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PREFACE

Ce document qui est une première, augure d’une suite prometteuse eu égard à l’effort de recherche
consenti. En effet, quand toutes les sources législatives, réglementaires, doctrinales et
jurisprudentielles sont consignées dans un seul ouvrage, une des missions de la Direction Générale
des Impôts et des Domaines, celle d’informer juste et de manière exhaustive, ne s’en trouve que
facilitée, au grand bonheur des contribuables et des professionnels.

Pour cette raison, je félicite chaleureusement les auteurs pour l’œuvre produite et les encourage.

Monsieur Amadou BA
Directeur Général des Impôts et des Domaines
NOTE D’EDITION
En 2000, dans un objectif de participation à la vulgarisation de la matière fiscale et pour une meilleure
maîtrise de l’information fiscale, nous avons, pour la première fois au Sénégal, édité dans un même
support, le Code Général des Impôts mis à jour et appuyé par l’essentiel des réponses administratives
à caractère général élaborées par la Direction Générale des Impôts, de 1993 à 2003.

Ce document, qui avait été accueilli très favorablement par une large frange de la population qui
s’intéresse à la matière fiscale (Administration fiscale, entreprises privées et publiques, praticiens,
ONG, etc…) a reçu l’onction de la Direction Générale des Impôts, laquelle par le biais de son
Directeur Général avait bien accepté de le préfacer.

Huit ans après l’édition de cet ouvrage, la législation fiscale a connu des bouleversements
substantiels marqués par une série de mesures législatives et réglementaires qui ont changé de façon
significative les dispositions fiscales jusque là consacrées.

La floraison de ces mesures législatives en si peu de temps rendait nécessaire une adaptation rapide
du Code Général des Impôts aux nouvelles dispositions adoptées. En effet, la dispersion des
nouvelles dispositions fiscales dans des supports différents, non intégrés dans un Code Général des
Impôts à jour, représentait une source d’insécurité avérée, aussi bien pour l’Administration fiscale,
pour les contribuables que pour les professionnels.

Compte tenu de tous ces paramètres et à la faveur de la forte demande exprimée par ceux qui
s’intéressent à la matière fiscale, nous avons décidé de refaire une mise à jour complète du Code
Général des Impôts en y intégrant toutes les modifications intervenues de 2002 à 2008.

Dans cette nouvelle édition, nous avons pris le pari d’aller plus loin que la première édition en
essayant d’améliorer sensiblement et qualitativement le contenu de ce nouveau Code Général des
Impôts.

Ainsi, dans ce nouveau Code Général des Impôts, a été intégré, en plus de la Doctrine administrative
à jour au 31 décembre 2006, l’essentiel des décrets et circulaires d’application du Code Général des
Impôts, arrêtés ministériels, conventions fiscales internationales, l’environnement légal de
l’investissement au Sénégal, le tout appuyé par des éléments de jurisprudence fiscale.

Ce travail, fruit d’une synergies entre un Expert Comptable de renommée internationale qui a
beaucoup travaillé dans l’édition d’ouvrages comptables, fiscaux et juridiques (Mr Sakhir DIAGNE) et
un jeune Expert Fiscal (Mr Amate SOW) appuyé par Mr Papa Magatte DIOP, Conseil fiscal, a été
long et fastidieux.

Mais pour arriver à l’objectif recherché de sécurisation de l’information fiscale (Administration fiscale
entreprises, praticiens), le jeu en valait la chandelle, d’où notre volonté de relever ce défi.

Tout en étant conscient des failles que ne manquera pas de révéler cette œuvre ambitieuse, nous
fondons un vrai espoir sur l’utilité qu’elle devrait apporter dans l’environnement des affaires.

En tout état de cause, nous vous remercions de l’intérêt que ce document suscitera à votre niveau.

Les auteurs
PREMIERE PARTIE
LE CODE GENERAL DES IMPÔTS APPUYE PAR LA DOCTRINE
ADMINISTRATIVE, LES DECRETS ET ARRETES D’APPLICATION
ET DES ELEMENTS DE JURISPRUDENCE FISCALE

Table des matières

LIVRE I
IMPÔTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES

TITRE I
IMPÔT SUR LE REVENU

ARTICLES P
er
CHAP. I : Impôt sur les Sociétés et autres personnes morales 2 à 23 3
Sect. I : Champ d’application 2 à4 3
Sect. II : Exemptions 5 6
Sect. III Bénéfice Imposable 6 à 15 6
Sect. IV Fixation du bénéfice imposable 16 à 17 32
Sect. V Personne imposable, lieu d’imposition 18 33
Sect. VI Calcul de l’impôt 19 33
Sect. VII Crédit d’Impôt 20 33
Sect. VIII Fusion de Sociétés et apports partiels d’actifs 21 35
Sect. IX Régime des sociétés mères et filiales 22 à 23 36

CHAP. II Impôt minimum forfaitaire sur les sociétés 24 à 26 37

CHAP. III Impôt sur le revenu 27 à 112 38


Sect. I : Champ d’application – Personne imposable 27 à 33 38
Sect. II : Lieu d’imposition 34 43
Sect. III Revenu Imposable 35 à 39 43
Sect. IV Détermination des bénéfices ou des revenus nets des diverses
catégories de revenus 40 à 41 46
S-Sect. I Revenus Fonciers 40 à 41 46
Part. I Revenus imposables 40 à 41 46
Part. II Détermination du revenu imposable 42 à 45 49
Part. III Régime d’imposition 46 à 49 55
S-Sect. II Revenus des capitaux mobiliers 50 56
ème
1 Partie Revenus des valeurs mobilières 51 à 57 56
er
Part. I Champ d’application 51 56
Part. II Revenus imposables 52 à 55 57
Part. III Exemptions 56 60
Part. IV Assiette 57 60
ème
2 Partie Revenus des créances, dépôts et cautionnements 58 à 63 61
Part. I Champ d’application 58 61
Part. II Exemptions 59 à 60 61
Part. III Assiette de l’impôt sur le revenu 61 à 63 62
S – Sect. III Bénéfices industriels et commerciaux 64 à 83 62
Part. I Définition et exploitations imposables 64 à 68 62
Part. II Bénéfices imposables 69 à 71 64
Part. III Fixation du bénéfice imposable 72 à 83 65
Part. 1 Régime du bénéfice réel 72 à 73 65
ème
Part. 2 Régime de la contribution globale unique 74 à 83 65
S – Sect. IV Bénéfices de l’exploitation agricole 84 à 86 71
Part. I Bénéfices imposables 84 71
Part. II Exemptions 85 71
Part. III Détermination du bénéfice imposable 86 71
S – Sect. V Bénéfices des professions non commerciales 87 à 95 71
Part. I Bénéfices imposables 87 à 89 71
Part. II Régime d’imposition 90 à 95 72
S – Sect. VI Traitements et salaires, pensions et rentes viagères 96 à 100 74
Sect. V Taxation des éléments du train de vie 101 à 103 87
Sect. VI Calcul de l’impôt sur le revenu 104 à 112 88
CHAP. IV Régime de la retenue à la source 113 à 148 91
Sect. I Traitement, salaires, pensions et rentes viagères 113 à 132 91
Part. I Base imposable 113 à 114 91
Part. II Mode de perception de l’impôt 115 96
Part. III Obligations des employeurs 116 à 118 96
Part. IV Régularisation 119 97
Part. V Sanctions 120 à 123 98
Part. VI déclaration des employeurs 124 à 128 100
Part. VII Déclarations des salaires 129 à 132 101
Sect. II Retenue sur sommes versées à des tiers 133 à 134 101
Sect. III Redevances 135 104
Sect. IV Retenue à la source sur les revenus des valeurs mobilières 136 à 142 107
Sect. V Retenue à la source sur les revenus des créances, dépôt et cautionnement 143 à 148 114
CHAP. V Réduction d’impôt pour investissement de revenus au Sénégal 149 à 152 115
Part. I Dispositions générales 149 115
Part. II Réduction d’impôt pour investissement de revenus dans le domaine
De l’utilisation de l’énergie solaire ou éolienne 150 à 152 116

CHAP. VI Dispositions communes à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur le


Revenu des personnes physiques 153 à 194 116
Sect. I Régime des acomptes provisionnels 153 à 165 116
Sect. II Réévaluation de bilan 166 à 170 122
S – Sect. I Réévaluation légale 166 à 168 122
S – Sect. II Aide fiscale à l’investissement 169 122
Sect. III Réduction d’impôt pour investissement de bénéfices au Sénégal 171 à 183 123
Part. I Dispositions générales 171 à 179 124
Part. II Réduction d’impôt pour investissement de revenus dans le domaine
De l’utilisation de l’énergie solaire ou éolienne 180 à 183 130
Sect. IV Revenus professionnels provenant de sources différentes 184 130
Sect. V Déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires, loyers
Droits d’auteurs, rémunérations d’associés et de bénéfices 185 à 188 131
S –Sect. I Commissions et courtages 185 à 187 131
S – Sect. II Rémunérations occultes 188 132
Sect. VI Imposition des plus-values de cession 189 133
Sect.VII Cession ou cessation d’entreprise 190 à 191 134
Sect. VIII Taxation d’office et majoration d’impôts 192 à 194 135

TITRE II
CONTRIBUTION FORFAITAIRE
A LA CHARGE DES EMPLOYEURS

TITRE III
AUTRES IMPÔTS DIRECTS
ET TAXES ASSIMILEES

er
CHAP. I Impôt du minimum fiscal : personnes imposables 201 à 206 136
CHAP. II Taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal 207 à 214 138
CHAP. III Les contributions foncières 215 à 241 139
Sect. I Contribution foncière des propriétés bâties 215 à 227 139
Sect. II Contribution foncière des propriétés non bâties 228 à 233 142
Sect. III Surtaxe sur les terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis 234 à 238 143
Sect. IV Dispositions communes aux contributions foncières des propriétés bâties
Et non bâties 239 à 241 144
CHAP. IV Contributions des patentes 242 à 274 145
Sect. I Dispositions générales 242 à 243 145
CHAP. V Contribution des licences 275 à 277 151
CHAP. VI Taxe sur les armes à feu 278 à 282 151
ANNEXE I Provisions pour la reconstitution des gisements de substances
Minérales concessibles 153
ANNEXE II Tarif des patentes (Tableaux A et B) 155
ANNEXE III Tarif des patentes forfaitaires (Abrogé) 168
ANNEXE IV Provisions pour le renouvellement de l’outillage et du matériel (Abrogé) 169
ANNEXE V Provisions constituées par les entreprises de navigation maritime 169

LIVRE II
IMPÔTS INDIRECTS ET TAXES ASSIMILEES

TITRE I
TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES

CHAP. I Taxe sur la valeur ajoutée 283 à 311


172
Sect. I Champ d’application 283 à
289 172
Part. I Opérations imposables 283 à
286 172
Part. II Notion d’assujetti 287 à
288 195
Part. III Les exonérations
289 200
Sect. II Base imposable à la taxe sur la valeur ajoutée 290 à 298
205
Part. I Régime d’imposition selon le chiffre d’affaires réel 290 à 291
205
Part. II Imposition selon le régime du forfait 292 à 297
213
Part. III Importations
298 215
Sect. III Les taux
299 216
Sect. IV Liquidation et contentieux
300 216
Sect. V Fait générateur
301 216
Sect. VI Exigibilité et paiement de la taxe sur la valeur ajoutée 302 à 304 219
Sect. VII Les déductions
305 à 307 220
Sect. VIII Régimes spéciaux 308 à
311 227
er
Part. I Marchés, contrats et actes assimilés réglés sur fonds publics 308 à 309 227
Part. II Autres régimes spéciaux 310 à 311
236
CHAP. II Taxe d’égalisation (abrogée) 312 à
322 238
CHAP. III Taxe sur les opérations bancaires 323 à 325
239
Sect. I Champ d’application 323 à
324 239
Sect. II Assiette – Taux - Fait générateur – Exigibilité - Recouvrement 325
245
CHAP. IV Dispositions communes aux taxes sur les chiffres d’affaires 326 à 327
246

TITRE II
AUTRES DROITS INDIRECTS (TAXES SPECIFIQUES)

CHAP. I Taxe sur les boissons 328 à


344 246
Sect. I Champ d’application 328 à
331 246
Sect. II Base imposable
332 248
Sect. III Taux 333
249
Sect. IV Fait générateur
334 249
Sect. V Dispositions diverses 335 à
344 249
CHAP. II Taxe sur les boissons gazeuses (fusion avec taxe sur les boissons)
Cf. Loi 2001 – 07 du 18 septembre 2001 (Abrogé) 250
CHAP. III Taxe sur le café 350 à
354 251
CHAP. IV Taxe sur le thé 355 à
359 251
CHAP. V Taxe sur les corps gras alimentaires 360 à 364 253
CHAP.VI Taxe sur les tabacs 365 à
373 254
CHAP. VII Taxe sur les noix de cola 374 à
378 256
CHAP. VIII Taxe sur le ciment (abrogé)
CHAP. IX Taxe sur les produits pétroliers 379 à
382 256

TITRE III
DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPÔTS INDIRECTS

CHAP. I Obligations des redevables 384 à


389 257
CHAP. II Recouvrement 390 à
393 260
CHAP. III Dispositions comptables, Restitutions 394 à
398 261
CHAP. IV Contentieux de l’assiette en matière d’impôts indirects(Abrogé) 399 à 405 262
CHAP. V Contentieux du recouvrement en matière d’impôts indirects (Abrogé) 406 264
ANNEXE I Biens et services exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée 265
ANNEXE II Biens et services soumis à des taux autres que le taux normal de la
Taxe sur la valeur ajoutée
289
ANNEXE III Modalités de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée 291
ANNEXE IV Restitution pour un motif autre que les crédits de déduction 308

LIVRE III
ENREGISTREMENT, TIMBRES, PUBLICTE FONCIERE ET TAXES ASSIMILEE
TITRE I
DROITS D’ENREGISTREMENT

CHAP. I Assiette et liquidation de l’impôt 408 à 589


313
Sect. I Dispositions générales 408 à 420
313
Sect. II Délai pour l’enregistrement des actes et déclarations 421 à 443 313
Sect. III Bureaux compétents 444 à 450 317
Sect. IV Tarifs applicables et liquidation des droits 451 à 565 318
Part. I Dispositions générales 451 318
Part. II Droits fixes 452 à 458
318
Part. III Droits proportionnel et dégressifs 459 à 507 321
Part. IV Droits progressifs 508 à 565 343
Sect. V Obligations des officiers publics et ministériels, des assujettis
Divers et des agents de l’Enregistrement 566 à 589
354
CHAP. II Recouvrement de l’Impôt 590 à 653
358
Sect. I Paiement de l’impôt 590 à 612 358
Part. I Dispositions générales 590 à 593 358
Part. II Obligations des agents 594 à 595
358
Actes civils extra-judiciaires et judiciaires
Part. IV Contribution au paiement 606 360
Part. V Paiement fractionné, différé ou sur état des droits, baux de meubles
Et d’immeubles 607 à 612
360
Sect. II Des infractions et contraventions 613 à 645 362
Sect. III Procédures 646 à 653
366
CHAP. III Régimes spéciaux – Enregistrement en débet – Exemptions 654 à 664 367
Sect. I Régime spéciaux 654 à 664 367
Sect. II Enregistrement en débet 665 à 679 371
Sect. III Exemptions 680 à 732 372

TITRE II
DROITS DE TIMBRE
CHAP. I Assiette et liquidation de l’impôt 733 à 790 381
Sect. I Droits de timbre proprement dits 733 à 767 381
S-Sect. I Généralités 733 à 740 381
S-Sect. II Timbre de dimension – Mode de perception 741 à 756 382
S-Sect. III Timbres de quittances, actes écrits soumis au droit de timbre
Des quittances 757 à 764 384
S-Sect. IV Transports maritimes, connaissements 765 à 767 386
Sect. II Droits de délivrance de documents et perceptions diverses 768 à 790 387
S-Sect. I Carte d’identité d’étranger 768 387
S-Sect. II Carte nationale d’identité 769 387
S-Sect. III Casier judiciaire 770 387
S-Sect. IV Passeport 771 à 774 387
S-Sect. V Sauf – Conduit et laissez-passer 775 388
S-Sect. VI Véhicules à moteur – Certificats internationaux pour
Automobiles – Permis internationaux de conduite 776 à 790 388
CHAP. II Recouvrement de l’impôt 791 à 807 390
Sect. I Généralités 791 à 793 390
Sect. II Pénalités 794 à 807 391
CHAP. III Timbre en débet – Exemptions 808 à 839 392
Sect. I Timbre en débet 808 à 839 392
Sect. II Exemptions 811 à 839 392
S-Sect. I Droits de timbre proprement dits 811 à 836 392
S-Sect. II Droits de délivrance de documents et perceptions diverses 837 à 839 394

TITRE III
DROITS DE PUBLICITE FONCIERE

CHAP. I Assiette et liquidation 840 à 849 395


Sect. I Généralités 840 à 842 395
Sect. II Modalité et délai de paiement 859 à 863 400
Sect. III Exonérations 864 à 865 401
CHAP. II Recouvrement 866 à 870 402
CHAP. III Taxe spéciale sur les voitures particulière des personnes morales 871 403
Sect. I Assiette et liquidation 871 à 877 403
Sect. II Recouvrement 878 à 883 405

TITRE V
TAXE DE PLUS – VALUE IMMOBILIERE
CHAP. I Généralités 884 à 893 405
CHAP. II Recouvrement 894 à 900 409
ANNEXE I Marchés et traités réputés actes de commerce 410
ANNEXE II Paiement des droits de timbres sur des états ou au moyen de machines
ème
A timbrer (application des dispositions du 2 al de l’article 754 411
ème
ANNEXE III Application des dispositions de 2 alinéa de l’article 737 414
ANNEXE IV Taxe annuelle sur les véhicules à moteur 414

LIVRE IV
CONTRÔLE – RECOUVREMENT - CONTENTIEUX

TITRE I
CONTRÔLE

CHAP. I Moyen de contrôle 901 à 955 418


Sect. I Droit de contrôle – Dispositions communes 901 à 909 418
Sect. II Droit de communication 910 à 918 420
Part. I Dispositions communes 910 à 916 420
Part. II Dispositions spécifiques – Droits d’enregistrement 917 à 918 421
Sect. III Obligations déclaratives 919 à 951 421
Part. I Dispositions communes 919 421
Part. II Dispositions spécifiques 920 à 947 422
Part. III Autres obligations 948 à 951 428
Sect. IV Conservation des documents 952 à 955 428
CHAP. II Exercice du contrôle 956 à 988 429
Sect. I Garanties des assujettis 956 à 968 429
Part. I Disposition communes 956 à 968 429
Part. II Dispositions spécifiques autres que celles prévues aux livres I, II et III
Du présent Code 968 436
Sect. II Délais de réclamation et de reprise 969 à 988 436
S-Sect. I Délai de réclamation des assujettis 969 à 978 439
Part. I Dispositions communes 969 436
Part. II Dispositions spécifiques autres que celles prévues aux livres I, II et III
Du présent Code 970 à 978 440
S-Sect. II Délai de reprise de l’Administration 979 à 988 442
Part. I Dispositions communes 979 à 982 442
Part. II Dispositions spécifiques – Impôts directs et taxes assimilé 983 à 988 450
CHAP. III Sanctions 989 à 1020 452
Sect. I Sanctions fiscales 989 à 1003 452
Part. I Dispositions communes 990 à 998 452
Part. II Dispositions spécifiques 999 à 1003 454
Sect. II Sanctions pénales 1004 455
Part. I Dispositions communes 1004 455

TITRE II
RECOUVREMENT

CHAP.I Mode de recouvrement 1021 457


Sect. I Titre de perception 1021 457
Sect. II Rôles et avertissements 1024 458
CHAP. II Exigibilité et paiement de l’impôt 1028 458
Sect. I Exigibilité de l’impôt 1028 458
Sect. II Paiement de l’impôt 1029 458
CHAP. III Obligations des tiers – Dispositions communes à tous impôts,
Droits, taxes et redevances 1031 459

TITRE III
CONTENTIEUX DE L’IMPÔT

CHAP. I Contentieux de l’assiette 1036 459


Sect. I Procédure administrative 1036 459
Sect. II Procédure devant le tribunal – Contestation du fond 1050 462
Part. I Dispositions communes 1050 462
CHAP. II Contentieux du recouvrement 1059 467
Sect. I Poursuites 1059 467
Part. I Dispositions communes 1059 467
Part. II Dispositions spécifiques 1062 467
Sect. II Frais de poursuites 1071 468
Part. I Dispositions communes 1071 468
Part. II Dispositions spécifiques – Droits d’Enregistrement 1074 468
Sect. III Privilèges et Hypothèques 1075 468
Part. I Dispositions communes 1075 468
Part. II Dispositions spécifiques 1083 471
TITRE IV DISPOSITIONS GENERALES 1090 472
DEUXIEME PARTIE
LES CIRCULAIRES D’APPLICATION DU CGI MODIFIE

CIRCULAIRE MINISTERIELLE
0006779/MEF/DGID/BLEC
DU 20 AÔUT 2004

PREMIERE PARTIE 474


TITRE I IMPÔT SUR LE REVENU 474
CHAP I Impôt sur les sociétés et autre personnes morales 474
Sect. I Détermination du bénéfice imposable 474
Sect. II Régime des filiales et participations 476
CHAP II Impôt sur le revenu 476
Sect. I Revenus des valeurs mobilières 476
Sect. II Bénéfice non commerciaux 479
Sect. III Exemptions 480
Sect. IV Régime de la contribution globale unique 480
Sect. V Retenue à la source sur les revenus des valeurs mobilières 483
Sect. VI Retenue à la source sur les revenus des créances, dépôts et cautionnements 484
CHAP III Dispositions communes à l’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu 484
Sect. I Acompte provisionnel 484
Sect. II Imposition des plus – values de cession 484
Sect. III Régime fiscal des transmissions d’entreprises et des transformations de sociétés 485
Sect. IV Cessation d’activités 485
TITRE II AUTRES IMPÔTS DIRECTS 485
CHAP I La contribution foncière des propriétés bâties 485
Sect. I Base imposable 485
Sect. II Taux applicable 486
Sect. III Régime des exonérations 486
Sect. IV Exonérations permanentes 486
CHAP II La contribution des patentes 486
Sect. I Au niveau du tableau A 487
Sect. II Au niveau du tableau B 487
DEUXIEME PARTIE : Modifications apportées à certaines dispositions
du livre II : TCA (TVA, TE et TOB) 488
CHAP I Champ d’application 488
CHAP II Base imposable 494
CHAP III Les déductions 494
CHAP IV Les régimes spéciaux 495
CHAP V Taxe d’Egalisation 498
CHAP VI Les obligations déclaratives 498
CHAP VII La taxe sur les opérations bancaires 499
ANNEXE I Les exonérations 499
ANNEXE III Principes, conditions, modalités et régularisation des déductions 501
TROISIEME PARTIE Modifications apportées à certaines dispositions du livre III 504
QUATRIEME PARTIE Modifications apportées à certaines dispositions du livre IV 510
CHAP I Obligations déclaratives 510
Sect. I Obligations spécifiques 510
Sect. II Régime fiscal des fonds communs de placement et organismes assimilés 510
Sect. III Cession des droits sociaux 510
CHAP II Moyen de contrôle 510
Sect. I Droit d’enquête 510
Sect. II Assistance externe 511
Sect. III Contrôle ponctuel 512
CHAP III Exercice du contrôle 512
Sect. I Garanties des contribuables 512
Sect. II Exercice de contrôle à la suite d’un élément nouveau 515
Sect. III Abus de droit 515

CIRCULAIRE MINISTERIELLE
000477/MEF/DGID/BLEC/LEG2
DU 14 JANVIER 2005
Portant application du régime du précompte de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (articles 308, 308
bis et 308 ter du Code Général des Impôts modifié par la loi n° 2004-12 du 6 février 2004)

I. Champ d’application 517


II. Fait générateur 518
III. Liquidation 518
IV. Obligations des redevables légaux 518
V. Obligations des redevables réels 518
VI. Sanctions - restitution 519
VII. Dispositions transitoires 519
VIII. Dispositions finales 519

TROISIEME PARTIE
CADRE LEGAL ET REGLEMENTAIRE DE L’INVESTISSEMENT
AU SENEGAL

LOI 95 – 34 du 29 décembre 1995 portant statut de


L’Entreprise Franche d’Exportation
ARTICLE P
TITRE I Dispositions générales 1à2 521
TITRE II Régime des entreprises 3à8 521
TITRE III Régime des marchandises 9 à 16 522
TITRE IV Règlement des litiges 17 à 18 522
TITRE V Dispositions transitoires 19 523
TITRE VI Dispositions finales 20 523

DECRET N°96 – 869 du 15 octobre 1996 portant applic ation de la loi 95 – 34 du


29 décembre 1995 sur les Entreprises Franches d’Exportation

TITRE I Définitions et champ d’application 1à 2 524


TITRE II Conditions d’admission 3à4 524
TITRE III Obligations de l’Entreprise Franche d’Exportation 5 à 13 525
TITRE IV Dispositions transitoires 14 526
TITRE V Dispositions finales 15 526

LOI 2004 – 06 du 6 février 2004


portant Code des Investissements

TITRE I Définitions et champ d’application 1à 3 527


TITRE II Garanties, droits, liberté et obligations de l’entreprise 4 à 14 528
TITRE III Des régimes privilégiés 15 à 19 529
TITRE IV Modalités d’octroi et procédure d’application 20 à 25 531
TITRE V Dispositions finales 26 à 31 532

Décret N° 2004 – 627 fixant les modalités d’applica tion


de la loi 2004 – 06 du 6 février 2004 portant Code des Investissements
TITRE I Critère d’éligibilité 1à2 534
TITRE II Avantages fiscaux 3à8 535
TITRE III Modalités d’agrément 9 à 12 537
TITRE IV Obligations des entreprises agréées 13 à 14 538
TITRE V Dispositions transitoires 15 538
TITRE VI Dispositions finales 16 539

LOI N° 2007 – 25 du 11 mai 2007 accordant des avant ages dérogatoires


au Code des Investissements et au Code minier pour des investissements
de plus de 250 milliards de francs CFA

Art. 1 540
Art. 2 540
Art. 3 540
Règlement N° 18/2003/CM/UEMOA
portant adoption Code Minier communautaire de l’UEMOA

TITRE I Généralités 541


CHAP I Définitions 1 541
CHAP II Champ d’application et principes 2 à 12 543
TITRE II Garanties et obligations 544
CHAP I Garanties 13 à 17 544
CHAP II Obligations 18 à 24 545
TITRE III Avantages particuliers 25 546
CHAP I Avantages particuliers accordés durant la phase de recherche 26 à 27 546
CHAP II Avantages particuliers accordés durant la phase d’exploitation 28 à 33 547
TITRE IV Dispositions spéciales 34 à 36 548
TITRE V Règlement des différends 37 548
TITRE VI Dispositions transitoires 38 548
TITRE VII Dispositions finales 39 à 41 548

LOI 98 – 05 du 8 janvier 1998 portant


CODE PETROLIER

CHAP I Dispositions générales 1 à 11 549


CHAP II De la prospection d’hydrocarbure 12 à 13 551
CHAP III Du permis de recherche d’hydrocarbure 14 à 22 551
CHAP IV De l’exploitation des hydrocarbures 23 à 33 553
CHAP V Du contrat de services et notamment du contrat de partage de production 34 à 36 554
CHAP VI Du transport des hydrocarbures 37 à 40 555
CHAP VII Dispositions fiscales 41 à 49 556
CHAP VIII Obligations et droits attachés à l’exercice des opérations pétrolières 50 à 59 558
CHAP IX Des relations avec les propriétaires du sol 60 à 62 560
CHAP X De l’exercice de la surveillance administrative, des pénalités et du contentieux 63 à 66 561
CHAP XI Dispositions diverses et transitoires 67 à 71 561

LOI 2007 – 16 du 19 février 2007 portant création et fixant les règles d’organisation et de
fonctionnement de la Zone Economique Spéciale Intégrée

CHAP I Dispositions générales : création de la Zone, objectifs et définitions 1à3 563


CHAP II Délimitation du périmètre de la Zone 4à8 567
CHAP III La Haute Autorité 9 à 13 567
CHAP IV Entreprises de la Zone et activités économiques autorisées 14 à 16 569
CHAP V Promoteur de la Zone 17 à 18 570
CHAP VI Régime douanier et fiscal 19 à 22 571
CHAP VII Protection des droits de propriété privée située dans la Zone 23 572
CHAP VIII Réglementation des changes 24 573
CHAP IX Règlement des différends 25 à 29 574
CHAP X Dispositions finales 30 à 32 575
ANNEXE 575

LOI 96 – 30 du 31 décembre 1996 portant


Création et fixant le statut du Technopôle de Dakar

TITRE I Dispositions générales 1à2 577


TITRE II Administration 3à4 577
TITRE III Régime foncier et immobilier 5 à 16 577
TITRE IV Régime des entreprises 17 à 25 578
TITRE V Obligations des entreprises 26 à 34 579
QUATRIEME PARTIE
LES CONVENTIONS FISCALES SENEGALAISES

Convention fiscale avec la France

TITRE I Dispositions générales 1à7 582


TITRE II Double impositions 8 à 36 584
CHAP I Impôt sur le revenu 8 à 26 584
CHAP II Impôt sur les successions 27 à 34 591
CHAP III Droits d’enregistrement autre que les droits de succession – droit de timbre 35 à 36 592
TITRE III Assistance administrative 37 à 40 593
TITRE IV Dispositions diverses 41 à 44 594
Protocole annexé à la Convention 595
Protocole annexé à l’Avenant du 16 juillet 1984 596

Convention fiscale avec le Canada

CHAP I Champ d’application de la Convention 1à2 597


CHAP II Définitions 3à5 597
CHAP III Imposition des revenus 6 à 21 599
CHAP IV Dispositions préventive de la double imposition 22 606
CHAP V Dispositions spéciales 23 à 27 606
CHAP VI Dispositions finales 28 à 29 608

Convention fiscale OCAM

TITRE I Dispositions générales 1à7 610


TITRE II 8 à 36 611
CHAP I Impôts sur les revenus 8 à 26 611
CHAP II Impôts sur les successions 27 à 34 616
CHAP III Droits d’enregistrement autres que les droits de successions, droits de timbre 35 à 36 617
TITRE III Assistance administrative 37 à 40 617
TITRE IV Dispositions diverses 41 à 45 618

Convention fiscale CEAO

TITRE I Dispositions générales 1 à 7 620


TITRE II Double imposition 8 à 37 622
CHAP I Impôts sur le revenu 8 à 27 622
CHAP II Impôts sur les successions 28 à 35 626
CHAP III Droits d’enregistrement autres que les droits de successions, droits de timbre 36 à 37 627
TITRE III Assistance administrative 38 à 41 627
TITRE IV Dispositions diverses 42 à 45 628
ANNEXE Impôts visés par la Convention 629

Convention fiscale avec l’Italie

CHAP I Champ d’application de la Convention 1 à 2 631


CHAP II Définitions 3 à 5 631
CHAP III Imposition des revenus 6 à 22 633
CHAP IV Méthode pour éviter les doubles impositions 23 639
CHAP V Dispositions spéciales 24 à 28 639
CHAP VI Dispositions finales 29 à 30 641

Convention fiscale avec la Belgique

CHAP I Champ d’application de la convention 1 à 2 642


CHAP II Définitions 3à5 642
CHAP III Imposition des revenus 6 à 21 645
CHAP IV Méthode pour éliminer les doubles impositions 22 650
CHAP V Dispositions spéciales 23 à 27 651
CHAP VI Dispositions finales 28 à 29 653
Convention fiscale avec la Norvège

CHAP I Champ d’application de la convention 1à2 655


CHAP II Définitions 3à5 655
CHAP III Imposition des revenus 6 à 22 657
CHAP IV Méthode pour éliminer les doubles impositions 23 664
CHAP V Dispositions spéciales 24 à 28 664
CHAP VI Dispositions finales 29 à 30 666

Convention fiscale avec la Tunisie

Champ d’application de la convention 1à5 667


Imposition des revenus 6 à 23 670
Dispositions pour éliminer les doubles impositions 24 675
Dispositions spéciales 25 à 28 675
Dispositions finales 29 à 30 677

Convention fiscale avec le Royaume du Maroc

Personnes visées 1 678


Impôts visés 2 678
Dispositions générales 3 678
Résident 4 679
Etablissement stable 5 680
Revenus immobiliers 6 681
Bénéfices des entreprises 7 682
Navigation maritime et aérienne 8 682
Entreprises associées 9 683
Dividendes 10 683
Intérêts 11 684
Redevances 12 685
Gains en capital 13 685
Professions indépendantes 14 686
Professions dépendantes 15 686
Tantièmes, rémunérations du personnel de direction de haut niveau 16 687
Artistes et sportifs 17 687
Pensions, rentes viagères et prestations de sécurité sociale 18 687
Fonctions publiques 19 687
Etudiants et stagiaires 20 688
Professeurs et chercheurs 21 688
Autres revenus 22 688
Méthodes pour éliminer les doubles impositions 23 688
Non discrimination 24 689
Procédure amiable 25 689
Echange de renseignements 26 690
Membres des missions diplomatiques et des postes consulaires 27 690
Assistance de recouvrement 28 690
Entrée en vigueur 29 691

INDEX ALPHABETIQUE 692


PREMIERE PARTIE

LE CODE GENERAL DES IMPOTS APPUYE PAR LA


DOCTRINE ADMINISTRATIVE, LES DECRETS ET ARRETES
D’APPLICATION ET DES ELEMENTS DE JURISPRUDENCE
FISCALE

Article premier
La présente loi porte Code Général des Impôts et régit, sous réserve des dispositions particulières, les
impôts directs, les impôts indirects, les droits d’enregistrement, de timbre et de publicité foncière, ainsi
que les taxes qui leur sont assimilées.
LIVRE - I -

IMPÔTS DIRECTS
ET TAXES ASSIMILEES

TITRE I – IMPÔTS SUR LE REVENU

TITRE II – CONTRIBUTION FORFAITAIRE A LA


CHARGE DES EMPLOYEURS

TITRE III – AUTRES IMPÔTS DIRECTS ET TAXES


ASSIMILEES
TITRE I- IMPÔTS SUR LE REVENU l'article 3 de la loi n° 92- 40 du 9 juillet
1992, "l'impôt sur les sociétés est dû à
raison des bénéfices réalisés au
CHAPITRE PREMIER : IMPÔT SUR LES Sénégal ", c'est-à-dire des bénéfices
SOCIETES ET AUTRES PERSONNES
provenant des entreprises exploitées
MORALES
au Sénégal.
Section I
Champ d’application L'exploitation d'une entreprise s'entend
de l'exercice habituel d'une activité qui
Art. 2 - Il est établi au profit du budget général peut, soit s'effectuer dans le cadre d'un
de l’Etat un impôt annuel sur l’ensemble des établissement (c'est-à-dire en général
bénéfices réalisés par les sociétés et autres d'une installation matérielle autonome
personnes morales visées à l’article 4. présentant une certaine permanence),
soit être réalisée par l'intermédiaire de
Cet impôt est désigné sous le nom d’impôt sur
représentant n'ayant pas de
les sociétés.
personnalité indépendante, soit résulter
Art. 3 - Sous réserve des dispositions des de la réalisation d'opérations formant
conventions internationales relatives aux un cycle commercial complet.
doubles impositions, l’impôt sur les sociétés
est dû à raison des bénéfices réalisés au La condition d'exercice habituel d'une
Sénégal. activité est notamment remplie par
l'existence d'un organisme
Sont réputés réalisés au Sénégal, les professionnel dont l'installation
bénéfices provenant des entreprises exploitées présente un certain caractère de
au Sénégal.
permanence et qui possède une
autonomie propre.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Ainsi, lorsque le bureau n'a pas de
personnalité professionnelle
LETTR DGID N° 0369/DGID/BLEC/
indépendante de celle de la société
Du 28 mai 2004
étrangère, agit pour son compte et
apparaît en fait comme son
OBJET : FISCALITE DES BUREAUX DE
"représentant", l'entreprise est
REPRESENTATION (OU DE LIAISON).
considérée comme exerçant une
activité imposable au Sénégal.
Par lettre visée en référence, vous me
Le cycle commercial complet
demandez la fiscalité applicable aux
correspond généralement à une série
bureaux de représentation ou de
d'opérations commerciales,
liaison.
industrielles ou artisanales dirigées
vers un but déterminé et dont
Vous demandez en particulier, la
l'ensemble forme un tout cohérent.
confirmation que ces bureaux ne sont
pas assimilés à des établissements
Par conséquent, un bureau de
stables et ne sont donc pas passibles
représentation qui ne réalise aucune
de l'impôt sur les sociétés, en
affaire au Sénégal, sans autonomie de
invoquant dans votre argumentaire que
gestion, qui refacture l'ensemble des
ces bureaux ont généralement pour
frais qu'elle expose et qui se borne à
activité la coordination des activités de
assurer exclusivement, pour le compte
la sous - région, le recueil
de son siège situé hors du Sénégal, le
d'informations, la publicité et les
suivi et la coordination de budgets de
relations publiques.
publicité, la coordination des activités
de la sous-région, le recueil
En réponse, je vous prie de noter
d'informations et les relations
qu'aux termes des dispositions de
publiques, ne peut être regardé comme
exploitant une entreprise au Sénégal, 2. Les sociétés coopératives de
dès lors qu'il n'est pas établi que son consommation lorsqu’elles possèdent des
gérant serait investi de pouvoirs lui établissements, boutiques ou magasins
permettant d'établir des contrats au pour la vente ou la livraison de denrées,
produits ou marchandises ;
nom de la société ou d'intervenir
comme instance de décision dans le 3. Les sociétés coopératives et unions de
traitement d'affaires. coopératives d’industriels, de
commerçants et d’artisans ;

4. Les sociétés coopératives de production ;


DOCTRINE ADMINISTRATIVE
5. Les sociétés de crédit foncier ;
LETTRE DGID N° 01414 DU
6. Les établissements publics, les
16 DECEMBRE 1992
organismes de l’Etat ou des collectivités
locales, à la condition qu’ils jouissent de
OBJET : REVENUS DE SOURCES l’autonomie financière et se livrent à une
ETRANGERES activité à caractère industriel ou
commercial ou à des opérations à
Suite à votre lettre visée en caractère lucratif ;
référence et relative au régime fiscal
applicable aux sociétés sénégalaises 7. Les sociétés d’assurances et de
disposant d’établissements dans des réassurances, y compris celles à forme
pays non liés au Sénégal par une mutuelle ;
convention fiscale, je vous confirme
8. Les sociétés de fait, les groupements
qu’en application des articles 3 et 4 du d’intérêt économique, les sociétés en nom
Code général des Impôts, l’Impôt sur collectif, les sociétés en participation, les
les sociétés n’est dû qu’à raison des sociétés en commandite simple, les
bénéfices réalisés au Sénégal. sociétés à responsabilité limitée où
l’associé unique est une personne
Les documents « étrangers » physique, et les sociétés civiles
dont la production est exigée sont, aux professionnelles qui optent pour leur
termes des articles 16 et 921 du Code assujettissement à l’impôt sur les
général des Impôts, une déclaration de sociétés ; cette option est définitive et
irrévocable (Loi N° 2006 – 42 du 21
résultats souscrite dans l’Etat ainsi que
décembre 2006 portant loi de finances
les pièces annexées (bilan, compte pour l'année 2007).
d’exploitation, tableau des
amortissements et des provisions, Sont également soumises à l’impôt sur les
états des frais). sociétés :

- Les sociétés à responsabilité limitée où


Art. 4 - Les sociétés de capitaux quel que soit l’associé unique est une personne morale ;
leur objet, sont passibles de l’impôt sur les
sociétés. - La part de bénéfices correspondant aux
droits des commanditaires, sauf option à
Sont également passibles dudit impôt : l’impôt sur les sociétés ;

1. Les sociétés civiles quand elles se livrent - La part des bénéfices correspondant aux
à des opérations de nature industrielle, droits des associés des associations en
commerciale, agricole, artisanale, participation, y compris les syndicats
forestière et minière. Toutefois, les financiers et les sociétés de
sociétés civiles se livrant à des opérations copropriétaires de navires, dont les noms
de nature agricole ou artisanale peuvent et adresses n’ont pas été indiqués à
opter pour l’imposition selon le régime des l’administration.
sociétés de personnes ;
9. Les sociétés nationales ;
10. Toutes autres personnes morales se livrant l'intégralité des frais qu'il engage et qui
à une exploitation ou à des opérations à se borne à assurer exclusivement une
caractère lucratif ; mission de recueil d'informations et de
publicité des produits de l'entreprise
11. Les personnes morales domiciliées à
qu'il représente (si l'entreprise n'a pas
l’étranger lorsqu'elles sont bénéficiaires de
revenus fonciers au Sénégal ou réalisent elle-même pour objet la publicité), ne
des plus-values à la suite de cessions de constitue pas un établissement stable.
valeurs mobilières ou de droits sociaux Il n'est par conséquent pas assujetti à
détenus dans des entreprises de droit l'impôt sur les sociétés (IS).
sénégalais (Loi 2004-12 du 6 février
2004). Par ailleurs, les sommes versées par
une entreprise étrangère à son bureau
DOCTRINE ADMINISTRATIVE de liaison au Sénégal sont soumise à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) dès
LETTRE DGID N° 00326/MEF/DGID/BLC lors qu'elles constituent la
LEG.2 du 2 juillet 2004 rémunération d'un service utilisé ou
exploité au Sénégal ou dont le donneur
OBJET : FISCALITE DES BUREAUX DE d'ordre se situe dans ledit pays.
LIAISON

Par lettre visée en référence,


vous avez bien voulu me demander de DOCTRINE ADMINISTRATIVE
vous préciser le régime fiscal
applicable à un bureau de liaison LETTRE N° 0465/DGID/BLC/LEG.1
qu'une société multinationale de du 26 juillet 2006
travaux publics envisage d'ouvrir au
Sénégal. OBJET : FONDATION……….:
EXONERATIONS FISCALES
Vous indiquez, en particulier, que le
bureau n'aura pas d'activités J’accuse réception de votre lettre en
commerciales. Sa mission se résumera date du.........2006 par laquelle vous
à relayer l'information et à faire la avez bien voulu m’informer de
promotion, au Sénégal et dans une l’existence de la Fondation..............en
vingtaine d'autres pays africains, des me faisant parvenir une copie de ses
produits de la multinationale qu'il statuts, de son règlement intérieur et
représente. du décret n°..................lui accordant la
reconnaissance d’utilité publique.
Vous souhaitez notamment savoir le
traitement fiscal des sommes qu'aurait Par la même occasion, vous me
à verser la société étrangère à son rappelez que la Fondation pourra, dans
représentant au Sénégal au titre des le cadre de la réalisation de ses
coûts de fonctionnement du bureau. programmes, solliciter certaines
Vous demandez également si l'on exonérations fiscales.
pourrait assimiler le bureau à un
établissement stable et vous voulez En retour, je vous prie de bien vouloir
savoir, le cas échéant, le traitement noter tout le plaisir que me procure
fiscal applicable aux charges de la votre démarche. Aussi, j’engage mes
représentation et aux frais de services à ne ménager aucun effort
déplacement dans les autres pays pour accompagner votre Fondation
africains. dans l’accomplissement des nobles
missions qu’elle s’est fixée, notamment
En réponse, je vous fais connaître par une application diligente du régime
qu'un bureau de liaison sans fiscal prévu par la loi n° 95 – 11 du
autonomie de gestion, qui ne réalise 7 Avril 1995 instituant la fondation
aucune affaire au Sénégal, qui refacture
d’utilité publique au Sénégal qui prévoit 3. Les organismes coopératifs agricoles et
0
en ses articles 47,48 et 49 : leurs unions, visés par la loi n 83-07 du 28
Janvier 1983 portant statut général des
- L’exonération de droits coopératives ;
d’enregistrement, de timbre et de
4. Les sociétés d’assurances ou de
publicité foncière des dons et legs réassurances mutuelles agricoles
faits à la fondation, fonctionnant conformément à leur objet,
- De tous impôts, en dehors des ainsi que les sociétés de statut analogue ;
droits d’enregistrement et sous la
réserve de l'alinéa 2 de l'article 48, 5. Les sociétés de secours mutuels ;
des actes portant constitution,
prorogation, modification, 6. Les sociétés de développement et
dissolution ou partage de la d’encadrement rural, à condition que les
fondation, ressources de celles-ci soient constituées
pour 80 % au moins de subventions
- De l’impôt sur les sociétés des
publiques ;
activités non lucratives, du produit
des placements de fonds ou de la 7. Les associations ou organismes sans but
location d’immeubles reçus en legs lucratif ;
ou donations et des activités
payantes dans la mesure où ces 8. Les établissements publics à caractère
dernières font l’objet d’une administratif ou professionnel ;
comptabilité distincte.
9. Les sociétés coopératives d’habitat et les
Il reste entendu que dans tous les cas groupements dits « Castors » qui
procèdent, sans but lucratif, au lotissement
où les activités payantes sus visées
et à la construction de logements au profit
donnent à la fondation plus de 20% de exclusif de leurs membres.
ses revenus, l’impôt sur les sociétés
est dû sur la totalité des bénéfices. 10. Les sociétés d’investissements, pour la
partie des bénéfices provenant des
Il me plaît également, en vue d’engager produits nets de leur portefeuille ou des
la mise en œuvre de toutes ces plus-values qu’elles réalisent sur la vente
dispositions et pour un traitement fiscal des titres ou des parts sociales faisant
adéquat de la fondation, de vous inviter partie de ce portefeuille(Loi 2004-12 du 6
à vous rapprocher du Chef du Centre février 2004).
des Services Fiscaux du lieu du siège
Section III
social de la fondation pour les Bénéfices imposables
formalités de déclaration d’existence et
d’obtention du NINEA. Art. 6 - L’impôt est établi chaque année sur les
bénéfices réalisés pendant l’année précédente
ou dans la période de douze mois dont les
résultats ont servi à l’établissement du dernier
Section II bilan, lorsque cette période ne coïncide pas
Exemptions avec l’année civile.

Art. 5 - Sont affranchis de l’impôt : Si l’exercice clos au cours de l’année


précédente s’étend sur une période de plus de
1. Les groupements d’achat de douze mois, l’impôt est néanmoins établi
consommation qui se bornent à réunir les d’après les résultats dudit exercice.
commandes de leurs adhérents et à
distribuer dans leurs magasins de dépôt, Si aucun bilan n’est dressé au cours d’une
les denrées, produits et marchandises qui année quelconque, l’impôt dû au titre de
ont fait l’objet de ces commandes ; l’année suivante est établi sur les bénéfices de
la période écoulée depuis la dernière période
2. Les caisses de crédit agricole mutuel ; imposée ou, dans le cas d’entreprise nouvelle,
depuis le commencement des opérations
jusqu’au 31 décembre de l’année considérée.
doit être celui en vigueur au moment du
Les mêmes bénéfices viennent ensuite en fait générateur.
déduction des résultats du bilan dans lequel ils
sont compris.

Lorsqu’il est dressé des bilans successifs au


cours d’une même année, leurs résultats sont DOCTRINE ADMINISTRATIVE
totalisés pour l’assiette de l’impôt dû au titre de
l’année suivante. LETTRE D.G.I.D N° 1053/DGID/LEG DU
14 NOVEMBRE 1995
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
OBJET : DECLARATION D’IMPÔT SUR
DGID N° 00361/BLEC/LEG1 du 17 juin LES SOCIETES DES ETABLISSEMENTS
2006 STABLES

OBJET : CONVENTION MINIERE ENTRE Par lettre visée en référence,


ETAT DU SÉNÉGAL ET…….. vous sollicitez pour les chantiers d’une
durée inférieure à douze (12) mois et à
Par lettre visée en référence, vous cheval sur deux exercices de ne
basant sur la convention minière que déposer qu’une seule déclaration dans
votre société a conclue avec l’Etat du les dix (10) jours de la fin du chantier.
Sénégal, vous me demandez, en
substance, de faire prendre par mes En réponse, je vous fais
services les dispositions nécessaires connaître que, conformément aux
afin de ne pas vous imposer au titre de dispositions de l’article 6 du Code
l’impôt sur les sociétés (IS) à partir de Général des Impôts, « l’impôt est établi
l’année 2006 et pendant toute la durée chaque année sur les bénéfices
de la convention. réalisés pendant l’année précédente…
Si aucun bilan n’est dressé au cours
En retour, je vous fais remarquer que d’une année quelconque l’impôt dû au
l’exonération en IS prévue par l’article 9 titre de l’année suivante est établi sur le
– 2 de la convention susmentionnée bénéfice de la période écoulée... dans
court à partir de la date d’entrée en le cas d’une entreprise nouvelle depuis
vigueur qui, aux termes de l’article 22 le commencement des opérations
de la convention, est fixée au 1er jusqu’au 31 décembre de l’année
Janvier 2006. considérée. Les mêmes bénéfices
viennent ensuite en déduction des
Or, en vertu de l’article 6 de la loi n° 92- résultats du bilan dans lequel ils sont
40 du 9 Juillet 1992 portant Code compris ».
Général des Impôts (CGI), « l’impôt est
établi chaque année sur les bénéfices Ces dispositions générales de
réalisés pendant l’année l’article 6 du Code Général des Impôts
précédente……... ». Dès lors, votre consacrent le principe de l’annualité de
société est redevable de l’IS au titre de l’impôt et ne permettent aucune
l’année 2005 dans la mesure où le fait dérogation.
générateur de l’impôt, à savoir
l’évènement qui fait naître la dette Art. 7 – I - Le bénéfice imposable est le
d’impôt, consiste dans la réalisation de bénéfice net, déterminé d’après le résultat
bénéfices imposables au titre de d’ensemble des opérations de toute nature
effectuées par les sociétés et personnes
l’exercice clos le 31 Décembre de ladite
morales, y compris notamment les cessions
année, donc avant la prise d’effet de la d’éléments quelconque de l’actif, soit en fin
convention minière. d’exploitation dans les conditions prévues à
l’article 189, soit en cours d’exploitation.
Il convient à cet égard de vous rappeler
qu’il est de principe constant que le II - Le bénéfice net est constitué par la
texte applicable en cette occurrence différence entre les valeurs de l’actif net à la
clôture et à l’ouverture de la période dont les - le bénéficiaire est un salarié de
résultats doivent servir de base à l’impôt, l’entreprise
diminuée des suppléments d’apports et - la prime versée est considérée
augmentée des prélèvements effectués au comme un élément de la
cours de cette même période par les associés.
rémunération de l’intéressé, donc
L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs soumise à l’impôt sur le revenu des
d’actif sur le total formé au passif par les personnes physiques entre les
créances des tiers, les amortissements et les mains du bénéficiaire.
provisions justifiées.
D’autre part, les jetons de présence
III - Le bénéfice est établi sous déduction de sont, contrairement aux tantièmes,
toutes charges remplissant les conditions déductibles pour l’assiette de l’impôt
suivantes : sur les sociétés.
- être exposées dans l'intérêt direct de
l'entreprise ou se rattacher à la gestion Art. 8 - Les charges visées à l’article 7
normale de la société ; comprennent notamment :
- correspondre à une charge effective et 1. Les frais généraux de toute nature, les
être appuyées de justifications
dépenses de personnel, de main-d’œuvre,
suffisantes ; le loyer des immeubles dont la société est
locataire ainsi que les abondements ou
- se traduire par une diminution de l'actif versements complémentaires effectués à
net de la société ; l'occasion de l'émission et l'achat de parts
de fonds commun de placement
- être comprises dans les charges de
d'entreprise, à la condition que ledit fonds
l'exercice au cours duquel elles ont été soit établi au Sénégal (Loi 2004-12 du
engagées ; 6 février 2004).
- concourir à la formation d’un produit Toutefois, le Ministre Chargé des Finances
non exonéré d’impôt assis sur le
peut prendre, par arrêté, toutes
bénéfice (Loi 2004-12 du 6 février
dispositions en vue de limiter la déduction
2004).
de certaines charges ;

DOCTRINE ADMINISTRATIVE 2. Les charges financières ; toutefois, le taux


des intérêts servis aux sommes mises à la
LETTRE N° 0607/DGID/LEG. 1 disposition de la société en sus du capital
DU 09 JUIN 1993 initial, par un ou plusieurs associés des
sociétés autres que les sociétés de fait,
OBJET : REGIME FISCAL DE sera limité à deux points au-dessus du
taux des avances à terme fixe sur effets
L’ASSURANCE RETRAITE OU DECES
publics de l’Institut d’émission. En outre,
ET DES JETONS DE PRESENCE en ce qui concerne les sociétés par
actions et les sociétés à responsabilité
Par lettre visée en référence, limitée, ne pourront être déduits au titre
vous avez bien voulu me demander le des frais généraux, que les intérêts
régime fiscal applicable à la quote-part rémunérant les sommes apportées d’un
patronale versée dans le cadre de total au plus égal au capital social, à
l’assurance retraite ou l’assurance condition que le capital ait été entièrement
décès ainsi qu’aux jetons de présence. libéré ;
En réponse, je vous fais
3. Les versements effectués au profit
connaître que les primes d’assurances
d’œuvres ou d’organismes d’intérêt
versées par un employeur au profit général à caractère philanthropique,
d’un tiers ne sont considérées comme éducatif, scientifique, social ou familial
des charges d’exploitation que si les reconnus d’utilité publique, désignés par
deux conditions suivantes sont arrêté du Ministre Chargé des Finances,
simultanément remplies : sont considérés comme charge déductible
0/00
dans la limite de deux pour mille (2 ) du L'amortissement des biens d'équipement
chiffre d’affaires ; autres que les immeubles d'habitation, les
chantiers et les locaux servant à l'exercice de
4. Pour les entreprises qui exercent leur la profession, acquis ou fabriqués depuis le
er
activité au Sénégal et dont le siège social 1 janvier 1987 par les entreprises
est situé à l’étranger, une quote-part des industrielles peut être calculé suivant un
frais de siège incombant aux dites système d'amortissement dégressif. Le taux
entreprises calculée sous réserve des applicable pour le calcul de l'amortissement
conventions internationales au prorata du dégressif est obtenu en multipliant le taux
chiffre d’affaires global de ces mêmes d'amortissement linéaire correspondant à la
entreprises, sans pouvoir excéder 20 % du durée normale d'utilisation du bien par un
bénéfice comptable réalisé au Sénégal coefficient fixé à 2 lorsque la durée normale
avant déduction de la quote-part de frais d'utilisation est de cinq ans et à 2,5 lorsque
de siège ; cette durée est supérieure à cinq ans.

5. Les primes d’assurance versées à des A la clôture de chaque exercice, le total des
compagnies d’assurance agréées et amortissements dégressifs pratiqués depuis
établies au Sénégal en vue de couvrir des l'acquisition ou la fabrication des biens
indemnités légales de fin de carrière, de d'équipement ne peut être inférieur au
décès ou de départ à la retraite acquises montant cumulé des amortissements opérés
au cours de l'exercice, à l’exclusion de suivant le mode linéaire et répartis sur la
l’assurance- retraite complémentaire (Loi durée normale d'utilisation.
2004-12 du 6 février 2004) ;
Le non respect de cette obligation entraîne
6. L’amortissement des biens d'équipement pour le contribuable la perte du droit de
effectué par l'entreprise, dans les limites déduire la fraction des amortissements qui a
de ceux qui sont généralement admis été ainsi différée.
d'après les usages de chaque nature
d'industrie, de commerce ou d'exploitation,
y compris ceux qui ayant été Les taux usuels d’amortissement
régulièrement comptabilisés en période
déficitaire, sont réputés différés au sens - Immeubles bâtis : 3 à 5%
de l'article 14, dernier alinéa.
- Mobilier : 10%
Pourront toutefois faire l'objet d'un - Matériel : 10 à 15%
amortissement accéléré, les matériels et - Matériel roulant
outillages neufs remplissant à la fois la d’utilisation urbaine : 20 à 25%
double condition : - Matériel roulant utilisé
en brousse : 33%
a) d'être utilisés exclusivement pour
les opérations industrielles de
fabrication, de manutention, de 7. Les biens d’équipement dont
transport, de tourisme, de pêche, l’amortissement est prévu au 6°)
d'élevage et d'exploitation agricole, s’entendent de ceux acquis par
ou de remplir une fonction anti- l’entreprise, ainsi que de ceux loués par
polluante, sous réserve dans ce celle-ci dans le cadre d’un contrat de
dernier cas, que l'équipement ait été crédit-bail et inscrits à l’actif du bilan.
agréé par le département ministériel
compétent (Loi 2004-12 du 6 février
2004). Toutefois, chez le crédit-bailleur, les
amortissements relatifs aux biens donnés
b) d'être normalement utilisables en crédit-bail ne sont pas admis en
pendant au moins cinq ans. déduction des bénéfices soumis à l'impôt
(Loi 2004-12 du 6 février 2004).
Pour ces matériels et outillages, le montant
de la première annuité d'amortissement 8. Les impôts à la charge de l’entreprise mis
calculé d'après leur durée d'utilisation en recouvrement au cours de l’exercice, à
normale pourra être doublé, cette durée étant l’exception de l’impôt sur les sociétés, de
réduite d'une année. l’impôt minimum forfaitaire sur les
sociétés, de l’impôt sur le revenu prévu
aux articles 27 et 188 et de la taxe sur les
voitures particulières des personnes
morales. c) Les provisions constituées dans les
conditions fixées à l’annexe V du présent
Si des dégrèvements sont ultérieurement livre, par les entreprises de navigation
accordés sur les impôts déductibles, leur maritime agréées par décret ;
montant entre dans les recettes de
l’exercice au cours duquel l’entreprise est Les provisions qui, en tout ou en partie
avisée de ces dégrèvements. reçoivent un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet au
cours d’un exercice ultérieur, sont
9. Les provisions constituées en vue de faire
rapportées aux recettes dudit exercice
face à des pertes ou charges nettement
sauf disposition réglementaire contraire.
précisées et que les évènements en cours
rendent probables, à condition qu’elles
aient été effectivement constatées dans Lorsque le rapport n’a pas été effectué par
l’entreprise elle-même, l’administration
les écritures de l’exercice et qu’elles
peut procéder aux redressements
figurent au relevé des provisions prévu à
nécessaires dès qu’elle constate que les
l’article 921.
provisions sont devenues sans objet. Dans
ce cas, ces provisions sont, s’il y a lieu,
Toutefois, ne sont pas déductibles les rapportées aux résultats du plus ancien
provisions constituées en vue de faire face des exercices soumis à vérification.
au versement de congés payés, de
gratifications ou d’allocations en raison de 10 Les allocations forfaitaires représentatives
départ à la retraite des membres du de frais, qu’une société attribue à ses
personnel (Loi 2004-12 du 6 février dirigeants ou aux cadres de son
2004). entreprise, admises en déduction sans
justification, ne sont pas cumulables avec
Sont également admises en franchise la déduction des frais réels justifiés ; les
d’impôt : intéressés doivent donc exercer à cet
égard une option valable pour l’année
a. La provision constituée par les banques et entière et pour les années suivantes, tant
établissements financiers effectuant des qu’elle n’est pas expressément dénoncée
prêts à moyen terme ou à long terme ainsi par ces derniers ;
que par les sociétés se livrant à des
opérations de crédit foncier et destinées à 11. Les transactions, amendes confiscations,
faire face aux risques particuliers afférents pénalités de toute nature, notamment
à ces prêts ou opérations. celles, mises à la charge des
contrevenants à la réglementation
La dotation annuelle de la provision prévue régissant les prix, le contrôle des changes
ci-dessus peut atteindre 5% du bénéfice ainsi que l’assiette, la liquidation et le
comptable de chaque exercice, sans que le recouvrement des impôts, contributions,
montant de ladite provision puisse excéder taxes et tous droits d’entrée, de sortie, de
5% du total des crédits à moyen ou à long circulation ou consommation, ne sont pas
terme effectivement utilisés. admises en déduction des bénéfices
soumis à l’impôt.
Cette provision n’est pas cumulable avec
une provision pour dépréciation des
créances constituée en application des Le montant maximum des loyers
normes de prudence édictées par la mensuels des logements admis comme
Banque Centrale des Etats de l’Afrique de charges déductibles pour la détermination
l’Ouest (BCEAO) (Loi 2004-12 du 6 février de l’impôt sur le bénéfice des personnes
2004). morales est fixé comme suit (Arrêté
022886/MEF/DGID du 6 mai 2003) :
b) Les provisions pour reconstitution de
gisements effectuées dans les conditions - 1 pièce principale 100 000 francs
fixées à l’annexe I du présent livre par les
CFA par mois
entreprises, sociétés et organismes de
toute nature qui effectuent la recherche et
l’exploitation des substances minérales - 2 pièces principales 200 000 francs
concessibles au Sénégal ; CFA par mois
amortissements différés et du solde de
- 3 pièces principales 300 000 francs CFA la réduction pour investissement , en
par mois procédant à des corrections des bases
imposables à l'IS. Ainsi, estimez-vous,
- 4 pièces principales et plus : 400 000 si ces dernières sont correctement
francs CFA par mois déterminées, les redressements opérés
n'ont pas d'incidences financières sur
votre société.

DOCTRINE ADMINISTRATIVE En retour, il importe de noter que la


détermination du résultat fiscal doit
LETTRE DGID tenir compte de toutes les déductions
N°0501/MEF//DGID/BLEC/ et réintégrations légalement admises.
Du 21 aout 2006
A ce propos, je précise tout d'abord
OBJET : ARBITRAGE SUITE IMPÔTS que l'examen des pièces de la
SUR LES SOCIETES procédure montre que les vérificateurs
ont bien tenu en compte vos déficits
Par lettre visée en référence, vous fiscaux reportables, ainsi que les
sollicitez à nouveau mon arbitrage amortissements différés dans la
relativement au contentieux qui vous mesure des corrections qu'ils ont eu à
oppose aux services de la Direction apporter à vos résultats fiscaux.
des Vérifications et Enquêtes Fiscales
(DVEF) à la suite de redressements Vous vous prévalez aussi du solde de
établis lors d’un contrôle sur place. la réduction d’impôt pour
investissements. En effet, aux termes
Dans le cadre de cette procédure, le du décret n°.........du........., la « ............ »
vérificateur a revu à la hausse l’impôt est autorisée à déduire de l’assiette de
sur les Sociétés (IS) que vous avez l’impôt sur ses résultats des sommes
déclaré en réintégrant dans la base égales à celles effectivement
imposable les montants suivants : réinvesties sous forme
d’immobilisations. En l’espèce, il est
- la moins-value constatée sur des constant que les vérificateurs ne
éléments d’actif amortissables remettent pas en cause la validité de
cédés sans contrepartie ; cette disposition mais trouvent qu’elle
- L’écart constaté entre le montant ne s’applique pas sur les résultats
réel des investissements et celui corrigés suite au contrôle effectué.
figurant sur les états financiers ;
- Les gratuités offertes aux invités. Toutefois, cette position ne peut être
retenue puisque l’application effective
A l’issue de la procédure du décret précité, et, par suite, des
contradictoire, vous avez marqué votre déductions qu’il confère, ne saurait être
acceptation sur les deux premiers liée à l’existence ou non d’un contrôle
chefs de redressements. En outre, sur fiscal.
le dernier point, j’ai, suite à votre
demande, rendu mon arbitrage par Dès lors, la détermination de vos
décision n° résultats fiscaux sera faite au titre de
000661/MEF/DGID/BLC/LEG.2 du 25 chaque année en tenant compte, le cas
Novembre 2005, en confirmant la échéant, des amortissements réputés
position du vérificateur. différés, de vos déficits reportables,
ainsi que du solde de la réduction pour
Vous contestez toujours les montants investissements.
qui sont réclamés au motif que le
vérificateur n’a pas tenu compte de vos
déficits fiscaux reportables, des
changement de méthode, ne fait que
DOCTRINE ADMINISTRATIVE conforter le schéma comptable en
vigueur depuis le Plan comptable
LETTRE DGID sénégalais en préconisant que « les
N°0477/MEF//DGID/BLEC/ gains ou pertes de change probables,
Du 01 aout 2006 résultant de l’évaluation des créances
et dettes en devises au cours de
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE – change du jour de la clôture d’un
ECARTS LATENTS DE CHANGE exercice par rapport aux valeurs
historiques, doivent être enregistrés
Par lettre visée en référence, vous dans des comptes transitoires à
m’avez saisi, d’un recours hiérarchique régulariser et en contrepartie, dans des
relatif à un contentieux qui vous comptes de créances ou dettes
oppose au Centre des services fiscaux concernés. Les comptes transitoires
de.................à la suite d’un contrôle sur sont soldés en début d’exercice suivant
pièces du dossier fiscal de votre par contre passation pour faire
cliente, la société................. apparaître la valeur d’origine de la
créance ou de la dette.
Ledit litige porte sur la réintégration, au
regard de l’impôt assis sur les En troisième lieu, pour remettre en
bénéfices, dans l’assiette imposable cause le redressement, vous vous
des écarts de conversion passif référez aux dispositions de l’article 7
constatant des gains de change au titre alinéa 2 du Code Général des Impôts
des exercices clos en...........et................ (CGI), sur lesquelles se fonde
l’inspecteur vérificateur en soutenant
Vous contestez les redressements qu’il est évident que la règle fiscale
entrepris en soutenant, en premier lieu, renvoie à une notion comptable de
qu’il ne s’agit pas de gains de change détermination de l’actif net et qu’il est
constatés mais de plus-values latentes aisé d’établir qu’une variation
et que, dans un tel cas, la doctrine équivalente et symétrique (de signes
fiscale n’a pas jugé nécessaire de se opposés) entre un poste de l’actif
prononcer, dès l’instant que le principe circulant et un poste du passif circulant
comptable de prudence énonce la règle ne saurait traduire une augmentation ni
de non comptabilisation des profits une diminution de l’actif net.
latents. Et vous citez, à l’appui de votre
position, la recommandation n°6 de Enfin, vous considérez que le
1992 du Conseil National de la redressement opéré introduit une
Comptabilité. novation aux règles fiscales et
comptables d’application constante et
Vous rappelez que c’est ce traitement remet en cause les dispositions
comptable qui a été à l’origine de la pertinentes de l’article 948 du CGI
doctrine administrative contenue dans selon lesquelles : « Les contribuables
la lettre n°229/DGID/LEG2 du 12 Mars et les redevables, outre les dispositions
1996 selon laquelle « les pertes de spécifiques à chaque impôt, sont tenus
change constatées sont, soit de se conformer au Code des
comptabilisées au compte « Pertes et Obligations Civiles et Commerciales,
charges diverses » (opérations à moins au Plan Comptable Sénégalais,
d’un an), soit enregistrées sous la lorsqu’ils y sont soumis, et aux règles
forme d’une provision pour risques comptables qui leur sont propres,
pour les emprunts. lorsqu’ils ne sont pas soumis au Plan
Comptable Sénégalais ».
En deuxième lieu, et pour davantage
étayer votre position, vous affirmez que Vos arguments ont particulièrement
le Système Comptable Ouest Africain retenu mon attention et je vous prie, en
(SYSCOA), sans apporter de
retour, de noter les observations et plan fiscal, les écarts de conversion
précisions suivantes : ressortant de l’évaluation, d’après le
dernier cours connu à la clôture de
Sur le premier point développé pour chaque exercice, des avoirs en devises
marquer votre désaccord quant au ainsi qu’en créances et dettes libellées
rappel opéré par le service d’assiette, je en monnaies étrangères par rapport
vous signale qu’aussi bien la aux montants initialement
recommandation comptable n°6 de comptabilisés pour leur contre-valeur
1992 que les lettres n°0539 et en francs CFA au jour de l’opération,
229/DGID/LEG des 30 Décembre 1994 et doivent obligatoirement être pris en
12 Mars 1996 sont inopérantes dans la compte pour la détermination du
mesure où, comme vous le soulignez résultat imposable de l’exercice.
vous-même, le présent litige concerne
le traitement des gains de change Il faut par conséquent procéder à un
latents et non celui des pertes de retraitement extracomptable en
change constatées. Par conséquent, considération du fait que les gains de
les textes fiscaux précités, édictés pour change sont immédiatement taxés lors
préciser le traitement à réserver aux même qu’ils ne sont que latents.
pertes de change constatées par les
entreprises du fait du changement de En pratique, pour déterminer le résultat
parité du Franc CFA intervenu le 12 fiscal sur les créances et dettes
Janvier 1994, ne sauraient être libellées en devises, à partir du résultat
invoqués à l’appui d’un litige qui met en comptable, il y a lieu de :
jeu la taxation à l’impôt de plus-values
latentes sur différences de change à la - Réintégrer les écarts de conversion
clôture d’un exercice. actif (perte probable de change) et
passif (gain probable de change),
De plus, le silence du service sur l’objet afin de retrouver le cours
du litige s’explique simplement par le historique ;
fait que, n’ayant été saisie en son
temps que sur la question du traitement - Réintégrer la dotation pour risque et
fiscal des pertes de change, déduire, le cas échéant, la reprise
l’Administration n’a pas jugé de provisions, afin de corriger leur
nécessaire de se prononcer sur le effet sur le résultat comptable ;
régime applicable aux écarts latents de
change. - Puis évaluer les créances et les
dettes au cours de change à la
Les motifs tirés de l’obligation par le clôture de l’exercice et prendre en
service d’assiette du respect de la compte les écarts latents de change
doctrine posée par les deux lettres qui résultent de la variation du
administratives susvisées ne sont donc cours des devises entre l’ouverture
pas recevables. et la clôture de l’exercice, et non
pas depuis l’origine.
Sur le deuxième argument mis en relief
pour réfuter le fondement du Au regard de ce qui précède, je vous
redressement, je confirme la justesse confirme l’obligation pour les
du traitement comptable que vous avez entreprises de prendre en compte,
à ce propos décrit, lequel retrace le dans le cadre de la détermination du
schéma préconisé par le droit résultat fiscal, les gains potentiels de
comptable SYSCOA en matière d’écarts change ainsi que les pertes latentes
de conversion. constatées au cours de l’exercice.

Toutefois, je vous fais savoir qu’en la En fin de compte, il ne peut être tenu
matière, les règles prévues par le droit grief au service d’assiette d’avoir pris
fiscal sont différentes. En effet, sur le en compte, pour le calcul de l’impôt, les
écarts latents de valeur constatés par
la société au titre des
exercices..........et........... DOCTRINE ADMINISTRATIVE

Par ailleurs, s’agissant de votre LETTRE DGID N° 01442


argument selon lequel la règle fiscale DU 22 DECEMBRE 1992
posée par les dispositions de l’article 7-
II du CGI renvoie à une notion OBJET : PARRAINAGE PUBLICITAIRE
comptable de détermination de l’actif
net, lequel d’après vous n’a pas subi de Par lettre visée en référence,
variation positive ni négative du fait de vous avez bien voulu me demander de
l’enregistrement comptable des écarts vous préciser le régime fiscal
de conversion, il importe de vous faire applicable au parrainage publicitaire.
observer que contrairement à ce que
vous prétendez, cette notion doit plutôt En réponse, je vous fais
s’entendre au sens fiscal du terme pour connaître que les frais engagés dans le
la détermination du bénéfice net cadre d’opérations de parrainage sont
imposable. déductibles des résultats imposables
lorsqu’ils sont destinés à promouvoir
Cet actif net qui est défini comme l’image de marque de l’entreprise et
l’excédent des valeurs d’actif sur le qu’ils satisfont aux conditions de
total formé au passif par les créances déduction de charges visées aux
des tiers, les amortissements et les articles 7 et 8 du Code général des
provisions justifiées, ne correspond impôts.
pas forcément au concept comptable
de « capitaux propres » en raison C’est dire que ces dépenses
justement des divergences entre règles doivent être engagées dans l’intérêt
fiscales et règles comptables telles que direct de l’entreprise.
celle relative au traitement des écarts
de conversion.

