EL BAZI MOHAMED

10ème Teste

Dossier I : La Comptabilité de Gestion

L’entreprise ATLAS fabrique deux produits A et B selon le processus suivant
• Atelier 1 : il fabrique un produit semi fini à partir de la matière M1,
• Atelier 2 : le produit demi-finii passe directement dans l’atelier 2, pour obtenir le produit A en adjonction de
la matière première M2, et le produit B en adjonction de la matière M3
Au courant Mars N, l’entreprise a fabriqué 10 000 unités de A et 8 000 unités de B, les données suivantes ont été
remises à votre disposition afin de calculer le résultat analytique des deux produits
1. Stock Initiaux
Stocks Quantité Valeur
M1 2 000kg 23 000dh
M2 3 000kg 42 000dh
M3 3000kg 52 000dh
A 1 000 unités 51 000dh
B 1 000 unités 72dh/unité

2. Mouvements des MP
Matières Achats Consommations
M1 5 000kg à 10dh/kg 6 000kg
M2 6 000kg à 12dh/kg 7 500kg
M3 7 000kg à 9dh/kg 8 000kg

3. Production du produit semi fini : 12 000kg dont 5 500kg utilisé pour la production de A le reste pour B
4. Charges directes de distribution : 5% du chiffre d’affaire
5. HMOD
- Atelier 1 : 3 000h à 40dh l’heure
- Atelier 2 : 4 000h à 50dh/h dont 1 800heure pour A
6. Les Ventes
- A : 10 500 à 70dh/unité
- B : 8 700 unités à 90dh l’unité
7. Charges Indirectes
Administration Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Totaux primaires 60 000 84 000 162 000 270 000 54 720
Administration -100 10 30 50 10
UO KG de MP achetée HMOD HMOD 100dh du CA
Les sorties sont valorisées selon CMUP
TAF : Calculer le résultat analytique de chaque produit

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Dossier I : Analyse Stratégique des Coûts

L’entreprise ATLAS fabrique deux produit P1 et P2 dans deux régions R1 et R2, on vous communique les données ci-
après afin de réaliser le travail demandé
• Les Ventes
- Région 1 : 40 000 unités de A à 120dh l’unité et 30 000 unités de B à 180dh l’unité
- Région 2 : 10 000 unités de A à 120dh l’unité et 5 000 unités de B à 180dh l’unité
• les charges de production
- Charges directes de production :
▪ Charges variable : 60dh l’unité pour P1 et 80dh l’unité pour P2
▪ Charges Fixes : 1 500 000 pour P1 et 700 000pour P2
▪ charges indirectes : 400 000dh
• les charges de distribution
- CV de distribution : 4% du chiffre d’affaire
- CF de distribution : 1 000 000dh pour la région 1 et 800 000dh pour la région 2
- charges indirectes : 200 000dh
• Frais généraux : 100 000dh

TAF le PDG se demande s’il doit continuer à vendre dans les deux régions :
1. Calculer la marge sur coût spécifique pour chaque région et le résultat prévisionnel
2. Aider le PDG à prendre une décision
3. Vérifier en calculant le résultat qu’obtiendrait l’entreprise en abandonnant les ventes de la région 2

Dossier III : Calcul des Agios

On vous fournit les données suivantes de l’entreprise ABC
Date de Débit Crédit Solde Nombre Nombre
valeur Débit Crédit de jours Débiteurs Créditeurs
01/08 60 000
06/08 75 000
13/08 20 000
28/08 80 000
07/09 70 000
15/09 20 000
22/09 90 000
09/10 120 000
18/10 48 000
23/10 26 000
TOTAL
Taux d’intérêts débiteur : 12%
Commission de plus fort découvert : 0,05% (calculée sur le plus fort découvert mensuel)
Commission du mouvement : 0,015%
TVA : 10%
Travail à faire :
1. Calculer le montant des agios
2. Calculer le taux réel des agios

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Dossier IV : Le Budget de Trésorerie

