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Semestre

03
Comptabilité analytique

Chapitre 5
Le coût de production : Cas particuliers
Jihad JAMÏ
Enseignant-Chercheur
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Tanger
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Plan
1. Introduction

2. Produits résiduels – déchets et rebuts

3. Produits résiduels utilisables

4. Produits résiduels vendables

5. Produits résiduels inutilisables

6. Calcul du cout de production

7. Le sous produit : principes et méthodes d ’évaluation

8. Les encours : principes et méthodes d ’évaluation

9. Cas pratiques 2
Introduction

Le calcul du coût de production d’un produit pour une période


déterminée soulève un certain nombre d’interrogations :

§ Le processus de production a-t-il pris en considération les


quantités de matières non retrouvées ?
§ Les produits fabriqués font-ils l’objet dans leur totalité d’une
utilisation ou d’un écoulement normal ?
§ Ya-t-il des produits accessoires au produit principal ?
§ La production est-elle totalement achevée ?

La réponse à ces questions nous amène à traiter les difficultés de


calcul des coûts de production en présence des produits
résiduels, des sous-produits et des encours de production.

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Produits résiduels : Déchets, rebuts

Déchets

différents des

Rebuts

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Produits résiduels : Déchets, rebuts

Evaluation et traitement analytique

Les produits résiduels sont évalués en application des règles


générales d’évaluation
Principalement, évaluation au coût de production ;
Evaluation au prix du marché avec abattement pour tenir
compte des frais de distribution ;
Evaluation forfaitaire

Pour décrire le traitement analytique du produit résiduel, il


convient de distinguer différents cas selon que les produits
résiduels sont utilisables, vendables ou perdus.

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Produits résiduels utilisables

Produits résiduels utilisables

Ils peuvent être utilisables par le même produit ou


par un autre produit.

Produits résiduels utilisés par le produit qui l’a


dégagé.

Produits résiduels utilisés par un autre produit.

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Produits résiduels utilisables
Valeur du produit résiduel réutilisable
=
Valeur sur marché - frais de traitement (s’ils existent)

Dans ce cas, la valeur du produit résiduel diminue le coût de production du produit


d’origine et augmente le coût de production du produit utilisateur.

Coût de production du produit d’origine


=
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication
– Valeur du produit résiduel réutilisé

Coût de production du produit de destination


=
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication
– Valeur du produit résiduel réutilisé

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Produits résiduels vendables

Produits résiduels vendables

Produits résiduels vendables en l’état :


Valeur du produit résiduel vendable
=
Valeur vénale _ frais de distribution
Valeur vénale : Valeur sur le marché

Vendable après traitement :

Valeur du produit résiduel Réutilisable


=
Valeur vénale _ frais de traitement _ frais de distribution
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Produits résiduels vendables

Dans les deux cas la valeur calculée est à retrancher du


coût de production du produit d’origine.
Coût de production du produit
=
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication – Valeur du
produit résiduel vendu

Précision :
Si la valeur vénale prise en considération dans l’évaluation
contient la marge du commerçant il faut la retrancher.

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Produits résiduels inutilisables

Les produits résiduels inutilisables (sans valeur)

Coût de production du produit d’origine


=
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication – Coût d’évacuation du
produit résiduel sans valeur

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Produits résiduels : Déchets, rebuts
Application :