Enfin, s’agissant de la remise en cause DOCTRINE ADMINISTRATIVE


par le vérificateur des dispositions de
l’article 948 du CGI, je vous rappelle LETTRE DGID N°0389//DGID/BLEC/
que cet article, qui prescrit le respect Du 14 juin 2006
par les entreprises des normes
spécifiques à la détermination du OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE
résultat comptable de leurs activités
propres, n’instaure pas, dans le calcul Par lettre visée en référence, vous
fiscal, une soumission des règles m’avez saisi, par voie de recours
fiscales aux règles comptables : il hiérarchique, au sujet du contentieux
institue tout simplement l’obligation qui vous oppose au service d’assiette
pour les contribuables du respect des du Centre des Services Fiscaux de.......,
règles comptables qui servent à la suite d’une vérification de
notamment à déterminer le bénéfice comptabilité dont votre société a fait
net, qui après retraitement extra l’objet.
comptable sur la base des règles
fiscales, sert d’assiette pour le calcul Le différend porte sur des
de l’impôt sur les bénéfices. redressements afférents à l’impôt sur
les sociétés (IS), à l’impôt sur les
En considération de tout ce qui revenus de valeurs mobilières (IRVM) et
précède, je suis au regret de ne pouvoir à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
partager vos arguments et vous
confirme, par suite, le bien fondé de la
position adoptée par le CSF de..............
En réponse, je vous prie de bien vouloir d’affaires notifié, ont été portés à votre
noter les précisions suivantes. appréciation, de façon précise et
détaillée, par les vérificateurs dans
I - IMPÔT SUR LES SOCIETES (IS) ET l’acte de redressements servie à l’issue
IMPÔT SUR LES REVENUS DE du contrôle sur place.
VALEURS MOBILIERES (IRVM) :
Et durant toute la procédure
Les griefs invoqués portent sur la contradictoire de redressement, vous
méthode de reconstitution du chiffre n’avez pas été en mesure d’apporter
d’affaires de.........utilisée par les des arguments de nature à écarter les
vérificateurs (I-1), sur le rejet de votre constatations susvisées, révélatrices
procédé d’enregistrement des chèques d’écritures comptables dénuées de
impayés (I-2), sur la réintégration des valeur probante parce que entachées
charges locatives (I-3) ainsi que sur le d’inexactitudes graves et dépourvues
constat d’une minoration de l’actif net de pièces justificatives.
(I-4).
Par suite, dès lors qu'il apparaît que la
I - 1 La méthode de reconstitution du comptabilité vérifiée est dépourvue de
chiffre d’affaires valeur probante, les vérificateurs sont
fondés à la rejeter et à reconstituer les
Vous reprochez aux vérificateurs de bases d’imposition à l’aide des
s’être appuyés sur les éléments de éléments d’information qu’ils ont pu
votre inventaire, comme base réelle, réunir. Et lorsque cela est possible, les
pour rejeter votre comptabilité en ce agents de l’assiette peuvent déterminer
qui concerne votre chiffre d’affaires les bases d’imposition en partant des
réalisé en ...............pour le reconstituer documents comptables et en rectifiant
en retenant, selon vous, une approche les irrégularités ou inexactitudes.
erronée et très réductrice qui aboutit à
des achats que vous n'avez pas Par conséquent, votre argument sur ce
réalisés et sur lesquels est appliquée point précis est repoussé car le fait
une marge exorbitante qu’aucune pour le service de retenir certains
exploitation ne réalise à votre éléments d’une comptabilité rejetée ne
connaissance. saurait valoir reconnaissance de son
caractère probant.
En réponse, je vous signale, en premier
lieu, que le rejet de votre comptabilité Toutefois, il y a lieu, s’agissant du
fait suite au constat d’une valorisation calcul de l’impôt dû, de déterminer la
erronée du coût d’achat de vos base de taxation en faisant la différence
marchandises achetées et en partie entre le montant du chiffre d’affaires
revendues, malgré l’utilisation par les reconstitué et le coût des
vérificateurs de données tirées de votre marchandises vendues également en
propre inventaire, de l’absence de prenant en compte la totalité des
mention dans votre livre d’inventaire de achats de l’exercice. La marge
marchandises achetées, ce qui laisse déterminée à la suite de ce calcul devra
donc supposer qu’elles ont été être recherchée en paiement aussi bien
entièrement revendues et, enfin, de à l’impôt sur les sociétés au sens de
l’existence de marchandises l’article 7-II du Code Général des
enregistrées dans le stock final alors Impôts (CGI) qu’à l’IRVM au titre des
que les factures d’achat revenus distribués en application de
correspondantes n’ont pu être l’article 53 du CGI.
produites.
I – 2 Le rejet du procédé
Ces éléments de constatation, ainsi d’enregistrement des chèques impayés
que la méthode de reconstitution des
stocks utilisée pour aboutir au chiffre
Les vérificateurs vous reprochent une En conséquence de ce qui précède, les
minoration de chiffre d’affaires réalisés redressements pour minoration de
au motif que des chèques et effets chiffre d’affaires envisagés par les
impayés portés au crédit du compte vérificateurs sont intégralement
« Clients » ont été déduits du montant confirmés en IS et en IRVM en
des ventes opérées au titre des application des articles 7-II et 53-1° du
années......., et........ Vous considérez, CGI.
par contre, que ce mode de
comptabilisation n’a aucune incidence I – 3 La réintégration des charges
sur le résultat puisqu’il ne retrace que locatives
des opérations faisant intervenir des
comptes de bilan. Votre société est locataire d’un
immeuble sis à l’Avenue….....et sur
En réponse, je vous fais noter que lequel, avec l’accord de votre bailleur,
l’examen des pièces versées au dossier vous avez procédé à d’importants
de recours permet de constater que le aménagements et constructions au titre
mode de passation des écritures utilisé desquels vous avez comptabilisé des
par votre société consiste, tout d’abord, annuités d’amortissement déduites de
à débiter, en cours d’exercice, les vos résultats d’exploitation.
comptes « Banque » ou « Caisse » du
montant global des ventes au comptant Il a été, en outre, convenu avec votre
par le crédit du compte « Clients ». Et bailleur que le loyer dû sera payé,
en cas de retour d’un chèque ou d’un chaque mois, par compensation avec le
effet impayé, vous procédez à montant de l’investissement effectué
l’annulation de l’écriture initiale grâce à par votre société. Et, sur la base dudit
une extourne négative. Ce n’est qu’en accord, vous avez procédé, à
fin d’exercice que vous passez une l’exception de l’exercice..........., à la
écriture globale de régularisation qui déduction des charges locatives.
consiste à solder le compte « Clients »
en le débitant par le crédit du compte Lors du contrôle sur place, les
« Ventes de marchandises ». vérificateurs ont rejeté le cumul de la
déduction des amortissements et des
Ce mode de comptabilisation qui charges locatives au motif que si votre
contrevient aux règles prescrites par le société garde la possibilité de
système comptable ouest africain constater, par voie d’amortissement, la
(SYSCOA) laisse clairement apparaître dépréciation des investissements
que les produits figurant au solde du réalisés, cela fait obstacle, pour cause
compte « Ventes de marchandises », au de double emploi, à la déduction des
titre des exercices en cause, sont charges locatives.
représentatifs du montant des ventes
suivi d’un incident de paiement. Vous contestez cette position en
considérant que la possibilité de
Or, le fait d’imputer du chiffre d’affaires cumuler la déduction des
composé de toutes les ventes, des amortissements constatés et des
chèques ou effets impayés dont le loyers comptabilisés découle du
caractère douteux aurait dû, tout au contrat de bail qui stipule un loyer pour
plus, donner lieu à constitution de certaines parties de l’immeuble et
provisions, constitue une minoration prévoit, en même temps, pour les
du montant des produits imposables parties aménagées par votre société, la
d’autant plus, qu’en l’espèce, le déduction des amortissements calculés
caractère définitivement irrécouvrable sur la durée d’occupation des murs.
des créances en cause, qui ne peut
donner lieu qu’à constatation d’une Cependant, une lecture minutieuse du «
perte, n’a pas été apporté. contrat de bail, ainsi que l’ « accord
commercial » complétant celui-ci,
permet simplement de relever que loyers, n’est qu’une modalité
seuls le rez-de-chaussée, la cour ainsi d’extinction de l’obligation qui vous lie
que les deux niveaux supérieurs de à votre bailleur, sans influence sur la
l’immeuble sont clairement désignés nature de la convention.
comme faisant l’objet du bail pour un
montant de loyer arrêté d’accord En considération de ce qui précède,
parties et pour lequel vous êtes seules les charges locatives de votre
convenu avec votre bailleur qu’il « est société relatives au bail peuvent être
payé en compensation sur admises en déduction de vos résultats
l’investissement......commençant à imposables.
courir le premier janvier de l’an......pour
se terminer le trente et un décembre de Il incombe donc aux vérificateurs, par
l’an.......... ». le biais d’une nouvelle notification de
redressements, de procéder à une
L’analyse desdites stipulations substitution de base légale qui consiste
contractuelles permet, en premier lieu, à fonder le redressement non pas sur le
de noter que les investissements rejet des charges locatives mais sur la
réalisés par votre société ont été réintégration des amortissements déjà
opérés pour le compte de votre bailleur constatés par votre société.
qui est ainsi, à la fois, propriétaire des
aménagements et installations Un nouveau redressement issu de la
effectués sur son immeuble et débiteur réintégration des amortissements vous
envers la société...............du montant sera notifié sur le fondement de l’article
desdits aménagements et installations. 7-II CGI. Toutefois, en l’absence de
sortie de flux de société, il ne pourra
En effet, il n’a pas été prévu dans la être réclamé à votre société de rappel
convention, de façon expresse, que le d’IRVM afférent à la réintégration
bailleur ne deviendrait propriétaire des desdits amortissements.
aménagements et installations qu’à la
fin du bail, ce qui aurait ainsi ouvert à I – 4 La minoration de l’actif net
votre société la possibilité d’amortir
celles-ci. Dans la notification de redressements
adressée à votre société, les
En fait, il s’agit, en l’espèce, d’un vérificateurs vous ont reproché
simple bail commercial dont les loyers l’existence d’une minoration d’actif net
sont réglés par compensation avec les représenté par un passif non dû
investissements réalisés par le constitué par la différence entre le
locataire et non d’un bail à construction montant des apport en comptes
dans lequel le locataire reste courants associés et le montant des
propriétaire des constructions immobilisations corporelles réalisées
effectuées par lui à charge pour le par la société.............et figurant à l’actif
propriétaire d’exercer son droit de son bilan.
d’accession à l’expiration du bail.
En réponse, vous avez marqué votre
Ne pouvant juridiquement être désaccord en faisant noter que votre
propriétaire des réalisations société a débuté ses activités avec un
immobilières, vous ne pouvez donc, par capital modique, sans concours
le biais d’annuités d’amortissement bancaire et que la seule source de
déductibles, constater la dépréciation financement provenait du compte
de l’immeuble occupé à titre locatif. courant associés.

En second lieu, le mécanisme de la Cependant, dans leur dernière


compensation, utilisé pour apurer la correspondance datée du…...., les
dette de votre bailleur par imputation vérificateurs ont omis d’inclure le chef
de son montant sur vos dettes de de redressement relatif au compte
courant associés dans le calcul du missions diplomatiques accréditées au
décompte final des droits confirmés. Sénégal et dont les achats bénéficient,
du fait d’une tolérance administrative,
Sur ce point, je rappelle qu’en d’une exonération même en l’absence
application des dispositions de l’article de la formalité du visa.
961 du CGI, la loi fiscale fait obligation
à l’Administration, en cas de Je constate que ces éléments de fait
contentieux avec le contribuable suite à ont fait l’objet, sous l’arbitrage des
un contrôle, de « constater par écrit le services Centraux de la Direction des
désaccord total ou partiel qui Impôts, d’un examen contradictoire
subsiste » et de lui envoyer « dans un entre votre conseil et les vérificateurs
délai de deux mois pour compter de la qui a permis d’abaisser les droits
date de réception des réclamés en ................d’un montant de
observations.....un écrit pour confirmer ..................francs et de confirmer, faute
les redressements ». de justifications suffisantes,
l’intégralité des droits réclamés sur les
La règle de procédure sus-rappelée autres exercices.
n’ayant pas été respectée, les rappels
envisagés en IS et en IRVM au titre de Les droits ainsi arrêtés de façon
la minoration de l’actif net, sont contradictoire sont donc totalement
annulés. confirmés.

II - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE En conclusion, du fait de la substitution


(TVA) de base légale, le rappel en IS relatif à
la réintégration des amortissements
Les redressements envisagés au titre fera l’objet d’une nouvelle procédure de
de la TVA concernent la minoration de redressements avec ouverture d’un
chiffre d’affaires révélée par la nouveau délai de réponse tandis que
reconstitution de stock (I-1) ainsi que la tous les autres points de
taxation d’exonérations non justifiées redressements maintenus feront l’objet
(I-2). d’une confirmation définitive avec
possibilité pour votre société de
II – 1 La minoration de chiffre d’affaires solliciter une modération des pénalités
encourues.
Le contrôle sur place a révélé
en.......l’existence d’une minoration de
chiffre d’affaires du fait d’une méthode
de comptabilisation des stocks. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

Ce chef de redressement a déjà fait LETTRE DGID N° 0159/ LEG 1 DU


l’objet d’une confirmation en IS et en 04 JANVIER 1993
IRVM. Il convient, par conséquent d’en
tirer les conséquences en TVA, sur le OBJET : APPLICATION DES ARTICLES
fondement des dispositions de l’article 8 –1° ET 9 DU CGI
283 du CGI, en soumettant à ladite taxe
l’écart constaté en ................ Par lettre visée en référence,
vous me demandez de vous préciser le
Le redressement envisagé sur ce point champ d’application des dispositions
est donc confirmé. de l’article 8-1°) du C.G.I. en ce qui
concerne les frais supportés pour le
II – 2 Les exonérations non justifiées fonctionnement d’un établissement ou
bureau situé à l’étranger.
S’agissant, enfin, des exonérations non
justifiées, vous avez soutenu qu’elles
sont relatives à des factures de
Je vous fais connaître, en retour,
que, sont déductibles de l’assiette de
l’impôt, les frais exposés pour
l’installation et l’exploitation de tout
établissement stable à l’étranger DOCTRINE ADMINISTRATIVE
relevant d’une activité commerciale,
industrielle, agricole lorsque le siège LETTRE DGID N° 0607/LEG 1 DU
de l’entreprise est situé au Sénégal. 09 JUIN 1993
Toutefois, l’entreprise devra justifier les
frais exposés à l’étranger ainsi que son OBJET : REGIME FISCAL DE
imposition ou non dans le pays où est L’ASSURANCE –RETRAITE OU DECES
situé l’établissement stable. ET DES JETONS DE PRESENCE

Par lettre visée en référence,


vous avez bien voulu me demander le
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
régime fiscal applicable à la quote-part
patronale versée dans le cadre de
LETTRE DGID N°0366/LEG. 1 DU 2-4-93
l’assurance retraite ou l’assurance
décès ainsi qu’aux jetons de présence.
OBJET : BASE DE DEDUCTION DES
En réponse, je vous fais
AVANTAGES EN NATURE PORTANT
connaître que les primes d’assurances
SUR LA NOURRITURE
versées par un employeur au profit
d’un tiers ne sont considérées comme
Par lettre visée en référence,
des charges d’exploitation que si les
vous contestez des redressements
deux conditions suivantes sont
établis à l’encontre de la société au titre
simultanément remplies :
des avantages en nature accordés sous
forme de nourriture servie par cet
- le bénéficiaire est un salarié de
établissement à ses employés.
l’entreprise
- la prime versée est considérée
Votre réclamation appelle les
comme un élément de la
observations suivantes.
rémunération de l’intéressé, donc
soumise à l’impôt sur le revenu des
L’arrêté N°2026/MEFP/DGID du
personnes physiques entre les
19 février 1990 portant évaluation des
mains du bénéficiaire.
avantages en nature indique
effectivement que la nourriture doit être
D’autre part, les jetons de
retenue pour sa valeur réelle.
présence sont, contrairement aux
tantièmes, déductibles pour l’assiette
Dans le cas d’espèce, la
de l’impôt sur les sociétés.
question est de savoir si la nourriture
servie par le restaurant de l’hôtel aux
employés doit être retenue par
référence au prix de vente des repas à DOCTRINE ADMINISTRATIVE
la clientèle ou au prix de revient de la
nourriture servie. C’est ce dernier qui LETTRE DGID N°
doit être retenu comme valeur réelle 00620/DGID/BLC/LEG.1
aussi bien pour l’imposition des Du 14 décembre 2004
avantages en nature que pour la
déduction de l’assiette de l’impôt sur OBJET : DEDUCTIBILITE DES
les bénéfices de l’hôtel. INTERETS D'OBLIGATIONS

Par lettre visée en référence,


vous me demandez de vous préciser si
les intérêts versés à des détenteurs
d'actions (ou parts) et d'obligations
émises par une société, ne sont pas L’arrêté n°6286 du 6 juillet 1988
soumis à l'application de la limitation modifiant l’arrêté n°2903/MEF/DGID du
de déductibilité prévue à l'article 8-2 du 20 février 1987 fixe ainsi qu’il suit la
CGI. liste de ces organismes :

En substance, vous souhaitez savoir si - l’Association Sénégalaise pour les


les intérêts rémunérant des obligations Nations-Unies (ASNU),
souscrites par des personnes ayant la - la Fondation Nationale d’Action Sociale
qualité d'associés de la société du Sénégal (FNASS),
émettrice sont soumis à la limitation de - l’Association Sénégalaise d’Assistance
déductibilité prévue à l'article 8 ci- aux Lépreux (ASAL),
dessus. - Caritas Sénégal,
- l’Union Nationale des Aveugles du
En réponse, je vous fais noter qu'aux Sénégal (UNAS),
termes des dispositions de l'article 8-2° - et la Croix-Rouge Sénégalaise.
de la loi 92 – 49 du 9 juillet 1992, les
limites apportées aux déductions des
charges financières concernent, d'une DOCTRINE ADMINISTRATIVE
part, le taux des intérêts servis aux
sommes mises à la disposition de la LETTRE DGID
société, en sus du capital initial, par un N°00621/MEF/DGID/LEG.1/ADD/jb
ou plusieurs associés des sociétés Du 14 décembre 2004
autres que les sociétés de fait, et,
d'autre part, en ce qui concerne les OBJET : REGIME FISCAL DES DONS
sociétés par actions et les sociétés à AUX FONDATIONS D'UTILITE
responsabilité limitée, les intérêts PUBLIQUE ET DES DONS A
rémunérant des sommes apportées CARACTERE SOCIAL
d'un total au plus égal au capital social.
Par lettre ci-dessus référencée,
Il ressort de l'analyse de cette vous demandez le régime fiscal des
disposition que les intérêts déductibles dons aux fondations d'utilité publique
sont ceux qui présentent, pour et des dons à caractère social.
l'associé qui les perçoit, le caractère de
revenus de créances, dépôts et compte Vous demandez en substance :
courants au sens de l'article 58 du
Code général des Impôts. - d'une part, si les dons effectués par
des sociétés en faveur des
Par conséquent, les dispositions de fondations d'utilité publique ne
l'article 8 trouvent à s'appliquer dans constituent pas des charges
l'hypothèse où des intérêts sont versés déductibles pour la détermination
par une société par actions ou par une de l'assiette de l'impôt sur les
société à responsabilité limitée à des sociétés ;
associés au titre d'un emprunt
obligataire. - d'autre part, lorsque ces dons sont
à réintégrer par l'employeur dans
Bien entendu, aucune limitation n'est l'assiette de l'impôt sur les sociétés,
applicable lorsque les intérêts sont s'ils ont le caractère de revenus
versés à des personnes autres que les distribués.
associés.
En réponse, je vous fais noter, ainsi
que vous l'avez rappelé, que seuls les
dons consentis en vertu des
dispositions de l'article 8-3°) de la loi 92
– 40 du 9 juillet 1992 et de l'arrêté Nations Unies (ASNU).
ministériel n° 6286 du 7 juin 1988,
abrogeant et remplaçant l'arrêté n°2903
MEF – DGID en date du 20 février 1987, DOCTRINE ADMINISTRATIVE
sont admis en déduction pour l'assiette
des impôts sur le revenu. D.G.I.D.LETTRE N° 0887/DGID/LEG1 DU
2 OCTOBRE 1996
Cependant, par tolérance
administrative, les primes allouées à un OBJET : PARTICIPATION DE VOS
médaillé du travail ou octroyées à SOCIETES AUX PROGRAMMES
l'occasion du pèlerinage aux lieux D'HABITAT SOCIAL REGIME FISCAL.
saints de l'Islam et de la Chrétienté
sont considérées comme des Par lettre citée en référence,
compléments de salaires ( avec une vous m'avez demandé si les
exonération à l'impôt sur le revenu d'un participations à fonds perdus
montant égal au salaire mensuel de consenties par les sociétés pour la
base du bénéficiaire, sans pouvoir réalisation des projets entrepris par
excéder cent mille (100 000) francs leurs coopératives d'habitat social,
déductibles en totalité pour la sont déductibles du résultat fiscal.
détermination du résultat fiscal de
l'employeur. En réponse, je vous précise que
lesdites sommes sont fiscalement
En conséquence, tout don ne revêtant considérées comme des dons. Or,
pas le caractère de charge déductible conformément à l'article 8-3ème du Code
s'analyse comme une libéralité et Général des Impôts, seuls sont
comme telle, doit être soumis à l'impôt déductibles dans la limite de 2°/°°, les
de distribution. versements effectués au profit
d’œuvres ou d'organismes d'intérêt
général désignés par arrêté du Ministre
DOCTRINE ADMINISTRATIVE chargé des Finances.
D.G.I.D.LETTRE N° 447/DGID/LEG DU
30 MAI 1996 Les coopératives d'habitat n'ayant pas
été désignées par l'arrêté n°
OBJET : ASSOCIATIONS RECONNUES 6286/MEF/DGID du 7 juin 1988
D'UTILITE PUBLIQUE. applicable en la matière, les
participations ainsi consenties ne
En réponse à votre lettre visée peuvent faire l'objet d'une déduction
en référence, je vous fais connaître que dans la détermination du résultat
l'Arrêté Ministériel n° 6286/MEF/DGID imposable.
en date du 7 juin 1988 fixe la liste des
œuvres ou organismes d'intérêt
général en faveur desquels peuvent DOCTRINE ADMINISTRATIVE
être effectués des versements admis en
déduction pour l'assiette des impôts DGIDN° 0778/LEG1 7 du 8 OCTOBRE
sur le revenu. 1998
Il s'agit de :
- la fondation nationale d'action OBJET : REGIME FISCAL CHEZ LE
sociale du Sénégal (FNASS) DONATEUR DES DONS A UNE
- L'Association Sénégalaise OEUVRE PHILANTHROPIQUE
d'assistance aux lépreux (ASAL)
- Caritas Sénégal Par lettre du 26 avril 1998, vous
- La Croix Rouge Sénégalaise avez bien voulu me demander le régime
- L'Union Nationale des Aveugles du fiscal des dons versés à une œuvre
Sénégal (UNAS) philanthropique.
- L'Association Sénégalaise pour les
En retour, je vous fais connaître que caractère de charge déductible doit
conformément aux dispositions des s'analyser comme une libéralité et en
articles 8 et 36 du Code Général des conséquence soumis comme telle à
Impôts, les dons effectués au profit l'impôt de distribution.
d’œuvres ou d'organismes d'intérêt
général à caractère philanthropique, Par tolérance administrative, les primes
éducatif, scientifique, social ou familial allouées à un médaillé du travail ou
sont déductibles dans la limite de 2°/°° octroyées au personnel de l'entreprise
du chiffre d'affaires lorsqu'il s'agit à l'occasion du pèlerinage aux lieux
d'une entreprise et 0,50 % du revenu saints de l'Islam ou de la Chrétienté
net dans le cas d'une personne sont considérées comme des
physique, sous réserve que ces compléments de salaires et ne sont pas
organismes soient reconnus d'utilité soumises à l'impôt sur le revenu entre
publique et désignés par arrêté du les mains des bénéficiaires dans les
Ministre chargé des Finances. conditions ci-après :

- pour un montant égal au salaire


DOCTRINE ADMINISTRATIVE mensuel de base du bénéficiaire,
sans pouvoir excéder cent mille
D.G.I.D.LETTRE N° (100 000) francs en ce qui concerne
396/DGID/BLC/LEG.1 Dakar, le 23 juin la prime allouée à un médaillé du
2005 travail ;
- dans la limite du tarif officiel fixé en
OBJET : REGIME FISCAL DES DONS A la matière par les pouvoirs publics
CARACTERE SOCIAL. (billet et pécule compris) pour ce
qui concerne les primes octroyées
Lors de notre réunion de concertation au personnel de l'entreprise à
du 24 mars 2005, vos organisations ont l'occasion du pèlerinage aux lieux
souhaité, entre autres questions, avoir saints de l'Islam ou de la Chrétienté
des précisions sur le régime fiscal des
dons à caractère social au profit du
personnel et notamment ceux
correspondant aux primes allouées à DOCTRINE ADMINISTRATIVE
l'occasion du pèlerinage aux lieux
saints de l'Islam ou de la chrétienté. LETTRE N° 01025/LEG. 2 DU
19 OCTOBRE 1993
En réponse, je vous fais noter qu'en
l'état actuel de la législation seuls les OBJET : CONTRAT CAPITAL FIN DE
dons consentis en vertu des CARRIERE
dispositions de l'article 8-3°) de la loi
92-40 du 9 juillet 1992 et ceux effectués Par lettre visée en référence,
en faveur des organismes régis par la vous avez bien voulu me demander des
loi n°95-11 du 7 avril 1995 instituant la précisions sur le régime fiscal
fondation d'utilité publique au Sénégal applicable à la prime d’assurance
sont admis en déduction pour la versée dans le cadre d’un contrat
détermination du résultat fiscal de capital fin de carrière.
l'employeur. En réponse, je vous fais
connaître que la provision pour charge
Je rappelle que pour être déductibles, constituée pour la couverture de
les montants octroyés en faveur de ces l’indemnité de départ (décès,
organismes ne doivent pas licenciement, retraite) n’est admise en
globalement dépasser deux pour mille déduction pour la détermination du
du chiffre d'affaires de l'entreprise. bénéfice imposable qu’au titre de
l’exercice au cours duquel l’indemnité
A cet égard, tout don qui ne revêt pas le est versée au salarié.
De même, la prime d’assurance En retour, il y a lieu de noter, sur le plan
dans le cadre du contrat précité n’est des principes, qu’en matière de
admise en déduction qu’au titre de provisions, les banques et
l’exercice de perception de l’indemnité établissements financiers ont le choix
d’assurance. entre :

- D’une part, passer une provision


normale pour créances douteuses
DOCTRINE ADMINISTRATIVE en respectant les conditions de
fond et de forme édictées pour les
LETTRE DGID N°524/DGID/BLEC/LEG1 provisions de droit commun, au
Du 07 septembre 2006 paragraphe I de l’article 8-9° du CGI.
Dans le cas particulier des banques
OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE et établissements financiers, ces
provisions demeurent aussi
Par lettre visée en référence, fiscalement déductibles lorsqu’elles
vous sollicitez mon arbitrage ont été enregistrées au regard des
relativement au contentieux qui vous normes prudentielles édictées par la
oppose aux services de la Direction BCEAO
des Vérifications et Enquêtes Fiscales - Ou d’autre part, constater la
(DVEF) à la suite de redressements provision spéciale suivant les
établis au terme d’une procédure de conditions définies par l’article 8-9°
vérification de votre comptabilité. - a) du CGI. Les dispositions dudit
article considèrent comme
Ce contentieux porte sur les impôts et déductibles au titre des charges de
taxes suivants : l’exercice, la provision constituée
par les banques et établissements
- Impôts sur les sociétés (IS) financiers effectuant des prêts à
- Taxe sur la valeur Ajoutée (TVA) moyen ou long terme et destinée à
- Retenue à la source BNC réalisés faire face aux risques particuliers
par les prestataires étrangers. liés à ces opérations. Toutefois, une
double limitation est prévue pour la
I. IMPÔTS SUR LES SOCIETES déductibilité de cette provision
spéciale puisqu’elle ne doit pas
Les rehaussements des bases dépasser 5% du bénéfice comptable
déclarées en IS par votre société ont de chaque exercice encore moins le
été faits par réintégration de certaines plafond des 5% du total des crédits
charges jugées non déductibles par les à moyen ou à long terme
vérificateurs. effectivement utilisés

I.1. Réintégration des provisions sur En aucun cas, ces deux types de
créances douteuses provisions ne peuvent être cumulés.

Vous contestez cette réintégration au Le vérificateur, quant à lui, a entendu


motif qu’en tant qu’établissement appliquer la limitation à 5% du bénéfice
financier, votre société est régie par les comptable posé par l’article 8-9 a) sans
règles édictées par la Banque Centrale être dans le cadre du contrôle d’une
des Etats de l’Afrique de l’Ouest provision spéciale. Or, s’agissant,
(BCEAO), en particulier en matière de comme en l’espèce, de provisions de
provisions pour risques. De ce fait, droit commun, le contrôle devait plutôt
vous contestez avoir enfreint la règle porter sur le respect des conditions de
de non-cumul dans la constitution fond et de forme posées par le CGI,
desdites provisions comme ont eu à sous réserve des normes prudentielles
vous le reprocher les vérificateurs. de la BCEAO.
réduisant les montants réclamés tant
Je vous invite donc à vous rapprocher, en TVA qu’en BNC dus sur les
très rapidement, des services de la prestations fournies par des personnes
DVEF, pour qu’ils vous indiquent les étrangères.
documents utiles que vous devez
mettre à leur disposition pour un Toutefois, votre société continue de
contrôle adéquat des provisions soutenir, contrairement au vérificateur,
concernées. qu’elle n’a jamais bénéficié de
prestations de services de la part de la
II.2. Réintégration de la TVA sur société……..domiciliée en France. Tout
provisions au plus, reconnaît-elle partager un
actionnariat commun avec ladite
Vous demandez à ce que soient tirées société.
les conséquences de la réintégration
au titre de l’IS, des variations issues de En réponse, il importe de relever que
la différence entre le total annulé des l’existence ou non de prestations
provisions de l’exercice précédent et la fournies à la......par la société étrangère
provision nouvelle créée au titre de susmentionnée relève d’une question
l’exercice en cours. A ce titre, vous de fait. Or, après analyse des différents
soulignez, d’une part, que la TVA éléments du dossier, il s’avère que la
correspondant aux provisions annulées réalité des prestations en cause n’a pas
ne doit pas être maintenue, et, que été suffisamment établie par le
d’autre part, il existe un double emploi vérificateur. Les redressements sur ce
entre cette TVA réintégrée et celle point ne sont donc pas maintenus.
comprise dans les provisions
constatées et comptabilisées « toutes Enfin, je prends acte de l’accord qui
taxes comprises ». s’est faite entre vous et le vérificateur
relativement aux droits réclamés en
En retour, je note avec vous, que la matière d’impôts et taxes retenus à la
logique des montants considérés source ainsi qu’à propos de la taxe sur
comme à réintégrer doit être respectée les conventions d’assurance.
jusqu’au bout. En effet, les provisions
définitivement acceptées en déduction
ainsi que la TVA afférente ne sont pas
concernées. En conséquence, seule
doit être réintégrée la TVA
correspondant aux variations décelées DOCTRINE ADMINISTRATIVE
suite aux régularisations de provisions LETTRE DGID N° 0011/MEF/DGID/BLC
en fin d’exercice. C’est donc la TVA sur du 03 février 2005
les variations figurant dans la
confirmation de redressements qu’il OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE
faut réintégrer.
Par lettre visée en référence, vous
Vos observations sur ce point sont soumettez à mon arbitrage, le litige qui
donc fondées et les redressements vous oppose à mes services
correspondants abandonnés. notamment le Centre des Services
Fiscaux des professions libérales.
II. BNC et TVA dus sur prestations
effectuées par des étrangers Vous soutenez, en substance, que
votre société n'est pas redevable des
Dans sa confirmation des impôts qui lui sont réclamés au titre
redressements initialement réclamés, le des congés payés, des rémunérations
vérificateur a partiellement accepté les directes et des provisions pour
arguments que vous avez développés gratifications.
dans votre réponse à sa notification, en
En réponse, je vous prie de noter les versées à des stagiaires.
éléments de précisions suivantes :
En retour, je vous prie de noter que
Il ressort de l'examen des pièces que conformément aux dispositions de
vous avez fournies que votre société a, l'article 185 de la loi n° 92-40 du 9 juillet
en réalité, fait l'objet de deux 1992, portant code Général des Impôts,
notifications de redressements ; le " les chefs d'entreprise ainsi que les
premier étant accepté pour les contribuables qui, à l'occasion de
montants définitivement confirmés l'exercice de leur profession, versent à
de…….de droits simples et des des tiers ne faisant pas partie de leur
pénalités d'égal montant. Au niveau de personnel salarié, des commissions,
la seconde notification, une partie des courtages, ristournes commerciales ou
redressements a été acceptée, l'autre autres honoraires occasionnels ou non,
faisant l'objet des points de désaccord gratifications et autres rétributions à
suivant : des intermédiaires, doivent déclarer
ces sommes dans les conditions
- congés payés : les services prévues aux articles 124 et 144
d'assiette ont reproché à votre lorsqu'elles dépassent 10 000 FCFA par
société, dans la notification de an et par bénéficiaire…".
redressements, de ne pas déclarer
dans les états récapitulatifs les En conséquence, il importe peu que
montants des congés payés et non ces sommes soient imposables ou pas,
les provisions pour congés payés. dés lors qu'elles dépassent 10 000 F
En réponse, vous leur avez indiqué par an pour un même bénéficiaire, leur
que cette charge qui figure dans le défaut de déclaration emporte la perte
tableau 9 de l'état annexé, est pour le contribuable du droit de porter
compris dans la rubrique des ces sommes dans ses charges.
traitements et salaires déjà L'infraction consiste dans le défaut de
déclarés. déclaration ;

Dans sa confirmation de Ainsi, les redressements opérés sur ce


redressements, l'Administration point sont maintenus. Cependant, du
invoque le non respect des conditions fait des justifications sur l'identité des
de déductibilité des provisions pour bénéficiaires de ces sommes, les
congés payés. redressements opérés en qualifiant ces
versements de rémunérations occultes
Ce chef de redressement n'étant pas sont abandonnés à concurrence des
évoqué dans la notification de montants justifiés.
redressements, il ne peut servir de
base de confirmation. Les - Provisions pour gratifications : la
redressements opérés sur ce point déductibilité des provisions pour
sont, en conséquence abandonnés, gratifications n'est admise que
aussi bien en matière d'impôt sur les lorsque l'entreprise se trouve liée,
sociétés qu'en matière de retenue sur vis-à-vis de ses salariés, par un
revenu de valeurs mobilières. engagement ferme et irrévocable
pris avant la clôture de l'exercice.
- Rémunérations directes : les
services d'assiette ont reprochés à En réponse, vous avez produit un
votre société le défaut de déclarer, mémo interne daté du 16 février 2003,
dans les états récapitulatifs, les donc après la clôture de l'exercice. Ce
montants correspondant aux document n'épuise pas les conditions
rémunérations directes. de déductibilité de ces provisions.

En réponse, vous avez indiqué que ces Les redressements opérés sur ce point
sommes correspondent à des sommes sont, en conséquence maintenus
vigueur à la clôture de l'exercice et les
montants obtenus sont rapprochés des
valeurs historiques.

Les pertes de change constatées


DOCTRINE ADMINISTRATIVE sont, soit comptabilisées au compte «
Pertes et charges diverses »
LETTRE D.G.I.D.N° 040/LEG/2 DU (opérations à moins d'un an), soit
14 JANVIER 1994 enregistrées sous la forme d'une
provision pour risques pour les
OBJET : REGIME FISCAL DES emprunts.
PROVISIONS TECHNIQUES Dans le cas où ces pertes font l'objet
de provision, seule la fraction de la
Par lettre visée en référence, provision correspondant au montant de
vous me demandez le régime fiscal, au la dette en devises venant à échéance à
regard de l’impôt sur les sociétés, des moins d'un an peut être fiscalement
provisions techniques constituées par imputée sur le résultat de l'exercice en
les sociétés d’assurance. cours.

En réponse, je vous fais La partie de la provision


connaître que les provisions correspondant au montant de la dette
techniques, conformément au « décret en devises venant à échéance à plus
n°64-336 du 13 mai 1964 portant d'un an doit être réintégrée extra-
règlement pour la constitution des comptablement pour la détermination
sociétés d’assurances, leur du résultat fiscal, à moins qu'elle n'ait
fonctionnement et leur contrôle », sont été préalablement enregistrée dans un
déductibles pour la détermination de compte d'attente à régulariser.
l’assiette de l’impôt sur les sociétés.

Toutefois, lorsque la provision


devient pour tout ou partie sans objet,
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
elle doit être réintégrée au résultat de
l’exercice au cours duquel elle est
LETTRE D.G.I.D.N°
devenue sans objet.
000760/DGID/BLC/LEG.1 DU 29
DECEMBRE 2005
DOCTRINE ADMINISTRATIVE OBJET : PROVISION SPECIALE
BANQUES ET ETABLISSEMENTS
LETTRE N° 229/DGID/LEG2 DU FINANCIERS
12 MARS 1996
Par lettre visée en référence,
OBJET : DEDUCTION PROVISION vous m'avez demandé un
POUR PERTE DE CHANGE. éclaircissement à propos de l'article 8,
alinéa 9 du Code général des impôts
Par lettre visée en référence, qui pose les conditions de déductibilité,
vous avez bien voulu me demander de à l'impôt sur les sociétés, de la
vous préciser le traitement fiscal à provision spéciale pratiquée par les
réserver à la perte de change banques et établissements financiers
consécutive au changement de parité ainsi que par les sociétés de crédit
du F.CFA intervenu le 12 janvier 1994. foncier.
En retour, je vous fais connaître En retour, je vous fais retenir
que les emprunts en devises sont qu'en application des dispositions de
convertis au cours de change en l'alinéa 9 de l'article 8 susmentionné,
est également admise en franchise De plus, il est important de noter que le
d'impôt, "la provision constituée par les montant total de la provision, compte
banques et établissements financiers tenu le cas échéant de la provision
effectuant des prêts à moyen ou à long antérieure, ne doit pas excéder 5% du
terme ainsi que par les sociétés se montant des crédits déterminés comme
livrant à des opérations de crédit ci-dessus.
foncier et destinée à faire face aux
risques particuliers afférents à ces Enfin, je vous signale que, du fait de la
prêts et opérations. possibilité pour les entreprises
concernées de doter une provision
La dotation annuelle de la pour dépréciation des créances en
provision prévue ci-dessus peut application du plan comptable
atteindre 5% du bénéfice comptable de bancaire, l'article 8-9° du CGI a institué
chaque exercice, sans que le montant une règle du non-cumul bâtie suivant le
total de ladite provision puisse excéder principe selon lequel la constitution de
5% du montant total des crédits à la provision prévue par l'article 8-9° du
moyen ou à long terme effectivement CGI est exclusive de la provision pour
utilisés. dépréciation des créances constituée
en application des normes de prudence
Cette provision n'est pas édictées par la BCEAO.
cumulable avec une provision pour
dépréciation des créances constituée
en application des normes de prudence
édictées par la Banque Centrale des DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO)".
D.G.I.D.LETTRE
Il ressort de l'analyse des N°000272/DGID/BLEC/LEG1 du 11 aout
dispositions précitées que la provision 2003
est soumise à un double plafond de
déductibilité qui concerne OBJET : ABANDON DE CREANCE
respectivement : FOURNISSEURS

- le montant de la dotation annuelle Par lettre ci-dessus visée en référence,


en fonction du bénéfice comptable vous avez sollicité mon avis sur le
de l'exercice ; traitement fiscal des abandons de
- le montant total de la provision créances consentis par des
figurant au bilan par rapport aux fournisseurs, dans le cadre de la
crédits effectivement utilisés. liquidation de la société……Vous
évoquez notamment le cas du
Le second plafond mérite d'être fournisseur……qui estime que
précisé. En effet, la base de calcul de la l'abandon équivaudrait à une libéralité
limite maximale de la provision doit à réintégrer.
être représentée à la clôture de
l'exercice par le montant des crédits à Je vous fais part des éléments de
moyen et long terme directement réponse suivants :
consentis, effectivement utilisés et non
remboursés, même s'ils sont déjà - il s'agit, en l'espèce d'un abandon
échus. Le montant de ces crédits ne de créance à caractère financier, le
doit pas, par conséquent, comprendre fournisseur consentant un abandon
les engagements par voie d'aval, de de créance, afin de permettre un
caution, d'escompte et des prêts bon déroulement de l'opération de
consentis par des obligations liquidation. Or, d'une manière
négociables. générale, au regard du droit fiscal,
la licéité et le régime des abandons
de créances à caractère financier se
conçoivent dans le cadre des 1) Au titre de l'impôt sur les sociétés
groupes de sociétés, c'est-à-dire
entre sociétés apparentées. l'examen de la procédure d'abandon
- La question est de savoir si la seule partiel de la créance et les éléments
situation de liquidation suffit à que vous avez évoqués pour justifier la
fonder un abandon de créance de la décision, font ressortir l'acceptation
part du fournisseur. En l'absence de par votre cliente d'abandonner une
tout lien juridique entre les deux partie de sa créance au profit de la
sociétés, il est fait recours à la société……., quels que soit les motifs
théorie de l'acte anormal de gestion, avancés et les résultats attendus.
comme dans le cas d'un abandon
de créance à caractère commercial. Cette décision procède de la volonté
Le principe est que dans le cadre de exclusive de votre cliente.
sa gestion, une société est libre de
consentir un abandon de créance. Le principe est que dans le cadre de sa
Toutefois, dans le cadre d'une gestion, une société est libre de
vérification de sa situation fiscale, consentir un abandon de créance.
l'Administration appréciera les
raisons d'une telle décision de La solution constante est que
gestion. La solution constante est l'abandon de créance n'est fiscalement
que l'abandon de créance n'est déductible que lorsqu'il a été consenti,
fiscalement déductible que lorsqu'il dans un intérêt social, c'est-à-dire que
a été consenti dans l'intérêt social. les deux sociétés ont des liens
juridiques manifestes.
- Dans le cas d'espèce, en l'absence
de tout lien juridique entre les deux Du fait de l'absence de tout lien
sociétés, le bon déroulement de la juridique entre les deux sociétés, cet
liquidation est un motif qui ne abandon qui s'analyse comme une
présente pas d'intérêt social renonciation volontaire à une partie de
particulier pouvant justifier un sa créance, ne peut revêtir le caractère
abandon de créance. En d'une perte conformément aux
conséquence, un tel abandon ne dispositions de l'article 7 de la loi 92-40
serait pas fiscalement déductible, du 9 juillet 1992 portant Code général
au regard de l'imposition des des Impôts.
bénéfices.
La perte n'est pas établie.

DOCTRINE ADMINISTRATIVE Cette somme ne peut être comprise


dans les charges déductibles pour la
LETTRE DGID N° 390/DGID/BLEC du " détermination du bénéfice imposable.
décembre 2003
Le redressement est en conséquence
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE maintenu.

Par lettre ci-dessus référencée, 2) Au titre de la retenue sur le revenu


vous avez bien voulu soumettre à mon des valeurs mobilières
appréciation les désaccords qui
subsistent à la suite de la vérification Mes services, en conséquence des
de comptabilité effectuée par mes dispositions de l'article 53-2° de la loi
services à l'encontre de votre cliente la ci-dessus évoquée, ont recherché le
société…….. montant réintégré en paiement de la
retenue sur le revenu des valeurs
En réponse, je vous prie de noter les mobilières.
éléments de précision suivants.
L'analyse de l'opération corrobore une déclaration annuelle dont la production est
telle interprétation. prévue à l’article 921.

Elles seront rapportées par fractions égales


En effet, la loi fiscale, à l'exception des
aux bénéfices imposables des trois exercices
amortissements et provisions, consécutifs, à partir du quatrième suivant celui
considère comme faisant partie des de la création de l’établissement ou du bureau.
revenus distribués, toutes les sommes
réintégrées dans le bénéfice imposable Art. 10 - Par dérogation aux dispositions du
lorsqu'elles n'ont pas été réinvesties premier paragraphe de l’article 7 :
dans la société.
1. Les plus-values provenant de la cession,
Il est manifeste que votre cliente, pour en cours d’exploitation, des éléments de
diverses motivations, a abandonné une l’actif immobilisé, ne sont pas comprises
dans le bénéfice imposable de l’exercice
partie de sa créance au profit d'une
au cours duquel elles ont été réalisées, si
autre société. Ce montant a fait l'objet le contribuable prend l’engagement de
d'une réintégration pour la réinvestir en immobilisations dans les
détermination du bénéfice imposable entreprises installées au Sénégal dont il a
de votre cliente. la propriété, avant l’expiration d’un délai de
trois ans à partir de la clôture de cet
L'article 53-2° du code général des exercice, une somme égale au montant de
Impôts vise d'abord toute opération se ces plus-values ajoutée au prix de revient
traduisant par une diminution de l'actif des éléments cédés.
net de la société. Ici, l'appauvrissement
Cet engagement de réinvestir doit être
de la société est réel car l'opération n'a
annexé à la déclaration des résultats de
pas de contrepartie. l’exercice au cours duquel les plus-values
ont été réalisées. Les fonds consacrés au
Par les dispositions de cet article, la loi réinvestissement doivent provenir soit des
qualifie ensuite l'opération sans se bénéfices antérieurs mis en réserve, soit de
préoccuper du bénéficiaire de la bénéfices réalisés au cours du délai de
libéralité. L'existence de la libéralité réinvestissement.
suffit pour conclure en une distribution.
Pour l’application des dispositions qui
La renonciation de tout ou partie d'une précèdent, les valeurs constituant le
portefeuille sont considérées comme
créance s'analyse comme une
faisant partie de l’actif immobilisé,
opération de distribution d'un montant lorsqu’elles sont entrées dans le patrimoine
égal à la somme abandonnée. de l’entreprise cinq ans au moins avant la
date de la cession.
Le redressement envisagé est en
conséquence maintenue. Lorsque des valeurs identiques non
discernables ont été acquises à des dates
différentes, on considère que les valeurs
Art. 9 - Les dépenses d’études et de cédées sont les plus anciennes.
prospection exposées en vue de l’installation à
l’étranger d’un établissement de vente, d’un Sont assimilées à des immobilisations au
bureau de renseignements ainsi que les sens de l’alinéa premier du présent article,
charges visées au 1- de l’article 8, supportées les souscriptions à des augmentations de
pour le fonctionnement dudit établissement ou capital par acquisition d’actions ou de parts
bureau pendant les trois premiers exercices, nouvelles, de toutes sociétés à caractère
peuvent être admises en déduction pour la industriel installées au Sénégal.
détermination du bénéfice net imposable
afférent à ces exercices. Si le réemploi est effectué dans le délai
prévu ci-dessus, les plus-values distraites
Les sommes déduites des bénéfices par du bénéfice imposable viennent en
application de l’alinéa précédent devront faire déduction du prix de revient des nouvelles
l’objet d’un relevé spécial détaillé, annexé à la immobilisations, soit pour le calcul des
amortissements s’il s’agit d’éléments d’actif
amortissables, soit pour le calcul des plus- nouvelles de sociétés à caractère
values réalisées ultérieurement s’il s’agit industriel installées au Sénégal. Il en
d’éléments non amortissables. résulte que les prêts en sont exclus.
Par ailleurs, les conditions du code des
Dans le cas contraire, elles sont rapportées
investissements invoquées dans la
au bénéfice imposable de l’exercice au
cours duquel a expiré le délai ci-dessus. doctrine citée à l'appui de votre requête
Toutefois, si le contribuable vient à cesser sont inopérantes au regard de l'article
son activité ou à céder son entreprise au 10, qui est un dispositif incitatif de droit
cours du délai ci-dessus, les plus-values à commun.
réinvestir seront immédiatement taxées
dans les conditions fixées par l’article 190 ;

2. Sont également exonérées de l’impôt sur DOCTRINE ADMINISTRATIVE


les sociétés, les plus-values réalisées à
l’occasion de la cession d’immeubles
rénovés ou restaurés, dans des localités
D.G.I.D.LETTRE N° 0321/DGID/LEG1 du
dont la liste est fixée par décret, à 21 mai 2003
condition que le contribuable réinvestisse
dans les formes et délais indiqués au 1- du OBJET : REINVESTISSEMENT DE PLUS
présent article, une somme égale au VALUES DE CESSION
montant des plus-values ajoutées au prix
de revient des éléments cédés. Par lettre visée en référence, vous avez
souhaité connaître, au regard de
Si le réemploi n’est pas effectué l'article 10 du Code général des Impôts,
conformément aux dispositions
le régime fiscal applicable au
précédentes, les plus-values sont
rapportées au bénéfice imposable de
réinvestissement d'une partie de la plus
l’exercice au cours duquel a expiré le délai value réalisée par la société………….,
de réinvestissement. lors de l'apport en capital de la société
…….à la société…….,l'autre partie
devant être affectée au résultat.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
En réponse, je vous informe que le
D.G.I.D.LETTRE N° 0334/DGID/LEG 1 du régime particulier des plus values
27 mai 2003 réinvesties prévu à l'article 10-1° du
code général des Impôts, n'est
OBJET : REINVESTISSEMENT DE PLUS applicable que lorsque le contribuable
VALUES DE CESSION ARTICLE 10 CGI prend l'engagement de réinvestir en
: CAS DES PRETS immobilisations dans les entreprises
installées au Sénégal dont il a la
Par lettre ci-dessus visée en référence, propriété, avant l'expiration d'un délai
vous avez souhaité connaître si le de trois ans à partir de l'exercice de
régime de l'article 10 du Code général réalisation, une somme égale au
des Impôts, relatif à l'exonération sous montant de ces plus values, ajoutées
condition de remploi des plus values de au prix de revient des éléments cédés.
cession d'éléments d'actifs peut être
applicable aux prêts. Vous invoquez Il en résulte notamment que le
notamment les conditions et réserves réinvestissement partiel que vous
formulées dans une doctrine envisagez ne peut être admis au régime
administrative par lettre n°3974 du 12 de l'article 10 susvisé.
juin 1985.

En réponse, je vous précise que


l'article 10 susvisé n'assimile à des
immobilisations que les souscriptions à
des augmentations de capital par
acquisition d'actions ou de parts
participation reçus en contrepartie par
la société apporteuse traduisent, non
DOCTRINE ADMINISTRATIVE pas la réalisation du réinvestissement
LETTRE DGID N° 00757/DGID/BLC du imposé par l'article 10-1° du CGI, mais
28 décembre 2005 simplement la contrepartie issue de la
décision de désinvestissement opérée
OBJET : PLUS VALUE A REINVESTIR par le biais de l'apport d'éléments
SUITE APPORT EN SOCIETE d'actifs.

Par lettre visée en référence, vous La société ne peut, en conséquence, du


m'avez demandé de vous préciser si les seul fait de la plus value dégagée à
dispositions de l'article 10-1° du Code l'occasion de l'apport en nature,
général des Impôts sont applicables à prétendre l'application du régime de
la plus value résultant de l'apport l'exonération sous condition de remploi
d'éléments isolés de son exploitation prévu à l'article 10-1° du CGI dont le
par une société à une nouvelle entité. bénéfice est subordonné à
l'engagement de réinvestir la plus value
En substance, votre question est de réalisée suivant des modalités
savoir si la réception de titre de la part clairement définies par l'article 10-1°
de la société bénéficiaire de l'apport précité.
suffit à justifier l'engagement de
réinvestir qui pèse sur la société
apporteuse au sens de l'article 10-1° du
CGI ; Art. 11 - Les produits visés à l’article 60 sont
exonérés de l’impôt sur les sociétés.
En réponse, je vous fais noter qu'en
application des dispositions de l'article Art. 12 - Sont admis en déduction :
susmentionné :
1. En ce qui concerne les sociétés
coopératives de consommation, le bonus
"Les plus values provenant de la provenant des opérations faites avec les
cession en cours d'exploitation des associés et distribué à ces derniers au
éléments de l'actif immobilisé ne sont prorata de la commande de chacun d’eux ;
pas comprises dans le bénéfice
imposable de l'exercice au cours 2. En ce qui concerne les sociétés
duquel elles ont été réalisées si le coopératives et unions de coopératives
contribuable prend l'engagement de d’industriels, de commerçants et d’artisans,
réinvestir en immobilisations dans les la fraction de leur bénéfice répartie entre
leurs adhérents au prorata des opérations
entreprises installées au Sénégal dont
traitées avec chacun d’eux ou du travail
il a la propriété, avant l'expiration d'un fourni par eux ;
délai de trois ans à compter de la
clôture de cet exercice, une somme 3. En ce qui concerne les sociétés
égale au montant de ces plus values coopératives de production, la part des
ajoutée au prix de revient des éléments bénéfices nets qui est distribuée aux
cédés. travailleurs.

Cet engagement de réinvestir doit être Art. 13 - En ce qui concerne les sociétés à
annexé à la déclaration des résultats de responsabilité limitée, les rémunérations
allouées aux associés-gérants majoritaires et
l'exercice au cours duquel les plus
portées dans les frais et charges, seront
values ont été réalisées." admises en déduction du bénéfice de la
société pour l’établissement de l’impôt, à
En l'espèce, il apparaît que la plus condition que ces rémunérations
value réalisée résulte de la différence correspondent à un travail effectif et ne soient
entre la valeur d'apport et la valeur pas exagérées.
nette des divers éléments apportés. Et
dans ce cadre, les titres de
Ces rémunérations sont soumises, au nom de année, ou pour chaque exercice, le 30 avril au
ces derniers, à l’impôt sur le revenu visé à plus tard, à l’agent chargé de l’assiette, le
l’article 27, après déduction des frais montant de leur bénéfice total réalisé tant au
professionnels supportés et selon les Sénégal qu’à l’étranger.
conditions fixées aux articles 104, 111-1° et
112 du Code général des Impôts (loi 98-34 du A la demande de l’agent chargé de l’assiette,
17/04/98). ces sociétés et personnes morales seront
tenues, au surplus, de fournir les copies de
Art. 14 - En cas de déficit subi pendant un déclarations souscrites dans le ou les Etats
exercice, ce déficit est déduit du bénéfice nommément désignés, ainsi que les copies
réalisé pendant l’exercice suivant. Si ce des pièces annexées à ces déclarations.
bénéfice n’est pas suffisant pour que la
déduction puisse être intégralement opérée, Toutefois, lorsque les entreprises visées à
l’excédent du déficit est reporté l’alinéa précédent ne tiennent pas une
successivement sur les exercices suivants comptabilité permettant de distinguer
jusqu’au troisième exercice qui suit l’exercice exactement le bénéfice ou le déficit réalisé au
déficitaire. Sénégal et à l’étranger, elles pourront
procéder, pour la détermination du bénéfice à
Toutefois, cette limitation du délai de report ne imposer au Sénégal, à la répartition de leur
s’applique pas aux amortissements résultat global au prorata des chiffres d’affaires
comptabilisés en période déficitaire. réalisés dans chaque Etat.

Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d’un En ce cas, une déclaration globale


exercice doit s’apprécier par référence au accompagnée de documents équivalents à
résultat comptable augmenté des ceux prévus à l’article 921, sera adressée à
réintégrations extra-comptables et diminué des l’agent chargé de l’assiette, avec l’indication du
déductions extra-comptables, non compris les chiffre d’affaires réalisé dans chaque Etat et du
déficits des exercices antérieurs. résultat net à imposer au Sénégal.

Le résultat fiscal est déterminé de la manière Les sociétés qui se livrent à la vente en gros
suivante : ou en demi-gros de produits fabriqués par
elles-mêmes, de produits ou de marchandises
- réintégration des amortissements de achetés ou importés, sont tenues de fournir,
l’exercice déjà comptabilisés, lorsque dans le délai fixé à l’article 15, la liste
l’exercice est déficitaire ; nominative de leurs clients, leurs adresses et
le montant de leurs chiffres d’affaires hors
- déduction des déficits ordinaires des taxes réalisé avec chacun d’eux au cours de
exercices antérieurs, puis des l’année civile précédente.
amortissements réputés différés des
exercices antérieurs, lorsque l’exercice est Cette obligation ne s’applique pas aux ventes
bénéficiaire. au détail, aux ventes faites à des particuliers
pour les besoins normaux de leur
Art. 15 - Les stocks doivent être évalués au consommation privée, et aux ventes d’un
prix de revient ou au cours du jour de la clôture montant annuel inférieur à 100.000 francs par
de l’exercice, si ce cours est inférieur au prix client.
de revient.
Les banques, les établissements financiers
Section IV doivent également produire une copie des
Fixation du bénéfice imposable états annuels sur l’exploitation bancaire
déposés à l’institut d’émission (Loi 97-19 du
Art. 16 – Les sociétés et les personnes 12 décembre 1997).
morales visées à l’article 4 sont tenues de
déclarer le montant de leur bénéfice imposable Art. 17 - Pour l’établissement de l’impôt sur les
ou de leur déficit de l’année ou de l’exercice sociétés dû par les sociétés qui sont sous la
précédent au plus tard le 30 avril de chaque dépendance ou qui possèdent le contrôle
année. d’entreprises situées hors du Sénégal, les
bénéfices indirectement transférés à ces
Les sociétés et les personnes morales dernières soit par majoration ou diminution des
exerçant leur activité à la fois au Sénégal et à prix d’achat ou de vente soit par tout autre
l’étranger, doivent en outre déclarer chaque
moyen, seront incorporés aux résultats fraction du bénéfice imposable inférieure à
accusés par les comptabilités. 1 000 francs est négligée.

Il est procédé de même pour les entreprises Les sociétés et autres personnes morales
qui sont sous la dépendance d’une entreprise bénéficiant d'un programme agréé au plus tard
ou d’un groupe possédant également le le 31 décembre 2003, au titre de la réduction
contrôle d’entreprises situées hors du Sénégal. d'impôt pour investissement de bénéfice au
Sénégal, peuvent, à titre transitoire, opter pour
A défaut d’éléments précis pour opérer les leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés
redressements prévus à l’alinéa précédent, les au taux de 35%.
produits imposables seront déterminés par
comparaison avec ceux des entreprises L'option prévue à l'alinéa ci - dessus est
similaires exploitées normalement. valable pour la durée du programme restant à
courir et doit être fait au plus tard le 30 avril
Les intérêts, arrérages et autres produits des 2004. Elle est irrévocable (Loi 2006-17 du 30
obligations, créances, dépôts et juin 2006).
cautionnements, les redevances de cession ou
concession de licences d’exploitation, de Section VII
brevets d’invention, de marque de fabrique, Crédit d’impôt
procédés ou formulaires de fabrication et
autres droits analogues et les rémunérations Art. 20 - Un crédit d'impôt correspondant à la
de services payées ou dues par une personne retenue à la source opérée conformément aux
physique ou morale domiciliée ou établie hors articles 136 et 143 sur les revenus de capitaux
du Sénégal, ne sont admis comme charges mobiliers visés aux articles 52 et 58, encaissés
déductibles pour l’établissement de l’impôt que par des personnes morales et compris dans
si le débiteur apporte la preuve que ces les bénéfices imposables est imputés sur le
dépenses correspondent à des opérations montant de l'impôt sur es sociétés.
réelles et qu’elles ne présentent pas un
caractère anormal ou exagéré. Ces dispositions ne s'appliquent, toutefois pas
aux sociétés nationales et aux établissements
Section V publics, organismes de l'Etat ou des
Personnes imposables collectivités locales passibles de l'impôt sur les
Lieu d’imposition sociétés.

Art. 18 - L’impôt est établi au nom de chaque Le montant du crédit d'impôt visé au premier
société pour l’ensemble de ses activités alinéa ne doit, en aucun cas excéder une
imposables au Sénégal, au siège social ou à somme égale à la retenue correspondant au
défaut au lieu du principal établissement. montant brut des revenus effectivement
compris dans la base de l'impôt sur les
Les sociétés et autres personnes morales sociétés.
visées à l’article 4, dont le siège social est fixé
hors du Sénégal, sont assujetties à l’impôt au Ce crédit est reportable sur 3 ans. Si au bout
ème
lieu de leur principal établissement au de la 3 année, il n'est pas résorbé, le
Sénégal, d’après les résultats des opérations reliquat est restitué par voie de réclamation
qu’elles ont réalisées. dans les conditions fixées à l'article 969 du
présent code (Loi 2006-17 du 30 juin 2006).
Les sociétés qui ont en fait pour unique objet la
construction ou l’acquisition d’immeubles ou de
groupes d’immeubles en vue de leur division DOCTRINE ADMINISTRATIVE
par fractions destinées à être attribuées aux
associés en propriété ou en jouissance sont LETTRE DGID N° 0320/DGID/BLC/RFSA
réputées, quelle que soit leur forme juridique,
du 18 mai 2005
ne pas avoir de personnalité distincte de celle
de leurs membres, pour l’application de l’impôt.
OBJET : DEMANDE DE CREDIT
Section VI D'IMPÔT
Calcul de l’impôt

Art. 19 –Le taux de l'impôt sur les sociétés est Par lettre visée en référence,
fixé à 25 % du bénéfice imposable. Toute vous sollicitez le crédit d'impôt
correspondant aux investissements a été confirmé par courrier n°00166
réalisés dans le cadre de votre DGID/BLEC en date du 05/04/2004.
programme agrée au nouveau Code
des investissements (loi 2004-06 du 6 En retour, je vous informe qu'en vertu
février 2004). des dispositions de l'article 20 du Code
général des impôts (loi n° 92 – 40du 9
En réponse, je vous fais noter que juillet 1992), la retenue à la source
l'agrément au nouveau code des opérée en application des articles 136
investissements comporte deux phases et 143 de la même loi constitue un
: l'agrément concernant uniquement la crédit d'impôt à imputer sur le montant
phase d'investissement et l'agrément de l'impôt sur les sociétés. Cette
portant sur la phase d'exploitation. retenue s'analyse comme un acompte
sur l'impôt sur les sociétés.
A cet égard, je vous signale que le
crédit d'impôt est accordé pendant la Or, votre société ainsi que je l'ai
phase d'exploitation, sur la base d'un précisé dans la correspondance que
agrément signé par le Ministre de vous avez rappelée, n'est pas exonérée
l'Economie et des Finances et délivré de l'impôt sur les sociétés. Je suis, en
par l'APIX suite à la déclaration, par conséquence, au regret de ne pouvoir
l'entreprise agréée, de la première donner une suite favorable à votre
opération d'exploitation. demande.

Or, il résulte de l'examen de votre DOCTRINE ADMINISTRATIVE


demande que seul l'agrément au titre
de la phase d'investissement a été LETTRE DGID N° 01422 DU
joint. 18 DECEMBRE 1992
OBJET : ARTICLE 20 DU CGI CREDIT
Aussi, en l'absence d'un agrément au D’IMPÔT
titre de la phase d'exploitation
comportant l'avantage sollicité et Par lettre visée en référence,
précisant son étendue (cf. article 19 de vous avez bien voulu me faire part des
la loi n° 2004-06), je suis au regret de ne difficultés rencontrées par les sociétés
pouvoir réserver une suite favorable à bénéficiaires du crédit d’impôt prévu
votre demande. par l’article 20 du code général des
Impôts mais exposées aux poursuites
du Trésor pour le règlement du solde
de l’impôt sur les sociétés.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE En réponse, je porte à votre
connaissance que Monsieur le Ministre
LETTR DGID N° 00556/MEG/DGIDMBLC chargé des Finances, saisi par mes
LEG.1 du 3 novembre 2004 soins de cette question, a arrêté les
mesures suivantes :
OBJET : DEMANDE DE RESTITUTION 1. Pour les impositions déjà établies,
D'IRC l’administration fiscale procédera au
dégrèvement d’office du trop perçu
Par lettre visée en référence, vous sur demande du contribuable
sollicitez la restitution de l'impôt sur le accompagnée de l’attestation du
revenu des créances (IRC) précompté Receveur du Bureau de
et reversé par la………..sur les intérêts l’Enregistrement ayant encaissé la
servis sur le D.A.T et les intérêts retenue ;
créditeurs versés, au motif que l'impôt 2. Pour l’avenir, l’agent chargé de
sur le revenu des créances rentre dans l’assiette devra mentionner, au vue
le cas d'exonération des droits et taxes de l’attestation du Receveur, le
dont bénéficie votre banque et qui vous montant de la retenue sur la fiche
d’imposition. Cette solution aura
pour effet de faire apparaître, sur constituées, égales à celles figurant au
l’avertissement : moment de la fusion ou de l’apport, dans
- l’impôt global ; les écritures des sociétés fusionnées ou de
- le montant de la retenue et la société apporteuse et qui étaient
afférentes aux éléments apportés.
- le net à payer.

Ainsi seul le net à payer sera réclamé


par le Percepteur. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N° 01508 DU


Section VIII 20 NOVEMBRE 1991
Fusion de sociétés et apports partiels
d’actif OBJET : REGIME FISCAL DES
APPORTS PARTIELS D’ACTIF
Art. 21 - Les plus-values autres que celles
réalisées sur les marchandises, résultant de Suite à votre lettre visée en
l’attribution d’actions ou de parts sociales référence, je vous précise qu’en l’état
(parts de capital) à la suite de fusion de actuel de la législation fiscale, l’octroi
sociétés anonymes ou à responsabilité limitée, du régime fiscal particulier aux apports
sont exonérées de l’impôt sur les sociétés. Il
partiels prévue par les articles 21 alinéa
en est de même des plus-values autres que
celles réalisées sur les marchandises, 1* et 138 – IV, 2°) du CGI, n’est pas
résultant de l’attribution gratuite d’actions ou subordonné à l’agrément préalable de
de parts sociales, à la suite de l’apport par une Monsieur le Ministre chargé des
société anonyme, à responsabilité limitée, à Finances.
une autre société constituée sous l’une de ces
formes, d’une partie de ces éléments d’actif, à Cette formalité n’est requise
condition que : qu’en matière de droit
d’enregistrement, ce conformément
1. La société bénéficiaire de l’apport ait son aux dispositions de l’article 513 II du
siège social au Sénégal ;
CGI.
2. L’apport se présente sous la forme d’une
fusion, d’un apport partiel ou d’une
scission de société.

Toutefois, l’application des dispositions des DOCTRINE ADMINISTRATIVE


deux alinéas précédents, est subordonnée à
l’obligation constatée dans l’acte de fusion ou LETTRE DGID N° 0154/LEG1 DU
d’apport pour la société bénéficiaire de 1er MARS 2000
l’apport :
OBJET : APPORTS PARTIELS
a. de calculer, en ce qui concerne les
éléments autres que les marchandises
D’ACTIF– APPLICATION DE L’ARTICLE
comprises dans l’apport, les 21 DU CGI
amortissements annuels à prélever sur les
bénéfices, ainsi que les plus-values Par lettre visée en référence,
ultérieures résultant de la réalisation de vous avez bien voulu me demander
ces éléments, d’après les prix de revient l'exonération des plus-values résultant
qu’ils comportaient pour les sociétés d'apports partiels d'actif au profit de la
fusionnées ou pour la société apporteuse, société «…………».
déduction faite des amortissements déjà
pratiqués par elles ; En retour, je vous fais connaître
b. d’inscrire immédiatement à son passif, en
qu'en l'état actuel de la législation,
contrepartie des éléments d’actif pris en l'octroi d'un régime fiscal particulier
charge, des provisions pour renouvellement aux apports partiels d'actifs prévu par
de l’outillage et du matériel régulièrement l'article 21 du Code Général des Impôts
n'est pas subordonné à une
autorisation préalable.

En conséquence, si la société
«……» remplit les conditions fixées par
l'article 21 du CGI, l'exonération des
plus-values est de droit. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N°
00758/DGID/BLC/LEG.1 du 29 décembre
Section IX 2005
Régime des sociétés mères et filiales
OBJET : APPLICATION ARTICLES 20
Art. 22 - Les produits bruts des participations ET 23 BIS DU CGI – SORT DE LA
d’une société mère dans le capital d’une RETENUE IRCM
société filiale, sont retranchés du bénéfice net
total, déduction faite d’une quote-part Par lettre visée en référence,
représentative des frais et charges. Cette
vous me demandez de préciser si une
quote-part est fixée uniformément à 5% du
produit total des participations mais ne peut société participante dispose de la
excéder, pour chaque période d’imposition, le possibilité de déduire, du montant de
montant total des frais et charges de toute l'impôt sur les sociétés, le crédit
nature exposés par la société participante au d'impôt sur les revenus de valeurs
cours de ladite période. mobilières prévu à l'article 20 du Code
général des impôts (CGI).
Art. 23 - Le bénéfice des dispositions de
l’article 22 est accordé à condition que : En retour, je vous fais noter que c'est
dans un souci d'atténuation de
1. La société mère et la société filiale soient l'imposition des produits des
constituées sous la forme de sociétés par
participations non éligibles au régime
actions ou à responsabilité limitée ;
des sociétés mères et filiales que le
2. La société mère ait son siège social au législateur a, par le biais des
Sénégal et soit passible de l’impôt sur les dispositions de l'article 23 bis du CGI,
sociétés ; exonéré d'impôt sur les sociétés 60%
du produit brut de ces participations.
3. Les actions ou parts d’intérêts possédées
par la première société représentent au Or, l'article 136-II- a) alinéa 2 du CGI
moins 20% du capital de la seconde prévoit, en même temps, que cette
société ; retenue est libératoire de l'impôt sur le
revenu dû par l'actionnaire personne
4. Les actions ou parts d’intérêts visées au 3
soient souscrites ou attribuées à l’émission physique, bénéficiaire en dernier
et soient inscrites au nom de la société ou ressort du produit de ces actions.
que celle-ci s’engage à les conserver
pendant deux années consécutives au La retenue ne pourrait donc, en
moins sous la forme nominative. La lettre l'espèce, être à la fois déductible à
portant cet engagement doit être annexée l'impôt sur les sociétés et constituer,
à la déclaration des résultats (Loi 2004-12 de surcroit un impôt libératoire pour
du 6 février 2004). l'actionnaire personne physique.
Art. 23 bis- Lorsque les produits de
Par conséquent, lorsque la retenue
participations ne sont pas éligibles au régime
des sociétés mères et filiales ci-dessus, la supportée par la personne morale au
société participante n’est soumise à l’impôt sur titre de ses participations revêt un
les sociétés sur lesdits produits que sur une caractère libératoire au niveau de
quote-part représentative de 40% du produit l'actionnaire personne physique, elle ne
brut des participations (Loi 2004-12 du 6 peut être imputée par celle-ci sur le
février 2004).
montant de l'impôt sur les sociétés 4. Les sociétés ou personnes morales
dont elle est redevable. bénéficiaires d’une déduction pour
investissement dans les conditions
prévues aux articles 171 et 180, lorsque
cette déduction, pour l’année considérée,
est égale ou supérieure à 715.000 francs ;

5. Les entreprises dont les actions


CHAPITRE II appartiennent à l’Etat et sont cédées dans
IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE SUR LES le cadre de l’opération de privatisation, à la
SOCIETES condition que les cessionnaires possèdent
au moins un tiers du capital social. La
Art. 24 - L'impôt minimum forfaitaire est perçu durée de cette exonération est fixée à cinq
au profit du budget de l'Etat. ans à compter de la date de cession des
actions.
Son montant annuel est fixé en considération
du chiffre d'affaires hors taxes réalisé l'année
précédant celle de l'imposition, selon les tarifs
ci-après (Loi 2004-12 du 6 février 2004) :
DOCTRINE ADMINISTRATIVE :
Chiffre d'affaires hors Tarif
taxes LETTRE N°2/97/DGID
Jusqu'à 250 000 000 500 000 francs
De 250 000 001 à 750 000 francs OBJET : EXIGIBILITE IMF EN CAS DE
500 000 000 CESSATION D’ACTIVITES.
Au-delà de 500 000 000 1 000 000 francs
Par lettre visée en référence,
Art. 25 - L'impôt minimum forfaitaire frappe les vous avez bien voulu me demander de
sociétés et personnes morales passibles de vous faire connaître mon point de vue
l’impôt sur les sociétés visées à l’article 4. sur l’exigibilité de l’IMF en cas de
cessation d’activités.
Il est dû par toutes les sociétés ou personnes
morales déficitaires ou dont le résultat fiscal ne
permet pas de générer un impôt sur les En réponse, je vous fais
sociétés supérieur au montant déterminé par le connaître que conformément aux
tarif visé à l’article 24 (Loi 2004-12 du 6 dispositions de l’article 24-3e du C-G.I.
février 2004). loi n° 92-40 du
9 juillet 1992 « les sociétés ayant cessé
Art. 26 - Sont exonérés de l’impôt minimum toute activité professionnelle
forfaitaire sur les sociétés : antérieurement au 1er janvier de l’année
d’imposition et non assujetties à la
1. Les sociétés ayant commencé leurs
contribution des patentes sont
premières opérations dans le courant de
l’année précédant celle de l’imposition et
exonérées de l’impôt minimum
les sociétés ayant clos leur premier bilan forfaitaire sur les sociétés.
au cours ou à la fin de ladite année, à la
condition, dans ce cas, que l’exercice ne Au cas d’espèce, une société ayant
soit pas d’une durée supérieure à douze cessé ses activités au 31 mars 1996,
mois ; n’est pas imposable à l’IMF de 1997.
Par contre, elle doit l’IMF de 1996 sur
2. Les sociétés ayant pour objet exclusif ses résultats déficitaires pour
l’édition, l’impression ou la vente de l’exercice clos au 31 décembre 1995.
feuilles périodiques ;

3. Les sociétés ayant cessé toute activité


er
professionnelle antérieurement au 1
Janvier de l’année d’imposition, et non
assujetties à la contribution des patentes
dans les rôles de l’année en cours ;
CHAPITRE III
IMPÔT SUR LE REVENU DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Section I LETTRE DGID N° 0244/LEG1 DU
Champ d’application
31 MARS 1999
Personnes imposables

Art. 27 - I - Il est établi, au profit du budget de OBJET : LOCATION DE PERSONNEL -


l’Etat, un impôt annuel unique sur les revenus PRISE EN CHARGE IRPP.
des personnes physiques désigné sous le nom
d’impôt sur le revenu. Par lettre du 11 août 1998, vous
avez bien voulu me demander le régime
II. Sous réserve des dispositions des fiscal applicable à la location de main-
conventions internationales relatives aux d’œuvre par une société étrangère à
doubles impositions, les personnes physiques une société sénégalaise.
dont le domicile fiscal est situé au Sénégal
sont, quelle que soit leur nationalité, soumises
à l’impôt sur le revenu sur l’ensemble de leurs En retour, je vous fais connaître
revenus de source sénégalaise comme de que si la location de main d’œuvre se
source étrangère. traduit par un transfert de savoir-faire,
le régime fiscal est le suivant :
Sont considérées comme ayant leur domicile
fiscal au Sénégal : 1°) - Pour le personnel détaché
1. Les personnes qui ont au Sénégal leur En application des dispositions
foyer d’habitation permanente ou leur lieu du Code Général des Impôts (article 27)
de séjour principal, sous réserve des
et des conventions fiscales, le salarié
conventions internationales signées par le
Sénégal relatives aux doubles impositions. détaché paie l'impôt sur le revenu au
Sénégal pour la rémunération nette
2. Les personnes qui exercent au Sénégal qu'il perçoit. Il est, en outre, assujetti à
une activité professionnelle, à moins l'I.R. en ce qui concerne le différentiel
qu’elles ne justifient que cette activité y est fiscal (logement, avantages en nature)
exercée à titre accessoire ; à la charge de l'entreprise locataire.
Cependant, l'imposition à l'I.R. de ce
3. Les personnes qui, sans disposer au différentiel est faite sur une base
Sénégal d’une habitation, dans les forfaitaire, conformément au barème
er
conditions définies à l’alinéa 1 , ont
fixé par l'arrêté n° 2026/MEFP/DGID du
néanmoins au Sénégal le lieu de leur
séjour principal ; 19 février 1990.

