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CODE GENERAL DES IMPOTS

Mis à jour au 1er janvier 2021

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site web : www.impots.cm
N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).
Code Général des Impôts – Edition 2021
II
TABLE DES MATIERES

LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES .............................. 1


LIVRE PREMIER IMPOTS ET TAXES ............................................................. 3
TITRE I : IMPOTS DIRECTS .............................................................................. 5
CHAPITRE I : IMPOT SUR LES SOCIETES ...................................................................5
SECTION I : GENERALITES ........................................................................................5
SECTION II : CHAMP D’APPLICATION DE L’IMPOT.............................................5
SECTION III : BENEFICE IMPOSABLE ......................................................................7
SECTION IV : LIEU D’IMPOSITION ......................................................................... 22
SECTION V : PERIODE D’IMPOSITION .................................................................. 23
SECTION VI : CALCUL DE L’IMPOT ....................................................................... 23
SECTION VII : OBLIGATIONS DES PERSONNES IMPOSABLES ........................... 23
SECTION VIII : ETABLISSEMENT DE L’IMPOT...................................................... 25
SECTION IX : PAIEMENT DE L’IMPOT ................................................................... 26
SECTION X : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ............................................ 29
CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES .............. 30
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................... 30
SOUS-SECTION I PERSONNES IMPOSABLES ..................................... 30
SOUS-SECTION II : EXEMPTIONS ........................................................ 31
SOUS-SECTION III LIEU D’IMPOSITION ............................................. 31
SECTION II : DETERMINATION DE L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR LE REVENU
DES PERSONNES PHYSIQUES .................................................................................. 32
SOUS-SECTION I DES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET
RENTES VIAGERES ................................................................................. 32
SOUS-SECTION II : DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS ....... 33
SOUS-SECTION III : DES REVENUS FONCIERS.................................. 38
SOUS-SECTION IV : DES BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS
ET COMMERCIAUX ................................................................................ 39
SOUS-SECTION V : DES BENEFICES AGRICOLES ............................. 41
SOUS-SECTION VI : DES BENEFICES DES PROFESSIONS NON
COMMERCIALES ..................................................................................... 41
SOUS-SECTION VII : DES DISPOSITIONS COMMUNES AUX
BENEFICES ARTISANAUX, INDUS-TRIELS ET COMMERCIAUX, AUX
BENEFICES AGRICOLES ET AUX BENEFICES NON COMMERCIAUX
................................................................................................................... 43
Code Général des Impôts – Edition 2021
III
SOUS-SECTION VIII : TAXATION D’APRES LES SIGNES EXTERIEURS
DE RICHESSE ........................................................................................... 43
SOUS-SECTION IX FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE .................. 46
SECTION III : CALCUL DE L’IMPOT ....................................................................... 46
SECTION IV : OBLIGATIONS COMPTABLES .......................................................... 47
SECTION V : OBLIGATIONS DECLARATIVES......................................................... 47
SECTION VI MODALITES DE PERCEPTION ........................................................... 49
SOUS-SECTION I : TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES
VIAGERES ................................................................................................. 49
SOUS-SECTION II : REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS .............. 49
SOUS-SECTION III : REVENUS FONCIERS .......................................... 50
SOUS-SECTION IV : BENEFICES ARTISANAUX, INDUSTRIELS ET
COMMERCIAUX, BENEFICES AGRICOLES ET BENEFICES NON
COMMERCIAUX ...................................................................................... 51
CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT SUR
LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES 52
SECTION I : REGIMES D’IMPOSITION ................................................................... 52
SECTION II : DEPART DU CAMEROUN .................................................................. 55
SECTION III LIEU D’IMPOSITION .......................................................................... 55
SECTION IV : OBLIGATIONS DES CHEFS D’ENTREPRISES ET DES SOCIETES
DE PERSONNES .......................................................................................................... 55
SECTION V : MESURES INCITATIVES ..................................................................... 57
ANNEXES DU TITRE I : Liste des équipements et matériels de l’agriculture, de
l’élevage et de la pèche exonérés de la TVA ..................................................................... 68
TITRE II : DISPOSITIONS RELA-TIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES ........................................................ 75
CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION .................................................................... 75
SECTION I : PERSONNES IMPOSABLES OU ASSUJETTIES .................................. 75
SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES .............................................................. 75
SECTION III : EXONERATIONS ................................................................................ 77
SECTION IV : TERRITORIALITE ............................................................................... 79
SECTION V : DROIT D’ACCISES .............................................................................. 81
CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL .................................................................. 81
SECTION I : MODALITES D’IMPOSITION .............................................................. 82
SECTION II : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE ............................................... 82
SECTION III : LIQUIDATION .................................................................................... 83
CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS .................... 92

Code Général des Impôts – Edition 2021


IV
SECTION I : PERCEPTION........................................................................................ 92
SECTION II : OBLIGATIONS DES REDEVABLES ................................................... 96
ANNEXES DU TITRE II : ANNEXE I : Liste des biens de première nécessité exonérés
de TVA .............................................................................................................................. 98
ANNEXE II : LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES ............. 103
TITRE III : FISCALITE LOCALE .................................................................. 107
TITRE IV : IMPOTS ET TAXES DIVERS ..................................................... 107
CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT ... 107
SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES ............................................................. 107
SECTION II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX CASINOS ............................... 107
SECTION III : DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX JEUX DE DIVERTIS-SEMENT
ET MACHINES A SOUS ........................................................................................... 109
CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR .............................................................................. 109
CHAPITRE III : TAXE SPECIALE SUR LE REVENU ............................................... 110
TITRE V : FISCALITES SPECIFIQUES ........................................................ 113
CHAPITRE I : TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS .................... 113
CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA FISCALITE MINIERE ............. 115
CHAPITRE III : FISCALITE FORESTIERE .................................................................117
SECTION I : TAXE D’ABATTAGE ........................................................................... 117
SECTION II : REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE ......................................... 117
SECTION III : SURTAXE A L’EXPORTATION ET TAXE D’ENTREE USINE ........ 118
SECTION IV : CAUTIONNEMENT .......................................................................... 119
SECTION V : AUTRES DROITS ET TAXES ............................................................. 120
CHAPITRE IV : REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS121
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................. 122
SECTION II : REGIME DES PRODUITS IMPOSABLES ......................................... 122
SECTION III : REGLES SPECIFIQUES AUX CHARGES........................................ 123
CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS ......... 125
SECTION I : REGLES GENERALES ........................................................................ 125
SECTION II : REGIME DE LA ZONE FRANCHE.................................................... 125
TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ................. 126
SOUS-TITRE I : LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC ..... 127
CHAPITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION ............. 127
SECTION I : GENERALITES .................................................................................... 127
SECTION II : DISPOSITIONS DEPENDANTES ET INDEPENDANTES .............. 127

Code Général des Impôts – Edition 2021


V
SECTION III : ENREGISTREMENT SUR MINUTES, BREVETS, ORIGINAUX OU
SUR DECLARATION ................................................................................................ 128
SECTION IV : MINIMUM DE PERCEPTION .......................................................... 128
SECTION V : MUTATION SIMULTANEE DES MEUBLES ET IMMEUBLES : PRIX
UNIQUE ..................................................................................................................... 128
SECTION VI : DISPOSITIONS COMMUNES .......................................................... 129
CHAPITRE II : DELAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS
......................................................................................................................................... 129
CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS
PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS ............................................ 131
SECTION I : BAUX ET LOCATIONS........................................................................ 131
SECTION II : CONTRATS DE MARIAGE ................................................................ 131
SECTION III : CREANCES ....................................................................................... 132
SECTION IV : DELIVRANCES DE LEGS.................................................................132
SECTION V : JUGEMENTS ...................................................................................... 132
SECTION VI : MAINLEVEES D’HYPOTHEQUES .................................................. 132
SECTION VII : MARCHES........................................................................................ 132
SECTION VIII : PARTAGES ..................................................................................... 133
SECTION IX : PROROGATIONS DE DELAIS ......................................................... 133
SECTION X : QUITTANCES ..................................................................................... 133
SECTION XI : RENTES ............................................................................................. 133
SECTION XII : SOCIETES ........................................................................................ 133
SECTION XIII : TRANSMISSION A TITRE ONEREUX DE BIENS MEUBLES ET
IMMEUBLES .............................................................................................................. 134
SECTION XIV : ACTE TRANSLATIF DE FONDS DE COMMERCE ET
MARCHANDISES NEUVES ....................................................................................... 134
SECTION XV : TRANSMISSIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT ET MUTATIONS
PAR DECES ............................................................................................................... 134
SECTION XVI : DEDUCTION DES DETTES........................................................... 135
SECTION XVII : VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE ET L’USUFRUIT................. 135
CHAPITRE IV : BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ETRE
ENREGISTRES ............................................................................................................... 137
CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES
ACQUITTER ................................................................................................................... 138
SECTION I : PAIEMENT DES DROITS AVANT ENREGISTREMENT .................... 138
SECTION II : OBLIGATION DE PAIEMENT........................................................... 138
SECTION III : CONTRIBUTION AU PAIEMENT ................................................... 139
SECTION IV : FRACTIONNEMENT DE DROITS.................................................... 139

Code Général des Impôts – Edition 2021


VI
CHAPITRE VI : SANCTIONS....................................................................................... 141
SECTION I : DEFAUT D’ENREGISTRE-MENT DES ACTES ET DECLARATIONS
DANS LES DELAIS .................................................................................................... 141
SECTION II : OMISSIONS ........................................................................................ 142
SECTION III : INSUFFISANCES .............................................................................. 142
SECTION IV : DISSIMULATION .............................................................................. 143
SECTION V : PREEMPTION .................................................................................... 144
SECTION VI : REMISE DES PENALITES ................................................................ 144
CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ......................................... 144
SECTION I : DROITS ACQUIS................................................................................. 144
SECTION II : PRESCRIPTION ................................................................................. 144
CHAPITRE VIII : ACTES A ENREGISTRER EN DEBET .......................................... 145
CHAPITRE IX : ACTES A ENREGISTRER GRATIS ................................................. 145
CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE .......................................... 146
CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS .................................................................148
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS ............................................................. 148
SECTION II : DROIT DE TITRE............................................................................... 150
SECTION III : DROITS DEGRESSIFS ..................................................................... 151
SECTION IV : DROITS PROGRESSIFS ................................................................... 151
SECTION V : DROITS FIXES ................................................................................... 152
CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,
DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES
QUISANCTIONNENT L’INOBSERVATION DE CES OBLIGATIONS ..................... 153
SECTION I : ACTES EN CONSEQUENCE ET ACTES PRODUITS EN JUSTICE .. 153
SECTION II : ASSISTANCE JUDICIAIRE, DEPENS, TRANSMISSION DE LA
FORMULE EXECUTOIRE AU RECEVEUR ............................................................. 158
SECTION III : DROIT DE COMMUNICATION ....................................................... 158
SECTION IV : REPERTOIRES DE NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS,
SECRETAIRES, COMMISSAIRES-PRISEURS ET COURTIERS DE COMMERCE.. 159
SECTION V : VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES ............................................... 161
SECTION VI : OBLIGATIONS SPECIALES CONCERNANT LES MUTATIONS PAR
DECES ET FORME DES DECLARATIONS .............................................................. 163
SECTION VII : IMMEUBLES : OBLIGATIONS DES ACQUEREURS, DES
NOTAIRES ET DES CONSERVATEURS DES HYPOTHEQUES ET PROPRIETES
FONCIERES ............................................................................................................... 164
SECTION VIII : NOTICE DE DECES ....................................................................... 164
SECTION IX : INSCRIPTIONS NOMINATIVES DE RENTES SUR UN ETAT
MEMBRE DE LA COMMUNAUTE ET TITRE S NOMINATIFS OU A ORDRE
PROVENANT DU TITULAIRE DECEDE- TRANSFERT.......................................... 165
Code Général des Impôts – Edition 2021
VII
SECTION X : POLICE D’ASSURANCE CONTRE L’INCENDIE SOUSCRITE PAR
DES PERSONNES DECEDEES ................................................................................. 165
SECTION XI : AVIS A DONNER PAR LES ASSUREURS......................................... 166
SECTION XII : OBLIGATIONS DES DEPOSITAIRES OU DEBITEURS DES
SOMMES DUES A RAISON DU DECES ................................................................... 166
SECTION XIII : OBLIGATIONS DES RECEVEURS ................................................ 167
SECTION XIV : REMISE OU MODERATION DE PENALITES ET AMENDES ..... 168
CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX : ..................................... 168
SECTION I : RECOUVREMENT .............................................................................. 168
SECTION II : ACTION DES PARTIES ET INSTANCES ........................................... 169
CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE ................................ 169
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................. 169
SECTION II : TIMBRE DE DIMENSION .................................................................170
SECTION III : TIMBRE DE DELIVRANCE DE CERTAINS DOCUMENTS ET
DIVERS ...................................................................................................................... 176
SECTION IV : TIMBRE EN DEBET ......................................................................... 179
SECTION V : EXEMPTIONS GENERALES.............................................................. 180
SECTION VI : DISPOSITIONS DIVERSES .............................................................. 182
CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES .......................... 185
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................. 185
SECTION II : OUVERTURE DE LA SUCCESSION VACANTE ............................... 188
SECTION III : GESTION DES SUCCESSIONS VACANTES ET DES BIENS SANS
MAITRE ...................................................................................................................... 189
SECTION IV : FIN DE LA CURATELLE .................................................................. 192
SECTION V : ENREGISTREMENT DU TIMBRE ET FRAIS DE PROCEDURE ..... 194
SOUS-TITRE II : LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC
............................................................................................................................... 195
CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT .................................. 195
SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS ............................................................. 195
SECTION II : DROITS DEGRESSIFS ET DROITS PROGRESSIFS......................... 196
SECTION III : DROITS FIXES.................................................................................. 198
SECTION IV : EXONERATIONS ET EXEMPTIONS ................................................ 199
SECTION V : EVALUATION ADMINISTRATIVE .................................................... 200
CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE ................................................... 200
SECTION I : TIMBRE DE DIMENSION ................................................................... 200
SECTION II : TIMBRE SPECIAL A CERTAINS DOCUMENTS ET DIVERS.......... 202
CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS ..................................................... 206
Code Général des Impôts – Edition 2021
VIII
SECTION I : DELAIS, LIEUX D’ENREGISTREMENT ET OCTROI DE LA
FORMALITE .............................................................................................................. 206
SECTION II : FRAIS FUNERAIRES ......................................................................... 207
SECTION III : PRESCRIPTION................................................................................ 207
SECTION IV : DROIT DE COMMUNICATION ....................................................... 208
SECTION V : REMUNERATION DES CURATEURS ET DES COMPTABLES
PUBLICS .................................................................................................................... 208
SECTION VI : REPARATION DES IMMEUBLES PAR LE CURATEUR ................. 209
SECTION VII : REMISE DES TITRE S ET BIENS A L’ETAT................................... 209
SECTION VIII : CURATELLES DE FAIBLE VALEUR ............................................ 209
SECTION IX : AMENDE CONTRE LE CURATEUR ................................................ 209
SECTION X : REMISE, MODERATION ET MAJORATION DES PENALITES DE
RETARD ET AMENDES............................................................................................. 209
SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC............ 211
CHAPITRE I : TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES.............................................. 211
SECTION I : CESSIONS D’ACTIONS ET PARTS SOUMISES AU DROIT DE
MUTATION ................................................................................................................ 211
SECTION II : PRESCRIPTIONS DIVERSES ............................................................ 212
CHAPITRE II : TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES ......... 213
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION .................................................................. 213
SECTION II : EXONERATIONS ............................................................................... 213
SECTION III : FAIT GENERATEUR ........................................................................ 214
SECTION V : LIEU D’IMPOSITION ....................................................................... 214
SECTION VI : OBLIGATIONS SPECIFIQUES ........................................................ 214
SECTION VII : DISPOSITIONS DIVERSES ............................................................. 215
CHAPITRE III : TIMBRE GRADUE............................................................................. 215
SECTION I : REGLES GENERALES ........................................................................ 215
SECTION II : ASSIETTE ET TARIF .......................................................................... 216
SECTION III : MODE DE PERCEPTION ................................................................ 216
CHAPITRE IV TIMBRE SUR LA PUBLICITE ............................................................ 216
SECTION I : GENERALITES .................................................................................... 216
SECTION II : TARIFS ............................................................................................... 217
SECTION III : MODE DE PERCEPTION ................................................................ 217
SECTION IV : PENALITES ....................................................................................... 220
CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES .............................. 221
CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE .............................. 223
CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE D’AEROPORT ............................................... 224
Code Général des Impôts – Edition 2021
IX
CHAPITRE VIII : TAXE A L’ESSIEU.......................................................................... 225
LIVRE DEUXIEME LIVRE DES PROCEDURES FISCALES ................... 230
SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE L’IMPOT .................................................... 232
CHAPITRE UNIQUE OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ............................... 232
SECTION I : OBLIGATIONS DECLARATIVES........................................................ 232
SOUS-SECTION I : PRINCIPE GENERAL ........................................... 232
SOUS-SECTION II : MISE EN DEMEURE DE DECLARER ................ 234
SECTION II : OBLIGATIONS ET DELAIS DE CONSERVATION DES DOCUMENTS
.................................................................................................................................... 235
SECTION III : OBLIGATIONS DE PAIEMENT DE L’IMPOT ................................ 235
SECTION IV : OBLIGATIONS ADMINISTRATIVES ................................................ 237
SOUS-TITRE II : CONTROLE DE L’IMPOT ............................................... 238
CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ....................................................................... 238
SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ............................................................. 238
SECTION II : DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE (TVA) ......................................................................................... 238
SECTION III : MODALITES D’EXERCICE DU DROIT DE CONTROLE ............... 238
SOUS-SECTION I : VERIFICATION SUR PLACE................................ 238
SOUS-SECTION II : CONTROLE SUR PIECES ................................... 242
SOUS-SECTION III : DEMANDES D’ECLAIRCISSEMENTS ET DE
JUSTIFICATIONS ................................................................................... 242
SECTION IV : PROCEDURES DE REDRESSEMENT ............................................ 243
SOUS-SECTION I : PROCEDURE DE REDRESSEMENT
CONTRADICTOIRE ................................................................................ 243
SOUS-SECTION II : PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE .......... 244
SOUS-SECTION III : PROCEDURE DE L’ABUS DE DROIT .............. 245
SECTION V : LIMITES DU DROIT DE CONTROLE .............................................. 246
CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION......................................................... 248
SECTION I : PERSONNES SOUMISES AU DROIT DE COMMUNICATION ......... 248
SECTION II : PORTEE ET LIMITE DU SECRET PROFESSIONNEL OPPOSABLE A
L’ADMINIS-TRATION FISCALE ............................................................................... 250
SECTION III : MODALITES PARTI-CULIERES D’EXERCICE DU DROIT DE
COMMUNICATION ................................................................................................... 250
CHAPITRE III : DROITS D’ENQUETE, DE CONSTATATION DES STOCKS ET DE
VISITE ............................................................................................................................. 251
SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE L’IMPOT .................................. 253
CHAPITRE I : MODALITES DE RECOUVREMENT ................................................. 254
Code Général des Impôts – Edition 2021
X
SECTION I : COMPETENCE EN MATIERE DE RECOUVREMENT ...................... 254
SECTION II : AVIS DE MISE EN RECOUVREMENT .............................................. 254
CHAPITRE II : POURSUITES ...................................................................................... 254
SECTION I : POURSUITES DE DROIT COMMUN ................................................. 255
SOUS-SECTION I : MISE EN DEMEURE VALANT COMMANDEMENT
DE PAYER ............................................................................................... 255
SOUS-SECTION II : SAISIE................................................................... 255
SOUS-SECTION III VENTE ................................................................... 256
SECTION II : MESURES PARTICULIERES DE POURSUITES ............................. 257
SOUS-SECTION I : AVIS A TIERS DETENTEUR ................................. 257
SOUS-SECTION II : CONTRAINTE EXTERIEURE .............................. 258
SOUS-SECTION III : BLOCAGE DES COMPTES BANCAIRES .......... 259
SOUS-SECTION IV : FERMETURE DE L’ETABLISSEMENT ............. 259
SOUS-SECTION V : MISE EN FOURRIERE D’UN VEHICULE .......... 259
SOUS-SECTION VI : EXCLUSION DES MARCHES PUBLICS ........... 259
CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT ............................................... 260
SECTION I : PRIVILEGE DU TRESOR.................................................................... 260
SECTION II : HYPOTHEQUE LEGALE................................................................... 260
SECTION III : SOLIDARITE DE PAIEMENT .......................................................... 261
SECTION IV : PRESCRIPTION ................................................................................ 262
SECTION V : ADMISSION EN NON-VALEUR DES COTES IRRECOUVRABLES .262
CHAPITRE IV : L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE ..................................... 263
SOUS-TITRE IV : SANCTIONS....................................................................... 264
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES ...................................................................... 264
SECTION I : PENALITES D’ASSIETTE ................................................................... 264
SOUS-SECTION I : INSUFFISANCE DE DECLARATION................... 264
SOUS-SECTION II : ABSENCE DE DECLARATION ........................... 265
SOUS-SECTION III : ABSENCE D’INDICATION DU NUMERO
IDENTIFIANT UNIQUE ......................................................................... 266
SOUS-SECTION IV : ABSENCE DE LA FACTURE OU FAUSSE
FACTURE ................................................................................................ 266
SECTION II : SANCTIONS PARTICULIERES ......................................................... 266
SECTION III : PENALITES DE RECOUVREMENT................................................ 267
SOUS-SECTION I : DEFAUT OU RETARD DE PAIEMENT ............... 267
CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ...................................................................... 268
Code Général des Impôts – Edition 2021
XI
SECTION I : PEINES PRINCIPALES ....................................................................... 268
SECTION II : PEINES COMPLEMENTAIRES ......................................................... 269
SECTION III : DEPOT DE PLAINTES ..................................................................... 269
SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE L’IMPOT ......................................... 270
CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ........................................................ 270
SECTION I : RECOURS PREALABLE DEVANT L’ADMINIS-TRATION FISCALE 270
SOUS-SECTION I : GENERALITES ...................................................... 270
SOUS-SECTION II : RECLAMATIONS ................................................. 270
SOUS-SECTION III : SURSIS DE PAIEMENT ...................................... 272
SOUS-SECTION IV : DECISION DE L’ADMINISTRATION ................ 273
SOUS-SECTION V : FORME ET DELAI DE LA DECISION DE
L’ADMINISTRATION .............................................................................. 273
SECTION II : TRANSACTIONS ................................................................................ 273
SECTION III : PROCEDURE DEVANT LA JURIDICTION ADMINISTRATIVE ..... 274
SOUS-SECTION I : DELAI DE PRESENTATION DE LA REQUETE .. 274
SOUS-SECTION II : FORME DE LA REQUETE .................................. 274
SOUS-SECTION III : EXPERTISE ......................................................... 276
SOUS-SECTION IV : DECISION DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF ... 277
SOUS-SECTION V : MEDIATION ......................................................... 277
CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE............................................................... 278
SECTION I : COMPETENCE DE LA JURIDICTION GRACIEUSE ........................ 278
SECTION II : DEMANDES DES CONTRIBUABLES ............................................... 278
SOUS-SECTION I : FORME DE LA DEMANDE .................................. 278
SOUS-SECTION II : DECISION DE L’ADMINISTRATION ................. 279
LIVRE TROISIEME FISCALITE LOCALE .................................................. 281
TITRE PREMIER DES DISPOSITIONS GENERALES ............................... 283
CHAPITRE UNIQUE ...................................................................................................... 283
TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX...................................................... 284
CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ........................................ 284
SECTION I : DES DISPOSITIONS GENERALES .................................................... 284
SECTION II : DES EXEMPTIONS ET DES EXONERATIONS.................................285
SOUS-SECTION I : DES EXEMPTIONS ............................................... 285
SOUS-SECTION II : DE L’EXONERATION TEMPORAIRE ................ 287
SECTION III : DES TARIFS ...................................................................................... 287

Code Général des Impôts – Edition 2021


XII
SECTION IV : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES .......................................... 288
SECTION V : DE LA PERSONNALITE DE LA PATENTE ....................................... 289
SECTION VI : DE L’ANNUALITE DE LA PATENTE.............................................. 289
SECTION VII : DES OBLIGATIONS DES REDEVABLES ...................................... 290
SECTION VIII : DE L’EMISSION ET DU PAIEMENT DE LA PATENTE .............. 290
SECTION IX : DES PENALITES ............................................................................... 291
ANNEXE DU CHAPITRE I : TABLEAU DES ACTIVITES SOUMISES DE PLEIN
DROIT A LA CONTRIBUTION DES PATENTES ...................................................... 293
CHAPITRE II DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES .......................................... 297
SECTION I : DES DISPOSITIONS GENERALES .................................................... 297
SECTION II : DES TARIFS DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES ................ 299
CHAPITRE III : DE L’IMPOT LIBERATOIRE ............................................................ 299
ANNEXES DU CHAPITRE III : ANNEXE I : Classification des activités soumises à
l’Impôt Libératoire ..................................................................................................... 302
CHAPITRE IV : DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES
......................................................................................................................................... 305
CHAPITRE V : DES DROITS DE MUTATION D’IMMEUBLES ............................... 305
CHAPITRE VI : DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE
DIVERTISSEMENT ....................................................................................................... 305
CHAPITRE VII : DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ....................................... 305
CHAPITRE VIII : DE LA REDEVANCE FORESTIERE ............................................. 305
CHAPITRE IX : DE LA TAXE DE SEJOUR ................................................................ 306
TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ............... 306
TITRE IV : DES AUTRES TAXES COMMUNALES .................................... 307
CHAPITRE I : DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL .................................307
CHAPITRE II : DES AUTRES TAXES COMMUNALES ............................................ 308
SECTION I : DES GENERALITES SUR LES TAXES COMMUNALES ................... 308
SECTION II : DE LA TAXE D’ABATTAGE DU BETAIL.......................................... 309
SECTION III : DE LA TAXE COMMUNALE SUR LE BETAIL ............................... 309
SOUS-SECTION I : DU CHAMP D’APPLICATION ............................. 309
SOUS-SECTION II : DES EXEMPTIONS .............................................. 309
SOUS-SECTION III : DE L’ASSIETTE, DES TAUX ET DU PAIEMENT
................................................................................................................. 310
SOUS-SECTION IV : DES PENALITES ................................................. 310
SECTION IV : DE LA TAXE SUR LES ARMES A FEU ............................................ 310
SOUS-SECTION I : DU CHAMP D’APPLICATION ............................. 310

Code Général des Impôts – Edition 2021


XIII
SOUS-SECTION II : DES EXEMPTIONS .............................................. 311
SOUS-SECTION III : DE LA LIQUIDATION ET DU PAIEMENT ....... 311
SOUS-SECTION IV : DES PENALITES ................................................. 311
SECTION V : DE LA TAXE D’HYGIENE ET DE SALUBRITE ................................ 311
SECTION VI : DES DROITS DE FOURRIERE ........................................................ 311
SECTION VII : DES DROITS DE PLACES SUR LES MARCHES ............................ 312
SOUS-SECTION I : DES DROITS FIXES .............................................. 312
SOUS-SECTION II : DES DROITS JOURNALIERS .............................. 313
SECTION VIII : DES DROITS SUR LE PERMIS DE BATIR OU D’IMPLANTER ... 314
SECTION IX : DES DROITS D’OCCUPATION TEMPORAIRE DE LA VOIE
PUBLIQUE................................................................................................................. 315
SECTION X : DE LA TAXE DE STATIONNEMENT................................................ 315
SECTION XI : DES DROITS D’OCCUPATION DES PARCS DE STATIONNEMENT
.................................................................................................................................... 316
SECTION XII : DU TICKET DE QUAI : .................................................................. 317
SECTION XIII : DE LA TAXE SUR LES SPECTACLES .......................................... 317
SECTION XIV : DES DROITS DE STADE................................................................ 318
SECTION XV : DE LA TAXE SUR LA PUBLICITE ................................................ 318
SECTION XVI : DU DROIT DE TIMBRE COMMUNAL ......................................... 318
SECTION XVII : DE LA REDEVANCE POUR LA DEGRADATION DE LA
CHAUSSEE ................................................................................................................ 319
SECTION XVIII : DE LA TAXE COMMUNALE DE TRANSIT OU DE
TRANSHUMANCE ..................................................................................................... 319
SECTION XIX : DE LA TAXE SUR LE TRANSPORT DES PRODUITS DE
CARRIERES ............................................................................................................... 320
SECTION XX DES DROITS D’OCCUPATION DES PARKINGS ............................ 321
SECTION XXI : DE LA TAXE SUR LES PRODUITS DE RECUPERATION ........... 321
TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX
COMMUNAUTES URBAINES ......................................................................... 322
CHAPITRE UNIQUE DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE LES
COMMUNAUTES UR-BAINES ET LES COMMUNES D’ARRONDISSEMENT..... 322
TITRE VI : DES RECETTES FISCALES D’INTERCOMMUNALITE ET
DE PEREQUATION ........................................................................................... 324
TITRE VII : DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS ............................... 325
TITRE VIII DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS
LOCAUX .............................................................................................................. 326
CHAPITRE I DES DISPOSITIONS GENERALES ...................................................... 326
CHAPITRE II : DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES .................................326
Code Général des Impôts – Edition 2021
XIV
SECTION I : DE L’OBLIGATION D’IMMATRICULATION PREALABLE ............ 326
SECTION II : DE L’OBLIGATION DE DECLARATION......................................... 326
CHAPITRE III : DE L’EMISSION DES IMPOTS LOCAUX : ..................................... 326
CHAPITRE IV : DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX : ......................... 327
SECTION I : DU RECOUVREMENT AMIABLE ...................................................... 327
SECTION II : DU RECOUVREMENT FORCE......................................................... 328
SECTION III : DU CONTROLE ................................................................................ 329
SECTION IV : DE LA PRESCRIPTION .................................................................... 329
CHAPITRE V : DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX : ................................ 329
SECTION I : DE LA JURIDICTION CONTENTIEUSE ........................................... 330
SECTION II : DE LA JURIDICTION GRACIEUSE ................................................. 331
CHAPITRE VI : DU REGIME DES SANCTIONS ....................................................... 331
TITRE IX DES DISPOSITIONS DIVERSES, TRANSI-TOIRES ET
FINALES .............................................................................................................. 331
ANNEXES ............................................................................................................ 339
ANNEXE 1 PARTIE LEGISLATIVE .............................................................. 341
LOI N° 77-10 DU 13 JUILLET 1977 PORTANT INSTITUTION D’UNE
CONTRIBUTION AU CREDIT FONCIER .................................................................342
LOI N°84/02 DU 30 JUIN 1984 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE UNIE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1984/1985 ................ 351
LOI N°85/01 DU 29 JUIN 1985 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE UNIE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1985/1986 ................ 360
LOI N°86/01 DU 1er JUILLET 1986 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1986/1987 .......................... 366
LOI N°88/005 DU 29 JUIN 1988 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1988/1989 .......................... 368
ORDONNANCE N° 89/004 DU 12 DECEMBRE 1989 PORTANT INSTITUTION
D’UNE REDEVANCE AUDIOVISUELLE .................................................................370
LOI N° 90/050 DU 19 DECEMBRE 1990 MODIFIANT LA LOI N° 77/10 DU 13
JUILLET 1977 PORTANT INSTITUTION D’UNE CONTRIBUTION AU CREDIT
FONCIER ET FIXANT LA PART DE CETTE CONTRIBUTION DESTINEE AU
FONDS NATIONAL DE L’EMPLOI : ........................................................................ 373
LOI N°96/08 DU 1er JUILLET 1996 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1996/1997 .......................... 376
LOI N° 2001/01 DU 18 DECEMBRE 2001 PORTANT REAMENAGEMENT DES
PROCEDURES DE RECOUVREMENT DES COTISATIONS SOCIALES ................ 381
LOI N°2004/026 DU 30 DECEMBRE 2004 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2005 ................................... 382
LOI N° 2005/008 DU 19 DECEMBRE 2005 PORTANT LOI : DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUNPOUR L’EXERCICE 2006 .................................... 384

Code Général des Impôts – Edition 2021


XV
LOI N° 2008/009 DU 16 JUILLET 2008 FIXANT LE REGIME FISCAL, FINANCIER
ET COMPTABLE APPLICABLE AUX CONTRATS DE PARTENARIAT .................. 385
LOI N° 2009/018 DU 15 DECEMBRE 2009 PORTANT LOI DES FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2010 ................................... 390
LOI N° 2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS A
L’INVESTISSEMENT PRIVE EN REPUBLIQUE DU CAMEROUN ......................... 392
LOI N° 2013 / 011 DU 16 DECEMBRE 2013 REGISSANT LES ZONES
ECONOMIQUES AU CAMEROUN ........................................................................... 405
ORDONNANCE N° 2014/001 DU 07 JUILLET 2014 PORTANT REDUCTION DE LA
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS (TSPP) ET DE CERTAINES
TAXES DUES PAR LES TRANSPORTEURS DE PERSONNES ET DE
MARCHANDISES ....................................................................................................... 417
LOI N° 2015/011 DU 16 JUILLET 2015 PORTANT RATIFICATION DE
L’ORDONNANCE N° 2015/002 DU 02 JUIN 2015 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DE LA LOI N° 2002/003 DU 19 AVRIL 2002 PORTANT
CODE GENERAL DES IMPOTS................................................................................ 419
LOI N°2018/012 DU 11 JUILLET 2018 PORTANT REGIME FINANCIER DE
L’ETAT ET DES AUTRES ENTITES PUBLIQUES ................................................... 420
LOI N° 2020/018 DU 17 DÉCEMBRE 2019 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2021 ................................... 456
ANNEXE 2 PARTIE REGLEMENTAIRE ...................................................... 486
DECRETS ................................................................................................................... 487
DECRET N° 97/283/PM DU 30 JUILLET 1997 FIXANT LES MODALITES
D’APPLICATION DE CERTAINES DISPOSITIONS DE LA LOI N° 97/14 DU 18
JUILLET 1997 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA REPUBLIQUE DU
CAMEROUN POUR L’EXERCICE 1997/1998 .......................................................... 488
DECRET N°98/009/PM DU 23 JANVIER 1998 FIXANT L’ASSIETTE ET LES
MODALITES DE RECOUVREMENT DES DROITS, REDEVANCES ET TAXES
RELATIFS A L’ACTIVITE FORESTIERE .................................................................. 495
DECRET N° 98/265/PM DU 12 AOUT 1998 FIXANT LES TAUX DE BENEFICE NET
DES CONTRIBUABLES RELEVANT DU REGIME SIMPLIFIE D’IMPOSITION .... 501
DECRET N° 2000/961/PM DU 08 DECEMBRE 2000 FIXANT L’ASSIETTE AINSI
QUE LES MODALITES DE RECOUVREMENT ET DE CONTROLE DES TAXES,
APPLICABLES AUX PRODUCTIONS ANIMALES ET HALIEUTIQUES ................. 502
DECRET N° 2011/0975/PM DU 04 AVRIL 2011 FIXANT LES MODALITES DE
REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ET NON
AMORTISSABLES DES ENTREPRISES .................................................................... 506
DECRET N° 2011/1732/PM DU 18 JUILLET 2011 PORTANT ORGANISATION ET
FONCTIONNEMENT DU COMITE NATIONAL DES FINANCES LOCALES ....... 515
DECRET N°2012/3731/PM DU 13 NOVEMBRE 2012 FIXANT LES MODALITES
D’APPLICATION DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A
L’IMMATRICULATION FISCALE ............................................................................. 522
DECRET N° 2013 / 299 DU 09 SEPTEMBRE 2013 PORTANT CREATION,
ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DU COMITE PARITAIRE DE SUIVI DE

Code Général des Impôts – Edition 2021


XVI
LA STABILITE DES INCITATIONS A L’INVESTISSEMENT PRIVE AU CAMEROUN
.................................................................................................................................... 528
DECRET N°2014/1881/PM DU 04 JUILLET 2014 FIXANT LES MODALITES
D’EVALUATION ADMINISTRATIVE DES IMMEUBLES EN MATIERE FISCALE.
.................................................................................................................................... 534
DECRET N° 2014/609 DU 31 DECEMBRE 2014 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION ENTRE LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DU
CAMEROUN ET LE GOUVERNEMENT DU ROYAUME DU MAROC, TENDANT A
EVITER LA DOUBLE IMPOSITION ET A PREVENIR L’EVASION FISCALE EN
MATIERE D’IMPOT SUR LE REVENU. ................................................................... 540
DECRET N°2015/210 DU 28 AVRIL 2015 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION DE L’OCDE RELATIVE A L’ASSISTANCE ADMINISTRATIVE
MUTUELLE EN MATIERE FISCALE, SIGNEE LE 25 JANVIER 1988 ET AMENDEE
PAR LE PROTOCOLE DU 27 MAI 2010. .................................................................. 541
DECRET N° 2015/2517/PM DU 16 JUILLET 2015 FIXANT LES
MODALITESD’APPLICATION DE LA LOI N° 2001/017 DU 18 DECEMBRE 2001
PORTANT REAMENAGEMENT DES PROCEDURES DE RECOUVREMENT DES
CREANCES DES COTISATIONS SOCIALES ............................................................ 542
DECRET N°2016 /072 DU 15 FEVRIER 2016 FIXANT LES TAUX DES
COTISATIONS SOCIALES ET LA REMUNERATION APPLICABLES DANS LES
BRANCHES DES PRESTATIONS FAMILIALES, D’ASSURANCES PENSIONS DE
VIEILLESSE, D’INVALIDITE ET DE DECES, DES ACCIDENTS DU TRAVAIL ET
DES MALADIES PROFESSIONNELLES GEREES PAR LA CAISSE NATIONALE DE
PREVOYANCE SOCIALE. ......................................................................................... 562
DECRET N°2017/133 DU 18 AVRIL 2017 PORTANT RATIFICATION DE LA
CONVENTION ENTRE LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DU
CAMEROUN ET LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE D’AFRIQUE DU
SUD, TENDANT A EVITER LA DOUBLE IMPOSITION ET A PREVENIR
L’EVASION FISCALE EN MATIERE D’IMPOTS SUR LE REVENU, SIGNEE LE 19
AVRIL 2015 A YAOUNDE.......................................................................................... 568
DÉCRET N° 2018/3633/ PM DU 0 9 MAI 2018 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DU DECRET N° 2011/1731/PM DU 18 JUILLET 2011
FIXANT LES MODALITES DE CENTRALISATION, DE REPARTITION ET DE
REVERSEMENT DU PRODUIT DES IMPOTS COMMUNAUX SOUMIS A
PEREQUATION. ........................................................................................................ 569
DECRET N°2019/262 DU 28 MAI 2019 MODIFIANT ET COMPLETANT
CERTAINES DISPOSITIONS DU DECRET N°2004/073 DU 05 AVRIL 2004
PORTANT APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE OHADA ET DE LA
DECLARATION STATISTIQUE ET FISCALE. .......................................................... 572
DECRET N° 2019/2652/PM DU 05 AOUT 2019 RELATIF A LA GESTION DES
TIMBRES FISCAUX ET AUTRES VALEURS FISCALES. ......................................... 574
DECRET N°2019/3178/PM DU 02 SEPTEMBRE 2019 PRECISANT LES
MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DU STATUT DES ZONES
ECONOMIQUEMENT SINISTREES ET LES CONDITIONS DU BENEFICE DES
AVANTAGES FISCAUX Y RELATIFS PREVUS PAR LES DISPOSITIONS DES
ARTICLES 121 ET 121 BIS DU CODE GENERAL DES IMPOTS. ........................... 580
DECRET N°2019/3179/PM DU 02 SEPTEMBRE 2019 PORTANT
RECONNAISSANCE DU STATUT DE ZONE ECONOMIQUEMENT SINISTREE AUX
REGIONS DE L’EXTREME-NORD, DU NORD-OUEST ET DU SUD-OUEST........ 583
Code Général des Impôts – Edition 2021
XVII
ARRETE N° 00000402/MINFI DU 17 DÉCEMBRE 2013 PORTANT ORGANISATION
DU CENTRE DES IMPÔTS DES MOYENNES ENTREPRISES. ............................... 585
ARRETE N° 00366/MINFI/SG/DGI/DGD DU 19 NOVEMBRE 2013 PRECISANT LES
MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DES AVANTAGES FISCAUX ET DOUANIERS
DE LA LOI N° 2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS A
L’INVESTISSEMENT PRIVE EN REPUBLIQUE DU CAMEROUN ......................... 592
ARRETE N°00000313/MINFI DU 24 JUIN 2014 PORTANT ORGANISATION DES
CENTRES DIVISIONNAIRES DES IMPOTS ............................................................ 604
ARRETE N° 004263/ MINMIDT DU 03 JUILLET 2014 FIXANT LA COMPOSITION
DU DOSSIER D’AGREMENT AUX AVANTAGES PREVUS PAR LA LOI NO 2013/004
DU 18 AVRIL2013 FIXANT LES INCITATIONS A L’INVESTISSEMENT PRIVE EN
REPUBLIQUE DU CAMEROUN............................................................................... 611
ARRETE N° 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD DU 17 JUILLET 2014 MODIFIANT ET
COMPLÉTANT CERTAINES DISPOSITIONS DE L'ARRÊTÉ
N°00366/MINFI/SG/DGI/DGD DU 19 NOVEMBRE 2013 PRÉCISANT LES
MODALITÉS DE MISE EN ŒUVRE DES AVANTAGES FISCAUX ET DOUANIERS
DE LA LOI N° 2013/004 DU 18 AVRIL 2013 FIXANT LES INCITATIONS À
L'INVESTISSEMENT PRIVÉ EN RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN. ....................... 614
ARRETE CONJOINT N° 00000017/MINFI/MINCOMMERCE DU 12 FEVRIER 2015
FIXANT LES MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DES DROITS D’ACCISES SUR
LES BOISSONS ALCOOLISEES ............................................................................... 618
ARRETE N° 0000009/MINFI/SG/DGI DU 15 JANVIER 2020 MODIFIANT ET
COMPLETANT L’ARRETE N°00002/MINFI/SG/DGI DU 05 JANVIER 2017 FIXANT
LA LISTE DES ENTREPRISES AUTORISEES A APPLIQUER L’ABATTEMENT DE
50% SUR LA BASE DE CALCUL DU PRECOMPTE SUR ACHATS EFFECTUES
PAR LES DETAILLANTS ADHERENTS DES CENTRES DE GESTION AGREES
AUPRES DES GROSSISTES ET DISTRIBUTEURS DES ENTREPRISES
BRASSICOLES. .......................................................................................................... 622
ARRETE N° 00000019/MINFI/DGI DU 28 JANVIER 2020 FIXANT LA LISTE DES
SOCIETES PRIVEES, DES ENTREPRISES PUBLIQUES, DES ETABLISSEMENTS
PUBLICS ET DES COLLEC-TIVITES TERRITORIALES DECENTRALISEES, TENUS
D’OPERER LA RETENUE A LA SOURCE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
ET DE L’ACOMPTE DE L’IMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DE L’EXERCICE
2020. ........................................................................................................................... 642
DECISION N° 00000340/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 MAI 2019 FIXANT LA LISTE
DES MATERIELS ET EQUIPEMENTS SPECIALISES POUR PERSONNES
HANDICAPEES BENEFICIANT DE L’EXONERATION DE LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE EN APPLICATION DES DISPOSITIONS DE L’ARTICLE 128
(21) DU CODE GENERAL DES IMPOTS. ................................................................ 678
CIRCULAIRE N° 002/CAB/PM DU 24 OCTOBRE 2003 RELATIVE A LA
SIGNATURE DES CONVENTIONS, ACCORDS ET PROTOCOLES D’ACCORD PAR
LES CHEFS DES DEPARTEMENTS MINISTERIELS ............................................... 685
CIRCULAIRE N°002/C/MINEPAT/DGEP/DPI DU 29 DECEMBRE 2008 FIXANT
LES MODALITES ET PROCEDURES DE MOBILISATION DES FONDS DE
CONTREPARTIE DE TOUTES NATURES RELATIVES AUX PROJETS A
FINANCEMENT CONJOINT ..................................................................................... 687
INSTRUCTION INTERMINISTERIELLE N° 0060/MINFI/DIPL DU 28/03/2010
RELATIVE A L’APPLICATION DES PRIVILEGES DIPLOMATIQUES, EN
MATIERE FISCALE ET DOUANIERE ...................................................................... 693
Code Général des Impôts – Edition 2021
XVIII
CIRCULAIRE CONJOINTE N° 0002335 /MINATD/MINFI : DU 20 OCTOBRE 2010
PRECISANT LES MODALITES D’APPLICATION DE LA LOI N° 2009/019 DU 15
DECEMBRE 2009 PORTANT FISCALITE LOCALE ................................................ 705
CIRCULAIRE N° 002 /MINFI/DGI/LC/L DU 31 JANVIER 2012 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DU DECRET N° 2011/0975/PM DU 04 AVRIL 2011
FIXANT LES MODALITES DE REEVALUATION DES IMMOBILISATIONS
AMORTISSABLES ET NON AMORTISSABLES DES ENTREPRISES ....................... 763
CIRCULAIRE N° 008 /MINFI/DGI/LC/L DU 02 MARS 2012 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DE L’ARTICLE 92 BIS DU CODE GENERAL DES
IMPOTS ...................................................................................................................... 786
CIRCULAIRE N° 006/MINFI/SG/DGI/DER DU 28 AVRIL 2014 PRECISANT LES
CRITERES DE RATTACHEMENT DES CONTRIBUABLES AUX UNITES DE
GESTION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS. ..................................... 790
CIRCULAIRE N° 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM DU 03 DECEMBRE 2014
PRECISANT LES MODALITES D’APUREMENT DES RESTES A RECOUVRER
(RAR). ......................................................................................................................... 793
CIRCULAIRE CONJOINTE N°00000369/MINFI/MINCOMMERCE DU 08
SEPTEMBRE 2015 PORTANT CLASSIFICATION DE CERTAINES BOISSONS
ALCOOLISEES SOUMISES AUX DROITS D’ACCISES SPECIFIQUES. ................. 806
CIRCULAIRE N°004119/MINFI/DGI DU 18 JUILLET 2016 PRECISANT LES
MODALITES DE GESTION DES MACHINES A TIMBRER. .................................... 807
CIRCULAIRE CONJOINTE N°027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM DU 05 DECEMBRE
2016 PRECISANT LES MODALITES DE PASSATION TECHNIQUE DE SERVICE AU
SEIN DES RECETTES DES IMPOTS........................................................................... 816
CIRCULAIRE N° 006150/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 DECEMBRE 2016 PRECISANT
LES MODALITES D’APPLICATION DE LA REFORME DU MODE DE COLLECTE
DES DROITS DE TIMBRE AUTOMOBILE ............................................................... 838
CIRCULAIRE N° 002/MINFI/DGI/DC/CCX DU 16 DECEMBRE 2017 PRECISANT
LES MODALITES DE MISE EN ŒUVRE DE LA PROCEDURE DE TAXATION
D’OFFICE.................................................................................................................. 850
PRECISANT LES MODALITES D’APPLICATION DE LA REFORME DES
PROCEDURES D’ENREGISTREMENT DES MUTATIONS DES VEHICULES
D’OCCASION ............................................................................................................ 857
CIRCULAIRE N° 019/MINFI/DGI/LRI/L DU 16 AVRIL 2018 PRECISANT LE
CHAMP D’APPLICATION DE LA SOLIDARITE DE PAIEMENT PREVUE PAR LES
DISPOSITIONS DE L’ARTICLE 247 BIS (5) DU CODE GENERAL DES IMPOTS .866
CIRCULAIRE CONJOINTE N° 041/MINFI/SG/DGI/DGD DU 18 SEPTEMBRE 2018
PRECISANT LES MODALITES D’EXECUTION DE LA CONTRAINTE EXTERIEURE
PAR LE RECEVEUR DES DOUANES ....................................................................... 867
CIRCULAIRE N° 006 /MINFI/DGI/LRI/L DU 21 FEVRIER 2020 PRECISANT LES
MODALITES D’APPLICATION DES DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI N°
2019/023 DU 24 DECEMBRE 2019 PORTANT LOI DE FINANCES DE LA
REPUBLIQUE DU CAMEROUN POUR L’EXERCICE 2020 ................................... 871
LETTRE CIRCULAIRE N°003442/MINFI/SG/DGI-DGTCFM DU 23 JUIN 2017
PRECISANT LES MODALITES DE PAIEMENT DES IMPOTS, DROITS ET TAXES
EN ESPECES AUPRES DES GUICHETS DE BANQUES ......................................... 923

Code Général des Impôts – Edition 2021


XIX
INSTRUCTION N°15/017/I/MINFI/SG/DGTCFM/CLC DU 12 MAI 2015 PORTANT
COMPTABILISATION DES RECETTES FISCALES RECOUVREES PAR MOBILE-
TAX :........................................................................................................................... 926
NOTE EXPLICATIVE SUR L’UTILISATION DU BAREME DE L’IRPP ................. 941

Code Général des Impôts – Edition 2021


XX
Code Général des Impôts – Edition 2021
XXI
LIVRE PRELIMINAIRE :
DISPOSITIONS GENERALES
Article premier.-

(1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à


613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L146).