La société « NEZHAFOR SA » fabrique et vend entre autres deux types de


dentifrices :
Le dentifrice au fluor,
Le dentifrice aux plantes médicales,
Les deux produits fabriqués par cette entreprise passent successivement dans les
deux ateliers suivants :
L’atelier « analyse » ou on procède à l’analyse du fluor et des plantes médicales.
L’analyse du fluor donne deux 2 déchets : D1 et D2.
D1 représente 10% du fluor consommé, il est vendable à 10 DH le kg (l’entreprise
supporte 10 centimes de commission).
D2 est sans valeur, il représente 5% du fluor consommé et son évacuation coûte 12
DH le kg.
L’analyse des plantes médicales donne lieu à un déchet D3 réutilisable dans la
fabrication du dentifrice aux plantes. D3 représente 2% des plantes analysées, sa
valeur sur le marché est de 5 DH le kg (aucune charge de traitement) . D3 est
réutilisé par le dentifrice plantes médicales. 11
Produits résiduels : Déchets, rebuts
L’atelier « fusion » où on ajoute au fluor et aux plantes le même produit chimique pour
obtenir respectivement le dentifrice au fluor et le dentifrice aux plantes.
A la sortie de cet atelier, on procède à l’emballage des tubes de dentifrice.
Pour le calcul des coûts de revient d’avril 2011, l’entreprise vous communique les
informations suivantes :
Charges indirectes de production.
Sections Analyse Fusion
TRS 34200 30000
Nature de l’unité d’œuvre Heure de Main d’œuvre directe Dentifrice fabriqué
Nombre UO ? ?
Coût UO ? ?

Consommations et charges du mois.


Le service technique vous communique les charges supportées par les deux produits :

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Produits résiduels : Déchets, rebuts
Eléments Dentifrice au fluor Dentifrice aux plantes Médicales
Matières 1ière consommées
-Fluor 1200 kg à 32 DH/kg 2200 kg à 25DH/kg
-Plantes médicales - 1200 kg à 12DH/kg
-Produits chimiques 1500 kg à 12 DH/kg 30kg
-D3
Main d’œuvre directe
-Atelier analyse 700 heures à 9DH/heures 200 heures à 9 DH/heures
-Atelier fusion 500 heures à 10DH/heures 600 heures à 10DH/heures
Emballage Chaque tube coûte 1.5 DH Chaque tube coûte 1.2 DH
Production
Le dentifrice au fluor : 30000 tubes
Le dentifrice aux plantes médicales : 45000 tubes
Dans la production de dentifrice aux plantes médicales figure 200 tubes défectueux
vendables à 2 DH l’unité, l’entreprise dépense par chaque dentifrice, avant sa vente, 50
centimes de frais de traitement.
Travail à faire :
1- Achever le tableau de répartitions des charges indirectes.
2- Evaluer les déchets D1, D2, D3 et les rebuts. 13
3- Calculer le coût de production du dentifrice au fluor et du dentifrice aux plantes médicales
Les sous produits
2- Les sous-produits

Définitions
On entend par sous-produits, les produits obtenus accessoirement à la
fabrication d’un produit principal. Le sous-produit présente un intérêt
secondaire par rapport au produit principale, ce sont des produits subis plus
que désirés.

On parle également de coproduit ou encore produit joint qui sont des


produits qui apparaissent nécessairement au cours d’une même opération.

Exemple :

Le raffinage du pétrole donne, de l’essence, des huiles, des goudrons……etc.

Les coproduits sont issus d’un processus technologique identique et ils ont
tous la même importance pour l’entreprise.
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Les sous produits

Evaluation et traitement analytique

2-2-1 Traitement analytique : principes

La prise en considération du sous-produit pour déterminer le coût du


produit principale pose le problème de séparation des charges
afférentes au sous-produit de l’ensemble des charges, ce qui pousse
le comptable à utiliser l’une des méthodes suivantes :

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Les sous produits
Coût de production du produit d’origine =
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication
– valeur du sous-produit vendable

Ou encore déduite du coût de production du produit


principale et ajouté au coût de production du produit
utilisateur dans le cas où il est réutilisé.
Coût de production du produit d’origine =
Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication – valeur du
sous-produit réutilisé

Coût de production du produit de destination =


Coût d’achat MP consommée + frais de fabrication – valeur du
sous-produit réutilisé 16
Les sous produits

2-2-2 Les principales méthodes d’évaluation des sous-produits

Les principales méthodes d’évaluation utilisées sont les suivantes :

2-2-2-1 Evaluation par le partage des charges de production

Dans cette méthode, on détermine un coefficient d’équivalence ou


clefs de répartition des charges entre le produit principale et le sous-
produit

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Les sous produits
2-2-2-2 Evaluation forfaitaire à partir du prix de vente