4. Les personnes se trouvant en congé hors 2°) - Pour l'entreprise locataire


er
du Sénégal au 1 janvier de l’année
d’imposition, et pour lesquelles le Sénégal La rémunération versée par la
demeure la résidence qu’elles avaient en société locataire à la société étrangère,
raison de leurs fonctions, avant leur départ loueur de main d’œuvre est assujettie à
en congé ; la TVA (article 286) et au BNC retenu à
la source (article 135) du Code Général
5. Les fonctionnaires ou agents de l’Etat
des Impôts. Il en est de même pour le
exerçant leur fonctions ou chargés de
mission dans un pays étranger, s’ils ne différentiel fiscal, mis à la charge de
sont pas soumis dans ce pays, à un impôt l'entreprise locataire, car il s'analyse
personnel sur l’ensemble de leurs revenus. comme un complément de prix.
Toutefois, dans ce cas, la base
d'imposition à la TVA et au BNC est une
base réelle.
adressée au directeur des impôts avant
DOCTRINE ADMINISTRATIVE le 1er Avril de l'année suivante, la
restitution des impôts versés indûment.
D.G.I.D.LETTRE N°009/DGID/LEG.1 DU
07 FEVRIER 1994 Vous voudrez bien préciser aux
directeurs des projets financés par la
OBJET : REVENUS IMPOSABLES DES Banque Mondiale qu'ils sont tenus de
AGENTS SERVANT DANS LES procéder à la retenue des impôts et
PROJETS. taxes dus sur les salaires de
consultants et contractuels et qu'ils
Par lettre citée en référence, peuvent s'adresser à la direction des
vous avez bien voulu me transmettre la impôts pour tout renseignement utile.
liste nominative des consultants et
contractuels des projets financés par la
Banque Mondiale pour préciser le Art. 28 - Quelle que soit leur nationalité, les
régime d'imposition qui leur est personnes physiques non domiciliées au
applicable. Aux termes du code général Sénégal sont, sous réserve des dispositions
des impôts (articles 114 et suivants) les des conventions internationales relatives aux
revenus provenant des traitements doubles impositions, passibles de l’impôt sur le
publics et privés, indemnités et revenu en raison des revenus de source
émoluments, salaires, pensions et sénégalaise dont elles disposent.
rentes viagères, sont soumis à la
retenue à la source après déduction : Art. 29 - L’impôt sur le revenu est également
exigible :
- d'un abattement - de toute personne qui transfère en cours
forfaitaire de 10% représentant les d’année son domicile au Sénégal ou hors
cotisations versées à titre obligatoire du Sénégal. Dans ce cas, l’impôt est établi
pour la constitution d'une retraite ; dans les conditions fixées aux articles 944
et 945 ;
- et d'un abattement forfaitaire
de 15% - des personnes de nationalité sénégalaise
pour le calcul du droit progressif. ou étrangère qui, ayant ou non une
résidence habituelle au Sénégal recueillent
des bénéfices ou des revenus dont
Il convient de préciser par
l’imposition est attribuée au Sénégal par
ailleurs, que les contribuables une convention internationale.
domiciliés au SÉNÉGAL qui reçoivent
de particuliers, sociétés ou collectivités
publiques et privées, domiciliés ou DOCTRINE ADMINISTRATIVE
établis hors du SÉNÉGAL , des
traitements, soldes, indemnités, LETTRE DGID /LEG. 1 DU
salaires, sont tenus de calculer eux 10.FEVRIER.1994
mêmes l'impôt afférent aux sommes
qui leur sont payées, majorées des OBJET : IMPOSITION DES SALARIES
avantages en nature et de verser le EN CAS DE DEPART OU D'ARRIVEE EN
montant de cet impôt à la caisse du COURS D'ANNÉE
percepteur du lieu de leur domicile.
Par lettre visée en référence,
Ces dispositions sont étendues vous avez bien voulu me demander de
à la taxe représentative de l'impôt du vous préciser si la lettre N° 10 14/LEG 1
minimum fiscal due sur ces revenus. du 7.6.90, relative au régime fiscal des
salaires en cas de départ ou d'arrivée
Si le montant de l'impôt qu'il a en cours d'année, est toujours en
supporté est supérieur à la somme vigueur au regard du code général des
effectivement due, le contribuable peut impôts (loi 92.40).
obtenir par voie de réclamation
En réponse, je vous confirme revenu est déterminé par application du
que la doctrine demeure la même aussi système de l'extrapolation dans les
bien pour le droit progressif que le droit conditions définies par la note n° 01072
proportionnel. Il convient de souligner du 17 mai 1979, pour la TRIMF il n'est
en plus que conformément aux procédé à aucune extrapolation.
dispositions de l'article 119 alinéa 6 du
code général des impôts, II. CAS DU TRAVAILLEUR QUI QUITTE
l'extrapolation n'est pas prévue pour le SON EMPLOYEUR EN COURS
calcul du droit proportionnel. D'ANNÉE SANS TRANSFERER SON
DOMICILE A l'ETRANGER :

DOCTRINE ADMINISTRATIVE Le salarié est tenu de souscrire


la déclaration annuelle de ses revenus
LETTRE DGID N° 00155/DGID/LEG.1 puisqu' étant susceptible d'exercer à
nouveau une activité salariée.
OBJET : IMPOSITION DES SALARIES
EN CAS DE DEPART OU D'ARRIVEE EN Il est soumis à l'impôt calculé
COURS D'ANNÉE. d'après le barème annuel et ne procède
à aucune extrapolation.
Par lettre visée en référence,
vous avez bien voulu me demander de III.- CAS DU TRAVAILLEUR QUI ARRIVE
vous préciser le régime fiscal AU SÉNÉGAL EN COURS D'ANNÉE :
applicable aux salariés en cas de
départ ou d'arrivée en cours d'année. Les retenues d'impôt sur le
En réponse, je vous fais savoir revenu sont effectuées à l'aide du
que la suppression de l'IRPP n'affecte barème mensuel jusqu'au 30 novembre.
pas de façon notable le régime fiscal En fin décembre, le montant de
applicable dans de telles l'impôt exigible sur l'ensemble des
circonstances. revenus perçus au début de l'activité
salariée est déterminé par application
Ce régime fiscal se présente comme du barème annuel.
suit :
IV- CAS DU TRAVAILLEUR QUI ARRIVE
I-CAS D'UN SALARIE EXPATRIE OU ET REPART DU SÉNÉGAL AU COURS
NON QUI QUITTE L'ENTREPRISE ET LE DE LA MEME ANNÉE :
SÉNÉGAL EN COURS D'ANNÉE :
Il y a application directe du barème
1°)-si l'intéressé ne perçoit aucune annuel tant pour l'impôt sur le revenu
indemnité particulière de départ, que pour la TRIMF.
l'imposition est déterminée comme
suit : V-LE TRAVAILLEUR ENTRE DANS
L'ENTREPRISE EN COURS D'ANNÉE
- en matière d'impôt sur le revenu, ET QUITTE SON EMPLOYEUR AU
l'imposition est établie par application COURS DE LA MEME ANNÉE SANS
du barème annuel sur l'ensemble des TRANSFERER SON DOMICILE A
revenus perçus du 1° janvier jusqu'au L'ETRANGER :
jour du départ sans extrapolation.
- en matière de TRIMF, il n'est procédé L'article 119, alinéa 6 de la loi 92/40 du
à aucune extrapolation. La TRIMF est 9 juillet 1992 ne fait plus référence au
due d'après la catégorie correspondant système du prorata visé par l'article 88
à la totalité des sommes encaissées de la loi 87-10 du 21 février 1987. Il n'est
durant la période concernée. donc procédé à aucune extrapolation.

2°)- si l'intéressé perçoit une prime


particulière de départ, l'impôt sur le
DOCTRINE ADMINISTRATIVE d. Les revenus de valeurs mobilières
sénégalaises et de tous autres capitaux
LETTRE DGID N° 0351/Leg. 1 DU mobiliers placés au Sénégal ;
31 MARS 1993 e. Les profits tirés d’opérations définies à
l’article 65 lorsqu’ils sont relatifs à des
OBJET : DEPART EN COURS D’ANNÉE fonds de commerce exploités au Sénégal,
ainsi qu’à des immeubles situées au
Par lettre visée en référence, Sénégal à des droits immobiliers s’y
vous me demandez de vous confirmer rapportant ou à des actions et parts de
le régime fiscal applicable aux sociétés dont l’actif est constitué
traitements et salaires en cas de départ principalement par de tels biens et droits ;
en cours d’année.
II. Sont également considérés comme des
revenus de source sénégalaise lorsque le
En réponse, je porte à votre
débiteur des revenus a son domicile fiscal ou
connaissance que l’article 946, 1er est établi au Sénégal :
alinéa du Code Général des Impôts (Loi
42-40 du 9 Juillet 1992) dispose que le a. Les pensions et rentes viagères ;
contribuable domicilié au Sénégal qui
transfère son domicile à l’étranger est b. Les produits définis à l’article 87 et perçus
passible de l’impôt sur le revenu à par les inventeurs ou au titre de droits
raison des revenus dont il a disposé d’auteur, ainsi que tous les produits tirés de
pendant l’année de son départ jusqu’à la propriété industrielle ou commerciale et
la date de celui-ci. de droits assimilés ;

c. les sommes payées en rémunération des


En conséquence, l’imposition en prestations de toute nature fournies ou
cas de départ du Sénégal en cours utilisées au Sénégal. Une prestation est
d’année est établie par application du fournie au Sénégal lorsqu’elle y est
barème annuel sur l’ensemble des matériellement exécutée. Une prestation
revenus perçus du 1er janvier jusqu’au est utilisée au Sénégal si le lieu de
jour du départ. l’utilisation effective de la prestation se situe
au Sénégal.
Je vous confirme donc que sur
ce point la doctrine définie dans la note
N°1014/DGID/Leg. 1 du 7 Juin 1990
demeure inchangée. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N° 000308/DGID/LEG.1du


11 mai 2005

Art. 30 – I. Sont considérés comme revenus OBJET : REGIME FISCAL DES


de source sénégalaise : INDEMNITES DE STAGE

a. Les revenus d’immeubles sis au Sénégal Par lettre visée en référence,


ou de droits relatifs à ces immeubles ; vous sollicitez des éclaircissements
sur le régime fiscal des indemnités de
b. Les revenus d’exploitations industrielles, stage.
commerciales, artisanales, agricoles,
forestières ou minières sises au Sénégal ;
Vous me demandez, en particulier, de
c. Les revenus tirés d’activités vous préciser :
professionnelles, salariées ou non,
exercées au Sénégal ou d’opération à - d'une part, la portée des
caractère lucratif au sens de l’article 87 et dispositions de l'article 15 de la
réalisées au Sénégal ; Convention Etat-Employeurs Privés
pour la promotion de l'Emploi des
jeunes du 25 avril 2000 stipulant
que " les allocations de stage et
d'apprentissage sont exonérées de 2. En cas de mariage, les revenus des enfants
toutes taxes" et ; mineurs font l'objet, pour leur compte, d'une
déclaration séparée produite par l'époux.
- d'autre part, le régime fiscal des
En cas de divorce ou de séparation de corps,
indemnités de stage versées par les les revenus des enfants mineurs font l'objet
entreprises lorsque celles- ci sont d'une déclaration distincte produite par le
appelées, hors Convention, à parent qui exerce le droit de garde par décision
accueillir des stagiaires notamment de justice, suivant les modalités fixées au
les étudiants en cours de scolarité ; 1°) du présent article .

En réponse, je vous prie de noter les Art. 32 - Sous réserve des dispositions de
éléments de précisions suivantes. l’article 31, les associés des sociétés en nom
et ceux des sociétés en commandite simple
sont, lorsque ces sociétés n’ont pas opté pour
L'exonération prévue à l'article 15 de la
le régime fiscal des sociétés de capitaux,
Convention s'applique à tous les personnellement soumis à l’impôt sur le revenu
impôts et taxes exigibles sur les pour la part de bénéfices sociaux
indemnités et allocations versées aux correspondant à leurs droits dans la société
stagiaires et apprentis et concerne (Loi n° 98-34 du 17/04/ 1998).
donc ceux à la charge des employés-
stagiaires comme ceux dus par leurs Il en est de même, sous les mêmes
employeurs. conditions :

Toutefois, ne sont visées par ladite - des membres des sociétés civiles qui ne
revêtent pas, en droit ou en fait, l’une des
exonération que les indemnités et
formes des sociétés visées à l’article 4 et
allocations versées dans le cadre de la qui ne se livrent pas à une exploitation ou
composante "Programme de stage et à des opérations visées audit article ;
d'apprentissage" dont le contenu et les
modalités sont déclinés aux articles 5 à - des membres des sociétés en
19 de la Convention Etat-Employeurs participation, y compris les syndicats
Privés pour la promotion de l'Emploi financiers qui sont indéfiniment
des jeunes du 25 avril 2000. responsables et dont les noms et adresses
ont été indiqués à l’Administration ;
S'agissant des indemnités et
- des indivisaires, des membres des
allocations versées en dehors du cadre
sociétés de fait et des membres des
ci-dessus, elles sont imposables dans groupements d’intérêt économique.
les conditions du droit commun.
Art. 33 - Sont exemptés de l’impôt :

Art. 31 – (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008) 1. Les personnes dont le revenu net
1. Chaque contribuable est soumis à l’impôt imposable correspondant à leur situation
sur le revenu en raison de ses revenus de famille, tel qu’il est fixé par l’article 105
personnels. n’excède pas la somme de 600.000 francs
pour le calcul du droit progressif visé à
A ce titre, il est tenu de produire une l’article 104.
déclaration unique de ses revenus établie à
son nom. 2. Les agents diplomatiques et consulaires de
nationalité étrangère, mais seulement dans
Il est, en outre, tenu, le cas échéant, de la mesure où les pays qu’ils représentent,
produire une déclaration séparée des revenus concèdent des avantages analogues au
de ses enfants mineurs dont il a la garde. personnel diplomatique et consulaire
sénégalais, et exclusivement pour les
Dans le cas où le contribuable ne dispose revenus de l’exercice de leurs fonctions
comme revenu que de traitements et salaires, diplomatiques ou consulaires.
les retenues d'impôts opérées sont
libératoires.
dans la limite de 5 % du revenu visé à
Section II l’article 38, avec un maximum de 300.000
Lieu d’imposition francs.

Art. 34 - Si le contribuable a une résidence Ces limitations ne sont pas applicables


unique, l’impôt est établi au lieu de cette aux arrérages versés en vertu d’une
résidence. décision de justice ou lorsque le
débirentier est en mesure de prouver que
Toutefois, pour le contribuable disposant de les sommes payées par lui excèdent le
revenus autres que salariaux, l’impôt est établi maximum de 300.000 francs prévu à
au lieu où il est réputé posséder son principal l’alinéa ci-dessus ;
établissement.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Section III
Revenus imposables
LETTRE DGID N° 0021/LEG1 DU
Art. 35 - Sous réserve des dispositions des 8 JANVIER 1999
conventions internationales, l’impôt frappe le
revenu net global dont dispose le contribuable, OBJET - IMPOSITION DES REVENUS
déterminé conformément aux dispositions des DES PERSONNELS DE L'ASSISTANCE
articles 36, 37 et 38. TECHNIQUE - REGIME FISCAL DES
PENSIONS ALIMENTAIRES VERSEES
Ce revenu net global est constitué par le total AUX ENFANTS MAJEURS SANS
des revenus nets des catégories suivantes : RESSOURCES.
- revenus fonciers ;
Par lettre visée en référence,
- revenus des capitaux mobiliers ; vous avez bien voulu me demander des
précisions sur le régime fiscal
- bénéfices industriels, commerciaux et applicable aux pensions alimentaires
artisanaux ; versées aux enfants majeurs, sans
ressources par des agents de
- bénéfices des professions non l'assistance technique.
commerciales et revenus assimilés ;
En retour, je vous fais connaître
- bénéfices des exploitations agricoles ; que pour la détermination du revenu
net imposable, l'article 36 du Code
- traitements, salaires, indemnités, Général des Impôts admet la déduction
émoluments, pensions et rentes viagères. entre autres charges, des arrérages de
rente payés par le contribuable à titre
Article 3 de l’ordonnance 94-24 du 31
janvier 1994 obligatoire et gratuit.
L'arrérage est, en droit civil, une
« N’entrent pas en compte, pour la
détermination du revenu net global : somme d'argent versée périodiquement
à un créancier et résultant d'une rente
1. Les lots de la loterie Nationale ou d'une pension.
Sénégalaise et des autres loteries
autorisées ; En revanche, les sommes
versées aux enfants majeurs, sans
2. Les plus-values répondant aux conditions ressources, représentent la part
de l’article 10 ». contributive aux charges du ménage
c'est à dire l'obligation alimentaire et
Art. 36 - Pour la détermination du revenu net d'entretien qui pèsent à titre principal
visé à l’article 38, sont déductibles les charges sur le mari ainsi qu'il résulte des
suivantes, lorsqu’elles n’entrent pas en compte dispositions des articles 262-1° et 375
pour l’évaluation des revenus catégoriels :
du Code de la famille. Elles ne
1. Arrérages de rentes payés par le constituent donc pas les arrérages de
contribuable à titre obligatoire et gratuit, rente visés à l'article 36 du Code
Général des Impôts mais plutôt des
charges du ménage non déductibles à
l'impôt sur le revenu au SÉNÉGAL. 2. En cas de cession ou de cessation
d’entreprise, les déficits affectant l’exercice
de liquidation, compte tenu, s’il y a lieu,
des pertes des trois années précédentes
qui n’auraient pu être imputées sur le
DOCTRINE ADMINISTRATIVE revenu catégoriel ;

LETTRE DGID N° 0534/LEG1 DU 3. Les versements volontaires pour la


6 AOUT 1998 constitution de retraite dans la limite de
10% du montant total des traitements,
OBJET : ARRERAGE DE RENTE- salaires, indemnités, émoluments et
DEDUCTION I.R. avantages en nature ;

4. Les primes d’assurances sur la vie, dans


Par lettre du 20 juillet 1998, vous
la limite de 5 % du revenu net défini à
avez bien voulu me faire-part du rejet, l’article 38, le maximum de la déduction
par le Centre des Services Fiscaux de autorisée étant fixé à 200.000 francs,
Grand- Dakar, pour le calcul de l'impôt augmenté de 20.000 francs par enfant à
sur le revenu, de la déduction au titre charge ;
d'arrérage de rente des sommes
versées à votre fils, élève en France 5. Les versements effectués au profit
pour couvrir ses frais d'hébergement, d’œuvres ou d’organismes d’intérêt
d'alimentation, de transport et général à caractère philanthropique,
d'habillement. éducatif, scientifique, social ou familial
reconnus d’utilité publique désignés par
arrêté du Ministre chargé des finances,
En réponse, je vous fais dans la limite de 0,50% du revenu net,
connaître que pour la détermination du avant déduction des charges prévues au
revenu net imposable, l'article 36 du présent article ;
Code Général des Impôts admet la
déduction, entre autres charges, des 6. Les intérêts des emprunts à la charge du
arrérages de rentes payés par le contribuable, pour l’acquisition, la
contribuable à titre obligatoire et conservation ou les réparations de son
gratuit. habitation principale située au Sénégal,
sous réserve de la production du tableau
L'arrérage est, en droit civil, une d’amortissement du prêt certifié par
l’organisme prêteur.
somme d'argent versée périodiquement
à un créancier et résultant d'une rente
ou d'une pension.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
En l'espèce, les sommes versées
LETTRE DGID N° 0370/LEG1 du
à votre fils, élève en France,
12–06-98
représentent votre part contributive aux
charges du ménage c'est à dire
OBJET : REGIME FISCAL ASSURANCE
l'obligation alimentaire et d'entretien
RETRAITE COMPLEMENTAIRE.
qui pèsent à titre principal sur le mari
ainsi qu'il résulte des dispositions des
Par lettre visée en référence,
articles 262-1° et 375 du Code de la
vous avez bien voulu demander des
Famille.
précisions sur le régime fiscal
applicable aux cotisations versées pour
Elles ne constituent donc pas les
le paiement de la prime d'assurance
arrérages de rente visés à l'article 36 du
retraite complémentaire au profit de
Code Général des Impôts mais plutôt
votre personnel d'encadrement.
des charges du ménage non
En réponse, je vous fais
déductibles à l'impôt sur le revenu au
connaître que conformément aux
Sénégal.
dispositions de l'article 36 du Code
Général des Impôts, peuvent être sommes ainsi affectées.
déduits du revenu global les
versements volontaires pour la
constitution de retraite dans la limite de
10 % du montant total des traitements, DOCTRINE ADMINISTRATIVE
salaires, indemnités, émoluments et
avantages en nature. En ce qui LETTRE DGID N° 036/Leg. 1 DU 12
concerne les primes d'assurance JANVIER 1993
retraite complémentaire, les conditions
ci-après doivent être remplies : OBJET : RETENUE A LA SOURCE SUR
SALAIRES. DEDUCTION D’INTERETS
1. Pour le salarié D’EMPRUNT

Les salariés peuvent déduire de Par lettre visée en référence,


leurs rémunérations brutes, les vous me demandez l’autorisation de
cotisations ou primes versées aux déduire, conformément à l’article 36-6°
organismes de retraite et de de la loi N° 92-40 du 9 Juillet 1992
prévoyance complémentaires et portant Code Général des Impôts,
supplémentaires. Toutefois, pour être directement de l’assiette de l’impôt sur
déductibles, les cotisations doivent le revenu dû par vos agents, la quote-
concerner des régimes part d’intérêts sur prêt accordé à vos
complémentaires ayant pour le salarié employés.
un caractère obligatoire. En plus, les
régimes de retraite doivent avoir pour En réponse, je porte à votre
objet la constitution d'une véritable connaissance que les intérêts des
pension de retraite et prévoyant emprunts relatifs à l’habitation
notamment le versement d'une pension principale visés à l’article 36 du CGI
(et non d'un capital) ; une participation constituent des charges réelles
de l'employeur et un taux uniforme de uniquement prises en compte dans le
cotisations pour une catégorie de cadre du régime déclaratif de droit
personnel. commun distinct du régime de la
retenue à la source.
3. Au niveau de l'entreprise
Pour le bénéfice de ces
Sont déductibles les cotisations dispositions, les agents concernés
patronales afférentes aux régimes doivent procéder à une déclaration
complémentaires de retraite des annuelle de leurs revenus dans le délai
salariés ainsi que celles versées par légal.
l'entreprise aux mutuelles et caisses de
retraite et de prévoyance s'ajoutant aux
régime complémentaires dans la
mesure où ces derniers régimes ont été DOCTRINE ADMMINISTRATIVE
institués au bénéfice de l'ensemble des
salariés et que ces primes et salaires LETTRE DGID N° 01446 DU 23 12-92
ne doivent pas constituer une
rémunération exagérée. OBJET : DEDUCTION DES CHARGES
REELLES
Par ailleurs, les cotisations
versées à une caisse de retraite Par lettre visée en référence,
chargée d'assurer le régime des vous avez bien voulu me demander de
pensions sont déductibles à condition vous préciser si la déduction des
que la caisse possède une personnalité intérêts et de la prime d’assurance vie
distincte de celle de l'entreprise et que du revenu imposable doit être opérée
cette dernière ne conserve ni la au mois le mois ou lors de la
propriété ni la pleine disposition des déclaration du revenu annuel.
En réponse, je porte à votre commerciales ou industrielles assimilées à
connaissance que la prime d’assurance des constructions ;
vie et les intérêts des emprunts relatifs
2. Les revenus des propriétés non bâties de
à l’habitation principale visés à l’article
toute nature, y compris ceux des terrains
36 du Code général des Impôts occupés par les carrières, les mines, les
constituent des charges réelles étangs, les salines et marais salants ;
uniquement prises en compte dans le
cadre du régime déclaratif de droit 3. les revenus accessoires provenant
commun. notamment de la location du droit affiche,
Pour le bénéfice de ces de la concession du droit d’exploitation de
dispositions, le contribuable doit carrières, de redevances tréfoncières ou
procéder à une déclaration annuelle de autres redevances analogues ayant leur
ses revenus dans le délai légal. origine dans le droit de propriété ou
d’usufruit.

Art. 41 - Les revenus en nature correspondant


Art. 37 - Les majorations de droits pour défaut
à la disposition d’un logement dont le
ou inexactitude de déclarations, et les
propriétaire se réserve la jouissance, ne sont
majorations de droits pour infraction aux règles
pas soumis à l’impôt sur le revenu.
applicables en matière de recouvrement, ne
constituent pas des charges déductibles du
L’exonération ne concerne que le revenu en
revenu global.
nature correspondant à la disposition du
logement et les charges correspondantes ne
Art. 38 - Le revenu net correspondant aux
sont pas déductibles, dans ce cas, pour
diverses sources énumérées à l’article 35, est
l’assiette de l’impôt. Elle ne peut être accordée
déterminé chaque année, dans les conditions
lorsque le propriétaire n’occupe pas
prévues à la section IV du présent chapitre.
personnellement le logement mais le met
gratuitement, de son propre chef, à la
Art. 39 - Les plus-values immobilières
disposition d’un tiers sans y être tenu par une
réalisées par des personnes physiques dans le
obligation légale.
cadre de la gestion de leur patrimoine privé, le
cas échéant assujetties à la taxe de plus-
value, ne sont pas soumises à l’impôt sur le
revenu.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Section IV
Détermination des bénéfices ou des DGID N° 00102/BLEC/LEG1 du
revenus nets des diverses catégories de 17 février 2006
revenus
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE
Sous-section I - Revenus fonciers
Par lettre sus référencée, vous m’avez
I. Revenus imposables
saisi, par voie de recours hiérarchique,
Art. 40 - Sous réserve des conventions
du contentieux qui vous oppose aux
internationales destinées à éviter les doubles services d’assiette du Centre des
impositions et des dispositions de l’article 41, services fiscaux (CSF) .....................
sont compris dans la catégorie des revenus consécutivement à des rehaussements
fonciers, lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les de droits opérés en matière d’impôt sur
bénéfices d’une entreprise industrielle, le Revenu (IR) et de taxe sur la valeur
commerciale ou d’une exploitation agricole ou ajoutée (TVA) au titre des
d’une profession non commerciale : années................et...............
1. Les revenus des propriétés bâties telle que
Le désaccord fait suite à une opération
maisons et usines, ainsi que les revenus
de l’outillage des établissements
de recensement au cours de laquelle il
industriels attachés au fond à perpétuelle est apparu que vous n’avez pas déclaré
demeure ou reposant sur des fondations à l’IR le revenu en nature
spéciales faisant corps avec l’immeuble, et correspondant à la partie de votre
les revenus de toutes installations immeuble sis à la rue…………..mise
gratuitement, de votre propre chef, à la précité, en vue de l’inclure dans vos
disposition d’un tiers. Les services loyers imposables à l’IR.
d’assiette ont, en outre, constaté, par
suite, à l’examen de votre dossier Sur ce point précis, vos arguments
fiscal, une minoration des loyers sont écartés et les redressements
déclarés en matière de TVA. envisagés maintenus.

Vous contestez les redressements Toutefois, les rappels de droits devront


entrepris en soutenant que le local être revus compte tenu du fait que les
occupé gratuitement, donc non vérificateurs ont omis de prendre en
productif de revenus, est mis à la considération l’IR précédemment émis
disposition de votre neveu, gérant de la au titre des années 2000, 2001 et 2002.
société ............., en soutien à son et dans ce cadre, le titre de perception
activité artisanale d’imprimerie et qu’en n°.......... sera partiellement dégrevé des
outre, la divergence entre les loyers articles IR déjà émis.
déclarés s’explique par le défaut de
payement de certains locataires, 2. Sur la minoration des loyers déclarés
gérants des locaux utilisés à titre de
bars discothèques, partis sans laisser Vous remettez en cause les
d’adresses. rehaussements de bases opérés suite à
un recensement sur vos déclarations
Sur toutes ces observations, je vous de TVA au motif que les loyers en
prie de noter les éléments de réponse cause ont trait à des locataires partis
suivants : sans laisser d’adresse.

1. Sur la mise à disposition gratuite de Toutefois, vous n’avez apporté aucune


locaux preuve qui puisse étayer vos propos en
plus du fait que la vacance des locaux
Je vous prie, en premier lieu, de noter en question n’a fait l’objet d’aucune
que la mise à disposition gratuite d’un déclaration auprès de mes services.
local à usage commercial à un tiers
constitue un avantage en nature à La rectification opérée par les services
comprendre dans l’assiette imposable d’assiette ne peut donc être remise en
des revenus fonciers d’un propriétaire cause sur la base de simples
en application des dispositions du allégations non justifiées car, comme le
deuxième alinéa de l’article 43 du Code prévoit l’article 996 du CGI, « en cas de
Général des Impôts aux termes contestation même s’il s’agit d’une
desquelles « lorsque le propriétaire taxation d’office simplement
n’occupe pas personnellement le rectificative, il appartient à l’assujetti de
logement mais le met gratuitement à la faire la preuve de l’exagération de la
disposition d’un tiers sans y être tenu taxation ou de la rectification d’office ».
par une obligation légale, le revenu en
nature correspondant est compris dans Par conséquent, les redressements
la base imposable ». entrepris en TVA, également fondés en
fait et en droit, sont confirmés.
En second lieu, et compte tenu du fait
qu’il s’agit d’une mise en jouissance Enfin, votre demande de remise
gratuite des locaux professionnels, les gracieuse des pénalités encourues a
services d’assiette sont tenus d’évaluer retenu toute mon attention et sera
le revenu en nature y correspondant, instruite avec bienveillance par les
en faisant recours au besoin, comme services d’assiette de................. au
c’est le cas en l’espèce, à la méthode moment de l’établissement des titres
d’appréciation de la valeur locative par de perception définitifs.
comparaison instituée par les
dispositions de l’article 222 du Code
DOCTRINE ADMINISTRATIVE connu.

DGID N° 0590/MEF/BLEC/LEG1 du 03 Je constate, toutefois, qu’en l’espèce,


octobre 2006 la valeur ainsi déterminée peut être
faussée si les appartements, quoique
OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE contigus, sont de consistance
différente. C’est ainsi que vous
Par lettre visée en référence, vous soutenez l’existence de travaux ou
sollicitez mon arbitrage relativement au d’aménagements exécutés dans
contentieux qui vous oppose au Centre l’appartement pris comme référence et
des Services Fiscaux.......................à la dont la valeur locative serait selon
suite de redressements établis au vous, de ce fait, bien au dessus de celle
terme d’une procédure de contrôle sur des autres logements.
pièces.
En définitive, dans un souci d’équité et
Ce contentieux porte sur l’impôt sur les d’objectivité, l’Administration
revenus (IR) dus au titre de vos procédera à la visite des lieux comme
revenus fonciers, sur la TVA ainsi que vous l’y invitez. Cette visite sera
sur la contribution foncière sur les diligentée sous huitaine et se fera par
propriétés bâties à votre charge. le vérificateur sous la supervision de la
Direction des Impôts.
Tout d’abord, vous contestez, pour
toutes ces impositions, les bases Ensuite, je vous fais noter que les
retenues par l’Administration au motif revenus en nature correspondant à la
que celles qui ressortent de vos disposition d’un logement ne sont
déclarations sont correctes et ont été exonérés que si le propriétaire se
indûment rehaussées par les services réserve la jouissance de son propre
d’assiette. logement. En effet, selon l’article 41 en
son alinéa 2, l’exonération « ne peut
Ensuite, vous relevez que les être accordée lorsque le propriétaire
appartements mis à la disposition de n’occupe pas personnellement le
certains membres de votre famille logement mais le met gratuitement, de
confèrent à ces occupants un avantage son propre chef, à la disposition d’un
en nature dont l’évaluation une fois tiers sans y être tenu par une obligation
correctement faite, doit leur être légale ».
imputée comme revenus propres.
En l’espèce, vous avez mis certains de
En retour, il importe de noter que, vos appartements à la disposition de
s’agissant tout d’abord de l’évaluation tiers, fussent-ils membres de votre
de la valeur locative des immeubles famille, et de ce fait, vous êtes tenus,
loués, l’article 222 de la loi 92 – 40 du conformément aux prescriptions de
09 Juillet 1992 portant Code Général l’article 43 alinéa 2 de vous acquitter de
des Impôts (CGI) fixe les règles qui l’impôt après évaluation du revenu en
doivent être, en tout état de cause, nature correspondant à cette mise à
respectées. A cet effet, la valeur disposition gratuite. Cette évaluation
locative doit être déterminée à partir de doit, en tout état de cause, suivre les
la méthode cadastrale. A défaut, la principes ci-dessus évoqués.
méthode comparative peut être
adoptée. Je vous signale, enfin, que les bases
qui seront finalement retenues après la
Le vérificateur a ainsi utilisé cette visite des lieux et l’appréciation
dernière méthode en établissant son objective de leur consistance, devront
évaluation par comparaison avec les aussi servir à établir les autres
autres appartements situés dans le impositions contestés tant en matière
même immeuble dont le loyer est bien de Taxe sur la Valeur Ajoutée qu’en
Contribution Foncière sur les conséquence, un revenu foncier tiré de
Propriétés Bâties. la valeur locative de l'immeuble en
cause, en se fondant sur les articles 41
et 43 du Code général des Impôts qui
intègrent dans les revenus fonciers, les
II. Détermination du revenu imposable revenus en nature correspondant à la
mise à disposition gratuite d'un
Art. 42 - Le revenu net foncier est égal à la logement à un tiers sans y être tenu par
différence entre le montant du revenu brut
une obligation légale.
encaissé et le total des charges de la propriété
acquittées au cours de l’année précédant celle
de l’imposition. La question que pose le contentieux
peut être formulée ainsi : les
Art. 43 - Le revenu brut des immeubles ou dispositions des articles 41 et 43
parties d’immeubles donnés en location, est peuvent-elles être invoquées dans le
constitué par le montant des recettes perçues cas d'un immeuble à usage industriel
par le propriétaire, augmenté du montant des ou commercial, ce qui reviendrait à
dépenses incombant normalement à ce dernier imposer, au titre des revenus fonciers,
et mises par les conventions à la charge des la personne qui mettrait gratuitement
locataires, et diminué du montant des
un tel immeuble à la disposition d'un
dépenses supportées par le propriétaire pour
le compte des locataires.
tiers, sans y être tenue par une
obligation légale ?
Lorsque le propriétaire n’occupe pas
personnellement le logement mais le met Le principe, en matière de revenus
gratuitement à la disposition d’un tiers sans y fonciers, est que l'impôt est assis sur
être tenu par une obligation légale, le revenu un revenu effectivement perçu, comme
en nature correspondant est compris dans la il résulte des articles 42 et 43 du Code
base imposable. général des Impôts. Toutefois, au sens
Ce revenu est évalué conformément aux du droit fiscal, cet impôt est également
dispositions de l’article 222.
assis sur les revenus en nature. La
qualification de "revenus en nature"
correspond à la situation dans laquelle
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
le propriétaire consent à une mise à
disposition de son immeuble sans la
LETTRE DGID N°812/DGID/BLEC/LEG1
perception d'un prix. Le Code général
du 26 septembre 2003
des Impôts ne prévoit une exonération
que dans le cas de disposition d'un
OBJET : REDRESSEMENTS D'IMPÔT
logement dont le propriétaire se
SUR LE REVENU – DEMANDE
réserve la jouissance, telle que stipulée
D'ARBITRAGE
par l'article 41. La conséquence qu'il
faut en tirer est qu'en dehors de cette
Par lettre ci-dessus citée en
exonération expressément prévue par
référence, vous avez sollicité mon
la loi, les revenus en nature,
arbitrage dans le cadre d'un
correspondant à la mise à disposition
contentieux vous opposant aux
d'un immeuble, quel que soit son
services fiscaux de Dakar Plateau II. Ce
usage, doivent être soumis à l'impôt
contentieux fait également l'objet d'une
sur le revenu, au titre des revenus
décision arbitrale du Directeur des
fonciers.
Impôts, que vous contestez.
En conséquence, c'est à bon droit que
L'Administration a estimé que Monsieur
les services d'assiette ont effectué les
………., ancien Directeur général, est
redressements contestés.
imposable à l'impôt sur le revenu pour
avoir mis gratuitement à la disposition
de la société un immeuble à usage
industriel. Elle a déterminé en
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
L'examen du dossier ainsi que l'analyse
LETTRE DGID N° 01168 DU des questions soulevées appellent de
16 OCTOBRE 1992 ma part les éléments de réponse ci-
après.
OBJET : IMPOSITION DE REVENUS
FONCIERS 1. Période soumise aux redressements

Par lettre visée en référence, Les années ……à …..ont fait l'objet de
vous avez bien voulu me faire part de redressements. L'Administration fiscale
votre situation de propriétaire lié par a considéré que dans la mesure où
un document de bail à un locataire vous avez acquis l'immeuble en 1997,
incapable de payer ses loyers et qui se des revenus fonciers ont pu en être
trouve être votre fils. tirés depuis 1998. Or, vous n'avez
commencé à souscrire des
N’envisageant pas une rupture déclarations de TVA que depuis le mois
du contrat de bail au motif qu’un autre de juillet….., période à partir de laquelle
locataire ne pourrait faire mieux, vous l'Administration a pu appréhender votre
me demandez de vous préciser le situation fiscale.
régime fiscal applicable dans le cas
d’espèce. Il ressort de l'examen des pièces du
dossier que vous avez acquis
En réponse, je porte à votre l'immeuble sous séquestre, aux termes
connaissance qu’en application des d'un jugement du tribunal régional Hors
dispositions de l’article 39 (article 43 Classe de Dakar en date du
CGI) du Code Général des Impôts, le ……….Cette acquisition fait suite à une
revenu en nature correspondant à la procédure litigieuse datant de 1995
mise à la disposition d’un immeuble à avec la signature d'un premier procès
un tiers, sans aucune obligation légale verbal de cession, par la suite
est soumis à l’impôt sur le revenu. contestée par les héritiers. Vous
affirmez n'avoir pu entrer en
possession et jouir de vos droits qu'à
partir de juillet…..
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Aux termes d'un contrat de location en
LETTRE DGID N° 715/DGID/BLEC/LEG1 date du ……………, vous avez consenti
du 28 aout 2003 à la …….un bail sur l'immeuble en
cause, pour un loyer mensuel de
OBJET : REDRESSEMENT D'IMPÔT ……francs CFA hors taxes.
SUR LE REVENU : DEMANDE Conformément aux articles 42 et 43 du
D'ARBITRAGE Code général des Impôts, vous êtes
redevables des impôts fonciers assis
Par lettre ci-dessus citée en sur la période allant du ……………., sur
référence, vous avez sollicité mon la base des revenus effectivement
arbitrage dans le cadre d'un perçus au titre dudit contrat. Toutefois,
contentieux vous opposant aux au regard des loyers éventuellement
services fiscaux de Dakar Plateau I. encaissés entre les mains du séquestre
postérieurement à votre acquisition,
Il vous a été notifié des redressements l'administration se réserve le droit
en matière d'impôt sur le revenu au titre d'établir toutes les impositions
de la période ……..à …..l'Administration nécessaires, dans le cas où il serait
fiscale a entendu notamment soumettre prouvé que vous avez pu disposer de
audit impôt, les revenus relatifs à la revenus tirés de cet immeuble,
mise en location au profit de la ……, antérieurement audit contrat.
d'un immeuble sis…….
2. Charges déductibles DOCTRINE ADMINISTRATIVE

2.1. Travaux d'entretien LETTRE DGID N°


00708/DGID/BLC/LEG.1 du 06 décembre
L'article 44 a) vous permet de déduire 2005
des revenus bruts encaissés, le
montant des dépenses de réparation et OBJET : IRF SOCIETES CIVILES
d'entretien, sous réserve du contrôle IMMOBILIERES – DEDUCTION
administratif a priori. Les deux factures FORFAITAIRE DE 20%
justificatives ont été rejetées à juste
titre par les services d'assiette du fait Par lettre visée en référence,
de leur non-conformité aux conditions vous sollicitez un éclairage à propos de
de déductibilité. L'entreprise l'article 44 du Code général des Impôts
"……………….." n'est pas immatriculée (CGI) qui prévoit, parmi les charges
au fichier des contribuables. Par déductibles pour le calcul du revenu
ailleurs, les copies de factures jointes net foncier, une déduction forfaitaire de
au dossier ne remplissent pas les 20% des revenus bruts fonciers
conditions de forme prescrites par le représentant les frais de gestion,
code général des Impôts. La réalité des l'assurance et l'amortissement.
prestations ne pouvant être vérifiée,
c'est à bon droit que l'Administration a Vous me demandez, en substance, de
rejeté la déductibilité des sommes vous préciser si la déduction forfaitaire
correspondantes. susvisée est cumulable avec la
déduction des primes d'assurance
2.2. Impôt foncier souscrites pour la propriété et les
amortissements comptabilisés pour
Les impôts fonciers effectivement constater la dépréciation de
acquittés sont déductibles du revenu l'immeuble, notamment dans le cas des
brut encaissé, à titre de charges de la sociétés civiles immobilières (SCI).
propriété, au sens de l'article 44 du
Code général des Impôts. Vous devrez En retour, je vous fais savoir que le
toutefois accomplir les formalités régie d'imposition des SCI dont l'objet
nécessaires, aux fins de mutation. est purement civil (location nue des
immeubles sociaux) est déterminé
Art. 44 - Les charges de la propriété suivant les règles applicables aux
déductibles pour la détermination du revenu revenus fonciers et dans les modalités
net comprennent : fixées par les articles 47 et 48 du Code
général des impôts.
a. Les dépenses de réparation et d’entretien,
les frais de gérance et de rémunération
des gardiens et concierges effectivement
Au regard des dispositions susvisées,
supportés par le propriétaire ; les gérants desdites sociétés sont
tenus, entre autres renseignements, de
b. les intérêts des dettes contractées pour produire la liste détaillée des charges
l’acquisition, la construction, la déductibles énumérées à l'article 44 du
conservation ou la réparation des CGI, de mentionner le nombre de parts
propriétés ; possédées par chaque associé et de
calculer la part du revenu net ou du
c. une déduction forfaitaire fixée à 20% des déficit revenant à chacun d'eux.
revenus bruts et représentant les frais de
gestion, l’assurance et l’amortissement ;
En conséquence, dans la détermination
d. la contribution foncière des propriétés du revenu net foncier à répartir, la prise
bâties ou non bâties. en compte des charges relatives à
l'assurance et l'amortissement ne peut
être fiscalement opérée, au niveau de la
SCI, que sous la forme de la déduction pour les travaux engagés sur les
forfaitaire prévue à l'article 44 du code. immeubles à usage d’habitation tels
que le vôtre, les dépenses
d’amélioration de celles qui
DOCTRINE ADMINISTRATIVE correspondent à des travaux de
construction, reconstruction ou
LETTRE DGID N°0618/DGID/BLEC/LEG2 agrandissement. Si les premières
du 17 octobre 2006 citées sont déductibles des revenus
fonciers déclarés, les secondes quant à
OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE elles, ne le sont pas.

Par lettre visée en référence, vous En l’espèce, d’importants


sollicitez mon arbitrage relativement au investissements au titre des
contentieux qui vous oppose aux constructions ont été engagés après
services d’assiette de la Direction des l’année................ L’immeuble en
Impôts à la suite de redressements question n’est donc pas vétuste ; et ne
établis au terme d’une procédure de nécessite pas, à priori, de grosses
contrôle sur pièces au titre des dépenses d’entretien et de réparation
années..............à.............. puisque ces dernières sont par nature
avancées pour maintenir en l’état un
Ce contentieux porte sur l’impôt sur les immeuble et éviter qu’il ne se détériore
revenus (IR) dus au titre des revenus davantage par sa vétusté.
tirés de votre immeuble sis
au.................... Néanmoins, je vous invite, dans un
délai fixé en accord avec les services
Vous contestez la réintégration, faite de la Direction des Impôts, à produire
par l’Administration, de certaines tout justificatif en votre possession qui
dépenses au motif qu’elles ne permettrait au vérificateur de prendre
constituent pas des charges en compte la dépense correspondante
déductibles mais plutôt des au titre des charges d’entretien et de
investissements. En effet, vous réparation dont la déductibilité serait
soutenez que l’Administration devait conforme au vu des principes sus-
prendre en compte les dépenses rappelés.
engagées pour l’entretien et la
réparation de votre immeuble. En définitive, sous réserve des pièces
justificatives que vous mettrez à la
En retour, il importe de noter qu’aux disposition de l’Administration, les
termes de l’article 44-a) de la loi n° 92- redressements confirmés sont
40 du 9 Juillet 1992 portant Code maintenus.
Général des Impôts, les dépenses de
réparation et d’entretien doivent être
considérées comme des charges de
propriété déductibles pour la DOCTRINE ADMINISTRATIVE
détermination du revenu net.

Toutefois, il ressort des éléments de LETTRE N°0579/MEF/DGID/BLC/LEG2


procédure liés à votre dossier que : du 29 Septembre 2006

D’une part, je constate que vous avez OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE


compris dans vos charges de propriété,
divers montants sans que des pièces Par lettre visée en référence, vous
justificatives correctes n’établissent sollicitez mon arbitrage relativement au
leur déductibilité ; contentieux qui vous oppose au Centre
des Services Fiscaux...........................à
D’autre part, il importe de distinguer, la suite de redressements établis au
terme d’une procédure de contrôle sur DOCTRINE ADMINISTRATIVE
pièces.
LETTRE DGID N° 0096/LEG 1 DU
Ce contentieux porte sur l’impôt sur les 28 JANVIER 1991
revenus (IR) dus au titre des revenus
tirés de l’immeuble indivis appartenant OBJET : SORT FISCAL DE
aux héritiers......................, au titre des L'INDEMNITE D'EVICTION
années..., et..................
Par lettre visée en référence,
Vous contestez la réintégration par vous avez bien voulu me demander de
l’Administration de certaines dépenses vous préciser le sort fiscal de
au motif qu’elles ne constituent pas des l'indemnité d'éviction au regard de
charges déductibles mais plutôt des l'impôt sur les revenus fonciers.
investissements.
Vous souhaitez notamment
Vous estimez, au contraire, que ces savoir si cette indemnité d'éviction est
dépenses sont bien des charges déductible du revenu brut pour la
engagées pour maintenir l’immeuble en détermination du revenu net imposable
bon état et le rendre fonctionnel. du propriétaire.

En retour, il importe de noter que : En réponse, je vous fais


connaître que l'indemnité d'éviction
Sur le plan des principes, il importe de n'est pas une dépense supportée par le
distinguer, pour les travaux engagés propriétaire pour le compte du locataire
sur les immeubles à usage d’habitation et ne figure pas parmi les charges
tel que le vôtre, les dépenses fiscalement déductibles prévues à
d’amélioration de celles qui l'article 71 du Code Général des Impôts
correspondent à des travaux de (Loi 87-10 du 21 Février 1987) (actuel
construction, reconstruction ou article 44 du CGI, loi 92-40 du 9 juillet
agrandissement. Si les premières 1992).
citées sont déductibles des revenus
fonciers déclarés, les secondes quant à L'indemnité d'éviction n'est par
elles, ne le sont pas. conséquent pas admise en déduction
pour la détermination du revenu net
Dans le cas présent, le vérificateur n’a imposable du propriétaire.
pas suffisamment motivé les rejets des
charges. En effet, au regard des
principes sus rappelés, il importait de
bien identifier la nature des charges
rejetées et de dire en quoi elles étaient
caractéristiques de dépenses
d’investissement. A ce propos, le DOCTRINE ADMINISTRATIVE
simple constat de la consistance des
montants n’est pas suffisant pour LETTRE DGID N° 0852/LEG1 DU
établir avec certitude que les charges 8 DECEMBRE 2000
engagées doivent être rejetées.
OBJET : CHARGES DEDUCTIBLES IRF.
En définitive, pour les raisons sus
évoquées, les redressements sur ce Par lettre du 03 octobre 2000,
point sont annulés. vous avez bien voulu me demander si
l'acquisition d'un groupe électrogène,
par crédit-bail pour votre immeuble est
une charge déductible pour la
détermination du revenu net foncier.
En réponse, je vous fais connaître que
conformément aux dispositions de attendu que le fait d'être en location vente qui
l'article 44 du Code Général, cette est une vente avec différemment du transfert
de la propriété, n'interdit pas à Mr
acquisition de groupe électrogène n'est
……………………….. le droit de fructifier la
pas une charge déductible pour la villa sise à fenêtre Mermoz.
détermination du revenu net foncier.
qu'il n'est pas contesté qu'il a donné la villa en
location la société des phosphates de Taïba
moyennant un loyer mensuel de …………
FCFA, que ce revenu en vertu de l'article 44
du Code général des Impôts est imposable,
JUGEMENT CIVIL DEFINITIF N° 645 DU 10 déduction faite des charges de propriété
AVRIL 2002 notamment les dépenses de réparation et
d'entretien, les frais de gérance et de
Mr ………………………… c/ Directeur gardiennage, les intérêts de dettes contractée
Général des Impôts pour l'acquisition, la construction et la
réparation des propriétés les frais de gestion
AU FOND etc.…

attendu que ………………………. a soutenu attendu que …………………. a fait l'objet de


par conclusions de son conseil du taxation d'office et de majoration en vertu de
27 novembre 2001 que l'Administration Fiscal l'article 192 du Code général des Impôts pour
lui réclame la somme de ………………….. n'avoir pas déclaré ses revenus dans les
FCFA au titre de l'impôt sur le revenu et celle délais légaux pour les années 1994, 1995,
de ………………. FCFA au titre des pénalités 1996, 1997 ;
pour les revenus locatifs de la villa sise à
fenêtre Mermoz ; que l'article 194 du même Code lui permet
d'obtenir la décharge, ou la réduction de la
qu'il a affirmé que la villa n'est pas sa cotisation qui lui est assignée, s'il apporte la
propriété, pour être débiteur de la SICAP de preuve ou le chiffre exact de son revenu,
la somme ……………. FCFA. ……………… n'a pas prouvé en l'état actuel
du dossier ses revenus pour les années 1994
qu'il a effectué des travaux d'aménagement à 1997 et les charges de la propriété dont il a
pour un montant de ………………… FCFA eu à faire face ;
financés par l'agence …………… qui se
rembourse sur les loyers de ………………….. que toutes les pièces qui ont été versées au
FCFA, outre les frais d'entretien de la maison, dossier sont des factures de 1998 et ne
qui se chiffrent à plus de 5 millions tous les peuvent être déduites pour les années
deux ans ; antérieures ;

qu'il soutient que toutes ces dépenses doivent attendu que les titres de perceptions querellés
être déduites de l'impôt sur le revenu, le étant établis pour les années 1994; 1995;
montant qui lui est réclamé au titre de l'impôt 1996 et 1997, aucune preuve du chiffre exact
dépassent largement les revenus qu'il perçoit du revenu relatif à ces années n'étant
réellement ; que les titres de perception qui lui rapportée, il y a lieu de débouter
ont été servis doivent être annulés pour ce ………………….. de sa demande en
motif ; annulation des titres de perception
n°461/A/171/99 et 461/A/171/99 bis portant la
attendu qu'il a versé aux débats les titres de somme de …………………………… FCFA au
perception, un décompte de la SICAP qui titre de l'impôt sur le revenu et celle de
atteste qu'il n'a pas fini de payer le prix de la ……………. FCFA au titre des pénalités ;
villa à la SICAP, le mandat de gérance avec
……………, les justificatifs des précomptes attendu qu'il y a lieu de condamner
perçus par l'agence immobilière, et différentes ………………………. aux dépens ;
factures représentant les travaux effectués
pour la réfection et l'entretien de la maison. PAR CES MOTIFS

attendu que les défendeurs n'ont pas statuant publiquement par défaut à l'encontre
comparu et n'ont fait valoir aucun moyen ; du Directeur général des Impôts et du
Régisseur en matière fiscale et en premier
ressort ; 4. le nombre de parts de la société civile
possédées par chaque associé ainsi que
la part du revenu net ou du déficit revenant
EN LA FORME à chacun d’eux.

déclare l'action recevable ; Art. 49 - Les associés des sociétés civiles


visées à l’article 32 sont personnellement
AU FOND tenus de déclarer leur part de revenu net
foncier dans les mêmes conditions et délais
Déboute …………………… de sa demande que les autres contribuables.
en annulation des titres de perception
n°461/A/171/99 et 461/A/171/99 bis ;
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
le condamne aux dépens ;
LETTRE DGID N° 0307/DGID/BLC/LEG 1
du 11 mai 2005

Art. 45 - La détermination du revenu net ou du OBJET : FISCALITE APPLICABLE AUX


déficit est effectuée pour chacune des REVENUS DES SOCIETES CIVILES
propriétés appartenant au contribuable. IMMOBILIERES

Si la somme algébrique des résultats est Par lettre ci-dessus référencée,


négative, le déficit constaté peut être reporté vous avez saisi l'Administration fiscale
sur le revenu net foncier afférent aux années d'une demande de renseignements sur
suivantes jusqu'à la troisième inclusivement. le régime fiscal applicable aux revenus
des sociétés civiles immobilières. Vous
III. Régime d’imposition
demandez, en particulier s'il est
Art. 46 - Les contribuables qui perçoivent des possible pour une société civile
revenus fonciers, sont tenus de déclarer immobilière d'opter pour son
chaque année le montant de leur revenu net assujettissement à l'impôt sur les
imposable pour l’année précédente, à l’aide de sociétés.
la formule réglementaire de déclaration des
revenus. Cette formule, mise à la disposition En réponse, je vous prie de noter les
des intéressés, doit être signée. éléments de précisions suivantes.
Art. 47 - Les gérants des sociétés civiles Il ressort du droit fiscal sénégalais
visées à l’article 32, sont tenus de fournir,
er qu'au regard de leur transparence
avant le 1 février de chaque année pour les
revenus de l’année précédente, à l’Inspecteur fiscale, les sociétés civiles ne sont pas
des Impôts du lieu du siège de la société ou, si en principe recherchées en paiement à
ce siège est situé à l’étranger, à l’Inspecteur l'impôt sur le revenu. Leur régime de
des Impôts du lieu de situation de l’immeuble, droit commun en matière de fiscalité de
un état indiquant par immeuble, les revenus est l'imposition personnelle de
renseignements prévus à l’article 48. leurs membres pour la part de
bénéfices correspondant à leurs droits
Art. 48 - Les renseignements dont la sociaux dans la société conformément
production est prévue à l’article 47 sont : aux dispositions des articles 27 et
suivants de la loi n° 92-40 du 09 juillet
1. Les prénoms, nom et domiciles des
associés ; 1992 portant Code général des Impôts.

L'article 4 de la loi susvisée qui définit


2. le revenu brut global de l’immeuble tel qu’il le champ d'application des personnes
est défini à l’article 43 ; soumises à l'impôt sur les sociétés ne
prévoit, en l'état actuel de la législation,
3. la liste détaillée des charges déductibles qu'une situation permettant d'imposer
énumérées à l’article 44 ; directement les revenus des sociétés
civiles. C'est lorsque lesdites sociétés Art. 50 - Sont considérés comme revenus de
revêtent en droit ou en fait l'une des capitaux mobiliers :
formes des sociétés visées à l'article 4
de la loi n° 92-40 du 9 juillet 1992 - les revenus des valeurs mobilières ;
portant Code général des Impôts, telles
- les revenus des créances, dépôts,
les sociétés de capitaux, ou se livrent à cautionnements et comptes courants.
des opérations de nature industrielle,
commerciale, agricole, artisanale, Lorsque ces revenus sont inclus dans les
forestières et minière. bénéfices d’une entreprise industrielle,
commerciale ou d’une exploitation agricole, ou
Les seules sociétés de personnes ou d’une profession non commerciale, le droit
organismes dotés de la transparence proportionnel visé à l’article 104 n’est pas dû.
pour lesquels l'option à
l'assujettissement à l'impôt sur les PREMIERE PARTIE
REVENUS DES VALEURS MOBILIERES
sociétés est prévue par l'article 4 du
Code général des Impôts sont : les I. Champ d’application
sociétés de fait, les groupements
d'intérêt économique, les sociétés en Art. 51 - Sont soumis à l’impôt sur le revenu,
nom collectif, les sociétés en les revenus distribués par les personnes
participation, les sociétés en morales sénégalaises ou étrangères
commandite simple, les sociétés à désignées ci-après, lorsqu’elles ont au
responsabilité limitée où l'associé Sénégal leur siège effectif, un établissement,
unique est une personne physique. ou y exercent une activité quelconque :

1. Quel que soit leur objet, les sociétés


Aussi, au regard des dispositions dudit
anonymes et les sociétés à responsabilité
article, les sociétés civiles immobilières limitée ;
ne peuvent-t-elles opter pour leur
assujettissement à l'impôt sur les 2. Les sociétés civiles, sauf celles qui sont
e
sociétés. exonérées en vertu des paragraphes I-2
de l’article 138 ;
Leur unique régime d'imposition, en
l'état actuel de la législation, est celui 3. Les personnes morales qui, sous une
prévu par l'article 49 du Code général autre dénomination, présentent les
des Impôts qui stipule que "les associé caractéristiques fondamentales des
sociétés visées ci-dessus ;
des sociétés civiles visées à l'article 32
sont personnellement tenus de déclarer 4. Les établissements publics, les
leur part de revenu net foncier dans les organismes de l’Etat ou des communes
mêmes conditions et délais que les jouissant de l’autonomie financière et se
autres contribuables. livrant à une exploitation ou à des
opérations de caractère lucratif.
L'article 32 que vous citez confirme,
d'ailleurs, l'imposition de droit commun 5. Les sociétés de fait, les sociétés en nom
à l'impôt sur le revenu des membres collectif, les sociétés en commandite
des sociétés civiles lorsque celles-ci ne simple, les sociétés à responsabilité où
l’associé unique est une personne
revêtent pas en droit ou en fait l'une
physique, les sociétés en participation et
des formes des sociétés visées à les groupements d’intérêt économique
l'article 4 du Code général des Impôts ayant opté pour leur assujettissement à
ou ne se livrent à une exploitation ou à l’impôt sur les sociétés.
des opérations visées audit article.
Sont également passibles de l’impôt sur le
revenu, les revenus distribués
Sous section II - correspondant aux droits des associés
Revenus de capitaux mobiliers commanditaires (Loi n ° 98-34 du
17/04/98).
.
Nonobstant toute disposition contraire
II - Revenus imposables lorsque ces sommes sont remboursées à
la personne morale moins de cinq ans
Art. 52 - Sous réserve des exemptions après qu’elles aient été mises à la
prévues aux articles 56 et 138, sont considérés disposition des associés, la fraction des
comme revenus de valeurs mobilières pour la impositions auxquelles leur attribution avait
détermination de l’impôt sur le revenu : donné lieu est restituée aux bénéficiaires
ou à leurs ayants-cause ;
1. Les dividendes, intérêts, arrérages,
revenus et tous autres produits des actions 9. Les rémunérations ou avantages occultes
de toute nature et des parts de fondateurs accordés par les mêmes sociétés,
des sociétés, compagnies et entreprises compagnies ou entreprises.
quelconques, financières, industrielles,
commerciales ou civiles visées à l’article Les dividendes, arrérages, bénéfices et
51, quelle que soit l’époque de leur produits visés aux 1° et 2°) du présent article,
création ; s’entendent de toutes sommes ou valeurs
attribuées à quelque époque que ce soit aux
2. Les intérêts, produits et bénéfices des associés et porteurs de parts, à un autre titre
parts d’intérêts dans les sociétés, que celui de remboursement de leurs apports.
compagnies et entreprises visées à l’article La base imposable est constituée par le
51 dont le capital n’est pas divisé en montant des produits visés au présent article.
actions ;

3. Le montant des remboursements et DOCTRINE ADMINISTRATIVE


amortissements totaux ou partiels que les
sociétés visées aux 1° et 2° qui précèdent,
LETTRE DGID N° 001097 DU 25-09-92
effectuent sur le montant de leurs actions,
parts d’intérêts, avant leur dissolution ou
leur mise en liquidation ; OBJET : RETENUE A LA SOURCE SUR
LES REVENUS DE VALEURS
4. Le montant des tantièmes, jetons de MOBILIERES
présence, remboursements forfaitaires de
frais et toutes autres rémunérations Par lettre visée en référence,
revenant à quelque titre que ce soit aux vous avez bien voulu me demander de
membres des conseils d’administration ou vous préciser le régime fiscal
er
de gestion des sociétés visées ou 1 applicable aux revenus de valeurs
alinéa ;
mobilières versés aux membres de
5. Les jetons de présence payés aux Conseil d’Administration.
actionnaires de ces sociétés à l’occasion
des assemblées générales; En réponse, je porte à votre
connaissance qu’en application des
6. Les intérêts, arrérages et tous produits des dispositions de l’article 47 du Code
obligations, effets publics et tous autres Général des Impôts (loi 90.01 du 2
titres d’emprunts négociables émis par les janvier 1990) la retenue à la source
communes, les établissements publics, s’applique au montant des tantièmes,
ainsi que par les sociétés, compagnies et jetons de présence, remboursements
entreprises visées au 1° et au 2°);
forfaitaires de frais de toutes autres
7. Les lots et primes de remboursement rémunérations revenant à quelque titre
payés aux porteurs des mêmes titres; que ce soit aux membres des Conseils
d’administration.
8. Les sommes mises par les sociétés,
compagnies ou entreprises visées à L’exception prévue par l’article
l’article 51, à la disposition des associés 54 dudit Code concerne les produits
directement ou par des personnes ou (tantième spéciaux), correspondant à
sociétés interposées à titre d’avances, de des fonctions de direction et revenant
prêts ou d’acomptes. en sus des sommes attribuées aux
membres du Conseil d’administration.
1. Au Président du Conseil remboursements forfaitaires de frais et
d’administration et à l'administrateur toutes les autres rémunérations
adjoint au Président à titre de revenant à quelque titre que ce soit aux
Directeur Général dans les membres des conseils d'administration
conditions prévues par la loi N° 85- ou de surveillance.
40 du 25 Juin 1985 ;
2. A l’administrateur provisoirement En ce qui concerne les produits
délégué pour remplir en totalité ou supplémentaires attribués aux
en partie les fonctions de Président membres du conseil d'administration
du Conseil d’administration. ou de gestion qui exercent par ailleurs,
3. Par ailleurs, il faut noter que l’article des fonctions de direction, ils sont
138 (devenu article 139 depuis 1998) imposables, aux termes de l'article 139
de la loi 92-40 du 9 juillet 1992 du C.G.I., dans la catégorie des
portant Code Général des Impôts traitements et salaires.
non encore publiée reprend les
dispositions de l’article 54 de la loi Sont donc visés exclusivement
90-01 du 2 janvier 1990 et vise comme le précise l'article 139, les
respectivement aux 1 et 2 : administrateurs à titre de Directeurs
Techniques, les administrateurs
- Les administrateurs à titre de salariés de la société ainsi que les
Directeur Général ou de Directeur administrateurs délégués exerçant une
technique et les administrateurs fonction de direction générale ou de
salariés dans les conditions prévues direction technique.
par la loi N° 85-40 du 29 Juillet 1985 et ; En conséquence, les
- Les administrateurs délégués rémunérations des Présidents du
exerçant une fonction de direction Conseil d'administration sont
général ou de direction technique ; appréhendées dans la catégorie des
La non application de la retenue revenus de valeurs mobilières.
susvisée expose tout contrevenant aux
sanctions prévues par l’article 59 ter
(loi N° 90-01 du 2 Janvier 1990) devenu
142 - loi 92-40 du 9 juillet 1992).
DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N° 0369/LEG1 DU


DOCTRINE ADMINISTRATIVE 12 AVRIL 2001

LETTRE DGID N° 0951/LEG3 DU 24 OBJET : CESSATION D’ACTIVITE :


OCTOBRE 96 SORT FISCAL DU BONI DE
LIQUIDATION ET DU
OBJET : REMUNERATIONS VERSEES REMBOURSEMENT DE CAPITAL
AUX ADMINISTRATEURS DE
SOCIETES. Par lettre du 14 mars 2001, vous
avez bien voulu me demander le régime
Par correspondance visée en d’imposition applicable d’une part au
référence, vous m'avez demandé de boni de liquidation réparti entre les
bien vouloir vous préciser le régime associés et d’autre part au
fiscal applicable aux rémunérations remboursement du capital.
versées aux administrateurs de
sociétés et notamment le Président du En réponse, je vous fais
Conseil d'administration ou de gestion. connaître que le remboursement du
capital nominal aux associés n’est pas
En réponse, je rappelle que assujetti à l’impôt sur le revenu des
l'article 52-4°) du C.G.I. soumet à l'IRVM personnes physiques.
« les tantièmes, jetons de présences,
Par contre le boni de liquidation
s’analyse comme une distribution de Lors de notre réunion de
bénéfice. Il est par conséquent soumis concertation du 24 mars 2005, vos
à l’impôt sur le revenu entre les mains organisations ont souhaité l'octroi d'un
des associés, conformément aux délai de trente jours à partir du 30 avril
dispositions des articles 52-9è, 111.1- de chaque année, pour déclarer et
3è et 136-II du code général des impôts. payer la retenue sur les revenus des
valeurs mobilières due sur l'excédent
Art. 52 bis – Les produits du portefeuille de revenus distribués au titre de
d’actions, de parts d’intérêts et d’obligations l'année précédente en application des
redistribués par les fonds communs de articles 53 et 54 du Code général des
placement et par toutes autres formes de Impôts.
placement collectif agréées, constituent des
revenus de valeurs mobilières (Loi 2004-12 du En réponse à cette requête, un délai
6 février 2004).
d'un mois, à compter de la date limite
Art. 53 - Sont considérés comme revenus de dépôt de la déclaration de résultats,
distribués : est accordé aux entreprises redevables
pour procéder au paiement de cette
1. Tous les bénéfices ou produits qui ne sont retenue.
pas mis en réserve ou incorporés au
capital ;
Art. 54 – I - Pour chaque période d’imposition
2. Toutes les sommes ou valeurs mises à la retenue en vue de l’établissement de l’impôt
disposition des associés, actionnaires ou sur les sociétés, la masse imposable des
porteurs de parts et non prélevées sur les revenus distribués est déterminée dans les
bénéfices. conditions prévues aux points II à VII ci-
dessous.
Les sommes imposables sont déterminées,
pour chaque période retenue pour II - Il est procédé à la comparaison du total des
l’établissement de l’impôt sur les sociétés, par postes de capital, de réserves et de résultats
la comparaison du bilan de clôture de ladite figurant au bilan à la clôture de la période
période et de celui de la période précédente. considérée avec le total des mêmes postes
figurant au bilan à la clôture de la période
Pour l’application du 1°) susvisé, les bénéfices précédente.
s’entendent de ceux qui ont été retenus pour
l’assiette de l’impôt sur les sociétés. En ce qui concerne les sociétés nouvelles, le
second terme de la comparaison prévue à
Toutefois, ces bénéfices sont augmentés de l’alinéa précédent est fourni par le total des
ceux qui sont légalement exonérés dudit impôt, postes visés audit alinéa, tels qu’ils existent au
y compris les produits déductibles du bénéfice moment de la constitution définitive.
net en vertu de l’article 22 du présent Code,
ainsi que les bénéfices que la société a III - Si la période d’imposition est bénéficiaire,
réalisés dans des entreprises exploitées hors la masse des revenus distribués est constituée
du Sénégal, et diminués des sommes payées selon le cas par :
au titre de l’impôt sur les sociétés (Loi 2004-12
du 6 février 2004). - l’excédent du bénéfice sur l’accroissement
résultant de la comparaison prévue au II ;

DOCTRINE ADMINISTRATIVE - le total du bénéfice et de la diminution


résultant de ladite comparaison.
LETTRE DGID N°
Si la période d’imposition est déficitaire, la
00401/DGID/BLC/LEG.1 du 23 juin 2005
masse des revenus distribués, correspond à
l’excédent de la diminution résultant de la
OBJET : DELAI D'EXIGIBILITE DE LA comparaison prévue au II sur la perte.
RAS DUE SUR L'EXCEDENT DE
REVENUS DISTRIBUES NON ENCORE La masse des revenus distribués ainsi
DECLARE déterminée est :
VII - Tout redressement du bénéfice imposable
- augmentée, s’il y a lieu, des sommes à l’impôt sur les sociétés au titre d’une période
mises à la disposition des associés, sera pris en compte au titre de la même
actionnaires ou porteurs de parts et période pour le calcul des sommes distribuées
réputées imposables en vertu du 2°) de (Loi 2004-12 du 6 février 2004).
l’article 53 et de l’article 52-9°) du présent
Code ; Art. 55 - Pour chaque période d’imposition, la
masse des revenus distribués déterminée
- diminuée des sommes qui, en vertu des conformément aux dispositions de l’article 54,
articles 138 à 141 du code général des est considérée comme répartie entre les
impôts, ne sont pas considérées comme bénéficiaires pour l’évaluation du revenu de
des distributions imposables et des chacun d’eux, à concurrence des chiffres
sommes payées à titre de transactions, indiqués dans les déclarations souscrites par
amendes, confiscations, pénalités de toute la personne morale.
nature sanctionnant les contraventions aux
dispositions légales régissant les prix, Au cas où la masse des revenus distribués
l’assiette et le recouvrement des droits, excède le montant total des distributions, tel
impôts, contributions et taxes. qu’il résulte des déclarations visées ci-dessus,
la personne morale est invitée à fournir à
Toutefois, ces augmentations ou ces l’administration, dans un délai de vingt jours,
diminutions ne sont opérées que dans la toutes indications sur les bénéficiaires de
mesure où il n’en a pas déjà été tenu compte l’excédent de distribution.
pour la détermination, soit des résultats de la
période considérée, soit des variations des En cas de refus ou à défaut de réponse dans
postes visés au I. ce délai, les sommes correspondantes sont
assimilées à des rémunérations occultes et
IV - Pour l’application du I : sont, comme telles, soumises à l’impôt sur le
revenu en application de l’article 188.
a) le capital ne comprend pas la fraction non
appelée ; III. Exemptions

b) sont considérés comme des réserves les Art. 56 - Sont exonérés de l’impôt sur le
reports bénéficiaires à nouveau, les revenu, les intérêts, arrérages et tous autres
provisions et les amortissements ayant produits des obligations, effets publics et tous
supporté un impôt sur les bénéfices autres titres d’emprunts négociables émis par :
industriels et commerciaux ou l’impôt sur
les sociétés, ainsi que les provisions 1. L’Etat, les communes, les établissements
spéciales constituées conformément aux publics ne se livrant pas à une exploitation
dispositions légales. ou à des opérations à caractère lucratif ;

V - Toute augmentation de capital réalisée par 2. La Banque de l’Habitat du Sénégal ;


voie d’apport ou tout appel de capital au cours
d’une période d’imposition n’est retenue, pour 3. La Caisse Nationale de Crédit Agricole du
la comparaison prévue au I, qu’à partir de la Sénégal ;
période suivante.
4. La Caisse Centrale de Coopération
Ne sont également retenues qu’à partir de la économique ;
période suivante les réserves provenant des
primes d’émission ou de fusion, les réserves 5. Les coopératives ou unions de
de réévaluation et toutes autres réserves coopératives créées et fonctionnant
constituées en franchise de l’impôt sur les conformément à la réglementation en
sociétés. vigueur.