(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1er à C 149)

(5) L’article 614 porte sur les dispositions finales.

(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;


- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;
- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;
- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional
des Impôts ;
- Acte Uniforme sur le droit comptable OHADA, lire Acte
Uniforme OHADA relatif au Droit Comptable et à l’Information
Financière (AUDCIF).

Code Général des Impôts – Edition 2021


1
Code Général des Impôts – Edition 2021
2
LIVRE PREMIER
IMPOTS ET TAXES

Code Général des Impôts – Edition 2021


3
Code Général des Impôts – Edition 2021
4
autres personnes morales se
TITRE I : livrant à une exploitation ou à
IMPOTS DIRECTS des opérations à caractère
lucratif.
CHAPITRE I : 2) Les sociétés civiles
IMPOT SUR LES SOCIETES
a) même lorsqu’elles ne revêtent
SECTION I : pas l’une des formes visées au
GENERALITES paragraphe 1, les sociétés civiles
qui se livrent à une exploitation ou
Article 2.- Il est établi un impôt sur à des opérations de nature
l’ensemble des bénéfices ou commerciale, industrielle,
revenus réalisés par les sociétés et artisanale ou agricole, notamment :
autres personnes morales. • lorsqu’elles se livrent à des
Cet impôt est désigné sous le nom opérations d'intermédiaire pour
d’impôt sur les sociétés. l’achat ou la vente d'immeubles
ou de fonds de commerce,
SECTION II : d’actions ou parts de sociétés
CHAMP D’APPLICATION immobilières ou lorsqu'elles
DE L’IMPOT achètent habituellement en leur
nom les mêmes biens en vue de
Article 3.- Sous réserve des les revendre ;
dispositions de l’article 4 ci- • lorsqu’elles procèdent au
dessous et des régimes fiscaux lotissement et à la vente, après
particuliers, sont passibles de exécution des travaux
l’impôt sur les sociétés : d'aménagement et de viabilité de
1) Les sociétés par actions, même terrains acquis à titre onéreux ;
unipersonnelles, les sociétés à • lorsqu’elles donnent en location
responsabilité limitée (SARL), un établissement commercial ou
même unipersonnelles, les industriel muni du mobilier et du
sociétés de fait, les sociétés matériel nécessaire à son
coopératives et les exploitation, que la location
établissements ou organismes comprenne ou non tout ou partie
publics : des éléments incorporels du
• quel que soit leur objet, les fonds de commerce ou
sociétés anonymes, même d'industrie ;
unipersonnelles, les sociétés à
responsabilité limitée, même • lorsqu’elles louent ou sous-
unipersonnelles, les sociétés de louent en meublé tout ou partie
fait, les sociétés coopératives et des immeubles leur appartenant
leurs unions ; ou qu’elles exploitent ;
b) les sociétés civiles qui
• les établissements publics, les
comprennent parmi leurs membres
organismes d'État jouissant de
une ou plusieurs sociétés de
l’autonomie financière et toutes
Code Général des Impôts – Edition 2021
5
capitaux ou qui ont opté pour ce associations et collectivités
régime d’imposition ; territoriales décentralisées non
c) les sociétés civiles ayant opté soumises à l’impôt sur les sociétés
pour l’impôt sur les sociétés dans en vertu d’une autre disposition, à
les conditions fixées pour les raison de la location de leurs
sociétés de personnes. immeubles bâtis et non bâtis, des
revenus de capitaux mobiliers non
3) Les sociétés de personnes ayant
soumis à l’impôt sur le revenu des
opté pour l’impôt sur les sociétés :
valeurs mobilières dont ils
• les sociétés en nom collectif ; disposent ainsi que de toute autre
• les sociétés en commandite activité à but lucratif ; ces
simple ; dispositions s’appliquent aux
• les sociétés en participation ; sociétés, associations et organismes
• les syndicats financiers. visés à l’article 4 ; ces revenus et
Cette option est irrévocable et ne activités doivent faire l’objet d’une
peut être exercée par les sociétés de comptabilité séparée, tenue selon
fait ou les sociétés de personnes les règles et procédures du droit
issues de la transformation commercial.
antérieure de sociétés de capitaux. 5) Les établissements de
Pour être valable, l'option doit être microfinances quelles que soient
signée par tous les associés et leur forme juridique et leur nature.
notifiée à l'inspecteur du lieu Article 4.- Sont exonérés de
d'imposition dans les trois mois du l’impôt sur les sociétés :
début de l'exercice fiscal ; à défaut
1) les sociétés coopératives de
d'option, l'impôt sur les sociétés
production, transformation,
s'applique à la part de bénéfices
conservation et vente des produits
correspondant aux droits :
agricoles, de l’élevage, et leurs
• des commanditaires dans les unions fonctionnant conformément
sociétés en commandite simple ; aux dispositions légales qui les
• des associés non indéfiniment régissent, sauf pour les opérations
responsables ou dont les noms et ci-après désignées :
adresses n'ont pas été
• ventes effectuées dans un
communiqués à l'Administration
magasin de détail distinct de leur
dans les sociétés en nom
établissement principal ;
collectif, les sociétés en
participation et les syndicats • opérations de transformation
financiers. portant sur les produits ou sous-
produits autres que ceux destinés
4) Les établissements publics et
à l'alimentation de l'homme et
collectivités territoriales
des animaux ou pouvant être
décentralisées :
utilisés à titre de matières
les établissements publics autres premières dans l'agriculture,
que les établissements l’élevage ou l'industrie ;
scientifiques, d’enseignement et
d’assistance, ainsi que les
Code Général des Impôts – Edition 2021
6
• opérations effectuées par les un but lucratif. Cette
sociétés coopératives ou unions exonération s’applique
susvisées avec des non également dans les mêmes
sociétaires. conditions en matière de
2) Les syndicats agricoles, bénéfices industriels et
pastoraux, et les coopératives commerciaux.
d’approvisionnement et 11) La Caisse
d’achat fonctionnant Nationale de Prévoyance
conformément aux Sociale pour la partie des
dispositions qui les régissent. bénéfices provenant des
3) Les caisses de crédit cotisations sur salaires.
agricole mutuel. 12) Les sociétés
4) Les sociétés et unions de d’investissement à capital
sociétés de secours mutuel. variable, les fonds communs
de placement et les fonds
5) Les bénéfices réalisés par
communs de créances pour
les associations sans but
les bénéfices réalisés dans le
lucratif organisant, avec le
cadre de leur objet légal.
concours des communes ou
des organismes publics 13) Les groupements
locaux, des foires, d’intérêt économique, pour la
expositions, réunions quote-part de leur bénéfice
sportives et autres distribuée à leurs membres
manifestations publiques personnes physiques.
correspondant à l’objet défini 14) Les établissements
par leurs statuts et présentant publics administratifs
un intérêt économique et hospitaliers.
social certain.
6) Les collectivités SECTION III :
territoriales décentralisées BENEFICE IMPOSABLE
ainsi que leurs régies de
services publics. Article 5.- Les bénéfices passibles
de l’impôt sur les sociétés sont
7) Les sociétés ou organismes déterminés en tenant compte
reconnus d’utilité publique uniquement des bénéfices obtenus
chargés du développement dans les entreprises exploitées ou
rural. sur les opérations réalisées au
8) Les offices publics Cameroun, sous réserve des
d’habitation à bon marché. dispositions des conventions
9) Les clubs et cercles privés internationales.
pour leurs activités à but non Article 5 bis.- (1) Sont réputées
lucratif. exploitées au Cameroun :
10) Les établissements - les entreprises dont le siège
privés d’enseignement social ou le lieu de direction
lorsqu’ils ne poursuivent pas
Code Général des Impôts – Edition 2021
7
effective est situé au Cameroun constatée par le biais de la
; provision pour dépréciation de
- les entreprises qui ont au stocks. Les travaux en cours sont
Cameroun un établissement évalués au coût réel.
permanent ; Article 7.- Le bénéfice net
- les entreprises qui disposent au imposable est établi sous déduction
Cameroun d’un représentant de toutes charges nécessitées
dépendant. directement par l’exercice de
(2) Le bénéfice des entreprises ne l’activité imposable au Cameroun,
remplissant pas les conditions notamment :
visées à l’alinéa 1 ci-dessus est A - Frais généraux
imposable au Cameroun dès lors
qu’elles y réalisent des activités Les frais généraux de toutes
formant un cycle commercial natures, les dépenses de personnel
complet. et de main-d’œuvre, les dépenses
relatives aux locaux, matériels et
Article 6.- (1) Le bénéfice
mobiliers, les frais divers et
imposable est le bénéfice net
exceptionnels, les primes
déterminé d’après les résultats
d’assurance, les libéralités, dons et
d’ensemble des opérations de toute
subventions ;
nature effectuées par les entreprises
au cours de la période servant de Toutefois, les charges ci-après sont
base à l’impôt, y compris traitées de la manière suivante :
notamment les cessions d’éléments 1. Rémunérations et prestations
quelconques de l’actif soit en diverses
cours, soit en fin d’exploitation.
(2) Le bénéfice net est constitué a) Les rémunérations allouées à un
par la différence entre les valeurs salarié ne sont admises en
de l’actif net à la clôture et à déduction des résultats que dans
l’ouverture de la période dont les la mesure où, n’étant pas
résultats doivent servir de base à excessives par rapport au
l’impôt, diminuée des suppléments service rendu, elles
d’apports et augmentée des correspondent à un travail
prélèvements effectués au cours de effectif et sont conformes aux
cette période par les associés. normes conventionnelles.
L’actif net s’entend de l’excédent Cette disposition s’applique à
des valeurs d’actif sur le total toutes les rémunérations directes et
formé au passif par les créances indirectes, y compris les
des tiers, les amortissements et les indemnités, allocations, avantages
provisions justifiées. en nature et remboursements de
(3) Les stocks sont évalués au frais.
coût réel d’acquisition ou de Toutefois, sont déductibles dans la
production du bien. Si la valeur limite de 15 % du salaire de base et
d’inventaire est inférieure à la à l’exclusion des autres cotisations
valeur d’entrée, la dépréciation est sociales, les seules cotisations
Code Général des Impôts – Edition 2021
8
patronales versées à l’étranger en de tourisme ou de résidences
vue de la constitution de la retraite d’agrément.
d’un expatrié ayant un caractère d) Sous réserve des Conventions
obligatoire. internationales, sont admises
b) Les jetons de présence alloués comme charges, à condition
aux membres du Conseil qu’ils ne soient pas exagérés :
d’Administration ne sont • les frais généraux de siège
déductibles que pour autant pour la part incombant aux
qu’ils représentent la opérations faites au Cameroun
rémunération du travail et les rémunérations de certains
effectué. services effectifs (études,
c) Les allocations forfaitaires assistance technique, financière
qu’une société attribue à ses ou comptable) rendus aux
dirigeants ou aux cadres de son entreprises camerounaises par
entreprise pour frais de les personnes physiques ou
représentation et de morales étrangères ou
déplacement sont exclues de ses camerounaises.
charges déductibles pour
l’assiette de l’impôt lorsque, En aucun cas, il ne sera accepté à
parmi ces charges, figurent les ce titre une somme supérieure 2,5
frais habituels de cette nature % du bénéfice imposable avant
remboursés aux intéressés. déduction des frais en cause.
Sont réintégrées aux résultats de En cas de déficit, cette disposition
l’exploitation, les sommes versées s’applique sur les résultats du
aux dirigeants ou aux cadres d’une dernier exercice bénéficiaire non
société à titre d’indemnité de frais prescrit.
d’emploi ou de service et ne La limitation prévue ci-dessus est
correspondant pas à une charge fixée à 1 % du chiffre d’affaires
réelle de la fonction exercée. Pour pour les entreprises des travaux
l’application de cette disposition, publics et à 5 % du chiffre
les dirigeants s’entendent, dans les d’affaires pour les bureaux
sociétés de personnes et les d’études fonctionnant
sociétés en participation, des conformément à la réglementation
associés en nom et des membres relative aux bureaux d’études et
desdites sociétés. d’ingénieurs-conseils.
Sont également exclues des charges • Les commissions ou courtages
déductibles, que ce soit sous la portant sur les marchandises
forme d’allocations forfaitaires ou achetées pour le compte des
de remboursement de frais, les entreprises situées au
dépenses et charges de toute nature Cameroun, dans la limite de 5
ayant trait à l’exercice de la chasse, % du chiffre des achats
de la pêche sportive, à l’utilisation profiteront aux entreprises
de bateaux de plaisance, d’avions camerounaises. Ces
commissions doivent faire
Code Général des Impôts – Edition 2021
9
l’objet d’une facture régulière pour les immeubles ou installations
jointe à celle des fournisseurs. similaires.
• Les sommes versées pour Cependant, lorsqu’un associé
l’utilisation des brevets, détient au moins 10 % des parts ou
marques, dessins et modèles en des actions d’une société, le
cours de validité dans la limite produit des locations autres que
globale de 2,5 % du bénéfice celles des immeubles consentis à
imposable avant déduction des cette société ne peut être admis
frais en cause. Cette limitation dans les charges de l’entreprise.
ne s’applique pas aux sommes Pour l’application de cette
versées aux entreprises ne disposition, les parts ou actions
participant pas directement ou détenues en toute propriété ou en
indirectement à la gestion ou au usufruit par le conjoint, ascendant
capital d’une entreprise ou descendant de l’associé, sont
camerounaise. réputées appartenir à ce dernier.
Toutefois, lorsqu’elles profitent à 3. Impôts, taxes et amendes
une entreprise située hors de la
Communauté Économique et Seuls sont déductibles les impôts
Monétaire de l’Afrique Centrale professionnels mis en
(CEMAC) et participant recouvrement au cours de
directement ou indirectement à la l’exercice et qui sont bien à la
gestion ou au capital d’une charge de l’entreprise pour la part
entreprise camerounaise, elles sont incombant aux opérations faites au
considérées comme distribution Cameroun.
des bénéfices. L’impôt sur les sociétés et l’impôt
A l’occasion de congés de leurs sur le revenu des personnes
associés salariés de l’entreprise, les physiques ne sont pas admis dans
sociétés sont admises à porter en les charges déductibles pour
déduction de leur bénéfice, à l’établissement de l’impôt.
condition que le voyage ait été Les dégrèvements accordés sur les
effectué, les frais de transport aller impôts déductibles entrent dans les
et retour desdits associés, de leurs recettes de l’exercice au cours
épouses et de leurs enfants à duquel l’entreprise est avisée de
charge. leur ordonnancement.
En aucun cas, ces charges ne Ne sont pas admises en déduction
peuvent donner lieu à des dotations des bénéfices soumis à l’impôt : les
à un compte de provisions. transactions, amendes,
2. Dépenses locatives confiscations, pénalités de toute
nature mises à la charge des
Le montant des locations
contrevenants aux dispositions
concédées à une société est admis
légales, économiques et fiscales.
dans les charges à la seule
condition qu’il ne présente aucune
exagération par rapport aux
locations habituellement pratiquées
Code Général des Impôts – Edition 2021
10
4. Primes d’assurance sportif, scientifique, social et
Sont déductibles des bénéfices familial, à condition que ceux-ci
imposables et pour la part soient situés au Cameroun, sont
incombant aux opérations faites au admis en déduction dès lors qu’ils
Cameroun : sont justifiés et dans la limite de
• les primes d’assurance 0,5 % du chiffre d’affaires de
contractées au profit de l’exercice.
l’entreprise, si la réalisation du Les dons et subventions alloués
risque couvert entraîne, aux clubs participant aux
directement et par elle-même, compétitions nationales officielles
une diminution de l’actif net ; d’élite, ou aux organismes agréés
• les primes d’assurance en charge de l’organisation des
constituant par elles-mêmes une compétitions sportives officielles,
charge d’exploitation ; sont admis en déduction dès lors
qu’ils sont justifiés et dans la limite
• les primes d’assurance maladie de 5 % du chiffre d’affaires de
versées aux compagnies l’exercice.
d’assurances locales au profit du
personnel et de leurs époux et Toutefois, sont totalement admis en
enfants à charge lorsque ne déduction dès lors qu’ils sont
figurent pas dans les charges justifiés, les versements effectués :
déductibles les remboursements - à l’Etat ou aux collectivités
de frais au profit des mêmes territoriales décentralisées en
personnes. vue de l’acquisition des
Par contre, ne sont pas admises en antirétroviraux dans le cadre du
déduction du bénéfice imposable, traitement du VIH/SIDA ;
les sommes constituées par - à des organismes de recherche
l’entreprise en vue de sa propre et développement agréés et
assurance. domiciliés au Cameroun et
• les primes versées par intervenant dans le domaine de
l’entreprise aux compagnies l’agriculture, de la santé et de
d’assurance locales dans le l’élevage.
cadre de contrats relatifs aux De même, les dons faits à
indemnités de fin de carrière. l’occasion des calamités sont
déductibles dans les formes et les
5. Libéralités, dons et conditions fixées par arrêté du
subventions ministre chargé des finances.
Les libéralités, dons et subventions B - Charges financières
ne constituent pas des charges
déductibles du bénéfice imposable. Les intérêts servis aux associés à
raison des sommes qu’ils laissent
Cependant, les versements à des
ou mettent à la disposition de la
organismes de recherche et de
société en sus de leurs parts de
développement et à des œuvres ou
capital, quelle que soit la forme de
organismes d’intérêt général à
la société, sont admis dans la
caractère philanthropique, éducatif,
Code Général des Impôts – Edition 2021
11
limite de ceux calculés au taux des lorsque celui-ci est imputable à
avances de la Banque Centrale une négligence des dirigeants ;
majorés de deux points, et sous - les pertes relatives aux créances
réserve des conditions ci-après : irrécouvrables ayant fait l’objet
d’épuisement de l’ensemble des
- l’existence d’une convention de voies et moyens de recouvrement
prêt écrite et dûment amiable ou forcé prévus par
enregistrée ; l’Acte Uniforme OHADA
- la libération totale du capital portant Organisation des
social souscrit. Procédures Simplifiées de
Toutefois, cette déduction n’est Recouvrement et des Voies
possible, en ce qui concerne les d’exécution les pertes relatives
associés qui possèdent directement aux avaries dûment constatées et
ou indirectement 25 % au moins du validées en présence d’un agent
capital ou des droits de vote de la des impôts ayant au moins le
société, que dans la mesure où : grade d’Inspecteur dans les
- les sommes mises à disposition conditions définies au Livre des
n’excèdent pas, pour l’ensemble Procédures Fiscales.
desdits associés, une fois et - les pertes relatives aux avaries,
demie le montant des capitaux dûment constatées et validées en
propres. Dans le cas contraire, les présence d’un agent des impôts
intérêts afférents à la fraction ayant au moins le grade de
excédentaire ne sont pas contrôleur, dans les conditions
déductibles ; définies au Livre des Procédures
- les intérêts servis auxdits Fiscales.
associés n’excèdent pas 25 % du Toutefois, pour les avaries et
résultat avant impôt sur les casses exposées par les entreprises
sociétés et avant déduction du secteur brassicole, les pertes y
desdits intérêts et des relatives sont admises en déduction
amortissements pris en compte au taux forfaitaire de 0,5 % du
pour la détermination de ce volume global de la production.
même résultat. Dans le cas
contraire, la fraction excédentaire D- Amortissements
des intérêts n’est pas déductible. Les amortissements réellement
C - Pertes proprement dites comptabilisés sur la base de la
durée probable d’usage telle
Sont déductibles du bénéfice : qu’elle ressort des normes accusées
- les pertes proprement dites par chaque nature d’exploitation, y
constatées sur des éléments de compris ceux qui auraient été
l’actif immobilisé ou réalisable, à antérieurement différés en période
l’exception des pertes déficitaire sans que les taux
consécutives à un détournement puissent être supérieurs à ceux
commis par un associé ou un fixés ci-dessous.
dirigeant de l’entreprise, ou
Code Général des Impôts – Edition 2021
12
Les amortissements régulièrement Petit matériel et outillage
différés en période déficitaire
Le seuil du petit matériel et
doivent obligatoirement être
outillage devant être inscrit à
imputés dès le premier exercice
l’actif du bilan est fixé à cinq cent
bénéficiaire. Dans tous les cas, leur
(500 000) F CFA.
déduction ne peut être admise au-
delà d’une période de dix ans.

Code Général des Impôts – Edition 2021


13
Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, 5%


hangars :

Cabines de transformations : 5%

Installations de chute d’eau, barrage : 5%

Usine : 5%

Maisons d’habitation : 5%

Fours à chaux, plâtre : 10 %

Fours électriques : 10 %

Bâtiments démontables ou provisoires : 20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %

Cuve en ciment : 5%

Lignes de transport d’énergie électrique :

- en matériaux définitifs : 15 %

- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %

Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :

- Matériel de distillation : 10 %

- Presses hydrauliques : 10 %

Presses compresseurs : 10 %

Moteurs à huile lourde : 10 %

Réservoirs à pétrole : 10 %

Transformateurs lourds de forte puissance : 10 %

Turbines et machines à vapeur : 10 %

Code Général des Impôts – Edition 2021


14
Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %

Excavateurs : 15 %

Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %

Appareil à découper le bois : 20 %

Appareil d’épuration, de tirage : 10 %

Appareil de laminage, d’essorage : 10 %

Machine outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

Matériels d’usine y compris machines-outils : 20 %

Marteaux, pneumatiques : 20 %

Perforatrices : 20 %

Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de transport

Charrettes : 25 %

Matériel naval et aérien : 20 %

Fûts de transport (bière, vin) : 20 %

Fûts de transport métalliques : 20 %

Containers : 25 %

Matériel automobile

Léger utilisé en ville : 25 %

Léger de location ou auto-école : 33,33 %

Lourd ou utilisé en brousse : 33,33 %

Tracteurs : 20 %

Tracteurs utilisés par les forestiers : 33,33 %

Code Général des Impôts – Edition 2021


15
Matériel de manutention portuaire
Véhicules élévateurs : 20 %
Grosses grues : 10 %
Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer


Traverses bois : 6,67 %
Rail : 5%
Bi block : 5%
Aciers : 5%
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5%
Voies de chemin de fer mises en concession : 1%
Wagons de transport : 5%

Ouvrages d’art

Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %


Ponts, tunnels – viaducs : 5%
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%

Locomotives

Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5%


Réhabilitation :
Corps de la locomotive : 5%
Moteurs diesel : 5%
Moteurs de traction : 5%
Révision générale locomotives CC : 8,33 %
Révision générale locomotives BB : 12,50 %
Révision limitée locomotives CC : 16,67 %
Révision limitée locomotives BB : 25 %
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie : 5%

Code Général des Impôts – Edition 2021


16
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire

Radios et modems : 15 %

Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 %

Matériels de télécommunications et de signalisation mis en concession 5%

Voitures de transport des voyageurs : 5%

Wagons de transport des marchandises 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %

Mobilier de bureau ou autre : 10 %

Matériel informatique : 25 %

Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche : 15 %

Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

Lingerie : 33,33 %

Argenterie : 20 %

Aménagements décoratifs : 20 %

Tapis : 25 %

Rideaux, tentures : 25 %

Fourneaux de cuisine : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2021


17
Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %

Préchauffeurs ou étuves : 20 %

Pastilleuses : 20 %

Presses à injection : 20 %

Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %

Machines à souder et à découper : 20 %

Presses à compression : 10 %

Machines à gélifier, à boudiner : 20 %

Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

Appareils de récupération des produits 20 %

Appareils de blanchissement : 20 %

Appareils de cuisson : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2021


18
E - Provisions - trois ans lorsqu’il s’agit des
créances et engagements
Les provisions constituées en vue
douteux dont les risques sont
de faire face à des pertes ou
couverts par les garanties
charges nettement précisées et que
réelles. Dans ce cas, la
les événements en cours rendent
déduction ne peut être
probables, à condition qu’elles
supérieure à :
aient été effectivement constatées
dans les écritures de l’exercice. 25 % pour la première année,
Outre les conditions générales de 50 % pour la deuxième année et,
déduction des provisions prévues 25 % pour la troisième année.
ci-dessus, les provisions pour
créances douteuses doivent : Le sort de ces provisions doit être
définitivement déterminé à l’issue
de la troisième année de leur
- être constituées sur des créances constitution, exclusion faite de
inscrites à l’actif du bilan et non celles se rapportant aux créances et
couvertes par des garanties engagements douteux pendants
réelles ; devant les tribunaux.
- avoir donné lieu à l’encontre du En aucun cas, il ne sera constitué
débiteur, à la mise en œuvre des de provisions pour des charges qui
voies et moyens de recouvrement sont par nature prises en compte
amiable ou forcé prévus par l’année de leur ordonnancement.
l’Acte Uniforme OHADA
portant organisation des F- Créances et dettes libellées en
procédures simplifiées de devises
recouvrement et des voies
Les pertes de change ne peuvent
d’exécution.
donner lieu à constitution des
Pour le cas spécifique des provisions déductibles.
établissements de crédit, à
Toutefois, les écarts de conversion
l’exception des provisions pour
des devises ainsi que les créances
créances douteuses dont la dotation
et dettes libellées en monnaies
est facultative, la déduction des
étrangères par rapport aux
provisions pour créances et
montants initialement
engagements douteux est étalée
comptabilisés sont évalués à la
sur :
clôture de chaque exercice en
- deux ans lorsqu’il s’agit des fonction du cours de change et pris
créances et engagements en compte pour la détermination
douteux dont les risques ne sont du résultat imposable de l’exercice.
couverts ni par des garanties
Les écarts de conversion constatés
réelles, ni par la garantie de
sur les dettes de moins d’un an
l’Etat. Dans ce cas, la déduction
libellées en devises sont
ne peut être supérieure à 50 %
déductibles pour la détermination
des créances et engagements
du résultat imposable du même
douteux par année ;
exercice.
Code Général des Impôts – Edition 2021
19
Par contre, les écarts de conversion revenu des personnes physiques au
constatés sur les dettes à long Cameroun.
terme libellées en devises sont (2) Toutefois, les achats de biens et
déductibles à la cadence du de marchandises nécessaires à
remboursement effectif. l’exploitation acquis dans leur pays
Il en va de même pour les créances de production et ayant été soumis
à court et long terme. aux droits de douanes, ainsi que les
Article 8.- Supprimé. rémunérations des prestations de
services y relatives sont
Article 8 bis.- (1) Les charges déductibles.
visées à l’article 7 ci-dessus de
valeur égale ou supérieure à cinq (3) Est considéré comme un
cent mille (500 000) F CFA ne sont paradis fiscal, un Etat ou un
pas admises en déduction territoire dont le taux de l’impôt
lorsqu’elles sont payées en sur le revenu des personnes
espèces. physiques ou morales est inférieur
au tiers de celui pratiqué au
(2) Sont également non déductibles Cameroun, ou un Etat ou un
: territoire considéré comme non
- les charges justifiées par des coopératif en matière de
factures ne comprenant pas de transparence et d’échanges d’infor-
Numéro d’Identifiant Unique, à mations à des fins fiscales par les
l’exception des factures des organisations financières
fournisseurs étrangers ; internationales.
- les charges relatives aux Article 9.- Les plus-values, autres
rémunérations de toutes natures que celles réalisées sur les
versées aux professionnels marchandises résultant de
libéraux exerçant en violation l’attribution gratuite d’actions, de
de la réglementation en vigueur parts bénéficiaires, de parts
régissant leurs professions sociales ou d’obligations, à la suite
respectives. de la fusion des sociétés anonymes,
même unipersonnelles, des sociétés
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les à responsabilité limitée, même
charges et rémunérations de toutes unipersonnelles, sont exonérées de
natures, comptabilisées par une l’impôt frappant les bénéfices
personne physique ou morale réalisés par ces sociétés, à
domiciliée ou établie au Cameroun condition que la société absorbante
et liées aux transactions avec des ou nouvelle ait son siège social au
personnes physiques ou morales Cameroun ou dans un autre Etat de
domiciliées ou établies dans un la CEMAC.
territoire ou un Etat considéré Le même régime est applicable
comme un paradis fiscal, ne sont lorsqu’une société anonyme, ou
pas déductibles pour la une société à responsabilité limitée
détermination de l’impôt sur les apporte l’intégralité de son actif à
sociétés ou de l’impôt sur le deux ou plusieurs sociétés
Code Général des Impôts – Edition 2021
20
constituées à cette fin cas de attribués, soit à la société
scission ou une partie de ses bénéficiaire de l’apport.
éléments d’actif à une société
Article 10.- Par dérogation aux
constituée sous l’une de ces formes
dispositions de l’article 6 (1) du
cas d’apport partiel à condition que
présent Code, et dans le cas de
:
cession totale ou partielle, de
• la ou les sociétés bénéficiaires transfert ou de cessation de
de l'apport aient leur siège social l’exercice de la profession, les
au Cameroun ou dans un autre plus-values nettes, c’est-à-dire
Etat de la CEMAC ; celles obtenues après imputation, le
• les apports résultant de ces cas échéant, des moins-values
conventions prennent effet à la réalisées à l’occasion de cession
même date pour les différentes des éléments de l’actif immobilisé,
sociétés qui en sont bénéficiaires et les indemnités reçues en
et entraînent dès leur réalisation, contrepartie de la cessation de
en cas de fusion ou de scission, l’exercice de la profession ou de
la dissolution immédiate de la transfert de la clientèle, sont
société apporteuse. imposées comme suit :
Toutefois, l’application des - pour la moitié de leur montant
dispositions du présent article est lorsque la cession, le transfert ou
subordonnée à l’obligation la cessation interviennent moins
constatée dans l’acte de fusion ou de cinq ans après la création,
d’apport de calculer, en ce qui l’achat du fonds de commerce
concerne les éléments autres que ou de la clientèle ;
les marchandises comprises dans - pour le tiers de leur montant
l’apport, les amortissements dans le cas contraire.
annuels à prélever sur les
bénéfices, ainsi que les plus-values Article 11.- En ce qui concerne les
ultérieures résultant de la sociétés coopératives de
réalisation de ces éléments d’après consommation, les bonis provenant
le prix de revient qu’ils des opérations faites avec les
comportaient pour les sociétés associés et distribués à ces derniers
fusionnées ou les sociétés au prorata de la commande de
apporteuses, déduction faite des chacun d’eux, sont admis en
amortissements déjà réalisés par déduction du bénéfice.
elles. Article 12.- (1) En cas de déficit
Cette obligation incombe dans le subi pendant un exercice, ce déficit
cas visé à l’alinéa (1) ci-dessus à la est considéré comme une charge de
société absorbante ou nouvelle et, l’exercice suivant et déduit du
dans le cas visé à l’alinéa (2) soit bénéfice réalisé pendant ledit
respectivement aux sociétés exercice. Si ce bénéfice n’est pas
bénéficiaires des apports suffisant pour que la déduction
proportionnellement à la valeur des puisse être intégralement opérée,
éléments d’actif qui leur sont l’excédent du déficit est reporté
Code Général des Impôts – Edition 2021
21
successivement sur les exercices conserver pendant deux années
suivants jusqu’au quatrième consécutives au moins sous la
exercice qui suit l’exercice forme nominative.
déficitaire. La rupture de cet engagement est
(2) Pour les établissements de sanctionnée par l’imposition des
crédit et les entreprises du revenus indûment exonérés sans
portefeuille de l’État en préjudice des pénalités applicables
restructuration, l’excédent du pour insuffisance de déclaration.
déficit est reportable jusqu’à la fin Sont exclus de la déduction prévue
de la sixième année qui suit ci-dessus, en ce qui concerne les
l’exercice déficitaire. établissements de banque ou de
crédit ainsi que les entreprises de
Article 13.- Lorsqu’une société par placement ou de gestion des
actions ou à responsabilité limitée valeurs mobilières, tous arrérages,
possède soit des actions intérêts ou autres produits exonérés
nominatives d’une société par de l’impôt sur le revenu des
actions, soit des parts d’intérêts capitaux mobiliers.
d’une société à responsabilité
limitée, les produits nets des SECTION IV :
actions ou des parts d’intérêts de la LIEU D’IMPOSITION
seconde société touchés par la
première au cours de l’exercice, Article 14.- L’impôt sur les
sont retranchés du bénéfice net sociétés est établi sous une cote
total de celle-ci, défalcation faite unique au nom de la personne
d’une quote-part de frais et morale ou association pour
charges. l’ensemble de ses activités
Cette quote-part est fixée à 10 % imposables au Cameroun, au siège
du montant desdits produits. de la direction de ses entreprises ou
à défaut au lieu de son principal
Toutefois, cette disposition n’est
établissement.
applicable qu’à condition :
Toutefois, pour certaines
- que les actions ou parts d’intérêts
possédées par la société-mère entreprises, la déclaration et le
paiement sont effectués auprès de
représentent au moins 25 % du
la structure chargée par voie
capital de la société filiale ;
réglementaire de leur gestion.
- que les sociétés-mères et leurs
En ce qui concerne les personnes
filiales aient leur siège social
dans un État de la CEMAC ; morales situées hors du Cameroun
et ayant des liens de filiation ou
- que les actions ou parts d’intérêts d’interdépendance avec d’autres
attribuées à l’émission soient personnes morales ou entreprises
toujours restées inscrites au nom installées au Cameroun, le lieu
de la société participante ou, s’il d’imposition sera le même que
ne s’agit pas de titres souscrits celui des personnes morales ou
lors de leur émission, que celle-ci entreprises avec lesquelles elles ont
prenne l’engagement de les
Code Général des Impôts – Edition 2021
22
ces liens. Ces dernières sont incitatif particulier, le taux
solidairement responsables du applicable demeure celui en
paiement de l’impôt dû par les vigueur au 1er janvier 2014.
personnes morales situées hors du (3) Pour le calcul de l’impôt,
Cameroun. toute fraction du bénéfice
Dans les cas visés au paragraphe 3 imposable inférieure à F CFA 1
de l’article 3 du présent Code, 000 est négligée.
l’impôt est établi au nom de la (4) Lorsqu’une société a encaissé
société ou du gérant connu des des revenus de capitaux mobiliers
tiers et au siège de la direction de ou une plus-value sur cession
l’exploitation commune, ou du d’immeuble soumis au
principal établissement. prélèvement libératoire de 5%
prévu à l’article 90 du CGI,
SECTION V :
l’impôt ainsi calculé est diminué
PERIODE D’IMPOSITION par voie d’imputation de l’impôt
déjà supporté à raison de ces
Article 15.- L’impôt sur les
revenus. Ce régime n’est pas
sociétés est assis sur les bénéfices
applicable aux sociétés visées à
obtenus sur une période de 12 mois
l’article 13 ci-dessus.
correspondant à l’exercice
budgétaire.
Article 17 bis. - (1) Nonobstant les
Toutefois, les entreprises qui dispositions de l’article 17 ci-
commencent leur activité au cours dessus, le taux de l’impôt sur les
des 6 mois qui précèdent la date de sociétés pour les contribuables
clôture obligatoire peuvent arrêter réalisant un chiffre d’affaires égal
leur premier bilan à la fin de ou inférieur à FCFA trois (3)
l’exercice budgétaire suivant celui milliards est fixé à 28 %.
au cours duquel a commencé leur
activité. (2) Le taux prévu à l’alinéa
Article 16.- Lorsqu’il est dressé premier est applicable à partir de
des bilans successifs au cours l’exercice fiscal clos au 31
d’une même année fiscale, les décembre 2021.
résultats en sont totalisés pour
l’assiette de l’impôt dû au titre de SECTION VII :
l’année budgétaire suivante. OBLIGATIONS DES
PERSONNES IMPOSABLES
SECTION VI :
CALCUL DE L’IMPOT Article 18.- (1) Pour l’assiette du
présent impôt, les contribuables
Article 17.- (1) Le taux de l’impôt sont tenus de souscrire une
est fixé à 30 %. déclaration des résultats obtenus
dans leur exploitation au cours de
(2) Toutefois, pour les entreprises la période servant de base à l’impôt
bénéficiant d’un régime fiscal au plus tard le 15 mars. Ladite
dérogatoire ou d’un régime fiscal déclaration est présentée
Code Général des Impôts – Edition 2021
23
conformément au système situation de l’entreprise contient
comptable OHADA. les mentions ci-après :
(2) Les redevables doivent, en - les opérations relatives aux
outre, fournir obligatoirement les opérations de transfert, de
documents établis, conformément conversion, de nantissement et
au plan comptable OHADA. de séquestre des titres ;
(3) Supprimé - la date de l’opération ;
(4) Les entreprises agréées à un - les noms, prénoms et domicile de
régime fiscal dérogatoire ou l’ancien et du nouveau titulaire
spécial souscrivent dans le même des titres, en cas de transfert ;
délai, une déclaration - les noms, prénoms et domicile du
récapitulative des opérations pour titulaire des titres, en cas de
lesquelles elles ont bénéficié d’une conversion des titres au porteur
exonération, d’une prise en charge, en titres nominatifs.
d’une réduction d’impôt ou de
toute autre mesure d’allègement (3) En cas de transfert, le nom de
fiscal, assortie des impôts et taxes l’ancien titulaire des titres peut être
théoriques correspondant auxdites remplacé par un numéro d’ordre
opérations. permettant de retrouver ce nom
dans les registres. Toutes les
(5) Les entreprises communiquent écritures contenues dans les
dans le même délai le récapitulatif registres doivent être signées par le
de l’ensemble des mouvements de représentant légal de la société ou
stocks de l’exercice concerné, son délégué.
accompagné du logiciel de gestion
desdits stocks. Pour les (4) En cas d’émission de titres au
comptabilités informatisées, le porteur, les sociétés commerciales
récapitulatif des mouvements de sont astreintes aux obligations
stocks doit être produit sous forme prévues par l’acte uniforme
dématérialisée. OHADA relatif au droit des
sociétés commerciales et au
(6) Demeurent également groupement d’intérêt économique.
soumises à ces obligations, les
personnes morales n’ayant pas Article 18 ter.- (1) Les entreprises
opté pour l’impôt sur les sociétés relevant de la structure en charge
ou qui en sont exonérées. de la gestion des grandes
entreprises qui sont sous la
Article 18 bis (nouveau).- (1) Les dépendance ou qui contrôlent
sociétés anonymes doivent d’autres entreprises au sens de
également tenir un registre des l’article 19 bis du présent Code,
titres nominatifs qu’elles émettent. sont tenues de déposer une
Le registre est tenu et mis à jour déclaration annuelle sur les prix de
par chaque société ou par chaque transfert, par voie électronique,
personne habilitée à cet effet. suivant le modèle établi par
(2) Le registre côté et paraphé par l’administration, dans le délai
le greffe du tribunal du lieu de
Code Général des Impôts – Edition 2021
24
prévu à l’article 18 du présent entreprises liées concernées
Code. par les transactions ainsi que
des bénéficiaires effectifs des
(2) La déclaration visée à l’alinéa
paiements y relatifs, la
1er comprend notamment :
méthode de détermination des
a. Des informations générales sur prix de transfert appliquée et
le groupe d'entreprises les changements intervenus au
associées, notamment : cours de l’exercice ;
i. Le relevé des participations iii. un état des prêts et emprunts
qu’elles détiennent dans réalisés avec les entreprises
d’autres sociétés liées au sens de l’article 19 bis
camerounaises ou étrangères ; du présent Code ;
ii. une description générale de iv. un état récapitulatif des
l'activité déployée, incluant opérations réalisées avec les
les changements intervenus au entreprises liées au sens de
cours de l'exercice ; l’article 19 bis du présent
iii. une description générale de la Code, sans contrepartie ou
politique de prix de transfert avec une contrepartie non
du groupe ; monétaire ;
iv. une liste des actifs incorporels v. un état récapitulatif des
détenus par le groupe et opérations réalisées avec les
utilisés par l'entreprise entreprises liées au sens de
déclarante ainsi que la raison l’article 19 bis du présent
sociale de l’entreprise Code, qui font l’objet d’un
propriétaire de ces actifs et accord préalable de prix de
son Etat ou territoire de transfert ou d’un rescrit fiscal
résidence fiscale ; conclu entre l’entreprise
associée concernée par
b. Des informations spécifiques l’opération et l’administration
concernant l'entreprise fiscale d’un autre Etat ou
déclarante, notamment : territoire.
i. une description de l'activité
déployée, incluant les SECTION VIII :
changements intervenus au ETABLISSEMENT DE
cours de l'exercice ; L’IMPOT
ii. un état récapitulatif des
opérations réalisées avec les Article 19.- (1) Pour l’établis-
entreprises liées au sens de sement de l’impôt sur les sociétés
l’article 19 bis du présent dû par les entreprises qui sont sous
code. Cet état comporte la la dépendance ou qui possèdent le
nature et le montant des contrôle d’entreprises situées hors
transactions, la raison sociale du Cameroun au sens de l’article
et l’État ou le territoire de 19 bis ci-dessous, les bénéfices
résidence fiscale des indirectement transférés à ces
dernières soit par voie de
Code Général des Impôts – Edition 2021
25
majoration ou de diminution des réputés exister entre deux
prix d’achat ou de vente, soit par entreprises :
tout autre moyen, sont incorporés a. lorsque l'une détient
aux résultats de ces entreprises. directement ou par personne
Les bénéfices indirectement interposée 25 % du capital
transférés sont déterminés par social de l'autre ou y exerce en
comparaison avec ceux qui fait le pouvoir de décision ; ou
auraient été réalisés en l’absence
de liens de dépendance ou de b. lorsqu'elles sont placées l'une et
contrôle. l'autre, dans les conditions
définies au point a. ci-dessus,
(2) La condition de dépendance ou sous le contrôle d'une même
de contrôle n'est pas exigée lorsque entreprise ou d’une même
le transfert de bénéfices est personne.
effectué au profit d’entreprises qui
sont : Article 19 ter.- Des textes d’appli-
cation précisent en tant que de
- soit établies ou résidentes d’un besoin les modalités d’application
Etat ou territoire considéré des articles 18 ter, 19, et 19 bis
comme un paradis fiscal au sens susvisés.
de l’article 8 ter (nouveau) du
présent code ; Article 20.- En ce qui concerne les
opérations d’exportation et les
- soit soumises à un régime fiscal activités assimilées, le chiffre d’af-
privilégié. faires minimum à retenir pour la
Sont considérées comme soumises détermination du résultat
à un régime fiscal privilégié dans imposable est constitué par la
un Etat ou territoire les entreprises valeur FOB des marchandises.
qui n'y sont pas imposables, ou
dont le montant de l’impôt sur les SECTION IX :
bénéfices est inférieur de plus de la PAIEMENT DE L’IMPOT
moitié à celui qu’elles auraient
acquitté dans les conditions de Article 21.- (1) L’impôt sur les
droit commun. sociétés est acquitté spontanément
(3) Les dispositions de l’article 19 par le contribuable au plus tard le
(1) ci-dessus s’appliquent 15 du mois suivant d’après les
également aux transactions modalités ci-après :
réalisées avec des entreprises liées a. Pour les personnes assujetties
au sens de l’article 19 bis ci- au régime du réel, un acompte
dessous, établies au Cameroun, représentant 2 % du chiffre
notamment lorsque ces dernières d’affaires réalisé au cours de
sont bénéficiaires d’un régime chaque mois est payé au plus
fiscal dérogatoire. tard le 15 du mois suivant. Cet
acompte est majoré de 10% au
Article 19 bis.- Les liens de
titre des centimes additionnels
dépendance ou de contrôle sont
communaux ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


26
b. Pour les entreprises de et vérifications de l’effectivité des
production relevant du secteur marges pratiquées.
de la minoterie, un acompte d. Pour les personnes assujetties
représentant 2% du chiffre au régime simplifie, un
d’affaires réalisé après acompte représentant 5 % du
abattement de 50 %. Cet chiffre d’affaires réalisé au
acompte est majoré de 10 % au cours de chaque mois, et payé
titre des centimes additionnels au plus tard le 15 du mois
communaux ; suivant. Cet acompte est
c. Pour les entreprises assujetties également majoré de 10 % au
au régime du réel et relevant titre des centimes additionnels
des secteurs à marge communaux.
administrée, un acompte e. Pour les entreprises ne relevant
représentant 14 % de la marge pas du fichier d’un centre des
brute est payé au plus tard le 15 impôts, le taux de l’acompte est
du mois suivant. Cet acompte fixe à 10%. Ce taux est porté à
est majoré de 10 % au titre des 20 % pour les entreprises
centimes additionnels forestières lorsqu’en plus, elles
communaux. ne justifient pas d’une
Sont considérés comme secteurs à autorisation d’exploitation
marge administrée au sens du dûment délivrée par l’autorité
présent article, les secteurs de la compétente.
distribution ci-après : (2) L’acompte visé à l’alinéa (1) ci-
- produits pétroliers et gaz dessus est retenu à la source par les
domestique; comptables publics et assimilés
- produits de la minoterie ; lors du règlement des factures
payées sur le budget de l’État, des
- produits pharmaceutiques ;
collectivités territoriales
- produits de la presse. décentralisées, des établissements
Les contribuables relevant des publics administratifs, des sociétés
secteurs à marge administrée partiellement ou totalement à
peuvent toutefois opter pour le capital public, des entreprises du
régime de droit commun lorsque secteur privé dont les listes sont
celui-ci leur est plus favorable. Ils fixées par voie réglementaire.
doivent à cet effet en informer leur Nonobstant les dispositions de
Centre des Impôts de rattachement l’alinéa 1er ci-dessus, le taux de la
par simple lettre au plus tard le 31 retenue représentant l’acompte de
janvier. Dans ce cas, l’acompte est l’impôt sur les sociétés est fixé à 5
calculé au taux de 2,2 % appliqué % majoré de 10 % au titre des
au chiffre d’affaires. L’option est CAC, sans considération du
irrévocable jusqu’à la fin de régime d’imposition du prestataire
l’exercice. pour les factures relatives à la
L’administration fiscale procède commande publique de montant
en tant que de besoin aux contrôles inférieur à F CFA cinq millions.
Code Général des Impôts – Edition 2021
27
Pour les entreprises forestières, il - les achats effectués par les
est retenu à la source lors du industriels immatriculés et
règlement des factures d’achat du soumis au régime du réel pour
bois en grumes ou débités. les besoins de leur exploitation ;
L’impôt retenu est reversé au - les achats locaux des produits
Receveur des impôts dans les pétroliers effectués par les
mêmes conditions que les impôts à marketers inscrits au fichier des
versements spontanés. contribuables actifs de la
(3) Donnent lieu à perception d’un direction en charge des grandes
précompte : entreprises.
- les importations effectuées par Le taux du précompte est de :
les commerçants, y compris - 15 % du montant des opérations,
ceux relevant de l’impôt pour les contribuables ne
libératoire ; relevant pas du fichier d’un
- les achats effectués par des centre des impôts et effectuant
commerçants auprès des des opérations d’importation. Ce
industriels, agriculteurs, taux est porté à 20% lorsque ce
importateurs, grossistes, demi- contribuable procède à des
grossistes, exploitants forestiers ventes sous douane ;
; - 14 % sur la marge brute pour
- les achats de produits pétroliers l’achat des produits à prix
par les exploitants de stations- administrés visés à l’alinéa 1. c.
services et les achats de produits ci-dessus ;
de base par les exportateurs ; - 10 % du montant des opérations
- les opérations réalisées par les pour les contribuables ne
entreprises non détentrices de la relevant pas du fichier d’un
carte de contribuable. centre des impôts ;
Ne donnent pas lieu à perception - 10 % du montant des opérations
d’un précompte : pour les contribuables relevant
du régime de l’impôt libératoire
- les importations effectuées par
et effectuant des importations ;
les contribuables relevant des
unités de gestion spécialisées de - 5 % du montant des opérations
la Direction Générale des effectuées, pour les
Impôts ; commerçants relevant du régime
simplifié ;
- les achats effectués par l’État,
les communes et les personnes - 5 % du montant des opérations,
domiciliées à l’étranger auprès pour les contribuables relevant
des industriels, agriculteurs, de l’Impôt Libératoire ;
importateurs, grossistes, demi- - 2 % du montant des opérations,
grossistes, exploitants forestiers pour les commerçants relevant
; du régime du réel.