Exercice n°1 :
Une entreprise souhaite présenter son budget de trésorerie pour l’année N+1. Pour le présenter, elle doit respecter les
étapes suivantes :
- Présentation du budget des ventes
- Présentation du budget des achats
- Présentation du budget des autres charges externes
- Présentation du budget des frais de personnel
- Budget de TVA
- Budget de trésorerie
Tous les chiffres sont présentés en KDH L’entreprise prévoit réaliser une CA (HT) suivant pour les 12 mois de l’année N+1
- Janvier : 800,00 - Février : 1 200,00
- Mars : 1 500,00 - Avril : 1 800,00
▪ La TVA sur les ventes est à 20% sur le chiffre d’affaire et l’entreprise encaisse 40% de son chiffre d’affaire au comptant, le
solde le mois suivant. On prévoit d’encaisser en janvier la créance figurant au bilan de clôture soit 700kdh
▪ La valeur des achats revendus représente 60% du chiffre d’affaire et l’entreprise ne souhaite pas voir son niveau de stock
varier,
Elle se fait livrer avec un mois d’avance ce qu’elle prévoit de vendre. Exemple :
▪ les achats nécessaires pour réaliser les ventes du mois de mars doivent être livrés en février, Les achats sont réglés pour
50% au comptant le reste à 30 jours et le pourcentage des achats assujettis est le même que celui des ventes, la dette bilan
de 2 000 payable en janvier N+1
▪ Les autres charges externes représentent 10% du CA de la période retenue, la TVA moyenne étant à 10% , il sont réglés en
moyenne à 30 jours , l’entreprise réglera la dette de 300 au bilan du 31/12/N en janvier N+1
▪ En début d’année, l’entreprise compte acquérir au Maroc une immobilisation d’une valeur totale de 480(TTC, TVA 20%) et
un équipement dont certain éléments seront acquis à l’étranger, ce dernier programme étant estimé en valeur TTC à 360
taux moyen de TVA de cet équipement est évalué à 20%
▪ Les frais de personnel représentent respectivement pour l’ensemble des mois de l’année N+1) :
- Janvier : 220,00 - Février : 240,00
- Mars : 250,00
Les charges sociales patronales représentent 40% du brut et les retenues salariales 15% du salaire brut ; il reste une dette
sociale au bilan de 99 décaissables en janvier N+1, les salaires sont décaissables en fin de mois et les charges sociales le 15
du mois suivant
▪ L’entreprise supporte des agios à 16% calculés sur le découvert moyen.
▪ Le montant mensuel de ces agios est inscrit directement en fin de mois au débit du compte de l’entreprise
▪ Elle est prévue de distribuer 40% du résultat net du dernier exercice en Mars N+1
▪ (Résultat de l’exercice N : 300) et d’affecter le reste en capitaux propres
▪ L’entreprise doit rembourser une annuité de 800 sur le crédit qui lui a été consenti le 1er Mars N (l’emprunt de 5 000kdh au
taux de 10%)
▪ La TVA à payer au titre d’un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant, la TVA à payer au titre du mois décembre N
représente 119,33kdh Les acomptes d’IS : représente les montants suivants :
- 1er acompte : 36 : date de paiement 15 mars
- 2eme, 3eme et 4eme acompte : 38
▪ L’IS pour l’année N est de 150, l’entreprise n’a versé en N que 90 d’acomptes d’IS le solde est payable le 15 avril
▪ Elle prévoit de décaisser 90 en impôts et taxes en juin, à titre de simplification, on considère que ces impôts se rapportent
totalement à l’année N+1
▪ L’entreprise commence la période avec une trésorerie négative de 300 et souhaite connaître le niveau théorique de sont
découvert en fin de période, elle dispose de 15kdh en disponibilité mais préfère ne pas prévoir l’utilisation de ces capitaux
Pour simplifier,
▪ la dotation aux amortissements sera calculée en prenant 10% de la valeur des immobilisations à la clôture du bilan
Annexe : Bilan 31-12-N
Actif Exercice Passif Exercice
Bruts A&P Nets
Immobilisations 27 000,00 18 700,00 8 300,00 Capital social 4 090,00
Stock 3 670,00 3 670,00 Résultat net 300,00
Clients 700,00 700,00 Emprunt(1) 5 300,00
Acomptes de l’IS 90,00 90,00 Intérêts à payer 416,67
Caisse 15,00 15,00 Fournisseurs des achats 2 000,00
Fournisseurs des ACEXT 300,00
Dettes sociales 99,00
TVA à payer 119,33
IS à payer 150
Total 31 475,00 18 700,00 12 775,00 Total 12 775,00
(1) Dont découvert bancaire 300