VI - En vertu du dernier alinéa de l’article 53 du IV. Assiette


présent Code et pour l’application des I et II,
sont comprises, pour la totalité, dans le poste Art. 57 - Le revenu ou la rémunération est
« résultats », les plus-values visées à l’article déterminé :
10 du même Code.
1. Pour les actions, par le dividende fixé
d’après les délibérations des assemblées
générales d’actionnaires ou des conseils placement et par toutes autres formes de
d’administration, les comptes rendus ou placement collectif agréées, constituent des
tous autres documents analogues ; revenus de créances, dépôts et
cautionnements (Loi 2004-12 du 6 février
2. Pour les obligations ou emprunts, par 2004).
l’intérêt ou le revenu distribué dans
l’année ; II. Exemptions

3. Pour les parts d’intérêts, soit par les Art. 59 - Les dispositions de l’article 58, ne
délibérations des assemblées générales sont pas applicables aux intérêts, arrérages et
des associés ou des conseils tous autres produits de comptes courants
d’administration, soit, à défaut de figurant dans les recettes provenant de
délibérations, au moyen d’une déclaration à l’exercice d’une profession industrielle,
souscrire dans les trois mois de la clôture commerciale ou agricole ou d’une exploitation
de l’exercice ; minière pour la double condition :

4. Pour les lots, par le montant même du lot ; 1. Que les contractants aient l’un et l’autre
l’une des qualités d’industriel, de
5. Pour les primes de remboursement, par la commerçant ou d’exploitant agricole ou
différence entre la somme remboursée et le minier ;
taux d’émission des emprunts ;
2. Que les opérations inscrites au compte
6. Pour les rémunérations des membres des courant se rattachent exclusivement à
conseils d’administration ou de gestion des l’industrie, au commerce ou à l’exploitation
sociétés, par les délibérations des des deux parties.
assemblées générales d’actionnaires ou
des conseils d’administration, les comptes Art. 60 - Sont exonérés de l’impôt sur le
rendus ou tous autres documents revenu ;
analogues.
1. Les intérêts, arrérages et tous autres
produits des emprunts contractés par
DEUXIEME PARTIE l’Etat, les communes et les collectivités
REVENUS DES CREANCES, DEPOTS ET locales ;
CAUTIONNEMENT
2. Les intérêts, arrérages et tous autres
I. Champ d’application produits de comptes de dépôts ouverts
dans les écritures de la Banque de
Art. 58 - Sont considérés comme revenus des l’Habitat du Sénégal, ainsi que des prêts et
créances, dépôts et cautionnements pour avances, quelle que soit leur forme,
l’application de l’impôt sur les revenus, les consentis à cet établissement;
intérêts, arrérages et tous autres produits :
3. Les intérêts des sommes inscrites sur les
1. des créances hypothécaires, privilégiées livrets d’épargne des personnes
et chirographaires, à l’exclusion de toute physiques, à condition qu’ils soient servis
opération commerciale ne présentant pas par une banque, un établissement
le caractère juridique d’un prêt ; financier ou une caisse d’épargne situés
au Sénégal ;
2. des dépôts de sommes d’argent à vue ou
à échéance fixe, quel que soit le 4. Les intérêts des prêts consentis aux
dépositaire et quelle que soit l’affectation coopératives ou unions des coopératives
du dépôt ; créées et fonctionnant conformément à la
législation en vigueur, ou des prêts
3. des cautionnements en numéraire ; qu’elles consentent ;

4. des comptes courants ; 5. Les intérêts des prêts consentis par la


Banque Centrale des Etats de l’Afrique de
5. des bons de caisse. l’Ouest ;

Art. 58 bis – Les produits visés à l’article 58


redistribués par les fonds communs de
6. Les intérêts des prêts consentis par la Art. 62 - En cas de capitalisation des intérêts
Caisse Centrale de Coopération d’un prix de vente de fonds de commerce, le
Economique ; fait générateur de l’impôt sur le revenu est
reporté à la date du paiement effectif des
7. Les intérêts des prêts consentis par la intérêts.
Caisse Nationale de Crédit Agricole du
Sénégal ; Art. 63 - S’il est procédé au remboursement
total ou partiel d’une créance comportant des
8. Les intérêts, arrérages et tous autres intérêts impayés, l’impôt est calculé en
produits des prêts et avances, quelle que imputant ce remboursement d’abord sur les
soit leur forme, consentis aux sociétés intérêts.
d’économie mixte qui ont pour objet la
promotion et le développement de la petite Cette disposition ne s’applique ni aux
et moyenne entreprise industrielle, réductions de dettes judiciairement constatées,
commerciale ou artisanale ; ni aux remboursements par voie d’ordre ou de
contribution amiable ou judiciaire.
9. Les intérêts, arrérages et tous autres
produits des emprunts contractés par la Sous - Section III -
S.N.H.L.M. ; Bénéfices industriels et commerciaux

La même exonération est applicable aux I. Définition - Exploitations imposables


sociétés d’économie mixte fondées en vue
de l’amélioration de l’habitat et à toutes Art. 64 - Sont considérés comme bénéfices
autres sociétés qui se consacrent, avec industriels et commerciaux, les bénéfices
l’agrément et sous le contrôle de l’Etat, au réalisés par les personnes physiques
développement de l’habitat, dans la provenant de l’exercice d’une profession
mesure où les prêts sont contractés ou industrielle, commerciale ou artisanale.
consentis en vue de l’amélioration de
l’habitat ou du développement des Il en est de même des bénéfices réalisés par
habitations économiques. les concessionnaires de mines, par les
amodiataires et sous amodiataires de
10. Les intérêts de valeurs d’état ; concessions minières et par les titulaires de
permis d’exploitation de mines et par les
11. Les lots ainsi que les primes de adjudicataires concessionnaires et fermiers de
remboursement rattachés aux bons et droits commerciaux.
obligations, lorsqu’ils sont expressément
exonérés.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Les produits visés au présent article ne sont
pas soumis à la retenue à la source visée à DGID N° 0031/BLEC/LEG1 du 18 janvier
l’article 143.
2006

III. Assiette de l’impôt sur le revenu OBJET : CATEGORIE D'IMPOSITION –


REVENTE A L'ETAT AU PRIX
Art. 61 - La base imposable est constituée par COUTANT.
le montant brut des intérêts, arrérages et tous
autres produits des valeurs désignées à Par lettre visée en référence, vous me
l’article 58. demandez de confirmer la possibilité
de vous conférer, au regard de la
L’impôt sur le revenu est dû par le seul fait, soit contribution globale unique, le statut
du paiement des intérêts de quelque manière
fiscal de prestataire de services au titre
qu’il soit effectué, soit de leur inscription au
débit ou au crédit d’un compte. de votre activité qui consiste
principalement en l’achat de produits
Toutefois, quel que soit le domicile du auprès des principaux meuniers de
créancier, les intérêts de bons de caisse Dakar suivi de leur revente au prix
restent soumis au prélèvement libératoire de coûtant usine tel qu’affiché sur les
20% prévu à l’article 143. grilles tarifaires.
Vous précisez, à cet effet, que l’unique bénéfices réalisés par les personnes
bénéfice tiré de cette profession se physiques désignées ci-après :
rapporte à la ristourne annuelle qui
- celles qui donnent en location un
diffère selon le tonnage consommé.
établissement commercial et industriel
muni du matériel ou du mobilier nécessaire
En réponse, je vous fais noter que à son exploitation, que la location
votre activité qui consiste comprenne ou non tout ou partie des
exclusivement à commander et à éléments incorporels du fonds de
revendre au prix coûtant usine commerce ou d’industrie ;
constitue une profession de revente en
l’état passible de l’impôt au titre des - celles qui se livrent à des opérations
bénéfices industriels et commerciaux d’intermédiaires pour l’achat ou la vente
en application des dispositions de des immeubles ou des fonds de commerce
ou qui habituellement, achètent en leur
l’article 64 du Code Général des
nom les mêmes biens en vue de les
Impôts. Elle ne peut ainsi être assimilée revendre ;
à celle d’un intermédiaire, commerçant
qui s’entremet à l’achat ou à la vente de - celles qui procèdent au lotissement et à la
biens ou services entre deux vente de terrains leur appartenant ;
personnes, même si l’unique profit tiré
de vos opérations de revente se - celles qui louent ou sous - louent des
rapporte à des ristournes, c’est-à-dire locaux meublés ;
des réductions accordées par vos
différents fournisseurs en
considération du chiffre d’affaires DOCTRINE ADMINISTRATIVE
réalisé avec chacun d’eux.
LETTRE DGID N° 1305/LEG1 DU
En effet, l’activité d’intermédiaire de 31 DECEMBRE 2001
commerce se caractérise non
seulement par l’existence d’un mandat OBJET : REGIME FISCAL DES
mais aussi par le fait que la REVENUS DE GERANT MAJORITAIRE
rémunération de l’intermédiaire doit DE SARL
être constituée de commissions
perçues de la part du représenté et non Par lettre visée en référence,
de ristournes versées par un vous avez bien voulu me soumettre,
fournisseur. pour arbitrage, le litige fiscal qui
oppose votre client, M. ……….., gérant
Par conséquent, je vous précise que la de la société « …………….. »,
revente à une clientèle propre de vos relativement au régime fiscal du gérant
produits, même au prix coûtant, est majoritaire, au Centre des Services
constitutive d’une activité commerciale fiscaux de…………
de négoce et votre assujettissement à En retour, je vous fais connaître
la contribution globale unique n’est, par que la loi N° 98-34 du 17 avril 1998,
suite, possible qu’à la condition que modifiant et complétant certaines
votre chiffre d’affaires annuel, à savoir dispositions du Code Général des
le montant de vos ventes, tous droits et Impôts introduit une innovation dans
taxes compris, n’excède pas 50 l’imposition du gérant majoritaire des
millions de francs et ce, en conformité SARL. Ainsi, les revenus des gérants
avec les règles posées par l’article majoritaires assimilés à des bénéfices
74 – b du Code susvisé. industriels et commerciaux sont,
conformément à la loi précitée,
soumises expressément au régime
d’imposition des salaires.
Art. 65 - Présentent également le caractère de
bénéfices industriels et commerciaux pour L’intention du législateur est
l’application de l’impôt sur le revenu, les clairement exprimée dans l’exposé des
motifs de la loi.

En conséquence, il convient de
souligner que le maintien de l’article 65
in fine est une erreur matérielle qui sera
corrigée dans la prochaine mise à jour DOCTRINE ADMINISTRATIVE
du CGI.
Les redressements opérés sur LETTRE DGID N° 0779/LEG1 DU
cette base doivent, donc, être annulés. 9 OCTOBRE 1998

Art. 66 - Le terme « personnes physiques » OBJET : CHARGES RELATIVES AU


désigne non seulement les exploitants VEHICULE ENTREPRISE
individuels mais aussi les membres des INDIVIDUELLE.
sociétés de personnes et assimilées, de
sociétés de fait, de sociétés en participation et Par lettre du 18 août 1998, vous
de groupements d’intérêts économiques avez bien voulu me demander des
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés, précisions sur la déductibilité des
lorsque ces sociétés exercent une activité charges relatives au véhicule de
réputée industrielle, commerciale ou
tourisme dans une entreprise
artisanale.
individuelle.
Art. 67 - L’exercice d’une profession
industrielle ou commerciale s’entend de En réponse, je vous fais
l’accomplissement habituel, par des personnes connaître qu'en règle générale, le
agissant pour leur propre compte et bénéfice net est établi sous déduction
poursuivant un but lucratif, d’opérations de de toutes charges, celles-ci
caractère industriel ou commercial. comprenant notamment les frais
généraux, les amortissements et les
Art. 68 - Les professions artisanales sont provisions.
celles des contribuables qui exercent, pour leur
propre compte, une activité manuelle et qui
tirent leur profit de la rémunération de leur Ainsi, les charges relatives au
propre travail. véhicule de tourisme dans une
entreprise individuelle sont déductibles
II. Bénéfices imposables à condition que le véhicule figure à
l'actif du bilan et que l'entreprise
Art. 69 - Sous réserve des dispositions des apporte la preuve qu'il est strictement
conventions internationales relatives aux nécessaire à l'exercice de son activité
doubles impositions, les personnes physiques professionnelle.
qui ont leur domicile fiscal au Sénégal, sont
soumises à l’impôt sur le revenu sur
l’ensemble de leurs bénéfices, de source
sénégalaise comme de source étrangère.
Art. 70 - Dans le cas de décès de l’exploitant,
la taxation de la plus-value du fonds de
Sous la réserve visée au précédent alinéa, les
commerce, éléments corporels et incorporels
personnes physiques dont le domicile fiscal est
est, lorsque l’exploitation est continuée par les
situé hors du Sénégal, sont passibles de
héritiers en ligne directe ou par le conjoint,
l’impôt à raison des bénéfices réalisés au
reportée au moment de la cession ou de la
Sénégal au sens de l’article 3 du présent
cessation de l’exploitation par ces derniers, à
Code.
condition qu’aucune augmentation ne soit
apportée aux évaluations des éléments de
Le bénéfice imposable est déterminé dans les
l’actif figurant au dernier bilan dressé par le
mêmes conditions que celles prévues aux
défunt.
articles 6 à 15.
Art. 71 - La disposition visée à l’article 70 reste
applicable lorsque, à la suite du partage de la
succession, l’exploitation est poursuivie par le
ou les héritiers en ligne directe ou par le
conjoint attributaire du fonds, de même que
dans le cas où les héritiers en ligne directe - Contribution forfaitaire à la charge des
constituent exclusivement soit entre eux, soit employeurs ;
entre eux et le conjoint survivant, une société - Licence des débits de boissons.
en nom collectif, en commandite simple ou à
responsabilité limitée, à condition que les La contribution globale unique est perçue au
évaluations des éléments d’actif existant au profit de l’Etat et des Collectivités locales.
décès, ne soient pas augmentées à l’occasion
du partage ou de la transformation de Art. 74-b - Sont assujetties à la contribution
l’entreprise en société (Loi 2004-12 du 6 globale unique, les personnes physiques dont
février 2004). le chiffre d’affaires annuel, tous droits et taxes
compris, n’excède pas :
III. Fixation du bénéfice imposable
- 50 millions de francs lorsqu’elles effectuent
1. Régime du bénéfice réel des opérations de livraisons de biens ;

Art. 72 - Les personnes physiques qui ne - 25 millions de francs lorsqu’elles effectuent


remplissent pas les conditions prévues à des opérations de prestations de services.
l’article 74-b pour être imposées d’après le
régime de la contribution globale unique, et Lorsque le contribuable exerce des activités
celles qui optent pour l’imposition d’après le mixtes, il ne peut être admis au régime de la
régime du bénéfice réel conformément à contribution globale unique que si son chiffre
l’article 76, sont tenues de déclarer le montant d’affaires global annuel n’excède pas 50
de leur bénéfice imposable ou de leur déficit millions et que la limite concernant les
de l’année précédente, au plus tard le 30 avril opérations de prestations de services ne soit
de chaque année. pas dépassée.

Dans le même délai, les personnes physiques Les chiffres d’affaires annuels prévus pour
exerçant leur activité à la fois au Sénégal et à l’application du régime de la contribution
l’étranger ou dont le domicile est situé hors du globale unique, sont déterminés en tenant
Sénégal, devront en outre déclarer à l’agent compte de l’ensemble des opérations réalisées
chargé de l’assiette, chaque année le montant dans tous les établissements de l’entreprise, y
de leur bénéfice total réalisé tant au Sénégal compris celles exonérées.
qu’à l’étranger. A la demande de l’agent
chargé de l’assiette, ces personnes seront
tenues, au surplus, de fournir les copies des DOCTRINE ADMINISTRATIVE
déclarations souscrites dans le ou les Etats
nommément désignés ainsi que les copies des LETTRE DGID N°0087/DGID/BLEC du 01
pièces jointes à ces déclarations (Loi 2004-12
du 6 février 2004).
mars 2004

Art. 73 - Les personnes physiques visées à OBJET : REFORME FISCALE


l’article 72, sont tenues de fournir en même
temps que la déclaration prévue audit article, Par lettre visée en référence,
les documents prévus à l’article 921. vous demandez d'une part, si les
assujettis exerçant une activité agricole
2- Régime de la contribution globale unique et percevant par ailleurs des loyers
(Loi 2004-12 du 6 février 2004) peuvent opter pour l'imposition globale
unique, et, d'autre part, si ce même
A – Champ d’application
assujetti ayant commencé son activité
Art. 74- a- Il est établi un régime de fiscalité au milieu d'une année doit inclure ses
globale dénommé contribution globale unique, revenus agricoles dans sa déclaration.
représentatif des impôts et taxes ci-après :
En réponse, je vous rappelle
- Impôt sur le revenu assis sur les bénéfices qu'aux termes des dispositions
industriels et commerciaux ; combinées des articles 46 de la loi n°
- Impôt du minimum fiscal ; 92 – 40 du 9 juillet 1992 et 75 de la loi
- Contribution des patentes ; 2004 – 12 du 6 février 2004 modifiant
- Taxe sur la valeur ajoutée ; certaines dispositions du Code général
des impôts, les personnes réalisant des
opérations de location d'immeubles ne de l’IR dû au motif que vous êtes
peuvent bénéficier du régime de la redevable de la Contribution Globale
contribution globale unique et sont Unique (CGU) et, qu’à ce titre, vous
tenues de déclarer chaque année le avez reçu l’avertissement établissant
montant de leur revenu net imposable ladite imposition.
pour l'année précédente.
En retour, je vous signale que les
Ce contribuable est cependant redressements en cause visent votre
soumis au régime de la contribution imposition pour les revenus
globale unique pour ses activités commerciaux de l’année................alors
agricoles dans les conditions fixées à que la CGU qui vous est réclamée dans
l'article 74-b de la loi n° 2004 – 12 du 6 le document produit concerne
février 2004 sauf option. l’année............. Il ne saurait d’ailleurs
en être autrement puisqu’en.............., le
Par ailleurs, en vertu des forfait était encore en vigueur.
dispositions citées plus haut, le
contribuable qui exerce une option Je constate que vous ne soulevez, au
pour son assujettissement au régime fond, aucun argument pouvant remettre
du réel dans les conditions de droit en cause l’imposition arrêtée. Au
commun est tenu de déclarer le demeurant, l’Administration a bien tenu
montant de son bénéfice ou de son en compte votre situation de famille et
déficit de l'année précédente avant le procédé, même sans justificatifs
30 avril de chaque année. probants de votre part, à une réduction
forte de la base de taxation retenue en
Il s'ensuit que l'assujetti ayant IR.
commencé ses activités en juin 2003, et
ayant renoncé à son assujettissement à Dès lors, je vous en prie de procéder au
la CGU est tenu de faire une déclaration paiement immédiat des montants
de ses résultats (bénéfice ou déficit) au réclamés.
plus tard le 30 avril 2004.

Art. 75 – La contribution globale unique ne


s’applique pas :
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
- aux personnes physiques dont l’activité
relève de la catégorie des bénéfices non
LETTRE N°0702/MEF/DGID/BLC/LEG2 commerciaux ;
du 29 décembre 2006
- aux personnes physiques réalisant des
OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE opérations de vente, de locations
d’immeubles ou de gestion immobilière.
Par lettre visée en référence, vous
sollicitez mon arbitrage relativement au Art. 76 - Les différentes retenues à la source
contentieux qui vous oppose au Centre et autres précomptes d’impôts et taxes opérés,
en vertu des dispositions prévues au présent
des Services Fiscaux.............................à
Code, sur les achats ou sur le chiffre d’affaires
la suite de redressements établis des assujettis à la contribution globale unique
d’office au terme d’une procédure de constituent des recettes définitivement
contrôle sur pièces. acquises au Trésor public.

Ce contentieux porte sur l’impôt sur les Les contribuables relevant du régime de la
revenus (IR) dus au titre de vos contribution globale unique peuvent exercer
revenus commerciaux de une option pour leur assujettissement au
l’année.......................... régime du bénéfice réel dans les conditions de
droit commun.
Vous contestez la base retenue par
l’Administration pour la détermination
A cet effet, ils doivent, notifier au plus tard le Les modalités de fonctionnement de la
31 janvier de l'année d'imposition, leur choix commission seront fixées par un arrêté du
au Directeur des Impôts. Ministre chargé des finances. Le chiffre
d’affaires arrêté par la commission sert de
L'option ainsi exercée est totale et irrévocable. base d’imposition.
Le changement de régime court à compter du
er Le montant de la contribution globale unique
1 janvier de l'année de l'option et porte sur
est fixé selon le tarif ci-dessous (Loi 2006 – 17
tous les impôts et taxes visés à l’article 74-a.
du 30 juin 2006) :
Les professions sujettes à la patente sont
logées d'office, lors de la première année de
leur imposition d’après le régime du réel, à la DOCTRINE ADMINISTRATIVE
dernière classe du Tableau A.
LETTRE DGID N°
B- Assiette, procédure et tarif 000749/DGID/BLC/LEG.2 DU 26
DECEMBRE 2005
Art. 77- Pour déterminer le tarif applicable au
contribuable, l’Administration procède, au titre OBJET : CGU ET PRECOMPTE DE TVA
de chaque année, à une évaluation du chiffre
d’affaires fondée sur les indications portées sur
Par lettre visée en référence, vous
la déclaration visée à l’article 80 et sur les
renseignements dont elle dispose ou qu’elle
m'avez saisi d'une demande de
peut être amenée à réclamer au contribuable. précision sur le sort du précompte de
TVA qui vous est appliqué par
Cette évaluation doit correspondre au chiffre certaines entreprises du centre des
d’affaires que le contribuable peut grandes entreprises au regard de votre
normalement réaliser.
qualité de contribuable assujetti au
Le chiffre d’affaires proposé par l’agent chargé régime d'imposition de la contribution
de l’assiette est notifié au contribuable. globale unique.
Un délai de vingt jours à partir de la réception
de cette notification est accordé à l’intéressé En réponse, je vous fais noter qu'en
pour faire parvenir son acceptation ou formuler application des dispositions de l'article
ses observations en indiquant le chiffre 76 du Livre I du Code général des
d’affaires qu’il serait disposé à accepter. Le impôts, les différentes retenues à la
défaut de réponse dans le délai prévu est source et autres précomptes d'impôts
considéré comme une acceptation. et taxes opérés sur les achats ou sur le
Si le désaccord persiste, le chiffre d’affaires est chiffre d'affaires des assujettis à la
fixé par une commission siégeant dans les contribution globale unique constituent
capitales régionales et composée comme suit : des recettes définitivement acquises au
Président : un représentant du ministre chargé Trésor public.
des finances ;
S'agissant, toutefois, du précompte de
Membres :
TVA, l'article 78 du Code Général des
- le directeur chargé des Impôts ou Impôts précise que pour la liquidation
son représentant ; de la contribution globale unique due
- deux représentants des au titre d'une année, le chiffre d'affaires
contribuables désignés par la chambre devant servir de base de calcul doit
de commerce ; être déterminé déduction faite des
opérations soumises au précompte de
- un représentant du centre de gestion
agréé (CGA). TVA.

Les membres non fonctionnaires et leurs Par ailleurs, l'article 76 précité prévoit
suppléants désignés dans les mêmes pour les contribuables soumis au
conditions que les membres titulaires sont
régime de la contribution globale
nommés pour deux ans et leur mandat est
renouvelable.
unique la possibilité d'opter pour leur
assujettissement au régime du bénéfice
réel. A cet effet, ils doivent, notifier au
plus tard le 31 janvier de l'année
d'imposition, leur choix au Directeur
des impôts.

L'option ainsi exercée est, toutefois,


totale et irrévocable. Le changement de - Pour les commerçants :
régime court à compter du 1er janvier de
l'année de l'option et porte sur tous les Tarif A : produits alimentaires et ciment :
impôts et taxes couverts par la
contribution globale unique.
Chiffre d'affaires Montant de
l'impôt
Art. 77 bis : Le chiffre d'affaire arrêté, soit au
terme de la procédure contradictoire visée à
l'article 77, soit d'office conformément aux De 0 à 330 000 5 000
dispositions de l'article 81 est notifié au
contribuable. 330 001 à 500 000 12 500
500 001 à 1000 000 25 250
Les bases ainsi arrêtées ne peuvent être
ultérieurement contestées que par la voie 1 000 001 à 2 000 000 50 000
contentieuse, le contribuable ayant la charge 2 000 001 à 3 000 000 75 000
de démontrer l'exagération du chiffre d'affaires
retenu. 3 000 001 à 4 000 000 100 000
4 000 001 à 5 000 000 125 000
Au cas où le fonctionnement de la commission
se trouve bloqué par suite de l'absence 5 000 001 à 7 5000 000 187 500
injustifiée des représentants de contribuables, 7 500 001 à 10 000 000 250 000
l'Administration fiscale est fondée à maintenir
le chiffre d'affaires initialement proposé. 10 000 001 à 15 000 000 375 000
15 000 001 à 20 000 000 500 000
Art. 77 ter : Le montant de la contribution
globale unique est fixé selon le tarif ci- 20 000 001 à 25 000 000 625 000
dessous. 25 000 001 à 28 000 000 700 000
- Pour les prestataires de services : 28 000 001 à 31 000 000 775 000
31 000 001 à 34 000 000 850 000
Chiffre d'affaires Montant de 34 000 001 à 37 000 000 925 000
l'impôt 37 000 001 à 41 000 000 1 025 000
41 000 001 à 44 000 000 1 100 000
De 0 à 330 000 10 000 44 000 001 à 47 000 000 1 175 000
330 001 à 500 000 20 000 47 000 001 à 50 000 000 1 250 000
500 001 à 1000 000 40 000
1 000 001 à 2 000 000 80 000
2 000 001 à 3 000 000 150 000
3 000 001 à 5 000 000 300 000
5 000 001 à 7 500 000 500 000
7 500 001 à 10 000 000 800 000
10 000 001 à 15 000 000 1 200 000
15 000 001 à 20 000 000 1 400 000
20 000 001 à 25 000 000 2 000 000
déduction faite des opérations soumises au
précompte de TVA.

Le montant dû par les entreprises nouvelles


est réduit au prorata temporis en ce qui
concerne la première année.
Tarif B : autres produits
D- Recouvrement

Chiffre d'affaires Montant de Art. 79 -a- La contribution globale unique est


l'impôt établie par voie de rôle. Elle donne lieu chaque
année, au versement d’acomptes à imputer sur
l’impôt dû au titre de l’année.
De 0 à 330 000 5 000
330 001 à 500 000 15 000 Chaque acompte est égal au tiers de l’impôt
dû.
500 001 à 1000 000 30 000
1 000 001 à 2 000 000 60 000 Les acomptes sont spontanément versés dans
les quinze premiers jours des mois de février,
2 000 001 à 3 000 000 90 000 mai et août de l’année d’établissement de
3 000 001 à 4 000 000 120 000 l’impôt. Ils doivent être payés à la caisse du
comptable du Trésor du lieu d’imposition défini
4 000 001 à 5 000 000 150 000 par l’article 34 du présent Code.
5 000 001 à 7 500 000 225 000
Tout paiement donne lieu à la délivrance d’une
7 500 001 à 10 000 000 300 000 quittance.
10 000 001 à 15 000 000 450 000
L’avertissement établi par le service des
15 000 001 à 20 000 000 600 000 Impôts et délivré aux contribuables par l’agent
20 000 001 à 25 000 000 750 000 chargé de la perception accompagné de la
quittance de règlement, tient lieu de formule de
25 000 001 à 28 000 000 840 000 contribution globale unique.
28 000 001 à 31 000 000 930 000
Tout assujetti est tenu, dans son
31 000 001 à 34 000 000 1 020 000 établissement, de présenter cette formule,
34 000 001 à 37 000 000 1 110 000 lorsqu’il est requis par les maires, les préfets,
les sous-préfets, les fonctionnaires dûment
37 000 001 à 41 000 000 1 230 000 commissionnés des Impôts, du Trésor, de la
41 000 001 à 44 000 000 1 320 000 Douane, du Contrôle économique et tous les
officiers ou agents de la Police judiciaire.
44 000 001 à 47 000 000 1 410 000
47 000 001 à 50 000 000 1 500 000 Art. 79 -b- Les contribuables dont le montant
de l'impôt n'excède pas 100 000 francs sont
tenus de payer spontanément l'impôt dont ils
sont redevables. Ce paiement est effectué en
une fois, par voie de fiche de paiement par
er
anticipation, avant le 1 mai de chaque année
pour l'année en cours.
Art. 77 quater : Lorsque le contribuable
revend à la fois des produits alimentaires ou L'Administration des Impôts liquide la
du ciment et d'autres types de produits, son contribution globale unique et, sur présentation
imposition est établie par application du tarif B. de la quittance de paiement, délivre au
contribuable une vignette dont l'affichage dans
l'établissement tient lieu de publicité au
C- Etablissement paiement.

Art. 78 – La contribution globale unique est Il est remis aux assujettis marchands forains
établie chaque année en considération de la ou ambulants une vignette cartonnée de petit
er
totalité du chiffre d'affaires réalisé du 1 janvier format.
au 31 décembre de l'année précédente,
La vignette doit être présentée à toute - la superficie de leurs exploitations
réquisition des autorités compétentes agricoles en rapport et les moyens
énumérées à l’article 79-a. matériels mis en œuvre.
Les contribuables soumis au régime de la
L'assujetti qui aura égaré sa formule ou sa
contribution globale unique doivent tenir et
vignette ou qui sera tenu d’en justifier hors de
représenter à toute réquisition d'un agent
son domicile, pourra se faire délivrer un
ayant au moins le grade de contrôleur des
certificat établi sur papier timbré dont mention
impôts, un registre récapitulé par année,
sera faite des motifs ayant obligé le
présentant le détail de leurs achats appuyés
contribuable à le réclamer.
de factures justificatives.
Art. 79 – c- Passé le délai visé à l'article 79-b,
Ils ont également l'obligation de tenir et de
une commission de recouvrement se
communiquer, à l'agent désigné à l'alinéa
déplacera sur le territoire de la collectivité
précédent, un livre-journal servi au jour le jour
locale pour vérifier l'acquittement effectif de
et représentant le détail de leurs recettes
l'impôt dont le montant n'excède pas 100 000
professionnelles.
francs et au besoin, établir et encaisser l'impôt
non versé (Loi N° 2006 – 42 du 21 décembre
Art. 81 - Tout contribuable soumis au régime
2006 portant loi de finances pour l'année
de la contribution globale unique, qui ne fournit
2007).
pas, dans le délai imparti, la déclaration prévue
à l'article 80, est taxé d'office conformément
La commission de recouvrement comprend :
aux dispositions de l'article 192. L'impôt ainsi
établi est notifié au contribuable.
- un représentant du trésor ;
Art. 82 - La constatation des infractions et le
- un représentant des impôts ; contentieux relatifs à la contribution globale
unique sont soumis aux règles prévues en
- un représentant de la collectivité locale matière d’impôts directs.
concernée ;
F- Dispositions spéciales
- un représentant en uniforme de la force
publique. Art. 83 - a - Lorsque le montant de l'impôt a
été fixé au vu de renseignements inexacts, ou
Le défaut de paiement spontané avant le lorsqu'une inexactitude est constatée dans les
er
1 mai entraîne l'application de la pénalité documents dont la tenue ou la présentation est
prévue à l’Article 990 du présent Code. exigée par la loi, l'Administration dispose d'un
délai de cinq ans à compter de la date de
E- Obligations déclaratives- l'infraction, pour constater et sanctionner les
Sanctions- Contentieux infractions commises par les assujettis.

Art. 80 - Les contribuables sont tenus Il est alors procédé à la détermination de


er
d'adresser, avant le 1 février de chaque l'impôt réellement dû selon la procédure
année, à l'agent chargé de l'assiette du lieu du contradictoire.
siège de l'entreprise ou de son principal
établissement, une déclaration indiquant : Si le contribuable remplit encore les conditions
- le montant de leurs achats de pour bénéficier du régime de la contribution
l'année précédente ; globale unique, l'impôt est calculé selon le tarif
visé à l'article 77 majoré d'un droit en sus.
- la valeur globale, au prix de revient,
er
de leurs stocks au 1 janvier et au 31 Dans le cas contraire, la situation fiscale du
décembre de ladite année ; contribuable est régularisée au regard des
- le montant de leurs ventes ou de leur dispositions spécifiques de tous les autres
er
chiffre d'affaires du 1 janvier au 31 impôts et taxes prévus par le présent Code.
décembre de ladite année ;
Art. 83 - b - Pour les contribuables soumis à la
- le montant de leurs loyers contribution globale unique, qui cessent leur
professionnels et privés ; activité en cours d'année, le montant de l'impôt
- le nombre et la puissance de leurs à retenir est celui fixé pour l'année ajusté au
automobiles utilitaires ou de tourisme ; prorata du temps écoulé du 1er janvier,
jusqu'au jour où la cessation est devenue Bénéfice de l’exploitation agricole
définitive.
I. Bénéfices imposables
Le montant de l’assiette de l'impôt déterminé
dans les conditions ci-dessus doit être Art. 84 - Sont considérés comme bénéfices de
augmenté, le cas échéant, des plus-values l’exploitation agricole, les bénéfices réalisés
provenant de la cession des stocks et des par les planteurs, agriculteurs, éleveurs et
éléments de l'actif immobilisé dans les pêcheurs, ainsi que ceux qui proviennent des
conditions prévues à l'article 189 du présent exploitations forestières.
Code.

Art. 83 – c - Les contribuables qui ne pourront II. Exemptions


justifier de leur imposition, seront
immédiatement signalés au service des Art. 85 - Les cultivateurs sont exempts de
Impôts. l’impôt sur le revenu, pour la vente et la
manipulation des récoltes et foins provenant
Les droits dus pour l’année en cours sont des terrains qui leur appartiennent ou par eux
majorés de 25%, pour tout contribuable qui ne exploités, et pour le bétail qu’ils y élèvent.
pourra fournir une formule de la contribution
globale unique régulière, un récépissé de sa III. Détermination du bénéfice imposable
déclaration d’existence ou la justification qu’il
est imposé (Loi N° 2006 – 42 du 21 Art. 86.- Le bénéfice de l’exploitation agricole
décembre 2006 portant loi de finances pour est déterminé dans les mêmes formes que
l'année 2007). celles prévues en matière de bénéfices
industriels et commerciaux, et visées
Art. 83 – d - La fermeture de l'établissement notamment aux articles
ou la saisie des stocks sera opérée à 72 à 83.
l’encontre de tout contribuable ne pouvant
apporter la preuve du paiement de l'impôt ou la Sous-section V
justification qu'il est imposé, Bénéfices des professions non
commerciales
La saisie est pratiquée dans les formes et
conditions prévues par la loi. 1- Bénéfices imposables

La fiche établie par l'Administration des Impôts Art. 87 - I - Sont considérés comme provenant
au nom du contribuable soumis à la de l’exercice d’une profession non
contribution globale unique, vaut titre commerciale ou comme revenus assimilés aux
exécutoire pour l'exercice de la saisie. bénéfices non commerciaux , les bénéfices
des professions libérales, des charges et
Les marchandises et les instruments saisis offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de
seront mis en vente à la diligence et par les commerçant ; les marges réalisées
soins de l'Administration du Trésor. occasionnellement, par des personnes
physiques sur des transactions immobilières à
Nonobstant les dispositions prévues au titre spéculatif et de toutes occupations,
présent article, la fermeture administrative du exploitations lucratives et sources de profit ne
local professionnel pourra être ordonnée par la se rattachant pas à une autre catégorie de
commission de recouvrement prévue à l'article bénéfices ou de revenus telles que
79-c. Cette fermeture peut être pratiquée notamment, les plus-values de cessions de
immédiatement, dès constatation de valeurs mobilières et de droits sociaux, les
l'infraction, sans mise en demeure préalable ni opérations de bourse effectuées à titre habituel
signification de commandement. Elle est ou spéculatif, à l’exclusion toutefois des lots de
matérialisée par l'apposition de scellés. la Loterie nationale sénégalaise et des autres
loteries autorisées (Loi 2004 – 12 du 6 février
La fiche de paiement par anticipation établie, 2004)
en conséquence, par l'Administration des
Impôts, au nom du contribuable soumis à la II. Ces bénéfices comprennent notamment les
contribution globale unique, vaut titre rémunérations de toute nature payées :
exécutoire pour l'exercice de la saisie.
- pour l’usage ou la concession de l’usage
Sous-section IV d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire,
artistique ou scientifique, y compris les dégrèvements sont ultérieurement
films cinématographiques et de télévision accordés sur les impôts déductibles, leur
montant entre dans les recettes de
- pour l’usage ou la concession de l’usage l’exercice au cours duquel le contribuable
d’un brevet, d’une marque de fabrique ou est avisé de ces dégrèvements.
de commerce, d’un dessin ou d’un modèle,
d’un plan, d’une formule ou d’un procédé Si pour une année déterminée, les dépenses
secret, ainsi que d’un équipement déductibles dépassent les recettes, l’excédent
industriel, commercial ou scientifique ne est reporté sur les bénéfices des années
constituant pas un bien immobilier ; suivantes jusqu'à la troisième inclusivement,
dans les conditions prévues à l’article 14.
- pour des informations ayant trait à une
expérience acquise dans le domaine En ce qui concerne les opérations de bourse
industriel, commercial ou scientifique. visées à l’article 87, l’impôt est assis sur le prix
de cession des titres, diminué des frais réels
III. Les greffiers et greffiers en chef de toutes d’acquisition ou de cession directement
les juridictions, sont passibles de l’impôt justifiés ou évalués forfaitairement à 2% du
suivant les règles applicables aux bénéfices prix d’acquisition.
des charges et offices, d’après le montant de
leur bénéfice net, déterminé en faisant Art. 89 - Le montant net des sommes
abstraction des traitements et indemnités qui imposables versées aux personnes et sociétés
leur sont alloués par l’Etat. Ces traitements et visées à l’article 135, est déterminé en
indemnités sont rangés parmi les revenus appliquant aux encaissements bruts, une
visés aux articles 96 et 97. déduction de 20 %. En ce qui concerne les
produits des représentations ou concerts visés
eme
Art. 88 - Le bénéfice imposable est constitué au 3 alinéa du même article, les
par l’excédent de recettes totales sur les encaissements bruts sont préalablement
dépenses nécessitées par l’exercice de la diminués des droits et taxes frappant les
profession. Il tient compte des gains ou des entrées ; il en est de même du produit des
pertes provenant soit de la réalisation des opérations grevées d’une taxe sur le chiffre
éléments d’actif affectés à l’exercice de la d’affaires.
profession, soit des cessions de charges ou
d’offices. Il tient compte également de toutes Art. 89 bis - Les plus-values de cessions de
indemnités reçues en contrepartie de la valeurs mobilières réalisées par les personnes
cessation de l’exercice de la profession ou du physiques non commerçantes, sont soumises
transfert d’une clientèle. uniquement au droit proportionnel de l’impôt
sur le revenu, au titre des bénéfices non
Les dépenses déductibles comprennent commerciaux, pour la moitié de leur montant.
notamment :
Il en est de même des plus-values résultant
Le loyer des locaux professionnels ; des rachats de parts de fonds commun de
placement ou de leur dissolution (Loi 2004 –
les amortissements effectués selon les règles 12 du 6 février 2004)
applicables en matière de bénéfices .
industriels ou commerciaux ; 2- Régime d’imposition

3. les versements effectués au profit Art. 90 - Les contribuables qui perçoivent des
d’œuvres ou d’organismes d’intérêt bénéfices non commerciaux ou des revenus
général à caractère philanthropique, assimilés, sont obligatoirement soumis pour la
éducatif, scientifique ou familial reconnus détermination du bénéfice imposable au
d’utilité publique, désignés par arrêté du régime de la déclaration contrôlée du bénéfice
Ministre chargé des Finances, dans la net (Loi n°97-17 du 12 décembre 1997
limite de deux pour mille des recettes portant loi de finances rectificative pour
brutes ; l’année 1997).

4. Les impôts professionnels du contribuable A. Régime de la déclaration contrôlée


mis en recouvrement au cours de
l’exercice, à l’exception de l’impôt sur le Art. 91 - Les contribuables visés à l’alinéa
revenu, des impôts et des taxes retenus à précédent sont tenus d’adresser à l’agent
la source dus par l’employé. Si des chargé de l’assiette de l’impôt, dans les trois
premiers mois de chaque année, une A défaut de réponse dans ce délai, ou lorsque
déclaration indiquant : le désaccord persiste, l’agent chargé de
l’assiette fixe la base de l’imposition, sous
- le montant de leurs recettes brutes; réserve du droit de réclamation de l’intéressé
après l’établissement du rôle.
- le détail de leurs dépenses
professionnelles ; Art. 93. Les contribuables doivent tenir un livre
journal servi au jour le jour et présentant le
- le chiffre de leur bénéfice net de l’année détail de leurs recettes professionnelles, ainsi
précédente ; qu’un registre appuyé des pièces justificatives
correspondantes, comportant la date
- le bilan et le compte de résultat ; d’acquisition ou de création et le prix de revient
des éléments d’actif affectés à l’exercice de la
- les tarifs spéciaux qu’ils appliquent en profession, le montant des amortissements
raison de leurs diplômes techniques ou pratiqués, ainsi que le prix et la date de
autres ou d’une situation personnelle cession de ces éléments (Loi n° 97-17 du 12
particulière ; décembre 1997 portant Loi de finances
rectificative pour l’année 1997).
- le service régulier qu’ils assurent
moyennant rémunération, pour le compte Ces documents ainsi que toutes les pièces
d’entreprises ou de collectivités publiques justificatives des recettes et des dépenses
ou privées ; professionnelles, doivent être conservés
jusqu'à l’expiration de la dixième année suivant
- le nombre et la qualité de leurs employés celle de l’encaissement des recettes ou du
ou collaborateurs attitrés ou non et le total paiement des dépenses professionnelles.
des salaires ou autres rémunérations qu’ils
leur versent ; Les officiers publics ou ministériels sont
obligatoirement soumis au régime de la
- le montant et la puissance de leurs déclaration contrôlée, abstraction faite des
voitures automobiles à usage traitements et indemnités qui leur sont alloués
professionnel ou privé ; par l’Etat et qui sont rangés dans la catégorie
des traitements et salaires.
- le montant de leurs loyers professionnels
et privés ; Les intéressés doivent présenter leurs livres,
registres, pièces de recettes, de dépenses ou
- le numéro d’article et le montant de la de comptabilité à l’appui des énonciations de
cotisation de patente. leur déclaration. Ils ne peuvent opposer le
secret professionnel aux demandes
Ils doivent tenir et présenter sur demande de d’éclaircissements, de justifications ou de
tout agent ayant au moins le grade de communication de documents concernant les
contrôleur, un document donnant le détail indications de leurs pièces justificatives.
journalier de leurs recettes professionnelles
(Loi n° 97-17 du 12 décembre 1997 portant Tout agent ayant au moins le grade de
Loi de finances rectificative pour l’année contrôleur des impôts peut demander
1997). communication des livres et des pièces
justificatives.
Art. 92 - L’agent chargé de l’assiette de l’impôt
er
peut demander aux intéressés tous les Les contribuables visés au 1 alinéa, ne
renseignements susceptibles de justifier peuvent obtenir, par la voie contentieuse, la
l’exactitude des chiffres déclarés. S’il juge ces décharge ou la réduction de la cotisation qui
renseignements insuffisants, il établit la base leur est assignée, qu’en apportant la preuve du
de l’imposition et notifie au contribuable le chiffre exact de leur bénéfice.
chiffre qu’il se propose de substituer à celui de
la déclaration, en indiquant les motifs qui lui Lorsque le contribuable ne dispose pas
paraissent justifier le redressement. Il invite en d’autres revenus que les ressources provenant
même temps l’intéressé à présenter, s’il y lieu, de l’exercice de sa profession libérale ou de
ses observations par écrit ou verbalement l’une des activités visées à l’article 87, la base
dans un délai de vingt jours. imposable après rectification ou taxation
d’office, ne peut être inférieure à celle fixée
pour l’impôt sur le revenu par l’article 101.
A cet effet, la personne concernée par
B. Régime de l’évaluation administrative cette mission est considérée comme un
employé au sens du droit du travail
Art. 94 – Abrogé (Loi n° 97-19 du 12
(même en l'absence de contrat de
décembre 1997 portant Loi de finances
rectificative pour l’année 1997). travail). La rémunération qu'elle perçoit
est considérée comme des traitements
Art. 95 - Abrogé (Loi n° 97-19 du 12 et salaires et est passible de la retenue
décembre 1997 portant Loi de finances à la source au titre de l'impôt sur le
rectificative pour l’année 1997). revenu.

Pour le calcul de l'impôt sur le revenu à


Sous-section VI retenir à la source, vous devez
Traitements et salaires, pensions et rentes considérer ce montant comme un
viagères revenu mensuel et sur la vase de la
situation de famille du contribuable,
I. Champ d’application
calculer et retenir le montant dû,
Art. 96 - I - Sont imposables à l’impôt sur le conformément aux dispositions des
revenu des personnes physiques, les articles 115 et suivants du Code
traitements publics et privés, soldes, général des Impôts (loi n° 92 – 40 du 9
indemnités et primes de toute nature, juillet 1992).
émoluments, salaires et avantages en argent
ou en nature. Ce dernier doit, à partir d'une
déclaration de revenus globaux en fin
Sont également imposables à cet impôt, les d'année, procéder à la régularisation de
pensions et rentes viagères.
sa situation fiscale et introduire, s'il y a
Toutefois, il est fait application d’un abattement lieu, une demande de remboursement
égal au tiers des pensions et rentes viagères, dans les conditions prévues à l'article
sans être inférieur à 1.800.000 francs (Loi 97- 119 de la loi ci-dessus visée.
11 du 06 mai 1997).

DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTR DGID N° 00600/MEF/DGID/BLC/ DOCTRINE ADMINISTRATIVE


LEG.1 du 30 novembre 2004
LETTR DGID N° 00967/LEG1 DU
OBJET : TRAITEMENT FISCAL 8 AOUT 2001
INDEMNITE D'INTERIM
OBJET : SORT FISCAL DES « PRIMES
Par lettre ci-dessus référencée, vous DE BONS RESULTATS »
me demandez de vous préciser le
traitement fiscal réservé aux sommes Par lettre visée en référence,
versées en rémunération d'une mission vous avez bien voulu me demander des
de direction par intérim assurée par précisions sur le régime fiscal de la
une personne ne faisant pas partie du « prime de bons résultats » allouée à
personnel de votre société. l’ensemble du personnel de l’Agence.

En réponse, je vous fais noter qu'il En retour, je vous fais connaître


ressort du communiqué du conseil qu’ en règle générale, les indemnités
d'administration de …….., qu'il est ayant le caractère d’un revenu, qu’il
assigné au Directeur par intérim des soit exceptionnel, facultatif et /ou
taches précises qui nécessitent variable, sont soumises à l’impôt sur le
l'existence d'une relation de revenu.
dépendance hiérarchique.
En conséquence, « la prime de sommes versées à l’occasion du décès
bons résultats », est, conformément d’un parent.
aux dispositions de l’article 96 du Code
Général des Impôts, assujettie à l’impôt Par tolérance administrative, les
sur le revenu. primes allouées à un médaillé du travail
ou octroyées à l’occasion du
pèlerinage à la Mecque bénéficient
DOCTRINE ADMINISTRATIVE d’une exonération, à condition qu’elles
ne soient pas d’un montant exagéré.
LETTRE DGID N° 001096 DU En effet, ces primes doivent revêtir le
25 SEPTEMBRE 1992 caractère d’une simple gratification et
être limitée à un montant
OBJET : DEMANDE D’EXONERATION correspondant à celui du salaire
mensuel de base du bénéficiaire, sans
pouvoir excéder cent mille (100.000)
Par lettre visée en référence, francs. Hormis ces exceptions, ces
vous sollicitez une exonération d’impôt primes sont considérées comme des
sur le revenu pour diverses primes suppléments de salaires et soumises à
allouées au personnel de votre l’impôt sur le revenu.
établissement à l’occasion
d’événements exceptionnels. Dans le cas où l’employeur
omettrait de pratiquer la retenue de
En réponse, je porte à votre l’impôt sur les revenus due en raison
connaissance que les exonérations de ces primes, elle perdrait le droit de
fiscales ne peuvent être accordées que les déduire comme charges pour
si elles sont prévues par des détermination de son bénéfice
dispositions législatives. imposable.
Par ailleurs, je vous précise
qu’en application des dispositions de DOCTRINE ADMINISTRATIVE
l’article 106 du Code Général des
impôts, les traitements, salaires, LETTRE DGID N° 0229 DU 2 MARS 1992
indemnités et primes de toute nature
sont soumis à l’impôt sur le revenu OBJET : CAISSE SOCIALE
entre les mains des bénéficiaires.
Par lettre visée en référence,
Les cas d’exonération visés par vous avez bien voulu me demander de
l’article 107-b du Code Général des vous préciser le régime fiscal
Impôts concernent exclusivement : applicable aux diverses allocations
versées à votre personnel dans le
Les allocations familiales et cadre de la « caisse sociale » instituée
allocations d’assistance à la famille à la suite de négociations salariales.
représentées par les prestations
familiales versées aux agents des En réponse, je porte à votre
secteurs publics et privés ; et les connaissance qu’en application des
avantages attribués en considération dispositions de l’article 106 du Code
de la situation ou des charges de Général des Impôts, les traitements de
famille ; l’exonération de ces avantages salaires, indemnités et primes de toute
est opérée par l’application de nature sont soumis à l’impôt sur le
l’abattement forfaitaire prévue à l’article revenu entre les mains des
114 du Code Général des Impôts. bénéficiaires.
Les seules exonérations prévues
Par suite, sont donc imposables par ledit code concernent :
les gratifications accordées à
l’occasion d’un ménage ainsi que les
- les indemnités versées à l’occasion OBJET : RETENUES A LA SOURCE EN
du décès d’un employé ; COURS D’ANNÉE
- l’indemnité de départ à la retraite ;
- l’indemnité de licenciement ; Par lettre visée en référence,
- et les indemnités temporaires vous demandez des précisions sur le
attribuées aux victimes d’accident régime fiscal applicable aux traitements
du travail. et salaires en cas de départ ou
Par tolérance administrative, les d’arrivée en cours d’année.
primes allouées à un médaillé du travail En réponse, je porte à votre
ou octroyées à l’occasion du connaissance que l’article 946, 1er
pèlerinage à la Mecque bénéficient alinéa du Code Général des Impôts (Loi
également de l’exonération fiscale ; N°92-40 du 9 juillet 1992) dispose que le
sous réserve du droit de contrôle de contribuable domicilié au Sénégal qui
l’administration fiscale sur le caractère transfère son domicile à l’étranger est
modique de la somme allouée. passible de l’impôt sur le revenu à
Celle-ci doit en effet revêtir le caractère raison des revenus dont il a disposé
d’une simple gratification et être limitée pendant l’année de son départ jusqu’à
à un montant correspondant à celui du la date de celui-ci.
salaire mensuel de base du bénéficiaire En conséquence, l’imposition en
sans pouvoir excéder cent mille francs. cas de départ du Sénégal en cours
Hormis ces exceptions, les d’année est établie par application du
allocations versées sont considérées barème annuel sur l’ensemble des
comme des suppléments de salaires et revenus prévus du 1er janvier jusqu’au
soumises à l’impôt sur le revenu des jour du départ.
personnes physiques. En cas d’arrivée en cours
Dans le cas où l’entreprise d’année les retenues sont effectuées à
omettrait de pratiquer la retenue de l’aide du barème mensuel jusqu’au 30
l’impôt sur le revenu dû en raison de novembre. En fin décembre le montant
ces sommes, elle perdrait le droit de les de l’impôt exigible sur l’ensemble des
séduire comme charges pour la revenus prévus depuis le début de
détermination de son bénéfice l’activité salariée est déterminée par
imposable. application du barème annuel.
Sur ces points donc, la doctrine
définie dans la lettre N° 1014/DGID/Leg.
II - Les traitements et salaires sont 1 du 7 juin 1990 demeure inchangée.
imposables : Je vous signale que cette
précision vous a déjà été apportée par
Lorsque le bénéficiaire est domicilié au lettre N°366/DGID/Leg. 1 du 2 avril 1993.
Sénégal alors même que l’activité
rémunérée s’exercerait hors du Sénégal et
que l’employeur serait domicilié ou établi DOCTRINE ADMINISTRATIVE
hors du Sénégal. Sont considérés comme
domiciliés au Sénégal les agents de l’Etat LETTRE N° 01168 DU 16 OCTOBRE
de nationalité sénégalaise en fonction à 1992
l’étranger ;
OBJET : APPLICATION DE L’ARTICLE
Lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du 108 DE LA CONVENTION FISCALE
Sénégal à la condition que l’employeur soit FRANCO-SÉNÉGALAISE
domicilié ou établi au Sénégal ou que
l’activité rétribuée s’y exerce.
Par lettre citée en référence,
DOCTRINE ADMINISTRATIVE vous me demandez, en application de
l’article 22 de la convention fiscale
LETTRE DGID N° 06036/DGID/LEG. 2 franco-sénégalaise, les conditions
DU 16 JUIN 1993 d’imposition d’un salarié domicilié en
France et détaché au Sénégal.
En réponse, je vous fais contractant ne sont imposables que
connaître que les rémunérations qu’une dans le premier Etat si :
personne domiciliée dans un état
contractant reçoit au titre d’un emploi a) - le bénéficiaire séjourne dans l’autre
salarié exercé dans l’autre Etat Etat pendant une période ou des
contractant ne sont imposables que périodes n’excédant pas au total 183
dans le premier Etat si : jours au cours de l’année fiscale
considérée ;
a. le bénéficiaire séjourne dans l’autre
Etat pendant une période ou des b) - les rémunérations sont payées par
périodes n’excédant pas au total 183 un employeur ou au nom d’un
jours au cours de l’année fiscale employeur qui n’est pas domicilié dans
considérée ; l’autre Etat et,
b. les rémunérations sont payées par
un employeur ou au nom d’un c) - les rémunérations ne sont pas
employeur qui n’est pas domicilié déduites des bénéfices d’un
dans l’autre Etat et ; établissement stable ou d’une base fixe
c. les rémunérations ne sont pas que l’employeur a dans l’autre Etat.
déduites des bénéfices d’un
établissement stable ou d’une base En d’autres termes, le droit
fixe que l’employeur dans l’autre d’imposer les traitements et salaires
Etat. pendant le séjour temporaire de
l’intéressé est attribué à l’Etat où ce
En d’autres termes le droit salarié est domicilié lorsque les trois
d’imposer les traitements, et salaires conditions susvisées sont
pendant le séjour temporaire de simultanément remplies.
l’intéressé est attribué, en application
des dispositions du paragraphe 2 de
l’article 22 de la convention fiscale DOCTRINE ADMINISTRATIVE
franco-sénégalaise à l’Etat où le salarié
est domicilié lorsque les trois LETTRE DGID N° 0459/LEG1 DU 26
conditions susvisées sont JUILLET 2000
simultanément remplies.
OBJET : REGIME FISCAL D'UN
SALARIE DETACHE AU SÉNÉGAL.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE

OBJET : SALARIES EN DEPLACEMENT Par lettre visée en référence,


APPLICATION DE LA CONVENTION vous avez bien voulu me demander des
FISCALE FRANCO-SÉNÉGALAISE précisions sur le régime fiscal
applicable à un salarié détaché au
Par lettre citée en référence, SÉNÉGAL, par une entreprise
vous me demandez en application de la française, au regard de la Convention
convention fiscale franco-sénégalaise fiscale franco-sénégalaise du 29 mars
les conditions d’imposition des salariés 1974.
domiciliés en France et détachés au
Sénégal. En retour, je porte à votre
connaissance que conformément aux
En réponse, je vous fais dispositions combinées des articles 2
connaître, qu’en application de l’article et 22 de ladite convention, les
22 de la convention fiscale franco- rémunérations perçues à titre de salaire
sénégalaise, les rémunérations qu’une par le salarié détaché au SÉNÉGAL,
personne domiciliée dans un Etat sont assujetties à l'impôt sur le revenu
contractant reçoit au titre d’un emploi au SÉNÉGAL.
salarié exercé dans l’autre Etat
DOCTRINE ADMINISTRATIVE DOCTRINE ADMINISTRATIVE

D.G.I.D.LETTRE N° 0320/DGID/LEG 1 du LETTR DGID N° 00159/DGID/BLEC/


21 mai 2003 Du 2 avril 2004

OBJET : REGIME FISCAL DES OBJET : IMPÔTS A PRELEVER A LA


INDEMNITES FORFAITAIRES SOURCE

Par lettre ci-dessus visée en référence, Par lettre visée en référence, vous
vous m'avez demandé de vous préciser demandez des informations d'une part,
le régime fiscal applicable aux sur le sort fiscal des primes
indemnités forfaitaires allouées à ses d'intéressement, des primes de
agents par ………… responsabilité et de la prime de
transport payés en dehors des salaires
En réponse, je vous informe que et d'autre part, les modalités de leur
conformément à l'article 96-I du Code liquidation.
général des Impôts, ces indemnités
sont soumises à l'impôt sur le revenu En réponse, je vous prie de noter
dû par les personnes physiques, dans qu'aux termes des dispositions de
la catégorie des traitements et salaires. l'article 97 de la loi n°92-40 du 9 juillet
Il résulte de l'article 97 du même code 1992 portant Code général des Impôts,
que cet impôt porte sur les traitements "…l'impôt sur le revenu, porte sur les
publics et privés, soldes, indemnités et traitements publics et privés, soldes
primes de toutes natures, émoluments, indemnités et primes de toutes natures,
salaires et avantages en argent ou en émoluments, salaire et avantages en
nature payés ou accordés aux nature payés ou accordés aux
intéressés au cours de l'année intéressés…".
d'imposition.
Il ressort de l'examen de ces
En conséquence, l'organisme payeur dispositions que les primes
est assujetti aux obligations de retenue d'intéressement, les primes de
à la source déterminées aux articles responsabilité et la prime de transport
116 et suivants dudit code. (pour la partie qui excède le montant
exonéré par tolérance administrative et
qui est fixée en application de la
II. Revenu imposable et base de taxation convention nationale collective
interprofessionnelle) versée à vos
Art. 97 - L’impôt sur le revenu est dû par les employés sont imposables à l'impôt sur
bénéficiaires des revenus visés à l’article 96. Il le revenu.
porte chaque année sur les traitements publics
et privés, soldes, indemnités et primes de Si ces montants sont versés à des
toutes natures, émoluments, salaires et personnes ne relevant pas directement
avantages en argent ou en nature payés ou de votre structure mais y intervenant à
accordés aux intéressés, au cours de la même
temps partiel, les sommes qui leur sont
année. Il est acquitté dans les conditions fixées
aux articles 113 et suivants. versées sont considérées comme des
salaires passibles de l'impôt sur les
traitements et salaires retenus à la
source, lorsque les conditions
suivantes sont réunies :
avant le 31 de l'année suivant celle
- exercice d'une activité suivant des du paiement du revenu.
horaires, dans des locaux mis
spécialement à leur disposition ;

- rémunérations revêtant un caractère


forfaitaire horaire ; DOCTRINE ADMINISTRATIVE

- conditions de travail déterminées LETTRE N° 0945/DGID/LEGL DU


par un contrat de travail. 16 OCTOBRE 1995

Vous devez considérer ces primes OBJET : REGIME FISCAL DE


mensuelles payées en dehors des CERTAINES INDEMNITES I.R. - CFCE.
salaires comme des suppléments de
salaire versés à vos employés et Par lettre du 31 août 1995, vous
calculer les impôts et taxes dus sur ces avez bien voulu me demander des
montants tout en tenant compte de leur précisions sur le régime fiscal, au
situation matrimoniale, à charge pour le regard de l’impôt sur le revenu et de la
salarié de déposer en fin d'année une contribution forfaitaire à la charge des
déclaration d'impôt conformément aux employeurs, des indemnités de stage,
dispositions de l'article 129 du Code de salissure et de panier. En réponse,
Général des Impôts. je vous fais connaître, qu’en règle
générale, les indemnités ayant le
Par ailleurs, votre structure étant érigée caractère d’un revenu sont soumises à
en établissement public, ces montants l’impôt sur le revenu et à la contribution
comme les autres éléments de salaires forfaitaire à la charge des employeurs.
sont soumis à la contribution forfaitaire En revanche celles qui sont assimilées
à la charge de l'employeur à un capital ou à des dommages
conformément aux articles 196 et 197 intérêts en sont exonérées.
de la loi sus visée.
En conséquence, toutes les
- s'agissant des bénéficiaires dispositions antérieures au présent
décédés, les règles applicables aux code sont abrogées.
rappels de salaires versés après Toutefois, le régime fiscal de
leur décès sont celles qui existaient l’indemnité de panier, conformément à
au 1er janvier de l'année du décès, un arrêt de la Cour d’Appel du 24 avril
en application de l'article 947 de la 1968, est toujours en vigueur.
loi visée plus haut ;

- enfin, je vous rappelle que Art. 98 - L’estimation des avantages en nature


l'étalement des revenus perçus considérés comme des éléments de
dans une année constitue une rémunération du point de vue fiscal, est opérée
selon des modalités fixées par arrêté du
régularisation. Cette prérogative est
Ministre Chargé des Finances.
exclusivement de la compétence de
l'Administration. Le revenu du
contribuable est imposé en totalité Arrêté 002888/MEF/DGID/ du 06 mai
durant l'année de sa perception. Si 2003 portant évaluation mensuelle des
le montant de l'impôt supporté par avantages en nature compris dans la base
le contribuable est supérieur à la de l’impôt sur le revenu :
somme effectivement due, il peut,
par voie de réclamation et dans les Article 1er : l’évaluation mensuelle des
conditions prévues à l'article 119 du avantages en nature compris dans la base
CGI, demander la restitution de de l’impôt sur le revenu des personnes
droits qu'il a supportés en trop physiques déterminée comme suit :
- Logement : OBJET : INTERPRETATION DES
. Par pièces d’habitation AVANTAGES EN NATURE.
Principale de la région de Dakar 30 000
. Chefs –lieux de régions autres Par lettre citée en référence, vous avez
que Dakar 18 000 bien voulu me demander, pour avis, si
. Autres localités l'évaluation forfaitaire des frais de
12 000 domesticité, d'eau et d'électricité est
liée à la prise en charge directe par
- Domesticité l'employeur du logement ou bien si les
. Gardien, jardinier 20 frais précités peuvent être pris en
000 compte distinctement par l'employeur.
. Cuisinier – maître d’hôtel 30
000 En retour, je porte à votre
. Autres gens de maisons 25 connaissance les différentes
000 interprétations qui se présentent en
pratique.
- Eau 10
000 1) Cas général :
- Electricité
(par pièce principale) 10 000 L'employeur prend en charge le
- Nourriture Valeur logement, la domesticité, l'eau,
réelle l'électricité, la nourriture, le véhicule de
- Téléphone 30 000 fonction et le téléphone d'un de ses
- Véhicule de fonction employés, l'évaluation mensuelle des
avantages en nature est faite
. Puissance fiscale inférieure ou égale conformément aux dispositions de
à 11CV l'arrêté n° 2026/MEFP/DGID du 19 –02.
20 000
. Puissance fiscale supérieure 2) Cas particuliers :
à 11CV
60 000 L'employé est propriétaire du logement
qu'il occupe :
Article 2 : Les retenues effectivement
opérées par l’employeur en contrepartie - Si le contrat de travail qui le lie à
d’avantage en nature sont déduites de son employeur prévoit la prise en
l’évaluation forfaitaire fixée par l’article charge par l'employeur du logement
premier ; la base d’imposition est obtenue et de certaines dépenses (eau,
en ajoutant cette différence au salaire brut. électricité, domesticité.), il s'agit
d'avantages en nature à déterminer
Article 3 : Toute indemnité en argent selon l'arrêté susvisé.
représentative d’avantages en nature doit Toutefois, les sommes versées à
être intégralement comprise dans la base l'employé, à titre de loyers de
d’imposition, la présente évaluation ne logement, constituent des revenus
pouvant être retenue en ce cas. fonciers à déclarer selon le droit
commun ou l'impôt sur le revenu.
Article 4 : Sont abrogées toutes
dispositions antérieures contraires au - L'employeur ne prend en charge
présent arrêté. que les dépenses d'eau, d'électricité
et de domestique sans la mise à
disposition d'un logement : il s'agit,
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
en l'espèce, d'avantages en argent
LETTRE DGID N° OO0849/DGID/LEG 1 représentatifs de remboursement de
DU 04 OCTOBRE1994 frais imposables dans leur totalité.
étrangère pour l’exercice de leurs
fonctions, dans la mesure où les pays
Art. 99 - Le revenu net salarial imposable est qu’ils représentent accordent des
obtenu après déduction : avantages analogues aux agents
a. de l’abattement spécial de 20% prévu à diplomatiques du Sénégal et où le titulaire
l’article 114, applicable uniquement aux desdits appointements n’est pas de
agents de l’Etat en poste dans les nationalité sénégalaise ;
représentations diplomatiques et
consulaires et dans les services qui leur 2. Les allocations familiales, allocations
sont rattachés situés dans les pays situés d’assistance à la famille, majorations de
hors zone CFA ; soldes, indemnités ou pensions attribuées
en considération de la situation ou des
Cet abattement est appliqué pour les charges familiales ;
agents susvisés avant la déduction visée
au b). (Loi n° 95-06 du 5 janvier 1995). 3. Les allocations et les indemnités spéciales
destinées à assurer le remboursement de
b. des retenues effectuées par l’employeur frais inhérents à la fonction ou à l’emploi
ou des cotisations versées à titre effectivement utilisés conformément à leur
obligatoire pour la constitution d’une objet, sous réserve de justifications
retraite dans la limite de 10% du total des comptables ;
traitements, salaires indemnités
émoluments et avantages en nature. 4. Les indemnités et primes spéciales
destinées à assurer le remboursement de
c. des frais inhérents à la fonction ou à frais forfaitaires, dans les limites fixées par
l’emploi lorsqu’ils ne sont pas couverts par arrêté du Ministre chargé des finances ;
une allocation ou une indemnité spéciale.
Cette déduction est forfaitairement fixée à 5. les indemnités de licenciement ;
10% du revenu brut salarial après
défalcation de l’abattement pour cotisation 6. Les indemnités légales de départ à la
de retraite visé au b. sous réserve des retraite ;
dispositions prévues à l’article 129.
7. Les indemnités décès ;
d. des indemnités kilométriques dans les
limites fixées par Arrêté du Ministre chargé 8. Les allocations familiales attribuées en
des finances. considération de la situation ou des
charges de famille ;

L’arrêté n°002887 MEF/DGID du 9. Les pensions servies par la République


6 mai 2003 applicable à compter du 1er Française en vertu de la loi du 31 mars
janvier 2003, précise qu’en application des 1919 à l’exclusion de la partie des
dispositions de l’article 100-3°) du Code pensions mixtes visées à l’article 50,
Général des Impôts, l’indemnité paragraphe 2 de ladite loi qui correspond à
la durée des services ;
kilométrique allouée à des salariés du fait
de l’utilisation de leurs propres véhicules 10. Les pensions servies par la République
pour les besoins du service, n’est pas Française en vertu de la loi du 24 juin
soumise à l’impôt sur le revenu des 1919 aux victimes civiles de la guerre ou à
personnes physiques, dans la limite du leur ayants-droit ;
montant mensuel de 50 000 FCFA.
11. Les pensions de même nature que celles
ème eme
Ce montant mensuel non imposable est visées au 9 et 10 ci-dessus, qui sont
de 100 000 FCFA pour les représentants servies aux autres victimes de la guerre et
commerciaux à la condition qu’ils sous la même réserve que celle prévue au
eme
9 en ce qui concerne les pensions
effectuent 500 kilomètres par semaine.
mixtes ;

12. Les rentes viagères et indemnités


Art. 100 - Sont affranchis de l’impôt : temporaires attribuées aux victimes
d’accidents du travail ;
1. Les appointements des agents
diplomatiques et consulaires de nationalité
13. La retraite du combattant ; allocations d'assistance à la famille,
majorations de solde, indemnités ou
14. Les augmentations de salaires ou pension, attribuées en considération de
pensions décidées par décret n° 94-1191 la situation ou des charges de famille" ;
du 3 novembre 1994 et celles approuvées
er
par arrêté n° 010354 du 1 décembre
1994 dans le cadre des mesures b) des indemnités exclues de la base
d’accompagnement du changement de de calcul de la contribution forfaitaire à
parité de la monnaie nationale et dans les la charge de l'employeur (CFCE) au
limites fixées par décret (Loi n° 95606 du regard de l'article 197 du code.
5 janvier 1995 applicable aux revenus
perçus à partir du 1-04-1994). En réponse, je vous fais savoir que les
montants visés aux articles 100-2° et
15. Les indemnités versées à la suite d’un 197 du Code s'entendent de toutes
départ négocié consécutif à un plan social allocations, majorations de solde,
ou à une restructuration de l’entreprise
pensions ou indemnités versées aux
considérée (Loi n° 99-83 du 3 septembre
1999). employés d'une entreprise, en raison
de leur situation de famille, par un
16. Les abondements ou les versements organisme de sécurité sociale ou par
complémentaires de l'entreprise, dans la l'employeur. Lesdites sommes sont
limite des montants admis en déduction affranchies de l'impôt dans la limite du
conformément à l'article 8-1°), à l'occasion barème des allocations familiales de la
de l'émission et de l'achat de parts de Caisse de sécurité sociale sénégalaise,
fonds commun de placement d'entreprise, à l'exclusion des aides scolaires
à la condition que ledit fonds soit établi au puisque des indemnités de cette nature
Sénégal (Loi 2004 – 12 du 6 février
ne sont pas versées par ledit
2004).
organisme de sécurité sociale.
17. Les plus values réalisées sur les cessions
de titres, dans le cadre de la gestion d'un Il s'en suit que les aides scolaires
fonds commun de placement (Loi 2004 – octroyées par l'employeur au bénéfice
12 du 6 février 2004). des salariés d'une entreprise,
représentatives de libéralités, n'entrent
pas dans le champ d'application des
DOCTRINE ADMINISTRATIVE indemnités exonérées d'impôt sur le
LETTRE DGID N° 0745/DGID/BLC/LEG1 revenu par l'article 100-2° du CGI et
du 23 décembre 2006 constituent, en outre, un élément de
l'assiette imposable de la contribution
OBJET : REGIME FISCAL DES AIDES forfaitaire à la charge de l'employeur
SCOLAIRES VERSEES AUX SALARIES calculée en application de l'article 197
D'UNE ENTREPRISE. du code.

Par lettre visée en référence, vous


m'avez demandé des précisions sur la
doctrine fiscale en vigueur à propos DOCTRINE ADMINISTRATIVE
des aides scolaires versées à la rentrée
par un employeur à l'ensemble des LETTR DGID N° 433/DGID/BLEC du
salariés de son entreprise. 27 aout 2004

Vous souhaitez savoir, en particulier, si OBJET : INDEMNITES DE


ces aides scolaires constituent : DEPLACEMENT

a) des indemnités exonérées d'impôt Par lettre citée en référence, vous me


sur le revenu (IR) en application des demandez les conditions à respecter
dispositions de l'article 100-2° du Code pour ne pas comprendre dans la base
général des Impôts qui dispense de la imposable à l'impôt sur le revenu (IR) et
taxation des "allocations familiales, à la contribution forfaitaire à la charge
de l'employeur (CFCE), les indemnités de l’arrêté N° 2026/MEFP/DGID du 19
de déplacement. février 1990 portant évaluation des
avantages en nature.
En réponse, je vous informe que cette
indemnité doit représenter des Par valeur réelle, on entend le
remboursements de frais inhérents à la prix de revient de la nourriture servie.
fonction ou à l'emploi, effectivement
utilisés conformément à leur objet,
pouvant être justifiés à tout moment.

Cette indemnité n'est pas imposable à


l'impôt sur le revenu et la contribution
forfaitaire à la charge de l'employeur
(CFCE), en application des dispositions
Arrêté 1028 MEF/DGID/ du 9 février
des articles 100-3° et 197 de la loi n° 92
1995 :
– 40 du 9 juillet 1992.
Les sommes versées à titre de
remboursement de frais d’emploi et de
représentation aux agents généraux et
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
directeurs d’entreprises, ne sont exclues
que si les bénéficiaires peuvent justifier
LETTRE DGID N° 0635/LEG. 1
qu’ils les ont utilisées conformément à leur
DU 16 JUIN 1993
objet.
Toutefois, on admet en franchise
OBJET : REGIME FISCAL DE
d’impôt jusqu’à concurrence de 800 000
L’INDEMNITE DE PANIER
francs CFA, sans exiger aucune
justification d’emploi, les sommes allouées
Par lettre visée en référence,
à titre de frais d’emploi et de
vous demandez des précisions sur le
représentation aux agents qui dirigent des
régime applicable à l’indemnité de
entreprises importantes (deux milliard de
panier et à la nourriture servie sur
chiffre d’affaires), le surplus devant, le cas
place à certains salariés du secteur de
échéant, être considéré comme un
l’hôtellerie.
supplément de rémunération et rapporté
au salaire brut.
En réponse, je porte à votre
connaissance que par décision
Pour les dirigeants des entreprises
contenue dans la lettre N°
dont le chiffre d’affaires est inférieur à 2
7344/MEF/CAB. 9 du 9 décembre 1981
milliards, le chiffre maximum de 400 000
dont les dispositions sont reprises par
FCFA est admis dans les mêmes
la note de service N° 7530/DGID/Leg. 1
conditions.
du 22 décembre 1981, le Ministre de
l’Economie et des Finances a décidé
Le contribuable peut exercer une
d’exonérer des impôts sur le revenu,
option entre le remboursement non
(ITS et IGR) l’indemnité de panier servie
imposable de ses frais réels et le paiement
aux employés et aux ouvriers pour
d’une somme forfaitaire (jugement tribunal
couvrir les frais de repas pour
régional de Dakar n°182 du 16 janvier
l’extérieur de leur domicile.
1993, Bernabé c/ Direction Générale des
Impôts).
Cette décision qui s’appuie sur
un arrêt de la Cour d’Appel du 24 avril
1968 n’est pas remise en cause.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Je vous précise par ailleurs que
OBJET : REGIME FISCAL DES
la nourriture servie sur place par le
DOMMAGES - INTERETS POUR
secteur hôtelier est retenue à sa valeur
LICENCIEMENT ABUSIF.
réelle conformément aux dispositions
Indemnités de licenciement : article 30
Par lettre du 15 mai 1997, vous convention collective nationale
avez bien voulu me demander des interprofessionnelle
précisions sur le régime fiscal des
dommages - intérêts, consécutifs à un - 25% du salaire moyen mensuel des 12
licenciement jugé abusif, alloués aux derniers mois pour les 5 premières
salariés par les tribunaux. années ;
- 30% pour les 5 années suivantes ;
En réponse, je vous fais - 40% pour la période s’étendant au delà
connaître qu’en règle générale, les de la dixième année.
sommes visant à réparer le préjudice
subi par une personne soit par suite de Indemnités pour départ à la retraite :
l’inexécution d’une obligation article 31 convention collective
contractuelle, soit par suite d’un fait nationale interprofessionnelle
quelconque lui causant un dommage,
ne sont pas imposables à l’impôt sur le Pour ce qui concerne les indemnités pour
revenu dans la mesure où elles départ à la retraite, l’article 31 de la
réparent un préjudice autre qu’une convention collective nationale
perte de revenu. interprofessionnelle du 27 mai 1982
dispose que cette indemnité est calculée
Aussi, lorsque l’indemnité de sur les mêmes bases et suivant les
licenciement provient d’un non-respect mêmes règles que l’indemnité de
par l’employeur de la procédure de licenciement.
licenciement ou d’un licenciement pour
une cause autre que réelle et sérieuse, Les sommes supplémentaires payées
les dommages - intérêts alloués aux au titre des départs négociés
salariés par une décision de justice
sont affranchis de l’impôt sur le revenu. Les impôts dus sur les indemnités
Toutefois, la fraction de l’indemnité de supplémentaires dites « bénévoles »
licenciement qui excède le préjudice versées aux employés dans le cadre des
subi (différence entre l’indemnité « départs négociés », (autres que ceux
perçue et l’indemnité légale ou prévues par l’article 100-15°) sont
conventionnelle) est imposable à payables selon une formule d’étalement
l’impôt sur le revenu. établie par décision du Ministre des
Par ailleurs, les indemnités de Finances du 12 avril 1988 comme suit :
dommages - intérêts, dans le cas d’un
licenciement prononcé sans cause - conversion de l’indemnité
réelle et sérieuse, versées par une supplémentaire en nombre de mois de
entreprise sont déductibles lorsqu’elles salaire ;
se rattachent directement à
l’exploitation ou à des actes effectués - calcul et paiement de l’impôt de
dans l’exercice de son travail par un chaque mois.
employé.