Code Général des Impôts – Edition 2021


28
La base du précompte est - tenir un registre des achats et un
constituée pour les importations, registre des ventes ou des
par la valeur en douane des documents en tenant lieu ;
marchandises. Il est perçu ainsi - effectuer des reversements à
qu’il suit : l’aide d’un carnet à souches
- en ce qui concerne les délivré par l’Administration
importations, par le service des fiscale ;
douanes, dans les mêmes - adresser au service des impôts
conditions que les droits de en même temps que leur propre
douanes ; déclaration des revenus, la
- dans les autres cas, par le déclaration des ventes par client
fournisseur ou l’acheteur de à l’exception des ventes au
marchandises sous douane, qui détail.
doit en effectuer le versement En vue de déduire le précompte
dans les quinze (15) premiers payé au moment des achats, les
jours du mois qui suit celui au contribuables sont tenus de joindre
cours duquel les opérations ont à leur déclaration la liste
été réalisées. nominative des fournisseurs,
Le précompte n’est pas récupérable comportant le montant des achats
sur le prix. Il est calculé sans et celui de l’impôt retenu à la
majoration des centimes source.
additionnels communaux. (2) Le montant de l’impôt dû par
Pour les personnes assujetties à chaque société ou collectivité ne
l’impôt sur les sociétés ou à peut être inférieur à celui qui
l’impôt sur le revenu des personnes résulterait de l’application du taux
physiques (IRPP), la somme de 2 % ou 14 % à la base de
précomptée constitue un acompte à référence telle que définie à
faire valoir sur les acomptes l’article 23 ci-après.
mensuels ou trimestriels. Ce minimum de perception est
(4) Les trop perçus font l’objet majoré de 10 % au titre des
d’une imputation sur les acomptes centimes additionnels communaux.
futurs. En cas de cessation Ce montant constitue le minimum
d’activités, ils sont remboursés. de perception au titre de l’impôt
SECTION X : sur les sociétés.
OBLIGATIONS DES Toutefois, en ce qui concerne les
CONTRIBUABLES contribuables relevant du régime
simplifié, ce taux est porté à 5 %.
Article 22.- (1) Pour le
reversement de l’impôt collecté, les Article 23.- La base de référence
industriels, importateurs, pour le calcul du minimum de
grossistes, demi-grossistes et perception est constituée par le
exploitants forestiers doivent : chiffre d’affaires global réalisé au
cours de l’exercice précédent.

Code Général des Impôts – Edition 2021


29
La base ainsi obtenue est arrondie • les bénéfices des professions non
au millier de F CFA inférieur. commerciales et assimilées.
Par chiffre d’affaires global, il faut
entendre le chiffre d’affaires brut SOUS-SECTION I
hors taxe réalisé sur toutes les PERSONNES IMPOSABLES
opérations entrant directement Article 25.- Sous réserve des
dans le cadre des activités de la dispositions des Conventions
société. internationales et de celles de
Pour les entreprises relevant des l’article 27 ci-après, l’Impôt sur le
activités à marge administrée telle Revenu des Personnes Physiques
que définie à l’article 21 ci-dessus, est dû par toute personne physique
la base de référence pour le calcul ayant au Cameroun son domicile
du minimum de perception est fiscal.
constituée par la marge brute, les - Sont considérées comme
gratifications et les commissions ayant au Cameroun un domicile
de toute nature reçues. fiscal :
a) les personnes qui ont au
CHAPITRE II : Cameroun leur foyer ou le lieu
IMPOT SUR LE REVENU DES de leur séjour principal ;
PERSONNES PHYSIQUES
b) celles qui exercent au
SECTION I : Cameroun une activité
DISPOSITIONS GENERALES professionnelle salariée ou non,
à moins qu’elles ne justifient
Article 24.- (1) Il est établi un que cette activité y est exercée à
Impôt sur le Revenu des Personnes titre accessoire ;
Physiques assis sur le revenu c) celles qui ont au Cameroun le
global net réalisé. centre de leurs intérêts
(2) Sont constitutifs de revenus au économiques.
sens de l’alinéa 1 ci-dessus les - Sont également considérés
revenus catégoriels ci-après : comme ayant leur domicile fiscal
• les traitements, salaires, pensions, au Cameroun, les fonctionnaires
et rentes viagères ; ou agents de l’État exerçant leurs
• les revenus de capitaux mobiliers fonctions dans un pays étranger et
; qui ne sont pas soumis à l’impôt
dans ce pays.
• les revenus fonciers ;
- Les personnes dont le domicile
• les bénéfices des activités fiscal est situé hors du Cameroun,
artisanales, industrielles et sont passibles de l’Impôt sur le
commerciales ; Revenu des Personnes Physiques
• les bénéfices des exploitations quant à leurs gains de source
agricoles ; camerounaise.

Code Général des Impôts – Edition 2021


30
- Sont également passibles de Article 27.- Sont affranchis de
l’Impôt sur le Revenu des l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques, les Personnes Physiques :
personnes de nationalité (1) le chef de mission
camerounaise ou étrangère ayant diplomatique, les consuls, les
ou non leur domicile fiscal au agents des missions diplomatiques
Cameroun qui recueillent des et consulaires de nationalité
bénéfices ou revenus dont étrangère titulaires d’une carte
l’imposition est attribuée au diplomatique délivrée par le
Cameroun par une Convention Ministère des Relations
internationale relative à Extérieures, mais seulement dans
l’élimination de la double la mesure où les pays que ces
imposition. missions diplomatiques et
- Les personnels des consulaires représentent accordent
organisations internationales et des des avantages analogues aux
missions diplomatiques et agents diplomatiques et
consulaires recrutés localement ou consulaires camerounais ;
non et n’ayant pas la qualité (2) les membres du personnel des
d’agent diplomatique au sens des organisations internationales de
conventions internationales statut diplomatique, mais
demeurent assujettis de plein droit seulement dans la mesure où la
à l’Impôt sur le Revenu des Convention d’Établissement ou
Personnes Physiques au l’Accord de Siège de ces
Cameroun. organisations internationales
Article 26.- Les associés des prévoit explicitement cette
sociétés en nom collectif et les franchise ;
commandités des sociétés en (3) les personnels administratifs
commandite simple n’ayant pas et techniques des missions
opté pour l’Impôt sur les sociétés diplomatiques, postes consulaires
sont personnellement soumis à et organisations internationales dès
l’Impôt sur le Revenu des lors qu’il est établi qu’ils sont
Personnes Physiques pour la part soumis à l’Impôt sur le Revenu
des bénéfices sociaux dans leur pays d’origine ;
correspondant à leurs droits dans la
société. (4) les personnes physiques,
exclusivement pour leurs activités
Il en est de même des membres des soumises à l’impôt libératoire.
sociétés civiles (personnes
physiques), des sociétés en SOUS-SECTION III :
participation et des sociétés de fait LIEU D’IMPOSITION
non passibles de l’Impôt sur les
sociétés. Article 28.- Si le contribuable a
une résidence unique au
SOUS-SECTION II : Cameroun, l’impôt est établi au
EXEMPTIONS lieu de cette résidence.

Code Général des Impôts – Edition 2021


31
S’il possède plusieurs résidences Article 30.- Sont imposables, les
au Cameroun, il est assujetti à revenus provenant des traitements,
l’impôt au lieu où il est réputé des salaires, indemnités,
posséder sa résidence principale. émoluments, des pensions et rentes
Les personnes domiciliées à viagères, et les gains réalisés par
l’étranger, les fonctionnaires et les producteurs d’assurance, les
agents de l’État exerçant leurs voyageurs représentants placiers,
fonctions dans un pays étranger lorsque l’activité rétribuée s’exerce
sont, lorsqu’ils sont redevables de au Cameroun.
l’Impôt sur le Revenu des Les pensions et rentes viagères sont
Personnes Physiques et lorsqu’ils réputées perçues au Cameroun
ne possèdent pas de résidence au lorsque le débiteur y est établi.
Cameroun, imposables, les
premières au lieu de leurs II – EXONERATIONS
principaux intérêts au Cameroun,
et les seconds au siège du service Article 31.- Sont affranchis de
qui les administre. l’impôt :
1) les allocations spéciales
SECTION II : destinées à couvrir les frais
DETERMINATION DE inhérents à la fonction ou à
L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR l’emploi, dans la mesure où elles
LE REVENU DES PERSONNES sont effectivement utilisées
PHYSIQUES conformément à leur objet et ne
sont pas exagérées ;
Article 29.- L’assiette de l’Impôt
sur le Revenu des Personnes 2) les allocations ou avantages à
Physiques est déterminée pour caractère familial ;
chaque type de revenus nets 3) les allocations, indemnités et
catégoriels dont dispose le prestations servies sous quelque
contribuable au titre d’une année forme que ce soit par l’État, les
d’imposition, après abattement Collectivités et Établissements
d’un montant forfaitaire de 500 publics en vertu des lois et décrets
000 F CFA en ce qui concerne les d’assistance et d’assurance ;
traitements et salaires. 4) les indemnités temporaires,
Les revenus nets catégoriels sont prestations et rentes viagères
déterminés par les dispositions qui servies aux victimes d’accidents du
suivent. travail ou à leurs ayants droit ;
SOUS-SECTION I : 5) les rentes viagères servies en
DES TRAITEMENTS, SALAIRES, représentation de dommages-
PENSIONS ET RENTES intérêts en vertu d’une
VIAGERES condamnation prononcée
judiciairement pour la réparation
I - REVENUS IMPOSABLES d’un préjudice corporel ayant
entraîné pour la victime une

Code Général des Impôts – Edition 2021


32
incapacité permanente totale avantages en nature ou en argent
l’obligeant à avoir recours à accordés aux intéressés.
l’assistance d’une tierce personne
Article 33.- (1) L’estimation des
pour effectuer les actes ordinaires
avantages en nature est faite selon
de la vie ;
le barème ci-après, appliqué au
6) le complément forfaitaire de salaire brut taxable :
solde servi aux fonctionnaires ;
- logement 15 % ;
7) les pensions pour blessures et
- électricité 4%;
invalidité accordées aux hommes
qui ont servi aux forces armées ; - eau 2%;
8) les bourses d’études ; - par domestique 5%;
9) le capital reçu à titre de pension - par véhicule 10 % ;
ou d’indemnité pour décès ou en - nourriture 10 %.
compensation consolidée pour
décès ou blessures ; (2) Toute indemnité en argent
10) les majorations de salaires représentative d’avantages en
résultant de l’application de nature doit être comprise dans la
l’index de correction servi aux base d’imposition dans la limite
fonctionnaires et agents de l’État des taux prévus ci-dessus, sauf
des missions diplomatiques et disposition expresse les exonérant.
consulaires en poste à l’étranger ;
Article 34.- Le montant net du
11) les gratifications allouées aux revenu imposable est déterminé en
travailleurs à l’occasion de la déduisant du montant brut des
remise des médailles du travail par sommes payées et des avantages en
le ministère chargé du Travail ; nature ou en argent accordés, les
12) la quote-part de l’indemnité frais professionnels calculés
de licenciement versée à titre de forfaitairement au taux de 30 %,
dommages-intérêts en vertu de la ainsi que les cotisations versées à
législation sociale, à l’exception l’Etat, à la Caisse Nationale de
des sommes destinées à couvrir le Prévoyance Sociale (CNPS) au
préjudice relatif à la perte du titre de la retraite obligatoire.
salaire.
SOUS-SECTION II :
III - DETERMINATION DE LA DES REVENUS DE CAPITAUX
BASE D’IMPOSITION MOBILIERS

Article 32.- Pour la détermination I - REVENUS IMPOSABLES


de la base d’imposition, il est tenu
compte du montant brut des Article 35.- Sont imposables au
traitements, indemnités, titre des revenus de capitaux
émoluments, salaires, pensions et mobiliers :
rentes viagères ainsi que de tous les a) les produits des actions, parts
de capital et revenus assimilés ;
Code Général des Impôts – Edition 2021
33
b) les revenus des obligations ; b) les sommes ou valeurs
c) les revenus des créances, attribuées aux porteurs de parts
dépôts, cautionnements et bénéficiaires ou de fondateur au
comptes courants ; titre de rachat de ces parts, pour
la partie excédant leur valeur
d) les gains réalisés à l’occasion
initiale ;
de la cession d’actions,
d’obligations et autres parts de c) les rémunérations et avantages
capital. occultes ;
d) les rémunérations et avantages
A - Produits des actions, parts divers alloués aux associés des
de capital et revenus assimilés sociétés anonymes ou à
responsabilité limitée, et
Article 36.- Sont considérés réintégrés dans les bénéfices
comme revenus distribués, tous les dans les conditions prévues à
bénéfices qui ne demeurent pas l’article 6 ci-dessus.
investis dans l’entreprise,
e) le remboursement des sommes
notamment :
mises à la disposition de
1) tous les produits ou bénéfices l’entreprise par un associé ou
qui ne sont pas mis en réserve ou gérant, au titre d’avances ou de
incorporés au capital. Les prêts, lorsque l’apport ou
bénéfices et réserves capitalisés l’avance consenti à la société a
étant eux-mêmes imposables été effectué en espèces ;
lorsqu’ils sont remboursés aux 3) les rémunérations allouées aux
associés, par voie de réduction du membres des Conseils d’Adminis-
capital ; tration des sociétés anonymes, à
2) toutes les sommes ou valeurs l’exclusion des salaires et des
mises à la disposition des associés redevances de propriété
actionnaires, ou porteurs de parts industrielle.
et non prélevées sur les bénéfices, Sous réserve des Conventions
notamment : internationales, les bénéfices des
a) sauf preuve contraire, les sociétés n’ayant pas leur domicile
sommes mises à la disposition ou leur siège social au Cameroun,
des associés directement ou par sont réputés distribués au titre de
personnes ou sociétés chaque exercice à des personnes
interposées à titre d’avances, de n’ayant pas leur domicile ou siège
prêts ou d’acomptes lorsque ces social au Cameroun.
sommes sont remboursées à la Article 36 bis.- Supprimé.
personne morale, elles viennent
en déduction des revenus Article 37.- Ne sont pas
imposables pour la période considérées comme revenus
d’imposition au cours de distribués et échappent à
laquelle le remboursement est l’imposition dans la catégorie des
effectivement intervenu ; revenus de capitaux mobiliers :

Code Général des Impôts – Edition 2021


34
1) les répartitions présentant pour rémunération d’un prêt, d’un
les associés ou actionnaires le service ou d’une fonction et
caractère de remboursement qu’elles sont valablement
d’apports ou de primes d’émission. comprises dans les charges
Toutefois, une répartition n’est déductibles pour l’assiette de
réputée présenter ce caractère que l’Impôt sur les sociétés ;
si tous les bénéfices et les réserves, 5) les sommes attribuées aux
autres que la réserve légale, ont été remboursements des actionnaires
auparavant répartis. pour le rachat de leurs titres par
Ne sont pas considérés comme des une société d’investissement.
apports pour l’application de la
Article 38.- En cas de fusion de
présente disposition :
sociétés, les attributions gratuites
a) les réserves incorporées au d’actions ou parts de capital de la
capital ; société absorbante ou nouvelle aux
b) les sommes incorporées au membres de la société absorbée ne
capital ou aux réserves (primes sont pas considérées comme des
de fusion) à l’occasion d’une attributions imposables au regard
fusion de sociétés ; de l’article 36 alinéa (2-b) du
2) les amortissements de tout présent Code, si la société
ou partie de leur capital, parts absorbante ou nouvelle a son siège
d’intérêts ou de commandite social au Cameroun.
effectués par les sociétés Article 39.- Lorsqu’une société par
concessionnaires de l’État, des actions ou à responsabilité limitée
communes ou autres collectivités possède soit des actions
publiques lorsque ces nominatives d’une société par
amortissements sont justifiés par actions, soit des parts d’intérêts
la caducité de tout ou partie de d’une société à responsabilité
l’actif social, notamment par limitée, l’Impôt sur le Revenu des
dépérissement progressif ou par Personnes Physiques est liquidé sur
l’obligation de remise de la l’intégralité des dividendes et
concession à l’autorité autres produits distribués ; mais,
concédante ; dans la mesure où les sommes
3) les remboursements distribuées au titre d’un exercice
consécutifs à la liquidation de la correspondent aux produits
société et portant sur le capital desdites participations encaissés au
amorti, à concurrence de la cours d’un même exercice, l’impôt
fraction ayant, lors de que ces produits ont supporté est
l’amortissement, supporté au imputé sur le montant de l’impôt
Cameroun l’Impôt sur le Revenu dont la société susvisée est
des Personnes Physiques ; redevable.
4) les sommes mises à la Le bénéfice des dispositions qui
disposition des associés dès lors précèdent est accordé à condition :
qu’elles constituent la

Code Général des Impôts – Edition 2021


35
1) que les actions ou parts industrielles, commerciales ou
d’intérêts possédées par la société civiles camerounaises ;
mère représentent au moins 25 % 2) les produits, lots et primes de
du capital de la société filiale ; remboursement payés aux porteurs
2) que les sociétés-mères et leurs des obligations émises au
filiales aient leur siège social au Cameroun.
Cameroun ou dans un État de la Les revenus des obligations sont
CEMAC ; taxables tant à l’Impôt sur le
3) que le montant de l’impôt Revenu des Personnes Physiques
supporté par la société filiale soit que, le cas échéant, à l’Impôt sur
égal à celui qu’elle aurait supporté les sociétés.
dans l’État d’imposition de la
société mère ; C - Revenus de créances, dépôts
4) que les actions ou parts et cautionnements
d’intérêts attribuées à l’émission
Article 41.- Sont considérés
soient toujours restées inscrites au
comme revenus de capitaux
nom de la société participante, ou,
mobiliers appartenant à cette
s’il ne s’agit pas de titres souscrits
catégorie, lorsqu’ils ne figurent pas
lors de leur émission, que celle-ci
dans les recettes provenant de
prenne l’engagement de les
l’exercice d’une profession
conserver pendant deux années
industrielle, commerciale, non
consécutives au moins sous la
commerciale, artisanale ou
forme nominative.
agricole, ou d’une exploitation
La rupture de cet engagement est minière, les intérêts, arrérages et
sanctionnée par l’imposition des tous autres produits :
revenus indûment exonérés sans
préjudice des pénalités applicables 1) des créances
pour insuffisance de déclaration. hypothécaires, privilégiées ou
chirographaires, à l’exclusion
B - Revenus des obligations de celles représentées par des
obligations, effets publics et
Article 40.- Sont considérés autres titres d’emprunt
comme revenus des obligations au négociables entrant dans les
sens des présentes dispositions : dispositions de l’article 40 du
présent Code ;
1) les intérêts, arrérages et tous 2) des dépôts de sommes
autres produits des obligations, d’argent à vue ou échéance
effets publics et tous autres titres fixe, quel que soit le dépositaire
d’emprunt négociables, émis par et quelle que soit l’affectation
les communes et les établissements du dépôt ;
publics camerounais, les
associations de toutes natures et les 3) des cautionnements en
sociétés, compagnies et entreprises numéraire ;
quelconques, financières, 4) des comptes courants.

Code Général des Impôts – Edition 2021


36
D -Gains sur cession d’actions, - les intérêts des comptes
d’obligations et autres parts d’épargne pour les placements
de capital ne dépassant pas cinquante (50)
millions de F CFA ;
Article 42.- Sont imposables au
- les intérêts rémunérant les
titre des revenus de capitaux
emprunts extérieurs d’une durée
mobiliers, les plus-values nettes au moins égale à sept (07) ans ;
globales réalisées au Cameroun ou
à l’étranger, à l’occasion des - les intérêts des comptes
cessions, même indirectes, d’épargne logement ;
d’actions, d’obligations et autres - les intérêts de bons de caisse ;
parts de capital d’entreprises de - les plus-values nettes globales
droit camerounais, y compris les visées à l’article 42 du présent
droits portant sur les ressources Code, dès lors que leur montant
naturelles, effectuées par les est inférieur ou égal à 500 000 F
particuliers et les personnes CFA.
morales.
Les cessions indirectes d’actions, III -DETERMINATION DE LA
de parts et d’obligations BASE D’IMPOSITION
d’entreprises de droit camerounais
comprennent notamment toute Article 44.- Le revenu imposable
cession réalisée au Cameroun ou à est déterminé :
l’étranger, entre deux sociétés 1) pour les produits des actions,
étrangères appartenant au même parts de capital et revenus
périmètre de consolidation lorsque assimilés, par le montant brut des
l’une des entités de ce périmètre dividendes versés ;
possède, entièrement ou
partiellement, le capital d’une 2) pour les obligations, effets
société de droit camerounais. publics et emprunts, par l’intérêt
ou le revenu distribué durant
L’impôt doit être acquitté avant la l’exercice ;
formalité de l’enregistrement à
l’aide d’un imprimé fourni par 3) pour les primes de
l’Administration. remboursement, par la différence
entre la somme remboursée et le
II - EXONERATIONS taux d’émission des emprunts ;
4) pour les revenus des créances,
Article 43.- Sont affranchis de dépôts et cautionnements, par le
l’Impôt sur le Revenu des montant brut des intérêts, arrérages
Personnes Physiques : et tous autres produits des valeurs
- les intérêts des titres d’emprunts désignées à l’article 41 du présent
négociables émis par l’État, et Code ;
les collectivités territoriales 5) pour les cessions d’actions,
décentralisées ; d’obligations et autres parts de
capital, par la plus-value nette
Code Général des Impôts – Edition 2021
37
globale résultant de la sociétés à des personnes dont elles
compensation effectuée entre les ne révèlent pas l’identité.
plus ou moins-values réalisées au Ces revenus sont taxés à l’Impôt
cours de l’exercice sur chaque sur le Revenu des Personnes
catégorie de titres détenus par le Physiques au taux le plus élevé.
contribuable. Les impositions sont assorties
6) Pour les revenus des cessions d’une pénalité de 100 % non
indirectes visés à l’article 42 ci- susceptible de transaction.
dessus, par la plus-value réalisée L’application de l’Impôt sur le
sur la cession de la participation de Revenu des Personnes Physiques
l’entité étrangère au capital de la auxdites sociétés ou personnes
société camerounaise. morales ne met pas obstacle à
La plus ou moins-value de chaque l’imposition des sommes visées ci-
opération de cession, effectuée au dessus au nom de leurs
cours de l’exercice, s’obtient par bénéficiaires, lorsque ceux-ci
différence entre le prix de cession peuvent être identifiés par
des titres concernés et leur prix l’administration.
d’achat ou leur valeur d’attribution
en cas d’acquisition de ces titres SOUS-SECTION III :
lors de la constitution d’une société DES REVENUS FONCIERS
ou de l’augmentation de son
capital. I - REVENUS IMPOSABLES
En cas de moins-value nette
Article 46.- Sont compris dans la
globale constatée au cours d’un
catégorie des revenus fonciers,
exercice, cette dernière est
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans
reportable sur les plus-values
les bénéfices d’une entreprise
nettes globales éventuelles des
industrielle, commerciale ou
quatre exercices suivants.
artisanale, d’une exploitation
agricole ou d’une profession non
IV – REMUNERATIONS
commerciale:
OCCULTES
1) les revenus provenant de la
Article 45.- Les sociétés et autres location des immeubles bâtis et
personnes morales passibles de non bâtis sis au Cameroun ;
l’Impôt sur les sociétés sont 2) les plus-values réalisées sur les
assujetties à l’Impôt sur le Revenu immeubles bâtis ou non bâtis
des Personnes Physiques à raison acquis à titre onéreux ou gratuit ;
du montant global des sommes
que, directement ou par l’entremise 3) les parts d’intérêts des membres
des sociétés civiles immobilières
d’un tiers, ces sociétés ou
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur
personnes morales ont versées au
cours de la période retenue pour les sociétés.
l’établissement de l’Impôt sur les
II - EXONERATIONS

Code Général des Impôts – Edition 2021


38
Article 47.- Ne sont pas soumis à (4) Lorsque la dernière mutation
l’Impôt sur le Revenu des s’est faite par voie d’im-
Personnes Physiques, les revenus matriculation directe, la valeur
des immeubles appartenant à l’État servant de base pour la
et aux collectivités territoriales détermination de la plus-value est
décentralisées. celle déclarée dans l’acte par les
parties.
III - DETERMINATION DE Pour la détermination de la base
LA BASE D’IMPOSITION imposable de la plus-value, il est
tenu compte, au titre des charges
Article 48.- (1) Le revenu net déductibles :
imposable est égal à la différence
- soit d’un abattement forfaitaire
entre le montant du revenu brut
de 30 % pour les personnes non
effectivement encaissé et le total
astreintes à la tenue d’une
des charges de la propriété,
comptabilité ;
admises en déduction.
- soit des frais réels afférents à la
(2) Les charges de la propriété, dernière mutation à l’exclusion
déductibles pour la détermination des droits d’enregistrement,
du revenu net sont fixées lorsqu’il s’agit de personnes
forfaitairement à 30 % du revenu astreintes à la tenue d’une
brut, sauf justification des frais comptabilité.
réels exposés.
(3) La plus-value imposable visée Article 49.- Dans l’hypothèse où la
à l’article 46, alinéa (2), du présent détermination de la base imposable
Code est égale à la différence entre telle que définie à l’article 48 ci-
dessus aboutit à la constatation
le prix déclaré par les parties et la
d’un déficit, celui-ci est imputable
valeur du bien à la dernière
mutation. La valeur du bien à la sur les revenus fonciers des quatre
dernière mutation comprend, le cas exercices suivants.
échéant, les frais de construction
SOUS-SECTION IV :
et/ou de transformation de DES BENEFICES ARTISANAUX,
l’immeuble dûment justifiés. INDUSTRIELS ET
Pour la détermination de la base COMMERCIAUX
imposable de la plus-value, il est
tenu compte, comme charges I - REVENUS IMPOSABLES
déductibles :
- des frais réels afférents à la Article 50.- Sont considérés
dernière mutation, lorsque celle- comme bénéfices industriels et
ci avait été faite à titre onéreux ; commerciaux pour l’application de
l’Impôt sur le Revenu des
- des frais réels afférents à la
Personnes Physiques, les bénéfices
dernière mutation, non compris
réalisés par des personnes
les droits d’enregistrement,
physiques dans des entreprises
lorsque cette mutation a été faite
exploitées au Cameroun et
à titre gratuit.
Code Général des Impôts – Edition 2021
39
provenant de l’exercice d’une des éléments incorporels du
profession commerciale, fonds de commerce ou
industrielle, artisanale ou d’une d’industrie ;
exploitation minière ou forestière. - les personnes qui louent ou sous-
Il en est de même des bénéfices louent en meublé tout ou partie
réalisés par : des immeubles leur appartenant ;
- les concessionnaires des mines - les personnes qui, à titre principal
et des carrières ; ou accessoire, exploitent les jeux
- les amodiataires et sous- de hasard et de divertissement.
amodiataires des concessions
minières ; II - DETERMINATION DE
LA BASE
- les titulaires des permis D’IMPOSITION
d’exploitation des mines et des
carrières ; Article 52 (nouveau).- (1) Le
- les explorateurs des mines de bénéfice imposable des
pétrole et de gaz combustible ; contribuables soumis au régime
- les mandataires ou agents simplifié prévu à l’article 93 quater
commerciaux non-salariés. ci-dessous, dont le chiffre
d’affaires est égal ou supérieur à
Article 51.- Présentent également 10 millions et inférieur à 30
le caractère de bénéfices industriels millions, est constitué par le
et commerciaux, les bénéfices résultat d’exploitation découlant de
réalisés par les personnes leur comptabilité tenue selon le
physiques ci-après : système minimal de trésorerie.
- les personnes se livrant à des Lorsque le chiffre d’affaires desdits
opérations d’intermédiaires pour contribuables est égal ou supérieur
l’achat ou la vente des à 30 millions et inférieur à 50
immeubles ou de fonds de millions, le bénéfice imposable est
commerce ou qui, constitué par l’excédent brut des
habituellement, achètent en leur recettes sur les dépenses
nom les mêmes biens en vue de nécessaires à l’exploitation,
les revendre; déterminé selon le système allégé.
- les personnes qui procèdent au En cas d’absence de déclaration ou
lotissement et à la vente après de comptabilité, l’assiette de
exécution des travaux l’impôt est déterminée par
d’aménagement et de viabilité, de application au chiffre d’affaires
terrains leur appartenant. reconstitué par l’Administration
- les personnes qui donnent en selon les éléments réels en sa
location un établissement possession, du taux de bénéfice
commercial ou industriel muni du fixé par décret.
mobilier et du matériel nécessaire (2) Le bénéfice imposable des
à son exploitation, que la location contribuables soumis au régime
comprenne ou non tout ou partie simplifié est constitué par
Code Général des Impôts – Edition 2021
40
l’excédent brut des recettes sur les l’actif immobilisé, dans les
dépenses nécessaires à conditions fixées à l’article 7-D du
l’exploitation. présent Code.
(3) Les frais professionnels Les règles d’imposition des plus-
déductibles pour la détermination values prévues aux articles 8 à 10
du revenu net des mandataires ou du présent Code sont également
agents commerciaux non-salariés applicables.
sont fixés forfaitairement à 30 %
du revenu brut, sauf justification SOUS-SECTION VI :
des frais réels exposés. DES BENEFICES DES PROFESSIONS
NON COMMERCIALES
SOUS-SECTION V :
DES BENEFICES AGRICOLES I - REVENUS IMPOSABLES

I- REVENUS Article 56.- (1) Sont considérés


IMPOSABLES comme provenant de l’exercice
d’une profession non commerciale
Article 53.- Sont considérés ou comme revenus assimilés aux
comme bénéfices de l’exploitation bénéfices non commerciaux, les
agricole pour l’application de bénéfices des professions libérales,
l’Impôt sur le Revenu des des charges et offices dont les
Personnes Physiques, les revenus titulaires n’ont pas la qualité de
réalisés soit par les fermiers, commerçants, les revenus non
métayers, colons partiaires, soit par salariaux des sportifs et artistes et
les propriétaires exploitant eux- les bénéfices de toutes opérations,
mêmes. exploitations lucratives et sources
de profits ne se rattachant pas à une
II- DETERMINATION DE autre catégorie de bénéfices ou
LA BASE D’IMPOSITION revenus.
(2) Ces bénéfices comprennent
Article 54.- Supprimé. notamment :
Article 55.- Le bénéfice des a) les produits des opérations de
exploitants agricoles soumis au bourse effectués par des
régime simplifié est constitué par particuliers ;
l’excédent des recettes provenant
b) les produits de droits d’auteurs
de la culture, de l’élevage et des
perçus par les écrivains ou
autres produits sur les dépenses
compositeurs et par leurs
nécessitées par l’exploitation au
héritiers ou légataires ;
cours de l’exercice.
c) les produits perçus par les
Il est, en outre, tenu compte pour
inventeurs au titre soit de la
cette détermination d’une part, de
concession de licences
la production stockée à la clôture
d’exploitation de leurs brevets,
de l’exercice et, d’autre part, des
soit de la cession ou concession
amortissements des éléments de
Code Général des Impôts – Edition 2021
41
de marques de fabrique ou Article 57.- A l’exception des
formules de fabrication ; professions libérales, le bénéfice
d) les rémunérations allouées aux des contribuables soumis au
membres des Conseils d’Ad- régime simplifié est constitué par
ministration des établissements l’excédent des recettes sur les
publics, des entreprises du dépenses nécessitées par l’exercice
secteur public et parapublic à de la profession. Toutefois, en ce
quelque titre que ce soit ; qui concerne les rémunérations
pour frais d’études, de consultation
e) les allocations de toute nature, ou d’assistance payées aux
telles que les primes, personnes domiciliées à l’étranger,
gratifications, indemnités et elles ne sont déductibles que dans
perdiems alloués en marge des la limite de 15 % du chiffre
salaires par les entités publiques d’affaires.
et parapubliques, à l’exception
des primes à caractère statutaire Sous réserve des dispositions de
qui relèvent de la catégorie des l’Article 8 du présent Code, il est
traitements et salaires, et des tenu compte des gains ou des
paiements effectués à titre de pertes provenant soit de la
remboursement de frais dont la réalisation des éléments d’actif
liste est arrêtée par décision du affectés à l’exercice de la
Ministre en charge des profession, soit des cessions de
Finances ; charges ou d’offices, ainsi que de
toutes les indemnités reçues en
f) les sommes, primes, allocations contrepartie de la cessation de
ou rémunérations de toute l’exercice de la profession ou du
nature versées aux sportifs et transfert de la clientèle.
artistes quel que soit leur
domicile fiscal. Article 58.- Supprimé.
(3) Les greffiers et autres Article 59.- En ce qui concerne la
titulaires de charges sont passibles production littéraire, scientifique et
de l’Impôt sur le Revenu des artistique dont les revenus ne sont
Personnes Physiques des pas recueillis annuellement, le
professions non commerciales, bénéfice imposable peut, à la
suivant les règles applicables aux demande des intéressés, être
bénéfices des charges et offices, déterminé en retranchant de la
d’après le montant de leur bénéfice moyenne des recettes de l’année de
net déterminé sous déduction des l’imposition et des deux années
traitements et indemnités qui leur précédentes, la moyenne des
sont alloués et qui sont rangés dans dépenses de ces mêmes années.
la catégorie des traitements et Les contribuables qui adoptent ce
salaires. mode d’évaluation pour une année
II - DETERMINATION DE LA quelconque ne peuvent revenir sur
BASE D’IMPOSITION leur option pour les années
suivantes et sont obligatoirement
soumis au régime du réel en ce qui
Code Général des Impôts – Edition 2021
42
concerne les bénéfices provenant quart du revenu exceptionnel net à
de leur production littéraire, son revenu net global imposable et
scientifique ou artistique. en multipliant par quatre la
cotisation supplémentaire ainsi
SOUS-SECTION VII : obtenue.
DES DISPOSITIONS COMMUNES AUX L’employeur est tenu de
BENEFICES ARTISANAUX, INDUS- transmettre à titre déclaratif à son
TRIELS ET COMMERCIAUX, AUX centre des impôts de rattachement
BENEFICES AGRICOLES ET AUX l’ensemble des éléments ayant
BENEFICES NON COMMERCIAUX servi de base de liquidation de
l’impôt sur le revenu exceptionnel.
I- DES REGIMES Ces éléments doivent être annexés
D’IMPOSITION à la déclaration souscrite par
A - PRINCIPE GENERAL l’employeur au titre du mois de
paiement du revenu exceptionnel.
Article 60.- Supprimé. La disposition ci-dessus ne
Article 61.- Supprimé. s’applique qu’aux seuls revenus
exceptionnels ou différés imposés
Article 62.- Supprimé. d’après le barème progressif prévu
Article 63.- Supprimé. à l’article 69 du présent Code.

Article 64.- Supprimé. SOUS-SECTION VIII :


TAXATION D’APRES LES SIGNES
Article 64 bis.- Supprimé. EXTERIEURS DE RICHESSE
III- DETERMINATION DU Article 66.- Est taxé d’office à
BENEFICE DES l’Impôt sur le Revenu des
CONTRIBUABLES SOUMIS Personnes Physiques d’après les
AU REGIME DU REEL signes extérieurs de richesse, tout
contribuable dont les dépenses
Article 65.- Supprimé. personnelles ostensibles et notoires
Article 65 bis.- Lorsque, au cours sont supérieures aux revenus qu’il
déclare ou tout contribuable, qui,
d’une année fiscale, un
contribuable a réalisé un revenu dans les mêmes conditions, n’a pas
souscrit de déclaration.
qui, par sa nature, n’est pas
susceptible d’être mis à sa Le revenu global imposable est
disposition annuellement et que le déterminé en appliquant à certains
montant de ce revenu exceptionnel éléments de train de vie, le barème
dépasse la moyenne des revenus ci-dessous. En cas de contestation,
nets sur la base desquels ce la charge de la preuve incombe à
contribuable a été soumis à l’Impôt l’Administration.
sur le Revenu des Personnes Les autres dépenses d’entretien non
Physiques au titre des trois comprises dans ce barème sont
dernières années, l’impôt dû par prises en compte pour leur montant
l’intéressé est calculé en ajoutant le réel. La différence entre
Code Général des Impôts – Edition 2021
43
l’évaluation des éléments de train Les éléments dont il est fait état
de vie d’un contribuable et les pour la détermination de la base
revenus qu’il déclare est établie d’imposition d’un contribuable
lorsque la somme forfaitaire comprennent également ceux de
résultant de l’application des son conjoint ou de ses ascendants
dispositions prévues aux ou descendants directs lorsque ces
paragraphes précédents excède derniers ne déclarent pas de
d’au moins 40 % le revenu net revenus propres.
déclaré au cours de l’un des deux Toutefois, lorsque le revenu ainsi
derniers exercices. constitué provient en totalité ou en
Pour l’application des dispositions partie du fait que le contribuable a
qui précèdent, la valeur locative est disposé des revenus expressément
déterminée soit au moyen de baux exonérés de l’Impôt sur le Revenu
écrits dûment enregistrés, soit par des Personnes Physiques par une
comparaison de locaux dont le disposition particulière, l’intéressé
loyer aura été régulièrement peut, à condition d’en apporter la
constaté ou notoirement connu. preuve, obtenir la déduction
Lorsque le contribuable dispose desdits revenus exonérés.
simultanément d’au moins quatre
éléments caractéristiques de train
de vie, le revenu forfaitaire
correspondant à ces éléments est
majoré de 25 %.
En cas d’évaluation du revenu brut
à travers les consommations d’eau,
d’électricité et de téléphone, le
contribuable est autorisé à faire
état de ses charges déductibles.

Code Général des Impôts – Edition 2021


44
BAREME DE DETERMINATION DES REVENUS FORFAITAIRES
SELON LES ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
REVENU FORFAITAIRE
ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis
le cas de logement de fonction, déduction faite de
celle s’appliquant aux locaux ayant un caractère 2 fois la valeur locative réelle.
professionnel :
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.

3) Employés de maison et autres employés pour


300 000 francs,
chaque personne âgée de moins de 60 ans :

4) Voitures automobiles destinées au transport des


personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :

a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,


b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 540 000 francs,
Cv, 720 000 francs
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. Abattement de 1/3 pour les
Dans tous les cas :
voitures âgées de 5 à 10 ans
et 2/3 pour celles âgées de
plus de 10 ans.
5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au
moins 3 tonneaux de jauge internationale : 1 000 000 de francs.
Pour chaque tonneau :
5 fois le prix du titre de
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger :
transport par voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de
500 000 francs.
l’avion :
9) Consommation d’eau, d’électricité et de
5 % du revenu brut.
téléphone :

Code Général des Impôts – Edition 2021


45
SOUS-SECTION IX le revenu net des traitements,
FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE salaires, pensions, rentes viagères :
Article 67.- Chaque contribuable De 0 à 2 000 000 .................. 10 %
est imposable à l’Impôt sur le De 2 000 001 à 3 000 000... 15 %
Revenu des Personnes Physiques à
De 3 000 001 à 5 000 000... 25 %
raison de ses revenus personnels
acquis. Est considéré comme Plus de 5 000 000 ................. 35 %
revenu acquis, le revenu dont le (2) Pour les contribuables qui
bénéficiaire peut se prévaloir d’un réalisent les bénéfices industriels et
droit certain même si le fait qui le commerciaux, les bénéfices non
rend disponible ne s’est pas encore commerciaux visés à l’article 56
produit. (2) a, b, c, les bénéfices agricoles,
Article 68.- (1) L’exigibilité de les revenus fonciers, l’impôt est
l’Impôt sur le Revenu des calculé par application du taux
Personnes Physiques en matière de prévu à l’article 17 du présent
traitements, salaires, pensions et code.
rentes viagères, de revenus de L’impôt ainsi calculé ne peut être
capitaux mobiliers, de bénéfices inférieur à 2 % du chiffre d’affaires
non commerciaux pour les réalisé au cours de l’exercice,
contribuables relevant du régime majoré de 10 % au titre des
simplifié d’imposition, ainsi que centimes additionnels communaux.
pour les revenus fonciers, Le minimum de perception sus
intervient au moment de la mise à visé est porté pour les
disposition. contribuables relevant du régime
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le simplifié à 5 %.
Revenu des Personnes Physiques Article 70.- (1) Pour le cas
en matière des bénéfices industriels spécifique des revenus des
et commerciaux, des bénéfices capitaux mobiliers, il est appliqué
agricoles, et des bénéfices non un taux libératoire de 15 % sur le
commerciaux pour les revenu imposable.
contribuables relevant du régime
du réel intervient lors de la (2) Toutefois, ce taux est de 10 %
réalisation du fait générateur. pour les revenus et bénéfices non
commerciaux visés à l’article 56 (2)
SECTION III : d, e, f.
CALCUL DE L’IMPOT Article 71.- L’impôt calculé et le
minimum de perception prévus aux
Article 69.- (1) Sous réserve des articles 69 et 70 ci-dessus sont
conventions internationales, majorés de 10 % au titre des
l’Impôt sur le Revenu des centimes additionnels communaux.
Personnes Physiques applicable
aux salariés est calculé par Article 72.- L’impôt dû par les
application du barème ci-après sur transporteurs soumis au régime
simplifié, pour chaque véhicule, est
Code Général des Impôts – Edition 2021
46
égal au quart du montant prévu à la de son exploitation au plus tard le
limite supérieure de la Catégorie C 15 mars de chaque année.
de l’impôt libératoire multiplié par Pour les exploitations individuelles
le nombre de places. relevant des unités de gestion spé-
L’impôt ainsi calculé est libératoire cialisées, leurs déclarations sont
du paiement de l’Impôt sur le souscrites auprès desdites
Revenu des Personnes physiques et structures.
de la Taxe sur la Valeur Ajoutée. Lorsqu’une exploitation individuel-
Ces transporteurs demeurent le ne relève pas d’une unité de
toutefois assujettis à la contribution gestion spécialisée mais dispose de
des patentes. plusieurs établissements répartis
sur le territoire de plusieurs centres
SECTION IV : des impôts, outre ses déclarations
OBLIGATIONS COMPTABLES mensuelles auprès de chacun
desdits centres, celle-ci souscrit
Article 73.- (1) Les contribuables obligatoirement auprès du centre
soumis au régime simplifié des impôts du ressort de son
tiennent leur comptabilité principal établissement une
conformément au système minimal déclaration récapitulative faisant
de trésorerie prévu par l’Acte ressortir son chiffre d’affaires par
Uniforme OHADA relatif au Droit établissement.
Comptable et à l’Information La déclaration récapitulative
Financière. annuelle donne lieu le cas échéant
(2) Supprimé. à des régularisations.
(3) Les contribuables soumis au Article 74 bis.- (1) Les
régime réel doivent tenir leur contribuables non professionnels
comptabilité, conformément au qui bénéficient des revenus des
système normal prévu par l’Acte traitements, salaires, pensions,
Uniforme OHADA relatif au Droit rentes viagères, et/ou des revenus
Comptable et à l’Information des capitaux mobiliers et des
Financière et respectant les revenus fonciers, et d’une manière
prescriptions de l’article 19 du générale de tout revenu passif, sont
présent Code. tenus de souscrire une déclaration
annuelle récapitulative de revenus
SECTION V : au plus tard le 30 juin de chaque
OBLIGATIONS année auprès du centre des impôts
DECLARATIVES de leur lieu de résidence.

Article 74.- Tout contribuable (2) La déclaration annuelle


professionnel assujetti à l’Impôt récapitulative de revenus peut être
sur le Revenu des Personnes souscrite directement en ligne à
Physiques est tenu de souscrire une partir d’un formulaire fourni par
déclaration annuelle des résultats l’administration. Elle indique par
catégorie de revenu :

Code Général des Impôts – Edition 2021


47
- le montant des revenus Article 77.- En matière de revenus
perçus au cours de l’année fonciers, si la déclaration annuelle
fiscale écoulée ; fait apparaître un crédit d’impôt, ce
crédit peut donner lieu à
- les retenues à la source déjà compensation.
subies ou les acomptes
Article 78.- En matière de revenus
versés ; de capitaux mobiliers, toute
- les soldes à régulariser le cas personne ou société qui fait
échéant. profession de payer des intérêts,
dividendes revenus ou autres
(3) Toute déclaration annuelle
produits de valeurs mobilières ou
récapitulative de revenus qui laisse
dont la profession comporte, à titre
apparaître un solde d’impôt sur le
accessoire, des opérations de cette
revenu des personnes physiques à
nature, ne peut effectuer de ce chef
régulariser doit être accompagnée
aucun paiement ni ouvrir aucun
de moyens de paiement. Lesdits
compte sans exiger du requérant la
paiements se font suivant les
justification de son identité,
modalités définies à l’article L 7
l’indication de son domicile réel et
du Livre des Procédures Fiscales, à
son Numéro d’Identifiant Unique.
savoir par voie électronique au
moyen du téléphone mobile, par Elle est en outre tenue de remettre
virement, par télépaiement ou en au Directeur Général des Impôts ou
espèces auprès des guichets de à défaut au Chef de Centre des
banque. Impôts territorialement compétent
dans le courant du mois qui suit
(4) Les déclarations annuelles celui de la mise en distribution, le
récapitulatives qui font apparaitre relevé des sommes payées par elle
un trop perçu donnent lieu, après sous quelque forme que ce soit. Ce
validation par les services relevé indique, pour chaque
compétents, à remboursement ou requérant, ses noms, prénoms, son
imputation sur les impôts futurs à domicile réel et le montant net des
la demande du contribuable. sommes par lui touchées ou la
Article 75.- Pour les couples valeur de l’avantage en nature dont
mariés sous le régime de la il a bénéficié.
communauté des biens et Les mêmes obligations incombent
bénéficiant de revenus fonciers, aux collectivités pour les
lesdits revenus peuvent, au choix dividendes et intérêts de leurs
des contribuables, être déclarés par propres actions, parts ou
l’un ou l’autre des époux. obligations qu’elles payent à des
personnes ou sociétés autres que
Article 76.- La déclaration visée à celles qui sont chargées du service
l’article 74 ci-dessus doit être de leur coupon.
accompagnée, le cas échéant, du
moyen de paiement correspondant. Les personnes ou sociétés soumises
aux prescriptions du présent
Article et qui ne s’y conforment
Code Général des Impôts – Edition 2021
48
pas ou qui portent sciemment des Code est retenu à la source par
renseigne-ments inexacts sur les l’employeur lors de chaque
relevés fournis par elles à paiement des sommes imposables.
l’administration sont passibles des Mention en est faite sur la fiche de
sanctions prévues par le Livre des paie remise au salarié.
Procédures Fiscales. Toutefois, les employeurs sont
Article 79.- Toute personne, dispensés de l’exécution des
société ou association recevant retenues sur les salaires de leurs
habituellement en dépôt des employés percevant moins de 62
valeurs mobilières, est tenue 000 F CFA brut par mois.
d’adresser au Directeur Général Article 82.- L’impôt sur le revenu
des Impôts ou à défaut au Chef de des personnes physiques retenu à la
Centre des Impôts territorialement source selon les modalités visées à
compétent, les avis d’ouverture et l’article 81 alinéa 1 ci-dessus, doit
de clôture de tout compte de dépôt être reversé au plus tard le 15 du
de titres, valeurs ou espèces, mois suivant à la Recette des
compte courant et autres. Impôts du centre des impôts de
Les contrevenants aux dispositions rattachement de l’employeur.
du présent article sont passibles des
Article 83.- Chaque versement est
sanctions prévues à l’article L104
effectué à l’aide d’un bulletin de
du Livre des Procédures Fiscales.
versement tiré du Document
d’Information sur le Personnel
SECTION VI
Employé (DIPE), fourni par
MODALITES DE PERCEPTION
l’Administration.
Article 80.- L’Impôt sur le Revenu Article 84.- Les employeurs
des Personnes Physiques est dû en relevant d’une unité de gestion
fin d’exercice dans les conditions spécialisée et exploitant plusieurs
prévues à l’article 74 ci-dessus. établissements sont tenus
Toutefois, il est acquitté sous d’effectuer les versements des
déduction des acomptes et retenues impôts retenus sur les salaires de
à la source opérées au cours de l’ensemble de leurs employés
l’exercice, suivant les modalités exclusivement à la caisse du
déterminées aux articles 81 et Receveur des Impôts de leur centre
suivants. de rattachement.

