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Comptabilisation des capitaux permanents 5

CHAPITRE

Elle doit être effectuée par l’assemblée approuvant les comptes de l’exercice à la clôture
duquel les seuils ont été dépassés même s’il apparaît que les seuils ne seront pas dépassés
lors des exercices suivants.
Les associés ont toujours la possibilité de nommer un commissaire aux comptes s’ils le souhaitent.

CAS 2
Société Épiphanie
ÉNONCÉ
Thème : constitution, capital non libéré, versements anticipés, actionnaires défaillants

81
83
La société anonyme Épiphanie a été constituée le 5 janvier N. Ses statuts ont été déposés au

17
7
49
tribunal de commerce de Perpignan. Messieurs A., B. et C. ont été désignés comme membres

4:1
du conseil d’administration, Monsieur A. en étant le président.

12
.0.
76
Le capital de cette société est de 100 000 € décomposé en 500 actions de 200 €.
0.1
6
Ont été attribuées les actions suivantes :
2:1
35

• les actions 1 à 200 à Monsieur A. pour un apport de fonds de commerce comprenant :


05
88

– du matériel évalué 20 000 € ;


:8
47
37

– des marchandises évaluées 12 000 € ;


3
93

– des éléments incorporels évalués 16 000 € ;


:32
ES

– des créances clients d’un montant de 6 000 € ;


J
FS

– des dettes fournisseurs d’un montant de 14 000 € ;


ED
:C

• les actions 201 à 400 à Monsieur B. propriétaire des locaux occupés par Monsieur A. Ces
om
x.c

locaux sont évalués 40 000 € (dont 5 000 € pour le terrain) ;


vo
lar

• les actions 401 à 420 à Monsieur C. pour un apport en numéraire de 4 000 € ;


ho
.sc

• les actions 421 à 440 à Monsieur D. pour un apport en numéraire de 4 000 € ;


1
uh

• les actions 441 à 460 à Monsieur E. pour un apport en numéraire de 4 000 € ;


• les actions 461 à 480 à Monsieur F. pour un apport en numéraire de 4 000 € ;
• les actions 481 à 500 à Monsieur G. pour un apport en numéraire de 4 000 €.
Les apports en espèces ont été libérés de moitié à la constitution, les fonds ayant été déposés entre
le 1er et le 5 janvier N à la Banque BSD. Monsieur C. a toutefois apporté tout de suite la totalité
des fonds promis. Les frais de constitution se sont élevés à 3 660 € (frais de notaire et droits
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

d’enregistrement) dont 60 € de TVA récupérable. Ces frais ne seront pas comptabilisés en charges.
Le 5 janvier N+1, il est fait appel de la seconde moitié des fonds promis. Messieurs D. et E.
versent ces fonds. Par contre, Messieurs F. et G. se montrent défaillants.
En fait, Monsieur F. s’exécutera en mars N+1 en acceptant de payer un intérêt calculé au taux
de 12 % l’an sur 3 mois sur la somme due.
Quant à Monsieur G. ses actions ont dû, sur décision de justice, être vendues à Monsieur H. pour
une somme de 3 400 €. Les frais relatifs à cette opération ont été payés par chèque le 12 avril
N+1 et ont été de 80 €.
Travail à faire
Enregistrer ces opérations dans les livres de comptes de la société Épiphanie en janvier N, janvier
N+1, mars N+1, avril N+1.

229
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

CORRIGÉ
Écritures en janvier N
Janvier N
45611 Actionnaires, comptes d’apport en nature 80 000
45615 Actionnaires, comptes d’apport en numéraire 10 000
109 Actionnaires – capital souscrit – non appelé 10 000
1011 Capital social souscrit – non appelé 10 000
1012 Capital social souscrit - appelé non versé 90 000
Constitution de la société Épiphanie

207 Fonds commercial 16 000


2154 Matériel industriel 20 000
370 Stock de marchandises 12 000
411 Clients 6 000

81
83
401 Fournisseurs 14 000

17
45611 Actionnaires, comptes d’apport en nature 40 000

7
49
4:1
Apport de monsieur A

12
.0.
76
211 Terrains 5 000
0.1
213 Constructions 35 000
6
2:1
35

45611 Actionnaires, comptes d’apport en nature 40 000


05

Apport de monsieur B
88
:8
47
37

512 Banque BSD 12 000


3
93

45615 Actionnaires, comptes d’apport en numéraire 10 000


:32

Actionnaires – versements anticipés 20 × 100


ES

4564 2 000
J
FS

Apports de messieurs C, D, E, F, G,
ED
:C
om

2011 Frais de constitution 3 600


x.c

44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 60


vo
lar

512 Banque 3 660


ho
.sc

Frais de constitution
1
uh

1012 Capital social souscrit – appelé non versé 90 000


1013 Capital social souscrit – appelé versé 90 000
Virement

Écritures en janvier N+1


Janvier N+1
45621 Actionnaires – capital souscrit et appelé, non versé 10 000
109 Actionnaires – capital souscrit – non appelé 10 000
Appel de la seconde moitié non libérée