Pour les indemnités de licenciement et de


DOCTRINE ADMINISTRATIVE
départ à la retraite, la doctrine
administrative considère et n’accepte en OBJET : REGIME FISCAL DE LA
franchise d’impôt que les indemnités PENSION- DECES.
calculées dans les limites ci-dessous.
Par lettre du 22 mai 1997, vous
avez bien voulu me demander
l’exonération de la pension qui vous est
versée suite au décès de votre époux.
En réponse, je vous fais
connaître qu’en application de l’article
100-7° du Code Général des Impôts, les OBJET : FISCALITE DES INDEMNITES
indemnités de décès sont exonérées de VERSEES DANS LE CADRE D'UNE
l’impôt sur le revenu. RESTRUCTURATION

Par lettre visée en référence,


vous me demandez de vous préciser la
fiscalité applicable aux indemnités
versées dans le cadre d'un départ
négocié consécutif à une
restructuration.

Vous demandez en substance si


les indemnités de préavis, les
DOCTRINE ADMINITRATIVE indemnités de congés, le prorata du 13°
mois et le prorata de la prime de bilan
LETTRE DGID N°679/DGID/LEG I DU sont affranchis de l'impôt en
18.AOUT 1994 application des dispositions de l'article
100 de la loi n°92 – 40 du 9 juillet 1992
OBJET: AUGMENTATION DES portant Code général des Impôts.
SALAIRES DU SECTEUR PRIVE.
En réponse, je vous fais noter
Par lettre visée en référence, que l'article 100-15° de la loi n° 99-83 du
vous avez bien voulu me demander de 3 septembre 1999 modifiant les
vous préciser les règles d'imposition dispositions des articles 100 et 103 de
de l'augmentation de salaires, à la suite la loi visée ci-dessus, dispose que les
de l'accord entre les organisations indemnités versées à la suite d'un
d'employeurs et de travailleurs et le départ négocié consécutif à un plan
gouvernement. social ou à une restructuration de
l'entreprise considérée sont affranchies
En réponse, je vous fais de l'impôt.
connaître que les entreprises sont
autorisées à pratiquer provisoirement Il résulte de l'analyse de ces
un abattement forfaitaire de 7000F.CFA dispositions que seules les indemnités
par mois, en attendant l'adoption et la spéciales versées dans un telle cadre,
promulgation de la loi portant et dont le montant est généralement
modification des articles 99 , 100, 114 fixé par un accord cadre ou un
et 207 du code Général des impôts. protocole entre l'entreprise et le
personnel, sont exonérées d'impôt.
En définitive, quelque soit
l'augmentation pratiquée par En revanche, les indemnités
l'entreprise, il y a lieu de retenir autres que les indemnités de
l'abattement de 7000F.CFA licenciement ou de départ à la retraite
conformément à la lettre circulaire du que les salariés auraient perçus, s'ils
ministre de l'économie, des Finances et n'étaient pas concernés par le départ
du plan. négocié, constituent des éléments de
salaires à soumettre à l'impôt sur le
revenu.

Par conséquent, les indemnités


DOCTRINE ADMINISTRATIVE de préavis, les indemnités de congés,
le prorata de 13° mois et le prorata de la
LETTRE DGID N°00514/DGID/BLC prime de bilan sont imposables.
Du 04 octobre 2004
que par décision contenue dans la
lettre n°7344/MEF/CAB.9 du 9
septembre 1981, dont les dispositions
DOCTRINE ADMINISTRATIVE sont reprises par la note de service
N°7530/DGID/LEG.1 du 22 Décembre
LETTRE DGID N° 0848/LEG1 DU 08 1981, le Ministre de l’économie, et des
DECEMBRE 2000 finances a décidé d’exonérer les impôts
sur le revenu (I.T.S.-I.G.R.), l’indemnité
OBJET : DEMANDE D'EXONERATION de panier … aux employés et aux
D'I.R. ouvriers pour couvrir les frais de repas
à l’extérieur de leur domicile.
Par lettre du 15 novembre 2000,
vous avez bien voulu demander Cette décision qui s’appuie sur
l'exonération totale d'impôt de votre un arrêt de la cour d’appel du 24 avril
prime de départ, suite à une séparation 1968 n’est pas remise en cause.
à l'amiable avec votre employeur.

En retour, je vous fais connaître


que l'exonération totale d'impôt DOCTRINE ADMINISTRATIVE
s'applique aux primes versées à la
suite d'un départ négocié consécutif à LETTRE DGID N° 1290/LEG1 DU
un plan social ou à une restructuration 31DECEMBRE 2001
d'entreprise, conformément aux
dispositions de l'article premier de la OBJET : REGIME FISCAL DE
loi N° 99-83 du 3 septembre 1999. L’INDEMNITE TRANSACTIONNELLE ET
DU CHOMAGE TECHNIQUE.
En revanche, les autres
indemnités de départ négocié peuvent Par lettre du 10 décembre 2001,
faire l'objet d'un étalement, tel que vous avez bien voulu me demander des
prévu par l'article 103 du Code Général précisions d’une part sur le régime
des Impôts. fiscal de l’indemnité transactionnelle,
versée à un employé à la suite d’un
Je vous demande, à toutes fins règlement à l’amiable d’un litige et
utiles, de vous rapprocher du service d’autre part sur le sort fiscal de
de la législation pour des l’indemnité versée suite à un chômage
renseignements complémentaires. technique décidé par une entreprise.
L’examen de ces deux cas appelle les
observations suivantes :
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
1°) Indemnité transactionnelle
LETTRE N° 00944/DGID/LEG2 DU
4 NOVEMBRE 1994 L'article 100 du code général des
impôts qui définit le régime des
OBJET : REGIME FISCAL DES indemnités affranchies de l’impôt sur le
INDEMNITES DE PANIER. revenu ne vise pas expressément
l’indemnité transactionnelle qui est, au
Par lettre rappelée en référence, surplus, de nature conventionnelle. Elle
vous avez bien voulu me demander des est, en conséquence, soumise dans sa
précisions sur le régime fiscal des totalité, à l’impôt sur le revenu.
indemnités de panier versées par……. à
ses employés dans le cadre des 2°) Cas du chômage technique
dispositions de la convention collective
des transports aériens au SÉNÉGAL. Il convient de noter que les
dispositions du code général des
En retour, je vous fais connaître
impôts ne prévoient pas d’exonération, Art. 101 - Sauf justifications contraires par les
à l’impôt sur le revenu, de l’indemnité contribuables, le revenu imposable ne peut
de chômage technique versée à un être inférieur à une somme forfaitaire
salarié. déterminée en appliquant à certains éléments
du train de vie des contribuables, le barème ci-
après :

DOCTRINE ADMINISTRATIVE Revenu annuel


Eléments du train de vie forfaitaire
correspondant
LETTRE DGID N
000271/DGID/BLC/LEG.1 DU 27 AVRIL 1. Résidence principale et Trois fois la valeur
2005 secondaire au Sénégal ou hors du locative
Sénégal, dépenses d’entretien et
d’occupation
OBJET : FISCALITE DES INDEMNITES
Cette valeur est majorée si la
VERSEES DANS LE CADRE D'UN résidence comporte des piscines 500 000 francs
DEPART NEGOCIE. Par piscine
2. Gardien, cuisinier, jardinier et
autres
Par lettre visée en référence, vous avez Par personne 400 000 francs
saisi l'Administration fiscale d'une 3. Voitures automobiles de
demande de précision sur la fiscalité tourisme 3 000 000 francs
a. d’une puissance supérieure à 20 2 500 000 francs
applicable aux indemnités versées CV
dans le cadre d'un départ négocié b. d’une puissance comprise entre
consécutif à une restructuration 20 et 15 CV par voiture
c. d’une puissance inférieure à 15
interne. CV par voiture
Toutefois, la base déterminée est
réduite de moitié pour les voitures
En réponse, je vous fais noter qu'aux qui sont affectées à titre principal à 2 000 000 francs
termes de la loi n°99-83 du 3 septembre un usage professionnel. Cette
1999 modifiant les dispositions des réduction étant limitée à un seul
véhicule
articles 100 et 103 de la loi n°92-40 du 9 4. Bateaux de plaisance à voiles
juillet 1992 portant Code général des a. jusqu’à 3 tonneaux 200 000 francs
impôts, les indemnités versées à la b. par tonneaux au-dessus de trois
jusqu’à 10 5 000 francs
suite d'un départ négocié consécutif à au dessus de 10 100 000 francs
un plan social ou à une restructuration 5. Bateaux de plaisance à moteur
fixe hors-bord
de l'entreprise sont affranchies de a- pour les 20 premiers chevaux 300 000 francs
l'impôt sur le revenu. b- par cheval vapeur supplémentaire 20 000 francs
6. Chevaux de course
a. par cheval pur sang 1 500 000 franc
Il est toutefois à préciser que, dans le b. par cheval demi-sang 1 000 000 francs
principe, les sommes concernées par c. par cheval local 500 000 francs
cette exonération sont celles versées 7. Vergers En fonction du
revenu cadastral
dans un tel cadre et dont le montant est moyen à l’hectare
généralement fixé par un accord cadre 8. Avion de tourisme 20 000 000 francs
ou un protocole entre l'entreprise et le 9. Voyages à l’étranger
Le revenu à retenir sera fonction du
personnel. coût du voyage et de la durée du Coût réel :
séjour 40 000 000 F/jour
Coût du voyage, frais de séjour
Section V
Taxation des éléments du train de vie
Art. 102 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008) date à laquelle le contribuable a acquis les
Par dérogation aux dispositions de l’article biens ou exploitations, ou entrepris l’exercice
er
31.1 , les éléments dont il est fait état à de la profession génératrice desdits revenus.
l'article 101 pour le calcul du revenu minimum
sont ceux dont le contribuable, son ou ses DOCTRINE ADMINISTRATIVE
conjointes ne disposant pas de revenus et les LETTRE DGID N° 0348/LEG1 DU 28-5-98
membres de sa famille qui habitent avec lui ont
disposé pendant l'année dont les revenus sont
OBJET : CONVENTION DE DEPART
imposés.
NEGOCIE PRINCIPE DE L'ETALE-
La valeur locative à retenir pour les résidences MENT.
principales ou secondaires est leur valeur
locative réelle. Par lettre visée en référence,
vous avez bien voulu me demander le
Sont déduits du revenu global forfaitaire bénéfice de l'étalement prévu à l'article
déterminé en vertu du présent article, tous les 103 du Code Général des Impôts pour
revenus qui sont affranchis à un titre votre personnel dans le cadre de la
quelconque de l'impôt sur le revenu et dont le convention de départ négocié instituée
contribuable justifie avoir disposé au cours de
par la S….
ladite année.

Art. 103 – Lorsqu’au cours d’une année, un En retour, je vous fais connaître
contribuable a réalisé un revenu exceptionnel que conformément aux dispositions de
tel que la plus-value d’un fonds de commerce l'article 103 dudit Code, l'étalement est
ou la distribution de réserves d’une société, et applicable aux primes de départ
que le montant de ce revenu exceptionnel volontaire ou anticipé sur l'année de
dépasse la moyenne des revenus nets d’après leur réalisation et les années
lesquels ce contribuable a été soumis à l’impôt antérieures non couvertes par la
au titre des trois dernières années, l’intéressé prescription.
peut demander qu’il soit réparti, pour
Il convient de souligner, par
l’établissement de l’impôt, sur l’année de sa
réalisation et les années antérieures non ailleurs, qu'aux termes de l'article 100
couvertes par la prescription. du Code Général des Impôts, les
indemnités de licenciement et les
Cette disposition est applicable pour indemnités légales de départ à la
l’imposition de la plus-value d’un fonds de retraite sont affranchies de l'impôt sur
commerce à la suite du décès de l’exploitant. le revenu.
Cette demande doit être adressée au Directeur Je vous invite, à toutes fins utiles, à
des Impôts au plus tard le 31 mars de l’année vous rapprocher de mes services pour
suivant celle au cours de laquelle le revenu a le traitement de votre dossier.
été réalisé.

Alinéa 3 : abrogé (Loi n° 99-83 du 3


Section VI
septembre 1999).
Calcul de l’Impôt sur le Revenu
La même faculté est accordée au contribuable
Art. 104 - Pour le calcul de l’impôt, le revenu
qui, par suite de circonstances indépendantes
imposable arrondi au millier de francs inférieur
de sa volonté a, au cours d’une même année,
est soumis à :
la disposition de revenus correspondant, par la
date normale de leur échéance, à une période
- un droit proportionnel ;
de plusieurs années et sans qu’il soit
- et un droit progressif calculé dans les
nécessaire que le montant de ces revenus
conditions prévues aux articles 105 et 112.
différés dépasse la moyenne des revenus nets
d’après lesquels ce contribuable a été soumis
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut
à l’impôt sur le revenu au titre des trois
excéder 50% du revenu imposable. (Loi n°
dernières années.
98-52 du 31/12/1998).
En aucun cas, les revenus visés au présent
Art. 105 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008)
article ne peuvent être répartis sur la période
I - Pour le calcul du droit progressif, le revenu
antérieure à leur échéance normale ou à la
imposable arrondi au millier de francs inférieur
est divisé en un certain nombre de parts fixé OBJET : NOMBRE DE PART DU
conformément au II du présent article, d’après CONTRIBUABLE.
la situation et les charges de famille du
contribuable. Le revenu correspondant à une Par lettre visée en référence,
part entière est imposé par application d’un
vous avez bien voulu me demander de
tarif progressif prévu à l’article 112.
vous préciser le nombre de parts à
Le montant du droit progressif de l’impôt dû attribuer à un contribuable ayant deux
par le contribuable est égal au produit de la (2) ou trois (3) épouses ne disposant
cotisation ainsi obtenue par le nombre de pas de revenu.
parts. En réponse, je vous fais
connaître que l’article 105-III du C.G.I.
II. Le nombre de parts à prendre en précise que : « Dans la mesure où un
considération pour la division du revenu seul des conjoints dispose de revenus
imposable prévu au I du présent article est fixé imposables, il lui est attribué une demi
comme suit :
part supplémentaire ».
- Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à Ainsi pour le contribuable qui a
charge :............................................ 1 une ou plusieurs épouses non
salariées, le nombre de parts à prendre
- Marié sans enfant à charge….…….1,5 en considération est de deux (2).
Il est également précisé au
- Célibataire ou divorcé ayant 1enfant à même article susvisé qu’il est attribué
charge………………… ……............1,5 au Chef de famille une part
supplémentaire par épouse dont les
- Marié ou veuf ayant 1enfant à revenus ont été déclarés.
charge :……………………………… 2

- Célibataire ou divorcé ayant 2 enfants à


Art. 106 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008)
charge :……………………………..… 2
Par dérogation aux dispositions de l’article
105, le revenu imposable des contribuables
- Marié ou veuf ayant 2 enfants à
célibataires, divorcés ou veufs n’ayant pas
charge :……………................... 2,5
d’enfant à leur charge est divisé par 1 ,5
lorsque ces contribuables :
- Célibataire ou divorcé ayant 3 enfants à
charge :……………………………...... 2,5
a. ont un ou plusieurs enfants qui sont morts :
- Marié ou veuf ayant 3 enfants à
b. sont titulaires d’une pension d’invalidité de
charge : ..............………………… 3
40% au moins, soit de guerre, soit
d’accident de travail ou d’une pension de
- Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants à
guerre de par leur conjoint ;
charge :……………………………........3
c. ont adopté un enfant.
et ainsi de suite en augmentant d’une demi-
part par enfant à la charge du contribuable.
Art. 107 - Le nombre de parts à prendre en
considération pour le calcul de l’impôt ne peut
Chaque enfant à charge donne droit, de façon
en aucun cas dépasser une part et demi (1,5)
égale, à une demi - part au profit de chacun
pour les personnes, qui, quelle que soit leur
des parents disposant de revenus.
nationalité, ne résident pas au Sénégal mais y
disposent de revenus imposables dans ce
III. Dans la mesure où un seul conjoint dispose
pays.
de revenus imposables, il lui est attribué une
demi – part supplémentaire.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Toutefois, le nombre de parts à prendre en
considération pour le calcul de l'imposition ne LETTRE DGID N° 0049/DGID/BLC/LEG.1
pourra en aucun dépasser cinq (5). du 20 janvier 2005

DOCTRINE ADMINISTRATIVE OBJET : CONVENTION FISCALE


FRANCO – SÉNÉGALAISE, QUOTIENT
FAMILIAL DES PERSONNES
PHYSIQUES DOMICILIEES EN FRANCE 3. ernelle lui est déléguée, conformément
aux dispositions des articles 289 à 292 du
Par lettre ci-dessus référencée, Code de la famille.
vous me demandez des précisions
Art. 109 - Pour l’application des dispositions
relatives au quotient familial à retenir des articles 105 et 108, la situation à retenir
pour la détermination de l'impôt sur le er
est celle existant au 1 janvier de l’année de
revenu, au Sénégal, d'une personne er
l’imposition ou au 1 janvier de l’année de
physique de nationalité française réalisation des revenus, lorsque cette dernière
domiciliée en France. date est plus favorable pour le contribuable.

En réponse, je vous fais noter qu'en Art. 110 – (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008)
vertu des dispositions de l'article 107 En cas de divorce ou de séparation de corps,
de la loi n°92 -40 du 9 juillet 1992 le parent, tenu au versement d'une pension
alimentaire sur décision de justice, ne peut,
portant Code général des Impôts, " le
dans le cadre de sa déclaration annuelle de
nombre de parts à prendre en revenus, cumuler la déduction de cette charge
considération pour le calcul de l'impôt avec le bénéfice du nombre de parts attribué
ne peut en aucun cas dépasser une en fonction des enfants à charge et calculé en
part et demi (1,5) pour les personnes application du dernier alinéa de l'article 105 –
qui, quelle que soit leur nationalité, ne II.
résident pas au Sénégal mais
disposent de revenus imposables dans Art. 111 - I - Pour le calcul du droit
ce pays". proportionnel visé à l’article 104, les taux sont
fixés comme suit pour chaque catégorie de
revenu :
Il ressort de cette disposition qu'une
personne physique de nationalité 1. Traitements et salaires : (modifié par la
française domiciliée en France ne peut loi n°2004 -39 du 28 décembre 2004
bénéficier, pour le calcul de l'impôt sur portant loi de finances pour l'année
le revenu au Sénégal, de plus d'une 2005)
part et demi (1,5).
- pour la fraction du revenu annuel inférieure
Je rappelle que cette disposition n'est ou égale à 700.000 francs : 0%
pas en contradiction avec celle de
l'article 5 de la Convention visée en - pour la fraction du revenu annuel
supérieure à 700.000 Francs : 11%
objet suivant laquelle, chaque Etat
s'engage à traiter de manière égale ses 2. Revenus fonciers :
propres ressortissants et les
ressortissants de l'autre Etat imposable - Le revenu net foncier est imposé au taux
sur son territoire. de 20 %

3. Revenus de capitaux mobiliers : (Loi


97-19 du 12 décembre 1997).
Art. 108 - Sont considérés comme étant à la
charge du contribuable à la condition de Le taux est fixé à 10% pour les produits des
n’avoir pas de revenus distincts de ceux qui actions, parts sociales et parts d’intérêts des
servent à l’imposition de ce dernier : sociétés civiles passibles de l’impôt sur les
sociétés, 13% pour les obligations, 15% pour
1. Ses enfants mineurs ou infirmes ou âgés les lots et 16% pour les autres revenus
de moins de 25 ans lorsque ceux-ci notamment les jetons de présence et autres
poursuivent leurs études ; rémunérations d’administrateurs ainsi que les
revenus des créances, dépôts et
2. Sous les mêmes conditions qu’au 1° les cautionnements.
enfants orphelins ou abandonnés recueillis
conformément, selon le cas, aux Le taux de 16% est ramené à 8 % pour les
ème
dispositions des articles 279 et 280 du produits visés au 2 alinéa de l’article 143.
Code de la famille ;
4. Bénéfices Industriels et Commerciaux, - de 1.010.001 à 1.410.000.......... ..25%
Bénéfices Agricoles et Bénéfices des
Professions Non Commerciales : (Loi - de 1.410.000 à 2.475.000..............28%
2008 - 01 du 8 janvier 2008)
- de 2.475.001 à 3.540.000........... 30%
- l’impôt ne porte que sur la partie du
bénéfice net dépassant la somme de - de 3.540.001 à 7.650.000...............35%
330.000 francs.
- de 7.650.001 à 9.650.000...............40%
- Pour la fraction du bénéfice net supérieure
à 330.000 francs, le taux est de 25 %. - de 9.650.000 à 12.650.000............45%

Par dérogation aux dispositions qui précèdent, - au-delà de 12.650.000................50%


ce taux est réduit de moitié en ce qui
concerne :

1/ Les ouvriers travaillant chez eux, soit à la CHAPITRE IV


main soit à l’aide de force motrice, que les REGIME DE LA RETENUE A LA SOURCE
instruments de travail soient ou non leur
propriété, lorsqu’ils opèrent exclusivement à
façon pour le compte d’industriels ou de Section I
commerçants avec des matières premières Traitements, salaires, pensions et rentes
fournies par ces derniers, et lorsqu’ils viagères
n’utilisent pas d’autre concours que celui de
leur conjoint, de leur père et mère, de leurs I. Base imposable
enfants, d’un compagnon et d’un apprenti de
moins de dix huit ans avec lequel un contrat Art. 113 - L’impôt sur le revenu exigible sur les
régulier d’apprentissage a été passé ; traitements, salaires, pensions et rentes
viagères ainsi que la taxe représentative de
2/ Les artisans, travaillant chez eux ou au l’impôt du minimum fiscal, sont retenus à la
dehors, qui se livrent principalement à la vente source.
du produit de leur propre travail et qui
n’utilisent pas d’autre concours que celui de
personnes énumérées au paragraphe DOCTRINE ADMINISTRATIVE
précédent.
LETTRE DGID
Les autres revenus dont pourraient bénéficier
les personnes visées par cette réduction de N°0110/MEF/DGID/BLEC/LEG.1 du 3
taux ne sont pas concernés par celle-ci. février 2005

3/ Les adhérents des Centres de gestion OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE


agréés bénéficient d’une réduction de moitié
du taux du droit proportionnel prévu ci-dessus. Par lettre ci-dessus référencée,
En outre, ils bénéficient d’un abattement vous sollicitez mon arbitrage, au sujet
complémentaire de 270.000 francs pour la d'un contentieux qui vous oppose à
détermination du droit proportionnel (Loi n° mes services, notamment le centre des
95-36 du 29/12/ 1995).
services fiscaux de Dakar-Plateau I.
Art. 112 - (Loi n° 98-52 du 31/12/ 1998) Pour
le calcul du droit progressif, visé à l’article 104, En réponse, je vous prie de noter les
les taux applicables au revenu imposable éléments de précisions suivants :
d’une part sont fixé d’une façon progressive
pour chaque tranche comme suit : Les corrections opérées portent sur
trois chefs de redressements. Il s'agit
- de 0 à 600.000...............................0% du défaut de reversement des impôts et
taxes retenus sur les salaires de
- de 600.001 à 890.000...................18% certains employés et sur certaines
sommes versées à des tiers au titre de
- de 890.001 à 1.010..000................22%
diverses prestations et enfin du défaut
de retenues des impôts et taxes sur les des droits compromis objet du
autres rémunérations versées. redressement.

Vous avez marqué votre accord sur les


redressements opérés au titre des
retenues sur salaires non reversées.
Les redressements opérés sur ce point
sont confirmés.

Sur le point de redressement


concernant le défaut de reversement
des retenues opérées sur les sommes
versées à des tiers, vous ne formulez
pas d'observations. Le défaut de
réponse équivaut à une acceptation
tacite du redressement opéré. Celui – ci
est en conséquence maintenu. JUGEMENT CIVIL DEFINITIF N°1885
DU 22-11-2000
Votre désaccord subsiste sur la
LE TRIBUNAL
qualification du contrat de travail liant
votre société à certains prestataires. Attendu que suivant exploit de Maitre
Vous considérez à cet effet que les ………………, Huissier de justice à Dakar en
montants versés sont en réalité des date du 27 janvier 2000, la société ………… a
rémunérations faites à des prestataires assigné le Directeur Général des Impôts de
de services et qu'à ce titre, ils sont Dakar pour entendre ordonner la jonction de
passibles de retenues à la source sur deux procédures, constater que le requis
sommes versées à des tiers et non au n'établis pas en quoi les sommes qu'il
titre des retenues sur salaires. réclame lui sont dues et constater que les
sommes réclamées à la Société
……………….. sont exagérées et l'action
Il apparaît, cependant, à l'analyse des dirigée contre elle par conséquent mal
contrats passés avec les prestataires fondée.
que les obligations qui présent sur eux
sont celles découlant d'un contrat de Que la Société ………………….. sollicite
travail. Il s'agit notamment de également le sursis au recouvrement de la
l'obligation faite à votre société somme de ………………….. francs
d'assurer la couverture médicale des représentant les droits simples ;
prestataires, de l'interdiction faite aux
prestataires pendant l'exécution du Entendu que suivant conclusions en date du
08 mai 2000, elle sollicite la réduction des
contrat de travailler pour son compte
droits et taxes réclamés à ceux
personnel ou chez un concurrent de correspondants à la situation réelle des trois
l'employeur. Les liens de subordination salariés ayant effectué plus de six mois de
sont ainsi établis. services effectifs ;

Il s'y ajoute que vous avez commencé à SUR LA JONCTION


appliquez les retenues au titre de
l'impôt sur les salaires sur cette Attendu que la Société …………….. prétend
catégorie de personnel depuis qu'en exécution d'une notification de
novembre 2001. redressement ayant fait l'objet d'une
confirmation le 15 juillet 1999, le chef des
Services Fiscaux de Dakar Plateau II lui
Les redressements opérés sur ce point réclamait le paiement de la somme de
sont, en conséquence maintenus. ………………. francs au titre d'impôts et taxes
Cependant, les retenues opérées et retenus à la source (IR-TRIMF) composée
reversées par votre société, au titre des des droits simples et des pénalités ;
sommes versées à des tiers, seront
prises en compte pour la détermination Qu'elle soutient qu'en contestation, elle a fait
servir assignation au Directeur Général des
Impôts et Domaines et au chef des Services PAR CES MOTIFS
Fiscaux de Dakar Plateau II, cette procédure
étant pendante devant le Tribunal de Céans ; Statuant publiquement, en matière fiscale et
en premier ressort ;
Qu'elle soutient enfin qu'il s'agit
là manifestement de la même demande déjà Déclare l'action recevable en la forme ;
pendante devant le Tribunal c'est pourquoi
elle sollicite la jonction des deux procédures Donne défaut contre le Directeur Général des
pour voir statuer par une seule et même Impôts et Domaines et le Régisseur des
procédure ; Impôts Directs de Dakar ;

Attendu que la Société …………………… n'a Déboute la Société ………………………. de


joint aucun acte de procédure ni l'élément de sa demande de jonction ;
référence à l'appui de sa demande ;
que le tribunal n'étant saisi que de la présente
procédure est dans l'impossibilité d'ordonner AU FOND
la jonction ; qu'il échet de débouter la
………………… de cette demande ; Déboute la Société …………………….. de
toutes ses demandes comme mal fondées
AU FOND la condamne aux dépens ;

Attendu que la société …………………… Art. 114 – (Modifié par la loi 95 – 06 du 5


conteste es sommes réclamées tant dans leur janvier 1995) Les revenus provenant des
principe que dans leur montant, qu'au motif traitements publics et privés, indemnités et
de cette contestation elle soutient que les émoluments, salaires, pensions et rentes
sommes réclamées sont fondées sur une viagères sont, sous réserve des dispositions
base erronée ; de l’article 97, soumis à la retenue à la source
après déduction :
Qu'elle fait ainsi valoir que les retenues
mensuelles effectuées sur les salaires de son - d’un abattement spécial de 20% applicable
personnel ne constituent que de simples uniquement aux agents de l’Etat en poste
acomptes provisionnels dans l'attente d'une dans les représentations diplomatiques et
régularisation annuelle ; consulaires et dans les services qui leur
sont rattachés pour le calcul du droit
Qu'elle fait également noter que parmi les proportionnel ;
travailleurs dont les noms figurent sur l'état
récapitulatif des versements effectués au titre Toutefois, cet abattement spécial est porté
d'impôts et taxes retenus sur les salaires, à 40% pour les agents de l’Etat en poste
seuls trois ont effectué plus de trois mois de dans les représentations diplomatiques et
services effectifs ; consulaires et les services qui leur sont
rattachés situés dans les pays hors zone
Que douze travailleurs ont quitté CFA. (Loi n° 95-06 du 5 janvier 1995).
définitivement la société trois mois après la
signature de leur contrat et tous les autres six - d’un abattement forfaitaire de 13,2%
mois après ; représentant les retenues faites par
qu'ainsi donc le titre de perception ayant l’employeur sur les cotisations versées à
évalué les droits simples à la somme de titre obligatoire pour la constitution d’une
……………. francs est établi sur des bases retraite (Modifié par la loi n°2004 – 39 du
erronées ; 28 décembre portant loi de finances
pour l'année 2005) ;
Attendu que la Société …………….. s'est
contenté de présenter ses demandes sans la - et d’un abattement forfaitaire de 15% pour
moindre justification ; que même le titre de le calcul du droit progressif prévu à l’article
perception contesté n'a pas été produit ; 104.

Qu'il échet de la débouter de ses demandes En ce qui concerne les pensions et rentes
comme mal fondées ; viagères, l’abattement de 10% susvisé n’est
attendu dès lors qu'il échet de la condamner pas opéré.
aux dépens ;
En l’espèce, le CSF de..................vous
DOCTRINE ADMINISTRATIVE avait adressé, par lettre
n°........du............, une notification de
LETTR DGID N° 0362/DGID/BLEC/LEG1 redressements portant bien sur les
Du 07 juin 2004 années............à................en omettant,
dans la liquidation des droits définitifs,
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE de faire figurer l’année............. C’est
ainsi que par une autre lettre
Par lettre sus référencée, vous m’avez rectificative, qui vous a été envoyé le
saisi, par voie de recours hiérarchique, même jour, cette erreur matérielle a été
du contentieux qui vous oppose au corrigée. En effet, le Centre vous a fait
Centre des Services Fiscaux (CSF) parvenir cette lettre qui reprenait la
de..............................., consécutivement première et qui comportait cette fois la
à des rehaussements de droits détermination des droits dus
réclamés suite à un contrôle sur pièces l’année.........................
opéré en matière d’impôt sur les
revenus de pensions. Compte tenu du fait que l’erreur relevée
n’a pas été corrigée de façon régulière,
Le service d’assiette vous reproche un puisque la deuxième lettre n’est pas
défaut de déclaration de vos pensions venue annuler et remplacer la première,
de source française perçues au titre ni la compléter, le redressement de ce
des années................et....................... chef doit être abandonné.

Vous contestez certains points des 2. Sur l’application de l’abattement


redressements entrepris en sollicitant forfaitaire de 15%
d’une part, l’abandon du rappel afférent
à l’année 1999 non visé, selon vous, Vous soutenez que, dans le cadre du
dans la notification de redressements calcul de l’impôt dû sur vos revenus de
primitive et d’autre part, l’application à pensions de source française, aucune
vos revenus imposables de disposition n’interdit de cumuler
l’abattement forfaitaire de 15% prévu à l’abattement du tiers prévu à l’article
l’article 114 du Code Général des 96 – I second alinéa du CGI avec le
Impôts (CGI). bénéfice de la déduction de
l’abattement forfaitaire de 15% prévu à
Sur toutes ces observations, je vous l’article 114 du Code Général des
prie, en retour, de noter les éléments de Impôts (CGI).
réponse suivants :
En réponse, je vous prie de noter qu’en
1. Sur le rappel de droits afférent à application de dispositions de l’article
l’année.............. 114 du CGI, seuls les revenus
provenant des salaires, pensions et
En premier lieu, je porte à votre rentes viagères soumis au régime de la
connaissance, qu’en matière de retenue à la source bénéficient de la
contrôle fiscal, la notification de déduction d’un abattement forfaitaire
redressements fixe les limites de de 15% pour le calcul du droit
l’imposition à établir à l’issue de la progressif.
procédure. En outre, je rappelle qu’en
application des dispositions du premier Pour le régime du droit commun, c’est-
alinéa de l’article 960 du CGI la à-dire de la déclaration à laquelle vous
notification doit « ...indiquer entre êtes soumis, les contribuables ne
autres, les impôts, droits et taxes, peuvent bénéficier de la déduction
périodes, documents précis examinés forfaitaire, à la seule exception des
ainsi que les articles du présent code contribuables qui ne disposent que de
ou de tout autre texte légal appliqué ». revenus salariaux et qui peuvent opter,
en vertu de l’article 129 du Code, pour
l’application à ces revenus, de source française devait être plus
l’abattement forfaitaire susvisé. lourdement imposée qu’une pension de
source sénégalaise, il y aurait violation
L’abattement forfaitaire de 15% n’est du principe de stricte égalité de
donc pas applicable aux contribuables traitement édicté par l’article 5 – I de la
qui déclarent, suivant le régime de droit Convention Fiscale franco-sénégalaise.
commun, leurs revenus de pensions et
rentes viagères lesquels ne peuvent En réponse, s’agissant tout d’abord, de
bénéficier, pour le calcul du droit l’abattement forfaitaire, il est important
progressif, que de l’abattement prévu à de préciser d’emblée qu’il constitue
l’article 96 – I du CGI et égal au tiers une déduction propre au système de la
des revenus imposables sans être retenue à la source sur les traitements,
inférieur à 1 800 000 francs. salaires, pensions et rentes viagères.
En effet, dans ledit régime, et
Les droits réclamés par le CSF contrairement aux contribuables
de.................au titre des années……., soumis à l’impôt selon le droit
et................sont donc intégralement commun, les salariés, pensionnés et
maintenus. rentiers ne bénéficient sur leurs
revenus imposables ni à la déduction
Enfin, votre demande de remise de 10% pour frais d’emploi ou de
gracieuse des pénalités encourues a fonction prévu à l’article 99 – c du CGI
retenu toute mon attention et sera ni de la possibilité d’imputer les
instruite avec bienveillance par le charges communes énumérées à
service d’assiette de Dakar Plateau I au l’article 36 du code. C’est pourquoi,
moment de l’établissement des titres dans le souci de garantir l’égalité des
de perception définitifs. contribuables devant l’impôt, le
législateur a institué, au profit des
contribuables visés ci-dessus soumis à
DOCTRINE ADMINISTRATIVE la retenue à la source, un abattement
forfaitaire de 15% couvrant les frais
LETTR N° 0002/MEF/DGID/BLC/LEG2 inhérents à la fonction et à l’emploi et
Du 02 janvier 2006 les charges communes.

OBJET : DECLARATION DE REVENUS Au regard de ce qui précède, je vous


DE PENSION – APPLICATION prie de noter qu’en application des
ABATTEMENT 15% dispositions de l’article 114 du CGI,
seuls les revenus provenant des
Par lettre visée en référence, vous salaires, pensions et rentes viagères
sollicitez mon appréciation suite à la soumis au régime de la retenue à la
position du Centre des Services source bénéficient de la déduction d’un
Fiscaux de...................qui vous a refusé abattement forfaitaire de 15% pour le
dans le cadre du calcul de l’impôt sur calcul du droit progressif.
vos revenus de pensions françaises
perçus au titre des années.......et.........., Pour le régime du droit commun, c’est-
le bénéfice de la déduction de à-dire de la déclaration, les
l’abattement forfaitaire de 15% prévu à contribuables ne peuvent bénéficier de
l’article 114 du Code Général des la déduction forfaitaire, à la seule
Impôts (CGI). exception des contribuables qui ne
disposent que de revenus salariaux qui
Vous soutenez, en substance, peuvent opter, en vertu de l’article 129
qu’aucune disposition de la loi fiscale du Code, pour l’application à leurs
n’interdit de cumuler l’abattement du revenus de l’abattement forfaitaire de
tiers prévu à l’article 96 – I second 15%. Celui-ci n’est donc pas applicable
alinéa du CGI avec l’abattement de 15% aux contribuables qui déclarent,
susmentionné et que si une pension de suivant le régime de droit commun,
leurs revenus de pensions et rentes opérée pour le compte du Trésor par les
viagères lesquels ne peuvent débirentiers domiciliés au Sénégal.
bénéficier, pour le calcul du droit
progressif, que d’un abattement prévu DOCTRINE ADMINISTRATIVE
à l’article 96 – I du CGI et égal au tiers
des revenus imposables sans être LETTRE DGID N°0157/DGID/BLEC du
inférieur à 1 800 000 francs. 02 avril 2004

En outre, l’exclusion du bénéfice de OBJET : PAIEMENT PRIME


l’abattement forfaitaire susvisé EXCEPTIONNELLE
concerne aussi bien les déclarations
annuelles de revenus de pensions de Par lettre visée en référence,
source sénégalaise que celle de source vous sollicitez une tolérance
française, ce qui fait obstacle, dans administrative pour imposer la prime
l’application de la loi fiscale interne, à exceptionnelle au moment du
toute possibilité de discrimination au versement des acomptes au lieu de
regard du droit conventionnel. rechercher le montant total de la prime
en paiement de l'impôt sur le revenu
En définitive, c'est à bon droit que le seulement en fin d'année.
Centre fiscal de ………….a écarté, dans
le cadre de l'imposition annuelle En réponse, je vous rappelle
suivant le droit commun de vos qu'aux termes des dispositions de
pensions de source française, le l'article 115 de la loi 92-40 du 9 juillet
bénéfice de l’abattement de 15% prévu 1992 portant Code général des Impôts,
à l’article 114 du CGI. l'impôt sur le revenu est perçu au
moment où le paiement est effectué.
Cette prime exceptionnelle doit être
imposée au moment du versement des
II. Modes de perception de l’impôt acomptes et non en fin d'année.

Art. 115 - 1. Lorsque l’employeur est domicilié Par ailleurs, si vous estimez que
au Sénégal, l’impôt est perçu, par voie de le montant de l'impôt que vous avez
retenue, pour le compte du Trésor Public, au supporté est supérieur à la somme
moment où le paiement est effectué que le
effectivement due, vous pouvez obtenir
bénéficiaire soit domicilié ou non au Sénégal.
par voie de réclamation, dans les
2. Les contribuables domiciliés au Sénégal qui conditions prévues à l'article 119 de la
reçoivent de particuliers, sociétés ou loi ci-dessus, la restitution des droits
collectivités publiques et privées, domiciliés ou supportés en trop.
établis hors du Sénégal, des traitements,
soldes, indemnités, émoluments, salaires sont
tenus de calculer eux-mêmes l’impôt afférent III. Obligations des employeurs
aux sommes qui leur sont payées, majorées
des avantages en nature, et de verser le Art. 116 - 1. Toute personne physique ou
montant de cet impôt à la caisse du percepteur morale qui paye des sommes imposables aux
du lieu de leur domicile, dans les conditions et bénéficiaires visés à la section précédente, est
délais fixés en ce qui concerne les retenues à tenue d’effectuer pour le compte du Trésor
opérer par les employeurs, par les articles 116 Public, la retenue de l’impôt.
et 117.
Elle doit, pour chaque bénéficiaire d’un
3. Les dispositions concernant le mode de paiement imposable, mentionner sur son livre,
perception de l’impôt sont étendues à la taxe fichier ou autre document, destiné à
représentative de l’impôt du minimum fiscal l’enregistrement de la paye ou à défaut sur un
due sur ces revenus. livre spécial, la date, la nature et le montant
des retenues opérées, la référence du
En ce qui concerne les pensions et rentes bordereau de versement prévu à l’article 117.
viagères, ces impôts sont perçus au moment
de chaque paiement par voie de retenue
2. Les documents sur lesquels sont enregistrés société, association ou administration qui
les paiements et les retenues effectués doivent les a opérées ;
être conservés jusqu'à expiration de la
onzième année suivant celle au titre de - l'effectif des employés de nationalité
laquelle des retenues sont faites. Ils doivent à sénégalaise et le montant des salaires
toute époque et sous peine des sanctions versés ;
prévues à l’article 192, être communiqués, sur
sa demande, à l’agent chargé de l’assiette. - l'effectif des employés de nationalité
étrangère et le montant des salaires
3. Les employeurs sont tenus de livrer à versés ;
chaque bénéficiaire de paiement ayant
supporté les retenues, une pièce justificative - le montant total des retenues effectuées.
mentionnant le montant desdites retenues.
Les bordereaux de versement sont conservés
Art. 117 - Les retenues afférentes aux par le comptable du Trésor comme titre de
paiements effectués pendant un mois recouvrement. L'exemplaire destiné au service
déterminé, doivent être versées dans les de l'assiette est dûment rempli par la partie
quinze premiers jours du mois suivant par les versante et adressé par l’Agent de perception
employeurs, en fonction de leur domicile : pour au Directeur des impôts périodiquement et au
la région de Dakar à la caisse du comptable plus tard dans les dix premiers jours du mois
chargé du recouvrement des retenues à la pour les versements du mois précédent. Les
source, dans les autres localités à la caisse du employeurs sont approvisionnés sur leur
comptable du Trésor de leur domicile. demande de carnets à souche réglementaires,
par la Direction des impôts.
Les versements peuvent être effectués par
tous les modes de libération légaux, versement Toutefois, s'agissant des retenues afférentes
direct, virement ou chèque bancaire, chèque aux paiements effectués au titre du mois de
postal. décembre, ou consécutives aux régularisations
relatives aux paiements de l'année en cause,
Lorsque le montant des retenues mensuelles celles-ci doivent être versées dans les limites et
n’excède par 20.000 francs, le versement peut les délais impartis pour la production de l'état
n’être effectué que dans les quinze premiers des salaires, conformément aux dispositions
jours des mois de janvier, avril, juillet et des articles 124 et 129.
octobre pour le trimestre écoulé. Si pour un
mois déterminé, le montant des retenues vient IV. Régularisation
à excéder 20.000 francs, toutes les retenues
effectuées depuis le début du trimestre en Art. 119 - Les traitements et salaires de même
cours doivent être versées dans les quinze source ou de sources différentes et dont le
premiers jours du mois suivant. contribuable a disposé pendant une année
déterminée, sont totalisés à l’expiration de
Dans le cas de transfert de domicile, ladite année.
d’établissement ou de bureau, hors du ressort
de la perception, ainsi que dans le cas de Si le montant de l’impôt qu’il a supporté est
cession ou de cessation d’entreprise, les supérieur à la somme effectivement due, le
retenues effectuées doivent être versées dans contribuable peut obtenir par voie de
les quinze premiers jours du mois suivant. réclamation adressée au Directeur des Impôts
er
avant le 1 avril de l’année suivante, la
En cas de décès de l’employeur, les retenues restitution des droits qu’il a supportés en trop.
opérées doivent être versées dans les quinze
premiers jours du mois suivant celui du décès. Il en est de même lorsque des impôts et taxes
ont été irrégulièrement ou indûment perçus ou
Art. 118 – Chaque versement est accompagné versés à la suite d’une erreur des assujettis ou
d'un bordereau de versement extrait d'un de l’administration.
carnet à souche daté et signé par la partie
versante et indiquant : Dans le cas contraire, les droits ou
compléments de droits sont perçus au moyen
- la période au cours de laquelle les de bordereaux de versement complémentaires
retenues ont été faites, la désignation, valant titres de perception, établis au nom de
l'adresse et la profession de la personne, l’employeur, ou à défaut, au moyen de rôles.
Ces rôles et bordereaux de versement
complémentaires sont établis et mis en somme effectivement due, le
recouvrement dans les conditions et délais contribuable peut obtenir par voie de
prévus par l’article 983. réclamation adressée au Directeur
Général des Impôts et des Domaines
Peuvent également être réparées par voie de
avant 1er avril de l'année suivante, la
rôles ou bordereaux de versements
complémentaires dans les mêmes conditions restitution des droits qu'il a supporté
et délais, toutes omissions totales ou partielles en trop…"
ainsi que toutes erreurs commises dans
l’application de l’impôt. Il ressort de l'analyse de cet
article que si un contribuable a
Les droits mis en recouvrement en exécution supporté plus d'impôts qu'il ne doit à
du présent article, sont établis au lieu du l'Administration, il doit introduire lui –
domicile ou, pour les contribuables visés à même auprès de celle-ci une demande
l’article 28, au lieu de l’exercice de l’activité. de remboursement, avant le 1er avril de
l'année suivante. Ainsi, vous ne pouvez
Lorsque le salarié quitte définitivement le
Sénégal, son employeur est tenu de procéder pas procéder en l'espèce au
à la régularisation de l’impôt au cours de remboursement des sommes indûment
l’année considérée. Il devra en outre, sous perçues.
peine d’être redevable du complément de
droits exigibles, délivrer à son employé une Par ailleurs, il ressort de votre
attestation de régularisation visée par correspondance que les impôts et
l’Administration fiscale. taxes, objet de votre demande,
concernent les années 2002 et 2003.
Si le montant de l’impôt qu’il a supporté est Aussi, les réclamations qui porteront
supérieur à la somme effectivement due, le
sur ces années seront – elles frappées
contribuable peut obtenir par voie de
réclamation adressée au Directeur des Impôts de forclusion, et par conséquent,
er
avant le 1 avril de l’année suivante, la aucune régularisation ne pourra être
restitution des droits supportés en trop. opérée.

V. Sanctions
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Art. 120 - I –Les dispositions de l’article 990 du
présent Code s’appliquent aux personnes
LETTRE DGID
domiciliées au Sénégal qui, ayant reçu des
N°00453/DGID/BLEC/ADD sommes taxables d’employeurs domiciliés ou
JB du 31 aout 2004 établis hors du Sénégal, n’ont pas fait les
versements auxquels elles sont tenues en
OBJET : DEMANDE DE vertu des dispositions de l’Article115 du
RENSEIGNEMENT présent Code.

Par lettre ci-dessus référencée, II- Tout employeur qui ne peut présenter aux
vous m'informez, à la suite d'un agents du service de l’assiette ayant au moins
dysfonctionnement du paramétrage de le grade de contrôleur des Impôts, le ou les
documents mentionnés à l’article 116 pendant
votre logiciel de paie, avoir procédé à
le délai de dix ans prévu audit article, est
des retenue supérieures au montant passible d’une amende fiscale déterminée
prévus par le barème des impôts conformément aux dispositions de l’article
retenus à la source, et, à ce titre, vous 990du présent Code (Loi N° 2006 – 42 du 21
demandez des renseignements sur la décembre 2006 portant loi de finances pour
procédure de remboursement de vos l'année 2007). .
agents.

En réponse, je vous informe DOCTRINE ADMINISTRATIVE


qu'aux termes des dispositions de LETTRE DGID N° 0096/DGID/BLC DU 15
l'article 119 de la loi n° 92 – 40 du 9 février 2006
juillet 1992, " si le montant de l'impôt
qu'il a supporté est supérieur à la OBJET : ARBITRAGE SUITE
CONTENTIEUX – RETENUE A LA
SOURCE / IMPÔT SUR LE REVENU En retour, il importe de noter qu’aux
termes des dispositions de l’article 96
Par lettre visée en référence, vous de la loi n°92 – 40 du 9 Juillet 1992
sollicitez mon arbitrage relativement au portant Code Général des Impôts (CGI),
contentieux qui vous oppose aux sont imposables à l’impôt sur le revenu
services d’assiette de la Direction des des personnes physiques, les
Impôts à la suite de redressements traitements publics et privés, soldes,
établis lors d’un contrôle sur place. indemnités et primes de toute nature,
émoluments, salaires et avantages en
Dans le cadre de cette procédure, les argent ou en nature ».
vérificateurs soutiennent que les
montants versés à deux des personnes Toute infraction à ces dispositions est
travaillant au sein de votre société sanctionnée à l’article 120 du CGI qui
n’ont pas été correctement taxés au prévoit que tout employeur qui n’a pas
titre de l’impôt sur le revenu. En effectué les retenues ou qui n’a pas
l’occurrence, ils considèrent que opéré que des retenues insuffisantes
Madame........................est une salariée devient personnellement redevable du
devant être soumise à la retenue montant des retenues non effectuées
d’impôt sur les salaires qui lui sont qu’il peut récupérer sur ses salariés.
versés par la..................................et que
de plus les montants versés à De là, il s’ensuit que :
Monsieur.............., comptable personnel
de M..........................., votre directeur - Tout d’abord, les sommes versées
commercial, doivent être taxés entre par.....................au comptable de son
les mains de ce dernier. En effet, Directeur Commercial en lieu et place
soutiennent les vérificateurs, de ce dernier, s’analysent comme un
M.......................bénéficie d’un avantage avantage en argent à comprendre dès
en numéraire de la part de la société lors dans sa base d’imposition à l’IR.
qui prend directement à sa charge les Pour avoir omis de procéder ainsi,
rémunérations qu’il devait verser à votre société s’est vue, à bon droit,
M........................... réclamer par les vérificateurs les
impositions complémentaires dues ;
Vous contestez les redressements
établis au motif que : - En outre, il est constant que des
rémunérations ont été versées à
- D’une part, Madame................., Madame par votre société au cours des
auparavant stagiaire à.........................n’a années visées dans la notification et
été recrutée par votre société que antérieurement à la date de son
depuis juin 2004. C’est donc, soutenez- recrutement en bonne et due forme. Au
vous, à partir de cette date que vous demeurant, les montants concernés ont
vous considérez redevable des été bien comptabilisés dans les
obligations fiscales en tant charges de..................... Dès lors, il
qu’employeur de ladite salariée ; s’ensuit que vous êtes tenu, aux termes
des dispositions de l’article 120 ci-
- D’autre part, les montants versés à dessus rappelées, de payer l’impôt sur
M..................., stagiaire au sein de votre le revenu au titre des salaires versés à
entreprise ne sont pas à comprendre ladite employée.
dans la base d’imposition à l’IR de
M......................puisque votre société est Pour toutes les raisons évoquées, les
une personne complètement distincte redressements entrepris sont
de son ancien directeur commercial et maintenus et vous êtes prié de vous
qu’en conséquence, vous estimez que rapprocher des services compétents
les charges de l’un ne sauraient être pour le paiement sans délai des droits
confondues à celles de l’autre. compromis.
est pas attribuée (Loi 2008 - 01 du 8
janvier 2008).
Art. 121 - Tout employeur qui verse
tardivement au Trésor, mais d’une manière A l’état visé ci-dessus, doit être annexé, pour
spontanée les retenues de l’impôt qu’il avait chaque personne employée, un bulletin de
effectuées, est passible d’un intérêt de retard, renseignements établi selon une formule
tel que prévu à l’article 989, sur le montant des réglementaire mise à la disposition des
sommes dont le versement a été différé (Loi employeurs intéressés.
N° 2006 – 42 du 21 décembre 2006 portant
loi de finances pour l'année 2007). . Les administrateurs de crédit de l’Etat, des
communes et des établissements publics sont
Art. 122 – Abrogé (Loi N° 2006 – 42 du 21 tenus de fournir dans les mêmes délais, les
décembre 2006 portant loi de finances pour renseignements concernant le personnel qu’ils
l'année 2007). administrent.

Art. 123 – Abrogé (Loi N° 2006 – 42 du 21 Les entreprises comptant 300 employés au
décembre 2006 portant loi de finances pour moins ou ayant un nombre d’établissements
l'année 2007). répartis sur le territoire national, et celles
pouvant invoquer un motif de force majeure, le
VI. Déclaration des employeurs bien-fondé de celle-ci étant laissé à
l’appréciation du Directeur des Impôts,
Art. 124 - Tout particulier, toute société ou peuvent, sur leur demande présentée au cours
association est tenu, sous peine des sanctions du mois de janvier, bénéficier d’un délai
prévues à l’article 120 de remettre dans le supplémentaire d’un mois pour le dépôt de
courant du mois de janvier de chaque année l’état en cause.
aux services fiscaux, un état présentant pour
chacune des personnes qu’il a occupées au Les ambassades et organismes internationaux
cours de l’année précédente, les indications sont tenus aux obligations énumérées ci-
suivantes : dessus, pour ce qui concerne :

1. Prénoms, nom, emploi et adresse ou - le personnel de nationalité sénégalaise ;


domicile ;
- et les employés ne jouissant pas des
2. Montant des traitements, salaires et privilèges et immunités reconnus aux
rétributions bruts ainsi que l’évaluation des agents diplomatiques ou assimilés.
avantages en nature ;
Art. 125 - Tout particulier, toute société ou
3. Période à laquelle s’appliquent les association, toute administration et tout
paiements lorsqu’elle est inférieure à une organisme public ou privé payant des pensions
année ; ou rentes viagères, est tenu, dans les
conditions prévues à l’article 124 et sous peine
4. Situation de famille la plus favorable pour des sanctions édictées à l’article 187, de
er
le contribuable au 1 janvier ou au 31 fournir des indications relatives aux titulaires
décembre de l’année considérée ; de ces pensions ou rentes viagères.

5. Montant des impôts et taxes retenus à la Art. 126 - La partie versante qui n’a pas
source et autres prélèvements ; déclaré les sommes visées aux articles 124 et
129 est passible d’une amende égale à 25 %
6. Montant des allocations spéciales des sommes non déclarées.
destinées à couvrir les frais inhérents à la
fonction ou à l’emploi ; Cette pénalité ne fait pas obstacle à
l’imposition des mêmes sommes aux mains
7. Pour les salariés mariés, l'indication précise des bénéficiaires ni à l’exigibilité de l’amende
de l'état civil de l'autre conjoint ainsi que, le prévue à l’article 187 (Loi N° 2006 – 42 du 21
cas échéant, le nom et l'adresse de décembre 2006 portant loi de finances pour
l'employeur de celui-ci. Dans la mesure où l'année 2007). .
un salarié marié ne communiquerait pas
ces renseignements à son employeur, la Art. 127 - Dans le cas de cession ou de
demi – part supplémentaire accordée en cessation totale de l’entreprise ou de cessation
considération du conjoint à charge ne lui de l’exercice de la profession, l’état visé à
l’article 124 doit être produit en ce qui Art. 130 - L’imposition par voie de déclaration
concerne les rémunérations payées pendant annuelle peut être demandée par le salarié :
l’année de la cession ou de la cessation, dans
un délai de dix jours déterminé comme il est a. lorsqu’il est susceptible de bénéficier des
indiqué à l’article 190. dispositions des articles 149 à 152 ;

Il en est de même de l’état concernant les b. lorsque l’application du régime des


rémunérations versées au cours de l’année retenues aboutit à une imposition
précédente, s’il n’a pas encore été produit. En supérieure à celle découlant du régime
cas de cession ou de cessation partielle, le général tel qu’il est défini par les articles
délai de dix jours est porté à vingt. 35 à 38.

Art. 128 - En cas de décès de l’employeur ou La déclaration est établie dans les conditions
du débirentier, la déclaration des traitements, prévues à l’article 129.
salaires, pensions ou rentes viagères payés
par le défunt pendant l’année au cours de Art. 131 - Pour l’application des dispositions
laquelle il est décédé, doit être souscrite par des articles 129 et 130, le Sénégal demeure le
les héritiers dans les dix mois du décès. domicile fiscal des salariés qui, à l’occasion
d’un congé hors du Sénégal, continuent à être
VII. Déclaration des salaires rétribués par l’employeur pour lequel ils
travaillaient au Sénégal avant leur départ en
Art. 129 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008) congé.
La déclaration annuelle prévue à l’article 944
est obligatoire, et l’imposition établie dans les Art. 132 - Les sanctions fiscales dont sont
conditions définies par les articles 106 à 112 : passibles les employeurs en matière d’impôt
dû à raison des traitements et salaires leur
- lorsque l’employeur a omis totalement ou sont applicables également en ce qui concerne
partiellement d’effectuer les retenues, sauf la taxe représentative de l’impôt du minimum
si la régularisation a été faite par voie de fiscal.
titres de perception ;
Les débirentiers sont, sous la même réserve,
- ou lorsque l’employé : passibles des mêmes sanctions pour ce qui
concerne ces derniers impôts.
1. se trouve rétribué par plusieurs
employeurs installés ou non au Le fait pour un employeur ou un débirentier de
Sénégal ; ne pas reverser les retenues effectuées par lui,
constitue un délit passible d’un
2. bénéficie de revenus non salariaux non emprisonnement d’un an au moins et de cinq
soumis à un prélèvement libératoire ; ans au plus et d’une amende de 100.000 à
1.000.000 de francs.
- ou lorsque les bénéficiaires de pensions et
rentes viagères ont leurs débirentiers Les coupables pourront être en outre, frappés
établis hors du Sénégal. pour dix ans au plus, de l’interdiction des droits
mentionnés à l’article 34 du Code Pénal ; ils
Dans les cas de régularisation visés au pourront aussi être frappés de l’interdiction de
présent article, les retenues effectuées sont séjour pendant le même nombre d’années.
considérées comme des acomptes et admises
en déduction de l’impôt exigible d’après la Le délinquant, après qu’une contrainte aura
déclaration déposée. été décernée à son encontre, sera poursuivi à
la requête de l’autorité administrative
Le salarié peut opter dans cette déclaration compétente devant le tribunal correctionnel.
pour l'application à ses revenus salariaux des
abattements prévus à l'article 114, mais perd, Les sanctions pénales prononcées par le
dans ce cas, la possibilité d'effectuer la tribunal sont indépendantes des pénalités
déduction des charges prévues à l'article 36 et fiscales, dont le recouvrement sera
de l'abattement de 10% au titre des frais régulièrement poursuivi (Loi N° 2006 – 42 du
inhérents à la fonction ou à l'emploi prévu à 21 décembre 2006 portant loi de finances
l'article 99.c. pour l'année 2007). .

Section II
Retenue sur sommes versées à des tiers montant de la prestation indiqué sur une
facture est égal ou supérieur à 25 000 francs.
Art. 133 (Loi 2004 – 12 du 6 février 2004)
7. – Sauf dispositions contraires, les retenues
1. – Il est institué, au profit du Trésor public, afférentes aux paiements effectués pendant un
une retenue à la source sur les sommes mois déterminé, doivent être versées dans les
versées par un débiteur établi au Sénégal, à quinze premiers jours du mois suivant par le
des personnes physiques résidant au Sénégal, débiteur établi au Sénégal, dans les conditions
en rémunération de prestations de toute nature prévues aux articles 117 et 118.
fournies ou utilisées au Sénégal.
8. – Les débiteurs établis au Sénégal sont
2. – Par débiteur établi au Sénégal, on tenus, sous peine des sanctions prévues à
désigne : l’article 187, de remettre aux services fiscaux,
un état trimestriel des versements effectués à
- Toute personne physique ou morale ayant des tiers personnes physiques.
son domicile au Sénégal ou y disposant
d'un établissement stable ou d'une Cet état doit présenter les indications
installation fixe d'affaires, dans le cadre de suivantes :
l'exercice de ses activités
professionnelles ; a. Prénoms, nom, emploi et adresse du
bénéficiaire ;
- L'Etat, les collectivités publiques et les b. Montant des sommes versées ;
établissements publics ; c. Période à laquelle s’appliquent les
paiements ;
- Les représentations diplomatiques et d. Montant de l’impôt retenu à la source.
consulaires ainsi que les organismes
internationaux et assimilés. 9. – Les retenues effectuées au titre d'une
année viennent en déduction de l'impôt dû en
3. – Par personne physique, on désigne tout fin d'année par le bénéficiaire non soumis à la
exploitant individuel exerçant une activité contribution globale unique, tenu de souscrire
industrielle, commerciale, agricole ou la déclaration de ses revenus conformément
artisanale, non effectivement soumis à un aux dispositions de l'article 944.
régime d’imposition d’après les bénéfices réels
réalisés. Si le montant des retenues effectuées ou des
acomptes est supérieur au montant de l'impôt
Nonobstant les dispositions de l'alinéa ci- effectivement dû, le contribuable non soumis à
dessus, les exploitants individuels soumis à un la contribution globale unique peut obtenir par
régime d'imposition d'après les bénéfices voie de réclamation adressée au Directeur des
er
réalisés peuvent, sur option, être soumis à la Impôts avant le 1 avril de l'année suivante,
retenue à la source visée au I ; cette option est la restitution des sommes retenues en trop.
définitive et irrévocable.
10. – Abrogé (Loi N° 2006 – 42 du 21
Les bénéficiaires des prestations fournies par décembre 2006 portant loi de finances pour
les hôteliers et les restaurateurs ne sont l'année 2007).
toutefois pas concernés par cette retenue à la
source.

4. – Les factures établies par les prestataires DOCTRINE ADMINISTRATIVE


doivent explicitement mentionner le Numéro
d’Identification National des Entreprises et LETTRE DGID N° 35/LEG 2 du 12- 12- 93
Associations (NINEA).

5. – Par prestation de toute nature fournie ou


OBJET : PLUS-VALUE DE CESSION ET
utilisée au Sénégal, on entend toute opération RETENUES A LA SOURCE SUR
juridique autre qu'une vente. PRESTATIONS DE SERVICES

6. – Le taux de la retenue à la source est fixé à Par lettre visée en référence,


5% du montant brut hors taxes des sommes vous avez bien voulu me demander de
versées ou des produits perçus, lorsque le vous préciser si l’impôt visé à l’alinéa 2
de l’article 189 du Code Général des
Impôts et auquel sont soumises les les sociétés, la retenue prévue à l’article 133
plus-values de cession de droits n’est pas applicable.
sociaux comporte à la fois le droit
proportionnel et le droit progressif. III. Le taux de la retenue à la source est
fixé à 5% du montant brut hors taxes des
loyers encaissés.
Vous souhaitez également savoir
si la retenue à la source doit être La retenue à la source n’est pas obligatoire
appliquée ou non sur l’intégralité du lorsque le montant du loyer mensuel d’un
montant constitué par les prestations même local est inférieur à 150.000 francs. Ce
de services et les débours seuil peut être modifié par arrêté du Ministre
correspondant aux fournitures chargé des Finances.
utilisées.
En réponse, je vous fais Les dispositions prévues aux paragraphes 8 et
connaître que l’impôt visé à l’alinéa 2 9 de l’article 133 sont applicables à la retenue
sur loyers visée au présent article.
de l’article 189 du Code Général des
Impôts désigne, selon qu’il s’agit d’une Section III
personne morale ou d’une personne Redevances
physique, l’impôt sur les sociétés (IS)
ou l’impôt sur le revenu obtenu par Art. 135 - I - Sont passibles de la retenue à la
addition au droit progressif du droit source prévue à l’article 133, sous réserve des
proportionnel. dispositions des conventions internationales,
Par ailleurs, je vous précise que les personnes et sociétés n’ayant pas
le terme « prestations » visé à l’article d’installation professionnelle au Sénégal, à
133 du Code Général des Impôts raison des sommes qu’elles perçoivent en
rémunération des prestations de toute nature
désigne toute opération autre qu’une
fournies ou utilisées au Sénégal dans
vente et que les biens fournis à l’exercice d’une des professions visées à
l’occasion d’une prestation constituent l’article 87, ainsi que des bénéfices, revenus,
un élément du prix de cette dernière. produits, redevances mentionnés dans le
En conséquence, la retenue à la source même article, qu’elles réalisent au Sénégal.
doit être opérée sur le prix global,
fourniture et main d’œuvres incluses. II. - En ce qui concerne les rémunérations
ème
visées au 2 alinéa de l’article 87, les
dispositions du paragraphe précédent
Art. 134 - (Loi N° 2006 – 42 du 21 décembre s’appliquent, que le bénéficiaire de ces droits
2006 portant loi de finances pour l'année et produits soit l’écrivain, le compositeur ou
2007). I - L’obligation de retenue à la source l’inventeur lui-même ou qu’il les ait acquis à
est également applicable aux loyers des titre gratuit ou onéreux.
locaux prix à bail par un débiteur tel que défini
à l’article 133, II, aux loyers payés par un Les mêmes dispositions s’appliquent
locataire individuel, ainsi qu’aux loyers également, que le bénéficiaire de ces droits et
encaissés pour le compte de tiers personnes produits soit une personne physique ou une
physiques, par des agences immobilières, des société, quelle que soit dans ce cas, la forme
gérants de biens et des sociétés civiles de cette société.
immobilières.
Les dispositions du paragraphe premier
II. Le locataire individuel qui paie des loyers à s’appliquent aux artistes de théâtre ou de
une agence immobilière, un gérant de biens ou music-hall, musiciens et autres artistes non
une société civile immobilière est dispensé domiciliés au Sénégal et qui y organisent ou y
d’opérer la retenue à la source. font organiser occasionnellement des
représentations ou des concerts.
Celle-ci est effectuée par l’agence immobilière,
le gérant de biens ou la société civile Le taux de la retenue à la source visé au I, est
immobilière. fixé à 25% du montant net des sommes
imposables versées aux personnes et sociétés
Lorsque les loyers sont perçus pour le compte visés au I.
d’une personne morale passible de l’impôt sur
Ce montant net est déterminé en appliquant
aux encaissements bruts une déduction de LETTRE DGID N°
20%. 0591/MEF/DGID/BLEC/LEG1 du 03
octobre 2006
En ce qui concerne les produits des
représentations ou concerts, les versements
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE
bruts sont préalablement diminués des droits
et taxes frappant les entrées ; il en est de
même du produit des opérations grevées d’une Par lettre sus référencée, vous
taxe sur le chiffre d’affaires. m’avez saisi d’un recours hiérarchique
relatif au contentieux qui vous oppose
III. - Lorsque les rémunérations visées au I à la Brigade N°.................de la Direction
sont versées par les entreprises filiales des Vérifications et Enquêtes fiscales
agréées pour leurs activités à l’intérieur de la (DVEF), suite à des rehaussements de
Zone Franche Industrielle, à leurs sociétés droits découlant d’un contrôle sur
mères domiciliées à l’étranger, celles-ci sont place.
exonérées de la retenue à la source.

IV. - Les dispositions relatives aux traitements Les vérificateurs reprochent à votre
et salaires, notamment celles prévues par les cliente, la société « ........ », de n’avoir
articles 125 à 128, sont applicables à la pas soumis à la retenue à la source sur
retenue visée au présent article. les redevances édictée à l’article 135 du
Code Général des Impôts (CGI), des
rémunérations versées à des
DOCTRINE ADMINISTRATIVE fournisseurs étrangers, qui, en
l’espèce, sont tous domiciliés en
LETTRE DGID N° France.
0342/DGID/BLEC/LEG1 du 06 octobre
2003 Vous contestez les redressements
entrepris au motif que les sommes en
OBJET : TRAITEMENT FISCAL DES cause ont été versées à l’occasion de
SURESTARIES prestations d’assistance technique et,
sont exonérées d’impôt sur le revenu
Suite à la réponse administrative au Sénégal en considération des
n°188/DGID/LEG1 du 19 octobre 2003 dispositions de la Convention fiscale
adressée au cabinet franco-sénégalaise du 29 Mars 1974.
conseil……………vous avez souhaité D’ailleurs, cette exonération serait,
savoir si les surestaries sont selon vous, confirmée par la doctrine
effectivement représentatives de fiscale représentée par la circulaire
locations d'équipement industriels ou DGID N° 7726 du 13 Novembre 1985
commerciaux ou si elles ont pour but ainsi que, plus récemment, les lettres
de réparer un dommage à titre de des 17 Octobre et 28 Novembre 2005.
pénalités de retard.
En retour, s’agissant du régime fiscal,
En réponse, je vous précise, comme il au regard de la retenue BNC, applicable
ressort clairement de la réponse aux prestations de service en cause, il
administrative ci-dessus rappelée, que importe de faire application des
les surestaries sont fiscalement dispositions de l’article 20 de la
traitées comme" les sommes versées convention fiscale France – Sénégal de
en rémunérations de la location 1974 précitée, de son protocole annexe
d'équipements industriels ou ainsi que de ses avenants pour la
commerciaux " d'où la référence aux qualification des prestations en cause.
dispositions de l'article 135 du Code Dès lors, il y a lieu de procéder à
général des Impôts. l’analyse concrète de l’objet des
différentes opérations effectuées afin
de déterminer, à chaque fois,
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
l’applicabilité ou non de la retenue à la cas être retenue. De plus, les
source BNC. vérificateurs ont confirmé que les
bases retenues correspondent à des
A cet effet, il importe de s’en limiter à la montants effectivement facturés par
circulaire d’application dudit avenant votre fournisseur pour assurer la
aux termes de laquelle, la retenue formation en cause.
s’impose, lorsque les redevances ont
été payées dans des cas limitativement Dès lors, l’argument que vous avez
énumérées (cf. circulaire d’application soulevé n’étant pas retenu, les
N°7726 du 13 Novembre 1985, de montants réclamés restent maintenus.
l’avenant à la convention fiscale franco-
sénégalaise du 29 Mars 1974). Au Notification N°
demeurant, ces cas insistent sur la
notion de transfert de savoir-faire pour Les rémunérations versées à
l’application du BNC aux montants en Me............................en contrepartie des
cause. prestations de services ont été
soumises au BNC. Il y a lieu, sur ce
Notification N° point précis, de faire application des
dispositions de l’article 23.1° de la
Les rémunérations ont été versées à la convention susvisée qui exclut
société « .................. » en contrepartie l’imposition de tels revenus au BNC.
d’un plan de développement des
ressources humaines. Il s’agit, en fait, Notification N°
comme vous l’avez précisé dans la
présente demande, de la mise en place « ........... »a, au titre de la réparation
de procédures de gestion du personnel d’une machine-outil, reçu les montants
réalisée par un professionnel. recherchés à la retenue BNC.
L’opération en cause, effectuée dans
Cette opération ne correspond à aucun un cadre professionnel courant, ne
des cas figurant par la circulaire laisse voir aucun transfert de savoir-
précitée. Elle correspond plutôt à des faire et, par suite, n’est pas à
revenus d’entreprise imposables rechercher en paiement de la retenue
suivant le cadre général dégagé par la BNC.
Convention.
Notification N°
Notification N°
Les rémunérations versées à la société
« .................. » a procédé à la formation « ................. » constituent la
du personnel de votre cliente. Cette contrepartie de services de contrôle
formation fait suite à l’acquisition du administratif, comptable, financier et
matériel de ladite société. Vous relevez informatique qui n’ont pas entraîné un
que les montants avancés transfert de savoir-faire. Dès lors, il n’y
correspondent à des débours pour frais a pas lieu de les soumettre à la retenue
avancés par « ........... » lors de la BNC.
formation de vos salariés en France.
Au regard de tout ce qui précède, je
En l’espèce, je vous fais tout d’abord vous confirme, à propos du présent
remarquer que les montants payés par litige, le maintien des redressements
votre société ne peuvent en aucun cas BNC contenus dans la notification
s’analyser comme des débours N°.......... Pour le reste, l’analyse des
puisqu’ils ont été engagés dans le prestations en cause conduit à
cadre de relations commerciales entre l’annulation des rappels de droits.
deux sociétés indépendantes non liées
par un contrat de mandat. De ce fait, la
« gratuité » alléguée ne peut en aucun
Je vous invite, par conséquent, à vous rémunérations versées à vos
rapprocher des services de la DVEF en fournisseurs français à la retenue à la
vue d’un réexamen de cette affaire. source visée à l'article 135 du code
général des impôts.