SOUS-SECTION I : SOUS-SECTION II :
TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS
ET RENTES VIAGERES Article 85.- (1) L’Impôt sur le
Article 81.- L’impôt dû par les Revenu des Personnes Physiques,
salariés du secteur public et du au titre des revenus des capitaux
secteur privé déterminé mobiliers déterminés,
conformément aux dispositions des conformément aux dispositions de
articles 30 et suivants du présent l’article 69 du présent Code, est

Code Général des Impôts – Edition 2021


49
retenu à la source par la personne Dans l’hypothèse où le paiement
qui effectue le paiement des de ces produits a lieu à l’étranger,
produits visés aux articles 35 et le bénéficiaire doit les faire figurer
suivants du présent Code. sur la déclaration annuelle prévue à
Il est reversé à la Recette des l’article 74 du présent Code et
Impôts du lieu du siège social de la acquitter spontanément l’impôt
personne qui a effectué la retenue correspondant.
dans les 15 jours qui suivent la date
de mise en paiement de ces SOUS-SECTION III :
produits. REVENUS FONCIERS
En tout état de cause, et Article 87.- Sont soumis à une
conformément aux dispositions de retenue à la source de 15 %, les
l’Article 146 de l’Acte Uniforme revenus fonciers bruts déterminés,
OHADA, relatif au droit des conformément aux dispositions de
sociétés et des GIE, les dividendes l’article 48 du présent Code.
mis en distribution par La retenue à la source est
l’Assemblée Générale sont réputés exclusivement effectuée par les
mis à la disposition des Administrations et Établissements
bénéficiaires, dans un délai de neuf publics, les personnes morales et
(09) mois après la clôture de les entreprises individuelles
l’exercice, sauf prolongation soumises au régime du réel et au
accordée par le Président du régime simplifié.
tribunal territorialement compétent. Les loyers versés aux entreprises
(2) Demeurent soumis à la retenue du régime du réel et relevant
à la source de l’Impôt sur le exclusivement des unités de
Revenu des Personnes Physiques, gestion spécialisées ne subissent
au titre des revenus des capitaux pas ladite retenue.
mobiliers, les distributions et autres
produits visés ci-dessus lorsqu’ils Article 88.- La retenue est
profitent aux sociétés exonérées de effectuée par la personne qui paie
l’impôt sur les sociétés, à les loyers, à charge pour elle d’en
l’exception des dividendes perçus reverser le montant au Centre des
par les Sociétés d’Investissement. Impôts du lieu de situation de
l’immeuble, à l’aide d’un carnet à
Article 86.- L’Impôt sur le Revenu souche délivré par
des Personnes Physiques, au titre l’Administration, au plus tard le 15
des revenus des capitaux mobiliers du mois qui suit le paiement
de source étrangère perçus par les effectif du loyer.
personnes physiques ou morales
ayant leur domicile, résidence Article 89.- Les contribuables
habituelle ou siège au Cameroun, bénéficiaires des revenus fonciers
est retenu à la source par la ne subissant pas la retenue à la
personne qui effectue le paiement source prévue à l’Article 87 ci-
au Cameroun. dessus, sont tenus de payer sur
déclaration, au plus tard le 15 du
Code Général des Impôts – Edition 2021
50
mois qui suit la fin de chaque suivant, sur la base d’un imprimé
trimestre de l’exercice fiscal, un fourni par l’Administration qui en
acompte d’Impôt sur le Revenu des accuse réception.
Personnes Physiques fixé à 5 % du Toutefois, pour les entreprises
loyer effectivement perçu. assujetties au régime du réel
Article 90.- Les plus-values visées relevant des secteurs à marge
à l’article 46 alinéa 2 font l’objet administrée, le chiffre d’affaires
d’un prélèvement libératoire au servant de base au calcul de
taux de 5 %, acquitté en même l’acompte de l’impôt sur les
temps que les droits d’enre- sociétés est déterminé tel que prévu
gistrement par le notaire pour le par les dispositions de l’article 21
compte du vendeur. ci-dessus.
Toutefois, l’acquéreur peut L’acompte prévu aux alinéas (1) et
également procéder au règlement (2) ci-dessus est majoré de 10 % au
de l’impôt sur la plus-value pour le titre des centimes additionnels
compte du vendeur. communaux.
L’impôt annuel définitif dû est
SOUS-SECTION IV : diminué du montant des acomptes
BENEFICES ARTISANAUX, payés au cours de l’exercice. Le
INDUSTRIELS ET solde est acquitté spontanément en
COMMERCIAUX, BENEFICES un versement unique, au plus tard
AGRICOLES ET BENEFICES NON le 15 mars, à l’aide de la
COMMERCIAUX déclaration prévue à l’article 74 du
Article 91.- L’Impôt sur le Revenu présent Code.
des Personnes Physiques est Les trop-perçus font l’objet d’une
acquitté spontanément par le imputation sur les acomptes futurs.
contribuable, à la Recette des En cas de cessation d’activité, ils
impôts territorialement compétente sont remboursés.
à l’aide d’imprimés spéciaux Les dispositions prévues à l’Article
fournis par l’Administration, de la 21 du présent Code, et relatives au
manière suivante : précompte sur achat, sont
1) Régime simplifié également applicables à l’Impôt
Un acompte représentant 5 % du sur le Revenu des Personnes
chiffre d’affaires réalisé au cours Physiques.
de chaque mois est payé au plus Article 92.- Les acomptes visés à
tard le 15 du mois suivant. Cet l’article 91 ci-dessus sont retenus à
acompte est également majoré de la source par les comptables
10 % au titre des centimes publics et assimilés lors du
additionnels communaux. règlement des factures payées sur
2) Régime réel le budget de l’État, des
Un acompte égal à 2 % du chiffre collectivités territoriales
d’affaires réalisé au cours du mois décentralisées, des Établissements
est payé, au plus tard le 15 du mois Publics Administratifs, des sociétés

Code Général des Impôts – Edition 2021


51
partiellement ou entièrement à f est retenu à la source par l’entité
capital public, ainsi que des qui procède au paiement. Les
entreprises du secteur privé dont sommes ainsi retenues sont
les listes sont fixées par voie reversées au plus tard le 15 du
réglementaire. mois suivant à la Recette des
Impôts territorialement
Nonobstant les dispositions de
compétente.
l’article 91 ci-dessus, le taux de la
retenue au titre de l’acompte de Article 93.- L’impôt dû par les
l’impôt sur le revenu des personnes transporteurs est acquitté dans les
physiques est fixé à 5 % majoré de quinze (15) jours qui suivent la fin
10 % au titre des CAC, sans de chaque trimestre à l’aide d’une
considération du régime fiche comprenant les noms,
d’imposition du prestataire pour les prénoms, adresse du contribuable.
factures relatives à la commande
Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par
publique de montant inférieur à F
les mandataires ou agents
CFA cinq millions.
commerciaux non-salariés y
Article 92 bis.- Un acompte de 5% compris ceux du secteur des
est retenu à la source par l’État, les assurances est retenu à la source au
collectivités territoriales taux libératoire de 10 % du
décentralisées, les établissements montant des rémunérations qui leur
publics administratifs, les sociétés sont versées après déduction des
partiellement ou entièrement à frais professionnels prévus à
capital public et les entreprises l’article 34 du présent Code.
privées, sur les honoraires, les
(2) Nonobstant les dispositions de
commissions et les émoluments
l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû
versés aux professionnels libéraux,
par les bénéficiaires de
quels que soient leur forme
rémunérations dans le cadre de la
juridique ou régime d’imposition.
vente directe par réseau, est retenu
Pour l’application de la retenue à la source au taux libératoire de 10
visée ci-dessus, la liste des % du montant desdites
professions libérales est fixée par rémunérations.
voie réglementaire.
La retenue visée ci-dessus s’ap- CHAPITRE III :
plique également aux DISPOSITIONS GENERALES
rémunérations des prestations ET COMMUNES A L’IMPOT
occasionnelles ou non payées aux SUR LES SOCIETES ET A
personnes physiques ou morales L’IMPOT SUR LE REVENU
domiciliées au Cameroun et DES PERSONNES PHYSIQUES
relevant du régime simplifié et du
régime de l’impôt libératoire. SECTION I :
REGIMES D’IMPOSITION
Article 92 ter (nouveau).- L’im-
pôt dû conformément aux Article 93 ter.- Les personnes
dispositions de l’article 56 (2) d, e, physiques ou morales sont
Code Général des Impôts – Edition 2021
52
imposables suivant les régimes ci- d’affaires passe en dessous des
après, déterminé en fonction du limites visées à l’article 93 quater
chiffre d’affaires réalisé : ci-dessus sont maintenues dans
- Régime de l’impôt libératoire ; leur régime initial pendant une
- Régime simplifié ; période de deux ans.
- Régime réel.
EXCEPTIONS
Article 93 quater.- (1) Relèvent
du régime de l’impôt libératoire, à Article 93 sexies.- Le bénéfice des
l’exception des exploitants sociétés visées à l’article 26 est
forestiers, et des professions déterminé, dans tous les cas, dans
libérales, les entre- prises les conditions prévues pour les
individuelles qui réalisent un entreprises individuelles et les
chiffre d’affaires annuel inférieur à personnes morales imposables
10 millions. d’après le régime réel tel que prévu
(2) Relèvent du régime simplifié, aux articles 93 ter et 93 quater, à
les entreprises individuelles et les l’exception des sociétés civiles
personnes morales qui réalisent un immobilières pour leurs revenus
chiffre d’affaires annuel égal ou fonciers lorsqu’elles n’ont pas opté
supérieur à dix (10) millions et pour l’Impôt sur les Sociétés.
inférieur à cinquante (50), à Les associés ou participants de ces
l’exception des transporteurs de sociétés sont censés avoir acquis la
personnes et des entreprises de disposition de leur part des
jeux de hasard et de divertissement bénéfices à la clôture de l’exercice
visés aux articles 93 septies et 93 comptable de la société.
octies du présent code. Article 93 septies.- Régimes
L’impôt ainsi calculé est majoré de spécifiques des transporteurs
10 % au titre des centimes interurbains de personnes.
additionnels communaux. (1) Nonobstant les dispositions
(3) Relèvent du régime réel, les des articles 93 ter et 93 quater,
entreprises individuelles et les relèvent du régime simplifié les
personnes morales qui réalisent personnes physiques et morales
un chiffre d’affaires annuel hors effectuant le transport interurbain
de personnes par minibus et cars
taxes égal ou supérieur à 50
de moins de 50 places et exploitant
millions de F CFA. au plus 05 véhicules.
(4) Pour la détermination du (2) Sont soumis au régime réel,
régime d’imposition de les personnes physiques et morales
l’exploitation individuelle ci- réalisant les opérations suivantes :
dessus visée, il est tenu compte - le transport interurbain de
de l’ensemble des revenus tirés personnes par minibus et cars de
de ses différents établissements. moins de 50 places et exploitant
Article 93 quinquies.- Les plus de cinq véhicules ;
entreprises dont le chiffre
Code Général des Impôts – Edition 2021
53
- le transport interurbain de déclaration des revenus imposables
personnes par cars d’au moins 50 jusqu’au jour de la cession ou
places, quel que soit le nombre cessation en indiquant la date
de véhicules exploités. effective de celle-ci et les nom (s),
prénom(s), raison sociale et adresse
Article 93 octies.- Régimes
du cessionnaire.
spécifiques des entreprises de jeux
de hasard et divertissement. En cas de décès, la déclaration doit
être souscrite par les ayants droit
(1) Relèvent du régime simplifié, dans le délai de six mois à compter
les personnes physiques et morales de la date de décès.
exploitant des baby-foot dont le
nombre de machines est compris Article 96.- Hormis les délais
entre 10 et 25, des flippers et jeux spéciaux prévus à l’article 95 ci-
vidéo dont le nombre de machines dessus, toutes les dispositions
est compris entre 5 et 15, ainsi que relatives aux obligations du
celles exploitant des machines à contribuable, à la procédure
sous dont le nombre est compris d’imposition et aux pénalités, sont
entre 3 et 10. applicables en cas de cessation,
cession ou décès.
(2) Relèvent du régime réel, les
personnes physiques et morales Dans tous les cas, la déclaration
exploitant des baby-foot dont le doit être accompagnée du paiement
nombre de machines est supérieur des droits correspondants.
à 25, de flippers et jeux vidéo dont Article 97.- En cas de décès, le
le nombre de machines est montant total des impositions
supérieur à 15, ainsi que celles émises en vertu de l’article 94 du
exploitant des machines à sous présent Code, ne peut excéder les
dont le nombre est supérieur à 10. trois quarts de l’actif net
Article 93 nonies.- Le bénéfice successoral avant paiement des
imposable des personnes physiques droits de mutation par décès.
soumises au régime réel ainsi que Les impositions ainsi établies et
celui des personnes morales toutes autres impositions dues par
relevant du régime simplifié est les héritiers du défunt constituent
déterminé comme en matière une charge de l’actif successoral.
d’Impôt sur les Sociétés. Elles ne sont pas admises en
déduction du revenu des héritiers
CESSION, CESSATION OU pour l’établissement de l’Impôt sur
DECES le Revenu des Personnes Physiques
Article 94.- La cession, la dont ces derniers sont passibles.
cessation ou le décès entraînent Article 98.- La continuation par
l’exigibilité immédiate des impôts ses héritiers en ligne directe, ou
dus. son conjoint, de l’activité
Article 95.- Dans le délai de trente précédemment exercée par un
jours de la cession ou cessation, le contribuable décédé est considérée
contribuable doit souscrire la comme n’entraînant pas réalisation
Code Général des Impôts – Edition 2021
54
de plus-value, à condition que recouvrement est différé ou
soient conservées par le ou les compromis, sans préjudice des
nouveaux exploitants toutes les sanctions disciplinaires pour
évaluations d’éléments d’actif manquement aux obligations
figurant au dernier bilan dressé par professionnelles.
le défunt. Toutefois, le certificat de départ
La constitution par le conjoint ou visé ci-dessus n’est pas exigé des
les héritiers d’une société de salariés de nationalité
personnes ne met pas obstacle à camerounaise effectuant de
l’application de la disposition ci- déplacements temporaires à
dessus. l’étranger.
Il en est de même, en cas de
constitution d’une société à SECTION III :
responsabilité limitée, à condition LIEU D’IMPOSITION
que les statuts prévoient la non-
cessibilité des parts à des tiers Article 100.- A défaut de
étrangers à la succession. déclaration régulièrement souscrite
par le redevable, toute imposition
SECTION II : peut être assise en un lieu présumé
DEPART DU CAMEROUN valable par le service des impôts.
En cas de déplacement, soit de la
Article 99.- Nul ne peut quitter le résidence, soit du lieu du principal
territoire camerounais sans avoir établissement, les cotisations qui
au préalable souscrit la déclaration restent dues au titre de l’Impôt sur
des revenus acquis jusqu’à la date les Sociétés et de l’Impôt sur le
de départ. Revenu des Personnes Physiques,
Cette déclaration doit être souscrite tant pour l’année au cours de
au plus tard dans les trente jours laquelle le changement s’est
qui précèdent la demande de produit que pour les années
passeport ou de visa de sortie. Elle antérieures non atteintes par la
entraîne en principe imposition prescription, peuvent valablement
immédiate. être établies au lieu qui correspond
à la nouvelle situation.
Le passeport ou le visa de sortie ne
peuvent être délivrés que sur
SECTION IV :
présentation d’un certificat établi
OBLIGATIONS DES CHEFS
par le Centre des Impôts compétent
D’ENTREPRISES ET DES
du lieu de résidence du
SOCIETES DE PERSONNES
contribuable.
Tout passeport ou visa de sortie Article 101.- Avant le 15 mars de
délivré en violation de cette chaque année ou un mois avant le
disposition engage la responsabilité départ du Cameroun de son
solidaire de son auteur avec le personnel salarié, tout chef d’en-
contribuable intéressé pour le treprise est tenu de produire, sous
paiement des impôts dont le forme de bulletin individuel par
Code Général des Impôts – Edition 2021
55
bénéficiaire dont le modèle est F CFA par omission ou
fourni par les services des impôts, inexactitude, par bénéficiaire et par
la déclaration des sommes ci-après mois de retard. Cette amende est
versées au cours de l’année fiscale mise en recouvrement dans les
écoulée : mêmes formes que les impôts,
a) appointements et leurs objet des chapitres ci-dessus.
accessoires de toutes sortes En outre, après une mise en
versés à chacun des membres demeure de déclarer conformément
de son personnel salarié ; aux dispositions du Livre des
b) sommes diverses dépassant Procédures Fiscales, l’absence de
deux cent cinquante mille (250 déclaration des sommes visées à
000) F CFA versées à des tiers l’Article 101 entraîne la perte du
à titre de commissions, droit de les porter en charges pour
courtage, ristournes, honoraires, la détermination du résultat de
loyers, vacations, droits l’entreprise.
d’auteurs ou d’inventeurs et Article 104.- Toutes les
autres rémunérations dispositions définies ci-avant en
occasionnelles ou non ; matière d’Impôt sur les sociétés et
c) le listing des achats par d’Impôt sur le Revenu des
fournisseur avec mention de Personnes Physiques sont
leur numéro d’identification et également applicables aux
le montant des achats de entreprises ayant leur siège social à
l’exercice. l’étranger pour les activités
déployées au Cameroun.
Article 102.- La déclaration prévue
à l’Article 101 ci-dessus doit Article 104 bis.- (1) L’Impôt sur le
mentionner : Revenu des Personnes Physiques
- les nom (s), prénom (s), raison dû par les associés de sociétés de
sociale et adresse de la partie personnes et, d’une manière
versante ; générale, par les associés des
personnes morales fiscalement
- les nom (s), prénom (s), raison transparentes, à l’exception des
sociale, numéro d’identifiant sociétés de personnes ayant opté
unique et adresse du bénéficiaire pour l’Impôt sur les sociétés, est
; retenu à la source et reversé par la
- les sommes versées détaillées par société ayant réalisé lesdits revenus
nature, selon les indications selon le barème de l’Impôt sur le
données par le formulaire délivré Revenu des Personnes Physiques
par l’administration des impôts ; prévu à l’article 69 du présent
- la période à laquelle s’appliquent Code.
les paiements. (2) Pour l’application de la
Article 103.- Toute infraction aux présente disposition, l’exigibilité
dispositions des Articles 101 et 102 est déterminée selon la catégorie
du présent Code donne lieu à la des revenus réalisés, tels que visés
perception d’une amende de 5 000
Code Général des Impôts – Edition 2021
56
aux articles 80 et suivants du délimitation est faite par voie
présent Code. réglementaire.
Article 104 ter.- Les gestionnaires La présente mesure s’applique pour
de trusts ou fiducies étrangers une période de trois (03) ans à
domiciliés au Cameroun doivent compter de la date de signature du
également déposer, dans le délai contrat de travail ou d’admission
prévu à l’article 101 ci-dessus, tous en stage pré-emploi.
les renseignements relatifs à
Article 106 (nouveau).- Pour le
l’identité des personnes liées
bénéfice des avantages prévus à
auxdits trusts ou fiducies, ainsi
l’article 105 ci-dessus, les
qu’aux avoirs desdits trusts ou
entreprises transmettent à
fiducies.
l’administration fiscale à titre
déclaratif, la liste des personnes
SECTION V :
recrutées assortie des justificatifs
MESURES INCITATIVES
probants.
A- MESURES RELATIVES A Article 106.- Supprimé
LA PROMOTION DE
L’EMPLOI JEUNE B - MESURES RELATIVES A
LA PROMOTION DU
Article 105.- Les entreprises SECTEUR BOURSIER
relevant du régime du réel qui
recrutent dans le cadre d’un contrat Article 108 (nouveau).- Les
à durée indéterminée ou sociétés qui procèdent à
déterminée pour un premier l’admission de leurs actions
emploi, ou d’un stage pratique pré- ordinaires à la cote de la Bourse
emploi, des jeunes diplômés des Valeurs Mobilières de
camerounais âgés de moins de 35 l’Afrique Centrale bénéficient de
ans, sont exemptes des charges l’application des taux réduits
fiscale et patronale sur les salaires d’Impôt sur les Sociétés suivants :
versés à ces jeunes, à l’exception a) un taux réduit de l’Impôt sur les
des charges sociales. Sociétés de 25 % ;
Sont éligibles à cette exemption les
b) un taux réduit de 1,5% de
seules entreprises relevant du
l’acompte et du minimum de
régime du réel ou adhérent d’un
perception de l’Impôt sur les
Centre de Gestion Agréé.
Sociétés.
La présente mesure s’applique à
Article 109.- Les sociétés qui
compter du 1er janvier 2016 et est
émettent des titres sur le marché
valable pour une période de trois
obligataire de la Bourse des
(03) ans. Cette période est portée à
Valeurs Mobilières de l’Afrique
cinq (5) ans lorsque le recrutement
Centrale bénéficient de
intervient dans des zones
l’application d’un taux réduit
économiquement sinistrées dont la
d’Impôt sur les sociétés de 25%.

Code Général des Impôts – Edition 2021


57
Supprimé. (2) Toutefois, sont exonérés de
l’Impôt sur les Sociétés, de l’Impôt
Article 109 bis.- Les sociétés qui
sur le Revenu des Capitaux
sont réputées faire appel public à
Mobiliers ou de tout autre
l’épargne conformément aux
prélèvement de même nature, les
dispositions de l’Acte Uniforme
produits ci-dessous :
OHADA relatif aux sociétés
commerciales et aux Groupements a) les intérêts des obligations de
d’Intérêt Economique, et qui l’État ;
consentent à admettre et échanger b) les intérêts des obligations des
tout ou partie de leurs titres de collectivités territoriales
capitaux et de créance à la cote de décentralisées ;
la Bourse des Valeurs Mobilières c) les plus-values nettes réalisées
de l’Afrique Centrale, bénéficient par des personnes physiques ou
de l’application d’un taux réduit morales sur le marché des
d’Impôt sur les Sociétés de 25%, à valeurs mobilières du
compter de la date d’admission des Cameroun.
titres.
Pour l’application de cette
Article 110.- La radiation des disposition, la plus-value s’entend
actions des sociétés visées aux du prix de cession diminué du prix
articles 108 et 109 ci-dessus, dans d’acquisition et des frais de gestion
un délai de quatre (4) ans à des titres cédés.
compter de la date d’admission,
Article 112.- Les conventions et
entraîne la déchéance de
actes portant cession des titres
l’application du taux réduit
cotés sur le marché des valeurs
d’Impôt sur les sociétés et le rappel
mobilières sont exonérés des droits
des droits antérieurement exonérés,
d’enregistrement.
majoré des pénalités prévues par la
législation fiscale en vigueur. C- REGIME FISCAL DE LA
Article 111.- (1) Par dérogation COMMANDE PUBLIQUE
aux dispositions de l’article 70 du
présent Code, le taux d’imposition I - REGIME FISCAL DES
des dividendes et intérêts des MARCHES SUR
obligations à moins de cinq (5) ans FINANCEMENT PROPRE
de maturité ainsi que les autres
rémunérations provenant des Article 113 (nouveau).- (1) Les
valeurs mobilières des personnes marchés publics sont conclus
physiques ou morales, admises à la toutes taxes comprises.
cote de la bourse du Cameroun, est (2) Ils sont soumis aux impôts,
fixé à 10 %. droits et taxes prévus par la
Ce taux est fixé à 5 % pour les législation en vigueur à la date de
rémunérations des obligations des leur conclusion, notamment la taxe
sociétés privées ou publiques à sur la valeur ajoutée (TVA) et les
échéance de cinq (5) ans ou plus. droits d’enregistrement.

Code Général des Impôts – Edition 2021


58
(3) En aucun cas, les marchés conclusion de leur convention de
entièrement financés sur financement.
ressources propres de l’État ne
(3) La somme des prises en
feront l’objet d’une exonération de
charge sollicitées ne peut être
droits et taxes ou d’une prise en
supérieure à celle qui résulterait de
charge desdits droits et taxes par
l’application du taux légal de la
l’État.
TVA au montant du marché.
Article 114 (nouveau).- Le maître
Article 116 (nouveau) bis.-
d’ouvrage est tenu de prévoir dans
Supprimé.
son budget les crédits destinés à
couvrir les droits et taxes qu’il est Article 116 (nouveau) ter.-
appelé à supporter dans le cadre Supprimé.
des marchés publics,
conformément aux dispositions de III- MODALITES DE
l’article 113 ci-dessus. COLLECTE DES IMPOTS ET
TAXES SUR LA DEPENSE
II- REGIME FISCAL DES PUBLIQUE
MARCHES PUBLICS A
FINANCEMENT 1. Procédure ordinaire
EXTERIEUR OU d’exécution de la dépense
CONJOINT
Article 116 ter.- (1) Tout
Article 115 (nouveau).- (1) Les ordonnateur d’une dépense
droits et taxes liés aux marchés à publique est tenu de procéder à
financement extérieur ou conjoint l’engagement budgétaire des
sont à la charge de l’adjudicataire. impôts et taxes dus en même temps
(2) Les conventions de que la prestation elle-même, y
financement, y compris pour les compris sur les avances de
marchés publics à financement démarrage.
extérieur ou conjoint, doivent (2) Les impôts et taxes engagés
impérativement être conclues conformément aux dispositions de
toutes taxes comprises. l’alinéa 1 ci-dessus, sont collectés
par voie de retenue à la source
Article 116 (nouveau).- (1) Le
opérée par le comptable public lors
régime fiscal défini à l’article 115
du règlement des factures y
nouveau ci-dessus s’applique à
compris des avances de démarrage,
toutes les conventions de
payées sur le budget de l’Etat, des
financement conclues à partir du
collectivités territoriales
1er janvier 2019.
décentralisées et des
(2) Les projets en cours établissements publics.
d’exécution continuent, le cas
échéant, à faire l’objet d’une prise 2. Procédures exceptionnelles
en charge de la taxe sur la valeur d’exécution de la dépense
ajoutée sur la base des dispositions
en vigueur au moment de la
Code Général des Impôts – Edition 2021
59
Article 116 quater.- (1) Les Article 116 quinquies.- Sont
impôts et taxes dus sur les également tenus de procéder aux
dépenses exécutées suivant les retenues à la source d’impôts et
procédures de caisse d’avance, taxes, les organismes ou
d’avances de trésorerie, de entreprises publics effectuant des
déblocage de fonds, de travaux en paiements pour le compte de
régie, d’interventions directes, de l’Etat.
travaux exécutés à travers des
organismes de missions de l’Etat et
3. Obligations des régisseurs
les comptes d’affectation spéciale et des billeteurs des fonds
sont collectés par voie de retenue à Article 116 sexies.- (1) Tout bil-
la source opérée lors de la mise à leteur ou régisseur de derniers
disposition des fonds. publics est tenu de se déclarer
Dans le cas particulier de la mise à auprès du centre des impôts en
disposition des fonds, le charge de la gestion des dossiers
mandatement au profit de fiscaux des administrations et
l’ordonnateur est exclusivement organismes publics dans un délai
limité à la partie hors taxes. Les de 15 jours à compter de la date de
montants correspondants aux sa désignation.
impôts et taxes sont retenus à la (2) Les billeteurs et les régisseurs
source par le comptable public. des fonds sont tenus de déposer
(2) Les impôts et taxes dus à auprès de leur centre des impôts de
l’occasion des procédures rattachement au plus tard le 15 du
exceptionnelles d’exécution de la mois suivant la fin de chaque
dépense sont liquidés sur la base trimestre, un état détaillé des
des mémoires de dépenses. Ils dépenses payées sur les fonds
donnent lieu à des régularisations reçus ainsi que les impôts et taxes
par le billeteur ou le régisseur des retenus à la source lors de la mise à
fonds au terme de l’exécution disposition desdits fonds et ceux
effective des dépenses. Ces éventuellement retenus et reversés
régularisations peuvent donner lieu par eux-mêmes à titre de
au reversement d’impôts et taxes régularisation.
complémentaires en cas (3) Les fonds en espèces détenus
d’insuffisance de la retenue à la par les billeteurs et autres
source initiale effectuée par le régisseurs au titre d’impôts et taxes
comptable public. sont obligatoirement reversés
(3) Les impôts et taxes retenus à la auprès des guichets des banques au
source à titre de régularisation nom du Receveur des impôts du
doivent être déclarés et reversés centre de rattachement.
par les billeteurs et régisseurs des Contrôle des impôts et taxes sur la
deniers publics auprès de leur dépense publique
centre des impôts de rattachement
Article 116 septies.- Les services
au plus tard le 15 du mois suivant
fiscaux procèdent au contrôle du
la retenue à la source.
reversement des impôts et taxes
Code Général des Impôts – Edition 2021
60
dus à l’occasion de l’exécution des morales réalisant un chiffre
dépenses effectuées sur le budget d’affaires annuel hors taxes
de l’Etat, des collectivités inférieur ou égal à cent (100)
territoriales décentralisées et des millions de F CFA.
établissements publics.
(3) Les droits d’adhésion aux
CGA sont librement fixés par
4. Régime fiscal de la les promoteurs à l’intérieur
commande publique d’une fourchette allant de F
exécutée par un CFA 25 000 à F CFA 50 000
groupement d’entreprises par an.
Article 116 octies.- Dans le cas (4) Les cotisations annuelles sont
spécifique de l’exécution d’une librement fixées par les
commande publique par un promoteurs à l’intérieur d’une
groupement d’entreprises, le fourchette allant de :
régime fiscal applicable varie selon - F CFA 50 000 à F CFA 150
qu’il s’agit d’un groupement 000 par an pour les
conjoint ou solidaire. contribuables du régime
Lorsque le groupement est dit simplifié ;
solidaire, le régime fiscal - F CFA 50 000 à F CFA 250
applicable au marché est celui de 000 par an pour les
l’entreprise chef de file du contribuables du régime du réel.
groupement.
Pour le groupement dit conjoint, D- MESURES RELATIVES A
chaque membre est assujetti à LA PROMOTION DES
l’impôt suivant le régime fiscal CENTRES DE GESTION
correspondant à sa situation. AGREES
Article 117.- Sont assimilées aux Article 119.- (1) Les adhérents aux
dispositions du Code Général des centres de gestion agréés
Impôts, les dispositions fiscales bénéficient des mesures ci-après :
contenues dans les codes minier,
gazier et pétrolier, ainsi que les dis- - abattement de 50 % du bénéfice
positions fiscales relatives aux fiscal déclaré sans que l’impôt dû
contrats de partenariat public- soit inférieur au minimum de
privé. perception prévu par le présent
Code ;
Article 118.- (1) Les Centres de
- abattement de 50 % sur la base
Gestion Agréés apportent une de calcul du précompte sur achats
assistance en matière de gestion et des distributeurs, lorsque ces
encadrent les adhérents dans achats sont effectués auprès des
l’accomplissement de leurs
producteurs ou des distributeurs
obligations fiscales. grossistes dont la liste est fixée
(2) Peuvent être adhérents aux par arrêté du Ministre chargé des
Centres de Gestion Agréés, les Finances. Le précompte acquitté
personnes physiques ou dans ce cas constitue le minimum
Code Général des Impôts – Edition 2021
61
de perception prévu par le
E. MESURES RELATIVES A
présent code ;
LA PROMOTION DE
- dispense de contrôles fiscaux sur L’EDUCATION, DE LA
place pour la période non FORMATION
prescrite pour toute adhésion PROFESSIONNELLE ET
effectuée avant le 31 décembre DE LA SANTE
2016 ;
- application des pénalités de Article 120.- Sans préjudice des
bonne foi pour les contrôles dispositions des articles 4 (10) et
fiscaux couvrant la période 128 (5) du présent Code, les
postérieure à l’adhésion au CGA. établissements privés d’enseigne-
(2) L’adhérent perd le droit aux ment, de formation et de santé,
avantages prévus à l’alinéa laïcs ou confessionnels, dûment
1ercidessus lorsque sa déclaration agréés par l’autorité compétente,
des résultats ou des revenus n’est sont soumis au régime fiscal ci-
pas souscrite dans les délais. après :
(3) Les promoteurs des centres de  en leur qualité de redevables
gestion agréés justifiant d’au réels :
moins cent (100) adhérents actifs - dispense du paiement de la
bénéficient des avantages ci-après : contribution des patentes ;
- abattement de 50 % de l’impôt - dispense du paiement de la taxe
sur les sociétés ou de l’impôt sur sur la propriété foncière sur les
le revenu des personnes immeubles affectés à leurs
physiques pour la part de leurs activités lorsque ceux-ci leur
revenus tirés des activités des appartiennent en pleine
CGA sans que l’impôt dû soit propriété ;
inférieur au minimum de - exonération de l’impôt sur les
perception prévu par le présent sociétés et de l’impôt sur les
code ; bénéfices industriels et
- exemption des charges fiscales et commerciaux, lorsqu’ils ne
patronales sur les salaires versés poursuivent pas un brut lucratif.
aux personnels employés des  en leur qualité de
CGA. redevables légaux :
(4) Les promoteurs des centres de - dispense de l’obligation de
gestion agréés sont tenus collecte de la TVA sur tous les
d’annexer à leurs déclarations services offerts par ces
mensuelles, la liste à jour de leurs établissements, qu’ils se
adhérents. rapportent directement à leur
activité principale
d’enseignement ou de
fourniture des soins, ou qu’ils
leur soient accessoires à l’instar
de la restauration, de la
Code Général des Impôts – Edition 2021
62
distribution des fournitures, • exonération des droits
manuels scolaires et des tenues, d’enregistrement sur les
du transport scolaire, de la mutations immobilières
vente des consommables afférentes à la mise en place
médicaux et des produits du projet ;
pharmaceutiques ; • exonération de la taxe sur la
- obligation de retenue à la propriété foncière sur les
source et de reversement de immeubles affectés au projet.
l’Impôt sur le Revenu des - au titre des sept premières
Personnes Physiques des années d’exploitation :
personnes qu’ils emploient
• exonération de la contribution
d’après le barème des retenues
des patentes ;
salariales ;
• exonération de la TVA sur les
- obligation de retenue à la
acquisitions d’intrants
source et de reversement de
destinés à la production ;
l’impôt sur les revenus fonciers
lorsqu’ils sont locataires des • exonération de l’impôt sur les
immeubles affectés à leurs sociétés et du minimum de
activités. perception ;
• dispense des charges fiscales
F. MESURES RELATIVES A et patronales sur les salaires
LA REHABILITATION versés au personnel employé.
DES ZONES ECONOMI- (2) Pour bénéficier des avantages
QUEMENT SINISTREES fiscaux visés à l’alinéa 1 ci-dessus,
les investissements doivent remplir
1. Mesures de promotion de les critères alternatifs ci-après :
nouveaux investissements
- induire la création d’au moins
dans les zones économi-
dix (10) emplois directs ;
quement sinistrées
- utiliser la matière première
Article 121.- (1) Les entreprises produite dans ladite zone, le cas
qui réalisent des investissements échéant ;
nouveaux dans une zone (3) Lorsque les investissements
économiquement sinistrée sont nouveaux sont réalisés par une
exonérées des impôts et taxes ci- entreprise ancienne, les
après : exonérations prévues à l’alinéa 1er
- au titre de la phase ci-dessus s’appliquent
d’installation qui ne peut exclusivement aux opérations et
excéder trois ans : bénéfices se rapportant à ces
• exonération de la contribution investissements nouveaux.
des patentes ; L’entreprise doit dans ce cas tenir
une comptabilité distincte.
• exonération de la TVA sur les
acquisitions de biens et (4) Le bénéfice de ce régime est
services ; subordonné à la validation
préalable par l’Administration
Code Général des Impôts – Edition 2021
63
fiscale des investissements (3) Les dépenses ayant donné lieu
nouveaux projetés. à la constatation d’un crédit
(5) Sur la base de la réalisation d’impôt sont préalablement
effective du plan d’investissement, soumises à la validation de
l’administration fiscale délivre l’Administration Fiscale.
obligatoirement au terme de Article 121 ter.- Les entreprises
chaque exercice fiscal un quitus existantes dont le siège social et
pour la reconduction des avantages les activités sont établis dans une
fiscaux sus visés. zone économiquement sinistrée au
(6) En cas de non-respect du 31 décembre 2018 bénéficient
programme d’investissement d’une remise de 75 % de leurs
validé, l’entreprise perd le bénéfice arriérés fiscaux arrêtés au 31
des avantages fiscaux concédés et décembre 2018, avec possibilité
est tenue de reverser les impôts et d’étalement du paiement du
taxes non payés sans préjudice des reliquat sur une période de 24 mois
pénalités et intérêts de retard. sans report au-delà de celle-ci.
(7) Les zones sinistrées sont
précisées par un texte G. MESURES RELATIVES A
réglementaire. LA PROMOTION DU
SECTEUR AGRICOLE
2. Mesures de soutien à la
réhabilitation de l’outil de Article 122.- Les entreprises ayant
production des entreprises pour activités l’agriculture,
dans les zones économique- l’élevage et la pêche, bénéficient
ment sinistrées. des avantages fiscaux ci-après :
Article 121 bis.- (1) Les - dispense des charges fiscales et
entreprises qui réalisent des patronales sur les salaires
investissements visant la versés aux ouvriers agricoles
reconstitution de leur outil de saisonniers par les exploitants
production dans une zone individuels ;
économiquement sinistrée, - exonération de la TVA sur
bénéficient d’un crédit d’impôt de l’achat des pesticides, des
30 % des dépenses engagées. Il est engrais et des intrants, ainsi que
plafonné à cent (100) millions F des équipements et matériels de
CFA et est imputable dans la limite l’agriculture, de l’élevage et de
de trois exercices clos suivant celui la pêche figurant à l’annexe du
au titre duquel les dépenses ont été présent titre ;
engagées.
(2) Les dépenses ouvrant droit au - exonération des droits
bénéfice du crédit d’impôt sont d’enregistrement des mutations
celles qui concourent directement de terrains affectés à
à la réhabilitation de l’outil de l’agriculture, à l’élevage et à la
production ou à son renforcement. pêche ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


64
- exonération des droits partir de la matière première
d’enregistrement des locale, sauf indisponibilité absolue
conventions de prêts destinées d’un ingrédient sur le marché
au financement des activités local, sont passibles uniquement
agricoles, de l’élevage et à la du droit d’accises ad valorem à
pêche ; l’exclusion du droit d’accises
spécifique visé à l’article 142 (8)
- exonération de la taxe foncière
1. Dans ce cas, pour le calcul du
des propriétés appartenant aux
droit d’accises ad valorem, il n’est
entreprises agricoles, d’élevage
procédé à aucun abattement.
et de pêche, et affectés à ces
activités, à l’exclusion des Dans tous les cas, le pourcentage
constructions à usage de de la matière première issue de
bureau. l’agriculture locale ne peut être
inférieur à 40 % des composants
MESURES RELATIVES A LA utilisés et les emballages servant
PROMOTION DES de conditionnement, lorsqu’ils sont
MATERIAUX ET MATIERES non retournables, doivent
PREMIERES LOCAUX : nécessairement être recyclés au
Cameroun.
a- Des matériaux de construction (2) Les boissons nouvelles
s’entendent de celles mises sur le
Article 123.- Les établissements marché à compter du 1er janvier
publics de promotion des 2017.
matériaux locaux de construction
bénéficient des avantages fiscaux H. MESURES RELATIVES A
ci-après :
LA PROMOTION DE
- exonération de la TVA sur L’INNOVATION
l’achat des équipements et
matériels de fabrication des Article 124 bis.- Les entreprises
matériaux locaux de construction relevant du régime du réel peuvent
ainsi que sur la vente des bénéficier d’un crédit d’impôt au
produits fabriqués à base de ces titre des dépenses de recherche et
matériaux ; d’innovation qu’elles exposent.
- soumission à l’Impôt sur les Les dépenses de recherche et
Sociétés au taux réduit de 20 % ; d’innovation ouvrant droit au
- application d’un abattement de crédit d’impôt sont :
50 % sur la base de l’acompte - les dotations aux
mensuel d’Impôt sur les Sociétés. amortissements des
immobilisations acquises à
b- Des boissons l’état neuf et affectées aux
opérations de recherche
Article 124.- (1) Les boissons scientifique et technique ;
nouvelles produites et
conditionnées exclusivement à
Code Général des Impôts – Edition 2021
65
- les dépenses de personnel de gestion agréés bénéficient
afférentes aux chercheurs et des avantages fiscaux ci-après :
techniciens de recherche a) en phase d’incubation qui ne
directement et exclusivement peut excéder 5 ans :
affectés à ces opérations ; exonération de tous impôts,
- les dons et libéralités effectués droits, taxes et redevances à
au profit des chercheurs l’exception des cotisations
indépendants ; sociales ;
- les dépenses liées à b) lors de la sortie de la phase
l’acquisition des droits d’incubation :
d’exploitation des inventions i. en cas de cession de la start
des chercheurs camerounais ; up : application d’un taux
- les dépenses exposées pour la réduit de 10% sur la plus-
réalisation des opérations de value de cession ;
recherche et d’innovation ii. en cas d’entrée en phase
confiées à des organismes de d’exploitation, l’entreprise
recherche public ou privé, des bénéficie pour une période
établissements d’enseignement de cinq (05) ans, de :
supérieur ou à des chercheurs
indépendants agréés par le
- exonération de la patente ;
ministère en charge de la - exonération des droits
recherche. Le taux du crédit d’enregistrement sur les
d'impôt est de 15 % des actes de création, de
dépenses de recherche et prorogation ou
d’innovation ci-dessus. d’augmentation du capital ;
Il est plafonné à cinquante (50) - exonération de toutes les
millions F CFA et est imputable charges fiscales et
dans la limite de trois exercices patronales sur les salaires
clos suivant celui au titre versés à leurs employés à
duquel les dépenses ont été l’exception des cotisations
engagées. sociales ;
- application d’un taux réduit
J. MESURES RELATIVES A de l’impôt sur les sociétés de
LA PROMOTION DES 15% ;
START UP INNOVANTES - application d’un abattement
DANS LE DOMAINE DES de 50% sur la base de calcul
TIC de l’acompte et du minimum
Article 124 ter.- (1) Les start de perception de l’Impôt sur
up innovantes dans le domaine les Sociétés ;
des technologies de
l’information et de la
communication regroupés au
sein de structures
d’encadrement érigés en centres
Code Général des Impôts – Edition 2021
66
- crédit d’impôt sur le revenu (2) Le bénéfice des avantages du
de 30% des dépenses de régime de promotion des start-
recherche et d’innovation up est subordonné à
plafonné à cent (100) l’agrément délivré aux Centres
millions de FCFA ; de Gestion Agréés dédiés aux
- application d’un taux réduit start up.
de l’impôt sur le revenu des (3) Les obligations des Centres de
capitaux mobiliers de 5%, Gestion Agréés dédiés aux
sur les dividendes versés start up sont précisées par un
aux actionnaires et les texte du Ministre en charge des
intérêts servis aux finances.
investisseurs.
iii. au-delà de la cinquième
année d’exploitation :
application du régime fiscal
de droit commun.