1011 Capital social souscrit – non appelé 10 000


1012 Capital social souscrit – appelé, non versé 10 000
Appel de la seconde moitié non libérée

512 Banque 4 000


4564 Actionnaires – versements anticipés 2 000
45621 Actionnaires – capital souscrit et appelé, non versé 6 000
Régularisation de C, versements de D et E

230
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

4566 Actionnaires défaillants 4 000


45621 Actionnaires – capital souscrit et appelé, non versé 4 000
Constatation de la défaillance de F et G

Écritures en mars N+1


Mars N+1
512 Banque 2 060
4566 Actionnaires défaillants 2 000
768 Autres produits financiers 60
10 000 × 12 % × 3/12
Versement de F

Écritures en avril N+1

81
83
Avril N+1

17
512 Banque 3 400

7
49
4566 Actionnaires défaillants 3 400

4:1
12
Encaissement de H

.0.
76
4566 Actionnaires défaillants 0.1
6 80
2:1

512 Banque 80
35

Frais relatifs à la vente des titres


05
88
:8

4566 Actionnaires défaillants 60


47
37

768 Autres produits financiers 60


3
93

Imputation d’un intérêt de 12 % sur 3 mois sur 2 000


:32
ES
J

4566 Actionnaires défaillants 1 260


FS

512 Banque 1 260


ED
:C

Règlement du solde à G : 3 400 – 2 000 – 80 – 60


om
x.c

1012 Capital social souscrit – appelé, non versé 10 000


vo
lar

1013 Capital social souscrit – appelé, versé 10 000


ho
.sc

Virement
1
uh

CAS 3
Société Ascension 
ÉNONCÉ
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

Thème : augmentation de capital, droits de souscription et d’attribution


La société Ascension était une société anonyme au capital de 500 000 € (actions de 100 €).
Le 1er janvier N, devant faire face à d’importants besoins financiers liés à des investissements à
réaliser, la société Ascension décide d’effectuer une augmentation massive de son capital.
Elle effectue alors simultanément une triple augmentation de capital :
– augmentation de capital par souscription de 2 000 actions de préférence à dividende priori-
taire sans droit de vote émises à 140 € et libérées totalement ;
– augmentation de capital par apports nouveaux en espèces de 2 000 actions ordinaires libé-
rées de moitié et émises à 130 € la libération de la seconde moitié est réalisée en juillet N) ;
– augmentation de capital de 2 000 actions par incorporation de réserves.
La valeur « marchande » du droit d’attribution attaché à cette dernière augmentation de capital
s’est élevée à 64 €.

231
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

Les frais se sont élevés à 2 % de l’augmentation du capital par apports nouveaux (plus une TVA
de 19,6 % portant sur la totalité sauf sur les droits d’enregistrement égaux à 500 €). Les frais
d’augmentation du capital sont portés à l’actif.
Travail à faire
1) Déterminer la valeur « marchande » de l’action Ascension avant la triple augmentation du
capital.
2) Présenter les écritures d’augmentation du capital au 1er janvier N.
3) Présenter les écritures d’appel et de libération de la seconde moitié de l’apport en numéraire
en juillet N, sachant que les porteurs de 50 actions se sont montrés défaillants.

CORRIGÉ

81
83
1) Valeur du titre avant la triple augmentation

17
7
49
5
• Valeur du titre après l’augmentation : 64 × ----  = 160.

4:1
12
2

.0.
5
• Valeur du droit de souscription (action à dividende prioritaire) : (160 – 140) × ----  = 8.
76
0.1
2
6
2:1

5
• Valeur du droit de souscription (autres actions) : (160 – 130) × ----  = 12.
35
05

2
88

• Valeur du titre avant la triple augmentation : 160 + 64 + 8 + 12 = 244.


:8
47
3 37
93

2) Écritures comptables relatives à la triple augmentation


:32
ES
J
FS

01.01.N
ED
:C

4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 280 000


om

101 Capital social 200 000


x.c
vo

1041 Prime d’émission 80 000


lar
ho

Augmentation de capital par souscription de 2 000 actions


.sc
1

à dividende prioritaire sans droit de vote et libérées


uh

totalement

4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 160 000


109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé 100 000
101 Capital social 200 000
1041 Prime d’émission 60 000
Augmentation de capital par apports nouveaux en espèces
de 2 000 actions ordinaires libérées de moitié et émises
à 130 €

1068 Autres réserves 200 000


101 Capital social 200 000
Augmentation de capital de 2 000 actions par incorporation
de réserves

512 Banque 430 530


2013 Frais d’augmentation du capital 8 000
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 1 470
7 500 × 19,60 %
4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 440 000
Encaissement du numéraire

232
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

REMARQUE
Le capital social peut être subdivisé en plusieurs sous comptes (1011 Capital social souscrit
– non appelé ; 1012 Capital social souscrit – appelé, non versé ; 1013 Capital social souscrit
– appelé, versé).