Lesdites rémunérations sont afférentes


DOCTRINE ADMINISTRATIVE à l'usage et à la concession de logiciels
ainsi que les dépenses liées à ces
LETTRE DGID N° 0017/LEG1 opérations.
DU 07–01-99
Vous soutenez que vous n'avez pas
OBJET : IMPOSITION DES LOCATIONS soumis ces rémunérations à la retenue
DE MAIN-D’ŒUVRE PAR UNE BNC en raison de l'interprétation que
ENTREPRISE SISE A L'ETRANGER. donne l'Administration fiscale des
rémunérations versées aux entreprises
Par lettre du 15 avri11998, vous n'ayant pas d'installation
avez bien voulu me demander des professionnelle au Sénégal et
précisions sur le régime fiscal des domiciliées en France.
locations de main-d’œuvre par une
entreprise sise à l'étranger. A cet égard, vous affirmez en vous
basant sur les dispositions de la lettre
En retour, je vous fais connaître n°317/DGID/LEG du 15 juin 1998
que de telles opérations sont, précisant la notion de "frais
conformément aux dispositions des d'assistance technique" en matière de
articles 135 et 283 du Code Général des déductibilité de TVA, que selon la
Impôts, respectivement assujetties à doctrine fiscale sénégalaise toute
l'impôt BNC retenu à la source et à la prestation rendue par une société
taxe sur la valeur ajoutée. française à une entreprise sénégalaise
est considérée comme de l'assistance
En ce qui concerne la redevance technique et par conséquent non
BNC, il convient de rappeler que sous soumise à la retenue BNC au regard de
réserve des dispositions des la convention fiscale franco-
conventions fiscales internationales, le sénégalaise.
taux de la retenue à la source est fixé à
25 % du montant brut des Vous demandez, en conséquence,
encaissements après abattement de l'annulation des redressements qui
20% représentatif de frais. vous ont été notifiés au motif qu'ils
auraient remis en cause, sans que
l'Administration fiscale ne la rapporte,
une doctrine constante.

En retour, je vous fais connaître qu'en


DOCTRINE ADMINISTRATIVE application des dispositions de l'article
135 du Code général des Impôts et
LETTRE DGID sous réserve des dispositions des
N°348/MEF/DGID/BLC/LEG.1 du 31 mai conventions internationales, les
2005 personnes et sociétés n'ayant pas
d'installation professionnelle au
OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE Sénégal, sont passible d'une retenue à
la source à raison des sommes qu'elles
Par lettre visée en référence, perçoivent en rémunération des
vous sollicitez mon arbitrage au sujet prestations de toute nature fournies et
du contentieux vous opposant aux utilisées au Sénégal dans l'exercice
services d'assiette de la Direction des d'une profession non commerciale ou
Impôts qui ont soumis certaines assimilée.
considérée comme de l'assistance
A ce titre, les dispositions de l'article 87 technique.
du CGI rangent dans la catégorie des
bénéfices non commerciaux, les La doctrine indique plutôt que la notion
rémunérations de toute nature payées de "frais d'assistance technique" ne
pour l'usage ou la concession de doit pas être interprétée de manière
l'usage d'un droit d'auteur sur une restrictive et que ces frais sont rangés
œuvre littéraire, artistique ou dans la catégorie des prestations de
scientifique, d'un brevet d'une marque toutes nature fournies ou utilisées au
de fabrique, d'un dessin ou d'un Sénégal et soumise, selon le cas, à
modèle, d'un plan, d'une formule, d'un l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur
procédé secret ainsi que celles payées le revenu, dans la catégorie des
pour des informations ayant trait à une bénéfices industriels et commerciaux.
expérience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique. Aussi, les services d'assiette ont-ils à
bon droit soumis à la retenue à la
Les rémunérations afférentes à l'usage source visée à l'article 135 du Code
ou la concession de l'usage de logiciels général des Impôts, les rémunérations
rentrent donc bien, au regard de ces versées à vos fournisseurs français au
stipulations, dans les prévisions de titre de l'usage et à la concession de
l'article 135 du Code général des logiciels.
Impôts.

L'imposition de ces rémunérations par Section IV


le pays du débiteur est, par ailleurs Retenues à la source sur les revenus des
valeurs mobilières
prévue, par l'article 20 de la convention
fiscale franco-sénégalaise qui n'exclut Art. 136 – (Loi 2006 – 17 du 30 juin 2006)
du régime de la retenue la source que
les redevances de même nature I - Les personnes morales visées à l’article 51
versées en rémunération de prestations doivent effectuer une retenue à la source sur
d'assistance technique, d'usage de les revenus visés aux articles 52 à 55.
droit d'auteur sur une œuvre littéraire
ou artistique ou celles dont le droit ou La retenue, aux taux fixés à l’article 111-3°, sur
le bien générateur peuvent être le montant des revenus est versée au bureau
rattachées à un établissement stable ou de l’Enregistrement compétent dans les
conditions prévues à l’article 162.
une base fixe situés dans l'Etat de
source. Toutefois, lorsque le régime des sociétés
mères et filiales est applicable, les dividendes
Dans votre cas, les opérations en distribués par la société mère ne sont pas
cause rémunèrent des droits de soumis à la retenue à la source dans la
propriété et ne peuvent donc, en mesure du montant net des produits des
l'espèce, être qualifiés de frais actions ou parts d’intérêts perçus de la filiale.
d'assistance technique. Il n'en serait
autrement que si vous rapportez la II- a) Le montant de la retenue à la source
preuve que ces montants rémunèrent supportée en application du I vient en
déduction du montant de l’impôt sur le revenu
les prestations autres que l'utilisation
des personnes physiques liquidé sur la base
de logiciel. des revenus d’ensemble du contribuable.

Par ailleurs, contrairement à votre Toutefois, cette retenue est libératoire de


affirmation, il ne ressort pas de la l’impôt sur le revenu des personnes physiques
doctrine fiscale sénégalaise que toute pour ce qui concerne les produits des actions,
prestation rendue par une société parts sociales et parts d’intérêts des sociétés
domiciliée en France à une entreprise civiles passibles de l’impôt sur les sociétés.
sénégalaise est systématiquement
Dans le cas de redistribution par une société En retour, je vous fais connaître
mère des produits nets des participations dans que le prélèvement libératoire de 10 %
le capital d’une société filiale admis au prévu à l’article 136 alinéas 1 et 2 du
bénéfice du régime prévu à l’article 22, la
C.G.I., a pour objet d’éviter la double
retenue effectuée par la filiale est libératoire
pour la personne physique bénéficiaire en imposition d’un même revenu
dernier ressort, de ladite redistribution. (bénéfices) au nom de la personne
morale et ensuite à l’impôt sur le
La retenue visée à l’alinéa précédent, revenu entre les mains de la personne
lorsqu’elle n’est pas libératoire, vient en physique (dividendes).
déduction du montant de l’impôt sur le revenu
dans la proportion des produits qui reviennent Ainsi, lorsque le produit des
au contribuable. actions ou des parts sociales perçu par
une personne physique passible de
Si le montant de la retenue à la source l’impôt sur le revenu, a été soumis au
supportée est supérieur au montant de l’impôt
prélèvement libératoire il n’est plus à
sur le revenu, le contribuable peut obtenir la
restitution des droits supportés en trop dans cotiser pour la détermination du revenu
les conditions prévues à l’article 969. global à soumettre au droit progressif.

II- b)- Les produits redistribués par les fonds A l’inverse, lorsque le
communs de placement et constituant des bénéficiaire est une personne morale
revenus de valeurs mobilières, sont dispensés passible de l’impôt sur les sociétés
de la retenue à la source prévue au I ci- celle-ci doit comprendre dans ses
dessus, à la condition que lesdits produits bases d’imposition les revenus bruts
aient effectivement supporté la retenue. mobiliers dont elle dispose et imputer
la retenue à la source qui a été
La retenue à la source opérée sur les revenus
de valeurs mobilières perçus par les fonds précomptée sur lesdits revenus sur le
communs de placement et par les sociétés montant de l’impôt sur les sociétés
d’investissement est libératoire pour la dont elle est redevable.
personne physique bénéficiaire en dernier
ressort des revenus. Il en est de même de la Toutefois, lorsqu’il s’agit d’une
retenue à la source opérée sur les revenus de société-mère, il convient d’appliquer le
créances, dépôts et cautionnement perçus par régime prévu à cet effet par les
les fonds communs de placement d’entreprise. dispositions du Code général des
Impôts.
III – Les revenus des obligations, à échéance
d’au moins cinq (5) ans, émises au Sénégal,
sont soumis à une retenue à la source de 6% En ce qui concerne les cas
libératoire de tous autres impôts. particuliers des points francs,
entreprises franches d’exportation et
de la zone franche industrielle, il y a
lieu de noter l’exonération de l’impôt
sur le revenu des valeurs mobilières
prélevé par l’entreprise sur les
dividendes distribués.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
En conséquence, le prélèvement
OBJET : REGIME LIBERATOIRE DU libératoire de 10 % n’est pas dû pour
PRECOMPTE RCM DE 10% MODALITES leurs actionnaires, personnes
D’APPLICATION physiques domiciliées au SÉNÉGAL.

Par lettre visée en référence,


vous avez bien voulu me demander des
précisions sur le régime libératoire du DOCTRINE ADMINISTRATIVE
précompte RCM, en application de la loi
n° 9711 du 6 mai 1997. LETTRE DGID N° 0345/LEG3 DU
28 MAI 1998
de ce régime réside dans le fait qu'il
OBJET : APPLICATION DE L'ARTICLE était apparu nécessaire d'appliquer au
136 III C.G.I groupe de sociétés un traitement
d'ensemble qui permette d'éviter une
Par lettre en date du 18 mai 1998 multiple imposition liée à la
vous demandez l'interprétation qu'il superposition de sociétés relevant de
convient de faire des dispositions de l'impôt sur les sociétés.
l'article 136 III du CGI qui dispose :
«Les revenus des obligations, à Ainsi, aux termes des dispositions de
échéance d'au moins cinq ans, émises l'article 22 dudit code, "les produits
au Sénégal sont soumis à une retenue bruts des participations d'une société
à la source de 6 % libératoire de tous mère dans le capital d'une société
autres impôts. » filiale sont retranchés du bénéfice net
total, déduction faite d'une quôte part
En réponse, je vous fais représentative des participations mais
connaître que le taux de 6 % visé par ne peut excéder, pour chaque période
ledit article s'applique uniquement d'imposition, le montant total des frais
dans le cas où le remboursement des et charges de toute nature exposés par
obligations est prévu après une période la société participante au cours de
de cinq ans. Il en résulte que dans tous ladite période".
les cas où l'amortissement total ou
partiel desdites obligations intervient Il importe de souligner que la quôte
sur une période inférieure à cinq ans, le part calculée forfaitairement et
taux de 13% est à retenir. réintégrée dans le bénéfice imposable
est réputée correspondre aux charges
exposées par la société mère pour la
DOCTRINE ADMINISTRATIVE gestion de ses participations. Cette
réintégration se justifie par le fait que
LETTRE DGID N° 00618/DGID/BLC/ les charges concourant à la formation
du 26 octobre 2005 de produits exonérés d'impôt sur les
sociétés ne sont pas déductibles.
OBJET : INTERPRETATION DES
DISPOSITIONS DES ARTICLES 22 ET Toutefois, ce montant forfaitaire est
136 DU CGI limité aux frais et charges de toute
nature exposés par la société mère. La
Lors des réunions de concertations limitation ainsi prévue permet d'éviter
précédentes entre l'Administration qu'une société mère soit imposée sur
Fiscale et le secteur privé, ce dernier un montant supérieur à celui des
avait souhaité avoir une interprétation recettes autres que les produits des
des dispositions des articles 22 et 136 participations, en dégageant un profit
du Code général des impôts. imposable du seul fait de la
réintégration de la quôte part des frais
En retour, vous voudrez bien trouver, et charges, ainsi que l'illustre l'exemple
ci-après, les précisions utiles à la donné à l'annexe 1.
bonne application de ces articles,
relatif à l'impôt sur les sociétés, d'une S'agissant de la situation de la société
part, et à la retenue sur le revenu de mère au regard de la retenue sur le
valeurs mobilières, d'autre part. revenu de valeurs mobilières, en cas de
redistribution par celle-ci des produits
En ce qui concerne l'impôt sur les nets des participations dans le capital
sociétés, il convient d'abord de d'une société filiale admis au bénéfice
rappeler que le législateur a introduit en du régime prévu à l'article 22, la
1990 dans le dispositif fiscal un régime retenue effectuée par la filiale est
de faveur devant régir les relations libératoire pour la personne physique,
sociétés mères-filiales. Le fondement bénéficiaire en dernier ressort de ladite
redistribution, conformément aux La société X n'est imposée que sur
dispositions de l'article 136, II-a) du 28 000 000 F, soit le montant de ces
code susvisé. recettes autres que celles provenant de
ses participations. En l'absence de
Par conséquent, cette retenue ne plafonnement l'obligation de réintégrer
pouvant être considérée comme un une quote-part de frais et charges d'un
acompte pour la société mère, les montant de 5% aurait entrainé une
dividendes qu'elle redistribue ne sont imposition à l'impôt sur les sociétés
pas soumis à une deuxième retenue sur un montant de 33 600 000 F
dans la mesure du montant net de ces (19 600 000 + 14 000 000) supérieur aux
produits. L'exemple prévu à l'annexe 2 recettes autres que celles provenant
donne de ce scénario une illustration des participations (28 000 000).
chiffrée.
Annexe 2 :
Annexe 1.
Exemple : dividendes perçu de la
Soit une société x ayant réalisé au filiale = 100 et dividende distribué par la
cours de l'exercice clos le 31 décembre société mère = 100.
2004, un bénéfice brut de 308 000 000 F
provenant, à concurrence de - dividende perçu de la filiale :
280 000 000 F de dividendes reçus de 100
filiales et remplissant les conditions - retenue RVM (10%)
pour bénéficier du régime prévu à 10
l'article 22 du CGI sous déduction des - montant net perçu par la société mère
charges de toute nature d'un montant : 90
de 8 400 000 F, son bénéfice net - dividende versé par la société mère :
comptable ressort à : 299 600 000 F 100
(308 000 000 – 8 400 000). Dont 90 sources filiales + 10
provenant de bénéfice d'autres sources
Solution : la société doit déterminer
son bénéfice fiscal dans les conditions - retenue RVM : (100-90)*10% = 1
suivantes :
- bénéfice total distribué par la filiale et
Bénéfice déclaré : 299 600 000 la société mère : 100 + 10 =
11à
Montant brut des
Dividendes à déduire : - 280 000 000 Retenue RVM : 110 * 10% =
----------------- 11
19 600 000

Le calcul forfaitaire (280 000 000) x 5%


= 14 000 000 F aboutissant à une
somme supérieure au montant des
charges de toute nature (8 400 000 F), Art. 137 – (Loi 2004 – 12 du 6 février 2004)
c'est celui-ci qui doit être rapporté au
Sous réserve des dispositions des conventions
résultat imposable. internationales, la fraction égale à la moitié des
bénéfices réalisés au Sénégal par les
A noter que la quôte part de frais de 5% personnes morales étrangères visées à
est calculée sur la base du montant l’article 51, et qui n’ont pas été réinvestis dans
brut des dividendes. ce pays dans les conditions définies aux
articles 171 à 182, est réputée distribuée, au
Résultat imposable : 28 000 000 F titre de chaque exercice, à des associés
(19 600 000 + 8 400 000) n’ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège
social au Sénégal.
Les bénéfices visés à l’alinéa précédent 2°) – Aux amortissements de tout ou partie de
s’entendent du montant total des résultats leur capital social, parts d’intérêts, effectués
imposables ou exonérés, après déduction de par les sociétés concessionnaires de l’Etat,
l’impôt sur les sociétés. des communes et autres collectivités
publiques, lorsque ces amortissements sont
Les distributions ainsi déterminées font l’objet justifiés par la caducité de tout ou partie de
d’une retenue à la source aux taux de 20%. l’actif social, notamment par amortissement
progressif ou par obligation de remise en fin
Cette retenue doit être versée au Bureau de de concession à l’autorité concédante.
l’Enregistrement compétent. Le versement doit
être effectué dans les délais et aux conditions Dans ce cas, l’exemption est accordée
fixées aux articles 162 et 164. dans la mesure où le capital social ne
pourrait se retrouver compte tenu des
Art. 138 - La retenue à la source prévue à amortissements ou remboursements
l’article 136 n’est pas applicable aux produits effectués en franchise d’impôt.
suivants :
Lorsque le remboursement a été soumis à
I. Sociétés en nom collectif, sociétés l’impôt en vertu des dispositions qui
en commandite simple, sociétés à précèdent, la répartition de l’actif à la
responsabilité limitée liquidation de la société, entre les porteurs
unipersonnelle, sociétés civiles (Loi d’actions de jouissance et jusqu'à
98 – 34 du 17 avril 1998) : concurrence du pair des actions originaires
est considérée comme un remboursement
1°) - aux parts d’intérêts dans les sociétés de capital non imposable à l’impôt sur le
commerciales en nom collectif et les revenu.
sociétés à responsabilité limitée où
l’associé unique est une personne physique Ne peuvent être considérés comme apports
n’ayant pas exercé l’option prévue à l’article au sens du présent article, les réserves
4-8è. incorporées au capital et les sommes
incorporées au capital ou aux réserves à
2°) - aux parts d’intérêts dans les sociétés l’occasion des fusions de sociétés.
civiles de personnes fiscalement
transparentes n’ayant pas opté pour le III. Augmentation de capital
régime d’imposition à l’impôt sur les
sociétés. - Aux distributions de réserves ou de
bénéfices effectuées tous deux sous la forme
3°) - aux parts sociales dans les sociétés en d’augmentation de capital.
commandite simple n’ayant pas exercé
l’option prévue à l’article 4-8è. (loi n°98-34 Toutefois, lorsque ces distributions sont
du 17/04/98). consécutives à une réduction de capital non
motivée par des pertes sociales ou à une
II. Remboursements d’apports - opération quelconque impliquant le
Amortissements de capital remboursement direct ou indirect du capital en
franchise d’impôt réalisée depuis moins de dix
1°) - Aux répartitions présentant pour les ans, elles ne peuvent bénéficier de l’exemption
associés ou actionnaires le caractère de édictée par l’alinéa précédent que si et dans la
remboursement d’apport ou de prime mesure où l’augmentation de capital en
d’émission. résultant excède le capital remboursé.

Toutefois une répartition n’est réputée Lorsque les distributions sont suivies, dans le
présenter ce caractère que si tous les délai de dix ans, d’une réduction de capital non
bénéfices et réserves autres que la réserve motivée par des pertes sociales ou d’une
légale ont été auparavant répartis. opération quelconque impliquant le
remboursement direct ou indirect du capital en
Pour l’application des dispositions ci- franchise d’impôt, elles sont déchues du
dessus, les provisions et amortissements bénéfice de l’exemption pour une somme
non admis en déduction pour le calcul de égale au montant du remboursement et les
l’impôt sur les sociétés sont considérés droits exigibles doivent être acquittés dans les
comme des bénéfices. vingt premiers jours du trimestre suivant celui
de l’événement qui a entraîné la déchéance, Générale approuvant le projet de partage,
sous les sanctions édictées par l’article 142 avant l’expiration d’un délai de sept ans à
compter de la date de leur constitution.
IV. Fusions de sociétés
L’acte de partage lui-même devra être
- Aux plus-values résultant de l’attribution enregistré au plus tard un an après
gratuite d’actions, de parts bénéficiaires, l’enregistrement du procès verbal de la
de parts sociales ou d’obligations à la suite délibération de l’Assemblée Générale
de fusions de sociétés anonymes, ou à approuvant le projet de partage.
responsabilité limitée.
Administrateurs de sociétés
Le même régime est applicable lorsqu’une
ème
société anonyme ou à responsabilité limitée Art. 139 - Les dispositions de l’article 52, 4
apporte : alinéa, ne s’appliquent pas aux produits
correspondant à des fonctions de direction et
1. Une partie de ses éléments d’actif à une revenant en sus des sommes attribuées aux
autre société constituée sous l’une de ces membres du Conseil d’administration ou du
formes, dans les conditions prévues à conseil de gestion :
l’article 494 ;
1. Aux administrateurs à titre de Directeur
2. L’intégralité de son actif à deux ou Général ou de Directeur Technique et aux
plusieurs sociétés constituées à cette fin, administrateurs salariés dans les
sous l’une de ces formes, dans les conditions prévues par la Loi N° 85-40 du
conditions prévues à l’article 494. 29 Juillet 1985 ;

Toutefois, si dans les dix ans précédant la 2. Aux administrateurs délégués exerçant
fusion, le capital de la société absorbée ou des une fonction de direction générale ou de
sociétés anciennes à fait l’objet d’une direction technique.
réduction non motivée par des pertes sociales,
les plus-values ne peuvent bénéficier de
l’exonération prévue à l’alinéa précédent qu’à DOCTRINE ADMINISTRATIVE
concurrence de la fraction qui excède le
montant de la réduction. LETTRE DGID N° 01206 DU
29 DECEMBRE 1993
Si dans les dix ans suivant la fusion, il est
procédé à une réduction de capital non
motivée par des pertes sociales où à un OBJET : CHAMP D’APPLICATION DE
remboursement total ou partiel des obligations L’I.R. V.M.
attribuées gratuitement, les plus-values sont
déchues, à concurrence de la portion du Par lettre visée en référence,
capital remboursé aux actions, parts ou vous avez bien voulu me demander de
obligations attribuées gratuitement, de vous préciser le régime fiscal
l’exemption dont elles avaient bénéficié, et les applicable à votre Président du Conseil
droits exigibles doivent être acquittés par ladite d’Administration au regard de l’impôt
société absorbante ou nouvelle dans les vingt
sur le revenu.
premiers jours du trimestre qui suit celui au
cours duquel a été fait le remboursement, à
peine des sanctions édictées par l’article 142. En réponse, je porte à votre
connaissance que l’article 52 du C.G.I.
V.- Aux plus-values résultant de l’attribution (Loi N° 92-40 du 9 juillet 1992)
exclusive en priorité, aux membres des considère comme revenus de valeurs
sociétés de construction visées à l’article 453, mobilières, pour la détermination de
par voie de partage en nature à titre pur et l’impôt sur le revenu, le montant des
simple, de la fraction des immeubles construits tantièmes, jetons de présence,
par celles-ci et pour laquelle ils ont vocation. remboursements forfaitaires de frais et
toutes autres rémunérations revenant à
Le bénéfice de cette disposition est
subordonné à la condition que les sociétés quelque titre que se soit aux membres
dont il s’agit, fassent enregistrer le procès- des Conseils d’Administration ou de
verbal de la délibération de l’Assemblée gestion.
ayant leur siège hors du Sénégal (Loi 2004 –
L’exemption prévue par l’article 12 du 6 février 2004)
139 du C.G.I. ne concerne que les
revenus perçus en sus des sommes
attribuées aux autres membres du DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Conseil d’Administration par deux
catégories d’administrateurs LETTRE DGID N° 0145/ LEG1
limitativement énumérés par la loi : DU 28 FEVRIER 2000

- les administrateurs à titre de OBJET : DIVIDENDES ETRANGERS


Directeur Général ou de Directeur
Technique et les Administrateurs Par lettre citée en référence,
salariés dans les conditions vous m'avez demandé de vous
prévues par la loi N° 85-40 du 29 confirmer que dans le cas d'une société
Juillet 1985 ; sénégalaise détenant plus de 20 %
- les administrateurs délégués d'une société non installée au Sénégal,
exerçant une fonction de direction de forme juridique comparable, et
générale ou de direction technique. depuis plus de deux ans, les
dividendes distribués par ladite société
Je vous confirme en sénégalaise sont exonérés de retenue à
conséquence que les revenus alloués la source dans la mesure du montant
par votre société à son Président du net des produits de la société étrangère
Conseil d’Administration entrent dans touchés par elle.
le champ d’application de la retenue de
16% instituée par l’article 136 du C.G.I. En réponse, je vous précise que
conformément à l'article 140.I et III du
Code Général des Impôts, lorsqu'une
société par action ou à responsabilité
Participations limitée ayant son siège au Sénégal
possède des actions nominatives ou
Art. 140 – I - En cas de fusion, le bénéfice des des parts d'intérêts d'une société de
ème
dispositions de l'article 136-I, 3 alinéa est forme juridique comparable ayant son
transposé de plein droit de la société absorbée siège hors du Sénégal, les dividendes
à la société absorbante ou nouvelle. Les distribués par la société sénégalaise
mêmes dispositions sont également sont, pour chaque exercice, non
applicables aux sociétés sénégalaises qui
soumis à la retenue à la source, dans la
détiennent des participations dans la société
absorbée, pour les actions nominatives ou les
mesure du montant net des produits
parts d’intérêts de la société absorbante ou des actions ou des parts d'intérêts de
nouvelle qu’elles ont reçues sans les avoir la seconde société touchés par elle, à
souscrites à l’émission, en remplacement des la date de mise en paiement des
actions ou parts d’intérêts de la société produits de la participation, à condition
absorbée, à charge pour elles de justifier que :
les actions ou parts d’intérêts de la société
absorbée ont été souscrites à l’émission, et 1°/ que les actions ou parts d'intérêts
sont restées inscrites au nom de la société, ou possédées par la société sénégalaise
qu’elles aient fait l’objet d’un engagement de
représentant au moins 20 % du capital
conservation sous la forme nominative pour
deux années consécutives au moins.
de la société située hors du Sénégal ;

II - La dispense prévue au paragraphe 2°/ qu'elles aient été souscrites ou


précédent est applicable, et sous les attribuées à l'émission et soient
conditions fixées par ce paragraphe, aux toujours restées inscrites au nom de la
sociétés par actions ou à responsabilité limitée société ou qu'elles soient détenues
ayant leur siège au Sénégal, qui possèdent depuis deux années consécutives sous
des actions nominatives ou des parts d’intérêts la forme nominative.
de sociétés de forme juridique comparable
Elle est à la charge exclusive du créancier,
nonobstant toute clause contraire, quelle qu’en
Sociétés de gestion de portefeuilles soit la date.

Art. 141 - Les dividendes distribués par les Art. 144 - Le montant du prélèvement à la
sociétés ayant pour objet exclusif la gestion source supporté en application des
d’un portefeuille de valeurs mobilières, et dont dispositions de l’article 143, vient en déduction
les statuts et leurs modifications ultérieures du montant d’impôt sur le revenu liquidé sur la
auront reçu l’agrément du Ministre chargé des base des revenus d’ensemble du contribuable.
Finances, seront pour chaque exercice ,
dispensées de la retenue à la source prévue à Si, dans cette hypothèse, le montant de la
l’article 136, dans la mesure du montant net, retenue que le contribuable a supporté est
déduction faite de la retenue à la source, des supérieur au montant d’impôt sur le revenu
produits encaissés au cours de l’exercice, des calculé sur cette base, le contribuable peut
actions, des parts de fondateurs, des parts obtenir la restitution des droits qui ont été
d’intérêts et des obligations qu’elles détiennent supportés en trop, dans les conditions prévues
en tant que propriétaires ou usufruitières, à à l’article 969.
condition de justifier que ces produits ont
supporté la retenue à la source. Art. 145 - Ne supportent pas la retenue à la
source prévue à l’article 143, les intérêts,
Art. 142 - Abrogé (Loi N° 2006 – 42 du 21 arrérages et autres produits des prêts
décembre 2006 portant loi de finances pour consentis par les sociétés sénégalaises, au
l'année 2007). moyen des fonds qu’elles se procurent en
contractant des emprunts dont les intérêts sont
Section V soumis à ladite retenue.
Retenue à la source sur les revenus des
er
créances, dépôts et cautionnements Le montant des prêts visés au 1 alinéa ne
peut excéder celui des emprunts contractés ou
des dépôts reçus et il doit en être justifié par la
Art. 143 - Les produits de placement à société.
revenus fixes définis à l’article 58 font l’objet
d’une retenue à la source par la personne qui Les dispositions du présent article ne sont pas
assure le paiement desdits revenus. applicables aux sociétés visées à l’article 146.

Le taux de la retenue à la source est fixé à La retenue à la source prévue à l’article 143
16%. n’est pas applicable aux avances faites aux
sociétés, au moyen d’endossement des
Toutefois, pour les intérêts, arrérages et autres warrants.
produits des comptes de dépôts et des
comptes courants visés à l’article 58, ouverts Art. 146 – Ne supportent pas la retenue à la
dans les comptes d’une banque, d’un source prévue à l'article 143 lorsqu'ils sont
établissement de banque, d’un agent de encaissés par et pour le compte de banques
change, d’un courtier en valeurs mobilières et ou d'établissements de banques, des
des comptables du Trésor, quelle que soit la entreprises de placement ou de gestion de
date de l’ouverture des comptes, le taux de la valeurs mobilières ainsi que des sociétés
retenue à la source est fixé à 8%. autorisées par le Gouvernement à faire des
opérations de crédit foncier, les intérêts,
Pour les intérêts des bons de caisse, arrérages et tous autres produits visés à
nominatifs ou au porteur, la retenue à la l'article 58.
source fixée à 20% est libératoire de tous
impôts. Toutefois, cette disposition ne s'applique pas
aux produits des opérations réalisées par les
Le versement de la retenue à la source est personnes ou établissements susvisés au
effectué au Bureau de l’enregistrement moyen de leurs fonds propres.
compétent.
Le droit proportionnel visé à l'article 104 n'est
Cette retenue à la source est due par le seul pas applicable aux revenus de capitaux
fait, soit du paiement des intérêts de quelque mobiliers exemptés de la retenue à la source
manière qu’il soit effectué, soit de leur visée aux articles 136 et 143.
inscription au débit ou au crédit d’un compte.
Art. 147 - Les sociétés d’Etat ou d’économie l’article 35, passible de l’impôt au titre de
mixte de crédit qui ont pour objet le crédit à chacune de ces années.
l’habitat, à la petite entreprise de toute nature
et aux sociétés coopératives visées à l’article Si en raison de cette limitation, il subsiste un
5, ne supportent pas la retenue à la source sur reliquat non déductible des revenus d’une
les intérêts provenant : année déterminée, ce reliquat est reporté sur
les années suivantes restant à courir jusqu’à la
1. des obligations ou emprunts émis ou à huitième inclusivement, sans que la déduction
émettre dans le public ou contractés totale puisse excéder 10% du revenu net
auprès de la Caisse Française de imposable de chacune de ces années (Loi
Développement ou de tout autre 2004 – 12 du 6 février 2004).
organisme de crédit ;
Lorsque les investissements effectués revêtent
2. des dépôts dans ces mêmes la forme visée à l’article 172, les contribuables
établissements ; doivent indiquer en outre, sur la demande
précitée, la dénomination de la société qui a
3. des prêts consentis conformément à leur émis les titres possédés, leur date, leur prix
objet. d’acquisition, leurs numéros, et attester que
lesdits titres n’ont fait l’objet d’aucune
Sanctions aliénation depuis leur acquisition.

Art. 148 - Abrogé (Loi N° 2006 – 42 du 21


décembre 2006 portant loi de finances pour DOCTRINE ADMINISTRATIVE
l'année 2007).
LETTRE DGID N°00516BIS/DGID/BLC/
CHAPITRE V
RFSA du 20 octobre 2004
REDUCTION D’IMPÔT POUR
INVESTISSEMENT DE REVENUS AU OBJET : PROGRAMME
SÉNÉGAL D'INVESTISSEMENT

I. Dispositions générales Par lettre visée en référence,


vous sollicitez le bénéfice des
Art. 149 – Les contribuables qui ne disposent dispositions des articles 149 et
ni de bénéfices industriels et commerciaux, ni suivants du Code Général des Impôts,
de bénéfices agricoles, ni de bénéfices des pour un programme d'investissement
professions non commerciales, qui sont
de revenus d'un montant de ……francs
cependant soumis à l’impôt sur le revenu et qui
investissent au Sénégal tout ou partie de leur CFA.
revenu global imposable, peuvent bénéficier
dans les conditions fixées ci-après, d’une En réponse, je vous fais savoir
réduction sur le montant de l’impôt sur le que votre projet de construction d'une
revenu. villa aux Almadies, enregistré dans nos
livre sous le ………, est agréé pour un
1°) Donnent lieu à l’application des montant de …………………..
dispositions prévues ci-dessus, les seuls
investissements réalisés dans les conditions Je vous rappelle que la
fixées par les articles 172 à 175.
réduction d'impôts pour investissement
2°) Sur demande des contribuables intéressés, de revenus est subordonnée à la
jointe à la déclaration annuelle des revenus et production des pièces justificatives des
accompagnée de la justification du montant paiements effectuées au cours de
des sommes réellement payées au titre des chaque année, au titre du programme
investissements prévus au programme admis, admis.
il leur est accordé pendant chacune des huit
années suivant celle du dépôt de ce
programme, une déduction de l’impôt égale à
15% du montant des sommes. Cette réduction DOCTRINE ADMINISTRATIVE
est toutefois limitée à 10% du revenu net visé
LETTRE DGID N° 0082/Leg 1 Art. 152 - Lors du dépôt de leurs déclarations
DU 11-02-91 annuelles, les contribuables intéressés font
parvenir à l’agent chargé de l’assiette de
l’impôt, toutes justifications du montant des
OBJET : IMPOSITION 1987
paiements effectués pendant l’année
considérée, au titre des investissements admis
Par lettre citée en référence, dans les applications de l’énergie solaire ou
vous sollicitez le bénéfice, à titre éolienne.
exceptionnel, du programme,
d'investissement pour le chalutier Le montant de la réduction d’impôt sur le
acquis et transformé avec les résultats revenu à laquelle peuvent prétendre les
de 1987, ou à défaut, la possibilité de redevables, est égal à 30% du montant des
déduire les impositions établies en sommes réellement payées au titre des
1987 les programmes investissements admis. Toutefois, la réduction
accordée au titre de l’imposition d’une année
d'investissements obtenus par la suite.
déterminée, est limitée à 25% du montant de
l’impôt établi sur le revenu de l’année
En réponse, je porte à votre précédente.
connaissance que l'admission à titre
rétroactif d'un investissement au Si en raison de cette limitation, il subsiste un
bénéfice de la réduction d'impôt n'est reliquat déductible de l’imposition d’une année
pas prévue par la législation fiscale en déterminée, ce reliquat peut être reporté sur
vigueur. Par ailleurs, les déductions les années ultérieures.
d'impôts issues d'un agrément ne
peuvent être appliquées qu'aux
CHAPITRE VI
bénéfices réalisés au cours de l'année
DISPOSITIONS COMMUNES A L’IMPÔT
de paiement des sommes admises, SUR LES SOCIETES ET A L’IMPÔT SUR LE
soit, dans le cas d'espèce, pour REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
compter de 1989 et de dans la limite de
8 ans. Section I
Régime des acomptes provisionnels
Pour ces raisons, je suis au
regret de ne pouvoir réserver une suite Art. 153 - Par dérogation aux dispositions de
favorable à votre requête. l’article 1028, l’impôt sur les sociétés et l’impôt
sur le revenu donnent lieu chaque année, au
versement d’acomptes, à imputer sur l’impôt
dû au titre de ladite année sur les revenus de
II. Réduction d’impôt pour investissement
l’année précédente.
de revenus dans le domaine de l’utilisation
de l’énergie solaire ou éolienne
Toutefois, les salariés et les titulaires de
revenus relevant du régime de la retenue à la
Art. 150 - Les contribuables qui ne disposent
source, sont dispensés du versement
ni de bénéfices industriels et commerciaux, ni
d’acomptes provisionnels, s’ils ne disposent
de bénéfices de professions non
que de revenus ayant subi une retenue à la
commerciales, ni de bénéfices agricoles mais
source.
sont cependant soumis à l’impôt sur le revenu,
et qui effectuent des investissements au
Art. 154 – Les acomptes provisionnels doivent
Sénégal dans les installations ayant pour objet
être versés à la caisse du percepteur du lieu
de mettre en œuvre l’énergie solaire ou
d'imposition défini par les articles 18 et 34.
éolienne, peuvent bénéficier sur leur demande,
dans les conditions fixées aux articles 151 et
Ils sont exigibles :
152, d’une réduction sur le montant de l’impôt
sur le revenu.
- pour le premier acompte dans les quinze
premiers jours du mois de février de
Art. 151 - Donnent lieu à l’application des
chaque année ;
dispositions de l’article 152, les
investissements visés à l’article 150 et admis
- et au plus tard le 30 avril pour le deuxième
dans les conditions fixées par l’article 181.
acompte (Loi 2004 – 1é du 6 février
2004).
Art. 155 - Toutefois, pour les sociétés et
En outre, en ce qui concerne les sociétés, le personnes morales passibles de l’impôt sur les
er
solde de l'impôt calculé d'après les résultats sociétés visées à l’article 4, 1 alinéa, le
déclarés, doit être acquitté spontanément le 15 premier acompte ne peut être inférieur au
juin au plus tard. montant de l’impôt minimum forfaitaire. Sauf
pour les sociétés exonérées de cet impôt, ce
Chaque acompte est égal au tiers de l'impôt dû premier acompte se confond avec l’impôt
sur les résultats du dernier exercice imposé au minimum forfaitaire à concurrence du montant
titre de l'année précédente. de cet impôt.

En cas d'exercice d'une durée inférieure ou Le deuxième acompte est, selon le cas, égal :
supérieure à un an, les acomptes sont calculés
sur la base des bénéfices rapportés à une - au tiers (1/3) de l’impôt dû au titre de
période de douze mois, et versés l’année précédente si le premier acompte
respectivement aux dates ci-dessus. était lui-même égal ou supérieur au
montant de l’impôt minimum forfaitaire ;
Le montant des acomptes est arrondi à la
centaine de francs inférieure. Toute somme - ou aux deux tiers (2/3) de l’impôt dû au titre
inférieure à cinquante (50) francs sera de l’année précédente sous déduction de
rapportée au montant suivant exigible, ou l’impôt minimum forfaitaire précédemment
négligée s'il s'agit du dernier acompte. versé, lorsque le premier tiers était lui-
même égal ou inférieur au montant de
l’impôt minimum forfaitaire.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE :
Aucun acompte n’est dû, lorsque les deux tiers
LETTRE N°0097/DGID/LEG DU 28 01-91 de l’impôt dû sur les résultats de l’année
précédente sont égaux ou inférieurs à l’impôt
minimum forfaitaire de l’année en cours.
OBJET : ACOMPTES PROVISIONNELS
IMPÔT SUR LES SOCIETES (IS) Art. 156 - Il est établi un avis d’appel nominatif
par échéance. Toutefois, les contribuables qui
Par lettre visée en référence, n’auraient pas été mis en possession de cet
vous proposez le versement intégral de avis d’appel, sont tenus de calculer eux-
l'impôt sur les sociétés le 15 février mêmes chaque acompte et d’en verser
1991 en lieu et place du premier spontanément le montant, conformément aux
acompte d'un montant supérieur. dispositions des articles 153 et 154.
Je suis au regret de ne pouvoir
Les redevables de l’impôt minimum forfaitaire
réserver une suite favorable à cette
sont tenus d’annexer à la déclaration annuelle
proposition. des résultats un duplicata de la quittance
C'est en effet le montant total du délivrée par le percepteur ou du talon du
premier acompte qui doit être chèque de paiement du premier acompte. Le
intégralement versé, la possibilité de manquement à cette obligation est sanctionné
dispense du deuxième acompte du par une amende de 200.000 francs recouvrée
versement étant la seule possibilité par fiche de paiement par anticipation (Loi N°
offerte à l'entreprise qui estime que le 2006 – 42 du 21 décembre 2006 portant loi
montant de l'acompte déjà versé au de finances pour l'année 2007).
titre d'un exercice est égal ou supérieur
Art. 157 – Le contribuable qui estime que le
à la cotisation dont elle sera redevable
montant de l'acompte déjà versé au titre d'un
pour cet exercice. exercice, est égal ou supérieur à la cotisation
Dans le cas d'espèce, dont il sera finalement redevable pour cet
l'imposition étant inférieure au montant exercice, peut se dispenser d'effectuer le
de l'acompte, l'excédent sera soit versement du deuxième acompte, en
imputé sur les exercices suivants, soit remettant au percepteur, au plus tard le 30
remboursé si l'exploitation reste avril, une lettre datée et signée (Loi 2004 – 12
déficitaire pendant deux exercices du février 2004)
consécutifs de douze (12) mois.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
dont ils sont par ailleurs redevables (Loi 2004
LETTRE N°0192/DGID/LEG DU 27-02-95 – 12 du février 2004)

En ce qui concerne les redevables de l'impôt


OBJET : DISPENSE DE VERSEMENT
minimum forfaitaire, la fraction du premier
D’ACOMPTES PROVISIONNELS acompte correspondant au montant de cet
impôt demeure acquise au trésor.
Par lettre visée en référence, vous
sollicitez la demande de dispense de
versement des acomptes d’impôt sur DOCTRINE ADMINISTRATIVE
les sociétés de l’année 1995.
LETTRE DGID N° 00574/DGID/LEG.1 du
En réponse, je porte à votre 15 septembre 2005
connaissance ce qui suit :
OBJET : IMPUTATION EXCEDENT
L’Article 157 du Code Général VERSEMENT IRVM
des Impôts loi 92/40 du 9 juillet 1992
dispose: Par lettre visée en référence,
"Le contribuable qui estime que vous souhaitez une clarification sur la
le montant de l’acompte déjà versé au question de savoir si le redevable légal
titre d’un exercice est égal ou supérieur de l'impôt sur le revenu des valeurs
à la cotisation dont il sera finalement mobilières (IRVM) qui n'arrive pas à
redevable pour cet exercice peut se imputer son excédent de versement
dispenser du versement du d'acomptes provisionnels sur l'exercice
2ème acompte". courant, du fait qu'il ne distribue pas de
Ainsi, les dispositions légales ne dividendes ou qu'il n'en dispose pas,
prévoient que la possibilité de dispense peut utiliser cet excédent pour le
de versement du 2e acompte. paiement des autres impôts directs ou
Par conséquent, vous êtes tenu de taxes assimilées;
verser le 1er acompte déterminé sur la
base de l’impôt de l’exercice 1992/1993 Vous précisez que la possibilité
quel que soit le résultat de l’exercice d'imputation est également prévue par
1993/1994. l'article 162 nouveau du CGI relatif aux
Cependant le crédit d’impôt acomptes provisionnels versés en
constaté sur l’exercice 1991/1992 peut matière d'IRVM en soulignant toutefois,
être imputé sur l’impôt dû sur les que ledit article ne prévoit pas
exercices suivants conformément aux expressément que l'imputation puisse
dispositions de l’article 159 du Code être opérée sur les autres impôts
Général des Impôts susvisé. directs et taxes assimilées.

Art. 158 - Les acomptes sont versés dans les En retour, je vous rappelle qu'aux
trente jours de l’établissement du bilan de termes des dispositions de l'article 159
clôture de liquidation d’une société dissoute.
alinéa 2 du CGI, si l'imposition mise en
Art. 159 - Si l'imposition mise en recouvrement
recouvrement par voie de rôle est
par voie de rôle est inférieure au total des inférieure au total des acomptes versés
acomptes versés par le contribuable au titre de par un contribuable au titre d'une
la même année, l'excédent versé est imputé même année, l'excédent versé peut, à la
sur les exercices suivants ou remboursé si le demande du contribuable, être utilisé
redevable cesse son activité ou quitte le pour le paiement de tout autre impôt
Sénégal, ou si l'exploitation est restée direct ou taxe assimilée dont il est par
déficitaire pendant deux exercices consécutifs ailleurs redevable.
d'au moins douze mois chacun.
Le mécanisme d'imputation prévu par
Cet excédent peut également, à la demande
du contribuable, être utilisé pour le paiement
l'article 159 du CGI ne concerne donc
de tout autre impôt direct ou taxes assimilées que le régime des acomptes
provisionnels institués en matière
d'impôt sur les sociétés ou d'impôt sur En qui concerne les acomptes provisionnels, la
le revenu. Il ne peut, par conséquent, même majoration est également appliquée aux
être utilisé par un contribuable lorsque sommes non versées aux dates prévues à
l'excédent de versement est relatif à l’article 154.
des acomptes provisionnels au titre de
Pour les redevables passibles de l’impôt
l'IRVM. minimum forfaitaire, le non versement du 1
er

acompte dans le délai prescrit est sanctionné


par une pénalité égale à 25% de cet impôt.

En outre, les intérêts de retard sont appliqués


er
DOCTRINE ADMINISTRATIVE sur la différence entre le montant du 1
acompte si celui-ci est plus élevé que l’impôt
LETTR DGID N° 00490/MEF/DGID/BLEC/ minimum forfaitaire lui-même (Loi N° 2006 –
ADD/jb du 30 septembre 2004 42 du 21 décembre 2006 portant loi de
finances pour l'année 2007). .
OBJET : MODALITES D'APPLICATION
Art. 161 - Les majorations de droits visées à
DE L'ARTICLE 159 ALINEA 2 DU CODE l’article 160 ne viennent en aucun cas en
GENERAL DES IMPÔTS déduction du montant de la cotisation due au
titre de l’impôt.
Par lettre visée en référence, vous me
demandez les modalités d'application Art. 162 – (Loi 2004 – 12 du 6 février 2004)
de l'article 159 alinéa 2 du Code général Le paiement de l’impôt sur les revenus visés
des Impôts (loi n° 92 – 40 du 9 juillet aux articles 52 à 56 est versé :
1992 modifiée par la loi n° 2004 – 12 du
6 février 2004). Vous demandez, en 1. Pour les obligations, emprunts et autres
valeurs dont le revenu est fixé et
substance, si l'excédent d'impôt sur les
déterminé à l’avance, en quatre termes
sociétés au titre des acomptes déjà égaux d’après les produits annuels
versés peut être utilisé pour le afférents à ces valeurs ;
paiement de tout ou partie des retenues
sur les salaires. 2. Pour les actions, parts d’intérêts et
emprunts à revenus variables, en quatre
En réponse, je vous précise que termes égaux déterminés provisoirement
l'excédent qui résulte de la différence d’après le résultat du dernier exercice, et
positive entre le total des acomptes calculés sur les quatre cinquième du
versés par le contribuable et revenu distribué. La société qui estime que
le montant de l’acompte ou des acomptes
l'imposition mise en recouvrement
déjà versés au titre d’un exercice, est égal
peut, à la demande de celui –ci, être ou supérieur aux cotisations dont elle sera
utilisé pour le paiement de tout autre finalement redevable pour cet exercice,
impôt direct ou taxe assimilée dont il peut se dispenser d’effectuer de nouveaux
est personnellement redevable. versements d’acomptes, en remettant au
receveur, quinze jours avant la date
Le contribuable ne peut, en d’exigibilité du prochain versement à
conséquence, utiliser cet excédent effectuer, une déclaration par lettre datée
pour le paiement des retenues sur les et signée.
salaires supportés par ses employés
Si par la suite, cette déclaration est
(impôt sur le revenu et taxe
reconnue inexacte, une pénalité d’un
représentative de l'impôt du minimum montant égal à un droit en sus est
fiscal). appliquée aux sommes qui n’auront pas
été versées dans les délais légaux.
Art. 160 – Les sommes exigibles au titre des
impôts visés aux titres 1 et 2 du présent livre, Chaque année, après la clôture de
non réglées dans les délais prescrits par la l'exercice, il est procédé à une liquidation
réglementation en vigueur sont majorées d’un définitive de la taxe due pour l'exercice
intérêt de retard prévu à l’article 989. entier. Si, de cette liquidation, il résulte un
complément d'impôt au profit du Trésor, il
est immédiatement acquitté. Dans le cas de l’impôt de distribution tant pour les
contraire, l'excédent versé est imputé sur sociétés clôturant leur exercice social
l'exercice courant ou remboursé si la le 31 décembre que pour celles qui
société est arrivée à son terme ou si elle arrêtent leurs comptes le 30 septembre.
cesse de distribuer des revenus.

3. Dans les vingt premiers jours des mois de En réponse, je vous précise
janvier, avril, juillet et octobre de chaque qu’en application des dispositions des
année, pour les lots et primes de articles 162 et 163 du Code Général des
remboursement mis en paiement au cours Impôts, les acomptes provisionnels
du trimestre précédent ; doivent être acquittés en quatre termes
égaux dans les vingt premiers jours
4. Pour les bénéfices, jetons de présence et des mois de janvier, avril, juillet et
rémunérations diverses distribués aux octobre de chaque année.
membres des conseils d’administration de
sociétés, compagnies ou entreprises, dans
C’est dire que l’acompte est
les vingt premiers jours des mois de
janvier, avril, juillet et octobre de chaque versé dans les vingt (20) premiers
année, pour les sommes mises en jours du mois qui suit le trimestre
distribution au cours du trimestre écoulé.
précédent ;
Ainsi une société clôturant son
exercice le 30 septembre doit verser le
5. Pour les remboursements ou premier acompte au plus tard le 20
amortissements totaux ou partiels, dans octobre.
les trente jours qui suivent la mise en
paiement de ces remboursements.

Toutefois, si une demande d’exemption a


été présentée, la retenue n’est exigible DOCTRINE ADMINISTRATIVE
qu’après qu’il aura été statué sur ladite
demande. LETTRE DGID N° 0489/LEG3
DU 07-08-00
6. Dans les trois mois de la clôture de
l’exercice pour les sommes, rémunérations OBJET : VERSEMENT ACOMPTES
et avantages visés à l’article 52, 8°) et 9°) IRVM
et mis à la disposition des associés ou
accordés au titre dudit exercice.
Par correspondance visée en référence,
7. Dans les trente jours de l'établissement du
vous avez demandé de vous préciser si
bilan de clôture de liquidation d'une société les acomptes versés en matière de
dissoute (Loi 2004-12 du 6 février 2004). revenus des valeurs mobilières
concernent l'exercice en cours ou celui
qui précède leur versement.

En réponse, je vous signale qu'au


regard de l'article 162 du Code Général
des Impôts, les acomptes déterminés
DOCTRINE ADMINISTRATIVE provisoirement d'après le résultat de
l'exercice précédent sont versés dans
LETTRE DGID N° 00658/LEG. 1 les vingt premiers jours des mois de
DU 23 JUIN 1993 janvier, avril, juillet et octobre de
chaque année et concernent l'exercice
OBJET : DATE DES ACOMPTES en cours.
PROVISIONNELS

Par lettre visée en référence, Art. 163 - Toutefois, en ce qui concerne les
vous me demandez de vous préciser la personnes morales étrangères, les paiements
date de versement du premier acompte de l’impôt visé à l’article 162 sont effectués en
quatre termes égaux, déterminés 4. Dans tous les autres cas que ceux du 1° et
provisoirement d’après les résultats du dernier du 2° ci-dessus, le versement est effectué
exercice, calculé sur les quatre cinquième des par le créancier.
sommes taxées, conformément aux
dispositions de l’article 57. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N° 0494/LEG.3


Art. 164 - Les paiements à faire en quatre
termes prévus aux paragraphes 1°) et 2°) de
l'article 162 doivent être effectués dans les OBJET : MODALITES DE LA RETENUE
vingt premiers jours des mois de janvier, avril, A LA SOURCE DES REVENUS DE
juillet et octobre de chaque année (Loi 2004- CREANCES, DEPOTS ET CAUTION-
12 du 6 février 2004). NEMENTS.

La liquidation définitive a lieu dans les trente Par lettre citée en référence,
(30) jours de la mise en distribution du vous avez soulevé un certain nombre
dividende. de problèmes relatifs a l’interprétation
et à l’application des articles 143, 165,
Pour les personnes morales étrangères, la
er 934 du Code Général des Impôts (Loi
liquidation définitive a lieu le premier (1 ) mai
de chaque année en ce qui concerne l’exercice 92-40 du 9 Juillet 1992).
clos au cours de l’année précédente. Il s’agit de manière plus précise
de la détermination des modalités de la
Art. 164 bis - En cas de défaut de versement, retenue à la source des produits de
il sera appliqué aux sommes exigibles une placements à revenus fixes ainsi que
pénalité égale à 50% (Loi N° 2006 – 42 du 21 de l’identification des personnes
décembre 2006 portant loi de finances pour tenues d’effectuer cette opération.
l'année 2007). Je vous fais connaître en
réponse qu’en vertu de ces
Art. 165 - Pour les revenus des créances,
dispositions, les notaires et préposés
dépôts et cautionnements, le versement est
effectué : du Trésor, sont tenus dans les 20
premiers jours des mois d’avril, juillet,
1. Par le notaire, lorsque la créance a été octobre et janvier, pour les intérêts et
constatée par acte notarié passé au produits afférents au trimestre
Sénégal et lorsque le notaire est chargé de précédent, de déposer une déclaration
payer ou de percevoir les intérêts ; indiquant :
2. Par les banques ou sociétés de crédit, 1. la date de paiement ;
lorsque les produits visés à l’article 58 sont 2. Les noms, prénoms, profession et
inscrits dans leur comptabilité au débit ou
domicile du débiteur ;
au crédit d’un compte ou sont payés par
eux. 3. les noms, prénoms, profession et
domicile du créancier ;
Tout commerçant qui ouvre des comptes pour 4. la date du titre constitutif de la
l’inscription des produits visés à l’article 58 créance ;
peut, sur sa demande, être autorisé à verser 5. le montant des intérêts payés par le
sur bordereau, dans les mêmes conditions que débiteur ;
les banques ou sociétés de crédit. 6. la période à laquelle s’appliquent
ces intérêts ;
La demande d’autorisation est adressée au 7. le montant de la retenue à la source
Directeur chargé de l’Enregistrement qui
acquittée ;
statue.
8. les modifications éventuellement
3. Par les préposés du Trésor, lorsque les des taux d’intérêt et du montant des
produits visés à l’article 58 sont inscrits autres produits intervenues pendant
dans leur comptabilité ou payés par eux ; le trimestre.

Les banques ou sociétés de crédits et


les commerçants sont tenus de
déposer dans le courant du mois de en appliquant au coût d’achat ou de revient de
mai, août, novembre et février pour les l’élément, les indices fixés par arrêté du
intérêts et produits afférents au Ministre des Finances, déduction faite des
trimestre précédent, un bordereau amortissements déjà effectués, réévalués pour
chaque exercice en fonction des mêmes
certifié indiquant :
indices et des provisions pour renouvellement
du matériel et de l’outillage figurant au bilan.
1. le total des sommes à raison
desquelles la retenue est due ; Les indices susvisés sont représentatifs :
2. le montant de la retenue exigible.
- du prix des constructions en ce qui
Enfin pour les créanciers, la concerne les biens de cette nature ;
déclaration doit être faite dans les
mêmes conditions que pour les - du prix des matériels et outillages en ce
notaires mais le versement doit qui concerne les autres éléments
amortissables.
intervenir dans les trois premiers mois
de l’année pour les intérêts payés ou Les biens qui ne figurent pas au bilan à la date
inscrits au crédit ou au débit d’un de prise d’effet de la réévaluation sont
compte au cours de l’année toutefois exclus des dispositions du présent
précédente. article. (Loi n° 95-06 du 05/01/1995 ).

Dans tous les cas, la retenue est Art. 168 - La réévaluation visée aux articles
versée au bureau de l’enregistrement 166 et 167 doit être effectuée durant la période
dans le ressort duquel résident les coïncidant avec l’exercice social.
personnes chargées de souscrire aux
Elle ne peut être ni étalée, ni partielle. La plus-
obligations déclaratives et de payer
value dégagée par la réévaluation est égale à
l’impôt. la différence entre la valeur réévaluée et la
valeur nette comptable avant réévaluation.
Section II Les plus-values de réévaluation des éléments
Réévaluation de Bilan d’actif immobilisés sont portées directement en
franchise d’impôt, à une provision spéciale au
Sous section I - Réévaluation légale passif du bilan.
Art. 166 - Les personnes physiques ou Il doit être produit un état détaillé de cette
morales qui exercent une activité industrielle, provision en annexe au bilan et aux
commerciale, artisanale, agricole ou libérale déclarations fiscales des intéressés.
ont la faculté de réévaluer les immobilisations
inscrites à l’actif du bilan clos en 1994. Cette provision spéciale est rapportée chaque
année aux résultats en fonction de
Il peut être procédé à cette réévaluation soit l’amortissement des biens réévalués.
dans les écritures du premier exercice clos en
1994, soit dans celles des exercices clos en En cas de cession d’une immobilisation
1995 ou 1996. réévaluée, la fraction résiduelle de la provision
spéciale est rapportée aux résultats de
Sont toutefois exclues de la réévaluation : l’exercice de la cession.
1. Les sociétés de fait ; La plus-value ou moins-value de cession est
2. Les sociétés en liquidation ; calculée à partir de la valeur réévaluée.
3. les personnes physiques et les personnes
morales exerçant une activité civile. (Loi n° Un arrêté du Ministre chargé des Finances fixe
95-06 du 05/01/1995). les modalités d’application des articles 166 et
167.
Art. 167 - La réévaluation s’applique aux biens Toutefois, la réévaluation ci-indiquée n’aura
immobilisés amortissables. pas d’effet sur l’assiette des impôts locaux
(patente et taxes foncières). (Loi n° 94-65 du
Les valeurs réévaluées de ces immobilisations 22/08/1994).
ne doivent pas dépasser les montants obtenus
Sous section II I. Dispositions générales
Aide fiscale à l’investissement
Art. 171 - Les personnes physiques titulaires
Art. 169 – Les personnes physiques ou de bénéfices industriels et commerciaux, de
morales qui ont procédé à la réévaluation de bénéfices agricoles ou de bénéfices des
leur bilan, conformément aux articles 166, 167 professions non commerciales, quel que soit
et 168 bénéficient d’une aide fiscale déductible leur secteur d'activité, qui investissent au
de leur résultat imposable égale à 15% des Sénégal tout ou partie de leurs bénéfices
er
investissements nets réalisés entre le 1 imposables, peuvent bénéficier, sur leur
janvier 1995 et le 31 décembre 2000. (Loi n° demande, dans les conditions fixées aux
97-19 du 12/12/1997). articles 177 à 183, d'une réduction du montant
de l'impôt dont elles sont redevables (Loi
Art. 170 – Ouvrent droit à la déduction prévue 2004-12 du 6 février 2004).
ci-dessus les immobilisations corporelles
créées ou acquises en l’état neuf DOCTRINE ADMINISTRATIVE
amortissables, à l’exception des véhicules de
tourisme, et des constructions à usage LETTRE DGID N°
d’habitation. 0016/DGID/BLEC/RFSA du 15 janvier
2003
Toutefois, ces exclusions ne s’appliquent pas :

- aux véhicules destinés à l’exploitation des OBJET : PROGRAMME


entreprises et de location de voitures ; D'INVESTISSEMENT

- aux constructions d’immeubles à usage Par lettre visée en référence,


touristique. vous sollicitez le bénéfice des
dispositions des articles 171 et
Art. 170 bis – La déduction est égale à 15% suivants du Code général des Impôts,
de l’excédent de l’investissement net sans pour un programme d'investissement
pouvoir dépasser le montant de la provision
d'un montant de …………..francs CFA.
spéciale de réévaluation. Elle s’opère sur les
résultats de l’exercice au cours duquel les
investissements ont été réalisés. En réponse, je vous fais savoir que le
bénéfice de la réduction d'impôts est
L’investissement est constitué par la différence subordonné au financement du
entre la valeur des immobilisations programme par des bénéfices
amortissables figurant au bilan d’ouverture et imposables réalisés.
la valeur des immobilisations de même nature
figurant au bilan de clôture de chaque Or, il ressort de l'analyse de la situation
exercice. (Loi n° 97-19 du 12/12/1997 ). financière de la ….., arrêtée au
Art. 170 ter – Lorsqu’une entreprise bénéficie
31 décembre 2001, que celle-ci ne
de l’aide fiscale à l’investissement et d’autres dispose pas de bénéfices imposables
avantages fiscaux, notamment la réduction pouvant assurer le financement de
d’impôt pour investissement de bénéfices l'investissement envisagé.
prévue par les articles 171 à 183 du Code
Général des Impôts, la réduction globale En conséquence, je suis au regret de
d’impôt ne saurait excéder 50 % du bénéfice ne pouvoir donner une suite favorable à
imposable. votre requête.
Si par suite de la limitation à 50 % du bénéfice
fiscal, l’aide fiscale n’a pu être entièrement
déduite des résultats imposables, le reliquat
est admis en déduction sans limitation de
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
durée. (Loi n° 97-19 du 12/12/1997 ).
LETTRE DGID N°
Section III 0017/DGID/BLEC/RFSA du 15 janvier
Réduction d’impôt pour investissement de 2003
bénéfices au Sénégal
OBJET : PROGRAMME DOCTRINE ADMINISTRATIVE
D'INVESTISSEMENT
LETTRE DGID
Par lettre visée en référence, N°0017/DGID/BLEC/RFSA
vous sollicitez le bénéfice des Du 08 mars 2004
dispositions des articles 171 et
suivants du Code général des impôts OBJET : DEMANDE DE REDUCTION
pour un programme d'investissement D'IMPÔTS POUR INVESTISSEMENT
d'un montant de …………francs CFA.
Par lettre visée en référence,
En réponse, je vous informe que votre vous sollicitez le bénéfice des
programme d'investissement, dispositions des articles 171 et
enregistré dans nos livres sous le suivants du Code général des Impôts
numéro…………..est agréé pour un pour un programme d'investissement
montant de ………………… d'un montant de ………..

Je vous rappelle que la réduction En réponse, je vous fais savoir que


d'impôts pour investissement est l'investissement envisagé, n'est pas
subordonnée au financement du éligible au régime de la réduction
programme agréé par des bénéfices d'impôts, en application des
imposables déjà réalisés et à la dispositions de l'article 172 du Code
production des pièces justificatives des général des Impôts.
paiements effectués au cours de
chaque année, au titre du programme En effet, aux termes desdites
admis. dispositions, pour ouvrir droit au
bénéfice de la réduction d'impôt, le
programme présenté doit avoir trait à la
création ou à l'extension
DOCTRINE ADMINISTRATIVE d'établissements.

LETTRE DGID N° Or, tel n'est pas le cas en ce qui


00326/DGID/BLC/RFSA du 24 mai 2005 concerne l'acquisition ou le
renouvellement d'ordinateurs qui ne
OBJET : DEMANDE REDUCTION s'inscrit pas dans le cadre d'un
D’IMPÔT POUR INVESTISSEMENT. programme d'ensemble ayant pour but
la création d'entreprise ou l'extension
Par lettre visée en référence, des activités d'un établissement
vous sollicitez le bénéfice des existant.
dispositions des articles 171 et
suivants du Code général des Impôts En conséquence, je suis au regret de
pour l'acquisition d'actions d'un ne pouvoir donner une suite favorable à
montant de …….francs CFA. votre demande.

En réponse, je vous fais savoir que


votre programme d'acquisition DOCTRINE ADMINISTRATIVE
d'actions, enregistré dans nos livres
sous le numéro….., est agréé pour un LETTRE DGID
montant de ……….francs CFA. N°0101/DGID/BLEC/RFSA
Du 8 mars 2004
Je vous signale que les actions
acquises dans le cadre de ce OBJET : DEMANDE DE REDUCTION
programme doivent être conservées D'IMPÔTS POUR INVESTISSEMENT
jusqu'à la fin de la quatrième année
suivant celle de leur acquisition. Par lettre visée en référence,
vous sollicitez le bénéfice des
dispositions des articles 171 et Par lettre en date à Dakar du 7
suivants du Code Général des Impôts Novembre 2005, vous avez sollicité une
pour l'acquisition d'actions d'un réduction d’impôt pour cause de
montant de …………. réinvestissement de bénéfices au
Sénégal consistant en l’acquisition
En réponse, je vous fais savoir que le d’équipements informatiques et
bénéfice de l'agrément au régime de la logistiques destinés au siège de votre
réduction d'impôts pour investissement société et aux agences régionales pour
de bénéfices par l'achat de parts ou un montant de..............................francs.
d'actions est soumis à certaines
conditions (cf. article 173 du Code En retour, je suis au regret de ne
Général des Impôts à : pouvoir donner suite à votre demande.
En effet, aux termes de l’article 171 de
- l'acquisition des parts ou actions la loi n° 92 – 40 du 9 Juillet 1992 portant
doit être effectuée par Code Général des Impôts, modifiée
l'intermédiaire d'une banque agréée notamment par la loi n° 2004 – 12 du 6
par le Ministre chargé des Février 2004, la réduction d’impôt pour
Finances ; investissement de bénéfices au
- les titres doivent être conservés par Sénégal ne peut être accordée qu’aux
cette dernière jusqu'à la fin de la contribuables personnes physiques.
quatrième année suivant celle de
leur acquisition. Les personnes morales ne peuvent
plus bénéficier de réduction d’impôt
A cet égard, la demande d'agrément pour investissement de bénéfices du
doit être accompagnée d'une fait de la baisse du taux de l’impôt sur
attestation d'un établissement bancaire les sociétés intervenue en 2004.
comportant l'engagement de conserver Désormais, en ce qui concerne ces
les titres acquis pendant quatre (4) ans. personnes, une réduction d’impôt ne
peut être obtenue que par le biais de
Aussi, en l'absence de cette pièce l’agrément au nouveau code des
justificative dans votre dossier investissements institué par la loi n°
d'agrément, je suis au regret de ne 2004 – 06 du 6 Février 2004.
pouvoir réserver une suite favorable à
votre demande.

DOCTRINE ADMINISTRATIVE DOCTRINE ADMINISTRATIVE

LETTRE DGID N° LETTRE DGID N° 0279/LEG. 1 DU


0400/DGID/BLC/RFSA2 du 19 juin 2006 9 MARS 1993

OBJET : REDUCTION D'IMPÔT POUR OBJET : REDUCTION POUR


INVESTISSEMENT DE BENEFICE AU INVESTISSEMENT
SÉNÉGAL
Par lettre visée en référence,
vous me demandez à la suite de
l’absorption de la société .......... par la professionnels, si elles interviennent
société..........si la réduction pour dans le délai de 8 ans ;
investissement dont bénéficie la
première peut être transférée à la - pour les matériels fixes, engins de
transport ou de manutention ainsi que
seconde.
les engins de pêche professionnels, si
En réponse, je vous fais elles interviennent dans le délai de 4 ans
connaître que le transfert du bénéfice (Loi 2004-12 du 6 février 2004).
de la réduction pour investissements
n’est possible que si la société En ce qui concerne les investissements visés
absorbante se substitue à la société à l'article 179, les délais de 4 et 8 ans ont
absorbée pour remplir ses pour point de départ la date de la mise à la
engagements, conformément aux disposition de l'immobilisation par la société
articles 171 et suivants du Code de crédit-bail.
Général des Impôts.
Si elles interviennent avant l'expiration du
délai de 8 ans pour les terrains,
Art. 172 - Pour donner lieu à l'application des constructions, logements, navires de pêche
réductions prévues à la présente section, les professionnels, et de 4 ans pour les matériels
investissements doivent revêtir une des formes fixes, engins de transport ou de manutention,
suivantes : engins de pêche professionnels, le
contribuable doit réintégrer aux résultats de
1°) Création ou extension établissements l'exercice au cours duquel la cession est
appartenant : intervenue une somme égale au montant des
déductions auxquelles les biens cédés ont
- aux secteurs industriel, commercial, donné lieu depuis leur acquisition, la
touristique, minier, de l'élevage, agricole, prescription prévue par l'article 983 n'étant
forestier ou des services ; pas opposable à l'administration dans ce cas.

- au secteur de la pêche, dans les Sauf en cas de cession pour cause de décès,
conditions fixées par décret pris sur le expropriation, faillite ou liquidation judiciaire,
rapport conjoint du Ministre chargé de la le cédant est passible d'une pénalité égale au
Pêche et du Ministre chargé des montant global des réductions d'impôt dont il a
Finances ; bénéficié à raison des biens aliénés. En outre,
cette pénalité n'est pas applicable aux
- par acquisition de terrains, constructions cessions d'immeubles visés à l'article 178-2°)
d'immeubles, achat de matériel fixe ou b.
d'engins de transport ou de manutention.
Cette pénalité, qui peut être mise en
2°) Acquisition de terrains destinés à la recouvrement par voie de rôle jusqu'à la fin
construction de logements, sous réserve que de la troisième année suivant celle de
les constructions soient édifiées dans les trois l'aliénation, est majorée de 25% lorsque la
années suivant celle de l'acquisition; déclaration susvisée n'a pas été souscrite
dans le délai.
3°) Construction ou extension d'immeubles
ainsi que l'acquisition de navires et d'engins de 4°) Travaux de rénovation et de restauration
pêche professionnels. de tous immeubles sis dans les localités dont
la liste est fixée par décret et effectués dans
Les aliénations totales ou partielles de terrains, les formes également prévues par ce même
constructions, matériels fixes, engins de décret ;
transport ou de manutention, logements,
navires et engins de pêche professionnels 5°) Souscription de parts, actions ou
visés aux paragraphes 1°) à 3°) du présent obligations émises par les sociétés à
article, doivent faire l'objet d'une déclaration participation publique ayant pour objet, en
adressée au Directeur général des Impôts et tout ou en partie, la construction de logements
des Domaines dans le mois suivant celui de au Sénégal ;
l'aliénation :
6°) Souscription de parts ou actions émises
- pour les terrains, constructions, par les sociétés par actions ou à responsabilité
logements, navires de pêche limitée dont le siège social est situé au
Sénégal, à l'occasion de leur constitution ou - Dotation de l’embarcation
d'une augmentation de capital en numéraire. d’installations et d’engins conçus pour
la capture des « animaux de mer »
Ces sociétés doivent avoir pour objet la - Existence de cale réfrigérée ou de
création ou l'extension au Sénégal d'une
moyens de traitement, de
entreprise exerçant une activité dans l'un des
secteurs énumérés ci-après : conditionnement et de stockage de
produits à bord
- Industrie; - Jauge des navires supérieure à 50
- Tourisme; tonneaux
- Recherche et exploitation minières; - Equipage composé de marins
- Elevage, professionnels identifiés par la
- Agriculture; Direction de la Marine marchande
- Forêts;
- Pêche; Régime fiscal :
- Commerce;
- Imposition d’après le bénéfice réel
- Services.
(exclusion des entreprises forfaitaires)
7°) Acquisition d'actions cédées par l'Etat et à l’impôt sur les bénéfices industriels
prise de participation dans des sociétés et commerciaux (B.I.C).
constituées pour racheter des actifs
d'entreprises parapubliques. Chiffres d’affaires minimum hors taxes :

Décret n°87-1484 du 4 décembre 1987 - 100 000 000 FCFA


portant application de l’article 101, 1°
et 4° du Code Général des Impôts Personnel minimum
(devenu 161 et 162 du Code Général
des Impôts depuis la loi n° 90-01 du 2 - 20 personnes
janvier 1990).
Article 3 – Toutes les conditions de droit
Article premier - Les professionnels de la commun prévues par les articles 101 et
pêche, notamment les armateurs, peuvent 106 du Code Général des Impôts
bénéficier des avantages prévus aux s’appliquent également aux professionnels
articles 100 et 101 du Code Général des de la pêche remplissant les critères visés
Impôts lorsque les critères et les à l’article 2 du présent décret.
conditions énumérés aux articles 2 et 3 du
présent décret sont simultanément Toutefois, les dispositions de l’article 103-
remplis. 2ème du Code Général des Impôts ne
s’appliquent qu’aux navires et matériels de
Article 2 – Les critères à remplir par les pêche antérieurement utilisés au Sénégal.
professionnels de la pêche, notamment
les armateurs, pour bénéficier des
avantages prévus aux articles 161 et 162
du Code Général des Impôts concernent
des conditions liées à la nature d’activités,
au régime fiscal, au chiffre d’affaires et au
nombre d’emplois.

Ces critères sont les suivants :


DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Nature d’activités :
- Existence d’un navire de pêche LETTRE DGID N° 00679/LEG. 1 DU
industrielle, c’est-à-dire d’une 24 JUIN 1993
embarcation soumise aux dispositions
du Code de la Marine Marchande OBJET : REDUCTION D’IMPÔT POUR
INVESTISSEMENT.
remettre à l'établissement bancaire qui les
Par lettre visée en référence, détient une demande d'un modèle
vous avez bien voulu me demander de réglementaire établie en double exemplaire
indiquant la dénomination de la société qui a
vous apporter des précisions sur le
émis les titres dont il veut recouvrir la
régime de la réduction d’impôt pour disposition, leur date d'acquisition, leurs
investissement de bénéfices au numéros.
Sénégal.
Cette demande doit être préalablement visée
En réponse, je porte à votre par le Directeur général des Impôts et des
connaissance les précisions suivantes: Domaines (Loi 2004-12 du 6 février 2004).