Pour calculer le coût de production du sous-produit,

Valeur du sous-produit =
Valeur vénale – frais de traitement (s’ils existent)
– frais de distribution (s’ils existent) - Marge bénéficiaire

2-2-2-3 Evaluation par le coût d’achat

Cette méthode consiste simplement à évaluer le sous-produit au


coût d’achat que l’entreprise devrait supporter pour les acheter du
marché.
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Les sous produits
Application :
La fabrication d’un produit « A » donne au même temps deux sous-produits « L » et « S ».
Les frais engagé au cours de janvier 2011 sont les suivants :
-MP consommée : 350.000 DH
-Main d’œuvre directe : 50.000 DH
-Charges indirectes : 120.000 DH
Pendant ce mois, la société a obtenu 4000 unités de A , 2000 unités de L et 500 unités
de S.
Le sous-produit « L » a subi un traitement supplémentaire avec les frais suivants :
Main d’œuvre directe : 15.000 DH
Charges indirectes : 8.000 DH
Le sous-produit L est vendu à 30 DH l’unité, les charges de distribution s’élèvent à
12000 DH
Le bénéfice réalisé représente 4% du prix de vente.
L’entreprise a évalué le sous produit « S » à son coût d’achat qui est estimé à 25 DH
l’unité.
Travail à faire :
Déterminer le coût de production du produit A. 19
Les deux sous-produits ne sont pas stockés.
Les encours de production
Les encours de fabrication

3-1 Définition Un encours « … est une partie de la production encore inachevée,


c'est-à-dire ni livrable telle qu’elle est à un client, ni stockable dans cet état, ni
même utilisable en tant que produit intermédiaire pour la suite des opérations
de production. Un certain nombre d’opérations telles que : Intégration de
matières, de composants, façonnages ….. Sont nécessaires pour que le produit
encours devienne un produit utilisable ».

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Les encours de production

3-2 Evaluation des encours


Les encours sont évalués en fonction de leur degré d’avancement , plusieurs
méthodes sont utilisées :

3-2-1 Evaluation globale :

On évalue l’encours en considérant que ce dernier représente en moyenne une


fraction du produit fini. C’est la notion de production équivalente basée sur la
conversion en unités terminées des encours de fabrication.

3-2-2 évaluation des composantes :

On distingue deux méthodes :

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Les encours de production
3-2-2-1 Méthode de l’évaluation forfaitaire

3-2-2-2 Méthode de la fiche suiveuse

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Les encours de production

3-3 Traitement analytique


La difficulté d’intégration des encours dans le coût de production est
une réalité de l’entreprise d’aujourd’hui

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Les encours de production

Coût de production des produits achevés


=
Coût d’achet MP consommée + frais de fabrication +
Encours initiaux – Encours finals

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Les encours de production
Application :

La société « NABILA sa » fabrique des produits P dans trois


ateliers constituant chacun de section analytique. Pour fabriquer
un produit, il faut 1 Kg de matière première,
1 / 2 heure de main d’œuvre directe et 4 heures-machine.
Les unités d’œuvre des sections analytiques sont les suivantes :
Dans l’atelier 1 : le Kg de matière utilisé.
Dans l’atelier 2 : le nombre d’heures-machine.
Dans l’atelier 3 : le nombre d’heures de main d’œuvre directe.

Pour le mois de janvier et de février, on a relevé les coûts


suivants :

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Les encours de production
Eléments Janvier Février
1 Kg de matière première 30 DH 36 DH
1 heure de MOD 280 DH 300 DH
Coût des unités d’œuvre
*Atelier 1 12 13
*Atelier 2 15 15
*Atelier 3 10 12

Les seules charges directes sont les matières et la main d’œuvre directe.
Production de février : 2000 produits finis.

Au premier Février, il y’a avait 500 encours, fin février, il restait 200 encours, tous les
encours étaient au même stade de finition et avaient reçu la totalité de la matière
première. 1 / 3 des heures machine et 1 / 4 de la main d’œuvre directe.

Travail à faire :

1- Evaluer les encours


2- Calculer le coût de production des produits terminés en février. 26
MERCI

Des questions ???

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