3) Écritures d’appel et de libération de la seconde moitié


01.07.N
45621 Actionnaires, capital souscrit et appelé, non versé 100 000
109 Actionnaires, capital non appelé 100 000
Appel seconde moitié

512 Banque 97 500


4566 Actionnaires défaillants 2 500
45621 Actionnaires, capital souscrit et appelé, non versé 100 000

81
Versements (et non versements) des actionnaires

83
17
7
49
4:1
12
.0.
CAS 4
76
0.1
6
2:1

Société Estelle 
35
05
88
:8
47

ÉNONCÉ
3 37
93
:32

Thème : traitement des frais de constitution, de premier établissement


ES
J

et d’augmentation de capital
FS
ED

La société anonyme Estelle a été constituée le 1er janvier N–3. Au moment de la constitution,


:C
om

ont été effectuées les dépenses suivantes :


x.c
vo

– rédaction des statuts par le notaire : 2 000 € + TVA 19,6 % ;


lar
ho
.sc

– droits d’enregistrement : 500 € ;


1
uh

– frais de publicité légale : 250 € + TVA 19,6 %.


Au cours du premier exercice ont été effectuées notamment les dépenses suivantes dites de pre-
mier établissement :
– frais de prospection : 1 250 € + TVA 19,6 % ;
– frais de publicité (catalogue) : 1 500 € + TVA 19,6 % ;
Au 1er janvier N, la société Estelle a procédé à une augmentation de capital. Ont été effectuées
pour cet objet, les dépenses suivantes :
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

– frais de tenue de l’assemblée générale ordinaire : 750 € + TVA 19,6 % ;


– droits d’enregistrement : 500 € ;
– frais de publicité légale : 250 € + TVA 19,6 %.

Travail à faire
Présenter les écritures relatives à ces opérations en N–3 et N et en envisageant toutes les solu-
tions possibles. Les frais d’établissement s’amortissent sur leur durée maximum.

233
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

CORRIGÉ
Selon l’article 361-1 du PCG (règlement 2004-06 du CRC) : « Les dépenses engagées à l’occasion
d’opérations qui conditionnent l’existence ou le développement de l’entité dans son ensemble mais
dont le montant ne peut être rapporté à des productions de biens ou de services déterminées, sui-
vent le traitement comptable suivant :
– les frais de constitution, de transformation, de premier établissement, peuvent être inscrits à l’actif
comme frais d’établissement. Leur inscription en compte de résultat constitue néanmoins la
méthode préférentielle ;
– les frais d’augmentation de capital, de fusion et de scission peuvent être inscrits à l’actif en frais
d’établissement. Leur imputation sur les primes d’émission et de fusion constitue néanmoins la
méthode préférentielle ; en cas d’insuffisance, ces frais sont comptabilisés en charges.
Les frais d’établissement sont amortis selon un plan et dans un délai maximum de 5 ans. »

81
a) Comptabilisation selon la méthode préférentielle

83
17
7
49
01.01.N–3

4:1
12
6226 Honoraires 2 000

.0.
76
6354 Droits d’enregistrement et de timbre 500
0.1
6228 Divers – frais de publicité légale 250
6
2:1
35

44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 441


05

(2 000 + 250) × 19,6 %


88
:8
47

512 Banque 3 191


37

Frais de constitution
3
93
:32
ES
J
FS

N–3
ED

6228 Divers – frais de prospection 1 250


:C
om

6236 Publicité, publications, relations publiques – catalogues 1 500


x.c
vo

et imprimés
lar
ho

44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 539


.sc

(1 250 + 1 500) × 19,6 %


1
uh

512 Banque 3 289


Frais de premier établissement

01.01.N
6226 Réceptions – assemblée générale 750
6354 Droits d’enregistrement et de timbre 500
6228 Divers – frais de publicité légale 250
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 196
(750 + 250) × 19,6 %
512 Banque 1 696
Frais d’augmentation de capital

1041 Prime d’émission 1 500


791 Transfert de charges d’exploitation 750 + 500 + 250 1 500
Imputation des frais d’augmentation de capital sur la prime
d’émission

234
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

b) Comptabilisation selon autre méthode autorisée


01.01.N–3
2011 Frais de constitution 2 000 + 500 + 250 2 750
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 441
(2 000 + 250) × 19,6 %
512 Banque 3 191
Frais de constitution

N–3
2012 Frais de premier établissement 1 250 + 1 500 2 750
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 539
(1 250 + 1 500) × 19,6 %
512 Banque 3 289
Frais de premier établissement

8
31.12.N–3

1
83
17
68111 Dotations aux amortissements des immobilisations 1 100

7
49
incorporelles

4:1
12
28011 Amortissements des frais de constitution 2 750/5 550

.0.
28012 Amortissements des frais de premier établissement
76
0.1
2 750/5 550
6
2:1

Dotations de l’exercice
35
05
88
:8

01.01.N
47
37

2013 Frais d’augmentation de capital 750 + 500 + 250 1 500


3
93

44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 196


:32

(750 + 250) × 19,6 %


ES
J
FS

512 Banque 1 696


ED

Frais d’augmentation de capital


:C
om
x.c
vo

31.12.N
lar

68111 Dotations aux amortissements des immobilisations 1 400


ho
.sc

incorporelles
1
uh

28011 Amortissements des frais de constitution 2 750 / 5 550


28012 Amortissements des frais de premier établissement 2 750/5
550
28013 Amortissements des frais d’augmentation du capital 1 500 / 5
300
Dotations de l’exercice
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