Code Général des Impôts – Edition 2021


67
ANNEXES DU TITRE I :
Liste des équipements et matériels de l’agriculture, de l’élevage et
de la pèche exonérés de la TVA

I. LES SEMENCES
Position tarifaire Identification du Produit
1. Semences végétales
120911 00 000 à
Semences
120999 00 000
070110 00 000 Semences de pommes de terre
060210 00 000 Boutures non racinées et greffons
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, à fruits comestibles,
060220 00 000
greffés ou non
060230 00 000 Rhododendrons et azalées, greffés ou non
060240 00 000 Rosiers, greffés ou non
Autres plantes vivantes (et leurs racines), autres boutures; blanc de
060290 00 000
champignons
070110 00 000 Pommes de terre de semence, à l'état frais ou réfrigéré
Haricots des espèces vigna Mungo (L.) Hepper ou vigna radiata
071331 00 100
(L.)..., secs, de semence
080270 10 000 Semence de Noix de cola (Cola spp.)
090111 11 000 Semence de café Arabica
090111 21000 Semence de café Robusta
090111 31 000 Semence de café Excelsa
090111 41 000 Semence de café Libéria
090111 51 000 Semence de café Indénié
100111 00 000 Semence de Froment (blé) dur
100191 00 000 Semence de Méteils
100210 00 000 Semence de Seigle
100310 00 000 Semence d’Orge
100410 00 000 Semence d’Avoine
100510 00 000 Semence de Maïs
100610 10 000 Semence de Riz en paille (riz paddy)
100710 00 000 Semence de Sorgho à grains
100810 10 000 Semence de Sarrasin
100821 00 000 Semence de Millet
100830 10 000 Semence d’Alpiste
120100 10 000 Semence de Fèves de soja
120230 00 000 Semence d’Arachides
120721 00 000 Semence de Graines de coton
120910 00 000 Graines de betteraves à sucre à ensemencer

Code Général des Impôts – Edition 2021


68
120921 00 000 Graines de luzerne à ensemencer
120922 00 000 Graines de trèfle (Trifolium spp.) à ensemencer
120929 00 000 Autres graines fourragères à ensemencer
120930 00 000 Graines des plantes herbacées utilisées principalement pour leurs fleurs
120991 00 000 Graines de légumes à ensemencer
120999 00 000 Autres graines, fruits et spores, à ensemencer
120923 00 000 Graines de fétuque à ensemencer
Graines de pâturin des prés du Kentucky (Poa pratensis L.), à
120924 00 000
ensemencer
Graines de ray grass (Lolium multiflorum Lam., Lolium perenne
120925 00 000
L.), à ensemencer
120710 10 000 Noix et amandes de palmiste à ensemencer
120720 10 000 Graines de coton
2. Semences animales
010121 00 000 Chevaux vivants, reproducteurs de race pure
010130 10 000 Anes vivants, reproducteurs de race pure
010221 00 000 Bovins domestiques vivants, reproducteurs de race pure
010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure
010231 00 000 Buffles vivants, reproducteurs de race pure
Autres animaux vivants de l'espèce bovine, reproducteurs de race
010290 10 000
pure
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids
010511 00 000
n'excédant pas 185 g
Canards/oies/dindons/dindes/pintades vivants, domestiques, d'un
010599 00 000
poids >185 g
030199 00 000 Géniteurs adultes, larves et alevins de Tilapia
030199 00 000 Géniteurs adultes, larves et alevins de Clarias
030193 00 000 Géniteurs adultes, larves et alevins de Carpes
Géniteurs d'autres espèces de poisson exotiques ou endogènes pour
030119 00 000
élevage
030199 00 000 Larves et alevins des géniteurs

II. LES ENGRAIS

Arséniates de plomb pour l'agriculture et l'horticulture en fûts ou


284290 10 000
contenants + de 1kg
310100 10 000 à Engrais
3105590 00 000

III. LES PESTICIDES


271012 60 000 Huile dite agricole ou de plantation, utilisée comme fongicide
280200 11 000 Soufre sublimé à usage agricole
Herbicides, Insecticides, nématoïdes et fongicides à usage
3808
agricole

Code Général des Impôts – Edition 2021


69
IV. LES MATERIELS, ENGINS ET EQUIPEMENTS DE
PREPARATION DU SOL ET DE CULTURE
270300 00 000 Tourbes (y compris la tourbe pour litière) (milieux de culture)
843210 00 000 Charrues
843221 00 000 Herses à disque (pulvérisateur)
Scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleurs,
843229 00 000
bineuses et autres herses
843230 00 000 Semoirs, plantoirs et repiques
Autres machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843280 00 000
sylvicoles, pour le travail du sol ou pour la culture.
Parties de machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843290 00 000
sylvicoles
Autres machines et appareils pour la récolte des produits
843359 00 000
agricoles, y compris les presses à paille ou à fourrage
870110 00 000 Motoculteurs
Tracteurs agricole à roues (sauf chariots-tracteurs du 87.09), à
870190 11 000
moteur à explosion ou à combustion interne
Remorques et semi-remorques autochargeuses ou
871620 00 000
autodéchargeuses, pour usages agricoles

V. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE PLANTATION

820110 00 000 à Petits matériels agricoles


820190 00 000
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 10 000
ou en poudre, à moteur, pour l’agriculture ou l’horticulture
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 90 000
ou en poudre, mécaniques, pour l’agriculture ou l’horticulture
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 10 000
liquides ou en poudre, à moteur
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 90 000
liquides ou en poudre, mécaniques
842490 00 000 Parties d’appareils ou de dispositifs du n° 8424
843240 00 000 Epandeurs de fumiers et distributeurs d’engrais
constructions préfabriquées (Ombrières et structures d’ombrières
940600 00 000
uniquement)

Code Général des Impôts – Edition 2021


70
VI. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE
TRANSFORMATION

843320 00 000 Matériels de récolte et de battage (faucheuse y compris les barres


de coude à monter sur tracteur)
843359 00 000 Autres machines et appareils pour la récolte des produits
agricoles, y compris les presses à paille ou à fourrage
843680 00 000 Autres machines et appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture, ou l’apiculture y compris les germoirs comportant
des dispositifs mécaniques ou thermiques
843699 00 000 Parties de machines pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture ou l’apiculture
843710 10 000 Machines pour le triage des grains
843710 90 000 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des légumes
secs
84335900.000 Castreuse
84.36 à 84.38 Giro-broyeur
84.36 à 84.38 Broyeur-mélangeur
84.36 à 84.38 Concasseuse à coquille
84193100.000 Séchoir à grain
8433 Égreneuse

VII. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS D’IRRIGATION

Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides


842481 10 000 en poudre, à moteur pour l’agriculture ou l’horticulture (Réseaux
d’irrigation)
842490 00 000 Parties du réseau d’irrigation
841381 00 000 Pompes pour liquide (motopompes)
841391 00 000 Parties de pompes pour liquide

VIII. LES MATERIELS D’EMBALLAGE ET D’HAUBANAGE

Polyéthylène d'une densité inférieure à 0.94, sous formes


390110 00 000
primaires
390210 00 000 Polypropylène, sous formes primaires
392021 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en polymères de l'éthylène
392329 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en autres matières plastiques
Autres bonbonnes, bouteilles, flacons et articles similaires en
392330 90 000
matières plastiques
Bouchons, couvercles, capsules et autres dispositifs de
392350 00 000
fermeture, en matières plastiques
481910 00 000 Boîtes et caisses en papier ou carton ondulé
482110 90 000 Etiquettes de tous genres, sur autres supports, en papier ou

Code Général des Impôts – Edition 2021


71
carton, imprimées
Fils à coudre de filaments synthétiques, même conditionnés pour
540110 00 000
la vente au détail
Autres ficelles, corde & cordage polyéthylène/polypropylène,
560749 90 000
tressés ou non…caoutchouc/plastique
Sacs & sachets emballage, en matière textile synth/art de
650533 00 000
lames/simil polyéthyl/polypropylène
Autres sacs et sachets d'emballage, en matières textiles
630539 00 000
synthétiques ou artificielles
732690 90 000 Autres ouvrages en fer ou acier (agrafes à sangle)
Parties reconnaissables comme étant destinées aux autres
843139 00 000 machines/appareils du n° 84.28
(Accessoires d’haubanage)

IX. LES PETITS MATERIELS ET EQUIPEMENTS AGRICOLES ET


D’ELEVAGE
Boîtes, caisses, casiers et articles similaires en matières
392310 00 000
plastiques
481920 00 000 à Boîtes, cartonnages et sacs pour emballage et conditionnement
481960 00 000 des œufs et poulets
842790 00 000 Chariots-gerbeurs
843120 00 000 Parties de machines ou appareils du 8427
Parties reconnaissables comme étant destinées aux chariots-
843360 00 000
gerbeurs
Machines pour nettoyage/triage des œufs/fruits/autres produits
843360 00 000
agricoles sauf machines & appareils du n°84.37
843390 00 000 Parties de machines, appareils et engins du 84 33
843410 00 000 Machines à traire
843420 00 000 Machines et appareils de laiterie
Parties des machines à traire et des machines et appareils de
843490 00 000
laiterie
843621 00 000 Couveuses et éleveuses pour l’aviculture
843629 00 000 Autres machines et appareils pour l’aviculture
Autres machines & appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
843680 00 000 sylviculture, l’apiculture, germoirs mécano-thermique (batterie
de ponte)
Parties des machines ou d’appareils d'aviculture, couveuses &
843691 00 000
éleveuses
Parties des machines et appareils pour l'agriculture,
843699 00 000
l’horticulture, la sylviculture ou l’apiculture
843850 00 000 Machines et appareils pour le travail des viandes

Code Général des Impôts – Edition 2021


72
Autres instruments & appareils pour médecine, chirurgie, art
901890 00 000 dentaire, vétérinaires, appareils électro médicaux (Matériels et
réactifs de laboratoire vétérinaire)
84193100.000 Séchoir à grain mobile
87168010.000 Charrettes d’attelage
84361000.000 Machine pour production d'aliment pour poisson/Chaine
Fabrique d'aliment
84798900.000 Appareils ou équipements pour distribution automatique
d'aliment aux poissons
84193100.000 Appareil de transformation du poisson (Fumoirs et séchoirs)
84163000.000 Petits matériels de fumage
84213900.000 Filtre ultraviolet et biologique
84191600.000 Aérateur
84368000.000 Hacheur électrique

X. LES PETITS MATERIELS DE PECHE


291511 00 000 Acide formique
Autres hormones..., leurs dérivés..., y compris les polypeptides à
293790 00 000
chaîne modifiée (Hormone pituitaire de carpe)
540211 10 000 Fils de pêche d'aramides, à haute ténacité de nylon/autres
polyamides, non conditionné pour la vente au détail (Fils de pêche)
Autres fils à pêche, à haute ténacité nylon ou d'autres polyamides,
540219 10 000
ncvd
540220 10 000 Fils à pêche à haute ténacité de polyesters, ncvd
Fils à pêche simple d'autres nylon/polyamides, sans torsion ou d'une
540245 10 000
torsion <= 50 tr/m, ncvd
Fils à pêche simples, polyesters, partiellement orientés, à torsion <=
540246 10 000
50 tr/m, ncvd
Autres fils simples, à pêche, sans torsion/torsion <= 50 tours par
540249 00 000
mètre, ncvd
Fils à pêche >= 67 décitex, grande dimension coupe transversale <=
540419 10 000
1 mm
Ficelles, cordes & cordages d'autres fibres synthétiques, tressés ou
560750 10 000
non, en caoutchouc, en plastique, pour pêche
Filets confectionnés pour la pêche, en matière textile synthétiques ou
560811 00 000
artificielles
560790 10 000 Autres ficelles, cordes & cordages, tressés ou non, même
imprégnés, enduits en caoutchouc, en plastique, pour pêche
78 04 11 00 00 Feuille à plomb
950710 00 000 Cannes à pêche
950720 00 000 Hameçons, même montés sur avançons
950740 00 000 Moulinets pour la pêche
Autres articles pour pêche; épuisettes; leurres (sauf
950790 00 000
n°92.08/97.05) & articles de chasse similaires (Filets épuisettes)
8902. 00 00 000 Bateaux de pêche, navires usines et autres bateaux pour le
traitement ou la mise en conserve des produits de la pêche
8407.21 00 000 ; Moteurs pour la propulsion des bateaux, du type hors-bord
8408. 10 10 000

Code Général des Impôts – Edition 2021


73
XI. LES EQUIPEMENTS D’ÉCLOSERIE
90278000.000 Équipements ou kit d'analyse d'eau
Équipement ou appareillage pour pompage et
84131900.000
aération de l'eau à usage piscicole
Équipement ou appareillage d'incubation des œufs de
84362100.000
poisson
84362100.000 Incubateur œuf poisson
84362100.000 Incubateur d'artémia
95079000.000 Épuisettes
84362100.000 Éclosoir
84368000.000 Abreuvoirs et mangeoires automatiques
38089410.000/
38089490.000 Produits pour désinfection des milieux aquacoles
702000.000
Bac d'incubation, d'alevinage et d'élevage de poisson
39269000.00
en fibre de verre ou en plastique
38220000.000 Produits et autres réactifs de laboratoire et écloserie
38119000.000 Traitement anti agglomérant d'œufs
84362100.000 Substrat d'incubation
90291000.000 Matériels de comptage et de tri d'œufs de poisson
84336000.000 Trieurs de poisson
90178000.000 Ichtyomètre
84362100.000 Mobiliers d'écloserie
90192000.000 Oxygénateur et concentrateur d'oxygène
90192000.000 Générateur, doseur et destructeur d'ozone
84212100.000 Systèmes de filtration biologiques et substrats
84186100.000 Pompe à chaleur
85162900.000 Chauffage in-pipe
90291000.000 Compteurs d'alevins
84212100.000 Water treatment plant
84212100.000 Water recycling system
84192000.000 Systèmes de stérilisation UV
84212100.000 Systèmes de filtration mécanique
84336000.000 Table de transfert des œufs avec moteur
84388000.000 Chaîne d’alimentation
84388000.000 Chaîne de fabrique d’aliment
84362100.000 Incubateurs
150420 00 000 Huile de poisson
293621 à 293690 Prémix pour poisson

Code Général des Impôts – Edition 2021


74
assujetties à la Taxe sur la Valeur
TITRE II : Ajoutée.
DISPOSITIONS RELA-
(2) Les activités économiques
TIVES A LA TAXE SUR LA s’entendent de toutes les activités
VALEUR AJOUTEE ET de production, d’importation, de
AUX DROITS D’ACCISES prestation de services et de
distribution, y compris les activités
CHAPITRE I : extractives, agricoles, agro-
CHAMP D’APPLICATION industrielles, forestières,
artisanales, et celles des
SECTION I : professions libérales ou assimilées.
PERSONNES IMPOSABLES OU Article 127.- Sont imposables les
ASSUJETTIES opérations ci-après :
1) les livraisons de biens et les
Article 125.- (1) Sont assujetties à livraisons à soi-même :
la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA) les personnes physiques ou a) la livraison de biens consiste en
morales, y compris les collectivités un transfert du pouvoir de
territoriales décentralisées et les disposer d’un bien meuble
organismes de droit public, qui corporel comme propriétaire,
réalisent à titre habituel ou même si ce transfert est opéré
occasionnel et d’une manière en vertu d’une réquisition de
indépendante, des opérations l’autorité publique ; l’échange,
imposables entrant dans le champ l’apport en société, la vente à
d’application de ladite taxe telles tempérament sont assimilés à
qu’elles sont énoncées ci-après. des livraisons de biens ;
b) par livraison à soi-même de
(2) Les personnes visées à l’alinéa
biens, il faut entendre les
(l) ci-dessus sont assujetties à la
opérations que les assujettis
Taxe sur la Valeur Ajoutée, quels
réalisent soit pour les besoins
que soient leur statut juridique,
de leur entreprise, soit pour
leur situation au regard des autres
d’autres besoins dans le cadre
impôts, la forme ou la nature de
de l’exploitation, à l’exclusion
leurs interventions.
toutefois des prélèvements
(3) Supprimé. opérés pour les besoins
normaux du chef d’une
SECTION II : entreprise individuelle, et des
OPERATIONS IMPOSABLES livraisons à soi-même par tout
particulier pour ses besoins
Article 126.- (1) Seules les propres, et par tout groupement
opérations accomplies dans le pour les besoins personnels de
cadre d’une activité économique ses membres, lorsque ces
effectuée à titre onéreux sont livraisons portent sur des
Code Général des Impôts – Edition 2021
75
locaux qui servent à fonds de commerce, d’actions
l’habitation principale ; ou parts de sociétés
2) les prestations de services à des immobilières ;
tiers et les prestations de services à - les personnes qui procèdent
soi-même : habituellement à l’achat en leur
a) les prestations de services à des nom, d’immeubles ou de fonds
tiers s’entendent de toutes les de commerce, d’actions ou
activités qui relèvent du louage parts de sociétés immobilières,
d’industrie ou du contrat en vue de la revente ;
d’entreprise par lequel une - les personnes qui se livrent
personne s’oblige à exécuter un habituellement au lotissement
travail quelconque moyennant et à la vente, après
rémunération et, d’une façon exécution des travaux
générale, de toutes les d’aménagement et de viabilité
opérations autres que les de terrains acquis à titre
livraisons de biens meubles onéreux ;
corporels ; - les personnes qui se livrent
b) les prestations de services à soi- habituellement à la mise en
même s’entendent des services location des établissements
que les assujettis réalisent, soit commerciaux ou industriels
pour les besoins de leur munis du mobilier et du
entreprise, soit pour d’autres matériel nécessaires à leur
besoins dans le cadre normal de exploitation, que la location
leur activité ; comprenne ou non tout ou
3) les opérations d’importation de partie des éléments incorporels
marchandises ; du fonds de commerce ou
d’industrie ;
4) les travaux immobiliers ;
- les personnes qui louent ou
5) les opérations immobilières de
sous-louent en meublé des
toutes natures réalisées par les
locaux à usage d’habitation leur
professionnels de l’immobilier.
appartenant ou qu’elles
Sont considérés comme profes-
exploitent.
sionnels de l’immobilier :
6) les ventes d’articles et matériels
- les promoteurs institutionnels ; d’occasion faites par les
- les personnes agréées à la professionnels ;
profession de promoteur 7) les cessions d’immobilisations
immobilier dans les conditions corporelles non comprises dans
fixées par la législation en la liste des biens exonérés visés
vigueur ; à l’article 241 du Code des
- les personnes qui se livrent Douanes ;
habituellement à des opérations 8) les opérations réalisées par les
d’intermédiation pour l’achat entreprises agréées au régime
ou la vente d’immeubles ou de de la Zone Franche ;
Code Général des Impôts – Edition 2021
76
9) les ventes de produits pétroliers a) les opérations immobilières de
importés ou produits au toutes natures réalisées par des
Cameroun ; non-professionnels ;
10) les jeux de hasard et de b) les mutations de droits réels
divertissement ; immobiliers et les mutations de
11) les opérations de leasing et fonds de commerce soumises
de crédit-bail avec ou sans au droit de mutation ou à une
option d’achat ; imposition équivalente ;
12) les subventions à caractère 2) les opérations liées au trafic
commercial, quelle qu’en soit la international concernant :
nature, perçues par les assujettis a) les navires ou bateaux utilisés
à raison de leur activité pour l’exercice d’une activité
imposable ; industrielle ou commerciale en
13) les remises de prêts et les haute mer ;
abandons de créances à b) les bateaux de sauvetage et
caractère commercial ; d’assistance ;
14) les commissions perçues c) les aéronefs et les navires pour
par les agences de voyage à leurs opérations d’entretien et
l’occasion des ventes de titres d’avitaillement ;
de transport pour les vols d) les opérations de transit inter-
intérieurs ; états et les services y afférents,
15) les ventes de biens et les conformément aux dispositions
prestations de services des articles 158 et suivants du
effectuées sur le territoire Code des Douanes de la
camerounais ou à travers les CEMAC ;
plateformes de commerce 3) l’importation ou la vente
électronique étrangères ou par l’Etat des timbres fiscaux et
locales ; postaux et de papiers timbrés ;
16) les commissions perçues 4) les sommes versées par le
par les opérateurs de Trésor à la Banque Centrale
plateformes de commerce en chargée du privilège de
ligne à l’occasion des l’émission, ainsi que les
opérations réalisées à l’alinéa produits des opérations de cette
15 du présent article. Banque, génératrice de
SECTION III : l’émission des billets ;
EXONERATIONS 5) les frais de scolarité et de
pension perçus dans le cadre
Article 128.- Sont exonérés de la
normal de l’activité des
Taxe sur la Valeur Ajoutée :
établissements d’enseignement
1) les opérations suivantes, dès scolaire et/ ou universitaire
lors qu’elles sont soumises aux régulièrement autorisés, selon
droits d’enregistrement : le cas, par le ministre chargé de
l’Éducation nationale ou le
Code Général des Impôts – Edition 2021
77
ministre chargé de publicité, les intrants et les
l’Enseignement supérieur ; biens d’équipement destinés à
6) les biens de première ces opérations, acquis par les
nécessité figurant à l’annexe 1, sociétés de presse ou d’édition
notamment : de journaux et périodiques.
• les pesticides, les engrais et La liste de ces intrants et biens
leurs intrants, ainsi que les d’équipement est déterminée par le
autres intrants agricoles, de ministre en charge des Finances
l’élevage et de la pêche utilisés après concertation avec les
par les producteurs ; ministères concernés ;
• la viande bovine, à l’exception 10) les importations de
de la viande importée ; biens exonérés dans le cadre
de l’article 241 du Code des
• les produits pharmaceutiques, Douanes de la CEMAC ;
leurs intrants ainsi que les
matériels et équipements des 11) les examens,
industries pharmaceutiques ; consul-tations, soins,
hospitalisation, travaux
7) les opérations de crédit- d’analyse et biologie
bail réalisées par les médicales et les fournitures
établissements de crédit au de prothèses effectuées dans
profit des crédits-preneurs en les formations sanitaires ;
vue de l’acquisition des
équipements agricoles 12) les contrats et
spécialisés, destinés à commis-sions sur les produits
l’agriculture, à l’élevage et à la d’assurance vie ayant un
pêche ; volet épargne ;
8) les ventes de produits 13) Supprimé.
pétroliers destinés à 14) les matériels
l’avitaillement des aéronefs des servant à la lutte contre le
sociétés ayant leur siège social VIH/SIDA, dans les
au Cameroun ; conditions fixées par voie
9) les consommations d’eau réglementaire ;
et d’électricité des ménages 15) sous réserve de
lorsque celles-ci ne dépassent réciprocité, d’accord de siège
pas : et de quotas fixés par les
• 20 m3 par mois pour l’eau ; autorités camerounaises, les
biens et services destinés à
• 220 kw par mois pour l’usage officiel des missions
l’électricité. diplomatiques ou consulaires
10) les opérations de étrangères et des
composition, d’impression, organisations internationales,
d’importation et de vente des selon les modalités fixées par
journaux et périodiques à voie réglementaire ;
l’exclusion des recettes de
Code Général des Impôts – Edition 2021
78
16) les matériels et émis par l’État et les
équipements d’exploitation collectivités territoriales
des énergies solaire et décentralisées ;
éolienne ;
24) les intérêts
17) les intérêts rémunérant les prêts d’une
rémunérant les prêts valeur inférieure à F CFA
immobiliers contractés par les deux (2) millions accordés
personnes physiques à par les établissements de
l’occasion de l’acquisition micro-finance de première
des logements sociaux, sous catégorie à leurs membres.
réserve qu’il s’agisse de la
première maison d’habitation Article 128 bis.- Nonobstant les
et ce, sur la base d’un quitus dispositions de l’article 128 ci-
délivré par l’Administration dessus, certaines opérations
fiscale ; peuvent être assujetties à la Taxe
sur la Valeur Ajoutée sur option. Il
18) la vente de en est ainsi notamment des
logements sociaux aux opérations de transport public
personnes physiques à urbain de masse par bus.
l’occasion de l’acquisition de
leur première maison SECTION IV :
d’habitation, sous réserve du TERRITORIALITE
quitus de l’administration
fiscale ; Article 129.- (1) Sont soumises à
la Taxe sur la Valeur Ajoutée, les
19) les prestations de opérations réalisées au Cameroun,
services facturées par les non comprises dans la liste des
promoteurs aux adhérents des exonérations prévues à l’article
CGA ; 128 ci-dessus, même lorsque le
20) les matériels et domicile ou le siège social du
équipements spécialisés pour redevable réel est situé en dehors
les personnes handicapées des limites territoriales du
dont la liste est fixée par voie Cameroun.
réglementaire ; (2) Une opération est réputée
21) le transport public réalisée au Cameroun :
urbain de masse par bus ; a) s’il s’agit d’une vente, lorsque
22) les prestations celle-ci est faite aux conditions
afférentes au service postal de livraison de la marchandise
universel effectuées par les au Cameroun ;
concessionnaires du service b) s’il s’agit des autres opérations,
postal dans les conditions lorsque le service rendu, le
fixées par la réglementation droit cédé ou l’objet loué, sont
en vigueur ; utilisés ou exploités au
23) les intérêts des Cameroun.
titres d’emprunt négociables
Code Général des Impôts – Edition 2021
79
(3) Par exception, en ce qui Article 130 bis.- (1) Pour
concerne uniquement les l'application des dispositions de
transports inter-CEMAC, les l’article 130 (1) ci-dessus, une
opérations sont réputées faites au distinction doit être faite suivant
Cameroun si le transporteur y est que les prestations de services sont
domicilié ou y a fixé son siège matériellement localisables ou
social, même lorsque le principal immatérielles.
de l’opération s’effectue dans un
(2) Les prestations matériel-lement
autre Etat membre.
localisables au Cameroun sont
(4) Les commissions sont réputées taxables au Cameroun au taux
perçues au Cameroun à l’occasion général prévu à l’article 142 du
des ventes de titres de transport
Code Général des Impôts, quel que
par les agences de voyage ou les
soit le lieu d’établissement du
entreprises ayant une activité de
cette nature, quels que soient la preneur.
destination ou le mode de Il s'agit notamment de :
transport ou le siège de la société
- les locations des moyens de
de transport.
transport ;
Article 130.- (1) La Taxe sur la - les prestations de service se
Valeur Ajoutée est établie au lieu rattachant à un immeuble ;
de la prestation ou de l’utilisation
- les prestations portuaires
du service, de la production ou de
réalisées sur la place portuaire
la première mise à la
ainsi que sur les eaux
consommation.
territoriales nationales ;
Lorsque ce lieu est différent du - les prestations de transport
siège social ou du principal intracommunautaire de biens
établissement, le redevable est tenu meubles corporels par route ou
de désigner à l’Administration par rail ;
fiscale, audit lieu, un représentant
- les prestations accessoires aux
solvable accrédité, résidant sur le
transports intracom-
territoire du Cameroun qui est
munautaires de biens meubles
solidairement responsable, avec
corporels ;
lui, du paiement de la Taxe sur la
Valeur Ajoutée. - les prestations culturelles,
artistiques, sportives,
(2) En cas de non-désignation scientifiques, éducatives et
d’un représentant, la Taxe sur la récréatives, les opérations
Valeur Ajoutée et, le cas échéant,
d'hébergement et vente à
les pénalités y afférentes sont consommer sur place ;
payées par la personne cliente pour
le compte de la personne n’ayant - les travaux et expertises portant
pas au Cameroun un établissement sur les biens meubles corporels
stable ou une installation ;
professionnelle permanente.

Code Général des Impôts – Edition 2021


80
- les prestations des inter- - les services de radiodiffusion et
médiaires qui agissent au nom de télévision ;
et pour le compte d’autrui. - les services fournis par voie
(3) Les prestations immatérielles électronique ;
sont taxables au lieu - l'accès aux réseaux de transport
d’établissement ou de résidence du et de distribution d'électricité ou
preneur. de gaz naturel, acheminement
par ces réseaux et tous les
Il s'agit notamment de :
autres services qui lui sont
- les cessions et concessions de directement liés.
droits d'auteurs, de brevets, de
(4) Nonobstant les dispositions de
droits de licences, de marques
l’alinéa 3 ci-dessus, les prestations
de fabrique et de commerce et
immatérielles sont taxables au
d'autres droits similaires ;
Cameroun au taux général prévu à
- les locations de biens meubles l’article 142 du Code Général des
corporels autres que des Impôts, lorsque le preneur n’est
moyens de transport ; pas assujetti à la Taxe sur la Valeur
- les prestations de publicité ; Ajoutée.
- les prestations des conseillers, SECTION V :
ingénieurs, bureaux d'études DROIT D’ACCISES
dans tous les domaines y
compris ceux de l'organisation Article 131.- Il est institué un droit
de la recherche et du d’accises, applicable aux produits
développement ; retenus à l’annexe n° II, dont les
modalités d’application figurent
- les prestations des experts-
aux articles suivants.
comptables ;
- le traitement de données et Article 131 bis.- (1) Ne sont pas
fournitures d'information ; soumis au droit d’accises, les
intrants des produits passibles des
- les opérations bancaires,
droits d’accises, à condition qu’ils
financières et d'assurance ou de
soient acquis par les entreprises
réassurance, à l'exception de la
locales de production soumises au
location de coffres forts ;
droit d’accises.
- la mise à disposition de
personnel ; (2) L’exonération prévue à l’alinéa
premier ci-dessus ne s’applique
- les prestations des inter-
pas aux produits ci-après :
médiaires qui interviennent au
nom et pour le compte d'autrui - l’hydroquinone de la sous-position
dans la fourniture des tarifaire 2907. 22 00 000 ;
prestations de services
- les gruaux de maïs de la sous-
désignées ci-dessus ;
position tarifaire 1103.13 00 000.
- les prestations de télé-
communications ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


81
CHAPITRE II : telle que définie dans le Code
MODALITES DE CALCUL des Douanes de la CEMAC, en
ce qui concerne les
SECTION I :
importations ;
MODALITES D’IMPOSITION
e) l’acte de mutation ou de
Article 132 (nouveau).- Seules transfert de propriété, pour les
sont soumises à la Taxe sur la opérations immobilières
Valeur Ajoutée (TVA) les réalisées par les promoteurs
personnes physiques et morales immobiliers ;
imposables selon le régime réel tel f) l’acte de mutation, de
que défini à l’article 93 quater ci- jouissance ou l’entrée en
dessus. jouissance, pour les locations
de terrains non aménagés ou de
SECTION II : locaux nus effectuées par des
FAIT GENERATEUR ET professionnels de l’immobilier.
EXIGIBILITE (2) Par dérogation aux dispositions
de l’alinéa (1) ci-dessus, le fait
A - FAIT GENERATEUR générateur est constitué par :
Article 133.- (1) Le fait générateur a) la première utilisation
de la Taxe sur la Valeur Ajoutée et s’agissant des livraisons à soi-
du Droit d’accises s’entend comme même ;
l’événement par lequel sont b) les débits pour les
réalisées les conditions légales entrepreneurs des travaux
nécessaires pour l’exigibilité de immobiliers qui optent
l’impôt. expressément pour ce régime.
En ce qui concerne la Taxe sur la (3) En ce qui concerne le Droit
Valeur Ajoutée, il est constitué par d’accises, il est constitué par :
: a) la livraison des biens et
a) la livraison des biens et marchandises faite par le
marchandises s’agissant des producteur ou son distributeur
ventes, des échanges et des ou par le grossiste, s’agissant
travaux à façon ; des ventes et des échanges ;
b) l’exécution des services et b) la mise à la consommation
travaux ou des tranches de s’agissant des importations.
services et travaux, en ce qui
concerne les prestations de B - EXIGIBILITE
services et les travaux
immobiliers ; Article 134.- (1) L’exigibilité de la
Taxe sur la Valeur Ajoutée et du
c) l’encaissement du prix pour les
Droit d’accises s’entend comme le
autres opérations imposables ;
droit que les services chargés du
d) l’introduction des biens et recouvrement de ladite taxe
marchandises sur le territoire, peuvent faire valoir à un moment
Code Général des Impôts – Edition 2021
82
donné auprès du redevable, pour e) les opérations de crédit à la
en obtenir le paiement. Elle consommation ou de crédit-bail
intervient pour : réalisées par les établissements
a) les livraisons de biens, lors de financiers, à l’échéance des
la réalisation du fait générateur intérêts ou des loyers.
; (2) Toute Taxe sur la Valeur
b) l’encaissement du prix, des Ajoutée facturée doit être reversée.
acomptes ou avances y compris
les avances de démarrage SECTION III :
s’agissant des prestations de LIQUIDATION
services et des travaux
immobiliers, les opérations A - BASE D’IMPOSITION
concourant à l’habitat social et
à l’aménagement des zones Article 135.- (1) La base
industrielles ainsi que des d’imposition à la Taxe sur la
tranches de services et travaux, Valeur Ajoutée et au Droit
y compris pour les fournisseurs d’Accises, s’agissant des livraisons
de l’État, des administrations de biens et des prestations de
publiques dotées d’un budget services effectuées sur le territoire
annexe, des établissements et national, est constituée :
entreprises publics et des a) pour les livraisons de biens, par
collectivités territoriales toutes sommes ou valeurs, par
décentralisées ; tous avantages, biens ou
c) les mutations de propriété services reçus ou à recevoir, en
d’immeubles, à la date de contrepartie de la livraison.
mutation ou du transfert de Pour le cas spécifique des
propriété ; livraisons de boissons, la base
Toutefois, en ce qui concerne les d’imposition au droit d’accises
locations ventes effectuées dans le est constituée par le prix de
cadre de l’habitat social par les vente conseillé par les
promoteurs immobiliers, les entreprises de production,
mutations de jouissance de terrains déduction faite des droits
non aménagés et de locaux nus d’accises et de la TVA ;
effectuées par les professionnels b) pour les prestations de services,
de l’immobilier, l’exigibilité par toutes les sommes et tous
intervient à la date de chaque les avantages reçus et, le cas
échéance ; échéant, par la valeur des biens
d) les importations ou l’intro- consomptibles pour l’exécution
duction des biens et des services ;
marchandises sur le territoire c) pour les échanges, par la valeur
camerounais, au moment de des produits reçus en paiement
l’enre-gistrement de la du bien livré, augmentée, le cas
déclaration de mise à la échéant, du montant de la
consommation des biens ; soulte ;
Code Général des Impôts – Edition 2021
83
d) pour les travaux immobiliers, Article 137.- Sont exclus de la
par le montant des marchés, base imposable définie à l’article
mémoires ou factures. 135 ci-dessus :
e) pour les opérations de leasing 1) les escomptes de caisse,
ou de crédit-bail avec ou sans les remises, rabais et ristournes,
option d’achat, par le montant à condition qu’ils figurent sur
des loyers facturés par les une facture initiale ou sur une
sociétés de crédit-bail et, en fin facture rectificative ;
de contrat, par le prix de 2) les distributions gratuites
cession convenu au contrat de biens dans le cadre de la
lorsque l’option d’achat est publicité ou de la promotion
levée par le preneur ou par le commerciale ;
prix de cession en cas de vente
à un tiers ; 3) les débours qui ne sont que
des remboursements de frais
f) pour les opérations réalisées par
facturés pour leur montant
les entreprises de jeux de
exact à l’ac-quéreur des biens
hasard et de divertissement, par
ou au client ;
le produit intégral de ce jeu.
4) les encaissements qui ne
(2) La base d’imposition des
sont pas la contrepartie d’une
livraisons à soi-même est
affaire, tels que les intérêts
constituée par :
moratoires et les indemnités de
a) le prix d’achat hors taxes des contrat.
biens achetés et utilisés en
l’état ; Article 137 bis (nouveau).- (1)
Les distributions gratuites de biens
b) le coût de revient des biens
effectuées dans le cadre de la
extraits, fabriqués ou
publicité ou de la promotion
transformés.
commerciale visées à l’article 137
(3) Supprimé.
(2) du présent Code sont exclues
Article 136.- Sont inclus dans la de la base d’imposition aux droits
base imposable définie à l’article d’accises dans la limite de 3% du
135 ci-dessus : volume global de la production de
1) les frais accessoires aux l’entreprise.
livraisons de biens et services (3) Les distributions excéden-
facturés au client ; taires sont soumises aux droits
2) les impôts, droits et taxes, d’accises, déductibles du bénéfice
à l’exclusion de la Taxe sur la imposable pour le calcul de
Valeur Ajoutée ; l’impôt sur les sociétés.
Article 137 ter (nouveau).- Pour
3) les compléments de prix
le calcul des droits d’accises, les
acquittés à des titres divers par
casses, dans la limite de 1 % du
l’acquéreur des biens ou le
volume global de la production de
client.

Code Général des Impôts – Edition 2021


84
l’entreprise, sont exclues de la sont récupérables, réutilisables et
base d’imposition. identifiables.
Article 138.- (1) La base (3) Lorsque, au terme des délais
imposable, en ce qui concerne les en usage dans la profession, les
importations, est obtenue en emballages ainsi consignés ne sont
ajoutant à la valeur imposable telle pas rendus, la Taxe sur la Valeur
qu’elle est définie par les articles Ajoutée est due au prix de cession.
23 à 26 du Code des Douanes de la Article 140.- (1) L’assiette de la
CEMAC, le montant du droit de Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le
douane et du Droit d’accises. cas échéant, du Droit d’accises des
Pour l’introduction sur le territoire marchés publics financés, soit par
d’un Etat membre, elle est le budget de l’Etat, soit par des
constituée par la valeur sortie- prêts ou par des subventions,
usine, à l’exclusion des frais quelle que soit l’origine, est
d’approche. constituée par le montant du
(2) La base imposable au droit marché toutes taxes comprises, à
d’accises en ce qui concerne les l’exclusion de la Taxe sur la
importations, est établie en Valeur Ajoutée et du Droit
ajoutant à la valeur imposable telle d’accises.
qu’elle est définie par les articles (2) Les dispositions de l’alinéa
23 à 26 du Code des Douanes de la (1) s’appliquent également aux
CEMAC le montant des droits de marchés concernant les
douane. établissements publics à caractère
Pour l’introduction sur le industriel et commercial ou
territoire, de biens et de administratif, culturel ou
marchandises en provenance d’un scientifique, les sociétés
Etat membre de la CEMAC, elle d’économie mixte, les collectivités
est constituée par la valeur sortie territoriales décentralisées et
usine à l’exclusion des frais organismes de droit public
d’approche. jouissant ou non de la personnalité
juridique et de l’autonomie
Article 139.- (1) Les sommes
financière.
perçues par l’assujetti à titre de
consignation lors de la livraison (3) Les modalités de perception
d’emballages récupérables et de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
réutilisables non identifiables, sont et, le cas échéant, du Droit
comprises dans la base imposable d’accises des marchés visés aux
à la Taxe sur la Valeur Ajoutée, alinéas (1) et (2) du présent article
mais non au Droit d’accises, telle sont fixées par décret.
que cette base est définie à l’article Article 140 bis (nouveau).- Les
135 ci-dessus. prélèvements effectués à la porte
(2) Elles sont exclues de la base au titre des droits d’accises
imposable lorsque les emballages donnent lieu à l’occasion des
reventes sur le territoire national à
Code Général des Impôts – Edition 2021
85
des régularisations par que pour les biens importés.
l’administration fiscale, Les centimes additionnels
conformément aux dispositions communaux inclus au taux
combinées des articles 135 et 142 général s’ap-pliquent aux
du présent Code. biens et/ou services locaux et
aux biens importés.
Article 141.- Pour le calcul de la
Taxe sur la Valeur Ajoutée ou du (3) Le taux général de la TVA
Droit d’accises, la base imposable s’applique à toutes les
est arrondie au millier de F CFA opérations non soumises au
inférieur. taux zéro.
Article 141 bis (nouveau).- Pour (4) Le taux zéro s’applique
le cas spécifique des boissons ci- aux exportations de produits
après listées, la base d’imposition taxables.
au droit d’accises est déterminée (5) Le taux général du Droit
après application d’un abattement d’accises s’applique aux biens
de : et services figurant à l’annexe
- 25% pour les boissons II du Titre I du présent Code,
gazeuses ; autres que ceux soumis aux
taux super élevé, élevé,
- 10% pour les bières titrant un
moyen, réduit et super réduit.
degré d’alcool inférieur ou égal
à 5,5. (6) a) Le taux moyen du Droit
d’accises s’applique aux :
B - TAUX - véhicules de tourisme
d’une cylindrée inférieure
Article 142.- (1) Les taux de la ou égale à 2 500 cm3, de
Taxe sur la Valeur Ajoutée et du plus de 10 ans à 15 ans
Droit d’accises sont fixés de la d’âge ;
manière suivante : - véhicules de tourisme
a) Taxe sur la Valeur Ajoutée : d’une cylindrée supérieure
Taux général …………...... 17,5 % à 2 500 cm3, de 1 à 15 ans
Taux zéro ………………….... 0 % d’âge ;
- autres véhicules utilitaires,
b) Droit d’accises :
véhicules de transport en
Taux super élevé :………….. 50 % commun, remorques,
Taux élevé :…………………. 30 % tracteurs à l’exclusion de
Taux général ………………. 25 % ceux agricoles quelle que
soit la cylindrée, de plus
Taux moyen ………………..12,5 %
de 15 ans à 25 ans d’âge ;
Taux réduit ………….……..…. 5%
- motocycles d’une
Taux super réduit ……..…….. 2 % cylindrée supérieure à 250
cm3 des positions
(2) Les taux sont applicables
8711.30, 8711.40 et
aussi bien pour les biens et/ou
8711.50 ;
services produits localement
Code Général des Impôts – Edition 2021
86
- parties de tous les - les glaces de consommation du
motocycles des positions 2105 ;
8714.10, 8714.91 à - aux gruaux de maïs importés de
871499 ; la sous-position tarifaire
- les cheveux, perruques, 1103.13 00 000 ;
laines, barbes, sourcils, - à la mayonnaise importée de la
cils, mèches et autres sous-position 2103.90 00 000.
matières textiles préparés
c) Le taux super réduit
pour la fabrication de
s’applique sur le chiffre
perruques ou d'articles
d’affaires hors taxes des
similaires en cheveux des
entreprises de
positions tarifaires 6703. à
communication, de téléphonie
6704 ;
mobile et de services internet.
- articles de friperie de la
d) Le taux super élevé
position tarifaire
s’applique à l’hydroquinone
6309.00.00.000 et les
de la position tarifaire
pneumatiques d’occasion
29072200000 et les produits
des positions tarifaires
cosmétiques importés du
4012.20.00.100 à
chapitre 33 contenant de
4012.20.00.900 ;
l’hydroquinone.
- bouquets des programmes et
e) Le taux élevé s’applique aux
contenus audiovisuels
cigares, cigarettes, et autres
numériques.
tabacs du chapitre 24 ; les pipes
b) Le taux réduit du droit et leurs parties, les tabacs et
d’accises s’applique aux : préparations pour pipes de
- jeux de hasard et de positions tarifaires respectives
divertissement non assujettis à 2403.11.00.000,
la taxe spéciale sur les jeux de 2403.19.90.000,
hasard et de divertissement 324.90.00.0000 et 9614.00.000.
visée à l’article 206 et suivants
du présent code, sur le chiffre (7) Pour le cas spécifique des
d’affaires réalisé ; tabacs, le montant du Droit
- sucreries sans cacao de la d’accises résultant de l’appli-
position 1704 ; cation du taux de 25 % visé à
l’alinéa (1) b ci-dessus, ne
- chocolats et autres préparations peut être inférieur à 5 000 F
alimentaires à forte teneur de CFA pour 1000 tiges de
cacao des positions 1806.20 à cigarettes, s’agis-sant des
180690, produits finis de tabac
- motocycles d’une cylindrée importés.
inférieure ou égale à 250 cm3,
(8) (nouveau) Pour le cas
- préparations pour
spécifique des boissons
consommation des positions alcoolisées, le montant du
tarifaires 2103 à 2104 ; droit d’accises résultant de
Code Général des Impôts – Edition 2021
87
l’application du taux de 25 % • 6 F CFA par centilitre pour
visé à l’alinéa (1) b ci-dessus les spiritueux dits alcools
est majoré d’un droit mix ;
spécifique. • 6 F CFA par centilitre pour
Le montant des droits d’accises les vins ;
additionnels résultant de l’appli-
cation du système de taxation
• 20 F CFA par centilitre pour
les whiskies ;
spécifique est de :
- 75 F CFA pour toutes les bières • 60 F CFA par centilitre pour
de 65 centilitres et 37,5 F CFA les champagnes.
pour les bières de 33 (9) Pour le cas spécifique des
centilitres ; emballages non retournables, il est
- pour les vins, spiritueux, appliqué un droit d’accises
whiskies et champagnes spécifique selon les tarifs ci-après :
produits localement : - 15 F CFA par unité
• 2 F CFA par centilitre pour d’emballage non retournable
les spiritueux dits alcools pour les boissons alcooliques et
mix ; gazeuses ;
• 2 F CFA par centilitre pour - 5 F CFA par unité d’emballage
les vins ; non retournable, plafonné à 10
% de la valeur du produit, pour
• 8 F CFA par centilitre pour tous les autres produits.
les whiskies ;
• 25 F CFA par centilitre pour (10) Supprimé.
les champagnes ; (11) Pour le cas spécifique des
boissons gazeuses, sodas et autres
- pour les vins, spiritueux,
boissons sucrées importés, outre le
whiskies et champagnes de
droit d’accises visé à l’alinéa (1) b
gamme inférieure importés :
ci-dessus, il est appliqué un droit
• 3 F CFA par centilitre pour d’accises spécifique au tarif de 2,5
les spiritueux dits alcools F CFA par centilitre.
mix ;
• 3 F CFA par centilitre pour C - DEDUCTIONS
les vins ;
Article 143.- (1) La Taxe sur la
• 10 F CFA par centilitre pour Valeur Ajoutée ayant frappé en
les whiskies ;
amont le prix d’une opération
• 30 F CFA par centilitre pour imposable est déductible de la taxe
les champagnes ; applicable à cette opération, pour
- pour les vins, spiritueux, les assujettis immatriculés et
whiskies et champagnes de soumis au régime du réel selon les
gamme supérieure importés : modalités ci-après.
a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
qui a grevé les éléments du prix
Code Général des Impôts – Edition 2021
88
d’une opération imposable est (3) La déduction concerne la
déductible au cours du mois Taxe sur la Valeur Ajoutée ayant
auquel elle se rapporte. grevé :
b) Pour être déductible, la Taxe a) les matières premières et
sur la Valeur Ajoutée doit fournitures nécessaires liées à
figurer : l’exploitation qui s’intègrent
• sur une facture dûment dans le processus de production
délivrée par un fournisseur de biens et services.
immatriculé et soumis au b) Les services qui ont
régime du réel et mentionnant effectivement concouru à cette
son numéro d’identifiant production, à condition que les
unique. Toutefois, en ce qui prestataires de services soient
concerne les fournisseurs eux-mêmes des assujettis
étrangers, ces conditions ne immatriculés, relevant du
sont pas exigées ; régime du réel.
• en cas d’importation, sur la c) Les achats de biens et
déclaration de mise à la marchandises nécessaires et liés
consommation (D3, D43, T6 à l’exploitation.
bis) ; d) Les biens d’équipement
• en cas de livraison à soi- nécessaires, liés à
même, sur une déclaration l’exploitation, à l’exclusion des
spéciale souscrite par le véhicules de tourisme, ainsi que
redevable lui- même ; leurs pièces de rechange, et les
frais de réparation y afférents.
• en cas de retenue à la source,
sur une attestation de retenue e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée
à la source. grevant les biens utilisés par le
concessionnaire, mais
c) Le droit à déduction prend
appartenant à l’autorité
naissance dès lors que
concédante.
l’exigibilité est intervenue chez
le fournisseur. (4) Les exportations de
produits ouvrent droit à
d) Pour les opérations taxables déduction et, éventuellement, à
d’une valeur au moins égale à un crédit de taxe si ces
cent mille (100 000) F CFA, le produits ont subi la Taxe sur la
droit à déduction n’est autorisé Valeur Ajoutée en amont. Il en
qu’à condition que lesdites est de même des prestations de
opérations n’aient pas été services qui se rattachent
payées en espèces. directement aux produits
(2) Le droit à déduction est exportés, et qui sont fournies
exercé, jusqu’à la fin du deuxième lors du processus de
exercice fiscal qui suit celui au fabrication, de transformation
cours duquel la Taxe sur la Valeur ou du conditionnement desdits
Ajoutée est devenue exigible. produits, ainsi que des
opérations de transport et de
Code Général des Impôts – Edition 2021
89
transit qui y sont liées. Les avant la fin de la quatrième année
déductions ne sont à compter de son acquisition, et
définitivement acquises que que cette cession n’est pas soumise
lorsque la preuve de à la Taxe sur la Valeur Ajoutée
l’effectivité de l’exportation pour une raison quelconque,
est apportée, ainsi que celle du l’assujetti est redevable d’une
reversement de la Taxe sur la fraction de la taxe antérieurement
Valeur Ajoutée en amont. déduite. Cette fraction est égale au
La Taxe sur la Valeur Ajoutée montant de la déduction, diminuée
retenue à la source ouvre droit à d’un cinquième par année ou
déduction sur présentation de fraction d’année depuis
l’attestation de retenue à la source l’acquisition.
délivrée par l’entité habilitée à Le reversement de la Taxe sur la
procéder à la retenue à la source Valeur Ajoutée, initialement
des impôts et taxes. déduite, est intégralement exigé en
(5) Supprimé. ce qui concerne les services et
biens ne constituant pas des
Article 144.- N’ouvre pas droit à
immobilisations lorsque ceux-ci
déduction la taxe ayant grevé :
ont été utilisés à des opérations
(1) Les dépenses de logement, non soumises à la Taxe sur la
d’hébergement, de restauration, de Valeur Ajoutée.
réception, de spectacles, et de
location de véhicule de tourisme et Le reversement intégral de la Taxe
de transport de personnes. sur la Valeur Ajoutée initialement
déduite est également exigé
L’exclusion ci-dessus ne concerne lorsque les services et biens
pas les dépenses supportées, au concernés ont fait l’objet de
titre de leur activité imposable, par détournement ou de fraude
les professionnels du tourisme, de imputable directement ou
la restauration, du spectacle et les indirectement à un associé ou à un
concessionnaires automobiles. dirigeant de l’entreprise.
(2) Les importations de biens
Article 146.- La Taxe sur la
liées à l’exploitation, non utilisés
Valeur Ajoutée acquittée à
et réexportés en l’état.
l’occasion des ventes ou des
(3) Les biens et services acquis services qui sont par la suite
par l’entreprise, mais utilisés par résiliés, annulés ou qui restent
des tiers, les dirigeants ou le impayés, peut être récupérée par
personnel de l’entreprise. voie d’imputation sur l’impôt dû
(4) Les services afférents à des pour les opérations faites
biens exclus du droit à déduction. ultérieurement.
Article 145.- Lorsqu’un bien ayant Pour les opérations annulées ou
fait l’objet d’une déduction, au résiliées, la récupération de la taxe
titre des immobilisations, ne fait acquittée est subordonnée à
plus partie des actifs de l’établissement et à l’envoi au
l’entreprise par voie de cession
Code Général des Impôts – Edition 2021
90
client d’une facture nouvelle en Figurent également au numérateur,
remplacement de la facture initiale. lorsqu’elles portent sur des biens
Pour les opérations impayées, taxables par nature :
lorsque la créance est réellement et - les opérations visées à l’article
définitivement irrécouvrable, la 128 (16) du Code général des
rectification de la facture consiste impôts ;
dans l’envoi d’un duplicata de la - les opérations dispensées de
facture initiale avec les indications TVA dans le cadre des
réglementaires surchargées de la Conventions particulières
mention «facture demeurée signées avec l’État.
impayée pour la somme de..., prix
hors TVA et pour la somme de... Le prorata ainsi défini est
TVA correspondante qui peut faire déterminé provisoirement en
l’objet d’une déduction». fonction des recettes et produits
réalisés l’année précédente ou,
Article 147. Pour les assujettis qui pour les nouveaux assujettis, en
ne réalisent pas exclusivement des fonction des recettes et produits
opérations ouvrant droit à prévisionnels de l’année en cours.
déduction, la déduction s’opère par Le montant du prorata définitif est
application d’un prorata. Ce arrêté au plus tard le 31 mars de
prorata s’applique tant aux chaque année. Les déductions
immobilisations qu’aux biens et opérées sont régularisées en
services. Il est calculé à partir de la conséquence dans le même délai.
fraction de chiffre d’affaires La déduction ne peut être acquise
afférente aux opérations qu’après vérification du prorata de
imposables. déduction.
Cette fraction est le rapport entre : Le prorata prévisionnel ne peut être
accepté pour les entreprises
• au numérateur, le montant des existantes que sur justification du
recettes afférentes à des prorata définitif de l’exercice
opérations soumises à la Taxe antérieur lui servant de base ou,
sur la Valeur Ajoutée, y compris pour les entreprises nouvelles, sur
les exportations des produits les éléments de comptabilité
taxables ; prévisionnelle. Les variations à la
• au dénominateur, le montant des baisse ou à la hausse entre le
recettes de toute nature réalisées prorata provisoire et le prorata
par l’assujetti. définitif font l’objet d’un
Toutefois, pour le cas spécifique complément de Taxe sur la Valeur
des transporteurs réalisant les Ajoutée ou d’une déduction
opérations de transit inter -Etat et complémentaire. Dans l’hypothèse
les services y afférents dans la où le pro rata devient inférieur à 10
zone CEMAC, le chiffre d’affaires %, aucune déduction n’est admise.
spécifique à ces opérations figure à Tout contribuable ne réalisant pas
la fois au numérateur et au exclusivement des opérations
dénominateur. taxables est tenu de déposer une
Code Général des Impôts – Edition 2021
91
déclaration faisant apparaître le Ces paiements sont transférés à un
calcul du prorata applicable à ces compte ouvert à la Banque des
activités. États de l’Afrique Centrale
(BEAC) dont le solde net est viré
Article 148.- Il peut être tenu
au trésor public. Les modalités de
compte des secteurs distincts
fonctionnement de ce compte font
d’activités, lorsqu’un assujetti
l’objet d’une convention entre
exerce des activités qui ne sont pas
l’autorité monétaire et la BEAC.
soumises à des dispositions
identiques au regard de la Taxe sur (2) Pour les fournisseurs de l’État,
la Valeur Ajoutée. Cette option est des Collectivités Territoriales
cependant subordonnée à la Décentralisées, des Établis-
condition de la tenue de la sements Publics Administratifs et
comptabilité séparée par secteur des sociétés partiellement ou
d’activités et la Taxe sur la Valeur entièrement à capital public, et de
Ajoutée est intégralement certaines entreprises du secteur
déductible ou non selon les privé dont les listes sont fixées par
secteurs d’activités. voie réglementaire, la Taxe sur la
Le non-respect de cette condition Valeur Ajoutée est retenue à la
remet en cause l’option, et le source lors du règlement des
prorata est applicable de plein factures et reversée à la recette des
droit. impôts ou, à défaut, au poste
comptable territorialement
CHAPITRE III : compétent dans les mêmes
MODALITES DE conditions et délais appliqués aux
PERCEPTION ET autres transactions. Ces retenues
DECLARATIONS concernent aussi bien les factures
initiales que les factures d’avoir
SECTION I : relatives aux réductions
PERCEPTION commerciales.