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Correction
Dossier I
Administration Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Totaux primaires 60 000 84 000 162 000 270 000 54 720
Administration -60 000 6 000 18 000 30 000 6 000
Totaux secondaires 0 90 000 180 000 300 000 60 720
UO KG de MP achetée HMOD HMOD 100dh du CA
NUO M1 : 5 000 3 000 A : 1 800 A : 7 350
M2 : 6 000 B : 2 200 B : 7 830
M3 : 7 000 Total : 4 000 Total : 15 180
Total : 18 000
CUO 5 60 75 4

Coût d’achat des MP

Eléments M1 M2 M3
Q CU M Q CU M Q CU M
Prix D’achat 5 000 10 50 000 6 000 12 72 000 7 000 9 63 000
Frais D’achat 5 000 5 25 000 6 000 5 30 000 7 000 5 35 000
Coût D’achat 5 000 15 75 000 6 000 17 102 000 7 000 14 98 000

Coût d’achat des MP

Eléments M1 M2 M3
Q CU M Q CU M Q CU M
SI 2 000 23 000 3 000 42 000 3 000 52 000
Entrées 5 000 15 75 000 6 000 17 102 000 7 000 14 98 000
Total 7 000 14 98 000 9 000 16 144 000 10 000 15 150 000
Sortie 6 000 14 84 000 7 500 16 120 000 8 000 15 120 000
SF 1 000 14 14 000 1 500 16 24 000 2 000 15 30 000
Total 7 000 14 98 000 9 000 16 144 000 10 000 15 150 000

Coût de production du produit semi fini (Atelier 1)

Eléments Q CU M
M1 utilisée 6 000 14 84 000
HMOD 3 000 40 120 000
CI de production atelier 1 3 000 60 180 000
coût de production 12 000 32 384 000

Coût de production des PF A et B (atelier 2)

Eléments A B
Q CU M Q CU M
Produit semi fini utilisé 5 500 32 176 000 6 500 32 208 000
MP « M2 » utilisée 7 500 16 120 000 - - -
MP « M3 » utilisée - - - 8 000 15 120 000
HMOD atelier 2 1 800 50 90 000 2 200 50 110 000
CI de production atelier 2 1 800 75 135 000 2 200 75 165 000
Coût de Production 10 000 52,1 521 000 8 000 75,375 603 000

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Fiche de stock des Produits finis

Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
SI 1 000 51 000 1 000 72 000
Entrées 10 000 52,1 521 000 8 000 75,375 603 000
Total 11 000 52 572 000 9 000 75 675 000
Sortie 10 500 52 546 000 8 700 75 652 500
SF 500 52 26 000 300 75 22 500
Total 11 000 52 572 000 9 000 75 675 000

Coût de revient et résultat analytique

Eléments A B
Q CU M Q CU M
CPPFV 10 500 52 546 000 8 700 75 652 500
CD de distribution 36 750 39 150
CI de distribution 7 350 4 29 400 7 830 4 31 320
Coût de revient 10 500 58,3 612 150 8 700 83,1 722 970
Chiffre d’affaire 10 500 70 735 000 8 700 90 783 000
Résultat analytique 10 500 11,7 122 850 8 700 6,9 60 030