1. Quant au champ d’application : Le 31 mars de chaque année au plus tard, les


établissements bancaires adressent à la
Direction des impôts un état indiquant les
Les dispositions de l’article 172 de la
prénoms, noms et adresses des contribuables
loi N° 92-40 du 9 juillet 1992 ne ayant repris la disposition de leurs titres au
prévoient aucune dérogation cours de l'année précédente, accompagné du
particulière que celle prévue dans la second exemplaire des demandes déposées.
lettre N° 10264/MFAE/CAB.9 du 23
décembre 1976. Art. 174 - Les établissements bancaires qui
2. Sur la procédure : n’ont pas produit dans le délai légal les
documents précités, sont passibles, lorsque
Tout manquement aux dispositions l’infraction a entraîné un préjudice pour le
Trésor, d’une amende égale au montant des
de l’article 172 du Code Général des
droits exigibles.
Impôts est en principe sanctionné
par la reprise du montant de la Art. 175 - Les investissements revêtant l’une
réduction indûment accordée, des formes énumérées à l’article 172- 1, et les
majoré d’une pénalité égale à 25 % logements destinés aux personnels de ces
du montant de l’impôt repris. établissements financés par voie de crédit-bail,
ouvrent droit au bénéfice des déductions
Toutefois si l’erreur constatée incombe prévues à la présente section, à condition
à l’administration fiscale, des pénalités d’être déclarés suivant les règles fixés à
ne doivent pas être réclamées par celle- l’article 177.
ci.
Art. 176 - Sont exclus du bénéfice des
dispositions de la présente section :

1. les investissements d’une valeur inférieure


Art. 173 - Pour ouvrir droit au bénéfice des à six millions (6.000.000) de francs ; cette
réductions d'impôt prévues à la présente limitation ne s’applique pas aux
section, l'acquisition des parts ou actions doit investissements prévus à l’article 172, 6) ;
être effectuée par l'intermédiaire d'un
établissement bancaire agréé par le Ministre 2. les achats de matériels d’occasion ;
chargé des Finances et les titres doivent être
conservés en compte jusqu'à la fin de la 3. les investissements non réalisés dans un
quatrième année suivant celle de leur délai de trois ans à compter du 31
acquisition. décembre de l’année au cours de laquelle
est présenté le programme prévu à l’article
Si le contribuable recouvre la disposition de 177.
ses titres avant l'expiration du délai de quatre
ans, il doit réintégrer aux résultats de l'exercice Art. 177 - Tout assujetti qui désire bénéficier
au cours duquel la cession est intervenue, une des avantages prévus à l'article 171 adresse
somme égale au montant des déductions sous pli recommandé au Directeur général des
auxquelles les titres cédés ont donné lieu Impôts et des Domaines un programme
depuis leur acquisition. détaillé analysant les investissements
envisagés.
Lorsque le contribuable entend recouvrer la
disposition de tout ou partie de ses titres avant
l'expiration du délai de quatre ans, il doit
Ce document, qui doit être accompagné de l'article 177 du Code général des
toutes les pièces justificatives utiles, précise la Impôts, tout assujetti qui désire
nature, l'importance et le prix de revient des bénéficier des avantages prévus à
investissements projetés. l'article 171 dudit code doit en faire la
demande avant le début de la
Ce programme doit parvenir à la Direction
Générale des Impôts et des Domaines avant le réalisation des opérations.
début de la réalisation des opérations.
Toutefois, en cas de circonstances Or, l'instruction de votre dossier a
exceptionnelles justifiant un investissement permis de constater que votre demande
immédiat, le programme est présenté dans les en date du ………….concerne un
trois mois qui suivent le début de la première programme d'investissement en cours
opération. d'exécution au moment de
l'introduction de votre requête.
Le Directeur général des Impôts et des
Domaines apprécie si le programme qui lui est
En application des dispositions de
soumis satisfait aux conditions stipulées par
l'article 172. Dans le cas où il estime ne l'article 177 susvisé, je suis donc au
pouvoir admettre tout ou partie du regret de ne pouvoir réserver une suite
programme, il en avise le contribuable par favorable à votre demande.
lettre recommandée. La décision du Directeur
général des Impôts et des Domaines peut faire Art. 178 - Lors du dépôt de leurs déclarations
l'objet, dans les quinze jours de la notification, annuelles, les redevables intéressés font
d'un recours auprès du Ministre chargé des parvenir à l’inspecteur chargé de l’assiette de
Finances. l’impôt, toutes justifications du montant des
paiements effectués pendant l’année
A défaut de notification de rejet total ou partiel considérée, au titre des investissements
dans les trois mois qui suivent la réception par admis.
le Directeur général des Impôts et des
Domaines du programme présenté, celui-ci est En outre, lorsque les investissements revêtent
considéré comme admis en totalité (Loi 2004- la forme visée à l’article 172- 6, ils doivent
12 du 6 février 2004). indiquer la dénomination de la société qui a
émis les titres possédés, leur date, leur prix
Si au cours de l'exécution du programme, le d’acquisition, leurs numéros, et attester que
contribuable envisage l'extension des lesdits titres n’ont fait l’objet d’aucune
opérations initialement prévues et admises, il aliénation depuis leur acquisition.
peut déposer un programme complémentaire.
Celui-ci est soumis aux mêmes règles que le Ils déduisent de leur bénéfice déclaré, une
programme principal. somme égale au maximum :

DOCTRINE ADMINISTRATIVE 1. à la moitié des dépenses effectuées


pendant l’année au titre des
investissements admis.
LETTRE DGID N°
En ce qui concerne les investissements
00417/DGID/BLEC/RFSA du 30 visés à l’article 175, ces dépenses sont
décembre 2003 présentées par le prix de référence hors
taxes récupérables porté au contrat de
OBJET : PROGRAMME crédit-bail.
D'INVESTISSEMENT
Pour déterminer le montant des dépenses
Par lettre visée en référence, effectuées pendant l’année au titre des
vous sollicitez le bénéfice des investissements admis au sens de l’article
dispositions des articles 171 et 175, il convient de diviser le prix de
référence hors taxes par le nombre
suivants du Code général des Impôts
d’annuités de location ;
pour un programme d'investissement
d'un montant de …………. 2. à 50% du bénéfice fiscal réalisé au cours
de l’année considérée.
En réponse, je vous fais savoir que
conformément aux dispositions de
Cette facilité est applicable aux résultats A défaut, les déductions opérées sont
des huit années à compter de celle au rapportées de plein droit au résultat de
cours de laquelle le programme l’exercice au cours duquel l’option d’achat
d’investissement a été approuvé. aurait dû être levée, la prescription prévue à
l’article 983 du Code n’étant pas applicable
Lorsque par suite de la limitation à 50% du dans ce cas.
bénéfice fiscal réalisé, la moitié des
dépenses occasionnées par des Art. 179 bis - Les personnes physiques ou
investissements n’a pu être déduite, le morales bénéficiant de la réduction d’impôt
reliquat est admis en déduction des pour investissement de bénéfices prévue au
bénéfices des années ultérieures, jusqu'à la présent livre ne peuvent cumuler les
fin de la période de huit ans prévue à avantages y afférents avec le crédit d’impôt
l’alinéa ci-dessus. Pour une même année, accordé par le Code des investissements (Loi
la déduction ne peut en aucun cas 2004-12 du 6 février 2004).
dépasser les deux maxima prévus ci- .
dessus. II. Réduction d’impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux, sur les
Pour l’application des règles fixées au bénéfices des professions non
présent article, les divers programmes commerciales et sur les bénéfices de
admis au profit d’un même contribuable l’exploitation agricole, pour investissement
sont considérés isolément. Dans tous les dans le domaine de l’utilisation de l’énergie
cas, les déductions autorisées, au titre des solaire et éolienne.
divers programmes admis, ne peuvent au
titre d’une année, excéder la limitation à Art. 180 - Les personnes physiques redevables
50% du bénéfice fiscal réalisé. de l'impôt à raison de leurs bénéfices
industriels et commerciaux, de leurs bénéfices
Par dérogation aux dispositions ci-dessus, agricoles ou de leurs bénéfices des professions
pourra être admise sans limitation, la non commerciales, qui effectuent des
déduction des dépenses correspondant : investissements au Sénégal dans des
installations ayant pour objet de mettre en
a. aux opérations prévues à l’article 172, 4°) ; œuvre l'énergie solaire ou éolienne, peuvent
bénéficier, sur leur demande et dans les
b. aux constructions d’immeubles à usage conditions fixées aux articles 150 à 152 d'une
d’habitation exclusivement destinés au réduction sur le montant dudit impôt dont elles
logement du personnel du redevable, sous sont redevables (Loi 2004-12 du 6 février
réserve que le prix de revient de chaque 2004).
logement n’excède par 5.000.000 de
francs. Art. 181 - Pour ouvrir droit au bénéfice de la
réduction d'impôt prévue à l'article 180, les
Le réemploi des plus-values de cession de investissements doivent porter sur des
l’actif immobilisé, exonérées par l’effet d’un installations destinées à la mise en œuvre de
engagement de réinvestissement au l'énergie solaire ou éolienne, notamment
Sénégal par application de l’article 10, ne chauffe-eau, stations de pompage, générateurs
pourra ouvrir droit au bénéfice des électriques et récepteurs associés.
dispositions qui précèdent.
Le contribuable qui désire bénéficier de cet
Art. 179 - Les déductions au titre des avantage doit adresser sous pli recommandé
investissements visés à l’article 175, sont au Directeur général des Impôts et des
pratiquées dans les limites fixées à l’article Domaines un programme indiquant la nature de
178, par l’entreprise locataire, dès la clôture de l'installation, son coût et son implantation (Loi
l’exercice correspondant à la mise à la 2004-12 du 6 février 2004).
disposition de l’immobilisation par la société de
crédit-bail. Le programme est instruit dans les conditions
prévues à l'article 177.
Ces déductions ne sont toutefois
définitivement acquises qu’en cas de levée de Art. 182 - Lors du dépôt de leurs déclarations
l’option à l’issue de la période de location annuelles, les redevables intéressés font
prévue par le contrat de crédit-bail. parvenir à l’Inspecteur chargé de l’assiette de
l’impôt, toutes justifications du montant des
paiements effectués pendant l’exercice occasionnels ou non, gratifications et autres
considéré au titre des investissements admis. rétributions à des intermédiaires, doivent
déclarer ces sommes dans les conditions
Le montant de la réduction d’impôt à laquelle prévues aux articles 124 et 144 lorsqu’elles
ils peuvent prétendre, est égal à 30% du dépassent 10.000 francs par an pour un même
montant des sommes réellement payées au bénéficiaire. Cette obligation est également
titre des investissements admis. Toutefois, la applicable aux loyers de locaux pris en bail par
réduction accordée au titre de l’imposition les contribuables susvisés, ainsi qu’aux loyers
d’une année déterminée, est limitée à 25% du payés par des agences immobilières, des
montant de l’impôt établi sur la bénéfice fiscal gérants de biens et des sociétés civiles
de l’exercice au cours duquel ont été payées immobilières.
ces sommes.
2- Les entreprises, sociétés ou associations
Si en raison de cette limitation, il subsiste un qui procèdent à l’encaissement et au
reliquat déductible de l’imposition, ce reliquat versement des droits d’auteur ou d’inventeur
peut être reporté sur les années ultérieures. sont tenues de déclarer, dans les conditions
prévues aux articles 124 et 135, le montant
Art. 183 - Les entreprises qui reçoivent de des sommes dépassant 10.000 francs par an,
l’Etat des subventions d’équipement destinées qu’elles versent à leurs membres et à leurs
au financement d’investissements dans le mandants.
domaine de l’utilisation de l’énergie solaire ou
éolienne, ne peuvent pas bénéficier des 3- Les administrateurs et administrateurs
avantages prévus à la présente section. délégués de crédits au budget de l’Etat et les
ordonnateurs des collectivités locales et des
Section IV établissements publics, sont tenus de déclarer
Revenus professionnels provenant de au plus tard le 31 janvier de chaque année, le
sources différentes montant des loyers des locaux loués l’année
précédente par l’Etat, la collectivité ou
Art. 184 - 1 - Lorsqu’une entreprise industrielle l’organisme dont ils dépendent.
ou commerciale étend son activité à des
opérations relevant du domaine des DOCTRINE ADMINISTRATIVE
professions non commerciales, les résultats de
ces opérations, déterminés suivant les règles LETTRE DGID
propres aux bénéfices industriels et
N°0525/DGID/BLEC/RFSA
commerciaux sont inclus dans les bases de
l’impôt. Du 07 septembre 2006

2) - Lorsqu’un contribuable a disposé, au OBJET : DEMANDE D'ARBITRAGE


cours de la même année, de revenus de
sources différentes, chaque catégorie de Agissant d’ordre et pour le
revenus est, sous réserve de l’application du compte de votre cliente, la SA ...............,
présent article, taxée d’après les règles qui lui vous sollicitez, par lettre susvisée, mon
sont propres. arbitrage relativement au contentieux
qui vous oppose aux services de la
Section V
Direction des Impôts à la suite de
Déclaration des sommes versées à des
tiers, ristournes, honoraires, gratifications, redressements établis au terme d’une
loyers, droits d’auteur, rémunérations procédure de contrôle sur pièces.
d’associés et de parts de bénéfices.
Ce contentieux porte sur des
Sous section I - Commissions, courtage rehaussements des bases déclarées en
IS par votre cliente qui on été faits par
Art. 185 - (Loi N° 2006 – 42 du 21 décembre réintégration de certaines charges, des
2006 portant loi de finances pour l'année sommes versées aux tiers ainsi que
2007)- 1 - Les chefs d’entreprise ainsi que les des provisions réglementées, jugées
contribuables qui, à l’occasion de l’exercice de
non déductibles par les vérificateurs.
leur profession, versent à des tiers ne faisant
pas partie de leur personnel salarié, des
commissions, courtages, ristournes Réintégration des sommes versées aux
commerciales ou autres honoraires tiers
l’article 10 du CGI est lié à son remploi
Vous ne contestez pas l’infraction dans des conditions bien définies.
relevée par le vérificateur, à savoir, la Parmi ces conditions, il est prévu que
non déclaration des sommes en le réinvestissement doit se réaliser
question, mais insistez plutôt sur les dans un délai de trois (03) ans au
justificatifs apportés du règlement maximum.
effectif ainsi que des bénéficiaires des
montants en question. Je note que le vérificateur vous
reproche le non-respect de ce délai.
En retour, je vous fais remarquer Toutefois, je prends acte du fait que le
qu’aux termes de l’article 185 du CGI, retard du réinvestissement est causé
les sommes versées à des tiers doivent par une procédure judiciaire
obligatoirement faire l’objet d’une exceptionnellement longue qui, au
déclaration spéciale. La sanction demeurant, avait été entamée dans les
prévue en cas de manquement à une délais légaux.
telle prescription est d’après les
dispositions du deuxième paragraphe Aussi, en l’absence d’un autre grief
du même article que « la partie tenant aux autres conditions dégagées
versante qui n’a pas déclaré les à l’article 10 du Code, le redressement
sommes versées...perd le droit de les est abandonné sur ce point.
porter dans ses frais professionnels
pour l’établissement de ses propres
impositions ». Art. 186 – I - Les gérants des sociétés en nom
collectif sont tenus de fournir à l’Inspecteur des
L’obligation de la déclaration des Impôts, en même temps que la déclaration
annuelle du bénéfice social un état indiquant :
sommes versées aux tiers est, ainsi,
une condition substantielle que le 1. les prénoms, nom et domicile des
législateur a entendu faire associés ;
scrupuleusement respecter. N’ayant
pas satisfait à cette prescription légale, 2. la part des bénéfices de l’exercice ou des
le vérificateur est bien en droit de exercices clos au cours de l’année
procéder à la réintégration des précédente, correspondant aux droits de
montants dans vos résultats de chacun des associés en nom collectif dans
l’exercice. la société ;

II- Les gérants des sociétés à responsabilité


Réintégration des plus-values sur
limitée sont tenus de déclarer, dans les
cession d’immobilisation conditions prévues au paragraphe I ci-
dessus, outre les prénoms, nom et domicile
Vous relevez que le réinvestissement des associés :
(suite à l’engagement que vous avez
souscrit pour bénéficier de 1. Le nombre de parts sociales appartenant
l’exonération de la plus-value suite à la en toute propriété ou en usufruit à chaque
cession d’immobilisation) a tardé à se associé ;
réaliser du fait d’une procédure
d’acquisition trop longue du nouvel 2. Les sommes versées à chacun des
associés au cours de l’exercice précédent,
immeuble sur lequel avez porté votre
à titre de traitement, émoluments,
choix. A cet effet, vous mentionnez que indemnités et autres rémunérations, soit
la procédure d’acquisition a démarré d’intérêts, dividendes ou autres produits de
dans le délai de réinvestissement mais leurs parts sociales.
n’a pu être finalisée que bien plus tard,
suite aux renvois successifs liés aux III - Les gérants des associations en
actes de procédure. participation et des sociétés de
copropriétaires de navires, sont tenus de
En réponse, je vous fais remarquer que fournir dans les conditions prévues au
le bénéfice de l’exonération prévue à
paragraphe premier susvisé, un état que celle, relative à l’impôt sur les sociétés.
indiquant : Les articles 944 à 947 s’appliquent aux
impositions établies en vertu du présent article.
1. Les prénoms, nom, profession et Il est fait application à la totalité des sommes
domicile des associés gérants et des ainsi imposées, d’un taux de 50%, sans
coparticipants ; abattement.

2. Les parts de bénéfices de l’exercice Section VI


précèdent revenant à chaque associé Imposition des plus-values de cession
gérant, ainsi qu’à chaque coparticipant
exploitant personnellement une Art. 189 - 1°) - Sous réserve des dispositions
entreprise, ou exerçant une profession de l’article 10, les plus-values provenant de la
dans les produits de laquelle entre sa cession d’éléments d’actif immobilisé en fin
part de bénéfice ; d’exploitation ou en cas de cession partielle
d’entreprise, et les indemnités reçues en
3. Le montant des bénéfices distribués contrepartie de la cessation de l’exercice de la
aux autres coparticipants au cours de profession ou du transfert d’une clientèle, sont
l’année précédente. comptées dans les bénéfices imposables pour
le tiers de leur montant.
IV- Les sociétés anonymes sont tenues de
déclarer, dans les conditions prévues par Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la
l’article 124, le montant des tantièmes et cessation intervient moins de cinq ans après la
jetons de présence versés au cours de création ou l’achat du fonds, de l’office ou de la
l’année précédente aux membres de leur clientèle, la plus-value est retenue dans les
conseil d’administration et passibles de bénéfices imposables pour la moitié de son
l’impôt sur le revenu. montant.

Art. 187 - Toute infraction aux prescriptions Le délai fixé à l’alinéa qui précède n’est
des articles 124, 125, 126, 133, 135, 185 et opposable ni au conjoint survivant, ni aux
186 donne lieu à l'application d'une amende héritiers en ligne directe, lorsque la cession, le
fiscale égale à 25% des sommes non transfert ou la cessation de l’exercice de la
déclarées. profession est la conséquence du décès de
l’exploitant. Dans ce cas, la taxation de la plus-
En outre, les omissions ou inexactitudes dans value est reportée au moment de la cession ou
les renseignements qui doivent être fournis en de la cessation de l’exploitation, dans les
vertu de ces articles, sont passibles d'une conditions prévues par les articles 70 et 71 du
amende de 25% des sommes dues aux présent Code.
personnes concernées par ces
renseignements (Loi N° 2006 – 42 du 21 Dans le cas de transmission à titre gratuit
décembre 2006 portant loi de finances pour d’une entreprise exploitée sous forme de
l'année 2007). société, il est également sursis à la taxation
des plus-values de cession de parts sociales,
Sous-section II - si le bénéficiaire prend l’engagement de
Rémunérations occultes calculer la plus-value réalisée lors de la
cession ou de la transmission ultérieure de ces
Art. 188 - Les sociétés par actions et les droits par rapport à leur valeur d’acquisition par
sociétés à responsabilité limité qui, le précédent associé.
directement ou indirectement, versent à des
personnes dont elles ne révèlent pas l’identité, Pour le bénéfice de ce sursis d’imposition, les
des commissions, courtages, ristournes nouveaux exploitants sont tenus de n’apporter
commerciales ou non, gratifications et toutes aucune augmentation aux évaluations des
autres rémunérations, sont assujetties à l’impôt éléments d’actif figurant au dernier bilan
sur le revenu à raison du montant global de dressé par l’ancien exploitant (Loi 2004-12 du
ces sommes. 6 février 2004).

La taxation est établie sous une cote unique et 2°) - Lorsqu’un associé, actionnaire,
porte chaque année sur les sommes payées commanditaire ou porteur de parts
au cours de la période retenue pour l’assiette bénéficiaires cède à un tiers, pendant la durée
de l’impôt sur les sociétés. La déclaration des de la société, tout ou partie de ses droits
sommes taxables est faite en même temps sociaux, l’excédent du prix de cession sur le
prix d’acquisition de ces droits ou sur leur physique, l’impôt sur les sociétés (IS)
valeur, cinq (5) ans avant la date de la cession, ou l’impôt sur le revenu obtenu par
si l’acquisition est antérieure de plus de cinq addition au droit progressif du droit
ans à la cession, est uniquement soumis au proportionnel.
droit proportionnel de l’impôt sur le revenu, au
Par ailleurs, je vous précise que
titre des bénéfices non commerciaux, pour le
tiers de son montant. le terme « prestations » visé à l’article
133 du Code Général des Impôts
Toutefois, l'application des dispositions de désigne toute opération autre qu’une
l'alinéa précédent est subordonnée à la vente et que les biens fournis à
condition que l’intéressé ou son conjoint, ses l’occasion d’une prestation constituent
ascendants ou descendants exercent ou aient un élément du prix de cette dernière.
exercé, au cours des cinq dernières années, En conséquence, la retenue à la source
des fonctions d’administrateurs ou de gérant doit être opérée sur le prix global,
dans la société, et que les droits des mêmes fourniture et main d’œuvres incluses.
personnes dans les bénéfices sociaux, aient
dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au
Section VII
cours de la même période.
Cession d’entreprise ou cessation
Cette condition n’est pas applicable aux
Art. 190 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
associés des sociétés de personnes qui sont
Dans le cas de cession totale ou de cessation
imposables chaque année, à raison de la
d’une entreprise, l’impôt dû à raison des
quote-part des bénéfices sociaux
bénéfices qui n’ont pas été taxés, est
correspondant à leurs droits sociaux dans la
immédiatement établi.
société.
Les contribuables doivent, dans un délai de
Lorsque la plus-value est taxable en vertu
trente (30) jours, déterminé comme il est
des dispositions ci-dessus, elle doit être
indiqué ci-après, faire parvenir à
déclarée par le bénéficiaire dans le délai
l’Administration la déclaration du résultat de
prévu à l'article 190.
l’exercice ainsi clos, accompagnée des
documents énumérés à l’article 921.
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Toutefois, ils sont tenus, dans les dix jours,
LETTRE DGID N° 35/Leg.2 DU d’aviser l’Administration de la cession totale ou
12 JANVIER 1993 de la cessation définitive et lui faire connaître
la date à laquelle elle a été ou sera effective
OBJET : PLUS-VALUE DE CESSION ainsi que s’il y a lieu, le nom et l’adresse du
cessionnaire.
Par lettre visée en référence,
Lorsque l'Administration juge que la créance
vous avez bien voulu me demander de
de l’Etat peut être en péril, elle se réserve le
vous préciser si l’impôt visé à l’alinéa 2 droit d'établir immédiatement les impositions
de l’article 189 du Code Général des dues.
Impôts et auquel sont soumises les
plus-values de cession de droits Les délais susvisés commencent à courir :
sociaux comporte à la fois le droit
proportionnel et le droit progressif. - lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession
Vous souhaitez également savoir d’un fonds de commerce ou d’autres
si la retenue à la source doit être entreprises, du jour où la vente ou la
appliquée ou non sur l’intégralité du cession a été publiée dans un journal
d’annonces légales ou du jour de prise de
montant constitué par les prestations
possession effective par l’acquéreur si
de services et les débours cette date est antérieure à la publication ;
correspondant aux fournitures
utilisées. - lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise,
En réponse, je vous fais du jour de la fermeture définitive des
connaître que l’impôt visé à l’alinéa de établissements.
l’article 189 du Code Général des
Impôts désigne, selon qu’il s’agit d’une Dans le cas de cessation d’activité en cours
personne morale ou d’une personne d’année par la société absorbée suite à une
opération de fusion avec effet rétroactif au Toutefois, le cessionnaire n’est responsable
premier jour de l’exercice, cette dernière est que jusqu'à concurrence du prix du fonds de
dispensée de l’obligation de déclaration commerce, si la cession a été faite à titre
d’impôt sur le bénéfice et du dépôt des pièces onéreux, ou de la valeur retenue pour la
indiquées à l’article 921. liquidation du droit de mutation entre vifs si elle
a eu lieu à titre gratuit, et il ne peut être mis en
La rétroactivité des fusions n’est admise que si cause que pendant un délai qui commence à
elle n’a pas pour effet de faire remonter l’acte courir du jour de la publication de la cession
d’apport à une date antérieure à celle de dans un journal d’annonces légales ou de la
l’ouverture de l’exercice au cours duquel la prise de possession effective si cette date est
convention de fusion a été conclue. antérieure à la publication.

Le bénéfice de ce régime exclut toute Les côtes établies dans les conditions prévues
compensation entre les déficits antérieurs non par le présent article sont immédiatement
encore déduits et les bénéfices des sociétés exigibles pour la totalité.
qui fusionnent.
Les dispositions du présent article sont
Art. 190 bis - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) applicables dans le cas de décès de
Dans le cas d’une transformation régulière l’exploitant.
d’entreprise telle que définie par l’acte
uniforme de l’OHADA, les bénéfices en sursis Les renseignements nécessaires pour
d’imposition ainsi que les plus-values latentes l’établissement de l’impôt sont alors produits
ne sont pas taxés immédiatement, à condition par les ayant-droits du défunt, dans les dix
qu’aucune modification ne soit apportée aux mois de la date du décès.
écritures comptables du fait de la
transformation, et que les bénéfices et les Section VIII
plus-values soient imposables sous le Taxation d’office et majoration d’impôt
nouveau régime fiscal applicable à la société.
Art. 192 - (Loi N° 2006 – 42 du 21 décembre
Art. 191 - Si les contribuables ne produisent 2006 portant loi de finances pour l'année
pas les renseignements visés au deuxième 2007). I- Sont passibles de taxation d'office
alinéa de l’article 190, ou si, invités à fournir à les contribuables :
l’appui de la déclaration de leur bénéfice les
justifications nécessaires, ils s’abstiennent de 1°) qui n'ont pas souscrit la déclaration des
les donner dans les dix jours qui suivent la revenus dans les délais légaux.
réception de l’avis qui leur est adressé à cet
effet, les bases d’imposition sont arrêtées 2°) qui se sont abstenus de répondre dans les
d’office et il est fait application de la majoration délais légaux aux demandes
de droits prévues à l’article 192. d'éclaircissements ou de justifications de
l'agent chargé de l'assiette.
En cas d’insuffisance de déclaration ou
d’inexactitude dans les renseignements fournis 3°) dont les dépenses personnelles
à l’appui de la déclaration du bénéfice, l’impôt ostensibles ou notoires, augmentées de leurs
est majoré dans les conditions prévues à revenus en dépassent le total exonéré.
l’article 192.
4°) qui n'ont pas désigné de représentant dans
En cas de cession, qu’elle ait lieu à titre les conditions prévues au dernier alinéa de
onéreux ou à titre gratuit, qu’il s’agisse d’une l'article 944.
vente forcée ou volontaire, le cessionnaire
peut être rendu responsable, solidairement II- Sont passibles de rectification d'office, les
avec le cédant, du paiement des impôts déclarations des contribuables qui :
afférents aux bénéfices réalisés par ce dernier
au titre de l’année ou de l’exercice de la - ne se conforment pas aux prescriptions
cession jusqu’au jour de celle-ci, ainsi qu’aux des articles 919 à 951 du présent Code
bénéfices de l’année ou de l’exercice
précédent lorsque, la cession étant intervenue - présentent une comptabilité inexacte,
pendant le délai normal de déclaration, ces incomplète ou non probante ne permettant
bénéfices et revenus n’ont pas été déclarés pas de justifier l'exactitude des résultats
par le cédant avant la date de la cession. déclarés.
L'impôt dont ils sont redevables est majoré de indéterminée, à l’exclusion des
25%. renouvellements de postes. Cette exonération
n’est pas cumulable avec celles
III- En cas de défaut de déclaration prévue à éventuellement prévues par ailleurs.
l'article 46, la société civile est imposée d'office
au taux de l’impôt des sociétés. Pour être agréé à ce régime, l’employeur doit
adresser au ministre chargé des Finances, un
IV- Dans tous les cas, l'impôt dû est majoré dossier complet, comprenant notamment l’état
d'une pénalité déterminée conformément à des effectifs, la description précise des postes
l'article 989. nouvellement pourvus ainsi qu’un exemplaire
de chaque contrat concerné.
Art. 193 - (Loi N° 2006 – 42 du 21 décembre
2006 portant loi de finances pour l'année L’agrément est accordé par Arrêté du ministre
2007). La majoration prévue est calculée au chargé des Finances.
taux de 50 %, porté à 100% en cas de
récidive, lorsque : Revenus soumis à la contribution forfaitaire

- la taxation d’office pour défaut de Art. 196 - Les traitements, salaires, indemnités
déclaration fait suite à une demande et émoluments sont soumis à la contribution
d’explication écrite restée sans réponse forfaitaire :
au-delà de vingt (20) jours, sans que le
contribuable puisse établir sa bonne foi et 1. Lorsque le bénéficiaire est domicilié au
que le bénéfice imposé excède 1.000.000 Sénégal alors que l’activité rémunérée
de francs ; s’exercerait hors dudit Etat, à la condition
que l’employeur soit domicilié ou établi au
- la rectification d’office résulte d’omissions Sénégal.
ou d’inexactitudes graves et répétées
relevées dans la déclaration de résultats 2. Lorsque le bénéficiaire est domicilié hors
ou de la présentation d’une comptabilité du Sénégal, à condition que l’activité
impropre à justifier les résultats déclarés et rétribuée s’exerce au Sénégal et/ou que
que le contribuable n’établit pas sa bonne l’employeur y soit domicilié ou établi.
foi.
Base de taxation
Art. 194 - Lorsque l’imposition a été assurée
par voie de rectification ou de taxation d’office, Art. 197 - La base de la contribution forfaitaire
le contribuable ne peut alors obtenir par la voie est constituée par le montant total des
contentieuse, la décharge ou la réduction de la traitements et salaires, y compris les sommes
cotisation qui lui est assignée qu’en apportant payées à titre d’indemnités de congés payés,
la preuve ou le chiffre exact de son revenu. de gratifications, primes, indemnités de toute
nature, à l’exclusion de celles représentant des
remboursements de frais et des prestations
TITRE II familiales, ainsi que pour tous les avantages
CONTRIBUTION FORFAITAIRE A LA en argent ou en nature dont a bénéficié le
CHARGE DES EMPLOYEURS travailleur.

Personnes imposables Taux

Art. 195 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) Il Art. 198 – Le taux de la contribution forfaitaire
est établi une contribution forfaitaire annuelle à est fixé à 3% (Loi 2004 – 34 du 14
la charge des personnes physiques et décembre 2004).
morales, ainsi que des organismes qui paient
des traitements. L’Etat et les collectivités
locales sont exonérés de cette contribution, Modalités de versement
ainsi que les organismes publics ou
parapublics, étrangers ou internationaux. Art. 199 - La contribution forfaitaire est versée
au Trésor public dans les mêmes conditions et
Sont également exonérées, pendant une durée délais que les retenues de l’impôt sur le revenu
de trois ans, les entreprises qui créent un (catégorie des traitements et salaires) visées
minimum de 50 emplois nouveaux additionnels aux articles 115 à 132.
stables, sur la base de contrats à durée
ème ème
Obligations, sanctions des employeurs - Patentés des 3 et 4 classes du
tableau A ;
Art. 200 - Les dispositions relatives aux
obligations des employeurs ainsi que celles - Propriétaires dont la valeur locative est
concernant les sanctions fiscales applicables égale ou supérieure à 1.000.000 de
en matière d’impôt sur le revenu (catégorie des francs et inférieure à 2.000.000 de
traitements et salaires), sont étendues à la francs ;
contribution forfaitaire.
- Garde-malades travaillant pour leur
compte.
TITRE III
AUTRES IMPÔTS DIRECTS ET TAXES Troisième catégorie
ASSIMILEES
- Propriétaires dont la valeur locative est
CHAPITRE PREMIER égale ou supérieure à 600.000 francs
IMPÔT DU MINIMUM FISCAL PERSONNES et inférieure à 1.000.000 de francs.
IMPOSABLES
Quatrième catégorie
Art. 201 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
er
L’impôt du minimum fiscal est perçu au profit -Toutes personnes visées au 1 alinéa du
des collectivités locales. Il est dû par toute présent article, résidant dans les
personne résidant au Sénégal, âgée d’au communes et ne figurant pas dans une
moins quatorze (14) ans, relevant de l’une des des catégories précédentes.
catégories ci-dessus :
Art. 202 – Abrogé (Loi 2007 – 51 du 18
Catégorie exceptionnelle décembre 2007).

- Commerçants dont le chiffre d’affaires


hors taxes est supérieur à Exemptions
100.000.000 de francs ;
Art. 203 – (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008).
- Propriétaires dont la valeur locative est Sont exemptés :
égale ou supérieure à 12.000.000 de
francs. 1. Les indigents ;

Première catégorie 2. Les hommes de troupe et les sous-officiers


pendant la durée légale de leur service ;
ère ème
- Patentés des 1 , 2 classes du
tableau A et autres patentés du 3. Les enfants régulièrement inscrits dans un
tableau B ; établissement d’enseignement, lorsqu’ils
sont susceptibles d’être considérés
- Propriétaires dont la valeur locative est comme à charge au regard de l’impôt sur
égale ou supérieure à 2.000.000 de le revenu ;
francs et inférieure à 12.000.000 de
francs ; 4. Les mutilés ou réformés de guerre, ainsi
que les victimes des accidents du travail
- Artistes dramatiques et lyriques, dont le degré d’invalidité atteint 50%.
peintres, sculpteurs graveurs et
dessinateurs considérés comme La présente exemption est étendue aux
artistes et ne vendant que le produit de conjoints des intéressés et à leurs enfants,
leur art; susceptibles d’être considérés comme à
charge au regard de l’impôt sur le revenu ;
- Professeurs de belles-lettres, sciences
et arts d'agrément, maîtres d'écoles, 5. Les personnes qui étaient à la charge d’un
chefs d'institutions et maîtres de contribuable décédé à la suite d’un accident
pensionnat travaillant pour leur propre du travail et qui touchent une pension à ce
compte. titre ;

Deuxième catégorie 6. Les personnes munies d’une fiche médicale


réglementaire constatant qu’elles suivent
un traitement contre la maladie du Art. 206 – (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008)
sommeil ; Les tarifs de l’impôt du minimum fiscal sont
fixés ainsi qu’il suit :
7. Les personnes atteintes de la maladie de
Hansen, munies d’une attestation du Catégorie exceptionnelle 12.000 francs
médecin traitant, constatant qu’elles Première catégorie 4.000 francs
suivent régulièrement le traitement prescrit Deuxième catégorie 3.200 francs
ou qu’elles sont mises en observation sans Troisième catégorie 2.400 francs
traitement, et se présentent à toutes les Quatrième catégorie 600 francs
opérations de contrôle nécessaires ;

8. Les aveugles ; CHAPITRE II


TAXE REPRESENTATIVE DE L’IMPÔT DU
9. Les bénéficiaires de traitements publics ou MINIMUM FISCAL
privés, indemnités, émoluments, salaires,
pensions et rentes viagères, assujettis à la Personnes imposables - Exemptions
taxe représentative de l’impôt du minimum
fiscal. Art. 207 - La taxe représentative de l’impôt du
minimum fiscal est perçue par voie de retenue
Annualité à la source au profit des collectivités locales.

Art. 204 - L’impôt est dû pour l’année entière Elle est due par toute personne résidant au
au lieu de la résidence habituelle du Sénégal et relevant de l’une des quatre
er
contribuable, en raison de faits existant au 1 catégories ci-dessous :
janvier de l’année d’imposition.
Catégorie exceptionnelle
Lorsque par suite de changement de
résidence, un contribuable se trouve imposé Bénéficiaires de traitements publics ou privés,
dans deux localités, il ne doit la contribution indemnités, émoluments, pensions et rentes
er
que dans la localité où il se trouvait au 1 viagères dont le revenu brut annuel, y compris
janvier. les avantages en nature, est égal ou supérieur
à 12.000.000 de francs.
Les omissions totales ou partielles constatées
dans l’assiette de l’impôt du minimum fiscal, Première catégorie
ainsi que les erreurs commises dans
l’application des tarifs, peuvent être réparées Bénéficiaires de traitements publics ou privés,
jusqu’au 31 décembre de l’année suivant celle indemnités, émoluments, salaires, pensions et
au titre de laquelle l’imposition est due. rentes viagères dont le revenu brut annuel, y
compris les avantages en nature, est égal ou
Etablissement des rôles – Tarifs supérieur à 2.000.000 de francs et inférieur à
12.000.000 de francs.
Art. 205 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008)
Les rôles sont nominatifs pour les Deuxième catégorie
contribuables relevant des quatre premières
catégories. Bénéficiaires de traitements publics ou privés,
indemnités, émoluments, salaires, pensions et
A l'exclusion de l'épouse disposant de rentes viagères dont le revenu brut annuel, y
revenus, le nombre de personnes imposables compris les avantages en nature, est égal ou
de chaque famille est inscrit au nom du mari. supérieur à 1.000.000 de francs et inférieur à
Dans le cas où seule l'épouse dispose de 2.000.000 de francs.
revenus, cette imposition est établie à son
nom. Troisième catégorie
ème
Pour les redevables relevant de la 4 Bénéficiaires de traitements publics ou privés,
catégorie, les rôles sont numériques, établis et indemnités, émoluments, salaires, pensions et
recouvrés par quartier ou village à la diligence rentes viagères dont le revenu brut annuel, y
des autorités communales. compris les avantages en nature, est égal ou
supérieur à 600.000 francs et inférieur à
1.000.000 de francs.
Quatrième catégorie Les régularisations faites par l’employeur sont
assurées lors du dernier versement effectué au
Bénéficiaires de traitements publics ou privés, titre de l’année considérée, en tenant compte
indemnités, émoluments, salaires, pensions et du salaire de l'employé, y compris les
rentes viagères dont le revenu brut annuel, y avantages en nature payés au cours de ladite
compris les avantages en nature, est inférieur année.
à 600.000 francs.
Les régularisations faites par l’Administration
Toutefois, les augmentations de salaires ou sont assurées au moyen de rôles nominatifs
pensions visées à l’article 100-14°) ne sont ou par voie de titre de perception, en tenant
pas à comprendre dans le revenu brut servant compte du revenu brut du salarié, y compris
de base à la détermination des catégories ci- les avantages en nature ;
dessus. (Loi n° 95-06 du 05 janvier 1995).
Les omissions totales ou partielles constatées
Art. 208 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008) dans l’assiette de la taxe représentative de
Les retenues sont effectuées au nom du l’impôt du minimum fiscal, ainsi que les erreurs
salarié. Ce dernier est imposable au taux commises dans l’application du tarif peuvent
prévu pour sa catégorie, pour lui-même et son être réparées jusqu’au 31 décembre de la
conjoint ou conjointes ne disposant pas de deuxième année suivant celle au titre de
revenus. Les enfants salariés d'au moins laquelle l’impôt est dû.
quatorze ans sont personnellement
imposables. Lorsque les retenues effectuées au titre de
l’année d’imposition dépassent l’impôt dû par
Art. 209 - Demeurent en dehors du champ le redevable en fonction de sa catégorie, il
d’application de la taxe représentative de peut obtenir le remboursement, sur demande
er
l’impôt du minimum fiscal : adressée au Directeur des Impôts, avant le 1
avril de l’année suivant celle de l’imposition.
1. Les personnes exerçant au Sénégal une
activité au titre de l’assistance technique Tarifs
fournie par un Etat étranger ou un
organisme international ; Art. 214 - Les tarifs de la taxe représentative
de l’impôt du minimum fiscal sont fixés comme
2. Les bénéficiaires de pensions et rentes suit :
viagères dont les débiteurs sont domiciliés
hors du Sénégal. - Catégorie exceptionnelle 18.000 francs

Art. 210 - Sont exemptées de la taxe - Première catégorie 6.000 francs


représentative de l’impôt du minimum fiscal,
les personnes visées à l’article 203- 1 à 9 - Deuxième catégorie 4.800 francs
inclus.
- Troisième catégorie 3.600 francs
Règles d’imposition
- Quatrième catégorie 900 francs
Art. 211 - Pour leur assujettissement à la
présente taxe, les salariés sont réputés
domiciliés au lieu de l’établissement qui les CHAPITRE III
emploie, et les bénéficiaires de pensions et LES CONTRIBUTIONS FONCIERES
rentes viagères, au lieu du domicile ou de
l’établissement des débiteurs. Section I

Art. 212 - La taxe est due à compter du jour ou Contribution foncière des propriétés bâties
un contribuable est bénéficiaire de traitements,
indemnités, émoluments, salaires, pensions ou Propriétés imposables
rentes viagères.
Art. 215 - La contribution foncière des
Art. 213 - (Loi 2008 - 01 du 8 janvier 2008) propriétés bâties est perçue au profit des
Les régularisations sont effectuées soit par collectivités locales.
l’employeur, soit par l’Administration, soit par le Elle est due sur les propriétés bâties telles que
débirentier, dans les conditions suivantes : maisons, fabriques, manufactures, usines et
en général tous les immeubles construits en
maçonnerie, fer et bois et fixé au sol à 7°) Les immeubles servant aux exploitations
demeure, à l’exception de ceux qui en sont agricoles pour loger les animaux ou serrer les
expressément exonérés par les dispositions du récoltes ;
présent Code.
8°) L’immeuble occupé par le propriétaire lui
Art. 216 - Sont également soumis à la même à titre de résidence principale pour la
contribution foncière des propriétés bâties : partie de la valeur locative qui ne dépasse pas
500 000 francs. Cette exonération vaut pour un
1. Les terrains non cultivés employés à un seul immeuble.
usage commercial ou industriel tels que
chantiers, lieux de dépôt de marchandises Art. 218 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
et autres emplacements de même nature, Les constructions nouvelles, les
soit que le propriétaire les occupe, soit reconstructions et les additions de construction
qu’il les fasse occuper par d’autres à titre ne sont soumises à la contribution foncière
gratuit ou onéreux ; qu’à compter de la sixième année suivant celle
de leur achèvement.
2. L’outillage des établissements industriels
attaché au fonds à perpétuelle demeure ou Cette exemption temporaire ne s’applique pas
reposant sur des fondations spéciales aux terrains à usage industriel ou commercial,
er
faisant corps avec l’immeuble, ainsi que qui sont imposables à partir du 1 janvier de
toutes installations commerciales ou l’année suivant celle de leur affectation.
industrielles assimilées à des
constructions. Art. 219- (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
Pour bénéficier de l’exemption temporaire
Exemptions permanentes spécifiée à l’article précédent, le propriétaire
doit adresser au Directeur des Impôts, dans le
Art. 217 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) délai de quatre mois à dater du jour de
Sont exemptés de la contribution foncière des l’ouverture des travaux, une déclaration écrite
propriétés bâties : indiquant la nature du nouveau bâtiment, sa
destination et la superficie qu’il couvrira.
1°) Les immeubles, bâtiments ou constructions
appartenant à l’Etat, aux collectivités locales et Cette déclaration doit être appuyée d’un plan
aux établissements publics, lorsqu’ils sont de masse, de situation et de construction et,
affectés à un service public ou d’utilité selon les cas, de l’une des pièces suivantes :
générale et sont improductifs de revenus ;
- état des charges et droits réels ou des
2°) Les installations qui, dans les ports transcriptions délivrées par le conservateur
maritimes, fluviaux ou aériens et sur les voies des Hypothèques ou de la Propriété
de navigation intérieure, font l’objet de Foncière ;
concession d’outillage public accordée par
l’Etat à des chambres de commerce ou à des - duplicata du permis d’occuper ou
collectivités locales, et sont exploitées dans les d’habiter ;
conditions fixées par un cahier des charges ;
- contrat de location du terrain.
3°) Les ouvrages établis pour la distribution de
l’eau potable ou de l’énergie électrique et Le propriétaire devra en outre, dès
appartenant à l’Etat ou à des collectivités l’achèvement des travaux, et au plus tard
er
locales ; avant le 1 janvier de l’année suivant celle de
l’achèvement desdits travaux, remettre au
4°) Les édifices servant à l’exercice public des Directeur des Impôts, un certificat d’habitabilité
cultes ; émanant de l’autorité qui a délivré le permis de
construire, constatant que l’immeuble a bien
5°) Les immeubles utilisés par le propriétaire été édifié dans les conditions prévues lors de
lui-même, à un usage scolaire ; la délivrance de ce permis, et qu’il remplit les
conditions de salubrité exigées par les services
6°) Les immeubles utilisés par le propriétaire d’hygiène.
lui-même pour des œuvres d’assistance
médicale ou sociale ; A défaut de déclaration ou de remise du
certificat d’habitabilité dans le délai imparti, les
constructions nouvelles, additions de
constructions ou reconstructions seront La valeur locative de l’outillage des usines et
er
imposées dès le 1 janvier de l’année qui des établissements industriels assimilés est
suivra celle de leur achèvement. déterminée par voie d’appréciation directe,
conformément aux dispositions définies par
La première cotisation annuelle sera multipliée arrêté du ministre chargé des Finances.
par le nombre d’années non prescrites,
écoulées entre celle de l’achèvement et celle Personnes imposables et débiteurs de
de la découverte de l’infraction, y compris cette l’impôt
dernière.
Art. 223 - La contribution foncière des
Art. 220 - La souscription des déclarations de propriétés bâties est due pour l’année entière
er
construction et le dépôt des certificats par le propriétaire ou le superficiaire au 1
d’habitabilité après l’expiration des délais fixés janvier de l’année de l’imposition.
à l’article précédent, donnent droit aux
exemptions d’impôt prévues à l’article 217, En cas d’usufruit, l’imposition est due par
pour la fraction de la période d’exemption l’usufruitier dont le nom doit figurer sur le rôle à
er
restant à courir à partir du 1 janvier de la suite de celui du propriétaire.
l’année suivant celle de leur production.
En cas de bail emphytéotique, le preneur ou
Toutefois, la déclaration tardive ne saurait emphytéote est entièrement substitué au
entraîner l’exemption pour la première année bailleur.
suivant l’achèvement des travaux.
En cas d’autorisation d’occuper le domaine
Base de l’imposition, revenu imposable public ou de concession dudit domaine, l’impôt
est dû par le bénéficiaire de l’autorisation ou le
Art. 221 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) La concessionnaire.
contribution foncière des propriétés bâties est
réglée en raison de la valeur locative annuelle En cas d’occupation de terrains du domaine
er
de ces propriétés au 1 janvier de l’année privé de l’Etat ou du domaine national, quelles
d’imposition. La valeur locative des sols, des que soient la nature et la qualification du titre
bâtiments de toute nature et des terrains d’occupation, l’impôt est dû par l’occupant.
formant une dépendance indispensable et
immédiate des constructions entre, le cas Art. 224 - Lorsque le propriétaire d’un terrain
échéant, dans l’estimation du revenu servant nu ou supportant une construction de faible
de base à la contribution foncière des valeur loue le fonds par bail de longue durée, à
propriétés bâties afférente à ces constructions. charge pour le locataire de construire à ses
frais un immeuble bâti devant revenir sans
En ce qui concerne les usines, les indemnité et libre de toutes charges au
établissements industriels et les entreprises bailleur, à l’expiration du bail, la contribution
assimilées, l’outillage mobile n’est pas pris en foncière de propriétés bâties est due par le
compte dans la détermination de la valeur locataire.
locative imposable à la contribution foncière
des propriétés bâties. Art. 225 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
Pour la détermination des valeurs locatives, les
Valeur locative propriétaires et principaux locataires, et en leur
lieu et place, les gérants d’immeubles, sont
Art. 222 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) La tenus de souscrire chaque année, au plus tard
valeur locative est le prix que le propriétaire le 31 janvier, une déclaration indiquant, au
er
pourrait retirer de ses immeubles lorsqu’il les 1 janvier de l’année considérée :
donne à bail.
1. Les prénoms et nom usuels de chaque
La valeur locative est déterminée suivant la locataire, la consistance des locaux qui
méthode cadastrale. leur sont loués, le montant du loyer
principal et, s’il y a lieu, le montant des
A défaut, l’évaluation est établie par charges ;
comparaison avec des locaux dont le loyer
aura été régulièrement constaté ou sera 2. Les prénoms et nom usuels de chaque
notoirement connu. occupant à titre gratuit et la consistance du
local occupé ;
3. La consistance des locaux occupés par le d’établissements commerciaux ou industriels,
propriétaire lui-même ; les propriétaires peuvent obtenir la décharge
ou la réduction de la contribution foncière y
4. La consistance des locaux vacants. afférente, lorsqu’il est établi que la vacance ou
le chômage, qu’ils soient totaux ou partiels,
Les déclarants susvisés sont également tenus sont indépendants de leur volonté et que la
de fournir par écrit, les renseignements ou les durée totale de l’inoccupation a été de six mois
éclaircissements nécessaires à la consécutifs. Le point de départ de cette
détermination des valeurs locatives, lorsque période doit être déclaré au Directeur des
l’agent chargé de l’assiette de l’impôt leur en Impôts le premier jour du mois suivant
fait la demande. l’ouverture de la vacance ou du chômage.

L’agent chargé de l’assiette a le droit de Une copie de cette déclaration ainsi que les
rectifier les déclarations souscrites. Les réclamations pour vacance d’immeuble ou
rectifications sont notifiées au contribuable chômage d’établissements commerciaux ou
sous les conditions et délais fixés dans le industriels, doivent être adressées au Directeur
présent Code. des Impôts dans le mois qui suit l’expiration de
la période pour laquelle le dégrèvement est
En cas de défaut de déclaration ou de susceptible d’être obtenu.
déclaration tardive, les personnes visées au
paragraphe premier du présent article, Lorsqu’un immeuble ayant déjà fait l’objet d’un
encourent une pénalité égale à 25% de l’impôt précédent dégrèvement continue d’être
foncier calculé sur la valeur locative de inhabité ou inexploité, le propriétaire ne peut
l’immeuble. reproduire utilement sa demande, qu’après
l’expiration d’une nouvelle période
Pour les omissions et inexactitudes ayant pour d’inoccupation ou de chômage de six mois.
effet de minorer la valeur locative de
l’immeuble, la pénalité est égale à 25% de Toutefois, si la vacance vient à cesser au
l’impôt foncier calculé d’après le montant de cours d’une période de six mois suivant celle
l’insuffisance. pour laquelle un dégrèvement a déjà été
accordé, la réclamation sera recevable pour la
Cette pénalité est recouvrée comme en fraction de période de vacance ou
matière de contributions directes et peut faire d’inexploitation, dans le mois qui suivra la
l’objet de modération ou de remise sur cessation de celle-ci.
demande adressée au Directeur des Impôts.
Dans le cas de destruction totale ou partielle
En cas de défaut de déclaration ou de ou de démolition volontaire en cours d’année,
déclaration tardive, les personnes visées au de leur immeuble ou usine, les propriétaires
paragraphe précédent et bénéficiant d’une peuvent demander la décharge ou une
exonération, encourent une pénalité égale à réduction de la contribution foncière assise sur
25% de la contribution foncière normalement ces immeubles.
due.
Les demandes doivent être adressées au
Taux de l’impôt Directeur des Impôts dans le mois de la
destruction ou de l’achèvement de la
Art. 226 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) Les démolition.
taux de la contribution foncière des propriétés
bâties sont fixés à 5% pour les immeubles Le dégrèvement est accordé à partir du
autres qu’usines, et à 7,5% pour les usines et premier mois suivant la destruction ou
établissements industriels assimilés. Ces taux l’ouverture des travaux de démolition.
sont appliqués sur la valeur locative
déterminée comme il est indiqué aux articles
221 et 222.

Décharge, réduction Section II

Art. 227 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) En Contribution foncière des propriétés non
cas de vacance d’immeuble ou chômage bâties
carrière même si ces terrains sont utilisés
Champ d’application de façon non permanente ;

Art. 228 - La contribution foncière des 3. Les terrains formant dépendances


propriétés non bâties est due à raison des immédiates des immeubles construits en
terrains immatriculés et des terrains où sont dur et destinés à l’habitation ;
édifiées des constructions non adhérentes au
sol, situés dans le périmètre des communes, 4. Les terrains utilisés par les sociétés et
des groupements d’urbanisme, des centres associations sportives ou d’éducation
lotis ou des centres désignés par arrêté du physique agréées par le Ministre chargé de
Ministre chargé des Finances et qui ne sont la Jeunesse et des Sports ;
pas expressément exemptés.
5. Les terrains cultivés ou effectivement
er
Les terrains en cours de construction sont utilisés au 1 janvier, pour la culture
également imposables, si l’achèvement des maraîchère, florale ou fruitière, ou pour la
travaux n’intervient pas la troisième année production des plants et semis, lorsque ces
suivant celle du début des travaux. terrains sont situés en dehors des zones
affectées à la construction par des plans
Base de l’imposition d’urbanisme ou de lotissement ;

Art. 229 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) Les 6. Les terrains servant à l’usage public d’un
terrains soumis à la contribution foncière des culte ;
propriétés non bâties sont imposables à raison
er
de leur valeur vénale au 1 janvier de l’année 7. Les terrains utilisés par le propriétaire lui-
d’imposition. même à usage scolaire ;

Cette valeur vénale est déterminée par la 8. les terrains constituant des établissements
méthode cadastrale. d’assistance médicale ou sociale lorsqu’ils
sont utilisés par le propriétaire lui-même.
A défaut, la valeur vénale est déterminée sur la
base des actes translatifs des propriétés Personnes imposables
imposables ayant moins de trois ans de date.
Lorsqu’un terrain non bâti n’aura pas fait l’objet Art. 231 - La contribution foncière des
de mutation depuis plus de trois ans, la valeur propriétés non bâties est due pour l’année
er
vénale sera déterminée par comparaison avec entière à raison des faits existant au 1
celle d’autres terrains de même consistance janvier, par le propriétaire, le possesseur ou le
sis dans la même localité dont la valeur vénale simple détenteur du sol, à quelque titre que ce
résultera d’actes translatifs de moins de trois soit, sauf le cas prévu à l’article 241.
ans.

Exemptions DOCTRINE ADMINISTRATIVE


Art. 230 - Sont exempts de la contribution : OBJET : PAIEMENT D’IMPÔT FONCIER
NON BATI.
1. Les terrains appartenant à l’Etat et aux
communes qui, bien que non affectés à un
service public, ne sont pas productifs de Par lettre non datée, vous avez
revenus, les pépinières et jardins créés par bien voulu me demander, si les impôts
l’Administration ou par les sociétés d’intérêt antérieurs, afférents à un terrain nu
collectif agricole, dans le but de sélection et cédé doivent être acquittés par le
d’amélioration des plants ; nouveau propriétaire.
2. Tous les terrains nus utilisés par les En réponse, je vous fais
commerçants ou industriels pour connaître qu’aux termes de l’article 231
l’exploitation normale et rationnelle de leur
du Code général des Impôts, la
commerce ou de leur industrie, notamment
les terrains nus dépendant de lots déjà contribution foncière des propriétés
bâtis en partie et affectés à un usage de non bâties, à laquelle est assujettie
commerce, d’industrie, de mine ou de votre terrain, est due pour l’année
entière à raison des faits existant au
1er janvier, par le propriétaire, le contribution dans chaque localité, tant en son
possesseur ou le simple détenteur du nom personnel qu’au nom de ses enfants non
sol, à quelque titre que ce soit, sauf si émancipés, et pour la part dont il est
la mutation n’a pas été faite. propriétaire dans toute indivision ou
participation à quelque titre que ce soit.
Dans ce cas, l’ancien En ce qui concerne les sociétés, la cote unique
propriétaire continue à être imposé au comprend, outre les propriétés leur
rôle et lui, ses ayants droits ou ses appartenant en propre, celles appartenant à
héritiers actuels, peuvent être des filiales ou à des entreprises dans
contraints au paiement de la lesquelles les sociétés en cause sont
contribution foncière, sauf leur recours participantes pour au moins 30% à quelque
contre le nouveau propriétaire. titre que ce soit, et pour la part correspondant
à leur participation dans le capital desdites
filiales ou entreprises, sous déduction, en ce
qui concerne les sociétés à responsabilité
Toutefois, les terrains domaniaux faisant l’objet limitée, de la part déjà imposée au nom d’un
d’une délégation de mise en valeur ne seront gérant, en vertu des dispositions de l’alinéa
cotisés à la contribution foncière non bâtie, précédent.
qu’à l’expiration du délai imposé pour leur mise
Art. 237 - Sont exemptés de la surtaxe, les
en valeur.
terrains faisant l’objet d’une interdiction
Art. 232 - En cas d’usufruit ou de bail générale absolue de construire résultant, par
emphytéotique, l’impôt est dû par l’usufruitier application des textes réglementaires, de leur
ou l’emphytéote dont le nom doit figurer sur le situation topographique, et ceux qui font l’objet
d’une interdiction temporaire ou conditionnelle
rôle, à la suite de celui du propriétaire.
résultant d’une précision particulière des
Taux de l’impôt autorités locales ne provenant pas du fait du
propriétaire.
Art. 233 - Le taux de la contribution foncière
des propriétés non bâties est fixé à 5 % de la Sont exemptés également de la surtaxe, les
terrains dont le propriétaire se trouve privé
valeur vénale, déterminée comme il est indiqué
à l’article 229. temporairement de la jouissance, par suite
d’une situation de fait indépendante de sa
Section III volonté.

Surtaxe sur les terrains non bâtis ou La valeur vénale de ces terrains entre
insuffisamment bâtis néanmoins en ligne de compte pour la
détermination du taux de la surtaxe pour les
terrains qui y sont assujettis.
Art. 234 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
Art. 238 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) Le
Indépendamment de la contribution foncière
taux est déterminé par le total des valeurs
telle qu'elle est réglée par les articles
vénales des terrains non bâtis ou
précédents, il est établi dans les communes de
la région de Dakar et dans les communes insuffisamment bâtis, imposables ou exonérés,
chefs-lieux de régions, une surtaxe sur les sis dans une même localité à raison de :
terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis.
Communes de la région de Dakar
Art. 235 - Est considéré comme terrain
- 1 % pour la partie de ce total comprise
insuffisamment bâti, nonobstant le cas échéant
son imposition à la contribution foncière des entre 1 000 000 et 10 000 000 de
propriétés bâties, celui pour lequel la valeur francs ;
vénale des constructions qui y sont édifiées, - 2 % pour la partie de ce total comprise
est inférieure à sa propre valeur vénale. entre 10 000 000 et 20 000 000 de
francs ;
Art. 236 - La surtaxe établie au nom du
redevable de la contribution foncière fait l’objet - 3 % pour la partie de ce total excédant
d’une cote unique pour l’ensemble des 20 000 000 de francs.
propriétés non bâties ou insuffisamment bâties
pour lesquelles il est assujetti à ladite
Saint-Louis paiement de la contribution foncière, sauf leur
recours contre le nouveau propriétaire
- 1 % pour la partie de ce total comprise
entre 1 000 000 et 4 000 000 de
francs ;
CHAPITRE IV
- 2 % pour la partie de ce total comprise
CONTRIBUTION DES PATENTES
entre 4 000 000 et 10 000 000 de
francs ;
Section I
- 3 % pour la partie de ce total excédant
10 000 000 de francs. Dispositions générales

Diourbel, Kaolack, Louga, Thiès et Art. 242 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004) La
Ziguinchor contribution des patentes est perçue au profit
des collectivités locales.
- 1 % pour la partie de ce total comprise
entre 1 000 000 et 3 000 000 de Elle est due par toute personne qui exerce au
francs ; Sénégal un commerce, une industrie, une
profession à l'exclusion des personnes
- 2 % pour la partie de ce total comprise
exerçant des activités salariées au sens du
entre 3 000 000 et 5 000 000 francs ; Code du travail.
- 3 % pour la partie de ce total excédant
5 000 000 de francs. Le fait habituel emporte seul l’imposition du
droit de patente.
Fatick, Kolda, Tambacounda et Matam
La contribution des patentes se compose d’un
droit fixe et d’un droit proportionnel pour les
- 1 % pour la partie de ce total comprise professions énumérées dans les tableaux A et
entre 500 000 francs et 2 000 000 de B visés ci-après, à la condition que l’activité
francs ; soit soumise par ailleurs à un régime
d’imposition de bénéfice réel.
- 2 % pour la partie de ce total comprise
entre 2 000 000 et 4 000 000 de
francs ;
- 3 % pour la partie de ce total excédant
4 000 000 de francs.

Section IV
Dispositions communes aux contributions
foncières des propriétés bâties et non DOCTRINE ADMINISTRATIVE
bâties
LETTRE DGID N° 0310/DGID/LEG.1 du
Art. 239 - Les rôles sont nominatifs. Les 20 mai 2003
omissions et insuffisances de taxation, peuvent
être réparées par voie de rôle supplémentaire
jusqu’au 31 décembre de l’année suivant celle OBJET : IMPOSITION A LA
au titre de laquelle l’impôt est due. CONTRIBUTION DES PATENTES

Art. 240 - Les mutations sont portées à la Par lettre ci-dessus visée en
connaissance du service à la diligence des référence, adressée au Ministre de
parties intéressées. Elles peuvent cependant l'Economie et des Finances, vous avez
être appliquées d’office par les agents chargés souhaité obtenir la confirmation, de la
de l’assiette, d’après les documents certains part de nos services, que …………se
dont ils ont pu avoir communication. situe hors du champ d'application de la
contribution des patentes. Vous
Art. 241 - Tant que la mutation n’a pas été
faite, l’ancien propriétaire continue à être précisez notamment
imposé au rôle et lui, ses ayant-droits ou ses que…………n'exerce aucune activité
héritiers naturels, peuvent être contraints au commerciale ou lucrative, ayant
simplement pour objet l'information
des importateurs et la liaison avec les existant au 1er janvier de l’année
administrations sénégalaises. d’imposition. Ainsi, le contribuable qui
exerçait au 1er janvier de l’année
En réponse, je vous informe que d’imposition une profession, un
conformément à l'article 242 du Code commerce ou une industrie sujet à
général des Impôts, est assujettie à la patente est soumis à cet impôt pour
patente, toute personne qui exerce au l’année entière.
Sénégal un commerce, une industrie,
une profession non comprise dans les Aussi, nonobstant l’agrément de
exemptions prévues par le même code. votre société par décret n°, qui prend
effet à partir du 23 juin 1997, votre
Par ailleurs, les personnes exerçant entreprise reste assujettie à la patente
des commerces, industries et au titre de l’année 1997.
professions non compris dans les
exemptions et non dénommés dans les Toutefois, en application de cet
tableaux A, B ou C annexés audit code, agrément votre entreprise est exonérée
n'en sont pas moins assujetties à la de la patente à compter du 1er janvier
patente. C'est précisément le cas de 1998 et pour les années suivantes.
votre activité, telle décrite plus haut. Il
en résulte notamment que ………….est
bien dans le champ d'application de la
contribution des patentes. Exemptions permanentes

Ainsi, les droits auxquels doivent être Art. 243 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
Sont exonérés de la contribution des patentes :
soumises ses activités sont réglés
d'après l'analogie des opérations et des 1°) L’Etat, les collectivités locales et les
objets de commerce, conformément à établissements publics. Sont toutefois
l'article 244 du CGI. passibles de la patente, les établissements
publics ayant un caractère industriel ou
commercial ainsi que les organismes d’Etat ou
des collectivités locales ayant le même
caractère ;

2°) Les peintres, sculpteurs, graveurs et


dessinateurs considérés comme artistes et ne
vendant que le produit de leur art ;
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
3°) Les cultivateurs, seulement pour la vente et
OBJET : EXONERATION DE LA la manipulation des récoltes et fruits provenant
des terrains qui leur appartiennent ou par eux
CONTRIBUTION DES PATENTES.
exploités, et pour le bétail qu’ils y élèvent,
qu’ils entretiennent ou qu’ils y engraissent ;

Par lettre du 23 juillet 1997, vous 4°) Les associés des sociétés imposables
avez bien voulu me demander le elles-mêmes à la patente ;
dégrèvement de la contribution des
patentes au titre de l’année 1997, suite 5°) Les établissements publics ou privés ayant
à l’agrément au statut de l’entreprise pour but de recueillir les enfants et de leur
franche d’exportation dont bénéficie donner une profession à titre gratuit ;
votre société.
6°) Les caisses d’épargne ou de prévoyance
En réponse, je vous fais
administrées gratuitement ;
connaître qu’en application de la règle
de l’annualité prévue en matière 7°) Les coopératives qui ne vendent et
d’anciennes contributions (foncier bâti, achètent qu’à leurs adhérents, dans la limite
foncier non bâti, patente...) l’impôt est de leurs statuts ;
dû pour l’année entière pour les faits
8°) Les établissements scolaires privés. pour les motifs invoqués (faiblesse des
marges et du volume d'activités)

Art. 244 – La contribution des patentes est due


DOCTRINE ADMINISTRATIVE pour les activités exercées par les assujettis qui
sont soumis par ailleurs, à un régime d’imposition
LETTRE N° 0356/LEG.1 DU d’après les bénéfices réels réalisés, ainsi que par
1er AVRIL 1993 les entrepreneurs de transport public de personnes
et de marchandises.
OBJET : PATENTE
Elle est personnelle et ne peut servir qu’à ceux à
qui elle est délivrée.
Suite à votre lettre visée en
référence, je vous précise que toute Les droits sont réglés conformément aux tableaux
personne exerçant au Sénégal un A et B ci-après annexés. Ils sont établis :
commerce ou une profession non
comprise dans les exemptions prévues - d’après un tarif général pour les
à l’article 243 du Code Général des professions énumérées au tableau A ;
Impôts est passible de la contribution
des patentes. - d’après un tarif particulier pour les
professions énumérées au tableau B.
L’exonération à laquelle vous
Les personnes exerçant des commerces,
faites référence ne concerne que les industries et professions non compris
peintres, sculpteurs, graveurs et dans les exemptions et non dénommés dans les
dessinateurs considérés comme tableaux annexés au présent Code, n’en sont
artistes et ne vendant que le produit de pas moins assujetties à la patente. Les droits
leur art. auxquels elles doivent être soumises sont réglés
d’après l’analogie des opérations et des objets
L’activité de professeur de de commerce.
danse classique ne figurant donc pas
parmi les exemptions légales, c’est à Art. 245 - La contribution des patentes
comprend un droit fixe et un droit proportionnel
bon droit qu'une patente est réclamée à
(Loi 2004-12 du 6 février 2004).
votre cliente.

Droit fixe
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Art. 246 - Le patentable qui, dans le même
LETTRE DGID N° 714/DGID/BLEC/LEG1 établissement, exerce plusieurs commerces,
du 28 aout 2003 industries ou professions, ne peut être soumis
qu’à un seul droit fixe. Ce droit est le plus élevé
de ceux qu’il aurait à payer s’il était assujetti à
OBJET : DEMANDE D'EXONERATION
autant de droits fixes qu’il exerce de professions
(Loi 2004-12 du 6 février 2004).
Par lettre ci-dessus citée en
référence, également adressée à
Monsieur le Gouverneur de la région de DOCTRINE ADMINISTRATIVE
Ziguinchor, vous avez sollicité une
exonération de patente et d'impôt sur le OBJET : DEMANDE D’ARBITRAGE SUR
revenu pour une durée de dix ans, pour LITIGE PATENTE LOUEUR DE FONDS
des raisons liées aux difficultés DE COMMERCE.
rencontrées dans la gestion d'une
station service. Par lettre citée en référence, vous avez
bien voulu me soumettre la décision de
En réponse, je vous informe que le refus de dégrèvement de la patente de
Code général des Impôts ne prévoit loueur de fonds de commerce, du
aucune exonération desdits impôts Centre des Services Fiscaux de Dakar-
Plateau I pour le compte de votre magasins qui est le plus rapproché du centre
cliente. de l’établissement de fabrication. Les autres
donnent lieu à l’application du droit fixe de
En réponse, je vous fais commerçant.
connaître que lorsqu’il y a pluralité
Droit proportionnel
d’activités exercées par le même
contribuable dans le même Art. 250 - (Loi 2004-12 du 6 février 2004). Le
établissement, seule la taxe déterminée droit proportionnel visé à l’article 245 est établi
la plus élevée doit être acquittée. Ainsi, sur la valeur locative des bureaux, magasins,
si votre cliente exerce l’activité de boutiques, usines, ateliers, hangars, remises,
loueur de fonds de commerce et chantiers, seccos, terrains de dépôt, wharfs et
exploite pour elle-même l’hôtel, elle autres locaux ou emplacements servant à
sera assujettie au droit fixe le plus l’exercice des professions imposables, y compris
élevé, conformément aux dispositions les installations de toute nature passibles de la
contribution foncière des propriétés bâties, à
de l’article 246 du C.G.I.
l’exception des appartements servant de
logement ou d’habitation.
S’agissant, en revanche, du droit
proportionnel, en application de l’article Il est dû même lorsque les locaux occupés sont
250 dudit Code, la base de calcul en concédés à titre gratuit.
l’espèce, est le montant de la location
du fonds de commerce ; peu importe la La valeur locative est déterminée suivant la
nature principale ou secondaire de méthode cadastrale.
l’activité.
A défaut, l’évaluation est établie, soit par
comparaison avec des locaux dont le loyer aura
été régulièrement constaté ou sera notoirement
Art. 247 - Le patentable ayant plusieurs connu, soit par voie d’appréciation directe.
établissements de même espèce ou d'espèces
différentes, est passible d'un droit fixe en Le droit proportionnel porte :
raison du commerce, de l'industrie ou de la
profession exercée dans chacun de ces - en ce qui concerne les professions de
établissements. loueur de plus de deux chambres
meublées, sur la valeur locative des
Toutefois, pour les patentables figurant à la chambres ;
deuxième partie du Tableau B, le droit fixe
n'est pas réclamé pour l'imposition du siège - en ce qui concerne les professions de
(Loi 2004-12 du 6 février 2004). loueurs de fonds de commerce, sur le
loyer du fonds ;
Sont considérés comme formant des
établissements distincts, les ateliers et les - en ce qui concerne les professions
commerces de toutes sortes qui ont un d’entrepreneur de sous-location
inventaire propre ou qui sont débités et d’immeubles non meublés, sur le montant
crédités par l’établissement principal situé du loyer principal.
dans la localité, et dont le gérant est
directement responsable à l’égard du chef de Le droit proportionnel pour les usines et
l’établissement principal, et traite directement établissements industriels est calculé sur la
des affaires avec le public. valeur locative de ces établissements pris dans
leur ensemble, munis de tous les moyens
matériels de production, par voie
Art. 248 - Le fabricant qui n’effectue pas la
d’appréciation directe dans les conditions
vente de ses produits dans son établissement
définies par arrêté du ministre chargé des
industriel, ne doit pas de droit fixe pour le
Finances.
magasin séparé où il vend exclusivement en
gros les seuls produits de sa fabrication.
Sont assimilés à des établissements
industriels, les entreprises de travaux publics
Art. 249 - Lorsque la vente a lieu dans et de bâtiment, les sociétés de forage,
plusieurs magasins, la disposition prévue à d’installation de réseaux électriques et
l’article 248 n’est applicable que pour celui des d’aménagement de terres de cultures, ainsi
que les entreprises typographiques, Art. 251 - Le droit proportionnel est dû dans
mécanographiques et informatiques, les toutes les localités où sont situés les locaux
imprimeries et les hôtels de plus de trois servant à l’exercice des professions
étoiles. imposables.

Le droit proportionnel ne saurait être inférieur Art. 252 - Le patentable qui exerce dans un
au tiers du droit fixe, dans le cas de même local ou dans les locaux non distincts,
patentables sans résidence fixe ou exerçant plusieurs industries ou professions passibles
leur profession sans disposer d’établissement d’un droit proportionnel différent, paie le droit le
fixe comportant de véritables locaux, dont la plus élevé applicable à l’industrie ou à la
valeur locative serait susceptible de servir de profession concernée.
base régulière à l’assiette de ce droit.
Dans le cas où les locaux sont distincts, il paie
pour chaque local, le droit proportionnel
DOCTRINE ADMINISTRATIVE attribué à l’industrie ou à la profession qui y est
spécialement exercée.
LETTRE DGID N° 047/LEG. 1
Art. 253 - Les patentés sont tenus de produire,
DU 13 JANVIER 1993
au plus tard le 31 janvier de chaque année,
une déclaration indiquant :
OBJET : PATENTE - ARTICLE 250 DU
C.G.I. - le chiffre d’affaire du dernier
exercice ;
Par lettre visée en référence,
er
vous avez bien voulu me demander de - l’effectif du personnel salarié au 1
vous préciser les éléments constitutifs janvier de l’année d’imposition ;
du matériels de production visé à
l’article 278 devenu 250 du Code - la liste et le prix d’acquisition de
Général des Impôts (Loi N° 92-40 du 9 l’outillage fixe ;
juillet 1992).
- la liste et le prix d’acquisition de
l’outillage mobile ;
En réponse, je porte à votre
connaissance qu’en application des - le prix d’acquisition des terrains à
dispositions de l’article 250 précité, le usage industriel et commercial de
droit proportionnel pour les usines et chaque établissement ;
établissements industriels est calculé
sur la valeur locative de ces - le prix de revient des constructions et
établissements industriels est calculé le montant annuel des loyers des
sur la valeur locative de ces locaux professionnels ou commerciaux
établissements pris dans leur ensemble de chaque établissement ;
et munis de tous les matériels de
Les entrepreneurs de transport public de
production.
marchandises et de personnes sont dispensés
d'effectuer la déclaration annuelle prévue au
Ceux-ci comprenant en présent article.
particulier l’outillage fixe et l’outillage
mobile ainsi que les bâtiments et leurs Ils sont tenus de payer la patente avant le
dépendances. 31 mai.