Article 149.- (1) Le montant de la Nonobstant les dispositions des


Taxe sur la Valeur Ajoutée est articles 93 quater et 132 du présent
payé directement et spontanément Code, la retenue à la source de la
par le redevable au moment du TVA est opérée pour tous les
dépôt de la déclaration à la caisse fournisseurs des entités publiques
du Receveur des Impôts dont visées au présent alinéa, sans
dépend son siège social, son considération du régime
principal établissement ou le d’imposition.
responsable accrédité par lui. Toutefois, le Ministre chargé des
Toutefois, pour les entreprises Finances peut, en tant que de
relevant d’une unité de gestion besoin, dispenser certaines
spécialisée, la déclaration et le entreprises potentiellement en
paiement sont effectués auprès de situation de crédit structurel, de la
celle-ci. retenue à la source susvisée.

Code Général des Impôts – Edition 2021


92
(3) Les crédits d’impôt générés Les crédits de Taxe sur la Valeur
par le mécanisme des Ajoutée peuvent faire l’objet de
déductions sont imputables sur compensation et éventuellement de
la Taxe sur la Valeur Ajoutée remboursement à condition que
leurs bénéficiaires ne soient pas
due pour les périodes
débiteurs des impôts et taxes
ultérieures jusqu’à épuisement, compensables, de quelque nature
sans limitation de délai. que ce soit, et que ces crédits
L’administration fiscale peut à tout soient justifiés.
moment procéder à un contrôle de
Ils sont remboursables :
validation d’un crédit de TVA
exposé par un assujetti. • dans un délai de trois mois aux
entreprises en situation de crédit
Pour les activités de commerce
structurel du fait des retenues à
général, qui par leur nature, ne la source ;
sont pas susceptibles de générer un
crédit structurel de Taxe sur la • dans un délai de trois mois aux
Valeur Ajoutée, tout report de organismes internationaux
crédit sur les déclarations signataires d’un accord avec
ultérieures, n’est admis au-delà l’Etat du Cameroun, exclu-
d’une période de trois (03) mois sivement pour la quote-part des
qu’au terme de sa validation dépenses professionnelles
préalable par les services directement liées à leurs
compétents de l’administration missions officielles ;
fiscale. • dans un délai de trois mois à
(4) Aucune demande de compter du dépôt de la demande,
remboursement ou de aux industriels, marketers et
compensation de la taxe sur la établissements de crédit-bail
valeur ajoutée ne peut être lorsque ceux-ci renoncent au
introduite sur la base de factures mécanisme de l’imputation ;
payées en espèces. • aux exportateurs, dans un délai
Les crédits de TVA non de deux mois à compter de la
imputables sont sur demande des date de dépôt de la demande de
intéressés et sur autorisation remboursement.
expresse du Directeur Général des Toutefois, le montant du crédit de
Impôts, compensés pour le TVA à rembourser est limité au
paiement de la TVA, des droits montant de TVA calculé par
d’accises, ainsi que des droits de application du taux général en
douane, à condition que les vigueur au montant des
opérateurs économiques concernés exportations réalisées.
justifient d’une activité non Les exportateurs sont tenus
interrompue depuis plus de deux d’annexer à leur déclaration les
ans, au moment de la requête et références douanières des expor-
qu’ils ne soient pas en cours de tations effectuées l’attestation
vérification partielle ou générale d’exportation effective délivrée
de comptabilité. par l’administration en charge des
Code Général des Impôts – Edition 2021
93
Douanes, ainsi que celle du dessus et selon les modalités ci-
rapatriement des fonds délivrée par après :
l’administration en charge du a. pour les entreprises à risque
Trésor sur les ventes à faible, le remboursement
l’exportation dont le s’effectue automatiquement
remboursement est demandé ; sans que ne soit mise en œuvre
• à la fin de chaque trimestre, aux une procédure de contrôle de
missions diplomatiques ou validation préalable ;
consulaires et aux organisations b. pour les entreprises à
internationales, sous réserve risque moyen, le
d’accord formel de réciprocité remboursement s’effectue au
ou d’accord de siège, lorsque terme d’une procédure de
celles-ci ont acquitté au contrôle de validation des
préalable la taxe ; crédits ;
• à la fin de l’exercice, aux c. pour les entreprises à risque
organismes sans but lucratif et élevé, le remboursement ne
reconnus d’utilité publique dont peut intervenir qu’au terme
la gestion est bénévole et d’une procédure de vérification
désintéressée au profit de toute générale de comptabilité qui
personne, lorsque leurs doit intervenir dans un délai
opérations présentent un d’un mois après l’introduction
caractère social, sportif, culturel, de la demande de
religieux, éducatif, ou remboursement.
philanthropique conforme à leur (3) Au sens des dispositions de
objet. L’organisme doit être l’alinéa 2 ci-dessus, sont
agréé par l’autorité compétente ; considérées comme entreprises à
chaque opération doit faire risque faible, celles remplissant à
l’objet du visa préalable du la date d’introduction de leur
Directeur Général des Impôts. demande, les critères cumulatifs
Les demandes de compensation ou ci-après :
de remboursement sont - appartenir au portefeuille de la
accompagnées d’une attestation de Direction des grandes
non redevance. entreprises ;
Article 149 bis.- (1) Sont - ne pas avoir d’arriérés fiscaux y
recevables, les demandes de compris dans le cadre d’un
remboursement des crédits de contentieux fiscal ;
TVA éligibles, assorties des pièces - avoir régulièrement bénéficié de
justificatives, introduites par voie remboursements de crédits de
électronique auprès des services taxe sur la valeur ajoutée au
fiscaux compétents. cours des trois (03) derniers
(2) Les remboursements des exercices non remis en cause à
crédits de TVA se font dans les l’occasion d’un contrôle fiscal.
délais visés à l’article 149 ci-

Code Général des Impôts – Edition 2021


94
Sont considérées comme pénalités de 150 % majorées des
entreprises à risque moyen, celles intérêts de retard sans
remplissant à la date plafonnement et sans possibilité de
d’introduction de leur demande, remise gracieuse.
les critères cumulatifs ci-après : (4) Les redressements fiscaux en
- appartenir au portefeuille de la matière de TVA effectués à
Direction des grandes entreprises l’occasion d’une vérification
ou des Centres des impôts de générale de comptabilité des
moyennes entreprises ; contribuables à risque moyen
- ne pas avoir d’arriérés fiscaux ou ayant bénéficié de remboursements
disposer d’un sursis de de crédits après contrôle de
paiement ; validation, donnent lieu à
l’application des pénalités de 100
- avoir régulièrement bénéficié de % majorées des intérêts de retard
remboursements de crédits de sans plafonnement.
TVA au cours d’un exercice
Article 149 quater.- (1) La taxe
fiscal clos non remis en cause à
sur la valeur ajoutée due sur les
l’occasion d’un contrôle fiscal.
ventes de biens et les prestations
Sont considérées comme de services rendues à travers les
entreprises à risque élevé, celles plateformes de commerce
n’appartenant à aucune des électronique, est liquidée, déclarée
catégories ci-dessus. et reversée au Trésor public par les
Article 149 ter.- (1) Les opérateurs desdites plateformes,
entreprises à risque faible ayant pour le compte des fournisseurs.
bénéficié d’un remboursement La taxe sur la valeur ajoutée due
automatique font l’objet d’un sur les commissions perçues à
contrôle a posteriori de validation l’occasion des ventes qui sont
de leurs crédits. effectuées au Cameroun à travers
(2) Les entreprises à risque moyen les plateformes de commerce
ayant bénéficié de remboursement électronique, est déclarée et
après contrôle de validation font reversée au Trésor public par les
l’objet d’une vérification générale opérateurs desdites plateformes.
de comptabilité suivant les règles (2) Aux fins d’accomplissement de
définies par le Livre des leurs obligations fiscales ci-dessus,
Procédures Fiscales. les opérateurs des plateformes de
(3) Sans préjudice du déclassement commerce électronique sont tenus
des contribuables visés, les de souscrire une demande
redressements fiscaux en matière d’immatriculation auprès de
de TVA effectués à l’occasion des l’administration fiscale.
contrôles a posteriori des Les opérations d’immatriculation,
contribuables à risque faible ayant de déclaration et de paiement des
bénéficié de remboursements de impôts et taxes collectées par les
crédits sans contrôles préalables opérateurs des plateformes de
donnent lieu à l’application des commerce électronique peuvent
Code Général des Impôts – Edition 2021
95
être effectuées en ligne à travers le - la nature, l’objet et le détail de
portail internet de l’adminis-tration la transaction ;
fiscale. - le prix hors taxe ;
(3) Sans préjudice des sanctions
- le taux et le montant de la taxe
prévues par le Livre des
correspondante ;
Procédures Fiscales, le non-respect
des obligations prévues à l’article - le montant total toutes taxes
149 quater (1) et (2) ci-dessus, comprises dû par le client ;
donne lieu à la suspension de - la mention «Exonérée» ou
l’accès à la plateforme à partir du «prise en charge État» le cas
territoire camerounais. échéant, par produit.
(4) Un texte d’application fixe les Article 151.- (1) Toute personne
modalités de mise en œuvre des utilisant à titre habituel ou
présentes dispositions. occasionnel, pour les opérations
effectuées au Cameroun, les
SECTION II : services d’une entreprise n’ayant
OBLIGATIONS DES au Cameroun ni siège social, ni
REDEVABLES établissement fixe ou une base fixe
d’affaires, est tenue d’en faire la
Article 150.- Les assujettis à la déclaration dans les quinze (15)
Taxe sur la Valeur Ajoutée doivent jours ouvrables de la conclusion de
: toute convention verbale ou écrite
1) être immatriculés ; la liant à cette entreprise.
2) supprimé ; (2) Elle doit préciser dans cette
déclaration le nom du responsable
3) supprimé ;
solvable accrédité auprès de
4) tenir une comptabilité l’Administration fiscale par cette
conformément au système entreprise étrangère. Faute d’une
normal prévu par le droit telle déclaration, elle est
comptable OHADA ; solidairement responsable du
5) délivrer à leurs clients des paiement de la Taxe sur la Valeur
factures mentionnant Ajoutée, éventuellement due à
obligatoirement les éléments l’occasion de la convention en
suivants : cause.
- le numéro d’identifiant unique Article 152.- La TVA et le Droit
du fournisseur et du client ; d’accises sont liquidés au vu des
- la date de la facturation, le nom, déclarations dont le modèle est
la raison sociale, l’adresse fourni par l’Administration fiscale,
complète et le numéro du de la manière suivante :
registre de commerce du 1) Supprimé.
fournisseur ;
2) Les redevables soumis au
- l’identité complète du client ; régime du réel sont tenus de
souscrire leur déclaration dans les
Code Général des Impôts – Edition 2021
96
15 jours de chaque mois suivant 5) Lorsque, au cours du mois ou
celui au cours duquel les du trimestre, aucune opération
opérations ont été réalisées. taxable n’a été réalisée, une
déclaration doit néanmoins être
3) Les déclarations doivent être
souscrite, comportant la mention
déposées au Centre des Impôts
NEANT sur la ligne «opérations
territorialement compétent et être
taxables».
accompagnées des moyens de
Article 153.- Les dispositions
paiement correspondant aux
fiscales et douanières contenues
montants liquidés. Cependant, les
dans les conventions d’établis-
grandes entreprises doivent
sement conclues avec l’État
souscrire leurs déclarations auprès
antérieurement à la date de
de la Direction des grandes
promulgation de la loi n°98/009 du
entreprises.
1er juillet 1998 portant Loi de
4) Toutes les déclarations Finances de la République du
souscrites doivent être datées et Cameroun pour l’exercice
signées par le contribuable ou son 1998/1999, en son Article
représentant fiscal dûment huitième relatif à la TVA et au
mandaté. Droit d’Accises restent en vigueur,
sauf modification résultant de
l’accord entre l’Etat et les sociétés
signataires.

Code Général des Impôts – Edition 2021


97
ANNEXES DU TITRE II :
ANNEXE I : Liste des biens de première nécessité exonérés de TVA

TARIF Libellé
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids
010511 00 000
n'excédant pas 185 g
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids
010594 00 000
excédant 185 g
030211
à 00 000 Poissons
030569
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ni édulcorés, d'1
040110 00 000
teneur en poids de matières grasses < =1%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ou édulcorés, teneur
040120 00 000
en poids de matières grasses >1% et <=6%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ni édulcorés, teneur
040140 00 000
en poids de matières grasses >6% et <=10%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ou édulcorés, teneur
040150 00 000
en poids de matières grasses >10%
Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucres ou d’autres
040210 00 000 édulcorants, en poudre, en granulé, ou sous d’autres formes solides,
teneur en poids de matières grasses <=1,5%
Lait/crème lait, concentrés, non sucrés ni édulcorés, en poudre, en
040221 00 000 granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de
matières grasses >1,5%
Autres lait/crème de lait, concentrés, sucrés ou édulcorés, en poudre,
040229 00 000 en granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de
matières grasses >1,5%
Autres lait et crème de lait, concentrés, sans addition de sucre ou
040291 00 000
d'autres édulcorants
Autres lait et crème de lait, concentrés, contenant moins de 40% de
040299 00 100
sucre ou d'autres édulcorants
Œufs de volailles de l’espèce Gallus domesticus fertilisés destinés à
040711 00 000
l’incubation
040719 00 000 Œufs d’autres oiseaux, fertilisés destinés à l’incubation
100110 00 000 Froment (blé) dur
100119 00 000 Autres froments (blé) dur
100590 00 000 Autres maïs
100610 10 000 Riz en paille (riz paddy), de semence
100610 90 000 Autres riz en paille (riz paddy)
100620 00 000 Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, conditionné pour
100630 10 000
la vente au détail
Code Général des Impôts – Edition 2021
98
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, en emb. exc. 1kg
100630 90 100
mais n'exc. pas 5kg
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, autrement
100630 90 900
présenté
100640 00 000 Riz en brisures
110100 10 000 Farine de froment (blé)
110100 20 000 Farine de méteil
Préparations pour alim. enfants, cvd, base farine, semoule,
190110 11 000
amidon,..., sans cacao, ndca
190510 00 000 Pain croustillant dit "knäckebrot", même additionné de cacao
190590 90 000 Autres produits du N°1905 (pain ordinaire, pain complet)
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets, de
230110 00 000
viandes/abats, impropres à l'alimentation humaine ; cretons
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets de
230120 00 000
poissons/crustacés, impropres à l'alimentation humaine
230220 00 000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés… des
230230 00 000
traitements du froment
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés…traitements
230240 00 000
d'autres céréales
Sons, remoulages et autres résidus,… des traitements de
230250 00 000
légumineuses
Tourteaux et autres résidus solides, même broyés..., de l'extraction
230400 00 000
de l'huile de soja
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction graisse/huile de
230620 00 000
graines de lin
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction de graisse/huile
230630 00 000
graines de tournesol
Tourteaux & autres résidus..., graines de navette/colza, à faible
230641 00 000
teneur en acide érucique
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graines de navette
230649 00 000
ou de colza
Tourteaux et autres résidus solides,...de graisse ou huile de noix de
230650 00 000
coco ou de coprah
Tourteaux et autres résidus solides, ... de graisse ou huile de germes
230690 10 000
de maïs
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graisses ou huiles
230690 90 000
végétales
Préparations alimentaires de provenderie, d'une concentration égale
230990 10 000
ou supérieure à 2%
230990 90 000 Autres préparations alimentaires de provenderie
250100 90 100 Sels bruts en vrac
270900 10 000 Huiles brutes de pétrole

Code Général des Impôts – Edition 2021


99
271012 23 000 Pétrole lampant
271113 00 000 Butanes liquéfiés
293712 00 000 Insuline naturelle ou reproduite par synthèse et ses sels
293920 00 900 Quinine et ses sels
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillinique; sels
294110 00 000
de ces produits
294120 00 000 Streptomycines et leurs dérivés; sels de ces produits
294130 00 000 Tétracyclines et leurs dérivés; sels de ces produits
294140 00 000 Chloramphénicol et ses dérivés; sels de ces produits
294150 00 000 Erythromycine et ses dérivés; sels de ces produits
294190 00 000 Autres antibiotiques
3001 à
Produits pharmaceutiques
3006
3101 à
Divers engrais
3105
Cires pour art dentaire sous toutes formes; autres compositions pour
340700 10 000
art dentaire, à base de plâtre
Plaques & films plans, photographiques, sensibilisés, non
370110 00 000
impressionnés, pour rayon X
Pellicules photographiques sensibilisées en rouleaux; pellicules
370210 00 000
photographiques à développement pour rayons X
Marchandises constituées chimiquement définies comme
380850 00 000
mentionnées dans Note 1 de sous-position Chap 38
Insecticides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien
380891 10 100
sous forme d'articles agricoles
Autres insecticides et produits similaires à l'état de préparation, à
380891 90 100
usage agricole
Fongicides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous
380892 10 100
forme d'articles agricoles
Autres fongicides et produits similaires à l'état de préparations, à
380892 90 100
usage agricole
Herbicides, inhibiteurs de germination, cvd ou en emballage <= 1kg,
380893 10 000
ou sous forme d'art.
Autres herbicides, inhibiteur germination, régulateur de croissance
380893 90 000
pour plantes &similaires à l'état de préparations
Désinfectants et similaires cvd ou en emballages<= 1 kg, ou bien
380894 10 000
sous forme d'articles
380894 90 000 Autres désinfectants et produits similaires à l'état de préparations
3822 00 000 Réactifs de diagnostics ou de laboratoire
401410 00 000 Préservatifs
Autres articles d'hygiène ou de pharmacie (+tétines), en caoutchouc
401490 00 000
vulcanisé non durci…

Code Général des Impôts – Edition 2021


100
Gants, mitaines et moufles en caoutchouc vulcanisé non durci, pour
401511 00 000
chirurgie
480100 00 000 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Papiers, cartons, dont +10% en pds fibres obtenus mécaniquement
480269 10 000
ou chimico-mécanique, pour journaux …
490110 10 000 Livres et brochures scolaires, en feuillets isolés, même pliés
Autres livres, brochures et imprimés similaires, en feuillets isolés,
490110 90 000
même pliés
490191 00 000 Dictionnaires et encyclopédies, même en fascicules
Livres et brochures scolaires présentés autrement qu'en feuillets
490199 10 000
isolés, même pliés
490199 90 000 Autres livres, brochures et imprimés similaires
630493 00 100 Moustiquaires, en fibres synthétiques
630499 00 100 Moustiquaires, en d'autres matières textiles
Verres de lunetterie médicale, bombés, cintrés, creusés..., non
701510 00 000
travaillés optiquement
Verrerie de labo, d'hygiène/pharmacie, même graduée/jaugée, en
701710 00 000
quartz/autres silices fondus
Verrerie de lab. d'hygiène ou pharmacie en autre verre d'un
701720 00 000
conditionnement <5x10-6 K entre 0°C et 300°C
Autre verrerie de laboratoire, d'hygiène ou de pharmacie, même
701790 00 000
graduée ou jaugée
Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires, ..., sauf fours
841920 00 000
et ...n°8514
Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans
871310 00 000
mécanisme de propulsion
Fauteuils roulants & autres véhicules pour invalides, avec
871390 00 000
moteur/autres mécanismes de propulsion
Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour
871420 00 000
invalides
901180 00 000 Microscope
901811 00 000 Electrocardiographes
Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de
902212 00 000
TI
Appareils à rayons X, pour l'art dentaire, + app
902213 00 000
radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayon X, pour usages médico/chirurgico/vétérin, + app
902214 00 000
radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayons X, pour d'autres usages, + appareils de
902219 00 000
radiophotographie/radiothérapie
Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, à usage
902221 00 000
médical/chirurgical/dentaire/vétérinaire,…
902229 00 000 Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, pour d'autres usages, + app
Code Général des Impôts – Edition 2021
101
de radiophoto/radiothérapie

902230 00 000 Tubes à rayons X, d'examen ou de traitement


Autres dispo générateurs rayons X/tension, pupitre de cde...; parties
902290 00 000
& acc app&dispo du 90.22
940210 10 000 Fauteuils de dentistes, et leurs parties
Mobilier pour la médecine/chirurgie/art dentaire/vétérinaire ; parties
940290 00 000
de ces articles

Code Général des Impôts – Edition 2021


102
ANNEXE II : LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS
D’ACCISES

N° du tarif Désignation tarifaire

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par


2206 00 00
exemple)

Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à


2208 20 00 à 2208 90
l’exception de :2208 90 10 «alcool éthylique non
92
dénaturé...»

Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées


2402
de tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou


03021200
réfrigérés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube
séchés, salés ou en saumure
7101 10 00 à 7105
Perles fines, pierres précieuses
90 00
7106 10 00 à 7112
Métaux précieux
90 00
7113 11 00 à 7117
Bijouteries
90 00

Code Général des Impôts – Edition 2021


103
8703239100 à
8703249001 et Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée
8703329100 à supérieure ou égale à 2000 cm3
8703339001
Les communications téléphoniques mobiles et services
Internet.
870321 à 870324
Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de
870331 à 870333
dix (10) ans
870390
870120
870190
870421 à 870423 Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de
870431 à 870432 quinze (15) ans à l’exclusion des tracteurs agricoles
870490
870210 à 870290
030390 00000 foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou
030520 00000
en saumure
Emballages non retournables
Les jeux de hasard et de divertissements y compris les
loteries et les jeux de paris mutuels ou simples paris
6309.00.00.000 Articles de friperie
4012.20.00.100 à
Pneumatiques d’occasion
4012.20.00.900
9614.00.000
2403.11.00.000
Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes
2403.19.90.000
3824.90.00.000
Parfums et cosmétiques
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à
2 500 cm3, de plus de 10 ans à 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500
cm3, de 1 à 15 ans d’âge
Autres véhicules utilitaires, véhicules de transport en
commun, remorques, tracteurs à l’exclusion de ceux
agricoles quelle que soit la cylindrée, de plus de 15 à 25 ans
d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à
2 500 cm3, de plus de 15 ans d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500
cm3, de plus de 15 ans d’âge

Code Général des Impôts – Edition 2021


104
Autre véhicules utilitaires, véhicules de transport en
commun, remorques, tracteurs à l’exclusion de ceux
agricoles quelle que soit la cylindrée, de plus de 25 ans d’âge

2403.11.00.000,
2403.19.90.000, Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes de
324.90.00.0000 et positions tarifaires respectives
9614.00.000
8711.30, 8711.40 et
Motocycles d’une cylindrée supérieure à 250 cm3
8711.50
8714.10, 8714.91 à
Parties de tous les motocycles
871499;
Cheveux, perruques, laines, barbes, sourcils, cils, mèches et
6703. à 6704 autres matières textiles préparés pour la fabrication de
perruques ou d'articles similaires en cheveux
1704 Sucreries sans cacao
Chocolats et autres préparations alimentaires à forte teneur
1806.20 à 180690
de cacao
Motocycles d’une cylindrée inférieure ou égale à 250 cm3

2103 à 2104 Préparations pour consommation

2105 Glaces de consommation


Hydroquinone et les produits cosmétiques du chapitre 33
29072200000
contenant de l’hydroquinone
Consoles et machines de jeux vidéo, articles pour jeux de
société, y compris les jeux à moteur ou à mouvement, les
9504
billards, les tables spéciales pour jeux de casino et les jeux
de quilles automatiques (bowlings…)
Bouquets des programmes et contenus audiovisuels
numériques
……. Parfums et cosmétiques importés

…… ……..

Hydroquinone et les produits cosmétiques importés du


29072200000
chapitre 33 contenant de l’hydroquinone
….. ……..
4418. 10 00 000 ;
4418.20 00 000 ;
4418.73 00 000 au
4418.74 00 000 ; les ouvrages et mobiliers en bois importés
9403. 30 00 000 ;
9403.50 00 000;
9403.60 00 000

Code Général des Impôts – Edition 2021


105
3401. 19 10 000 au les savons, les préparations organiques tensio-actives et les
3402.90 00 000 préparations de nettoyage importés
4818. 10 00 000 les papiers hygiéniques importés
1602.41 00 000 ;
1602.42 00 000 ;
1704.10 00 000 ;
les produits alimentaires importés
1704.90 90 000 ;
1806.90 00 000 et
1905.
3923.10. 00 000 ;
3923.21 00 000 et les articles et emballages en matières plastiques importés
6305.
les tissus de fibres synthétiques et artificielles discontinues
5514. à 5516.
importés

0603. et 6702. les fleurs naturelles et artificielles importées

3926.90 90 000 et
les cure-dents en toutes matières importés
4421.99 00 000

2103.90 00 000 la mayonnaise importée

1103.13 00 000 les gruaux de maïs importés

Code Général des Impôts – Edition 2021


106
Article 208.- Entrent dans le
TITRE III : champ d’application des présentes
FISCALITE LOCALE dispositions les jeux suivants :
- jeux de hasard, de contrepartie
De l’article 154 à l’article 205 tels que la boule, le 23, les
(bis) : roulettes, les 30 et 40, le black
Renvoyés au Livre troisième jack, les craps et tout autre jeu
portant fiscalité locale de même nature ;
- jeux dits «de cercle» tels que
TITRE IV : le baccara, chemin de fer, le
baccara à deux tableaux à
IMPOTS ET TAXES
banque limitée, l’écarté, le
DIVERS baccara ;
CHAPITRE I : - américain, le baccara à 2
TAXE SUR LES JEUX DE tableaux à banque ouverte et
HASARD ET DE tout autre jeu de même nature ;
DIVERTISSEMENT - les machines à sous ou
appareils dont le
SECTION I : fonctionnement nécessite
DISPOSITIONS COMMUNES l’introduction d’une pièce de
monnaie ou d’un jeton
Article 206.- Il est institué une destinés ou non à procurer au
taxe sur les produits des jeux de joueur la chance d’un gain ;
hasard et de divertissement au - les jeux organisés via la
profit des Communes, quelles que téléphonie mobile.
soient la nature et l’activité de
l’entreprise qui les réalise. SECTION II :
Article 207.- Est assujettie à la DISPOSITIONS SPECIFIQUES
taxe toute personne physique ou AUX CASINOS
morale qui exploite sur le
territoire national, à titre principal Article 209.- Le produit des jeux
ou accessoire, les jeux qui, sous est constitué :
quelque dénomination que ce soit - pour les jeux de contrepartie :
: par la différence entre le
- sont fondés sur l’espérance d’un montant de l’encaisse en fin de
gain en nature ou en argent partie et celui de la mise initiale
susceptible d’être acquis par la ;
voie du sort ou d’une autre - pour les jeux de cercle : par le
façon ; montant intégral de la cagnotte.
- sont destinés à procurer un Article 210.- (1) L’assiette du
simple divertissement. prélèvement est constituée par
l’ensemble des produits bruts des

Code Général des Impôts – Edition 2021


107
jeux, y compris les recettes Article 213.- A défaut de siège
accessoires, conformes aux social situé sur le territoire
éléments d’une comptabilité national, le redevable exploitant
particulière obligatoirement tenue des jeux est tenu de constituer une
par l’exploitant par nature de jeu. caution bancaire dont le montant
(2) Les modalités de tenue de la est fixé par le Ministre chargé des
comptabilité visée à l’alinéa 1 ci- Finances.
dessus sont précisées par voie Le contrôle du prélèvement est
réglementaire. assuré par le service des impôts.
A cet effet, les agents ayant au
Article 211.-La taxe sur les jeux
moins le grade d’inspecteur et
de hasard et de divertissement est
dûment mandatés accèdent
liquidée au taux de 15 %
librement dans les salles de jeux
applicable au chiffre d’affaires
et peuvent contrôler les recettes à
réalisé au cours de la période
tout moment durant les heures
d’imposition, et déterminé
d’ouverture.
conformément à l’Article 210 ci-
dessus. Article 214.- Tout versement
tardif ou le non-versement de la
La taxe sur les jeux de hasard et
taxe est sanctionné par les
de divertissement constitue une
dispositions du Livre des
charge déductible pour la
Procédures Fiscales.
détermination du résultat
imposable. Elle n’est pas En cas de mise en service de
exclusive de toute autre taxe nouveaux appareils en cours
prévue au titre du cahier des d’exercice, l’exploitant est tenu de
charges qui fixe les obligations de souscrire une déclaration
l’exploitant envers la Commune complémentaire et de s’acquitter
sur le territoire de laquelle il des droits dans les 30 jours qui
exerce son activité. suivent l’événement.
Article 212.- Toute personne Article 215.- Sur présentation
assujettie à la taxe est tenue de d’une quittance, le service des
souscrire une déclaration au impôts compétent délivre, pour
service des impôts chaque appareil ou machine, une
territorialement compétent, vignette correspondant à sa
conformément aux dispositions catégorie. Cette vignette doit être
prévues à l’Article L1 du Livre affichée sur l’appareil ou la
des Procédures Fiscales. machine de façon visible.
Le paiement de la taxe est Le défaut d’affichage est
effectué dans les 15 jours qui sanctionné par une amende de 25
suivent le mois de réalisation des 000 F CFA par appareil.
opérations taxables à l’aide d’un L’affichage d’une vignette d’une
imprimé spécial disponible dans catégorie inférieure à celle
les services fiscaux. normalement exigible donne lieu
au rappel du complément de

Code Général des Impôts – Edition 2021


108
droits. Il est sanctionné par une Article 218.- Toute personne
amende égale à 50 % des droits. assujettie à la taxe est tenue de
souscrire entre le 1er janvier et le
L’affichage d’une fausse vignette
31 mars une déclaration au
dûment constatée par procès-
service des impôts du lieu
verbal donne lieu au rappel du
d’exploitation des machines ; le
droit en principal. Il est
service liquide les droits dus.
sanctionné par une amende égale
au double du droit précité sans Le paiement de la taxe est effectué
préjudice des poursuites pénales au plus tard le 31 mars de la même
susceptibles d’être engagées à année.
l’encontre de l’exploitant. Article 219.- Il est établi pour
chaque appareil un titre portant
SECTION III : l’identification de l’appareil. Ce
DISPOSITIONS SPECIFIQUES titre doit être affiché sur l’appareil
AUX JEUX DE correspondant et être mentionné
DIVERTIS-SEMENT ET sur toutes les déclarations de
MACHINES A SOUS versement.
Article 216.- L’exploitation à but Le défaut d’affichage est
lucratif des machines à sous et sanctionné par une amende de 25
appareils visés à l’Article 208 du 000 F CFA par appareil.
présent Code, donne lieu au Article 220.- Le paiement tardif
paiement d’une taxe annuelle et le défaut total ou partiel de
forfaitaire non exclusive du paiement sont sanctionnés
paiement des autres impôts conformément aux dispositions du
notamment l’impôt sur le revenu Livre des Procédures Fiscales.
et la TVA. Elle constitue une
Tout changement intervenu dans
charge déductible pour la
l’exploitation des appareils ou
détermination du résultat
machines tel que cession, mise au
imposable.
rebut, transfert, doit faire l’objet
Article 217.- La taxe est liquidée d’une déclaration au service des
de la manière suivante, quel que impôts territorialement
soit le régime d’imposition : compétent, dans les 15 jours de
•1ère catégorie = baby-foot : 20 l’événement.
000 F CFA par appareil et par an ; Le défaut de déclaration est
• 2ecatégorie = flippers et jeux sanctionné par une amende de 25
Vidéo 40 000 F CFA par an et par 000 F CFA par appareil.
appareil ;
CHAPITRE II :
• 3e catégorie = machines à sous :
TAXE DE SEJOUR
100 000 F CFA par machine et
par an.
Article 221.- Il est institué une
taxe de séjour assise sur les

Code Général des Impôts – Edition 2021


109
nuitées passées dans les - Commune du lieu de situation
établissements d’hébergement de l’établissement d’héberge-
classés ou non. ment : 30%.
La taxe de séjour est due par la Article 224.- Les procédures de
personne hébergée et est collectée contrôle, de recouvrement et de
par l’établissement contentieux de la taxe de séjour
d’hébergement, à savoir les sont celles prévues par le Livre de
hôtels, motels, auberges et les Procédures Fiscales.
résidences-hôtels meublés.
La taxe de séjour est reversée CHAPITRE III :
mensuellement, au plus tard le 15 TAXE SPECIALE SUR LE
pour les opérations effectuées au REVENU
cours du mois précédent, auprès
du centre des impôts gestionnaire Article 225.- Sous réserve des
de l’établissement d’hébergement. conventions fiscales
internationales, il est institué une
Article 222.- Le tarif de la taxe de
taxe spéciale sur les revenus
séjour est fixé ainsi qu’il suit :
servis aux personnes morales ou
- hôtels de 5 étoiles : F CFA 5 physiques domiciliées hors du
000 par nuitée ; Cameroun, par des entreprises ou
- hôtels de 4 étoiles : F CFA 4 établissements situés au
000 par nuitée ; Cameroun, l’Etat ou les
- hôtels de 3 étoiles : F CFA 3 collectivités territoriales
000 par nuitée ; décentralisées au titre :
- établissements meublés et autres - des droits d’auteurs concernant
gîtes : F CFA 2 000 par nuitée ; toutes les œuvres du domaine
- hôtels de 2 étoiles : F CFA 1 littéraire ou artistique quels
000 par nuitée ; qu’en soient le mode, la valeur,
le genre ou la destination de
- hôtels de 1 étoile et autres l’expression, notamment les
établissements œuvres littéraires, les
d’hébergement non classés : F compositions musicales avec ou
CFA 500 par nuitée. sans paroles, les œuvres
Article 223.- Le produit de la taxe dramatiques, dramatico-
de séjour est affecté ainsi qu’il musicales, chorégraphiques,
suit : pantomimiques créées pour la
scène, les œuvres
- Etat : 35% ; audiovisuelles, les œuvres de
- Compte d’affectation spéciale dessin, de peinture, de
pour le soutien et lithographie, de gravure à l’eau
développement des activités de forte ou sur le bois et œuvres du
tourisme et de loisirs : 35% ; même gendre, les sculptures,
bas-reliefs et mosaïques de
toutes sortes, les œuvres

Code Général des Impôts – Edition 2021


110
d’architecture, aussi bien les d’ordre industriel commercial
dessins et maquettes que la ou scientifique ainsi que pour la
construction elle-même, les location d’équipements
tapisseries et les objets créés par industriels, com-merciaux ou
les métiers artistiques et les arts scientifiques ;
appliqués, aussi bien le croquis - des rémunérations pour études,
ou le modèle que l’œuvre elle- consultations, assistance
même, les cartes ainsi que les technique, financière ou
dessins et reproductions comptable ;
graphiques et plastiques de
nature scientifique ou
- des rémunérations versées aux
entreprises effectuant des
technique, les œuvres
travaux de forage, de recherche
photographiques auxquelles
ou d’assistance pour le compte
sont assimilées les œuvres
des compagnies pétrolières et de
exprimées par un procédé
manière générale les prestations
analogue à la photographie ;
ponctuelles de toutes natures
- des rémunérations de toutes lorsque ces entreprises
natures dans le cadre de la renoncent à l’imposition d’après
commande publique à la déclaration, conformément
l’exception de celle relative aux aux dispositions de l’article 18
médicaments et consommables du présent Code. Celles-ci
médicaux, lorsque doivent au préalable obtenir à
l’adjudicataire n’est pas cet effet une autorisation du
domicilié au Cameroun ; Directeur Général des Impôts ;
- des rémunérations versées pour - des prestations audiovisuelles à
l’usage ou la concession de contenu numérique ;
l’usage des logiciels, entendus
comme applications et - des rémunérations des
programmes informatiques prestations d’assistance, de
relatifs à l’exploitation ou au location d’équipement et de
fonctionnement de l’entreprise ; matériel, et de toutes prestations
de services rendues aux
- de la vente ou de la location de
compagnies pétrolières y
licence d’exploitation de
compris pendant les phases de
brevets, marques de fabrique,
recherche et de développement ;
procédés et formules secrets ;
- de la location ou du droit
- d’une manière générale, des
sommes versées à l’étranger, en
d’utilisation des films
rémunération des prestations de
cinématographiques, des
toute nature fournies ou
émissions ou des films de
utilisées au Cameroun.
télévision ;
- des rémunérations pour Article 225 bis (nouveau).- (1)
fournitures d’informations L’admission d’une entreprise à la
concernant les expériences Taxe Spéciale sur le Revenu

Code Général des Impôts – Edition 2021


111
libératoire ne la dispense pas des Le taux réduit de TSR s’applique
obligations : aux :
- de paiement des impôts autres - rémunérations dans le cadre de
que l’impôt sur les sociétés dont la commande publique dont
elle est le redevable réel ; les adjudicataires ne sont pas
- de retenue à la source des domiciliés au Cameroun ;
impôts, droits et taxes dont elle - rémunérations versées à
n’est que le redevable légal. l’étranger pour la fourniture de
(2) L’entreprise admise au régime l’accès aux prestations
de la Taxe Spéciale sur le Revenu audiovisuelles à contenu
libératoire doit en outre : numérique ;
- tenir une documentation - rémunérations des prestations
probante permettant de retracer de toutes natures fournies aux
l’assiette des impôts dus ; compagnies pétrolières lors
- faire apparaître obligatoirement des phases de recherche et de
sur toutes ses factures le développement.
montant brut des opérations, la Le taux super réduit de TSR
Taxe Spéciale sur le Revenu à s’applique aux :
retenir à la source et à reverser
au Trésor Public camerounais - rémunérations versées par les
par ses clients et le montant net sociétés de transport maritime
à lui reverser. de droit camerounais pour la
location et l’affrètement des
Article 225 ter.- (1) Sous réserve navires ;
des conventions fiscales
internationales, les taux de la - rémunérations versées par les
Taxe Spéciale sur les revenus sont sociétés de transport maritime
fixés ainsi qu’il suit : de droit camerounais pour la
- taux général : 15% location d’espaces sur les
navires étrangers ;
- taux moyen : 10%
- taux réduit : 5% - rémunérations versées par les
sociétés de transport maritime
- taux super réduit : 2% de droit camerounais au titre
(2) Le taux général de TSR des commissions servies aux
s’applique à toutes les agents portuaires à l’étranger.
rémunérations soumises à cet
impôt. Article 226.- Pour être
imposables, les produits ci-dessus
Le taux moyen de TSR s’applique doivent avoir été soit payés par
aux rémunérations des prestations les entreprises ou établissements
matérielles ponctuelles versées situés au Cameroun, par l’Etat ou
aux entreprises non domiciliées des collectivités territoriales
ayant renoncé à l’imposition décentralisées à des personnes
d’après la déclaration. n’ayant ni établissement stable ni

Code Général des Impôts – Edition 2021


112
une base fixe au Cameroun, soit TITRE V :
comptabilisés comme charges FISCALITES
déductibles pour la détermination
des résultats de la partie versante. SPECIFIQUES
Au cas où leur déduction comme
charge n’est pas admise, ils sont CHAPITRE I :
considérés comme distributions TAXE SPECIALE SUR LES
de bénéfice et suivent le sort de PRODUITS PETROLIERS
celles-ci sur le plan fiscal.
Article 229.- (1) Il est institué
Article 227.- La base d’im- une taxe spéciale sur les ventes
position est constituée par le des produits pétroliers ci-après :
montant brut des redevances et - l’essence super ;
autres rémunérations visées ci-
dessus. Par montant brut, il faut - le gasoil.
entendre les rémunérations de (2) Demeure également soumise
toute nature, Taxe Spéciale sur le à la taxe spéciale sur les ventes
Revenu incluse. des produits pétroliers,
l’utilisation desdits produits par
Article 228.- Le prélèvement sur les industries de raffinage et les
les redevances et autres entreprises de dépôts pétroliers,
rémunérations doit être retenu par dans le cadre de leur exploitation,
le débiteur des sommes pour leurs propres besoins ou
imposables, à charge pour lui d’en pour d’autres besoins.
verser le produit au Trésor public.
Le versement de cet impôt doit Article 230.- La Taxe Spéciale
s’ef-fectuer au plus tard le 15 du sur les Produits Pétroliers est due
mois suivant le fait générateur par les compagnies pétrolières,
auprès de la Recette des Impôts distributrices des produits
compétente. taxables.
Les sanctions pour insuffisance ou Article 230 bis.- Sont exonérés de
absence de déclaration et pour la Taxe Spéciale sur les Produits
retard de versement sont celles Pétroliers, sous réserve d’accord
prévues par le Livre des formel de réciprocité ou d’accord
Procédures Fiscales. Les de siège, les missions
dispositions de ce Livre règlent diplomatiques ou consulaires, les
aussi les modalités de organisations internationales et
recouvrement des majorations et leurs personnels de rang
les procédures contentieuses. diplomatique, dans la limite des
quotas prévus par voie
réglementaire.
Article 231 (nouveau).- Les taux
de la Taxe Spéciale sur les
Produits Pétroliers sont les
suivants :

Code Général des Impôts – Edition 2021


113
- 110 F CFA à prélever sur le litre Article 235 (nouveau).- La taxe
de super ; spéciale sur les produits pétroliers
- 65 F CFA à prélever sur le litre collectée par la SCDP ou par la
de gasoil. SONARA est reversée auprès du
Article 232.- Le fait générateur de Receveur des impôts compétent.
la Taxe Spéciale sur les Produits Article 235 bis. – (1) Le non
Pétroliers est constitué par : acquittement de la Taxe Spéciale
- l’enlèvement des produits sur les Produits Pétroliers par les
taxables à la Société marketers dans les délais légaux,
Camerounaise des Dépôts entraine leur suspension
Pétroliers (SCDP) ; immédiate des enlèvements des
- la livraison par la Société produits pétroliers auprès des
Nationale de Raffinage sociétés en charge de la gestion
(SONARA) des produits des dépôts pétroliers ou de
taxables ne transitant pas par les raffinage, et transmission des
entrepôts de la SCDP ; informations aux services fiscaux
pour constatation de la dette
- l’introduction des produits fiscale vis-à-vis du redevable réel.
taxables sur le territoire, telle
que définie par le Code des (2) Pour la mise en œuvre de
Douanes de la CEMAC, en ce l’alinéa 1 ci-dessus, les sociétés en
qui concerne les importations ; charge de la gestion des dépôts
- la première utilisation de pétroliers ou de raffinage sont
produits pétroliers lorsqu’il tenues de transmettre
s’agit des livraisons à soi- obligatoirement à leurs centres
même. des impôts dans les cinq (05)
jours suivant la date limite de
Article 233 (nouveau).- La Taxe paiement de la Taxe Spéciale sur
Spéciale sur les Produits les Produits Pétroliers, la liste des
Pétroliers est retenue à la source marketers défaillants et les
par la SCDP lors de l’enlèvement montants correspondants.
par les compagnies distributrices,
et par la SONARA pour ses Article 235 ter .- Nonobstant les
livraisons aux personnes morales dispositions de l’article 233 du
ou physiques autres que les présent Code, la dette est
compagnies distributrices. constatée par Avis de Mise en
Recouvrement et les mesures de
Article 234 (nouveau).- Le recouvrement forcé prévues par le
produit de la Taxe Spéciale sur Livre des Procédures Fiscales
les Produits Pétroliers est initiées à l’encontre des
partiellement affecté au Fonds marketers, redevables réels de la
Routier conformément au plafond Taxe Spéciale sur les Produits
annuel arrêté par la Loi des Pétroliers dans le cadre de la mise
Finances. en œuvre de la procédure de
solidarité de paiement.