CAS 5
Sociétés Frédérique et Chauffage sanitaire 
ÉNONCÉ
Thème : augmentation de capital, amortissement et réduction
Vous êtes appelé(e) à traiter les dossiers de la société Frédérique et de la société Chauffage sanitaire.
a) Au 1er janvier N, le capital de la société Frédérique était de 200 000 € (actions de 40 €). À
cette date la société Frédérique a doublé son capital en effectuant simultanément les 3
opérations suivantes :

235
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

– conversion de 1 200 obligations de 100 € ;


– souscription de 2 000 actions émises à 50 € libérées de moitié ;
– incorporation de réserves libres pour le solde.
La valeur de l’action avant cette triple augmentation était de 82 €. 500 souscripteurs ont
par ailleurs réglé la totalité de leur contribution en janvier N. Les frais d’augmentation de
capital, comptabilisés à l’actif, se sont élevés à 4 400 €.
b) La société anonyme de Chauffage sanitaire est une société au capital de 160 000 € créée en
N–4.
Au 31 juillet N, après répartition des bénéfices, les comptes de capital social, réserves et
report à nouveau présentaient les soldes suivants :
101 Capital social : 160 000
1061 Réserve légale : 7 600
1063 Réserve statutaire : 25 200

8
1068 Autres réserves : 125 900

1
83
17
110 Report à nouveau : 2 100

7
49
La trésorerie étant pléthorique (supérieure à 160 000 €), les dirigeants de la société Chauffage

4:1
12
sanitaire décident (et cette décision sera approuvée par l’assemblée générale extraordinaire en date

.0.
76
du 1er août N) de rembourser les actionnaires en amortissant le capital dans la mesure du possible
0.1
6
et de le diminuer pour le surplus (tout en respectant le principe d’égalité des actionnaires).
2:1
35
05

Travail à faire
88
:8
47

DOSSIER « FRÉDÉRIQUE »
3 37
93

1) Déterminer le nombre d’actions créées en échange des obligations convertibles, la valeur


:32
ES

théorique du droit de souscription abandonné au titre de la conversion étant estimé à 1,2 €.


J
FS

2) Déterminer les valeurs théoriques des droits de souscription et d’attribution


ED
:C

3) Présenter les écritures comptables enregistrées en janvier N.


om
x.c

DOSSIER « CHAUFFAGE SANITAIRE »


vo
lar

4) Présenter, à la date du 1er août N, les écritures qui vous semblent nécessaires


ho
.sc
1
uh

CORRIGÉ
1) Détermination du nombre d’actions créées
Soient :
– X le nombre d’actions créées en échange des obligations convertibles ;
– Y la valeur d’émission des actions créées en échange des obligations convertibles ;
– Z le nombre d’actions créées par attribution suite à l’incorporation de réserves.
Le tableau suivant, utilisé généralement pour le calcul des droits de souscription permet de
placer ces trois variables.

Quantité Valeur unitaire Valeur totale


Situation avant augmentations 5 000 82
Conversion d’obligations en actions X Y 120 000
Souscription en numéraire 2 000 50
Incorporation de réserves Z
Situation après augmentations 10 000

236
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

Un certain nombre de calculs élémentaires permettent d’obtenir le tableau suivant et de


calculer la valeur moyenne de l’action Frédérique après la triple augmentation de capital (soit
63 €).

Quantité Valeur unitaire Valeur totale


Situation avant augmentations 5 000 82 410 000
Conversion d’obligations en actions X Y 120 000
Souscription en numéraire 2 000 50 100 000
Incorporation de réserves Z – –
Situation après augmentations 10 000 63 630 000

Pour un actionnaire qui désire obtenir une action à partir d’obligations convertibles, la valeur
de l’action après augmentation de capital soit 63 €, est égale à la valeur d’émission de

81
83
17
l’action soit Y majoré de la valeur des droits abandonnés pour une action nouvelle soit

7
49
5 000/X droits à 1,2 €.

4:1
12
On a donc l’équation suivante : Y + ⎛ --------------⎞ × 1,2 = 63.
5 000

.0.
⎝ X ⎠
76
0.1
6
2:1

Comme par ailleurs X Y = 120 000 et X + Z = 10 000 – 5 000 – 2 000, on trouvera :


35
05

X = 2 000
88
:8

Y = 60
47
3 37

Z = 1 000.
93
:32
ES
J

2) Détermination des valeurs des droits de souscription et d’attribution


FS
ED
:C

• Calcul de la valeur du droit de souscription (DS) :


om
x.c

On a : 50 + 2,5 DS = 63 ⇒ DS = 5,2.


vo
lar

• Calcul de la valeur du droit d’attribution (DA)


ho
.sc

On a : 5 DA = 63 ⇒ DA = 12,6.