Dossier II : Analyse Stratégique des Coûts

Eléments Région 1 Région 2
P1 P2 P1 P2
CA 40 000x120=4 800 000 30 000x180=5 400 000 10 000x120= 1 200 000 5 000x180=900 000
CV de production 40 000x60= 2 400 000 30 000x80=2 400 000 10 000x60= 600 000 5 000x80= 400 000
CV de distribution 4% 192 000 216 000 48 000 36 000
M/CV 2 208 000 2 784 000 552 000 464 000
CF de production 1 500 000x4/5=1 200 000 700 000x30/35= 600 000 1 500 000x1/5=300 000 700 000x5/35=100 000
M/CS de production 1 008 000 2 184 000 252 000 364 000
CF de distribution 1 000 000 800 000
M/CS de distribution 2 192 000 -184 000
CF indirectes
• CI de production 400 000
• CI de distribution 200 000
• Frais généraux 100 000
Résultat Prévisionnel 1 308 000

La décision à prendre : c’est d’abandonner les ventes dans la 2ème région car la marge sur coût spécifique de
production n ‘a pas pu combler les CF de distribution ce qui constitue un fardeau pour la région 1

Vérification :
Eléments Région 1
P1 P2
CA 40 000x120=4 800 000 30 000x180=5 400 000
CV de production 40 000x60= 2 400 000 30 000x80=2 400 000
CV de distribution 4% 192 000 216 000
M/CV 2 208 000 2 784 000
CF de production 1 500 000 700 000
M/CS de production 708 000 2 084 000
CF de distribution 1 000 000
M/CS de distribution 1 792 000
CF indirectes
• CI de production 400 000
• CI de distribution 200 000
• Frais généraux 100 000
Résultat Prévisionnel 1 092 000

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On constate que le résultat prévisionnel a passé de 1 308 000 à 1 092 000 d’ou la conclusion c’est de conserver les
ventes dans la 2ème région qui contribue dans la couverture des CF directes de production

Dossier III : Calcul des Agios

Date de Débit Crédit Solde Nombre Nombre
valeur Débit Crédit de jours Débiteurs Créditeurs
01/08 60 000 5j 300 000
06/08 75 000 15 000 7j 105 000
13/08 20 000 35 000 15j 525 000
28/08 80 000 45 000 10j 450 000
07/09 70 000 25 000 8j 200 000
15/09 20 000 5 000 7j 35 000
22/09 90 000 85 000 17j 1 445 000
09/10 120 000 35 000 9j 315 000
18/10 48 000 13 000 5j 65 000
23/10 26 000 39 000 9j 351 000
TOTAL 264 000 2 611 000 1 180 000

Agios :
- Intérêts débiteurs : 2 611 000x12/36 000=870,33
- Commission de plus fort découvert :(60 000 +85 000 +85 000)x0,05%=115
- Commission des mouvements : 264 000x0,015%=39,6
- Agios HT : 870,33+115+39,6 = 1 024,93
- TVA 10%= 102,94
- Agios TTC = 1 127,423

Taux réel = 1 024,93x36 000/ 2 611 000=14,13%

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Dossier II : Budget de Trésorerie

Budget des ventes

Eléments Janvier Février Mars Bilan
Ventes HT 800 1 200 1 500
TVA 20% 160 240 300
TTC 960 1 440 1 800
Comptant 40% 384 576 720
Solde 60% 576 864 1 080
Créances bilan 700 - - -
Total encaissements 1 084 1 152 1 584 1 080
Bilan prévisionnel du 31/03N+1
• Clients : 1 080
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Ventes : 3 500
Budget des Achats
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Achats HT (60%CA) 720 900 1 080
TVA 20% 144 180 216
TTC 864 1 080 1 296
Comptant 50% 432 540 648
Solde 50% 432 540 648
Dettes bilan 2 000 - - -
Total décaissement 2 432 972 1 188 648
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
• Fournisseurs des achats : 648
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Achats : 2 700
Budget des autres charges externes
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Autres charges HT (10%CA) 80 120 150
TVA 10% 8 12 15
TTC 88 132 165
Comptant 0%
Solde 100% 88 132 165
Dettes bilan 300 - - -
Total décaissement 300 88 132 165
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
• Fournisseurs des autres charges externes : 165
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Autres charges externes : 350
Budget des frais de personnel
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Frais de personnel 220 240 250
Salaires bruts 157,14 171,43 178,57
Salaires nets 133,57 145,71 151,78
PP40% 62,86 68,57 71,43
PS10% 23,57 25,72 26,79
Total charges sociales 86,43 94,29 98,22
Dettes bilan 99 - - -
Total décaissement 99 86,43 94,29 98,22