Code Général des Impôts – Edition 2021


114
Article 235 quater.- Tout CHAPITRE II :
enlèvement ultérieur de produits DISPOSITIONS RELATIVES
fait en violation des dispositions A LA FISCALITE MINIERE
de l’alinéa 1 de l’article 235 bis
ci-dessus entraine l’émission d’un Article 239 (nouveau).- L’assiet-
Avis de Mise en Recouvrement à te, le recouvrement et le contrôle
l’égard de la société en charge de des impôts, taxes et redevances du
la gestion des dépôts pétroliers ou secteur minier relèvent de la
de raffinage le cas échéant en sa compétence de l’Administration
qualité de redevable légal, et la fiscale.
mise en œuvre immédiate des Article 239 bis.- Les taux des
mesures de recouvrement forcé à droits, taxes et redevances
l’encontre de celle-ci. minières sont ceux fixés par le
Article 236.- La quote-part de la Code minier.
Taxe Spéciale sur les Produits Article 239 ter.- (1) Les droits
Pétroliers affectée au Fonds fixes pour attribution,
Routier est reversée par le Trésor renouvellement ou transfert de
public dans le compte spécial tous les titres miniers, la
intitulé « Fonds routier », ouvert à redevance superficiaire annuelle,
la Banque des Etats de l’Afrique la taxe ad valorem, la taxe à
Centrale (BEAC). l’extraction des produits de
Article 237.- La Taxe Spéciale carrière et la redevance sur la
sur les Produits Pétroliers production des eaux de source,
collectée par la SCDP ou la des eaux minérales et des eaux
SONARA est virée thermo minérales sont payés
mensuellement au plus tard le uniquement auprès du Receveur
vingt (20) pour les opérations des Impôts compétent.
réalisées au cours du mois Toutefois, la taxe ad valorem sur
précédent au vu de la déclaration les substances minérales et
du redevable. l’impôt sur les sociétés dus par les
(2) Supprimé. entreprises engagées dans
l’artisanat minier peu ou semi-
(3) Supprimé.
mécanisé, peuvent être collectés
(4) Supprimé. en nature par prélèvement sur la
Article 238.- les sanctions et le production brute desdites
contentieux relatif à la Taxe entreprises. Un arrêté du Ministre
Spéciale sur les Produits chargé des finances fixe les
Pétroliers sont régis par les modalités de comptabilisation des
dispositions prévues par le Livre prélèvements en nature.
des Procédures Fiscales. (2) La redevance superficiaire
annuelle due par les détenteurs de
titres miniers est payée dans les
soixante (60) jours francs à

Code Général des Impôts – Edition 2021


115
compter de la date de l’état de (2) Le respect des obligations de
liquidation établi par les services paiement visé à l’alinéa (1) ci-
compétents de l’administration dessus est constaté par une
chargée des mines pour la attestation de non redevance en
première année. A compter de la cours de validité.
deuxième année, la redevance
Article 239 quinquies.- Le
superficiaire annuelle est payée
produit de la taxe ad valorem y
spontanément par le contribuable
compris sur les eaux de source,
au plus tard le 31 janvier.
les eaux minérales et les eaux
En cas de non-paiement dans les thermo minérales et de la taxe à
délais prescrits, l’Administration l’extraction des substances de
fiscale, sur la base de la superficie carrières sont reparties et
contenue dans le titre détenu, affectées ainsi qu’il suit :
constate la créance de l’État et
initie les poursuites
- 25 % au titre de droit de
compensation des populations
conformément aux dispositions du
affectées par cette activité au
Livre des Procédures Fiscales.
bénéfice de la commune
(3) Les services du Ministère en territorialement compétente ;
charge des mines sont tenus de
mettre à la disposition des
- 10 % au titre des frais d’assiette,
de recouvrement et d’appui au
services de l’administration
suivi et au contrôle techniques
fiscale au plus tard le 05 de
des activités concernées reparti
chaque mois les quantités de
à raison de 50 % pour
minerais extraits mensuellement
l’Administration fiscale et 50 %
par chaque entreprise minière.
pour celle en charge des mines ;
(4) Les sanctions en cas de non-
respect des obligations de
- 65 % au profit du trésor public.
déclaration et de paiement de la Article 239 sexies.- Le contrôle
taxe à l’extraction des produits de des impôts et taxes miniers est
carrière, de la redevance assuré par l’Administration fiscale
superficiaire annuelle, de la taxe avec l’appui du ministère en
ad valorem et de la redevance sur charge des mines, conformément
la production des eaux sont celles aux règles du Livre des
prévues par le Livre des procédures fiscales.
Procédures Fiscales. Article 239 septies.- Les règles
Article 239 quater.- (1) Nul n’est applicables en matière de
autorisé à exporter les produits de contentieux de la fiscalité minière
l’exploitation minière ou à obtenir sont celles fixées par le Livre des
renouvellement ou transfert d’un Procédures Fiscales.
titre minier s’il ne justifie au Article 240 (nouveau).- Lorsque
préalable du paiement des droits le titre minier n’est pas exploité
et taxes prévus par la législation par le titulaire du permis
en vigueur. d’exploitation, la redevance

Code Général des Impôts – Edition 2021


116
superficiaire annuelle est l’acquéreur lors du règlement de
solidairement due par le titulaire sa facture et reversée au plus tard
du permis d’exploitation et le 15 du mois suivant auprès de
l’exploitant effectif. son centre des impôts de
rattachement.
CHAPITRE III :
FISCALITE FORESTIERE La taxe d’abattage due au titre
d’un mois donné est exigible le
Article 241.- En application des 15 du mois suivant l’abattage
dispositions de la Loi 94/01 du 20 d’un arbre.
janvier 1994 portant régime des Le défaut d’acquittement de la
forêts, de la faune et de la pêche, taxe d’abattage due entraîne la
le taux ou, selon le cas, le montant suspension des exportations de
des taxes, droits et redevances l’exploitant en cause.
forestières sont déterminés selon Les modalités d’assiette, de
les dispositions des articles ci- collecte et de recouvrement ainsi
après. que de contrôle de cette taxe sont
précisées par décret.
SECTION I :
TAXE D’ABATTAGE Article 242 bis.- La déclaration
de la taxe d’abattage doit être
Article 242.- La taxe d’abattage accompagnée des DF 10
est calculée sur la base de la correspondants, sous peine de
valeur FOB des grumes provenant l’amende prévue à l’article L 99
des titres d’exploitation de toute du Livre des Procédures Fiscales.
nature, y compris des forêts SECTION II :
communales et communautaires. REDEVANCE FORESTIERE
Son taux est de 4%. Ce taux est ANNUELLE
fixé à 3% pour les entreprises
forestières justifiant d’une Article 243.- (1) La redevance
certification en matière de gestion forestière annuelle est assise sur la
durable des forêts dûment superficie des titres d’exploitation
délivrée par les instances forestière de toutes natures y
compétentes. compris les ventes de coupe
octroyées sur les sites affectés à
Les entreprises non détentrices de des projets de développement
titre d’exploitation qui acquièrent spécifiques, et constituée du prix
des grumes sur le marché local plancher et de l’offre financière.
sont solidairement tenues au
paiement de la taxe d’abattage Le prix plancher est fixé ainsi
avec l’exploitant. A défaut de qu’il suit :
justification par ce dernier du - Ventes de coupe : 2 500 F
paiement de la taxe d’abattage, CFA/ha
celle-ci est retenue à la source par - Concessions : 1 000 F CFA/ha

Code Général des Impôts – Edition 2021


117
La redevance forestière est (2) La quote-part centralisée par
acquittée en trois (3) versements le FEICOM est répartie aux
d’égal montant, aux dates limites communes d’arrondissement et
ci-après : aux communes.
- 15 mars pour le premier (3) Les communautés urbaines ne
versement ; sont pas éligibles à la répartition
- 15 juin pour le second ; du produit de la redevance
forestière annuelle.
- 15 septembre pour le troisième.
Lorsque la première attribution SECTION III :
d’un titre d’exploitation forestière SURTAXE A L’EXPORTATION
intervient après le 30 juin, la ET TAXE D’ENTREE USINE
Redevance Forestière annuelle est
liquidée au prorata temporis, et Article 244.- Il est institué une
est acquittée dans les quarante- surtaxe à l’exportation en
cinq (45) jours suivant la date de remplacement de la surtaxe
dépôt de la caution de garantie. progressive pour l’exportation de
La redevance forestière annuelle certaines essences en grumes,
peut également être acquittée dans les conditions prévues par la
mensuellement au plus tard le 15 loi forestière.
de chaque mois. A - SURTAXE A
Le produit de la redevance L’EXPORTATION
forestière annuelle est réparti de la Les taux de la surtaxe à
manière suivante : l’exportation sont fixés comme
- Etat : ……………………50 % ; suit :
- Communes : ………50%, dont : - Ayous …… 5 000 F CFA/m3 ;
 appui au recouvrement : 10 % - Essences de promotion de
des 50 %, soit 5 % ; première catégorie autres que
 centralisation au FEICOM : 36 l’Ayous…… 4 000 F CFA/m3 ;
% des 50 %, soit 18 % ; - Essences de promotion de
 communes de localisation du deuxième catégorie 1 000 F
titre d’exploitation forestière : CFA/m3.
54% des 50% restant, soit 27 Ces taux peuvent constituer les
%. taux plancher d’une procédure
Le quart (6,75%) de la quote-part compétitive pour l’attribution de
de la commune de localisation est quotas en volume pour
exclusivement affecté aux projets l’exportation de certaines
de développement portés par les essences autorisées.
populations riveraines. Les modalités d’application de ces
Les modalités de contrôle et de dispositions sont fixées par voie
recouvrement de cette redevance réglementaire.
sont fixées par voie réglementaire.

Code Général des Impôts – Edition 2021


118
B – TAXE DE
REGENERATION SECTION IV :
CAUTIONNEMENT
Article 244 bis.- (1) Les taux de
la taxe de régénération sur les Article 245.- (1) Il est institué un
produits forestiers non-ligneux et cautionnement bancaire couvrant
les produits spéciaux sont fixés aussi bien les obligations fiscales
ainsi qu’il suit : et environnementales, prescrites
- bois d’Ebène (diospyroscras- par les lois et règlements en
siflora hier) : 100 F CFA/Kg vigueur, que les obligations
prévues dans les cahiers de
- écorce de Pygeum (prunus charges et les plans
africana) : 25 F CFA/Kg d’aménagement.
- autres produits : 10 F CFA/kg. Le cautionnement est constitué
auprès d’une banque de premier
(2) La taxe de régénération est ordre agréée par l’Autorité
due dès l’attribution d’un quota Monétaire, dans un délai de
d’exploitation de produits quarante-cinq (45) jours à
forestiers non ligneux et de compter de la date de notification
produits spéciaux. de sa sélection pour la vente de
coupe, ou de l’accord de
La taxe de régénération est l’Administration pour les
acquittée en quatre (04) concessions, ou à compter du
versements d’égal montant aux premier jour de l’exercice fiscal
dates limites ci-après : pour les anciens titres.
 15 mars pour le premier Dès le 1er juillet 2000, tous les
versement ; titres d’exploitation forestière,
valides ou en cours d’attribution,
 15 juin pour le second ;
sont soumis à la formalité du
 15 septembre pour le
cautionnement.
troisième ;
 15 décembre pour le Toutefois, sont exemptées du
quatrième. paiement de la caution, sous
réserve de la satisfaction de leurs
(3) Lorsque l’attribution d’un obligations fiscales attestée par le
quota d’exploitation de produits Directeur Général des Impôts, les
forestiers non ligneux et de entreprises relevant des unités de
produits forestiers spéciaux gestion spécialisées.
intervient après le 30 juin, la taxe Le défaut de production de la
de régénération est liquidée au caution dans le délai imparti
prorata temporis et est acquittée entraîne, outre l’application de
dans les quarante-cinq (45) jours l’amende fiscale forfaitaire prévue
suivant la date de signature de à l’article L 104 du Livre des
l’arrêté portant attribution d’un Procédures Fiscales, des sanctions
quota d’exploitation.

Code Général des Impôts – Edition 2021


119
administratives consistant en la (2) Les modalités d’application du
suspension ou au retrait du titre. présent article sont fixées par voie
Toutefois, les impôts, droits et réglementaire.
taxes demeurent exigibles jusqu’à
la décision des instances SECTION V :
compétentes. AUTRES DROITS ET TAXES
Son montant est égal à une fois
Article 246.- (1) La taxe de
celui de la redevance forestière
transfert est fixée à 100 F CFA
annuelle pour le titre concerné.
par hectare.
Des mainlevées totales ou
(2) Le prix de vente des produits
partielles selon le cas, sont
forestiers est fixé comme suit :
prononcées à due concurrence des
tranches de redevance forestière a) Pour les permis de coupe
acquittée. d’arbres, le prix est fixé sur la
Il est reconstitué chaque année, valeur FOB par essence.
dans le même délai, à compter du b) Pour les perches, le prix est
premier jour de l’exercice fiscal fixé comme suit :
concerné. - moins de 10 cm3 : 10 F
Toutefois, si en cours d’exercice CFA par perche ;
la caution est partiellement ou - de 10 cm3 à 20 cm3 : 30 F
entièrement réalisée, l’exploitant CFA par perche ;
est tenu de la reconstituer dans un
délai de trente (30) jours à
- plus de 20 cm3 : 50 F CFA
par perche.
compter de la date de notification
de la réalisation de la caution sous c) Pour les bois de service
peine de suspension du titre (poteaux), le prix est fixé
d’exploitation en cause. Si la comme suit :
caution n’est pas reconstituée - moins de 30 cm3 : 2 000
dans un délai de trente (30) jours FCFA ;
après la suspension du titre, celui- - de 30 cm3 à 40 cm3 : 3 000 F
ci est alors annulé d’office. CFA ;
Conformément à l’article 69 de la
- de 40 cm3 à 50 cm3 : 4 000 F
loi n° 94/01 du 20 janvier 1994
CFA ;
portant régime des forêts, de la
faune et de la pêche, le - plus de 50 cm3 : 5 000 F
cautionnement est constitué par CFA.
un reversement au Trésor public. d) Pour les bois de chauffage, le
Toutefois, il peut être constitué prix est fixé comme suit :
sous la forme d’une garantie - stère de bois : 65 F CFA ;
accordée par une banque de droit - stère en régie : 650 F CFA.
camerounais agréée par l’Autorité e) Pour les produits forestiers
monétaire. secondaires et les essences

Code Général des Impôts – Edition 2021


120
spéciales, le prix est fixé à 10 majorées d’une pénalité de
F CFA par kilogramme. 400%, et recouvrées, le cas
f) Pour les billes échouées, le échéant au moment de la vente
prix est fixé sur la base de la locale des produits visés à
valeur FOB de chaque l’alinéa 1er ci-dessus par tout
essence. exploitant forestier quelle que
Article 247.- L’assiette et les soit sa nature juridique, ou
modalités de contrôle et de avant l’exportation desdits
recouvrement des redevances, produits.
taxes, surtaxes, prix et (4) Dans tous les cas,
cautionnement prévus ci-dessus l’exportation des produits
sont fixées par voie réglementaire.
suscités ne peut être autorisée
Article 247 bis.- (1) Nul n’est que sur présentation d’une
autorisé à exporter les bois attestation de non redevance
transformés, les grumes et les
dûment délivrée par
produits forestiers non ligneux,
spéciaux et médicinaux s’il ne
l’Administration fiscale.
justifie au préalable du paiement Il en est de même de la vente
de l’ensemble des droits et taxes locale des produits suscités par les
dus dans le cadre de l’exploitation associations paysannes et les
de ces produits. Il s’agit groupements d’intérêt commun.
notamment : En tout état de cause, l’acquisition
• des impôts et taxes de droit locale des produits suscités auprès
commun y compris ceux pour des associations paysannes et les
lesquels l’exploitant n’est que groupements d’intérêts communs
redevable légal ; rend l’acquéreur solidairement
responsable du paiement des
• des taxes forestières internes, impôts, droits et taxes
notamment la redevance éventuellement dus par ces
forestière annuelle, la taxe derniers.
d’abattage, la surtaxe à
l’exportation et la taxe de (5) L’entreprise exporta-
régénération ; trice est solidairement
responsable du paiement des
• de la taxe de régénération pour
les produits forestiers non impôts, droits et taxes
ligneux, spéciaux et éventuellement dus par le
médicinaux. titulaire du titre forestier dont
(2) Supprimé. sont issus les produits visés à
l’alinéa 1er ci-dessus.
(3) Les taxes visées à
l’alinéa 1 ci-dessus,
lorsqu’elles ne sont pas
acquittées spontanément, sont

Code Général des Impôts – Edition 2021


121
versées par ce dernier à
CHAPITRE IV : l’entreprise concessionnaire, ne
REGIME FISCAL DES constituent un produit imposable
CONCESSIONS DE que dans la mesure où elles ne
SERVICES PUBLICS correspondent pas à un
remboursement de frais ou
SECTION I : d’investissement.
DISPOSITIONS GENERALES
Article 252.- (1) Les subventions
Article 248.- Le présent chapitre d’équilibre, ainsi que les
fixe le régime fiscal des subventions d’exploitation et de
concessions de services publics. fonds de roulement, sont
imposables dans les conditions de
A ce titre, il détermine les règles droit commun.
fiscales et comptables
particulières auxquelles sont (2) Les subventions
assujetties les entreprises d’équipement non renouvelables
concessionnaires de services versées au titre d’un bien non
publics ou d’infrastructures renouvelable sont sans effet sur le
publiques. résultat imposable de l’entreprise
concessionnaire.
Article 249.- Les entreprises
(3) Les subventions
concessionnaires sont, sous
d’équipement non renouvelables
réserve des dispositions du
versées au titre d’un bien
présent chapitre et de celles
renouvelable, et dont la durée de
prévues dans les cahiers des
vie technique nécessite qu’il soit
charges, soumises aux règles
renouvelé au moins une fois
fiscales de droit commun.
pendant la durée de la concession,
Article 250.- (1) L’évaluation des n’entrent pas dans les produits
produits imposables et la imposables. Elles sont affectées
déduction des charges de façon linéaire sur l’amortis-
d’exploitation s’opèrent sement de caducité.
conformément au plan comptable (4) Les subventions d’équipe-
des concessions de services ment renouvelables sont
publics. imposables par fractions égales,
(2) Le plan comptable visé à sur la durée d’amortissement du
l’alinéa 1 ci-dessus est arrêté par bien qu’elles ont financé, et dans
voie réglementaire. les mêmes conditions, pour ce qui
concerne le dernier bien
SECTION II : renouvelé, sur la durée de
REGIME DES PRODUITS concession restant à couvrir.
IMPOSABLES

Article 251.- Les indemnités de


rupture du fait du concédant,

Code Général des Impôts – Edition 2021


122
SECTION III : entre lui et l’autorité concédante
REGLES SPECIFIQUES AUX et définissant, de manière
CHARGES détaillée, la nature et le montant
des investissements, ainsi que les
Article 253.- (1) Les charges dépenses retenues pour être
éligibles peuvent être transférées éligibles.
provisoirement dans un compte de Le dossier est soumis à
frais immobilisés à concurrence l’Administration des impôts qui
de l’excédent si, au cours des trois dispose d’un délai d’un (1) mois
(3) premiers exercices, elles pour se prononcer. Passé ce délai,
excèdent la production vendue. l’accord est réputé avoir été
(2) La nature et la liste des frais donné.
éligibles à ce régime sont définies (6) En aucun cas,
dans le cahier des charges de la l’amortissement des charges
concession ou tout autre provisoirement immobilisées ne
document négocié d’accord peut bénéficier du régime fiscal
parties. des amortissements réputés
(3) L’accord sur les charges différés en période déficitaire.
éligibles est soumis à l’agrément Article 254.- (1) L’entreprise
de l’Administration des impôts concessionnaire est soumise à
qui dispose d’un délai d’un (1) toutes les dispositions du droit
mois à compter de la réception de commun, relatives aux
la demande d’aval pour se amortissements des biens
prononcer. Passé ce délai, amortissables.
l’accord est réputé avoir été
donné. (2) Nonobstant les dispositions
de l’alinéa (1) ci-dessus, elle ne
(4) A partir du quatrième peut passer en charges
exercice, les charges éligibles déductibles la dépréciation du
immobilisées peuvent, en dernier bien renouvelable devant
application des dispositions des revenir gratuitement en fin de
alinéas (1), (2) et (3) ci-dessus, concession à l’autorité
être imputées à titre concédante.
d’amortissement sur les six (06)
(3) Les amortissements
exercices suivants.
ultérieurs, pratiqués sur des biens
(5) Pendant la durée de la renouvelables rétrocédés à titre
concession, si le concessionnaire gratuit à l’autorité concédante, ne
est amené à réaliser un nouveau sont pas admis parmi ses charges
programme d’investissements ou déductibles.
de restructuration impliquant des
(4) L’entreprise concessionnaire
dépenses importantes, il peut de
peut amortir, sur une durée de
nouveau bénéficier de ce régime
quinze (15) ans ou sur la durée de
sur présentation d’un dossier
la concession si elle est inférieure
comportant les accords passés
à quinze (15) ans, le droit d’entrée

Code Général des Impôts – Edition 2021


123
éventuellement versé à l’autorité déductibles des bénéfices
concédante. imposables, sans qu’il soit
nécessaire de les rapporter au
Article 255.- (1) Outre l’amortis-
résultat lors de la réalisation du
sement pour dépréciation, l’entre-
renouvellement du bien concerné.
prise concessionnaire peut déduire
de ses bénéfices imposables un (2) Toutefois, le montant de la
amortissement de caducité au titre provision déductible ne peut
des biens amortissables excéder l’écart entre, d’une part,
renouvelables mis en concession le coût estimé de remplacement
par le concessionnaire et devant du bien à la clôture de l’exercice
revenir gratuitement à l’autorité de dotation et, d’autre part, le prix
concédante en fin de concession. de revient du bien majoré des
provisions pratiquées jusqu’à
(2) L’amortissement de caducité cette date.
se calcule sur la valeur d’ac-
quisition ou le prix de revient du Article 257.- (1) Sont également
premier bien acquis ou construit admises parmi les charges
devant être renouvelé. déductibles :
(3) Il est pratiqué sous forme de - la redevance pour occupation du
dotation linéaire pendant toute la domaine public et toutes autres
durée de la concession. redevances ou loyers servis à
(4) Le régime de l’amortis- l’autorité concédante ;
sement réputé différé en période - les sommes versées au titre de
déficitaire applicable en matière la location de biens meubles et
d’amortissement pour immeubles.
dépréciation visé à l’Article 254 (2) Toutefois, les restrictions
ci-dessus s’applique également à visées à l’article 7 A 2 du présent
l’amortissement de caducité. Code ne s’appliquent pas si le
(5) Toutefois, la caducité propriétaire des biens est associé
desdites provisions ne s’exerce de l’entreprise concessionnaire et
que dans la limite de la différence a donné lesdits biens en location à
entre, d’une part, le coût estimé cette dernière.
de remplacement du bien à la
(3) Les indemnités de rupture
clôture de l’exercice de dotation
dues à l’autorité concédante par le
et, d’autre part, son prix de
concessionnaire ne sont admises
revient affecté d’un coefficient
en charge déductible chez cette
progressif.
dernière que dans la mesure où
Article 256.- (1) Les provisions elles ne revêtent pas le caractère
comptabilisées, au titre du de dommages-intérêts.
renouvellement des biens Article 258.- Supprimé.
renouvelables constituées par
l’entreprise concessionnaire, sont Article 259.- L’entreprise
admises parmi les charges concessionnaire est autorisée à
utiliser le droit à déduction de la

Code Général des Impôts – Edition 2021


124
taxe sur la valeur ajoutée sur les taxes directes en vigueur ou à
immobilisations appartenant à créer ainsi que des droits
l’autorité concédante, mais d’enregistrement et de timbre
constituées et financées par de quelque nature que ce soit ;
l’entreprise concessionnaire et - à partir de la onzième année
devant revenir en fin de d’exploitation, les entreprises
concession à l’autorité agréées continuent à bénéficier
concédante. des avantages prévus à l’alinéa
Article 260.- Les contrats de précédent, sauf en ce qui
concession de services publics concerne l’impôt sur les
sont enregistrés gratis, mais bénéfices industriels et
soumis au timbre gradué. commerciaux auquel elles sont
soumises au taux global de 15
Article 261.- Les modalités %.
d’application du régime fiscal des
concessions de service public sont Le bénéfice fiscal déterminé en
fixées, en tant que de besoin, par application des dispositions du
voie réglementaire. présent Code s’obtient après
imputation d’une somme égale à :
CHAPITRE V : • 25 % de la masse salariale
REGIME FISCAL versée aux salariés de
APPLICABLE AUX nationalité camerounaise au
INVESTISSEMENTS cours de l’exercice ;
• 25 % des dépenses d’in-
SECTION I : vestissement de l’exercice.
REGLES GENERALES
En cas de changement des règles
Article 262.- Supprimé. d’assiette de l’impôt sur les
bénéfices industriels et
SECTION II : commerciaux, les nouvelles
REGIME DE LA ZONE dispositions ne s’appliquent aux
FRANCHE entreprises agréées que si elles
leur sont plus favorables.
Article 263.- (1) Les personnes (2) Les déficits subis au cours de
physiques ou morales qui la période d’exonération visée ci-
exercent leur activité sous le dessus, à l’alinéa (1), sont
régime de la Zone Franche tel considérés comme charges des
qu’il est fixé par l’Ordonnance exercices suivants et déduits des
90/001 du 29 janvier 1990 bénéfices réalisés pendant lesdits
bénéficient des avantages fiscaux exercices sans limitation de délai
ci-après : de report.
- exonération totale, pendant les Les entreprises de la Zone
dix premières années de leur Franche ne sont pas assujetties à
exploitation, des impôts et l’obligation de réinvestir la

Code Général des Impôts – Edition 2021


125
réserve spéciale de réévaluation (5) Outre les exonérations
des immobilisations prescrites par douanières définies par les
les lois et règlements en vigueur. dispositions de l’Ordonnance n°
Toute vente de propriété 90/001 du 29 janvier 1990, toutes
immobilière, au sein de la Zone les importations d’une entreprise
Franche, est exonérée des droits de la Zone Franche, y compris les
de mutation. biens d’équipement, le mobilier
de bureau, le matériel de bureau,
Tout achat ou vente de devises par
les matériaux de construction, les
une entreprise de la Zone Franche
outils, les pièces détachées, les
est exonéré de toute taxe sur le
matières premières, les produits
transfert de devises.
intermédiaires, les biens de
(3) Conformément aux consommation, sont exonérés de
dispositions de l’Article 127 (8) tous impôts, droits et taxes directs
du présent Code, les opérations actuels et futurs. Les voitures de
réalisées par les entreprises tourisme et le carburant entrant
agréées au régime de la Zone dans la Zone ne bénéficient pas
Franche sont soumises à la Taxe de cette exemption.
sur la Valeur Ajoutée.
(6) Outre les exonérations
(4) Le régime applicable à la douanières définies par
Zone Franche est applicable au l’Ordonnance précitée, toutes les
Point Franc Industriel. exportations d’une entreprise de
la Zone Franche sont exonérées
de tous impôts, droits et taxes
directs et/ou indirects, actuels et
futurs à l’exception de la Taxe sur
la Valeur Ajoutée applicable au
taux de zéro pour cent.

Code Général des Impôts – Edition 2021


126
Article 266.- Le droit fixe s’ap-
TITRE VI : plique aux actes qui ne
ENREGISTREMENT, contiennent ni obligations, ni
TIMBRE ET CURATELLE condamnation de sommes et
valeurs, ni libérations, ni
SOUS-TITRE I : transmission de propriété,
d’usufruit ou de jouissance de
LEGISLATION biens meubles ou immeubles et,
HARMONISEE EN ZONE d’une façon générale, à tous
CEMAC autres actes, même exempts de
l’enregistrement, qui sont
CHAPITRE I : présentés volontairement à la
DROITS formalité.
D’ENREGISTREMENT ET Article 267.- Les droits
LEUR APPLICATION proportionnels, progressifs ou
dégressifs sont établis pour les
SECTION I : transmissions de propriété,
GENERALITES d’usufruit ou de jouissance de
bien meubles ou immeubles soit
Article 264.- Les droits d’en-
entre vifs, soit par décès, les
registrement sont perçus d’après
obligations, libérations,
les bases et suivant les règles
condamnations attributions,
fixées par les articles ci-après.
collocations ou liquidations de
Article 265.- Les droits d’en- sommes et valeurs.
registrement sont fixes ou Les droits sont assis sur les
proportionnels, progressifs ou sommes et valeurs arrondies au
dégressifs suivant la nature des millier de F CFA supérieur.
actes et mutations qui y sont
Ils sont perçus aux taux prévus par
assujettis.
les articles 339 et suivants du
La perception des droits est réglée présent Code.
d’après la forme extérieure des
actes ou la substance de leurs SECTION II :
dispositions, sans égard ni à leur DISPOSITIONS
validité, ni aux causes DEPENDANTES
quelconques de résolution, ou ET INDEPENDANTES
d’annulations ultérieures, sauf les
exceptions prévues par le présent Article 268.- Lorsque, dans un
Code. acte quelconque soit civil, soit
judiciaire ou extrajudiciaire, il y a
plusieurs dispositions
indépendantes ou ne dérivant pas
nécessairement les unes des
autres, il est dû pour chacune

Code Général des Impôts – Edition 2021


127
d’elles et selon son espèce un SECTION III :
droit particulier d’enregistrement. ENREGISTREMENT SUR
Il est dû également plusieurs MINUTES, BREVETS,
droits lorsqu’une seule disposition ORIGINAUX OU SUR
concerne plusieurs personnes DECLARATION
ayant des intérêts distincts et
indépendants les uns des autres. Article 270.- Les actes sous seing
Lorsqu’un acte renferme plusieurs privé, les actes administratifs, les
dispositions dépendantes tarifées actes notariés, judiciaires ou
différemment, la disposition qui extrajudiciaires ainsi que les
sert de base à la perception est déclarations sont enregistrés sur
celle qui donne lieu au droit le les minutes, brevets ou originaux.
plus élevé. Article 271.- Il n’est dû aucun
Cependant, dans les cas de droit d’enregistrement pour les
transmission de biens, la quittance extraits, copies ou expéditions des
donnée ou l’obligation consentie actes qui doivent être enregistrés
par le même acte, pour tout ou sur les minutes ou originaux.
partie du prix entre les
contractants, ne peut être sujette à SECTION IV :
un droit particulier MINIMUM DE PERCEPTION
d’enregistrement.
Article 272.- Il ne pourra être
Article 269.- Sont affranchies de perçu moins de 2000 F CFA pour
la pluralité des droits adoptés par l’enregistrement des actes et
l’article qui précède, les mutations dont les sommes et
dispositions indépendantes et non valeurs ne produiraient pas 2000
sujettes au droit proportionnel. F CFA de droit proportionnel,
Lorsqu’un acte contient plusieurs progressif ou dégressif.
dispositions indépendantes Toutefois, le minimum à
donnant ouverture, les unes au percevoir pour les jugements et
droit proportionnel, les autres à un pour les arrêts est fixé par chaque
droit fixe, il n’est rien perçu sur État de la CEMAC.
ces dernières dispositions, sauf
application du droit fixe le plus SECTION V :
élevé comme minimum de MUTATION SIMULTANEE
perception si le montant des droits DES MEUBLES ET
proportionnels exigibles est IMMEUBLES : PRIX UNIQUE
inférieur.
Article 273.- Lorsqu’un acte
translatif de propriété ou
d’usufruit comprend des meubles
et des immeubles, le droit
d’enregistrement est perçu sur la
totalité du prix, aux taux réglés

Code Général des Impôts – Edition 2021


128
pour les immeubles, à moins qu’il a) les actes des notaires, greffiers,
ne soit stipulé un prix particulier huissiers, commissaires-
pour les objets et que ceux-ci ne priseurs, leurs suppléants ainsi
soient désignés et estimés, article que les actes de tous les agents
par article, dans le contrat. ayant le pouvoir de faire des
exploits et procès-verbaux y
SECTION VI : compris les transactions,
DISPOSITIONS COMMUNES soumissions en matière
administrative, tenant lieu ou
Article 274.- Dans les délais fixés non de procès-verbaux ;
par les articles 276 à 279 ci- b) les actes judiciaires ;
dessous pour l’enregistrement des
actes et des déclarations, le jour c) les actes administratifs
de la date de l’acte, de la mutation constatant des conventions
ou celui de l’ouverture de la entre l’État ou les personnes
succession ne sera point compté. morales de l’État et les
Les mois du délai se comptant de particuliers, notamment les
quantième en quantième sans acquisitions, ventes, baux,
tenir compte du nombre de jours. marchés, cautionnements,
concessions. Les actes et
Article 275.- Les centres des procès-verbaux de prises de
impôts sont ouverts au public aux navires ou bien de navires faits
heures ouvrables dans chaque État par les officiers
tous les jours, à l’exception des d’administration de la marine.
dimanches et des jours réputés Ce délai peut être porté à 3 mois
fériés par les lois nationales. lorsqu’il n’existe pas de Centre
Les délais fixés par le présent des Impôts à la résidence des
Code sont prorogés jusqu’au officiers publics ou ministériels
premier jour ouvrable qui suit, ou des fonctionnaires rédacteurs.
lorsque le dernier jour du délai (2) De un (01) mois à trois (03)
expire un des jours de fermeture mois à compter de leur date pour
légale. les actes sous seing privé
constatant des conventions
CHAPITRE II : synallagmatiques en particulier
DELAIS des baux, sous-locations, leurs
D’ENREGISTREMENT DES cessions, résiliations,
ACTES ET DECLARATIONS subrogations, ventes, échanges,
marchés, partages, constitutions,
Article 276.- Les délais pour faire
prorogations et dissolutions des
enregistrer les actes sont
sociétés, transmissions et
déterminés comme suit :
créances, contrats d’assurance.
(1) De 15 jours à (1) mois à (3) Six (06) mois à compter de
compter de leur date pour : leur date pour les actes
authentiques ou sous seing privé

Code Général des Impôts – Edition 2021


129
passés hors d’un État de la (3) Les déclarations sont
CEMAC et qui portent mutation souscrites par la personne qui est
de propriété, d’usufruit ou de propriétaire ou usufruitière de
jouissance d’immeubles ou de l’immeuble loué au premier jour
fonds de commerce situés dans du délai fixé ci-dessus quelles que
cet État ou constitution de soient les mutations de propriété
sociétés ayant leur siège social intervenues en cours d’année.
dans cet État. (4) En cas de sous-location, une
(4) De trois (03) à six (06) mois déclaration est, en outre, souscrite
à compter du décès du testateur par chacun des sous-bailleurs,
pour les testaments déposés ou locataires principaux ou
non chez un notaire, à la diligence cessionnaires.
des héritiers, donataires, (5) Chaque immeuble fait l’objet
légataires ou exécuteurs d’une déclaration particulière qui
testamentaires. mentionne obligatoirement :
Toutefois, pour les actes dont la - les nom(s), prénom(s),
validité est subordonnée à la domiciles et professions des
signature ou l’acceptation de propriétaires ou usufruitiers de
l’Administration, les délais ci- l’immeuble pendant la période
dessus ne courent qu’à partir du d’imposition ;
jour où le redevable est avisé de
cette signature ou approbation ; la - les nom(s), prénom(s),
preuve de cette date incombe aux professions des divers locataires
débiteurs. ayant occupé l’immeuble
pendant la période d’imposition,
Article 277.- (1) A défaut de la consistance des locaux loués
Conventions écrites les à chacun d’eux ;
constatant, les mutations entre
- le montant pour chaque
vifs ainsi que les prorogations
locataire, des loyers, charges
conventionnelles ou légales de
comprises, pendant la période
propriétés, de jouissance de biens
envisagée ;
immeubles et de fonds de
commerce font l’objet de - le point de départ de chaque
déclarations détaillées et location et sa durée ;
estimatives qui sont déposées au - le montant total des loyers,
Centre des Impôts compétent dans charges comprises, pour
les trois (03) premiers mois de l’ensemble des locataires
l’exercice fiscal en vigueur dans pendant la période d’imposition.
chaque Etat.
(2) Les déclarations s’appliquent (6) Le déclarant est tenu au
à la période courue du premier au paiement des droits exigibles, sauf
dernier jour de l’exercice fiscal son recours contre le preneur.
précédent. Néanmoins, les parties restent
solidaires pour le recouvrement

Code Général des Impôts – Edition 2021


130
du droit simple et, le cas échéant, rétrocessions, prorogations de
des pénalités. baux de biens meubles, fonds de
Article 278.- Les prescriptions de commerce et immeubles, la valeur
l’article qui précède ne sont pas servant d’assiette à l’impôt est
applicables aux locations verbales déterminée par le prix annuel
d’un immeuble à usage exprimé, en y ajoutant les charges
d’habitation dont le loyer imposées au preneur et incombant
n’excède pas 120 000 F CFA l’an. normalement au bailleur.
Article 279.- Les mutations par Pour les baux à durée limitée,
décès pour les biens meubles et notamment les constitutions
immeubles situés dans un Etat, et d’emphytéose, la valeur est
pour les biens meubles déterminée par le montant cumulé
incorporels situés à l’étranger des annuités stipulées en y
lorsque le domicile du de cujus ajoutant les charges imposées au
est situé dans cet Etat, doivent preneur.
faire l’objet d’une déclaration Pour les baux à rentes perpétuelles
détaillée et estimative au Centre et ceux dont la durée est illimitée,
des Impôts compétent dans un la valeur est déterminée par un
délai d’un an à compter de capital formé de vingt (20) fois la
l’ouverture de la succession. rente ou le prix annuel augmenté
des charges.
CHAPITRE III : Pour les baux à vie, la valeur est
VALEURS SUR déterminée par le capital formé de
LESQUELLES SONT ASSIS 10 fois le prix annuel augmenté
LES DROITS des charges.
PROPORTIONNELS, Si le prix du bail est stipulé
PROGRESSIFS OU payable en nature ou sur la base
DEGRESSIFS de cours de certains produits, le
droit est liquidé d’après la valeur
Article 280.- La valeur de la des produits au jour du contrat ou
propriété, de la jouissance et au début de chaque période
l’usufruit des biens de toute nature déterminée par une estimation des
ou les sommes servant d’assiette à parties.
l’impôt sont déterminées, pour la
liquidation et le paiement des SECTION II :
droits proportionnels, progressifs CONTRATS DE MARIAGE
ou dégressifs, ainsi qu’il suit :
Article 282.- Pour les contrats de
SECTION I : mariage, le droit est liquidé sur le
BAUX ET LOCATIONS montant net des apports
personnels des futurs époux.
Article 281.- Pour les baux, les
sous-baux, cessions et

Code Général des Impôts – Edition 2021


131
SECTION III : SECTION V :
CREANCES JUGEMENTS

Article 283.- Pour les créances à Article 286.- Pour les actes et
terme, leurs cessions, transports et jugements définitifs portant
actes obligatoires, la valeur est condamnation, collocation,
déterminée par le capital exprimé liquidation ou transmission, la
dans l’acte qui en fait l’objet. valeur est déterminée par le
montant des condamnations.
SECTION IV : Il y a constitution de rente ou
DELIVRANCES DE LEGS reconnaissance de droit à pension
quelconque, sur un capital formé
Article 284.- Pour les délivrances
de dix fois le montant annuel
de legs, le droit est liquidé sur le
desdites rentes ou pensions.
montant des sommes ou valeurs
des objets légués. SECTION VI :
Article 285.- Pour la liquidation et MAINLEVEES
le paiement des droits sur les D’HYPOTHEQUES
échanges de biens meubles et
immeubles quelle que soit leur Article 287.- Pour les actes de
nature, ces biens sont estimés consentement à mainlevées totales
d’après leur valeur vénale réelle à ou partielles d’hypothèques
la date de transmission, d’après la terrestres, maritimes, fluviales ou
déclaration estimative des parties sur les aéronefs, le droit est
ou par une expertise. Si les biens liquidé sur le montant des sommes
sont d’inégales valeurs, le droit faisant l’objet de la mainlevée.
d’échange est liquidé sur la plus Article 288.- Pour les actes de
faible, le droit de mutation est consentement à mainlevée totaux
exigible sur la différence. ou partiels d’inscription de la
Si dans les cinq années qui auront créance du vendeur ou du
suivi l’acte d’échange d’im- créancier gagiste, en matière de
meubles, les biens transmis font vente ou de nantissement de fonds
l’objet d’une adjudication soit par de commerce, le droit est
autorité, soit volontairement avec également liquidé sur le montant
admission des étrangers, les droits des sommes faisant l’objet de la
exigibles ne pourront être calculés mainlevée.
sur une somme inférieure au prix
de l’adjudication en y ajoutant SECTION VII :
toutes les charges du capital, à MARCHES
moins qu’il ne soit justifié que la Article 289.- Pour les marchés et
consistance des immeubles a subi, traités, la valeur est déterminée
dans l’intervalle, des par le prix exprimé ou
transformations susceptibles d’en l’évaluation qui est faite des
modifier la valeur. objets qui en sont susceptibles.

Code Général des Impôts – Edition 2021


132
SECTION VIII : Lorsque l’amortissement, le
PARTAGES rachat ou le transfert d’une rente
ou pension constituée à titre
Article 290.- Pour les partages de gratuit est effectué moyennant
biens meubles et immeubles entre l’abandon d’un capital supérieur à
copropriétaires, cohéritiers, celui formé d’au moins dix (10)
coassociés et, de façon générale, à fois la rente ou la pension, un
quelque titre que ce soit, le droit supplément de droits de donation
est liquidé sur le montant de est exigible sur la différence entre
l’actif net partagé. ce capital et la valeur imposée
lors de la constitution.
SECTION IX : Les rentes et pensions stipulées,
PROROGATIONS DE DELAIS payables en nature ou sur la base
du cours de certains produits,
Article 291.- Pour la prorogation seront évaluées aux mêmes
de délais purs et simples, le droit capitaux d’après une déclaration
est liquidé sur le montant de la estimative de la valeur des
créance dont le terme d’exigibilité produits à la date de l’acte.
est prorogé.
SECTION XII :
SECTION X : SOCIETES
QUITTANCES
Article 294.- Pour les actes de
Article 292.- Pour les quittances formation, de prorogation et
et tous autres actes de libération, d’augmentation de capital de
la valeur est déterminée par le sociétés, qui ne contiennent ni
total des sommes ou capitaux dont obligation, ni libération, ni
le débiteur se trouve libéré. transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associés ou
SECTION XI : autres personnes, le droit est
RENTES liquidé sur le montant total des
Article 293.- Pour les apports mobiliers et immobiliers,
constitutions de rentes soit déduction faite du passif ; au jour
perpétuelles, soit viagères ou de de la prorogation, le droit est
pension à titre onéreux, leurs liquidé sur l’actif net de la société,
cessions, amortissements ou y compris les réserves et les
rachats, la valeur servant provisions.
d’assiette à l’impôt est déterminée En cas de prorogation de société
par le prix stipulé ou à défaut de et d’augmentation de capital
prix ou lorsque ce prix est concomitante par incorporation de
inférieur sur un capital formé de réserves, le droit d’apport est
dix (10) fois au moins le montant perçu sur l’actif net de la société,
desdites rentes ou pensions. déduction faite des réserves
incorporées.

Code Général des Impôts – Edition 2021


133
Les réserves ainsi incorporées SECTION XV :
sont soumises au droit TRANSMISSIONS ENTRE
d’augmentation de capital. VIFS A TITRE GRATUIT ET
MUTATIONS PAR DECES
SECTION XIII :
TRANSMISSION A TITRE Article 297.- Pour les
ONEREUX DE BIENS transmissions entre vifs à titre
MEUBLES ET IMMEUBLES gratuit et pour les mutations de
biens par décès, le droit est
Article 295.- Pour les ventes ou liquidé d’après une estimation par
toutes transmissions à titre les parties ou par voie d’expert
onéreux de propriété ou d’usufruit insérée à l’acte ou à la déclaration
de biens meubles ou immeubles, de la valeur des biens transmis au
la valeur servant d’assiette à jour de la mutation.
l’impôt est déterminée par le prix Toutefois, si dans les cinq années
exprimé dans l’acte, augmenté des qui auront précédé ou suivi soit
charges et indemnités, au profit l’acte de donation, soit le point de
du cédant, ou par l’estimation des départ du délai pour souscrire la
parties si la valeur réelle est déclaration de succession, les
supérieure en cas de besoin, ou immeubles transmis ont fait
par voie d’expertise dans les cas l’objet d’une adjudication soit par
autorisés par le présent acte. autorité de justice, soit volontaire,
avec admission des étrangers, les
SECTION XIV : droits exigibles ne pourront être
ACTE TRANSLATIF DE calculés sur une somme inférieure
FONDS DE COMMERCE ET au prix de l’adjudication, en y
MARCHANDISES NEUVES ajoutant toutes les charges en
capital, à moins qu’il ne soit
Article 296.- Pour les mutations justifié que la consistance des
de propriété à titre onéreux de immeubles a subi, dans
fonds de commerce ou de l’intervalle, des transformations
clientèle, le droit est perçu sur le susceptibles d’en modifier la
prix de vente de la clientèle ou valeur.
des divers éléments composant le
fonds de commerce, augmenté des Dans le cas de mutation par décès,
charges. la valeur des meubles meublants
ne peut être inférieure à 5 % de
Les marchandises neuves, cédées l’ensemble des autres biens
dans le même acte que le fonds de composant l’actif de succession.
commerce dont elles dépendent,
bénéficient du tarif qui leur est Article 298.- Lorsque les sommes
propre à condition qu’elles soient ou valeurs devant servir à
détaillées et estimées, article par l’assiette de l’impôt ne sont pas
article. déterminées dans les actes ou
jugements, les parties sont tenues

Code Général des Impôts – Edition 2021


134
d’y suppléer par une déclaration Article 300.- Ne sont pas
estimative et détaillée, souscrite, déductibles les dettes consenties
certifiée et signée au pied de par le défunt au profit de ses
l’acte ou remise au greffier pour héritiers ou de personnes
les jugements. En cas de besoin, interposées. Sont réputées
ces sommes ou valeurs peuvent personnes interposées, les
être déterminées par voie personnes ainsi désignées au
d’expertise. terme des dispositions pertinentes
des législations en vigueur dans
SECTION XVI : chaque État.
DEDUCTION DES DETTES Néanmoins, lorsque la dette ainsi
consentie est constatée par acte
Article 299.- Pour la liquidation et authentique ou par acte sous seing
le paiement des droits de mutation privé ayant date certaine avant
par décès, sont déduits : l’ouverture de la succession,
(1) les dettes à la charge du autrement que par le décès d’une
défunt dont l’existence, au jour de des parties contractantes, les
l’ouverture de la succession est héritiers, donataires et légataires,
justifiée par des titres susceptibles et les personnes réputées
de faire preuve en justice contre interposées ont le droit de prouver
le de cujus ; la sincérité de cette dette et son
(2) les frais de dernière maladie existence au jour de l’ouverture de
et les frais funéraires dans une la succession, auquel cas ladite
limite fixée par les textes en dette devient déductible.
vigueur dans chaque État.
Les héritiers doivent produire
toutes pièces justificatives à
l’appui.
Toute dette au sujet de laquelle
l’agent de l’Administration a jugé
les justifications insuffisantes,
n’est pas retranchée de l’actif de
la succession pour la perception
du droit, sauf aux parties à se
pourvoir en restitution s’il y a
lieu, dans les cinq (05) années à
compter du jour de la déclaration.