1
uh

Vérification : 82 – 1,2 – 5,2 – 12,6 = 63.

3) Écritures enregistrées en janvier N


Janvier N
161 Emprunts obligataires convertibles 120 000
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

101 Capital social 80 000


1044 Prime de conversion d’obligations en actions 40 000
Conversion de 1 200 obligations de 100 € en 2 000 actions
de 40 émises à 60 €

4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 60 000


109 Actionnaires, capital non appelé 40 000
101 Capital social 80 000
1041 Prime d’émission 20 000
Souscription de 2 000 actions de 40 € émises à 50 €
et libérées de moitié

237
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

1068 Autres réserves 40 000


101 Capital social 40 000
Incorporation de réserves et création de 1 000 actions
de 40 € nominal

512 Banque 65 600


2013 Frais d’augmentation de capital 4 400
4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 60 000
4564 Actionnaires versements anticipés
500 × 20 10 000
Encaissements dus à la souscription en numéraire

4) Écritures comptables

81
83
Le montant du capital pouvant être amorti est celui qui correspond à des services imputés sur

17
7
49
le bénéfice distribuable : il est de 125 900 + 2 100 = 128 000, soit 80 % du capital. La

4:1
12
différence correspondra à la diminution du capital soit 32 000. On passera les écritures

.0.
76
suivantes : 2:1
0.1
6
35

01.08.N
05

1068 Autres réserves 125 900


88
:8

110 Report à nouveau 2 100


47
37

4567 Actionnaires, capital à rembourser 128 000


3
93
:32

Amortissement capital
ES
J
FS

101 Capital social 128 000


ED

10132 Capital amorti 128 000


:C
om

Amortissement du capital
x.c
vo
lar

101 Capital social 32 000


ho
.sc

4567 Actionnaires, capital à rembourser 32 000


1
uh

Remboursement du capital

4567 Actionnaires, capital à rembourser 160 000


512 Banque 160 000
Remboursement

CAS 6
Société Alboni
ÉNONCÉ
Thème : liquidation société commandite par actions
La société Alboni est une société en commandite par actions au capital de 200 000 € consti-
tuée entre monsieur Alboni, le commandité porteur de 25 % du capital et un certain nombre
d’associés actionnaires.
Cette société vient d’être mise en liquidation judiciaire à la date du 15 mars N. Le bilan à la date
de cessation des paiements est le suivant :

238
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

Actif Passif
Frais d’établissement 5 000 Capital 200 000
– Amortissements – 2 000 Réserve légale 4 000
Immobilisations corporelles 441 800 Autres réserves 16 240
– Amortissements – 125 000 Report à nouveau – 84 000
Stocks et en cours 231 200 Résultat de l’exercice – 23 160
Créances 49 000 Provisions pour risques 680
Disponibilités 3 000 Emprunts financiers 160 000
Écart de conversion – actif 680 Autres dettes 329 400
Écart de conversion – passif 520
603 680 603 680

81
Les provisions pour risques correspondent à des provisions pour pertes de change.

83
17
Les actifs de la société seront repris aux valeurs suivantes :

7
49
4:1
• Immobilisations corporelles : 300 000 + 31 360 € de TVA.

12
.0.
• Stocks et en cours : 200 000 + 39 200 € de TVA.
76
0.1
Les créances seront toutes encaissées.
6
2:1
35

Les frais de liquidation s’élèvent à 71 928 € TTC et s’analysent ainsi :


05

• Indemnités de préavis et de licenciements :


88

40 000
:8
47

• Charges sociales : 10 400


3 37
93

• Autres charges (dont rémunération du liquidateur) TVA 19,6 % comprise : 21 528


:32
ES

Travail à faire
J
FS
ED

Présenter les écritures de liquidation de cette société.


:C
om
x.c
vo
lar
ho

CORRIGÉ
.sc
1
uh

Les écritures de liquidation comprennent les écritures de liquidation proprement dites et les
écritures de partage.
Mars N
462 Créances sur cession d’immobilisations 331 360
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 300 000
44571 État TVA collectée 31 360
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

Cession des immobilisations corporelles

675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés 316 800


2818 Amortissement des immobilisations corporelles 125 000
218 Immobilisations corporelles 441 800
Valeur nette comptable

411 Clients 239 200


707 Ventes de produits et marchandises 200 000
44571 État TVA collectée 39 200
Cession du stock

603 Variation de stock 231 200


3 Stock de marchandises et de produits 231 200
Variation de stock

239
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

512 Banque 619 560


462 Créances sur cession d’immobilisations 331 360
411 Clients 239 200
46. Autres créances 49 000
Encaissement des créances

6871 Dotations aux amortissements exceptionnels 3 000


des immobilisations
2801 Amortissement des frais d’établissement 3 000
Amortissement du solde