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Bilan prévisionnel du 31/03/N+1 EL BAZI MOHAMED
• Dettes Sociales : 98,22
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Frais de Personnel : 710

Budget de TVA
Eléments Janvier Février Mars Bilan
TVA Collectée 160 240 300
TVA déductible sur immobilisations (480+360)/6 140
TVA déductible sur achats 144 180 216
TVA déductible sur autres charges externes 8 12 15
Crédit de TVA - 132 84
TVA à payer -132 -84 -15 15
Dettes bilan 119,33
Total décaissement 119,33 - - -
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1 :
• Crédit de TVA : 15

Budget de trésorerie
Eléments Janvier Février Mars
Ventes 1 084 1 152 1 584
Total encaissements 1 084 1 152 1 584
Achats 2 432 972 1 188
Autres charges externes 300 88 132
Salaires nets 133,57 145,71 151,78
Charges sociales 99 86,43 94,29
TVA à payer 119,33 - -
Acquisition d’immobilisation (480+360) 840
Emprunt - 800 -
Reliquat de l’IS - - -
Acomptes de l’IS - - 36
Dividendes 300x40% - - 120
Impôts et taxes - - -
Total décaissements 3 923,9 2 092,14 1 722,07
Solde -2 839,9 -940,14 -138,07
Trésorerie initiale -300 -3 162,83 -4 151,41
Trésorerie finale -3 139,9 -4 102,97 -4 289,48
Découvert moyen -1 719,95 -3 632,9 -4 220,445
Agios -22,93 -48,44 -56,27
Trésorerie finale modifiée -3 162,83 -4 151,41 -4 345,75
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1 :
• Immobilisations brutes : 27 000 + (480+360)/1,2= 27 700
• Amortissements : 18 700 +27 700x10%x3/12= 19 392,5
• Emprunt : 5 000 – 300= 4 700
• Intérêts à payer : 4 700x10%x1/12=39,17
• Résultat non affecté : 300x60%=180
• Impôts et taxes à payer :90x3/12=22,5
• IS à payer : 150
• Acomptes de l’IS : 90+36=126
• Trésorerie passif =4 345 ,75
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Dotations aux amortissements : 27 700x10%x3/12 = 692,5
• Intérêts des emprunts et dettes : 5 000x10%x2/12+ 4 700x10%x1/12= 122,5
• Impôts et taxes: 90x3/12 = 22,5
• Agios : 127,64
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Bilan prévisionnel du 31/03/N+1

Actif Exercice Passif Exercice
Bruts A&P Nets
Immobilisations 27 700 19 392,5 8 307,5 Capital social 4 090
Stock de 3 670 3 670 Résultat non affecté 180
Clients 1 080 1 080 Résultat net -1 225,14
Acomptes de l’IS 126 126 Emprunts 4 700
Crédit de TVA 15 152 Intérêts à payer 39,17
Caisse 15 15 Fournisseurs des achats 648
Fournisseurs des autres CEX 165
Dettes sociales 98,22
IS à payer 150
Impôts et taxes à payer 22,5
Trésorerie passif 4 345,75
Total 32 606 19 392,5 13 213,5 Total 13 213,5

CPC prévisionnel du 31/03/N+1

Eléments Montants
Produits
• Ventes de Marchandises 3 500
Total I 3 500
Charges
• Achats De Marchandises 2 700
• Autres Charges Externes 350
• Impôts et Taxes 22,5
• Frais De Personnel 710
• Dotations aux amortissements 692,5
• Charges d’intérêts 122,5
• Agios 127,64
Total II 4 725,14
Résultat I-II -1 225,14