Par contre, l’outillage à main, le Le défaut de paiement spontané avant le


matériel de transport et le matériel et 31 mai entraîne l'application d'une pénalité
mobilier de bureau sont exclus du égale à un droit en sus de l'impôt dû. Toutefois
champ d’application du droit s'agissant des entrepreneurs de transport
public de personnes et de marchandises, par
proportionnel visé à l’article 250 du
voie terrestre, exerçant exclusivement cette
Code Général des Impôts. profession, cette sanction n'est appliquée qu'à
défaut de paiement, le 31 août au plus tard
(Loi 2004-12 du 6 février 2004)
Art. 254 - A défaut de déclaration dans les changements donnant lieu à des
délais légaux, les patentables visés aux augmentations de droits.
articles 253 et 256 encourent une pénalité
égale à 25% de l’impôt dû. Pour les contribuables visés au présent article,
des rôles supplémentaires peuvent être établis
Les personnes physiques ou morales jusqu’au 31 décembre de la deuxième année
bénéficiant d’une exonération temporaire et qui suivant celle de l’imposition.
n’auront pas fourni dans les délais fixés la
déclaration visée à l’article 253, sont passibles Art. 257 - Les erreurs et omissions du fait de
d’une amende forfaitaire de 50.000 F. l'Administration, commises dans la
détermination des bases d’imposition ou dans
Les patentés relevant du tableau A qui feraient l’application des tarifs, peuvent être également
tenir des magasins auxiliaires au nom d’un réparées par voie de rôles supplémentaires.
gérant ou d’un tiers sans en faire la déclaration
en leur nom, sont passibles d’une pénalité Toutefois, les droits ne sont dus qu'à partir du
er
égale au double des droits éludés (Loi 2004- 1 janvier de l'année pour laquelle le rôle
12 du 6 février 2004). primitif à été émis.

Etablissement des impositions Les agents sont tenus de notifier et de recourir


à la procédure contradictoire en cas de remise
Art. 255 - Les rôles sont établis par le service en cause, par eux, des bases précédemment
des Impôts, à partir des déclarations visées à arrêtées pour le calcul de la patente (Loi 2004-
l’article 253 et de tous les renseignements 12 du 6 février 2004).
recueillis au cours du recensement annuel ou
à l’occasion de l’exercice du droit de Production de la formule de patente
communication prévu au Livre IV.
Art. 258 - Tout patentable est tenu, dans son
Art. 256 - Sont imposables par voie de rôles établissement, de présenter sa patente,
supplémentaires : lorsqu’il est requis par les maires, les préfets,
les sous-préfets, les fonctionnaires dûment
1. Ceux qui entreprennent dans le courant de commissionnés des Impôts, du Trésor, de la
l’année une profession sujette à patente, Douane, du Contrôle Economique et tous les
mais celle-ci n’est due qu’à partir du officiers ou agents de la police judiciaire.
premier jour du mois au cours duquel ils ont
commencé à exercer ; Art. 259 - L’avertissement établi par le Service
des Impôts, et délivré aux contribuables par
2. Les patentés qui, dans le courant de l’agent chargé de la perception accompagné
l’année, entreprennent une profession de la quittance de règlement, tient lieu de
comportant un droit fixe plus élevé que formule de patente.
celui afférent à la profession qu’ils
exerçaient précédemment ; Art. - 260 – 1. Lorsque des patentables
exerçant à demeure ne pourront justifier de
3. Les contribuables qui prennent des locaux leur imposition, ils seront immédiatement
d’une valeur locative supérieure à celle des signalés au service des Impôts.
locaux pour lesquels ils ont été
primitivement imposés, ou dont la 2. Les droits dus pour l’année en cours seront
profession, sans changer de nature, devient doublés, pour tout contribuable qui ne pourra
passible de droits plus élevés ; fournir une formule de patente régulière, un
récépissé de sa déclaration d’existence ou la
Des suppléments seront dus à compter du justification qu’il est imposé.
premier jour du mois au cours duquel les
changements prévus aux paragraphes 2 et
3 ci-dessus auront été opérés ; Art. 261 –Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février
2004)
er
4. Les contribuables qui exerçaient au 1
janvier de l’année d’imposition, une Art. 262 –Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février
profession, un commerce ou une industrie 2004)
sujet à patente, et qui antérieurement à la
même époque, avaient apporté dans leur Art. 263 –Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février
profession, commerce ou industrie, des 2004)
de cessation pour cause de décès, de faillite
Art.264 – Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février déclarée, de liquidation judiciaire,
2004) d’expropriation ou d’expulsion, les droits ne
seront dus que pour les mois antérieurs et le
Art. 265–Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février mois courant, à la condition que les parties
2004). intéressées adressent au Directeur des
Impôts, une demande de réduction d’impôt
Art. 266– Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février dans le mois qui suit la cession ou la cessation
2004) à la suite de décès, de liquidation judiciaire, de
faillite déclarée, d’expropriation ou d’expulsion.
Art.267– Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février
2004) En cas de mise en gérance libre d’un fonds de
commerce, le propriétaire pourra obtenir dans
Art.268– Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février les mêmes conditions, une réduction
2004) correspondant à la différence entre les droits
établis à son nom, et ceux afférents à la
Art.269 – Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février profession de loueur de fonds de commerce
2004) pour les mois restant à courir jusqu’au 31
décembre.
Art. 270 - Les personnes qui entreprennent ou
transfèrent dans le cours de l’année, une Le gérant dont le bail expire en cours d’année,
profession sujette à la patente, sont tenues pourra obtenir également une réduction dans
d’en faire la déclaration par écrit au Directeur les mêmes conditions, si jusqu'au 31
des Impôts ou au fonctionnaire chargé d’établir décembre, il n’entreprend aucune profession
les rôles de leur résidence, dans les 30 jours passible de patente.
de l’ouverture. Il est remis aux intéressés soit
un certificat de leur déclaration qui tient lieu de Art. 274 – Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février
formule jusqu'à la réception de l’avertissement, 2004)
soit une formule de patente par voie de
paiement par anticipation. CHAPITRE V
CONTRIBUTION DES LICENCES
Les patentés qui dans la cours de l’année,
entreprennent une profession comportant un
droit proportionnel plus élevé que celui qui était Art. 275 - La contribution des licences est
afférent à la profession qu’ils exerçaient perçue au profit des collectivités locales.
auparavant, doivent faire une déclaration dans
les mêmes conditions. Il en est de même pour Est assujettie au droit de licence, toute
les contribuables qui prennent des locaux personne ou toute société se livrant à la vente
d’une valeur locative supérieure à celle des en gros ou en détail, soit à consommer sur
locaux pour lesquels ils ont été primitivement place, soit à emporter, des boissons
imposés ou dont la profession, sans changer alcoolisées ou fermentées.
de nature, devient passible de droits plus
élevés (Loi 2004-12 du 6 février 2004). Art. 276 - Les droits de licence sont réglés de
manière forfaitaire, conformément au tableau
Art. 271 – Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février D annexé au présent Livre.
2004)
Art. 277 - La licence est indépendante de la
Art. 272 – Abrogé (Loi 2004-12 du 6 février patente. Le paiement du droit de licence ne
2004) dispense pas de celui de la patente et
Réduction, annualité inversement. La licence est due en entier pour
chaque établissement. Dans le cas où un
Art. 273 - Sous réserve des dispositions de même établissement réunit plusieurs des
l’article 257, la contribution des patentes est professions portées au tableau D, le droit le
due jusqu’au 31 décembre de l’année plus élevé est celui exigible. Dans tous les cas,
d’imposition. la contribution des licences est établie et
recouvrée dans les mêmes conditions que la
Toutefois, en cas de cession de fonds de patente.
commerce ou d’industrie comportant la
jouissance des locaux, la vente du matériel ou Le paiement doit intervenir dans les deux mois
celle des marchandises, de même qu’en cas de la mise en recouvrement du rôle. En cas de
non paiement intégral de la licence due, 1. Les revolvers d’ordonnance des officiers et
l’autorité administrative pourra ordonner, sur la sous-officiers en activité de service ou
demande du Trésor, la fermeture immédiate de appartenant à la réserve ;
l'établissent, sans préjudice du paiement total
des droits dus au titre de la licence pour 2. Les armes d’honneur données par
l'année en cours (Loi 2004-12 du 6 février l’Administration aux anciens chefs
2004). coutumiers en récompense de leurs
services ;
.
CHAPITRE VI 3. Les armes à feu à l’usage des troupes, de
TAXE SUR LES ARMES A FEU la police et de toute force publique ;

4. Les armes à feu existant dans les magasins


Art. 278 - Tout détenteur d’armes à feu est et entrepôts de commerce tant qu’elles
assujetti à une taxe calculée sur les bases ci- n’ont pas été mises en usage.
après :
Art. 280 - Tout contribuable possesseur d’une
- revolvers et pistolets 10.000 F arme imposable, est tenu de se libérer des
droits dont il est redevable au moment de la
- armes de traite 2.500 F remise du permis de port d’armes par l’autorité
administrative du lieu du domicile.
- fusils à canons lisse (quel que soit le
nombre de canons) Toutefois, la taxe n’est pas due pour les armes
10.000 F acquises en cours d’année, lorsque l’intéressé
fournit la preuve que les droits ont déjà été
Armes rayées acquittés.

- dites de salon ou de jardin, ne pouvant Art. 281 - En cas de vente, le contribuable est
servir qu’au tir, calibre 6 et 9 mm tirant la tenu de produire une déclaration signée de lui
balle dite « bosquette » et 5 ,5 mm (calibre et du nouveau détenteur.
22) tirant la balle courte............... .3.500 F.
Art. 282 - Dans le cas où l’arme est mise hors
- de moyenne puissance, d’une utilisation d’usage, le contribuable ne pourra obtenir sa
semblable à celle d’un fusil de chasse à radiation du rôle qu’en produisant un certificat,
canons lisses : calibres 8mm (français), délivré par l’autorité chargée de la délivrance
300 (anglais) ou 32 (américain), tirant des des permis de port d’armes.
cartouches courtes et calibres inférieurs
ainsi que les calibres 22 (5 ,5) long rifle et
6mm à cartouches longues
...........................…………...…10.000 F.

- de grande puissance pour la chasse au


gros gibier : calibre de 8 mm (français),
300 (anglais) ou 32 (américains) tirant des
cartouches longues, et tous les calibres
supérieurs (quelque cartouche qu’ils
tirent).....................…………..20.000 F.

Les droits sont dus pour l’année entière, quelle


que soit l’époque de l’acquisition. Ils sont
réglés par voie de fiche de paiement par
anticipation au plus tard le 31 mai.

Le défaut de paiement dans le délai précité


entraîne une majoration d’un montant égal à
un droit en sus.

Art. 279 - Sont exemptés de la taxe :


ANNEXE I
PROVISIONS POUR LA RECONSTITUTION DES GISEMENTS DE SUBSTANCES MINERALES
CONCESSIBLES

Art. 1 - Les provisions pour reconstitution des Pour la détermination de ce bénéfice net, les
gisements seront constituées en franchise déficits d’exploitation sont admis en déduction
d’impôt dû en raison des bénéfices industriels dans les conditions suivantes :
et commerciaux.
En cas de déficit subi d’un exercice et
Hydrocarbures liquides ou gazeux provenant de la vente en l’état ou après
transformation, des produits extraits de
Art. 2-I- Le montant de la provision pour gisements d’hydrocarbures que l’entreprise
reconstitution des gisements d’hydrocarbures possède au Sénégal, ce déficit est déduit du
liquides ou gazeux ne peut excéder pour bénéfice réalisé au cours de l’exercice suivant
chaque exercice : et provenant des mêmes opérations.
Si ce bénéfice n’est pas suffisant pour que la
a. Ni 27,5% du montant des ventes des déduction puisse être intégralement opérée,
produits marchands extraits des gisements l’excédent du déficit est reporté
d’hydrocarbures liquides ou gazeux successivement sur les exercices suivants
exploités par l’entreprise et dont les jusqu’au troisième exercice qui suit l’exercice
résultats entrent dans le champ déficitaire.
d’application de l’impôt prévu par l’article
premier du présent Code ; Art. 3 - La provision pour reconstitution des
gisements est inscrite au passif du bilan de
b. Ni 50% du bénéfice net imposable réalisé l’entreprise, sous une rubrique spéciale faisant
au cours de l’exercice considéré et ressortir le montant des cotisations de chaque
provenant de la vente en l’état ou après exercice.
transformation, des produits extraits des
gisements d’hydrocarbures liquides ou Art. 4 - La provision constituée à la clôture
gazeux que possède l’entreprise au d’un exercice doit, avant l’expiration d’un délai
Sénégal. de trois ans à partir de la clôture de cet
exercice, être utilisée :
II- Pour le calcul prévu au paragraphe I, a. qui
précède, le montant net des ventes de produits a. Soit à tous les travaux ou immobilisations
extraits de gisements d’hydrocarbures nécessaires aux recherches d’hydrocarbures
s’entend du montant net des ventes de pétrole entreprises au Sénégal, à l’exclusion des
brut, de gaz naturel et de produits travaux ou l’immobilisation porte sur un
éventuellement extraits du gaz naturel, gisement reconnu ayant donné lieu attribution
déduction faite des ports facturés aux clients et d’un titre d’exploitation ;
des taxes incorporées dans les prix de vente,
notamment la taxe sur le chiffre d’affaires, le b. Soit à l’acquisition de participations dans les
droit de sortie et autres droits et taxes grevant sociétés et organismes désignés par arrêt du
les produits vendus, à l’exception des Ministre chargé des Finances, et ayant pour
redevances minières. objet d’effectuer la recherche et l’exploitation
des gisements d’hydrocarbures au Sénégal.
Au montant des ventes ainsi déterminé,
s’ajoutent toutes sommes allouées à Le terme « participation » s’entend, au sens de
l’entreprise à titre de subvention ou protection l’alinéa qui précède, des actions ou parts
sous quelque forme que ce soit, et calculées d’intérêt ainsi que des sommes avancées aux
en fonctions des quantités de produits extraits sociétés et organismes ci-dessus visés et
de ces gisements, ainsi que toutes fournitures effectivement destinées à être investies par
gratuites de produits marchands lorsque cette des sociétés et organismes dans des travaux
fourniture est exigée par l’autorité concédante. de recherche d’hydrocarbures.
Le bénéfice net d’exploitation dont il est fait
état pour le calcul de la deuxième limite de la Art. 5 - Si elle est utilisée dans le délai et les
provision, ne comprend pas la fraction des conditions prévus à l’article 4, la provision est
provisions antérieures constituées qui, en définitivement exonérée de l’impôt dû en
application des dispositions de l’article 5 ci- raison des bénéfices industriels et
après, serait rapportée aux bases de l’impôt.
commerciaux, et peut être virée à un compte c. Et, le cas échéant, le montant des sommes
de réserve quelconque au passif du bilan. utilisées dans les conditions prévues à
l’article 4.
Les sommes ainsi utilisées aux travaux de
recherches ou en participation, peuvent, dans Substances minérales concessibles autres
les conditions fixées par la réglementation en que les hydrocarbures liquides ou gazeux
matière d’imposition des bénéfices industriels
et commerciaux, être comptabilisées en
dépenses d’exploitation ou donner lieu à la Art. 8 - Les dispositions des articles
constitution de provisions pour dépréciation. A précédents sont également applicables, sous
défaut de réemploi dans le délai ci-dessus, la les réserves ci-après, aux substances
provision est rapportée au bénéfice imposable minérales concessibles autres que les
de l’exercice en cours à la date d’expiration de hydrocarbures liquides ou gazeux.
ce délai.
1. Le montant de la provision pour
Art. 6 - En cas de cession ou de cessation reconstitution de gisements de substances
d’entreprise ou de décès de l’exploitant, la minérales concessibles autres que les
provision pour reconstitution de gisements hydrocarbures liquides ou gazeux, ne peut
figurant au dernier bilan, est considérée excéder 15% au lieu de 27,50% ; limite
comme immédiatement imposable, dans les fixée par l’article 2, paragraphe I, a). ;
conditions fixées par l’article 190 du présent
Code. 2. Les produits extraits, entrant en compte
pour le calcul du montant des ventes
L’application des dispositions de l’alinéa déterminé à l’article 2 , paragraphe II,
précédent est subordonnée à la condition que s’entendent de tous minerais marchands ou
le délai d’utilisation de la provision ne soit pas autres produits vendus à l’état des mattes,
expiré à la date de la cession, et à l’obligation, speiss, métaux ou alliages élaborés à partir
pour les nouveaux exploitants, pour la société des minerais extraits ;
absorbante ou nouvelle et pour la société
bénéficiaire de l’apport, d’inscrire 3. La provision pour reconstitution de
immédiatement à leur passif, la provision gisements de substances minérales
figurant dans les écritures du précédent concessibles autres que les hydrocarbures
exploitant, des sociétés fusionnées ou de la liquides ou gazeux, pourra également être
société apporteuse, et qui était afférente aux utilisée en travaux ou immobilisations
éléments transférés, et de l’utiliser avant nécessaires aux recherches sur les parties
l’expiration du délai imparti à l’ancien non reconnues de gisements situés, à
exploitant, dans les conditions prévues à l’intérieur des titres d’exploitation, à la mise
l’article 4 ci-dessus et sous les sanctions fixées en exploitation des gisements de ces
à l’article 5. substances, et à l’amélioration de la
récupération à partir des minerais bruts,
Art. 7 - Les entreprises doivent fournir au des minerais marchands.
service de l’assiette, à l’appui de la déclaration
des résultats de chaque exercice, tous
renseignements utiles sur les éléments de
calcul de la provision pour reconstitution des
gisements, ainsi que sur les conditions de son
utilisation.

Elles doivent indiquer notamment pour


l’exercice considéré :

Le montant net déterminé comme il est dit à


l’article 2, des ventes de produits
marchands extraits des gisements
exploités par l’entreprise ;

Le montant du bénéfice net d’exploitation visé


aux articles 1 et 2 ci-dessus ;
ANNEXE II
TARIF DES PATENTES

TABLEAU A
Première classe

********
Droit fixe : 800 000 francs
Droit proportionnel : 19%

-Acétylène ou Oxygène (exploitant d'une usine pour la fabrication de …);

-Agence ou Compagnie de navigation dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 500 millions;

-Cabinet d’architecture dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 500 millions;

-Cabinet d’Etudes Conseils en Recherches dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 250 millions;

-Cabinet d’expertise comptable ou fiscal dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 250 millions;

-Carrière (exploitant de …);

-Casino dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 500 millions;

-Concessionnaire de Loterie dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 1 milliard;

-Concessionnaires de marque tenant garage dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 1 milliard;

-Consignataires de Navires dont le chiffre d'affaires est supérieur à ou égal 250 millions;

-Constructeur et réparateur de navires;

-Entreprise de Bâtiment TP dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 500 millions;

-Entrepreneur de transports aériens;

-Entreprises de Travaux maritimes dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 250 millions;

-Exploitant d'une brasserie autre qu'usines ;

-Glace (exploitant d'une usine pour la fabrication de …);

-Imprimeur;

-Manufacture de tabac;

-Marais salants (exploitant par procédés mécaniques );

-Restauration industrielle dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 500 millions;
-Sel (Raffinerie de …).

-Société d’assurance dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 1 milliard;

-Transitaire dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 250 millions;


-Usine à moudre, battre, triturer, broyer, presser (exploitant d'…)
Deuxième classe

********
Droit fixe : 300 000 francs
Droit proportionnel : 19%

- Aéronefs;
- Agence de Gardiennage police privée;
- Agence ou Compagnie de Navigation dont le chiffre d'affaires est inférieur à 500 millions ;
- Agence commerciale ou autres établissements d’entreprises de télécommunication ;
- Agence commerciale ou autres établissements d’entreprises de fourniture ou de distribution
d’eau;
- Approvisionneur de navire;
- Architecte utilisant le concours d’un ou plusieurs architectes;
- Armateurs pour long cours, cabotage bornage ou pêche au moyen de navires à moteur ayant un tonnage de
jauge brute supérieur à 200 tonnes;

- Bar – Restaurant, Cabaret ou Dancing;

- Bateaux remorqueurs (entrepreneur de..) ;

- Blanchisseur de linge par procédés mécaniques ou chimiques;


- Boucher ou Charcutier dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
- Bureau de Postes;
- Cabinet d’architecture dont le chiffre d'affaires est inférieur à 500 millions;
- Cabinet de gravure industrielle;
- Cabinet d’Etudes, Conseil ou de recherche dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;
- Cabinet d’expertise comptable ou fiscal dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;
- Cabinet d’expertise Industrielle, commerciale ou maritime;
- Casino dont le chiffre d'affaires est inférieur à 500 millions;
- Cinéma;
- Commissionnaire d’affaires ;
- Commissionnaire en douane dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
- Commissaire priseur;
- Concessionnaire de marque tenant un garage dont le chiffre d'affaires est inférieur à 1 milliard;
- Concessionnaire de Loterie dont le chiffre d'affaires est inférieur à 1 milliard;
- Conseil ou Expert fiscal utilisant le concours d’un ou de plusieurs experts;

- Consignataire de Navires dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;


- Courtier de fret dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
- Dancing
- Distributeurs de films cinématographiques;
-Editeurs de Journaux destinés à la vente;
-Elevage Industriel de volaille;
-Eleveur de volaille dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
-Entrepôt frigorifique dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
-Entreprise d’enlèvement d’ordures ménagères ou de nettoiement d’immeubles ou de balayage dont le chiffre
d’affaires est supérieur à 200 millions;

-Entreprise d’aménagement, de décoration et d’entretien dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 200
millions ;
-Entreprise de bâtiment T.P dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 200 millions et inférieur à 500 millions;
-Entreprise de déménagement;
-Entreprise de location de voitures automobiles;
-Entreprise de manutention;
-Entreprise de nettoyage, lavage et repassage;
-Entreprise Travaux maritimes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;
-Expert-comptable ou expert fiscal dont le chiffre d'affaires est supérieur à00 millions
-Exploitant d'une entreprise d'auto-école;
-Exploitant d'une entreprise de mécanographie ;
-Exploitant d'une essencerie avec vente d'accessoires;
-Exploitant d'une scierie mécanique;
-Fabricant de briques, carreaux, tuyaux et autres objets pour construction ou ornementation

-Géomètre ayant au moins un employé ;


-Gérant d’armement de pêche;
-Hôtel – Relais de tourisme moins de 4 étoiles;
-Huissiers de Justice;
-Ingénieur Conseil;
-Labo Photo dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 250 millions;
-Labo Recherches Biologiques ou d'analyses médicales;
-Loueur de fonds d’industrie;
-Magasin que fait tenir un commerçant avec un chiffre d'affaires supérieur ou égal à 500 millions;
-Mareyeur dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions ;
-Médecin ou Sage femme tenant clinique ou utilisant le concours d’un ou plusieurs médecins;

-Notaire dont le chiffre d'affaires est supérieur à 250 millions;


-Pâtissier;
-Pharmaciens dont le montant annuel des transactions est supérieur à 100 millions
-Radios privées;
-Restauration industrielle dont le chiffre d'affaires est inférieur à 500 millions;
-Salon de thé;
-Société d’assurance dont le chiffre d'affaires est inférieur à 1 milliard

-Société de Gestion ou de Location d’emplacement de stationnement de véhicule auto;

-Société de publicité et de tourisme;


-Société exploitant une clinique médicale;
-Société pour l’achat, la vente ou autres spéculations immobilières;

- Tailleur ou styliste dont le chiffre d'affaires est supérieur à 100 millions


-Théâtre ;
-Transitaire dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions et inférieur à 250 millions;
-Wagons ou voitures pour le transport de personnes ou marchandises sur les lignes de chemins de fer;

-Wagons-lits ou wagons- restaurants ;


Troisième classe

********
Droit fixe : 175 000 francs
Droit proportionnel : 19%

-Courtier en assurance ou en affaires immobilières;


-Agence de publicité;
-Architecte travaillant seul dont le chiffre d'affaires est supérieur ou égal à 100 millions;
-Armateurs pour long cours, cabotage bornage ou pêche au moyen de navires à moteur ayant un tonnage de
jauge brute inférieur à 200 tonnes;
-Bijoutier;
-Boulanger utilisant un four rotatif;
-Boucher ou Charcutier dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100 millions;
-Bureau de change dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions;
-Cabinet d’expertises industrielles, commerciales, automobiles, immobilières ou maritimes dont le chiffre
d'affaires est inférieur à 100 millions;

-Commissionnaire en douane dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur à 100 millions;

-Concessionnaire de marque;
-Courtier de fret dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100 millions;
-Dentiste utilisant le concours d’un ou plusieurs dentistes;
-Eleveur de volaille dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur à 100 millions;

-Entrepôt frigorifique dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur à 100 millions;

-Entrepreneur de balayage et d’enlèvement d’ordures ménagères dont le chiffre d'affaires


est inférieur à 200 millions et supérieur ou égal à 100 millions ;
-Entrepreneur de Bâtiment dont le chiffre d'affaires est inférieur à 200 millions;
-Entrepreneur de stockage et manutention de céréales;
-Entrepreneur de transports publics maritimes ou fluviaux;
-Entrepositaire;
-Entreprise d’aménagement, de décoration et d’entretien dont le chiffre d'affaires est
supérieur ou égal à 100 millions et inférieur à 200 millions ;
-Esthéticienne;
-Etablissement secondaire d’un patenté figurant à la deuxième partie du tableau B
-Expert-comptable ou expert fiscal dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100 millions;
-Exploitant de piscine ou gymnase;
-Exploitant d'une essencerie sans vente d'accessoires;
-Fabricant de chaux avec procédés mécaniques;
-Hôtel Bar ou Hôtel Restaurant;
-Huissier de justice;
-Labo photo dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;
-Loueur de fonds de commerce;
-Magasin que fait tenir un patenté Commerçant avec un chiffre d'affaires inférieur à 500 millions;
-Mareyeur dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur à 100 millions;
-Mécanicien tenant garage;
-Médecin exerçant seul;
-Pharmacien dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur ou égal à 100 millions;
-Notaire dont le chiffre d'affaires est inférieur à 250 millions;
-Représentant de commerce;
-Société de courtage;
- Tailleur ou styliste dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et inférieur ou égal à 100 millions ;
-Transitaire dont le chiffre d'affaires est inférieur à 100 millions;
Quatrième classe

********
Droit fixe : 125 000 francs
Droit proportionnel : 19%

-Architecte travaillant seul dont le chiffre d’affaires est inférieur à 100 millions ;
-Atelier de gravures industrielles;
-Auberges et autres relais de tourisme;
-Avocat à la Cour;
-Cartomancien et chiromancien ;
-Courtier;
-Dentiste exerçant seul;
-Entrepreneur de balayage et d’enlèvement d’ordures ménagères dont le chiffre d'affaires est supérieur
à 50 millions et inférieur à 100 millions;
-Entreprise d’aménagement, de décoration et d’entretien dont le chiffre d'affaires est supérieur à 50 millions et
inférieur à 100 millions ;
-Géomètre;
-Loueurs de plus de 2 chambres meublées;
-Infirmiers;
-Jeux et amusements publics;
-Masseur- kinésithérapeute
-Prothésiste;
-Toiletteur d’animaux ;
-Vétérinaire.
TABLEAU B
Première Partie

Professions dont le taux du droit proportionnel est fixé en fonction du niveau du chiffre
d'affaires:
- CA ≤ 50 milliards : Taux du Droit proportionnel = 23 %
- CA > 50 milliards : Taux du Droit proportionnel = 25 %

********

PROFESSIONS Droit Fixe

-Brasserie (exploitant de ….)


10 000 000
-Banques et établissements financiers

- Agences ou autres établissements 1 500 000


- Point d'argent 300 000

-Cimenterie 10 000 000

-Compagnies de distribution de Produits pétroliers


- Centre emplisseur 5 000 000

-Minoteries (exploitant de……) 500 000

-Production ou vente d’énergie électrique :

- Centrales 5 000 000


- Agences commerciales ou autres établissements 100 000

-Hôtels de 4 étoiles ou plus : 100 000

-Exploitant de chaîne de télévision ( à péage ou non): 500 000

-Savonnerie : 5 000 000

-Transport de dépêche ou colis postaux (entrepreneur


3 000 000
de…..) :
- Etablissement secondaire 100 000
-Raffineries

A- huileries

- Usines 10 000 000

- Agences commerciales ou autres établissements 500 000


B- Sucreries

- Usines 10 000 000


- Agences commerciales ou autres
établissements 500 000

C- Activités pétrolières

- Usines 10 000 000


- Agences commerciales ou autres
établissements 500 000

-Exploitation de phosphates 10 000 000

-Exploitant de chemin de fer 10 000 000

- Gare ou autre établissements 300 000


Deuxième Partie
Professions dont l'imposition du siège porte exclusivement sur un droit
proportionnel calculé sur la base d'un pourcentage du chiffre d'affaires

********

PROFESSIONS Taux applicable sur le CA réalisé

-Abattoir public (adjudicataire, concessionnaire ou fermier


de droits à percevoir dans un …) 3 % CA réalisé

-Bac (adjudicataire, concessionnaire ou fermier de)


3% du CA réalisé

-Entrepreneur de fourniture ou de distribution d’eau 0,2% du CA réalisé

-Halles, marchés et emplacements sur les places publiques


(adjudicataire, concessionnaire)
3 % CA réalisé
-Loueur de machines aux services publics
3 % CA réalisé

12% du montant de la redevance versée par


-Loueur d’engins de matériel industriel ou d’entreprises de le locataire
travaux publics ou particuliers lorsque le loueur n’a pas
d’établissement au Sénégal

-Sociétés de Télécommunication :
0,3 % du CA réalisé

-Exploitant d'installations portuaires 1.5% du CA réalisé

NB : Lorsque le droit proportionnel est dû par un patenté du Tableau B deuxième partie sur une base
autre que le chiffre d’affaires, ce droit est liquidé au taux de 19 % (terrain nu, hangar etc.…)
Troisième Partie
Taux du droit proportionnel : 19%
Professions imposées d'après le montant annuel des transactions

********

Classification Droit Fixe

Commerçant dont CA est supérieur à 10 milliards 10 000 000

Commerçant dont CA compris entre 5 et 10 milliards 5 000 000

Commerçant dont CA compris entre 1 et 5 milliards 3 000 000

Commerçant dont CA compris entre 500 millions et 1 milliard 1 500 000

Commerçant dont CA compris entre 300 millions et 500 millions 1 000 000

Commerçant dont CA compris entre 200 millions et 300 millions 700 000

Commerçant dont CA compris entre 100 millions et 200 millions 400 000

Commerçant dont CA > 50 millions ≤ 100 millions 300 000


Quatrième Partie
Transport de personnes ou de marchandises

********

A- Transport public de personnes

Nombre de places : Tarif

04 places 15 000 francs


(Celle du conducteur et du contrôleur non compris)

600 francs pour chaque place en sus.

B- Transport public de marchandises

Tonnage de charge utile : Tarif

01 tonne 14 500 francs

1900 francs pour chaque tonne de charge utile en sus.

C- Patentés utilisant des véhicules autres que des voitures de tourisme pour le transport
de personnes ou de marchandises

-Transport de personnes : 600 francs pour chaque place.


(celle du conducteur et du contrôleur non compris)

-Transport de marchandises : 1900 francs pour chaque tonne de charge utile.


ANNEXE III

TABLEAU C
TARIF DES PATENTES FORFAITAIRES

(Abrogé par la loi 2004 – 12 du 6 février 2004)

TABLEAU D
TARIF DES LICENCES

PREMIERE CLASSE
- Bar, café avec cinématographe ou télévision (exploitant de ...) ;
- Hôtelier-restaurateur-bar ;
- Supermarché ou magasin à grande surface vendant des boissons à emporter.

DEUXIEME CLASSE
- Cabaret ;
- Débitant de boissons au petit détail ;
- Hôtelier-bar ;
- Restaurateur ;
- Wagon - bar - restaurant

TROISIEME CLASSE
- Cantinier ;
- Hôtelier-restaurateur ;
- Pensions bourgeoise ;
- Wagon-restaurant ne livrant des boissons alcoolisées ou fermentées qu’à l’occasion de
repas servis

QUATRIEME CLASSE
Commerçant vendant des boissons à emporter.

CINQUIEME CLASSE
Toutes autres catégories d’établissements non comprises dans les classes précédentes

Communes de
Classes Commune de Pikine- Chefs-lieux Autres localités
Dakar Guédiawaye et autres que
de Rufisque- Dakar
Bargny
Première classe 175.000 130.000 90.000 30.000
Deuxième classe 100.000 80.000 50.000 18.000
Troisième classe 70.000 45.000 35.000 12.000
Quatrième classe 50.000 35.000 25.000 9.000
Cinquième classe 35.000 25.000 18.000 6.000

Les hôtels et relais de tourisme rangés à la première classe des tableaux A et C de la patente sont,
quel que soit le lieu d’exploitation, assujettis à la licence de première classe.
ANNEXE IV ANNEXE V
PROVISIONS POUR LE RENOUVELLEMENT PROVISIONS CONSTITUTEES PAR LES
DE L’OUTILLAGE ET DU MATERIEL ENTREPRISES DE NAVIGATION MARITIME
AGREES
(Abrogé par la loi 2004 – 12 du 6 février
2004) Art. 1 - Pour la détermination du bénéfice net
servant de base à l’impôt en raison de
bénéfices industriels et commerciaux, les
DOCTRINE ADMINISTRATIVE provisions constituées par les entreprises de
navigation maritime agréées, sont admises en
LETTR DGID N° 0335/DGID/BLEC déduction dans les conditions ci-après.
Du 10 mai 2004
En vue de faire face aux dépenses exigées par
les grosses réparations et remises en état de
OBJET : REFORME FISCALE DU CODE reclassification pour le maintien de la côte, les
GENERAL DES IMPÔTS entreprises intéressées sont autorisées à
constituer pour chaque navire, une provision
pour reclassification qui sera calculée comme
Par lettre citée en référence, vous suit :
souhaitez obtenir la confirmation que - l’exercice durant lequel sera effectuée la
les provisions pour le renouvellement reclassification devra comporter 25% de la
d'outillage et du matériel déjà dotées, dépense totale ;
bénéficieront de la franchise d'impôt et
- 75% complémentaires pourront être
ne devront pas être réintégrées en provisionnés au titre de chaque exercice
2004, dès lors qu'elles seront affectées au prorata du nombre de mois s’écoulant
au renouvellement du matériel ou de entre la fin de la précédente
er
l'outillage dans les cinq années suivant reclassification, et le 1 janvier de l’année
celle de la dernière annuité de reclassification suivante.
d'amortissement du bien à renouveler. La base de calcul de cette provision sera le
chiffre prévu par les services techniques de
En réponse, je vous prie de noter, ainsi l’entreprise d’armement pour les dépenses à
que vous l'avez rappelé dans votre engager pour les reclassifications futures.
correspondance, que l'annexe IV du
livre 1 de la loi n° 92-40 du 9 juillet 1992 Art. 2 - (Abrogé par la loi 2004 – 12 du 6
a été supprimée par la loi n° 2004 – 12 février 2004)
du 6 février 2004.

Par conséquent, les dotations


cumulées constituant ainsi le fonds de
renouvellement de l'outillage et du
matériel au 31 décembre 2003, ne
feront pas l'objet de réintégration si
elles sont utilisées conformément à
leur objet dans un délai de cinq ans à
compter de la date de clôture dudit
exercice.
ARRETE
FIXANT LES INDICES DE CORRECTION
DEVANT SERVIR AU CALCUL DE L’IRPP
(Régime de droit commun)

LE MINISTRE DE L’ECONOMIE, DES FINANCES ET DU PLAN

Vu la constitution
Vu la loi N° 87-10 du 21 février 1987 portant Code Général des Impôts modifiée par la loi N°
90-01 du 2 janvier 1990 ;
Vu l’ordonnance N° 91-42 du 4 septembre 1991 abroge ant et remplaçant les articles 119, 471-
ième
4 du Code Général des Impôts et complétant l’article 117 dudit Code
Vu le décret N° 91-429 du avril 1991 portant nomina tion des ministres
Vu le décret N° 91-430 du 8 avril 1991 portant répa rtition des services de l’Etat et du Contrôle
des Etablissements Publics, des Sociétés Nationales et des Sociétés à participation publiques
entre la Présidence de la République, la Primature et les Ministères.

ARRETE

Article premier
Le montant de l’impôt sur le revenu des personnes physique (IRPP) est obtenu par application
au revenu net imposable des taux prévus à l’article 117 du Code Général des Impôts affectés des
indices de correction visés à l’article 2.

Article 2.
Les indices de correction devant servir au calcul de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques sont fixés en fonction de la nature des revenus imposables.

Ces indices s’établissent comme suit :

INDICES NATURES DES REVENUS

1,36 Revenu foncier ou revenus fonciers + salaires ou revenus fonciers + salaires + bénéfices.
1,90 Bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices des professions non commerciales,
bénéfices agricoles.
1,73 Revenus fonciers + Bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices des professions non
commerciales ou agricoles.
1,20 Revenus fonciers + Revenus de capitaux mobiliers
1,18 Salaires + Bénéfices industriels et commerciaux bénéfices des professions non
commerciales ou bénéfices agricoles.
1,46 Revenus fonciers + Revenus de capitaux mobiliers + bénéfices industriels et,
commerciaux, bénéfices des professions non commerciales ou bénéfices agricoles.
1,50 Revenus des capitaux mobiliers + Bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices des
professions non commerciales ou bénéfices agricoles.
1,20 Revenus des capitaux mobiliers ou revenus des capitaux mobiliers + salaires ou revenus
des capitaux mobiliers + salaires + Revenus fonciers.

Article 3 :
er
Les dispositions des articles 1 et 2 sont applicables aux revenus perçus ou réalisés à compter du 1
janvier 1990.

Article 4 :

Le Directeur général des impôts et des Domaines est chargé de l’exécution du présent arrêté qui sera
publié au Journal Officiel.

Le Ministre de l’Economie des Finances et du Plan- Famara I. SAGNA


LIVRE - II -
IMPÔTS INDIRECTS
ET TAXES ASSIMILEES

TITRE I – TAXES SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES

TITRE II – AUTRES DROITS INDIRECTS

TITRE III – DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPÔTS


INDIRECTS
TITRE I
TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES DOCTRINE ADMINISTRATIVE
CHAPITRE PREMIER
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
LETTRE DGID N°277/DGID/BLEC/LEG2
Section I du 13 aout 2003
Champ d'application
OBJET : TVA SUR GLACE ET
Paragraphe premier CONSERVATION DE PRODUITS DE LA
Opérations imposables MER

Art. 283 - Sont imposables à la taxe sur la Par lettre visée en référence,
valeur ajoutée, les affaires faites au Sénégal vous me demandez de vous précisez le
relevant d'une activité économique, à régime fiscal applicable à la fabrication
l'exclusion des activités agricoles et des
de glace et à la conservation de
activités salariées au sens du Code du Travail
produits de la mer.
La taxe sur la valeur ajoutée est due par toute
personne physique ou morale effectuant : Vous souhaitez notamment
- une livraison matérielle ou juridique de savoir si la fabrication de glace, la
biens meubles corporels ou de travaux conservation de poissons et produits
immobiliers ; de la mer sont exonérées de taxe sur la
- une prestation de services. valeur ajoutée.
La taxe sur la valeur ajoutée s'applique quels En retour, je porte à votre
que soient : attention que la liste des biens et
- d'une part, le statut juridique des services exonérés de taxe sur la valeur
personnes qui interviennent dans la ajoutée est fournie par l'Annexe I du
réalisation des opérations imposables Livre II du Code général des Impôts et
ou leur situation au regard de tous par l'arrêté n° 007809 du 19 septembre
autres impôts ; 2001.
- d'autre part, la forme ou la nature de
leur intervention et le caractère En l'espèce, votre activité de
habituel ou occasionnel de celle-ci. fabrication de glace et de prestation de
services en matière de conservation de
Pour qu'il y ait affaire, il faut une opération produits de la mer, y compris le
quelconque :
poissons, est effectivement et
1. Entre deux personnes distinctes, intégralement soumise à la taxe sur la
Sont réputées personnes distinctes : valeur ajoutée.
a. les personnes juridiques différentes, si les
parties sont toutes établies au Sénégal ;
b. les personnes simplement différentes ou DOCTRINE ADMINISTRATIVE
établissements, agences, bureaux,
succursales si l'une des parties est située hors
du Sénégal, qu'elles aient ou non un statut LETTRE DGID
juridique distinct ; N°00223/DGID/BLEC/LEG2 du 16 juin
2. Moyennant une contrepartie en espèces ou 2003
en nature, quels que soient les buts poursuivis
ou les résultats obtenus. OBJET : TVA APPLICABLE SUR LES
VEHICULE D'OCCASION
Dans tous les cas où il y a contrepartie,
l'association en participation est considérée
Par lettre visée en référence,
comme personne distincte de ses membres,
lorsqu'elle traite avec l'un d'entre eux ou avec
vous me demandez de vous préciser le
tous. traitement fiscal, au regard de la taxe
sur la valeur ajoutée, des ventes de
véhicules d'occasion faites par les
concessionnaires. Le désaccord porte sur les points ci-
dessous, pour lesquels, je vous prie de
Vous souhaitez notamment trouver les précisions et remarques
savoir si les concessionnaires de qu’appellent, de ma part, vos
véhicules d'occasion peuvent observations sur les redressements
récupérer la TVA supportée sur leur opérés par les vérificateurs.
stock.
1. Non-prise en compte par les
En retour, je vous confirme que vérificateurs des documents
les ventes de véhicules faites par des comptables remis après la procédure
négociants en biens d'occasion ne de vérification sur place
peuvent récupérer la taxe sur la valeur
ajoutée supportée que dans la mesure Vous reprochez aux vérificateurs de
où ils déclarent leurs affaires n’avoir pas pris en compte les
imposables à la TVA sur le prix total documents comptables nouveaux
hors taxes facturé à leurs clients. remis après l’intervention sur place et
qui selon vous refléteraient plus la
A contrario, lorsque les réalité de la situation de votre
négociants déclarent la TVA seulement entreprise que les documents sur
sur leur marge (c'est-à-dire sur la lesquels le vérificateur s’est appuyé
différence entre le prix de vente et le pour effectuer ses investigations.
prix d'achat), ils ne peuvent procéder à
la déduction de la taxe supportée. Sur ce point, je porte à votre attention,
que la procédure de contrôle sur place
En l'espèce, les obéit à un corps de règles formées de
concessionnaires qui optent pour la droits et d’obligations auxquels sont
facturation de la TVA sur la marge, en strictement tenus aussi bien
ce qui concerne les véhicules l’Administration que les contribuables.
d'occasion, doivent tenir une
comptabilité suffisamment détaillée En l’espèce, il est apparu lors de son
pour permettre, en cas de contrôle, de intervention dans vos locaux, que les
distinguer les bases de calcul de la documents comptables présentés au
taxe aussi bien pour les véhicules vérificateur comportaient des
neufs que pour ceux d'occasion. omissions et des erreurs d’imputation
entraînant une incohérence des chiffres
y figurant. Ce que vous avez reconnu
DOCTRINE ADMINISTRATIVE du reste dans les différents actes de la
procédure contradictoire.
LETTRE DGID N° 0633/DGID/BLC/LEG2
du 23 octobre 2006 Devant cette situation, le vérificateur a
été obligé de reconstituer le chiffre
OBJET : RECOURS HIERARCHIQUE d’affaires à partir des factures de vente
de l’entreprise et dont le caractère
Par lettre visée en référence, vous avez probant ne pourrait souffrir d’aucune
bien voulu solliciter mon arbitrage contestation, étant remises par la
quant au contentieux opposant la société.............................elle-même.
société..........................aux services de
la Direction des Vérifications et Aussi, attendre la réception de la
Enquêtes Fiscales consécutivement à notification de redressements pour
des redressements émis en matière invoquer des défaillances liées au
d’impôt sur les sociétés et de TVA pour système informatique et, ceci plusieurs
la période allant de..........à...........à la années après la clôture des écritures,
suite d’une procédure de contrôle sur ne pourrait-il être valablement retenu
place. comme argument dans le cadre d’une
procédure pendant laquelle tous vos de...............qui constituent l’essentiel
droits ont été respectées. des activités de la
société............................et pour
De surcroît, il est apparu que même les lesquelles on ne peut invoquer une
documents nouveaux comportaient quelconque distorsion.
des incohérences. C'est le cas, par
exemple, pour les documents Aussi, les redressements sur ce point
concernant l’exercice clos sont-ils confirmés.
en....................
5. Régime de la TVA sur le
3. Erreur dans les calculs et financement par « lease-back »
l’interprétation des écritures
Les vérificateurs ont soumis à la TVA la
Sur la base des nouveaux documents cession d’immobilisations pour un
comptables remis, vous estimez que le montant de..........F résultant de
vérificateur aurait commis des erreurs l’opération de « lease-back » effectuée
dans les calculs et dans l’interprétation entre la société.........................et la
des écritures comptables. société «... ».

Les réponses ci-dessus apportées sur Vous estimez que cette opération est
la procédure et les documents neutre en matière de TVA parce qu’elle
comptables présentés après est assimilée à une
l’intervention sur place demeurent « cession/acquisition et non à une
valables pour vos observations sur ce cession/location » ; aucune plus-value
point. ni moins-value n’ayant été enregistrée
au terme de celle-ci.
4. Interprétation de la lettre
ministérielle relative aux distorsions Sur ce point, je rappelle à votre
douanières et fiscales attention que conformément aux
dispositions de l’article 283 du Code
Les vérificateurs ont soumis au taux de Général des Impôts sont soumises à la
20% les prestations de.....................de la TVA, les affaires faites au Sénégal
société facturées à ses clients au taux relevant d’une activité économique, à
de 10%. l’exclusion des activités agricoles et
des activités salariées au sens du Code
Vous basant sur la lettre du Ministre du Travail. Par affaire, on n’entend
des Finances sur les distorsions toute opération quelconque réalisée
fiscales et douanières, vous contestez entre deux personnes distinctes
ledit chef de redressement au motif que moyennant une contrepartie.
les ventes de.........pour lesquelles vous
n’avez importé que les carcasses, Aux termes dudit article, au Sénégal
devraient être normalement taxées à dès lors qu’une opération comporte les
10%. caractéristiques d’une affaire, elle doit,
si elle n’est pas exclue du champ
Je signale, toutefois, à votre attention d’application ou expressément
que la lettre ministérielle en question exonérée, être recherchée en paiement
ne visait que les biens revendus en de la TVA peu importe, qu’elle se
l’état par les redevables et pour traduise par un bénéfice ou une perte
lesquels, le même taux devrait être ou qu’elle soit réalisée à prix coûtant,
appliqué aussi bien au niveau du forfaitaire ou réel.
cordon douanier jusqu’au moment de la
revente. Or, en l’espèce, il s’est bien agi d’une
cession d’immobilisations par la
Ladite lettre ne s’applique donc pas aux société.....................à la
prestations de services telles celles société..........................qui constitue, au
sens de l’article 283 du Code Général
des Impôts, une affaire imposable à la 7. Cessions de stocks au profit de
TVA. la......................

C’est donc à bon droit que les Les vérificateurs ont soumis à la TVA
vérificateurs ont recherché en paiement des ventes effectuées au profit de
de la TVA cette opération. la............que votre entreprise a déclaré
exonérées.
6. Cessions d’immobilisations
Toutefois, au regard du titre
Vous exigez la reconstitution des bases d’exonération délivré par les services
hors taxes sur les ventes de certaines de la Douane joint à l’appui de votre
de vos immobilisations parce que, requête, il ressort bien que lesdites
selon vous, les montants ont été ventes ne doivent pas être recherchées
enregistrés dans les états financiers en paiement de la TVA.
toutes taxes comprises.
Aussi les redressements sur ce point
Les vérificateurs se fondant sur les doivent-ils être abandonnés.
règles du « SYSCOA » réfutent cette
position au motif que les règles de ce 8. IMF indûment versé
système comptable sont formelles ; les
opérations doivent être enregistrées en Il ressort de l’examen de votre situation
hors taxes. au regard de l’IMF que vous avez versé
en........au titre de cet impôt un montant
Sur ce point, il y a lieu de préciser qu’il de...........F alors que vous bénéficiez
résulte d’une doctrine constante que la d’une décote de.....% du fait de votre
TVA dont est redevable un assujetti est agrément au code des Investissements.
un élément qui grève le prix convenu
avec le client et non un accessoire de Il apparaît ainsi un surplus payé par
ce prix. En principe, l’assiette de la TVA erreur de.......................dont vous
est égale au prix convenu entre les sollicitez le..............remboursement.
parties diminué notamment de la taxe
exigible sur cette opération. Sur ce point, je signale à votre attention
que la restitution des impôts directs
Cette règle d’assiette demeure notamment pour erreur de versement
applicable même lorsque le fournisseur obéit à une procédure et à des
n’a pas facturé de manière distincte la conditions particulières définies par
taxe dont il sera redevable à raison de l’article 969 du Code Général des
l’opération. Impôts dont je vous invite à vous
conformer pour l’exercice de votre
Il résulte de cette règle, que le prix droit.
convenu au titre d'une opération est
présumé toutes taxes comprises dés
lors qu'aucune considération de fait ou
de droit ne permet d'établir que les DOCTRINE ADMINISTRATIVE
parties ont entendu traiter sur la base
d'un prix hors taxe.
LETTRE DGID N°00170/MEF/DGID/LEG2
En conséquence, la base des du 06 mai 2003
redressements portant, en l’espèce, sur
les cessions d’immobilisations OBJET : TAXE SPECIALE SUR LES
comptabilisées toutes taxes comprises VEHICULES ET PRECOMPTE DE TVA
doit être revue et reconstituée en
appliquant aux montants en cause un Par lettre visée en référence,
coefficient égal à 100 / (100+taux). vous souhaitez savoir si……………est
assujettie à la taxe spéciale sur les
voitures des personnes morales pour En retour, je vous fais connaître
ses véhicules immatriculés AD. que les services se rapportant à
l'importation de biens et qui sont
Vous me demandez également effectivement compris dans la valeur
de vous préciser le régime fiscal en douane, suivent le même traitement
applicable à vos achats en matière de fiscal que lesdits biens en matière de
taxe sur la valeur ajoutée. TVA.

En retour, je vous fais Ainsi, la taxe sur la valeur


remarquez que l'article 872 du Code ajoutée à l'importation est liquidée sur
général des Impôts dispose que les une base comprenant le montant de la
véhicules assujettis à la taxe spéciale commission payée au bureau de
sont ceux détenus, utilisés ou représentation lorsque celle-ci est
entretenu aux Sénégal par des sociétés incluse dans la valeur CAF des
ayant leur siège au Sénégal, par des marchandises.
établissements publics nationaux ou
communaux à caractère industriel ou Aussi, pour éviter la double
commercial. imposition, la loi fiscale exonère-t-elle
de taxe sur la valeur ajoutée, les
En conséquence, la taxe prestations de services dont le montant
spéciale est due pour les véhicules est effectivement compris dans la
détenus par votre société. valeur en douane des biens importés.

En ce qui concerne la taxe sur la


valeur ajoutée, je vous confirme que les
opérations faisant l'objet de contrat
payé sur fonds d'une société à
participation publique majoritaire sont DOCTRINE ADMINISTRATIVE
soumises au régime du précompte.
LETTRE N°00521/MEF/DGID/BLC/ du
05 septembre 2006
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
OBJET : DECISION D'ARBITRAGE
LETTRE DGID N°0150/DGID/BLEC/LEG2 Par lettre visée en référence, vous avez
du 18 avril 2003 bien voulu solliciter mon arbitrage sur
un point de désaccord qui subsiste
OBJET : TVA SUR SERVICES COMPRIS entre votre société et les services
DANS LA VALEUR CAF d’assiette de la Direction des Impôts,
suite au redressement que ceux-ci ont
Par lettre visée en référence, opéré dans le cadre d’un contrôle sur
vous sollicitez mon avis sur le pièces.
traitement fiscal, au regard de la taxe
sur la valeur ajoutée, de la commission Ledit redressement porte sur le défaut
comprise dans la valeur CAF des de déclaration, en matière de TVA, des
marchandises importées. intérêts générés par les dépôts à terme
Vous souhaitez notamment et autres comptes ouverts dans les
savoir si la commission versée à votre livres de banque.
bureau de représentation situé à
l'étranger et dont le montant est inclus Après avoir rappelé les faits ainsi que
dans la valeur en douane des votre lecture de la législation
marchandises importées est taxable au applicable, et résumé la position du
Sénégal en tant que rémunération vérificateur, vous fondez votre
d'une prestation de services. argumentaire concluant au rejet du
redressement autour, d’une part, des effectivement supporté l’impôt sur le
difficultés pratiques et les incertitudes revenu des créances ou étant
liées à la situation actuelle, d’autre part, explicitement exonérés de celui-ci ».
du risque de fuite des capitaux vers
l’étranger, et, enfin, de l’inexistence Cette situation a prévalu jusqu’en 2001,
d’une activité économique. année au cours de laquelle la Directive
n° 02/98CM/UEMOA du 22 Décembre
L’examen des éléments d’appréciation 1998, portant harmonisation des
contenus dans votre lettre qui a retenu législations des Etats membres en
toute mon attention appelle, de ma part, matière de TVA a été transposée dans
les précisions et observations le droit fiscal sénégalais, par la loi n°
suivantes. 2001 – 07 du 18 Septembre 2001 où une
telle exonération a été supprimée, à
Il importe de souligner tout d’abord que l’instar d’autres, dans un souci de
l’opération consistant pour une parfaite conformité au texte
personne physique ou morale à ouvrir communautaire.
un compte dans les livres d’une
banque, rémunéré en intérêts constitue A la lumière de ces précisions, l’on ne
une affaire placée dans le champ saurait incriminer un quelconque
d’application de la taxe sur la valeur silence de l’Administration pour
ajoutée depuis lors. Dès lors, il ne peut justifier un défaut de déclaration, tant
y avoir de doute possible qu’une telle les dispositions ainsi rappelées sont
opération est imposable. claires que vous n’êtes pas du reste
censé ignorer.
Il est utile de rappeler dans ce cadre
que c’est la loi n° 82 – 03 du 8 Mars Votre lecture du compte rendu de la
1982 qui avait institué l’obligation pour réunion de concertation DGID/Secteur
les banques d’opérer le précompte de Privé du 23 Mars 2006 donne à penser à
la taxe sur les prestations de services ce sujet « qu’il a été convenu par les
exigible sur les intérêts créditeurs afin parties que des mesures seraient
de mieux rationaliser la gestion de cet prises sur la question par la Direction
impôt. Générale des Impôts et Domaines en
vue de régler de manière définitive
C’est le lieu de vous faire observer que cette situation ».
contrairement à ce que vous prétendez,
l’existence ou non d’un régime de Une pareille position n’est pas ressortie
précompte, qui ne peut résulter que de de la réunion de concertation qui, faut-il
la volonté du législateur ne saurait le rappeler, est certes un cadre de
remettre en cause l’exigibilité de la dialogue important entre
taxe, laquelle demeure en tout état de l’Administration fiscale et le patronat,
cause due dès lors que l’opération est un lieu d’échange et de réflexion d’où
imposable. A cet égard, il est de doivent résulter, entre autres, des
principe constant qu’en l’absence de propositions d’amélioration future de la
précompte, il appartient au bénéficiaire législation à faire aux autorités
des intérêts de s’acquitter, dans les compétentes, mais ne peut donner lieu
conditions de droit commun, de à des décisions ayant pour effet de
l’obligation déclarative et de suspendre immédiatement encore
versement. moins rétroactivement l’application de
la loi.
C’est également par la volonté du
législateur qu’une disposition expresse Au cours de cette réunion, le problème
a été prévue par la loi n° 89 – 24 du 2 de la taxation des intérêts créditeurs a
Septembre 1989 pour exonérer la taxe été posé, parmi d’autres, par le secteur
« ... les intérêts servis par les banques bancaire. Sur cette question,
et établissements financiers ayant l’Administration fiscale a confirmé le
caractère imposable de ces sommes,
en a rappelé la base légale et par Je suis au regret de ne pouvoir
conséquent a invité au respect des partager une telle analyse pour au
textes y afférents. moins trois raisons substantielles :

C’est l’administration fiscale elle-même - Le Code Général des Impôts, en son


qui a évoqué dans ce cadre article 283, fait référence à la notion
l’opportunité de proposer le d’activité économique pour exclure du
rétablissement, comme par le passé, du champ d’application de la TVA les
précompte dans le souci d’accroître activités agricoles et les activités
l’efficacité de la gestion de cet impôt. salariées. Les autres alinéas de cet
Mais en attendant, et contrairement à article précisent les caractéristiques
ce que vous prétendez, il n’a à aucun des opérations imposables, mais aussi
moment été question d’envisager une les conditions à remplir pour qu’il y ait
application sélective de la loi aux « affaire ». Or au vu de ces précisions
seules personnes morales. utiles pour bien circonscrire le champ
d’application de la TVA, les intérêts de
S’agissant de l’incidence de la taxation ces dépôts constituent des opérations
des produits d’épargne sur l’activité imposables ;
des banques installées au Sénégal et
sur l’économie nationale par rapport - Le placement de la trésorerie de
aux autres pays de l’espace votre entreprise constitue bien une
communautaire, il importe de faire activité économique ; dût-elle être
noter qu’il n’y a pas que le Sénégal où accessoire à l’activité principale. Ceci
ces produits sont assujettis à la taxe et, est confirmé par le fait que le droit
qu’en tout état de cause, les efforts des comptable SYSCOA vous fait obligation
autorités de l’UEMOA vont plutôt dans d’enregistrer ces opérations dans le
le sens d’amener les Etats membres cadre de ce compte de résultat au titre
qui ne l’auraient pas encore fait à se de l’activité financière de l’entreprise ;
conformer strictement à la directive
susmentionnée. - Le fait pour une entreprise
commerciale d’ouvrir un compte dans
Il reste maintenant entendu que les livres d’une banque constitue un
l’Administration fiscale est disposée, acte commercial par la forme.
comme elle l’a exprimé lors de cette
réunion, à engager la réflexion avec En considération de toutes les
toutes les parties prenantes, en tenant précisions que voilà, je vous confirme
compte de la contrainte que le redressement ainsi opéré par le
communautaire, sur la pertinence du Centre.......................est fondé en droit,
maintien de la taxation des intérêts et par conséquent, doit être maintenu.
créditeurs ainsi que sur la déductibilité
de la TVA au niveau des banques, telle
que proposée par ces dernières.

Vous affirmez par ailleurs qu’il est DOCTRINE ADMINISTRATIVE


discutable de soutenir que le simple
dépôt de disponibilités est constitutif LETTRE N° 00674/LEG.2 DU 24 JUIN
de l’exercice d’une activité 1993
économique. Vous en inférez que la
simple perception d’intérêts par un OBJET : T.V.A/CESSION DE
déposant qui n’en fait pas sa CREANCES
profession ne correspond pas à la
contrepartie d’une activité économique Par lettre visée en référence,
et, à ce titre, est placée hors du champ vous me demandez le régime fiscal
d’application de la TVA.
applicable en matière de T.V.A sur les la taxe sur leurs achats de biens ou
cessions de créances. services. Toutefois, du fait de leur
exemption ou exonération, ils ne
En réponse, je vous fais collectent pas la taxe sur leurs
connaître que la cession de créances opérations de ventes ou de prestations
est assujettie à la T.V.A au titre des de services.
services. Il est à noter par ailleurs, qu’en
matière de location de biens
Il importe de souligner que le immeubles, seules les opérations de
cessionnaire, dans la mesure où il ne location d’immeubles nus à usage
facture pas la taxe sur l’opération de exclusif d’habitation font l’objet d’une
recouvrement de la créance, ne peut exonération, en application des
imputer la taxe supportée sur dispositions de l’article 289-21ème du
l’acquisition de celle-ci. code général des Impôts.

DOCTRINE ADMINISTRATIVE
DOCTRINE ADMINISTRATIVE
LETTRE N° 008 DU 12 JANVIER 1992
LETTRE DGID N° 0586/LEG2 DU
28 JUIN 2001 OBJET : TVA SUR EXCURSIONS ET
CIRCUITS
OBJET : TVA ET LOCATION D’UN
TERRAIN A USAGE AGRICOLE.
Par lettre visée en référence,
Par lettre visée en référence, vous me soumettez un mécanisme de
vous avez bien voulu me demander de liquidation de la TVA sur les excursions
vous indiquer le traitement fiscal, au et circuits.
regard de la taxe sur la valeur ajoutée, En réponse, je porte à votre
de la location d’un terrain à une société connaissance de qui suit.
qui l’utilise à des fins de culture. La base de la TVA exigible est
déterminée, selon le droit commun, elle
Vous précisez que ladite société est constituée par le prix normal du
considère que la TVA n’est pas due sur service figurant sur la facture adressée
cette opération, au vu de l’utilisation au bénéficiaire du service.
qui est faite du bien donné en location. L’identité ou la profession de
l’organisateur des excursions ou
En retour, je vous fais connaître circuits n’a aucune incidence sur le
qu’en application des dispositions de mécanisme de taxation.
l’article 283 du Code Général des La TVA facturée par les sous-
Impôts, la location d’un terrain est traitants ouvre droit ou non à déduction
passible de la taxe sur la valeur dans les conditions de droit commun.
ajoutée, même si le terrain considéré Le taux de TVA applicable à ces
est utilisé dans le cadre d’une activité opérations est le taux normal de TVA,
exemptée ou exonérée. contrairement à votre interprétation, qui
du reste ne ressort pas de la lecture de
L’imposition d’une opération à la ma lettre N° 830 du 9 juillet 1991.
taxe sur la valeur ajoutée est
indépendante du statut juridique des
personnes qui interviennent dans
l’opération en cause ou de l’activité
qu’elles exercent. C’est à ce titre que
les agriculteurs, les médecins et le
secteur de l’enseignement supportent
DOCTRINE ADMINISTRATIVE téléphoniques.

LETTRE N°0372/DGID/BLEC/LEG2 du Je vous fais connaître, en retour, que la


17 novembre 2003 carte téléphonique n’est que le support
d’une prestation de service.
OBJET : TVA SUR ETUDE DE MARCHE
En conséquence, les opérations portant
Par lettre citée en référence, vous me sur ces cartes constituent des services
demandez de vous préciser le régime et sont soumises à ce titre à la TVA
fiscal au regard de la taxe sur la valeur selon le droit commun.
ajoutée d'une étude de marché réalisée
à votre profit par une société établie à
l'étranger et n'ayant pas de DOCTRINE ADMINISTRATIVE
représentant au Sénégal.
LETTRE N° 0115/LEG. 2 DU
Vous souhaitez notamment savoir les 26 JANVIER 1993
modalités de liquidation et de
versement de la TVA exigible sur la OBJET : TVA : REPARATION DE
prestation fournie par la société SINISTRES MATERIELS
étrangère.
Par lettre visée en référence,
En retour, je vous fais connaître que vous me demandez si à la suite de
conformément aux dispositions de l’accident survenu le 24 mars 1992 à
l'article 288 du Code général des votre usine, les réparations de
Impôts, la taxe sur des prestations de dommages matériels couverts par une
services effectuées par un assujetti police d’assurance, peuvent être
établi à l'étranger est exigée de la exonérées de TVA.
personne pour le compte de laquelle
les opérations sont effectuées lorsque Je vous fais connaître, en retour,
ledit assujetti n'a désigné aucun que si le versement d’une indemnité
représentant domicilié au Sénégal. d’assurance ne constitue pas une
opération imposable au sens de
En l'espèce, vous êtes légalement l’article 283 de la loi N° 92-40 du 9
redevable de la TVA due par la société Juillet 1992, il n’en est pas de même
qui réalise l'étude de marché à votre des réparations des matériels couverts
profit ; par l’assurance sauf si celles-ci sont
éligibles au Code des Investissements
Vous devez liquider et verser sur une en tant qu’extension d’entreprise.
déclaration distincte de celle de vos
opérations propres, le montant de la
TVA exigible.

DOCTRINE ADMINISTRATIVE

DOCTRINE ADMINISTRATIVE LETTRE N° 469/LEG. 2 DU 27 AVRIL


1993
LETTRE DGID N° 0064/LEG2 DU 18
JANVIER 1995 OBJET : TVA SUR CONVENTION DE
RETROCESSION
OBJET : REGIME TVA DES CARTES
TELEPHONIQUES.
Par lettre visée en référence
Par lettre visée en référence, vous me vous me demandez si une convention
demandez le régime fiscal au regard de de rétrocession de prêt et par suite, la
la TVA des ventes de cartes refacturation à l’identique des intérêts
et commissions, supportés sur un prêt, Par lettre visée en référence,
est soumise à la TVA. vous me demandez de vous indiquer
les taxes qui s'appliquent aux intrants
Je vous fais connaître en retour, et équipements utilisés dans les sous-
que la convention de rétrocession secteurs du primaire, ainsi que les
constitue une affaire imposable aux dispositions spécifiques et les textes
termes de l’article 283 du Code Général de base relatifs à l'imposition dudit
des Impôts. secteur.

En conséquence, les intérêts En retour, je vous fais connaître


facturés au cessionnaire constituent la que le principal impôt qui s'applique
contrepartie d’une affaire et supportent aux produits susmentionnés est la taxe
en tant que telle la T.V.A. sur la valeur ajoutée. A ce titre le
tableau ci-joint vous donne le régime
applicable à certains produits utilisés
DOCTRINE ADMINISTRATIVE par le secteur primaire.

LETTRE DGID N° 0930/LEG2 du Je vous rappelle par ailleurs que


27-12-00 le texte de base qui régit la taxe sur la
valeur ajoutée reste le Code Général
OBJET : TVA ET VEHICULES des Impôts notamment en son livre Il.
D'OCCASION.

Par lettre visée en référence Art. 284 – (Loi 2004-12 du 6 février 2004)
vous avez bien voulu me demander de Sont également imposables à la taxe sur la
vous préciser le régime fiscal des valeur ajoutée :
véhicules d'occasion au regard de la
Les livraisons à soi-même par des personnes
taxe sur la valeur ajoutée. physiques ou morales pour leurs besoins, pour
ceux de leur exploitation ou pour être cédés à
En retour, je vous fais savoir titre gratuit au profit de tiers :
qu'en application de la lettre
n°0387/Leg2/DGID du 25 mars 1994, les - de biens extraits ou produits par eux ou
ventes de biens d'occasion réalisées par un tiers pour leur compte ;
par leur propre utilisateur ne sont pas
recherchées en paiement de la taxe sur - de travaux immobiliers réalisés dans les
la valeur ajoutée. mêmes conditions ;

Les prestations de services effectuées par les


Il convient de retenir, à ce titre, personnes physiques ou morales assujetties,
que les négociants en biens d'occasion pour les besoins de leur propre exploitation ou,
ne sont pas concernés par cette à titre gratuit, au profit de tiers ;
tolérance administrative. Ces derniers
doivent, en conséquence, facturer la Les prélèvements effectués par les
taxe sur la valeur ajoutée au taux commerçants, assujettis, sur leurs stocks pour
normal de 20%. leurs besoins propres ou au profit de tiers à
titre gratuit ;

Les importations faites au Sénégal par toute


DOCTRINE ADMINISTRATIVE personne physique ou morale.

Par importation, il faut entendre le


LETTRE DGID N°0550/LEG 2 du franchissement du cordon douanier en vue de
11 08-98 la mise à la consommation au Sénégal.

OBJET : ETUDE SUR LA FISCALITE DU


SECTEUR PRIMAIRE
La TVA liquidée et déclarée suite au
DOCTRINE ADMINISTRATIVE prélèvement des véhicules peut être
admise en déduction par la société
LETTRE DGID N° 0643/MEF/DGID/BLC ayant effectuée cette opération si les
LEG.2 du 29 décembre 2004 conditions édictées à l'annexe III du
livre II du code ci-dessus visé sont
OBJET : VEHICULE DE remplies, notamment s'il s'agit de
DEMONSTRATION ET TVA SUR LES véhicules autres que ceux conçus pour
PRELEVEMENTS SUR STOCKS transporter des personnes ou à usage
mixte.
Par lettre visée en référence, vous avez
bien voulu me demander des En cas de cession ultérieure des biens,
précisions sur le traitement, au regard la TVA supportée suite à l'imposition de
de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), l'opération de prélèvement, fait l'objet
des prélèvements que vous effectuez de régularisation conformément aux
sur votre stock de véhicules destinés à dispositions de l'article 34 de l'annexe
la démonstration. visée supra si elle a été initialement
déduite.
Vous indiquez, qu'en tant que
concessionnaire de véhicules, vous A défaut, la cession s'analyse comme
utilisez des véhicules dits de une vente de biens d'occasion pour
démonstration en vue de rapprocher le laquelle l'option pour
public de vos produits. Vous définissez l’assujettissement reste possible en
ces véhicules de démonstration comme vertu des dispositions de l'article 285
étant des véhicules neufs prélevés sur du Code Général des Impôts modifié
votre stock en entrepôt fictif, mis à la par la loi n° 2004-12 du 6 février 2004.
consommation en vue d'une
immatriculation au nom de votre
société et affectés aux vendeurs dans
le cadre de leurs activités. DOCTRINE ADMINISTRATIVE

En retour, je vous rappelle qu'en vertu LETTRE N° 00434/DGID/BLC/LEG.2 du


des dispositions de l'article 284-3°) de 07 juillet 2006
la loi 92 – 40 du 9 juillet 1992 portant
Code général des Impôts modifié par la OBJET : TVA APPLICABLE
loi n° 2004 – 12 du 6 février 2004, les
prélèvements effectués par les - AUX VEHICULES NEUFS
commerçants assujettis, sur leur PRELEVES SUR STOCKS, UTILISES ET
stocks pour les besoins de leur propre CEDES
exploitation ou au profit de tiers à titre
gratuit, sont imposables à la TVA. - AUX REPRISES DE VEHICULES
D'OCCASION EN VUE D'ETRE CEDES
Les prélèvements par votre société, de
véhicules compris dans son stock,
immatriculés à son nom et utilisés aux Par lettre visée en référence, vous avez
fins ci-dessus indiquées, donc pour les porté à l’appréciation de
besoins de sa propre exploitation, l’Administration fiscale plusieurs
constituent alors des opérations questions relatives au traitement fiscal,
passibles de TVA conformément aux au regard de la taxe sur la valeur
dispositions de l'article visé supra. ajoutée, de certaines de vos
opérations.
La base imposable de cette opération
est constituée par le cout de revient La première série de questions a trait
des véhicules prélevés. au sort fiscal réservé aux véhicules
neufs prélevés sur vos stocks et qui
sont destinés soit à votre activité de véhicules ou engins, quelle que soit
location, soit aux besoins d’exploitation leur nature, conçus pour transporter
autre que la location, soit au personnel. des personnes ou à usage mixte,
lorsqu’ils ne sont pas destinés à être
La seconde porte sur le traitement revendus à l’état neuf ou loués par un
fiscal des rachats ou reprises de loueur professionnel ».
véhicules de certains de vos clients
ainsi que sur leur cession ultérieure. Au regard de ces dispositions, seuls
les véhicules destinés à la location et
En retour, je vous prie de noter les ceux qualifiés fiscalement d’utilitaires,
éléments de précision suivants : peuvent ouvrir droit à déduction.

1. Véhicules prélevés sur vos stocks et En ce qui concerne la cession


immobilisés par l’entreprise ultérieure de ces biens immobilisés, je
signale à votre attention que dans notre
Pour ces véhicules dont vous estimez législation fiscale actuelle, les ventes
que la TVA a été déduite à l’achat et d’éléments d’actif amortissables par
pour lesquels des cessions peuvent leurs utilisateurs ne sont pas soumises
être effectuées avant ou après la à la TVA. Ils font plutôt l’objet de
période d’amortissement, vous régularisation de TVA s’ils ont donné
demandez d’une part, des précisions ouverture à la déduction ou à la
sur le traitement fiscal à réserver à ces restitution de celle-ci.
opérations et d’autre part, de vous
indiquer comment doit-on libeller les Il y a toutefois, lieu de signaler que
factures vis-à-vis de la TVA ? cette régularisation ne s’opère que
lorsque le bien n’est pas totalement
En réponse à ces préoccupations, je amorti. La TVA à répéter est, dans ce
vous rappelle tout d’abord qu’en vertu cas, calculée au prorata du temps
des dispositions de l’article 284 – 3°) de d’amortissement restant à courir et doit
la loi n° 92 – 40 du 9 Juillet 1992 portant être reversée dans le mois qui suit
Code Général des Impôts modifié par la l’évènement ayant motivé la
loi n° 2004 – 12 du 6 Février 2004, les régularisation.
prélèvements effectués par les
commerçants assujettis, sur leurs Pour permettre au nouvel acquéreur
stocks pour les besoins de leur propre d’exercer, le cas échéant, son droit à
exploitation ou au profit de tiers à titre déduction, le cédant doit lui délivrer
gratuit, sont imposables à la TVA. une attestation certifiant l’exactitude du
montant de la taxe répétée.
Ainsi, les prélèvements par votre
entreprise de véhicules compris dans Par contre, si la cession ou
son stock, immatriculés à son nom et l’évènement devant entraîner la
utilisés pour les besoins de son régularisation intervient après la durée
exploitation constituent des opérations d’amortissement, il n’y a pas d