2801 Amortissement des frais d’établissement 5 000


201 Frais d’établissement 5 000
Virement pour solde

666 Perte de change 680

81
83
476 Différence de conversion – Actif 680

17
7
Virement

49
4:1
12
477 Différence de conversion – Passif 520

.0.
76
766 Gains de change 0.1
6 520
Virement
2:1
35
05

1515 Provisions pour pertes de change 680


88
:8
47

7865 Reprises sur provisions financières 680


37

Reprise de la provision
3
93
:32
ES

671 Charges exceptionnelles diverses 68 400


J
FS

40 000 + 10 400 + 18 000


ED

44566 État TVA déductible 18 000 × 19,6 % 3 528


:C
om

4 Dettes diverses 71 928


x.c
vo

Charges de liquidation
lar
ho
.sc

44571 État, TVA collectée 70 560


1
uh

31 360 + 39 200
44566 État TVA déductible 3 528
44551 État, TVA à décaisser 67 032
TVA nette due

121 Résultat de liquidation 620 080


603 Variation de stock 231 200
666 Pertes de change 680
671 Charges exceptionnelles diverses 68 400
675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés 316 800
6871 Dotations aux provisions exceptionnelles 3 000
Centralisation charges de liquidation

707 Ventes de marchandises et de produits 200 000


766 Gains de change 520
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 300 000
7865 Reprises sur provisions financières 680
121 Résultat de liquidation 501 200
Centralisation des produits

240
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

Le résultat des opérations de liquidation est donc débiteur de 620 080 – 501 200 = 118 880.
On peut, après ces opérations obtenir le bilan suivant :

Actif Passif
Disponibilités 622 560 Capital 200 000
619 560 + 3 000 Réserve légale 4 000
Autres réserves 16 240
Report à nouveau – 84 000
Résultat de l’exercice – 23 160
Résultat de liquidation – 118 880
Emprunts financiers 160 000
Autres dettes 401 328
329 400 + 71 928

8
État, TVA à décaisser 67 032

1
83
17
7
49
622 560 622 560

4:1
12
.0.
76
Le disponible étant insuffisant pour payer l’actif, c’est le commandité qui versera la différence.
0.1
6
On enregistrera l’opération comme suit :
2:1
35
05

Mars N
88
:8

16 Emprunts financiers 160 000


47
37

46 Autres dettes 401 328


3
93

44551 État, TVA à décaisser 67 032


:32
ES

512 Banque 622 560


J
FS

451 Compte courant du commandité 5 800


ED

Règlement du passif
:C
om
x.c
vo

La répartition des capitaux propres doit se faire entre le commandité et les autres actionnai-
lar
ho

res. Comme la situation nette est devenue négative, on ne peut rien demander aux autres
.sc
1
uh

actionnaires. C’est donc au commandité qu’il reviendra de couvrir cette insuffisance. On


passera l’écriture comptable suivante :

101 Capital social 200 000


1061 Réserve légale 4 000
1068 Autres réserves 16 240
451 Compte courant du commandité 5 800
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

119 Report à nouveau 84 000


129 Résultat de l’exercice 23 160
121 Résultat de liquidation 118 880
Virement pour solde de tout compte

241
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

2. Affectation du résultat
CAS 7
Société Gapmo 
ÉNONCÉ
Thème : augmentation de capital et répartition des bénéfices
Le 1er janvier N, la société Gapmo a augmenté son capital par incorporation de réserves au capi-
tal et apports nouveaux en espèces.
Avant cette double augmentation simultanée, le capital de la société était de 100 000 €
(actions de 20 €) et la valeur des actions pouvait s’élever à 42 €.
Après cette double augmentation, le capital est passé à 12 000 actions et les valeurs théoriques

81
83
des droits de souscription et d’attribution sont montées respectivement à 1,20 € et 15,30 €.

17
7
49
Seuls 50 % de l’augmentation de capital par apports nouveaux ont été appelés, l’appel du solde

4:1
12
étant effectué en N+1.

.0.
76
Travail à faire 0.1
6
2:1
35

1) Reconstituer les écritures d’augmentation du capital au 1er janvier N.


05
88

2) Reconstituer et comptabiliser la répartition du bénéfice N sachant que :


:8
47

– le bénéfice N est de 56 000 € ;


3 37
93

– le taux de l’intérêt statutaire est de 6 % ;


:32
ES

– il est prévu une réserve statutaire égale à 20 % du bénéfice distribuable ;


J
FS

– le compte « Report à nouveau » après affectation du résultat N–1 était créditeur de 800 €
ED
:C

– le superdividende alloué aux actionnaires (arrondi au décime inférieur pour chacune des
om
x.c

actions) sera égal aux trois quarts de la réserve dotée par l’assemblée générale.
vo
lar
ho
.sc
1
uh

CORRIGÉ

1) Augmentation de capital au 1er janvier N


La valeur de l’action après l’augmentation de capital est égale à :
42 – 1,2 – 15,3 = 25,5
Soient X le nombre de titres émis suite à l’incorporation de réserves, Y le nombre de titres émis
suite à l’augmentation par apports nouveaux et Z le prix d’émission de ces titres émis par
apports nouveaux.
Le tableau suivant représente le calcul de l’évaluation de la valeur du titre durant les augmen-
tations de capital.

États et opérations Nombre d’actions Valeurs des actions Valeur totale


État avant augmentations 5 000 42 210 000
Incorporation de réserves X – –
Apports nouveaux Y Z YZ
État après augmentations 12 000 25,5 306 000

242
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

En fonction de la valeur du droit d’attribution, on peut calculer la valeur de X :


5 000
On a : -------------- × 15,30 = 25,50 ⇒ X = 3 000.
X
Y = 12 000 – 5 000 – 3 000 = 4 000.
306 000 – 210 000
Z =  -----------------------------------------------  = 24.
4 000
Écritures comptables au 1er janvier N
01.01.N
4563 Actionnaires, versements sur augmentation de capital 56 000
4 000 × 14
109 Actionnaires capital non appelé 40 000
4 000 × 10
101 Capital social 80 000

81
83
1041 Prime d’émission 16 000

17
7
Augmentation par apports nouveaux

49
4:1
12
.0.
1068 Autres réserves 60 000
76
101 Capital social 0.1 60 000
Incorporation de réserves : 3 000 × 20
6
2:1
35
05
88
:8
47

2) Répartition de bénéfices
3 37
93
:32

Tableau de répartition des bénéfices


ES
J
FS
ED

Bénéfice à répartir 56 000


:C
om

Réserve légale (5 % du bénéfice à répartir) – 2 800


x.c
vo

Report antérieur N–1 800


lar
ho
.sc

Bénéfice distribuable provisoire (avant imputation de la réserve statutaire) 54 000


1
uh

20
Réserve statutaire = 54 000 × --------- – 9 000
120
Bénéfice distribuable 45 000
Premier dividende (ou intérêt statutaire) :
– sur actions totalement libérées : 8 000 × 20 × 6 % – 9 600
– sur actions nouvelles libérées de moitié : 4 000 × 10 × 6 % – 2 400
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

Solde 33 000
Superdividende théorique par action (si le report à nouveau est nul)
33 000 × 3/7 / 12 000 = 1,178
Superdividende réel : 1,10 × 12 000 – 13 200
Réserve ordinaire : 13 200 × 4/3 – 17 600
Report à nouveau 2 200

Les dividendes définitivement attribués sont donc :


• Actions anciennes : (1,20 + 1,10) × 8 000 = 18 400 €.
• Actions nouvelles : (0,60 + 1,10) × 4 000 = 6 800 €.
soit au total 25 200 €.

243
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

Écriture comptable

120 Résultat de l’exercice 56 000


110 Report à nouveau 800
1061 Réserve légale 2 800
1063 Réserve statutaire 9 000
1068 Autres réserves 17 600
110 Report à nouveau 2 200
457 Dividendes aux actionnaires 25 200
Répartition bénéfice N

CAS 8
Société Étienne 

81
83
17
ÉNONCÉ

7
49
4:1
12
.0.
Thème : reconstitution de bénéfices
76
0.1
La société anonyme Étienne au capital de 3 000 000 € vous demande d’effectuer une propo-
6
2:1

sition de répartition des bénéfices à présenter à l’assemblée générale du 29 juin N+1 devant
35
05

statuer sur les comptes de l’exercice N.


88
:8
47

Cette société a été créée 1er janvier N–5. Son capital se compose de 30 000 actions de 100 €
3 37
93

et se répartit de la façon suivante :


:32
ES

– au moment de la constitution, création de 20 000 actions ordinaires ;


J
FS

– émission le 1er janvier N–2 de 4 000 actions de préférence dites « à dividende prioritaire sans
ED

droit de vote » ;


:C
om

– émission le 1er mars N de 6 000 actions ordinaires libérées du minimum légal et dont les
x.c
vo

appels complémentaires n’ont pas été réalisés.


lar
ho
.sc

Les statuts de cette société prévoient en particulier :


1
uh

– le versement d’un premier dividende (intérêt statutaire) de 6 % ;


– la constitution d’une réserve égale à 20 % de la différence entre le bénéfice distribuable et un
intérêt calculé au taux de 7 % sur le capital appelé, versé, non amorti.
Les actions à dividende prioritaire sans droit de vote donnent droit à un dividende prioritaire prélevé
sur le bénéfice distribuable de l’exercice avant toute autre affectation. S’il apparaît que le dividende
prioritaire ne peut être intégralement versé en raison de l’insuffisance du bénéfice distribuable,
celui-ci doit être réparti à due concurrence entre les titulaires d’actions à dividendes prioritaire sans
droit de vote. Le droit au paiement du dividende prioritaire qui n’a pas été intégralement versé en
raison de l’insuffisance du bénéfice distribuable est reporté sur l’exercice suivant et, s’il y a lieu, sur
les deux exercices ultérieurs ou, si les statuts le prévoient sur les exercices ultérieurs. Ce droit s’exerce
prioritairement par rapport au paiement du dividende prioritaire dû au titre de l’exercice.
Le dividende prioritaire ne peut être inférieur, ni au premier dividende, ni à un montant égal à
7,5 % du montant libéré du capital représenté par les actions à dividende prioritaire sans droit
de vote. Ces actions ne peuvent donner droit au premier dividende.
Après prélèvement du dividende prioritaire ainsi que du premier dividende, les actions à divi-
dende prioritaire sans droit de vote ont, proportionnellement à leur montant nominal, les mêmes
droits que les actions ordinaires.
Il sera proposé de demander à l’assemblée générale de porter en réserve ordinaire un montant égal à
50 % du superdividende attribué aux actionnaires et d’arrondir ce superdividende au décime inférieur.
Le dividende attribué aux actions anciennes sera de 8,40 € par action.

244
Comptabilisation des capitaux permanents 5
CHAPITRE

Au 31 décembre N, au bilan établi avant répartition des bénéfices, vous relevez le poste suivant :
• Report à nouveau (créditeur) : 2 150
• Résultat de l’exercice (c’est un multiple de 10 000) : à déterminer

Travail à faire
1) Établir le tableau de répartition des bénéfices.
2) Présenter les écritures comptables correspondantes.

CORRIGÉ
1) Présentation du tableau de répartition des bénéfices
L’article L. 232-11 du Code de commerce précise que le « bénéfice distribuable est constitué

8
par le bénéfice net de l’exercice, diminué des pertes antérieures, ainsi que des sommes à

1
83
17
porter en réserve en application de la loi ou des statuts et augmenté du report bénéficiaire ».

7
49
4:1
Appelons X le bénéfice à répartir :

12
.0.
76
Bénéfice à répartir 0.1
6
X
2:1

Réserve légale X × 5 % – 0,05 X


35
05

Report à nouveau antérieur 2 150


88
:8
47
37

0,95 X + 2 150
3
93
:32

Calcul de la réserve statutaire


ES
J
FS

Soit Y cette réserve


ED

Bénéfice distribuable = 0,95 X + 2 150 – Y


:C
om

Intérêt calculé à 7 % sur le capital appelé, versé


x.c
vo

(24 000 × 100 × 7 %) + (6 000 × 25 × 7 % × 10/12) =


lar
ho

176 750
.sc
1

Y = 0,20 × (0,95 X + 2 150 – Y – 176 750)


uh

Y = (0,19 X – 34 920)/1,20 = 0,19 X/1,2 – 29 100


Réserve statutaire 0,19 X/1,20 – 29 100
0,95 X/1,20 + 31 250
Premier dividende
– actions prioritaires : 4 000 × 100 × 7, 5% – 30 000
© Dunod - La photocopie non autorisée est un délit.

– actions ordinaires anciennes : 20 000 × 100 × 6 % – 120 000


– actions ordinaires nouvelles : 6 000 × 25 × 6 % × 10/12 – 7 500
0,95 X/1,20 – 126 250
Superdividende : 30 000 × (8,40 – 6) – 72 000
Réserve facultative : 72 000/2 – 36 000
Report à nouveau 0,95 X/1,20 – 234 250

Si le report à nouveau est nul on a X = 295 895.


En prenant X = 300 000 (soit le multiple de 10 000 immédiatement supérieur à 295 895)
on trouvera un report à nouveau de 3 250 €.

245
5 Comptabilisation des capitaux permanents
CHAPITRE

On aura alors le tableau de répartition des bénéfices suivant :

Bénéfice à répartir 300 000


Réserve légale – 15 000
Report à nouveau antérieur 2 150
287 150
Calcul de la réserve statutaire
Soit Y cette réserve
Bénéfice distribuable = 287 150 – Y
Intérêt calculé à 7 % sur le capital appelé, versé
(24 000 × 100 × 7 %) + (6 000 × 25 × 7 % × 10/12) = 176 750
Y = 0,20 × (287 150 – Y – 176 750)
Y = 18 400
Réserve statutaire 18 400

81
83
17
268 750

7
49
4:1
Premier dividende

12
.0.
actions prioritaires – 30 000
76
actions ordinaires anciennes 0.1
6
– 120 000
2:1

actions ordinaires nouvelles – 7 500


35
05
88

111 250
:8
47
37

Superdividende par action


3
93

111 250 × 2
-------------------------------------------------------------------------  = 2,472 arrondis 2,40
:32

3 × ( 20 000 + 4 000 + 6 000 )


ES
J

Superdividende : 30 000 × 2,40


FS

– 72 000
ED

Réserve facultative : 72 000/2 – 36 000


:C
om
x.c

Report à nouveau 3 250


vo
lar
ho
.sc

Détail des dividendes versés


1
uh

Nombre Premier Super Dividende


Types d’actions Total
d’actions dividende dividende unitaire
Actions anciennes 20 000 6 2,40 8,40 168 000
Actions à dividende 4 000 7,50 2,40 9,90 39 600
prioritaire
Actions nouvelles 6 000 1,25 2,40 3,65 21 900
30 000 229 500

2) Écriture de répartition des bénéfices


01.07.N+1
120 Résultat de l’exercice 300 000
110 Report à nouveau 2 150
1061 Réserve légale 15 000
1063 Réserve statutaire 18 400
1068 Autres réserves 36 000
110 Report à nouveau 3 250
457 Actionnaires, dividendes à payer 229 500
Décision assemblée générale ordinaire du 29 juin N

246