Code Général des Impôts – Edition 2021


135
(1) pour les transmissions à titre
SECTION XVII : onéreux de biens autres que
VALEUR DE LA NUE- créances, rentes ou pensions, par
PROPRIETE ET L’USUFRUIT le prix exprimé, en y ajoutant
toutes les charges en capital ;
Article 301.- La valeur de la nue-
propriété et de l’usufruit des biens (2) pour les apports en mariage,
meubles et immeubles est les délivrances de legs, ainsi que
déterminée, pour la liquidation et pour les transmissions entre vifs à
le paiement des droits, en fonction titre gratuit ou celles qui
de l’âge de l’usufruitier ainsi qu’il s’opèrent par décès des mêmes
suit : biens, par une évaluation de la
manière suivante :

Valeur de la nue-
Valeur de l’usufruit
propriété par rapport
Age de l’usufruitier par rapport à la valeur
à la valeur de la
de la pleine propriété
pleine propriété

Moins de 20 ans 7/10 3/10


De 20 à 30 ans 6/10 4/10
De 30 à 40 ans 5/10 5/10
De 40 à 50 ans 4/10 6/10
De 50 à 60 ans 3/10 7/10
De 60 à 70 ans 2/10 8/10
Au-delà de 70 ans 1/10 9/10

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136
Pour déterminer la valeur de la temps fixé pour la période de
nue-propriété, il n’est tenu l’usufruit.
compte que des usufruits ouverts
au jour de la mutation de cette CHAPITRE IV :
nue-propriété. Toutefois, dans le BUREAUX OU LES ACTES
cas d’usufruits successifs, ET MUTATIONS DOIVENT
l’usufruit éventuel venant à ETRE ENREGISTRES
s’ouvrir, le nu-propriétaire aura
droit à la restitution d’une somme Article 302.- (1) Les notaires, les
égale à ce qu’il aurait payé en huissiers et tous autres agents
moins si le droit acquitté par lui ayant le pouvoir de faire des
avait été calculé d’après l’âge de exploits, procès-verbaux ou
l’usufruitier éventuel. rapports, doivent faire enregistrer
L’action en restitution ouverte au leurs actes soit au Centre des
profit du nu-propriétaire se Impôts de leur résidence, soit à
prescrit selon les délais en celui où ils les auront faits, soit au
vigueur dans chaque Etat à Centre des Impôts dans le ressort
compter du jour du décès du duquel ils exercent leurs
précédent usufruitier. fonctions, soit au Centre des
L’usufruit constitué pour une Impôts du lieu de situation des
durée fixe est estimé aux 2/10 de biens et droits visés à l’article 303
la valeur de la propriété entière ci-dessous.
pour chaque période de dix ans de (2) Les greffiers et les secrétaires
la durée de l’usufruit, sans des Administrations publiques et
fraction et sans égard à l’âge de municipales font enregistrer les
l’usufruitier. actes qu’ils sont tenus de
Pour les créances à terme, les soumettre à la formalité, au centre
rentes perpétuelles ou non des Impôts dans le ressort duquel
perpétuelles et les mentions ils exercent leurs fonctions, ou au
créées ou transmises à quelque Centre des Impôts
titre que ce soit, et pour territorialement compétent.
l’amortissement de ces rentes ou Article 303.- Les actes sous seing
pensions, par une quotité de la privé contenant des mutations de
valeur de la propriété entière, propriété ou de jouissance de
établie suivant les règles biens immobiliers, ainsi que les
indiquées au paragraphe déclarations de mutations
précédent, d’après le capital verbales de fonds de commerce
déterminé par l’article 293 du ou de clientèle, et les déclarations
présent Code. de cession verbales d’un droit à
Il n’est rien dû par la réunion de bail ou du bénéfice d’une
l’usufruit à la propriété lorsque promesse de bail portant sur tout
cette réunion a lieu par le décès de ou partie d’un immeuble, doivent
l’usufruitier ou l’expiration du être enregistrés au Centre des

Code Général des Impôts – Edition 2021


137
Impôts territorialement Les paiements des droits d’actes
compétent ; tous les autres actes ici visés se font exclusivement par
sont valablement présentés à la voie électronique, par virement
formalité dans tous les Centres bancaire ou en espèces auprès des
des Impôts indistinctement. guichets des banques.
Les justificatifs du paiement
CHAPITRE V :
effectué par l’acquéreur sont mis
PAIEMENT DES DROITS ET
à la disposition du notaire pour
CEUX QUI DOIVENT LES
suite de la procédure.
ACQUITTER
(2) par les huissiers et autres
SECTION I : agents ayant pouvoir de faire des
PAIEMENT DES DROITS exploits et procès-verbaux, pour
AVANT ENREGISTREMENT ceux de leur ministère ;
(3) par les greffiers, pour les
Article 304.- Les droits des actes actes et jugements passés et reçus
et ceux des mutations sont payés au greffe, sauf le cas prévu par
avant l’enregistrement aux taux et l’Article 317 ci-après ;
quotités fixés par le présent Code.
Nul ne peut en atténuer ni différer (4) par les secrétaires des
le paiement sous prétexte de Administrations qui sont soumis à
contestation sur la quotité ni pour la formalité de l’enregistrement,
quelque motif que ce soit sans en sauf aussi le cas prévu par
devenir personnellement l’Article 309 ci-après.
responsable sauf à se pourvoir en Toutefois, le droit d’enregis-
restitution s’il y a lieu. trement des marchés de toute
nature, aux enchères, au rabais ou
SECTION II : sur soumission passés entre les
OBLIGATION DE PAIEMENT autorités administratives, les
établissements publics, les
Article 305.- Les droits des actes missions de développement, les
à enregistrer sont acquittés, à sociétés d’Etat et les particuliers,
savoir : est toujours à la charge de ces
(1) par les notaires, pour les derniers et doit être acquitté par
actes passés devant eux. eux.
Toutefois en matière de mutations (5) Par les parties et
d’immeuble, l’acquéreur peut, sur solidairement entre elles pour les
la base d’un avis d’imposition actes sous seing privé, et ceux
généré par le système passés hors d’un Etat de la
d’information de l’Administration Communauté, qu’elles ont à faire
fiscale, acquitter les droits d’actes enregistrer, pour les ordonnances
auxquels il est assujetti. sur requêtes ou mémoires, et les
certificats qui leur sont
immédiatement délivrés par les

Code Général des Impôts – Edition 2021


138
juges, et pour les actes et parties, l’avance des droits d’enre-
décisions qu’elles obtiennent des gistrement, pourront en
arbitres si ceux-ci ne les ont pas poursuivre le paiement
fait enregistrer. conformément aux dispositions
légales relatives au recouvrement
(6) Et par les héritiers,
des frais dus aux notaires, avoués
donataires ou légataires, leurs
et huissiers.
tuteurs et curateurs et les
exécuteurs testamentaires pour les Article 309.- Les droits des actes
testaments et autres actes de civils et judiciaires portant
libéralité à cause de mort, ainsi obligation, libération ou
que pour les déclarations de transmission de propriété ou
mutation par décès. d’usufruit de meubles ou
immeubles seront supportés par
Article 306.- Les greffiers ne
les débiteurs et nouveaux
seront tenus personnellement de
possesseurs, et ceux de tous les
l’acquitte- ment des droits que
autres actes le seront par les
dans les cas prévus par l’Article
parties auxquelles les actes
316 ci-après. Ils continuent de
profiteront lorsque, dans ces
jouir de la faculté accordée par
divers cas, il n’a pas été stipulé de
l’Article 317 ci-après pour les
dispositions contraires dans les
jugements et actes énoncés.
actes, sauf application des
Article 307.- Les parties sont dispositions de l’article 305,
solidaires vis-à-vis du Trésor pour paragraphe 4, ci-dessus s’agissant
le paiement des droits simples, des marchés.
amendes et droits en sus exigibles
Article 310.- En matière de baux
sur les jugements ou arrêts.
et locations quelconques, bailleur
Toutefois, le demandeur est seul et preneur sont, nonobstant toute
débiteur de l’impôt si le jugement clause contraire, solidaires pour
ou arrêt le déboute de sa demande. les droits simples et le cas échéant
Sont également seules débitrices pour les pénalités.
des droits, les parties condamnées Article 311.- Les droits et
aux dépens lorsque le jugement déclarations de mutations par
ou l’arrêt alloue une indemnité ou décès seront payés par les
des dommages-intérêts en matière héritiers donataires ou légataires.
d’accidents ou une pension ou une Les cohéritiers sont solidaires.
rente en toute autre matière.

SECTION III :
CONTRIBUTION AU
PAIEMENT

Article 308.- Les officiers publics


qui, aux termes de l’article 305 ci-
dessus, auraient fait, pour les

Code Général des Impôts – Edition 2021


139
SECTION IV : tarif en vigueur au 1er jour de la
FRACTIONNEMENT DE période d’imposition.
DROITS
Article 313.- Exception faite des
baux emphytéotiques et des
A - BAUX DE MEUBLES,
marchés dont les bénéficiaires ne
D’IMMEUBLES ET
sont pas domiciliés dans l’État
MARCHES
intéressé, le fractionnement des
Article 312.- (1) Le droit sur les droits d’enregistrement est
actes portant mutation de applicable aux baux de meubles et
jouissance de biens immeubles est aux marchés dans les conditions
exigible lors de l’enregistrement prévues à l’Article 312 ci-dessus.
ou de la déclaration de ces actes.
B – SOCIETES
(2) Toutefois, le montant du droit
est fractionné : Article 314.- Pour les actes
- s’il s’agit d’un bail à durée portant formation, prorogation,
limitée, à l’exception d’un bail fusion ou augmentation de capital
emphytéotique, en autant de d’une société, le montant du droit
paiements qu’il y a de périodes peut être fractionné et payé
triennales dans la durée du bail ; comme suit : le tiers lors du dépôt
de l’acte à la formalité, le
- s’il s’agit d’un bail à périodes,
paiement de chacun des deux
en autant de paiement que le
autres tiers, semestriellement dans
bail comporte de périodes.
le mois qui suit l’expiration du
(3) Le paiement des droits délai. Le paiement différé ne peut
afférents à la première période de être accordé que si la demande est
bail est seul acquitté lors de accompagnée de la caution d’un
l’enregistrement de l’acte et celui établissement bancaire ayant son
afférent aux périodes suivantes siège dans l’Etat du Centre des
est payé suivant le tarif en Impôts compétent.
vigueur au commencement de la
nouvelle période à la diligence du Les sommes dont le paiement est
propriétaire et du locataire sous la fractionné sont augmentées d’un
peine édictée à l’Article 320 ci- intérêt de 6 % par mois ou
dessous. fraction de mois à compter du
(4) Le droit sur les locations jour où la formalité est devenue
verbales des biens immeubles est exigible, conformément aux
acquitté, chaque année, par la dispositions de l’alinéa ci-après.
personne tenue d’effectuer le Tout paiement hors délai de l’une
dépôt de la déclaration prévue par ou l’autre des fractions entraîne
l’Article 277 du présent Code et, l’exigibilité du double de cette
lors de ce dépôt, il est perçu pour fraction, soit un droit en sus et le
l’ensemble des locations paiement de la fraction restant
comprises dans la déclaration au due.

Code Général des Impôts – Edition 2021


140
Dans le cas où une société CHAPITRE VI :
bénéficiant du fractionnement SANCTIONS
transfère son siège hors de la
Communauté, la totalité des droits SECTION I :
restants dus est immédiatement DEFAUT D’ENREGISTRE-
exigible. MENT DES ACTES ET
DECLARATIONS DANS LES
C - MUTATION PAR DECES DELAIS
Article 315.- Sur demande de tout Article 316.- Les notaires,
légataire ou donataire ou de l’un huissiers et autres agents ayant
quelconque des cohéritiers pouvoir de faire des exploits ou
solidaires, le montant des droits procès-verbaux, les greffiers et
de mutations par décès peut être secrétaires d’Administration qui
versé par versements égaux dont par leur négligence n’ont pas fait
le 1er a eu lieu au plus tard un enregistrer leurs actes ou
mois après la date de la décision jugements dans les délais paient,
autorisant le fractionnement de personnellement, outre les droits
ces droits, sans que le paiement simples et pour ces droits
pour solde puisse intervenir plus seulement, sans recours contre les
de trois (03) mois après parties, une amende égale au
l’expiration du délai pour montant des droits simples.
souscrire la déclaration de
succession. Le bénéfice de ces Article 317.- Lorsque les parties
dispositions est limité à la partie n’ont pas consigné les droits entre
des droits que les liquidités de leurs mains dans les délais, les
l’actif héréditaire ne permettent greffiers et secrétaires peuvent
pas de régler immédiatement. s’affranchir des droits simples et
Recevable que si elle est en sus, en déposant les actes et
accompagnée d’une déclaration jugements au Centre des impôts
de succession complète et compétent le jour qui suit
régulière et si les redevables l’expiration des délais.
fournissent les garanties Article 318.- Les testaments non
suffisantes. enregistrés dans le délai sont
soumis au double droit
d’enregistrement.
Article 319.- A défaut
d’enregistrement ou de paiement
des droits établis par
l’Administration dans les délais
fixés par les articles 276 et 277 du
présent Code, sur les actes et
mutations visés dans lesdits
articles, l’ancien et le nouveau

Code Général des Impôts – Edition 2021


141
possesseur, le bailleur et le déclarations de biens transmis par
preneur sont tenus solidairement, décès, sera égale à un droit en sus
nonobstant toute stipulation
contraire, au paiement d’un droit SECTION III :
en sus égal au droit simple. INSUFFISANCES
Article 320.- En ce qui concerne Article 324.- Si le prix ou
les actes et mutations visés aux l’estimation ayant servi de base à
Articles 312, 313 et 315 du la perception du droit
présent Code, le paiement des proportionnel, progressif ou
droits afférents a lieu aux périodes dégressif paraît inférieur à la
autres que la première dans le valeur vénale des biens
délai fixé auxdits articles, à peine immeubles, fonds de commerce
pour les parties et solidairement ou de navires, ou des aéronefs
entre elles d’un droit en sus égal transmis en propriété, en usufruit
au droit simple. ou en jouissance, l’Adminis-
Article 321. - En cas de tration peut requérir l’expertise en
contravention aux dispositions de vue de fixer la valeur taxable.
l’Article 276, paragraphe 2, du Article 325.- (1) Lorsque l’accord
présent Code relatif à sur l’estimation ne s’est pas fait à
l’enregistrement, dans un délai 1’amiable, la demande en
déterminé des actes sous seing expertise est faite par simple
privé constatant des conventions requête du Tribunal Civil dans le
synallagmatiques, les parties sont ressort duquel les biens sont situés
tenues solidairement entre elles, ou immatriculés s’il s’agit de
nonobstant toute stipulation navires, de bateaux ou d’aéronefs.
contraire, au paiement d’un droit
en sus égal au droit simple. (2) Cette requête est présentée
dans les trois (3) ans à compter du
Article 322.- Les héritiers jour de l’enregistrement de l’acte
donataires, légataires qui n’ont ou de la déclaration. Le délai est
pas fait dans les délais prescrits la réduit à un (1) an en matière de
déclaration des biens à eux vente de fonds de commerce.
transmis par décès, paient une L’expertise est donnée dans les
amende égale à 50 % du droit dû dix (10) jours de la demande. En
pour la mutation. Si le retard cas de refus par la partie de
excède un an, un droit en sus est nommer son expert et après
dû. sommation de le faire, il lui en est
donné un d’office par le Tribunal.
SECTION II : Les experts, en cas de partage,
OMISSIONS appellent un tiers expert ; à
défaut, le Tribunal y pourvoit.
Article 323.- La peine, pour
omissions qui seront reconnues (3) Le procès-verbal d’expertise
avoir été faites dans les doit être rapporté au plus tard

Code Général des Impôts – Edition 2021


142
dans les trois (3) mois qui suivent SECTION IV :
la remise faite aux experts de DISSIMULATION
l’ordonnance du Tribunal ou dans
les trois (3) mois après la Article 327.- Toute dissimulation
désignation du tiers expert. dans le prix de vente d’un
(4) Les frais d’expertise sont à la immeuble ou d’une cession de
charge des parties, mais fonds de commerce ou de
seulement lorsque l’évaluation clientèle et dans la soulte d’un
excède le 1/8 au moins le prix ou échange ou d’un partage est punie
l’estimation portée au contrat. d’une amende égale à la moitié de
la somme dissimulée. Cette
Article 326.- Si l’insuffisance amende est payée solidairement
reconnue amiablement ou révélée par les parties, sauf à la répartir
par l’expertise est égale ou entre elles par parts égales. La
supérieure au huitième du prix de dissimulation peut être établie par
la valeur déclarée, les parties tous les moyens de preuve admis
acquittent solidairement, à savoir : par le droit commun.
1) le droit simple sur le
Article 328.- Lorsqu’il est
complément d’estimation ;
constaté l’existence d’une contre-
2) un demi droit en sus si lettre sous signature privée
l’insuffisance est reconnue relative aux dissimulations visées
amiablement avant la à l’Article 327 ci-dessus, et qui a
signification de la requête en pour objet une augmentation du
expertise ; prix stipulé dans un acte public ou
3) un droit en sus si l’insuf- dans un acte sous signature
fisance est reconnue après privée, précédemment enregistré,
signification de la requête en il y a lieu d’exiger, à titre
expertise, mais avant le dépôt d’amende, une somme triple du
au greffe du Tribunal du droit qui doit être perçu sur les
rapport de l’expert ; sommes et valeurs ainsi stipulées.
4) un double droit en sus dans le Article 329.- Lorsqu’il est
cas contraire ; amiablement reconnu ou
5) les frais d’expertise. judiciairement établi que le
véritable caractère des stipulations
Aucune pénalité n’est encourue et
d’un contrat ou d’une convention
les frais de l’expertise restent à la
a été dissimulé, sous l’apparence
charge de l’Administration,
de stipulation donnant ouverture à
lorsque l’insuffisance est
des droits moins élevés, il est dû
inférieure au huitième du prix
un double droit en sus. Cette
exprimé ou de la valeur déclarée.
pénalité est due solidairement par
toutes les parties contractantes.

Code Général des Impôts – Edition 2021


143
SECTION V : résolus par application des
PREEMPTION dispositions du Code civil en
vigueur dans chaque Etat, en cas
Article 330.- L’Administration a de rescision d’un contrat pour
la faculté, dans le délai de 6 mois, cause de lésion ou d’annulation
de se substituer à l’acquéreur d’un d’une vente pour cause de vice
bien ou au bénéficiaire du droit à caché et au surplus dans tous les
un bail si elle le juge utile, et si cas où il y a lieu à annulation les
elle estime le prix porté à l’acte droits perçus sur l’acte annulé,
insuffisant. La préemption se fait résolu ou rescindé, ne sont
de plein droit après simple restituables que si l’annulation, la
notification par acte d’huissier. résolution ou la rescision ont été
L’Administration doit alors prononcées par un jugement ou
rembourser à l’acquéreur le un arrêt passé en force de chose
montant du prix porté à l’acte jugée.
augmenté de 10 %. (2) Les erreurs de liquidation
dûment constatées par le service
SECTION VI : donnent lieu à restitution d’office
REMISE DES PENALITES à concurrence des droits indûment
ou irrégulièrement perçus.
Article 331.- La remise gracieuse
des amendes et pénalités peut être Article 333.- Les héritiers ou
accordée sur demande dûment légataires seront admis dans le
timbrée et après paiement des délai de cinq ans à compter du
droits simples, par le Chef de jour de la déclaration, à réclamer
Centre des Impôts, son supérieur sous les justificatifs prescrits, la
hiérarchique, l’inspecteur déduction des dettes établies par
les opérations de faillite ou de
vérificateur, le Directeur ou le
liquidation judiciaire ou par le
Ministre compétent suivant les
règlement définitif de la
quotités déterminées par des
distribution par contribution
textes nationaux.
postérieure à la déclaration, et à
obtenir le remboursement des
CHAPITRE VII : droits qu’ils auraient payés en
DROITS ACQUIS ET trop.
PRESCRIPTIONS
SECTION II :
SECTION I : PRESCRIPTION
DROITS ACQUIS
Article 334.- Il y a prescription
Article 332.- (1) La restitution pour la demande des droits :
des droits d’enregistrement
indûment ou irrégulièrement (1) après le dernier jour du délai
perçus sur les actes ou contrats de cinq (05) ans réglementaire
ultérieurement révoqués ou dans chaque État pour la

Code Général des Impôts – Edition 2021


144
prescription des créances de l’État (1) tous actes de procédure et
à compter du jour de pièces produites dans les
l’enregistrement d’un acte ou instances engagées à la requête
autre document ou d’une de toute Administration
déclaration qui révèle publique contre les
suffisamment l’exigibilité de ces particuliers. Les droits sont
droits, sans qu’il soit nécessaire recouvrés contre la partie
de recourir à des recherches condamnée ;
ultérieures ; (2) tous actes de procédure devant
(2) après dix (10) ou trente (30) la juridiction de simple police
ans, selon les États, à compter du correctionnelle et criminelle,
décès pour les transmissions par toutes pièces produites devant
décès non déclarées et du jour de ces juridictions, lorsqu’il n’y a
l’enregistrement pour les droits pas de partie civile en cause.
des actes enregistrés en débet. Les droits sont recouvrés
Les prescriptions seront contre la partie condamnée aux
interrompues par les demandes dépens ;
signifiées, par le versement d’un (3) tous actes de procédure dans
acompte ou par le dépôt d’une les instances introduites par les
pétition en remise de pénalité, par assistés judiciaires. Les droits
la notification de l’Avis de Mise sont recouvrés contre la partie
en recouvrement. non assistée au cas où elle est
condamnée aux dépens ;
Article 335.- L’action en
restitution s’éteint suivant les (4) les premiers actes
délais de prescription en vigueur conservatoires intéressant des
dans chaque Etat à partir du successions vacantes dont
paiement des droits simples, des l’actif, déjà réalisé, est encore
droits en sus et des amendes. Les insuffisant ;
prescriptions sont interrompues (5) tous actes, mémoires et
par les demandes signifiées et jugements en matière de
enregistrées avant l’expiration des contentieux administratif. Les
délais, à la Direction Générale des droits sont recouvrés contre la
Impôts. partie condamnée aux dépens.

CHAPITRE VIII : CHAPITRE IX :


ACTES A ENREGISTRER EN ACTES A ENREGISTRER
DEBET GRATIS

Article 336.- En dehors des actes Article 337.- Sont enregistrés


désignés par la loi, les actes gratis :
énumérés à l’article ci-après sont 1) généralement tous les actes
seuls enregistrés en débet : dont l’enregistrement est à la
charge de l’État, d’une personne

Code Général des Impôts – Edition 2021


145
morale publique de l’État, des du ministère public en matière
organisations internationales, d’état civil ;
sous réserve de dispositions 6) les prestations de serment des
contraires de l’accord de siège magistrats, fonctionnaires et
avec un État de la Communauté, agents de l’État ou des
de la Banque des États de collectivités territoriales
l’Afrique Centrale ; décentralisées locales ;
2) tous les actes dont les droits 7) les conventions passées entre
sont à la charge des sociétés de l’État et les entreprises privées, en
prévoyance, de secours et de prêts application des dispositions de la
mutuels agricoles ou des loi portant Code des
organismes coopératifs qui y sont investissements ou autres régimes
affiliés, n’emportant pas mutation privilégiés ;
de propriété ou de jouissance ; 8) les ordonnances et jugements
3) les actes de mutation de d’immatriculation en matière de la
jouissance ou de propriété en propriété foncière.
général tous les actes passés entre 9) les conventions de rachat de la
les particuliers ou sociétés et les dette publique intérieure ainsi
organismes publics ou privés dont celles portant titrisation de la dette
le but est d’édifier et de mettre à publique.
la disposition soit de leurs
adhérents, soit aux personnes CHAPITRE X :
étrangères à ceux-ci de condition ACTES EXEMPTS DE LA
modeste des habitations à bon FORMALITE
marché ou à loyer modéré ;
toutefois, le bénéfice de Article 338.- Sont exempts de la
l’enregistrement gratis ne peut formalité :
être accordé aux organismes visés 1) les actes des organisations
au précédent paragraphe qu’après professionnelles légalement
agrément du ministre compétent constituées qui ont prévu dans
de chaque État; leurs statuts les secours mutuels
4) les actes et décisions entre leurs membres adhérents ;
judiciaires et extrajudiciaires
2) les jugements des Tribunaux
rendus en vertu ou pour
coutumiers, à l’exception de ceux
l’application de la réglementation
comportant transmission de
du travail, ou en matière
propriété, d’usufruit ou de
d’allocations familiales, et les
jouissance de biens immeubles ou
actes de procédure de
constitutions de droits réels
reconnaissance des enfants
immobiliers ;
naturels ;
3) les actes de l’autorité publique
5) les jugements rendus, sur les
ayant le caractère législatif ou
procédures engagées à la requête
réglementaire et toutes pièces et
registres tenus pour le

Code Général des Impôts – Edition 2021


146
fonctionnement des services d’assurances pour l’exécution des
publics ; textes relatifs à la prévention des
4) les actes de poursuites ayant accidents de travail et des
pour objet le recouvrement des maladies professionnelles ;
impôts ou taxes dus, redevances, 10) les certificats de vie et autres
produits dus au budget de l’État pièces ne comportant pas
ou des collectivités territoriales mutation de jouissance ou de
décentralisées locales ainsi que propriété, produits aux
les reçus et quittances comptables publics par les
correspondants ; titulaires de rentes ou pensions
5) les actes et pièces établis pour pour l’obtention des allocations
indigents lorsque l’indigence est familiales ;
dûment constatée par un certificat 11) les actes et jugements en
de l’Administration de la matière d’état civil ;
résidence des parties ; 12) les extraits de registres de
6) les procès-verbaux de cote et l’état civil, les actes de notoriété,
paraphe des livres de commerce, de consentement, de publication,
quelle que soit la forme ; les délibérations de Conseil de
7) les actes, procès-verbaux et famille, les certificats de
jugements faits en matière civile libération de service militaire, les
dans le cas où le ministère public dispenses pour cause de parenté,
agit d’office dans l’intérêt de la d’alliance ou d’âge ;
loi et pour assurer son exécution, 13) les actes et pièces ayant pour
notamment en matière d’état civil objet le recouvrement des impôts,
; amendes pécuniaires et
condamnations et, généralement,
8) les actes rédigés en exécution
toutes les sommes dont le
des lois relatives aux faillites et
recouvrement est confié aux
liquidations judiciaires, à
services du Trésor ;
l’exception des actes de cession
d’actif en cas de faillite et du 14) les rôles d’équipage et les
jugement qui déclare la faillite ou engagements des matelots et gens
la liquidation judiciaire, ou de de mer de la marine marchande,
celui qui fixe la date de cessation les actes et jugements faits en
de paiements ; exécution de la loi sur le
recrutement de l’armée ;
9) les contrats de certificats de
travail ainsi que tous les actes 15) les actes, jugements et
concernant les conventions certificats faits en vertu des textes
collectives ne contenant ni relatifs au service de l’assistance
mutation, ni quittance, tous médicale ;
contrats, quittances et pièces 16) les actes de la procédure
quelconques délivrés par les d’avocat-défenseur devant les
employeurs et les organismes Tribunaux de Première instance,

Code Général des Impôts – Edition 2021


147
ainsi que les exploits et 22) tous les actes concernant la
significations de ces mêmes actes curatelle des successions vacantes
; et biens sans maître ;
17) les actes de la procédure 23) les actes, pièces, écrits de
relative aux inscriptions sur les toute nature concernant la caisse
listes électorales ainsi qu’aux de sécurité sociale, dans la limite
réclamations et au recours tant des opérations concourant à la
contre ces inscriptions que contre réalisation de son objet social ;
les opérations électorales ; 24) les actes établis par les
18) les imprimés, écrits et actes Ambassades ou Consulats
de toutes espèces nécessaires pour étrangers à la CEMAC sous
le service des caisses d’épargne et réserve de réciprocité.
des chèques ; les certificats de
propriété et actes de notoriété et CHAPITRE XI :
autres pièces par les caisses FIXATION DES DROITS
d’épargne ou les centres de
chèques postaux pour effectuer le Article 339.- Les droits à
remboursement, le transfert ou le percevoir pour l’enregistrement
renouvellement des livrets ou des des actes et mutations sont fixés
comptes appartenant aux décédés par des textes nationaux selon la
ou déclarés absents ; nature du taux auquel ils se
19) les extraits n° 3 du casier rapportent conformément à la
judiciaire ; classification suivante :
1) taux élevé ;
20) les quittances de
contributions, droits, créances, 2) taux intermédiaire ;
revenus, produits et redevances 3) taux moyen ;
aux Administrations publiques et 4) taux réduit ;
municipales :
5) taux super réduit
- les ordonnances de décharge ou
de réduction, remise, ou SECTION I :
modération d’imposition, les DROITS PROPORTIONNELS
quittances et les extraits
correspondants ; Article 340.- Sont soumis au taux
- les récépissés portant quitus élevé :
délivrés aux comptables 1) les ventes d’immeubles,
publics. de gré à gré, judiciaires ou
21) tous les actes, décisions et par adjudication ;
formalités, en matière de saisie- 2) les licitations
attribution des salaires et d’immeubles ;
traitements des fonctionnaires,
3) les résolutions de ces
militaires et autres salariés ; ventes ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


148
4) les concessions des terres article, dans le contrat ou dans la
domaniales ; déclaration ;
5) les retraits de rémérés, en 2) les baux, sous-baux, cessions
matière immobilière exercée de baux, leurs prorogations et les
après le délai ; locations verbales à durée limitée
6) les soultes ou retours d’immeubles à usage
d’échanges et de partage professionnel, industriel ou
d’immeubles ; commercial, ainsi que les
locations consenties aux sociétés
7) les échanges d’immeubles et aux entreprises en vue de loger
; leurs personnels et cadres.
8) les jugements rendus en
Article 342.- Sont soumis au taux
matière réelle immobilière ;
moyen :
9) les constitutions de rentes
ou de pensions moyennant 1) les baux, les sous-baux,
l’abandon d’immeuble ; cessions de baux, leurs
prorogations et les locations
10) les baux à rente
perpétuelle de biens
verbales d’immeubles et de
immeubles, ceux à vie et meubles tels que les navires,
ceux dont la durée est gros matériels, engins lourds à
illimitée ; durée limitée ;
2) les ventes de gré à gré ou
11) et en général, tous actes
judiciaires ou par adjudication
portant mutations de biens et
d’objets mobiliers ;
droits immobiliers.
3) les licitations de biens
Article 341.- Sont soumis au taux
meubles;
élevé ou au taux intermédiaire :
4) les constitutions de rentes ou
1) les mutations à titre onéreux
de pension moyennant l’abandon
de fonds de commerce ou de
de biens meubles ;
clientèle : le droit est perçu sur le
prix de vente de l’achalandage, de 5) les transferts, délégations,
la cession du droit au bail et des cessions de droits mobiliers
objets mobiliers et autres servant corporels ou incorporels autres
à l’exploitation du fonds, à la que les cessions de créances ;
seule exception des marchandises 6) les échanges de meubles ;
neuves garnissant le fonds ; les
7) les soultes ou retours
marchandises ne sont assujetties
d’échanges et de partage de
qu’à un taux réduit ou super-
meubles ;
réduit à condition qu’il soit
stipulé pour elles un prix 8) les baux de meubles à durée
particulier et qu’elles soient perpétuelle, à vie ou à durée
désignées et estimées, article par illimitée ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


149
9) les jugements contradictoires prorogations ainsi que les prises
et par défaut en matière de police d’hypothèques ;
ordinaire, de police 5) les marchés et commandes
correctionnelle, ou en matière publics d’un montant supérieur ou
criminelle, portant condamnation, égal à 5 millions, payés sur le
collocation ou liquidation ou budget de l’État, des collectivités
obligations de sommes et, valeurs territoriales décentralisées et des
mobilières et d’intérêts entre établissements publics
particuliers et, plus généralement, administratifs.
tous jugements ou ordonnances
de référés déclaratifs de droits ou Article 344.- Sont soumis au taux
de biens ; super-réduit :
10) les marchés et commandes 1) les délivrances de legs ;
publics de montant inférieur à 2) les prises d’hypothèques sur
FCFA cinq (05) millions, payés crédits-habitat ;
sur le budget de l’État, des 3) les partages purs et simples de
collectivités territoriales biens meubles et immeubles ;
décentralisées et des
établissements publics ou sur 4) les mainlevées d’hypothèques ;
financement extérieur. 5) les quittances et autres actes
Article 343.- Sont soumis au taux portant libération de sommes et
réduit : valeurs ;
1) les occupations du domaine 6) les contrats de mariage qui ne
public ; contiennent aucun avantage
particulier pour l’un des époux et
2) les cessions d’actions, de parts tous actes et écrits constatant la
et d’obligations de sociétés nature, la consistance ou la valeur
commerciales ou civiles n’ayant des biens appartenant aux futurs
pas leur siège social dans un pays époux ;
de la CEMAC dès lors qu’il en
est fait usage ou qu’ils emportent 7) les cautionnements des
des conséquences dans un pays de sommes et objets mobiliers, les
la CEMAC ; garanties mobilières, les
indemnités de même nature, les
3) les cessions d’actions, de parts affectations à titre de
et d’obligations de sociétés, dont nantissement, les actes d’aval et
le siège social est dans un pays de les gages mobiliers quelconques.
la CEMAC ;
4) les prêts sur nantissement et SECTION II :
sur hypothèque, les DROIT DE TITRE
reconnaissances de dettes, les
cessions, délégations, Article 345.- Lorsqu’une
subrogations, transferts de condamnation sera rendue sur une
créances, et d’intérêts et leurs demande non établie par un titre

Code Général des Impôts – Edition 2021


150
enregistré et susceptible de l’être, - que l’apport ait été
le droit auquel l’objet de la préalablement agréé par le
demande aurait donné lieu, s’il ministre compétent de l’État
avait été convenu par acte public, concerné ;
sera perçu indépendamment du - que la société soit admise au
droit dû pour l’acte ou le bénéfice des dispositions du
jugement qui aura prononcé la code des investissements.
condamnation.

SECTION III : SECTION IV :


DROITS DEGRESSIFS DROITS PROGRESSIFS

Article 346.- Sont soumis aux Article 347.- Sont soumis aux
droits dégressifs pour des tranches droits progressifs suivant des
du capital déterminées dans tranches de prix déterminées par
chaque État, les actes de chaque État, et ce par dérogation
constitution et de prorogation de au droit de mutation à titre
société ne contenant ni obligation, onéreux exigible, les personnes ou
ni libération, ni transmission de sociétés disposées soit à
biens meubles et immeubles entre construire en vue de la vente ou
les associés ou autres personnes, location-vente des maisons
ainsi que les actes portant destinées exclusivement à
augmentation du capital. l’habitation, soit simplement à
effectuer les travaux
Toutefois, dans les actes de fusion
d’infrastructure desdites maisons,
et de cession de sociétés
à condition que la vente soit
anonymes, en commandite ou à
réalisée dans un délai de trois ans
responsabilité limitée, la prise en
de la date du récépissé.
charge par la société absorbante
ou par la société nouvelle de tout Article 348.- Les droits de
ou partie du passif des sociétés mutation par décès sont fixés pour
anciennes ne donne ouverture l’ensemble des biens (actif net)
qu’à un droit fixe. compris dans la succession telle
Sont assimilés à une fusion pour que déterminée par chaque Etat,
l’application du présent article, les entre les héritiers et le de cujus au
actes qui constatent l’apport par taux progressif suivant les
une société anonyme ou à tranches de capital.
responsabilité limitée à une autre Les droits seront répartis entre les
société constituée, sous l’une de héritiers proportionnellement aux
ces formes, d’une partie de ses parts reçues. Toutefois, les
éléments d’actif à condition : héritiers, sont solidaires du
- que la société absorbante ou paiement global des droits qui
nouvelle ait son siège dans un pourront être réclamés à l’un
pays de la Communauté ; quelconque d’entre eux.

Code Général des Impôts – Edition 2021


151
Article 349.- Les droits de valeurs pour le cas où le droit
mutation entre vifs à titre gratuit proportionnel est moins élevé ;
sont fixés au taux progressif en 2) les contrats de mariage ne
tenant compte de la ligne directe contenant que les déclarations du
descendante ou ascendante, de la régime adopté par les futurs
mutation entre époux, entre frères époux, sans constater de leur part
et sœurs, entre parents ou au-delà aucun apport ou qui constatent
du 2e degré et entre non parents. des apports donnant ouverture à
un droit proportionnel moins
SECTION V : élevé ;
DROITS FIXES
3) toute immatriculation ou
Article 350.- Sont soumis au droit registre de tout commerçant ou
fixe : société commerciale ;
1) Supprimé 4) les reconnaissances de dettes,
ouvertures de crédit, lettre de
2) Supprimé change, billets à ordre, tous autres
3) la prise en charge par la société effets négociables et, d’une façon
absorbante ou nouvelle de tout ou générale tous les actes qui
partie du passif des sociétés constatent une obligation de
anciennes dans les actes de sommes ou de valeurs actuelles
fusion, de cession des sociétés ou à terme, sans libéralité et sans
anonymes ou à responsabilité que l’obligation soit le prix d’une
limitée. transmission de meubles ou
Article 351.- Sont enregistrés à d’immeubles au cas où le droit
un droit fixe inférieur à celui des proportionnel est moins élevé.
opérations ci-dessus énumérées : Les billets à ordre, lettre de
1) les arrêts définitifs de la Cour change et tous autres effets
d’Appel et de la Cour Suprême, négociables ne peuvent être
tout jugement et autres décisions présentés à l’enregistrement
judiciaires de première instance qu’avec les protêts qui en ont été
contenant des dispositions faits ;
définitives soumises à 5) les actes sous seing privé
l’enregistrement quelle que soit la constatant les ventes à crédit de
juridiction qui les a rendues, qui véhicules automobiles pour le cas
ne donnent pas ouverture au droit où le droit proportionnel est
proportionnel ou pour lesquelles moins élevé.
le droit proportionnel est inférieur Article 352.- Sont enregistrés au
à celui prévu par le présent article. droit fixe ne dépassant pas celui
De même les quittances, de l’article précédent :
mainlevées, retraites et, d’une a) les actes de dissolution des
façon générale, les actes, sociétés ;
contenant libération de somme ou
b) les testaments.

Code Général des Impôts – Edition 2021


152
Article 353.- Sont enregistrés au amende de F CFA 100 000, en sus
droit fixe ne dépassant pas celui du paiement du droit.
de l’article précédent : Toutefois, en ce qui concerne les
1) les ordonnances revêtues de la greffiers et autres agents des
formule exécutoire de petites administrations publiques, cette
créances commerciales, égales ou amende est fixée à F CFA 50 000.
inférieures à 250 000 F CFA ; Sont exceptés les exploits et
2) la résiliation des baux autres actes de cette nature qui se
emphytéotiques ; signifient à parties ou affiches et
3) les actes qui ne se trouvent ni proclamations et les effets
tarifés, ni exemptés par une négociables.
disposition du présent Code ou Néanmoins, à l’égard des actes
pour lesquels le montant du droit que le même officier ministériel
proportionnel est inférieur à 2 000 aurait reçus et dont le délai
F CFA. d’enregistrement ne serait pas
encore expiré, il pourra en
CHAPITRE XII : énoncer la date avec la mention
OBLIGATIONS DES que ledit acte sera présenté à
OFFICIERS PUBLICS ET l’enre-gistrement, en même temps
MINISTERIELS, DES JUGES que celui qui contient ladite
ET ARBITRES, DES PARTIES mention ; mais en aucun cas,
ET DES RECEVEURS ET DES l’enregistre-ment du second acte
PEINES QUISANCTIONNENT ne pourra être requis avant celui
L’INOBSERVATION DE CES du premier, sous les peines de
OBLIGATIONS droit.
Article 355.- Aucun notaire,
SECTION I :
greffier, huissier ou autre officier
ACTES EN CONSEQUENCE
ET ACTES PRODUITS EN public ne pourra faire ou rédiger
un acte en vertu d’un acte sous
JUSTICE
seing privé ou passé hors du
Article 354.- Les notaires, territoire, l’annexer à ses minutes,
huissiers, greffiers et les ni le recevoir en dépôt, ni en
secrétaires des administrations délivrer un extrait, copie, ou
publiques ne pourront délivrer en expédition, s’il n’a été
brevet, copie ou expédition, aucun préalablement enregistré, sous
acte soumis à l’enregistrement sur peine d’une amende de F CFA
la minute ou l’original, ni faire 100 000 et de répondre
aucun acte en conséquence, avant personnellement du droit, sauf les
qu’il ait été enregistré, quand bien exceptions mentionnées dans l’ar-
même le délai pour ticle précédent et dans les articles
l’enregistrement ne serait pas ci-après.
encore expiré, sous peine d’une

Code Général des Impôts – Edition 2021


153
Toutefois, en ce qui concerne les administrations publiques cette
greffiers et autres agents des amende est fixée à F CFA 50 000.
administrations publiques cette Article 359.- Il sera fait mention
amende est fixée à F CFA 50 000. dans toutes les expéditions, des
Article 356.- Les notaires, actes publics civils ou judiciaires
greffiers, huissiers, secrétaires et qui doivent être enregistrés sur les
autres officiers publics pourront minutes de la quittance des droits,
faire des actes en vertu et par suite par une transcription littérale et
d’actes sous seing privé non entière de cette quittance.
enregistrés et les énoncer dans Pareille mention sera faite dans
leurs actes, mais sous la condition les minutes des actes publics,
que chacun de ces actes sous civils, judiciaires ou
seing privé demeurera annexé à extrajudiciaires qui se font en
celui dans lequel il se trouvera vertu d’actes sous seing privé ou
mentionné, qu’il sera soumis en passés ailleurs que dans le
même temps que lui à la formalité territoire d’un Etat membre de la
de l’enregistrement et que les Communauté et qui sont soumis à
officiers publics ou secrétaires l’enregistrement.
seront personnellement Chaque contravention sera punie
responsables, non seulement des d’une amende de F CFA 100 000.
droits d’enregistrement et de
Toutefois, en ce qui concerne les
timbre, mais encore des amendes
greffiers et autres agents des
auxquelles ces actes sous seing
administrations publiques cette
privé se trouveront assujettis.
amende est fixée à F CFA 50 000.
Article 357.- Les lettres de change Article 360.- Dans le cas de
et tous autres effets négociables ne fausse mention de
pourront être présentés à l’enregistrement soit dans une
l’enregistrement qu’avec les minute, soit dans une expédition,
protêts qui en auraient été faits, le délinquant sera poursuivi par le
sous peine d’une amende de F ministère public, sur la
CFA 100 000. dénonciation du préposé de
Article 358.- Il est défendu, sous l’Administration, et condamné
peine d’une amende de FCFA 100 aux peines prononcées pour le
000, à tout notaire ou greffier de faux.
recevoir acte de dépôt sans Article 361.- Tout acte portant
dresser acte de dépôt. sous-bail, subrogation, cession ou
Sont exceptés, les testaments rétrocession du bail devra, à peine
déposés chez les notaires par les d’une amende de 2 000 F CFA,
testateurs. contenir la reproduction littérale
de la mention d’enregistrement du
Toutefois, en ce qui concerne les
bail cédé en totalité ou en partie.
greffiers et autres agents des

Code Général des Impôts – Edition 2021


154
Article 362.- Il est défendu aux dans la Communauté, un droit
juges et arbitres de rendre aucun complémentaire représentant la
jugement et aux administrations différence entre le droit exigible
publiques de prendre aucun arrêté dans la Communauté et celui déjà
en faveur des particuliers, sur des acquitté.
actes non enregistrés, à peine
Article 365.- Toutes les fois
d’être personnellement
qu’une condamnation sera rendue
responsables des droits, sauf
ou qu’un arrêté sera pris sur un
l’exception mentionnée à l’Article
acte enregistré, le jugement, la
367 du présent Code.
sentence arbitrale ou l’arrêté en
Article 363.- Lorsque, après une fera mention et énoncera le
sommation extrajudiciaire ou une montant du droit payé, la date du
demande tendant à obtenir un paiement et le nom du Centre des
paiement, une livraison ou Impôts où il aura été acquitté. En
l’exécution de toute autre cas d’omission, le Receveur
convention dont le titre n’aurait exigera le droit, si l’acte n’a pas
point été indiqué dans lesdits été enregistré dans son Centre,
exploits, ou qu’on aura sauf restitution dans le délai
simplement énoncé comme prescrit s’il est ensuite justifié de
verbale, on produira en cours l’enregistrement de l’acte sur
d’instance des écrits (à lequel le jugement aura été
l’exception, toutefois, des bons prononcé ou l’arrêté pris.
utilisés suivant les usages locaux),
Article 366.- Les tribunaux
billets, marchés, factures
devant lesquels sont produits ces
acceptées, lettres ou tout autre
actes non enregistrés doivent soit
titre émané du défendeur, qui
sur les réquisitions du ministère
n’auraient pas été enregistrés
public, soit même d’office,
avant ladite demande ou
ordonner le dépôt au greffe de ces
sommation, le double droit sera dû
actes pour être immédiatement
et pourra être exigé ou perçu lors
soumis à la formalité de
de l’enregistrement du jugement
l’enregistrement. Il est donné acte
intervenu.
au ministère public de ces
Article 364.- Il ne pourra être fait réquisitions.
usage d’aucun acte passé ailleurs Article 367.- Par dérogation aux
que dans un Etat de la dispositions qui précèdent, la
Communauté qu’il n’ait acquitté production des quittances et
la même somme de droit que s’il autres pièces, en vue de la
avait été souscrit dans la réhabilitation des faillis,
Communauté pour des biens n’engendre pas par elle-même
situés dans la Communauté. Si les l’enregistrement obligatoire.
actes, autres que ceux passés en
pays étrangers, ont déjà été Article 368.- Les parties qui
enregistrés, il restera à percevoir, présentent un acte sous seing
privé à l’enregistrement, dans un

Code Général des Impôts – Edition 2021


155
délai déterminé, doivent établir un onéreux d’immeubles ou de fonds
double, sur papier timbré, revêtu de commerce, doivent porter l’état
des mêmes signatures que l’acte civil, le numéro du contribuable et
lui-même et qui restera déposé au l’adresse complète des parties,
Centre des Impôts lorsque la l’identification complète et
formalité sera requise. l’origine de la propriété du bien
Il peut être délivré copie ou extrait muté, l’identification de la
de ce double au Centre des Impôts situation locative du bien et
dans les conditions fixées par le comporter quatre (04) copies de
présent Code. l’acte dont deux (02) sur papier
libre.
En cas d’impossibilité matérielle
d’établissement d’un double, il est Un plan de situation du bien est
exigé une copie certifiée joint à l’acte, aux doubles et aux
conforme par l’autorité copies déposées au Centre des
compétente. Impôts.
Pour les actes administratifs, un Les actes portant constitution de
double sur papier soumis au sociétés doivent également
timbre de dimension revêtu des respecter l’exigence de
mêmes signatures que l’acte lui- présentation d’un plan de
même est déposé au Centre des localisation lors de la présentation
Impôts. à la formalité de l’enregistrement.
Pour les actes notariés, les Les actes ne remplissant pas ces
ordonnances de référés, les conditions voient leur
jugements et arrêts rendus, en enregistrement retardé jusqu’à ce
matière civile et commerciale, un qu’ils soient complétés. Le retard
double sur papier libre est déposé ainsi apporté ne met pas obstacle
au Centre des Impôts. Un ou à l’application des pénalités.
plusieurs doubles Article 371.- (1) Toute
supplémentaires, sur papier libre, déclaration de mutation par décès,
sont exigés pour les biens situés souscrite par les héritiers,
en dehors de la circonscription du donataires ou légataires, leurs
notaire rédacteur. maris, leurs tuteurs, curateurs ou
Article 369.- Par dérogation à administrateurs légaux, sera
l’article précédent, les actes sous terminée par une mention ainsi
seing privé d’avances sur toutes conçue :
autres valeurs que les titres de «Le déclarant affirme sincère et
fonds sur Etat de la Communauté véritable la présente déclaration ;
ou valeur émise, par le Trésor de il affirme, en outre, sous les
cet Etat, sont dispensés du dépôt sanctions légales, que cette
d’un double au Centre des Impôts. déclaration comprend l’argent
Article 370.- Les actes portant comptant, les créances et toutes
mutation, à titre gratuit ou autres valeurs mobilières dans la
CEMAC ou étrangères qui, à sa

Code Général des Impôts – Edition 2021


156
connaissance, appartenaient au n’ont pas complété la déclaration
défunt soit en totalité, soit en dans un délai de six mois.
partie». Les peines correctionnelles,
(2) Lorsque le déclarant affirmera édictées par les dispositions qui
ne savoir ou ne pouvoir signer, le précèdent, se cumulent avec les
Receveur lui donnera lecture de la peines dont les lois fiscales
mention prescrite au chapitre qui frappent les omissions et les
précède et lui fera apposer au pied dissimulations.
de la déclaration, ses empreintes Les poursuites sont engagées sur
digitales. la plainte du service en charge de
(3) Dans tout acte ou déclaration l’Enregistrement, dans les délais
ayant pour objet soit une vente légaux de prescription qui suivent
d’immeubles, soit une cession de l’affirmation jugée frauduleuse.
fonds de commerce, soit un Elles sont portées, si l’affirmation
échange ou un partage est contenue dans une déclaration
comprenant des immeubles ou un de succession devant le tribunal
fonds de commerce, chacun des correctionnel du domicile du
vendeurs, acquéreurs, défunt et, dans tous les autres cas,
échangistes, copartageants, leurs devant le tribunal correctionnel
maris, tuteurs ou administrateurs soit du domicile de l’auteur du
légaux seront tenus de terminer délit, soit du lieu où ledit délit a
l’acte ou la déclaration par une été commis.
mention ainsi conçue : Article 372.- Indépendamment de
«La partie soussignée affirme, l’obligation qui lui est imposée
sous les sanctions légales que le par l’Article 371 ci-dessus, le
présent acte (ou la présente notaire qui reçoit un acte de vente,
déclaration) exprime l’intégralité d’échange ou de partage est tenu
du prix ou de la soulte convenue». de donner lecture aux parties des
Celui qui a formulé dispositions dudit article, et des
frauduleusement les affirmations peines édictées par le Code pénal.
prescrites par les paragraphes qui Mention expresse de cette lecture
précèdent est puni des peines sera faite dans l’acte à peine
édictées par le Code pénal. d’une amende de F CFA 100 000.
Lorsque l’affirmation jugée Article 373.- Les dispositions des
frauduleuse émane d’un ou Articles 371 et 372 ci-dessus sont
plusieurs cohéritiers solidaires, ou applicables aux contrats de
que la déclaration a été souscrite cession d’un droit à un bail ou du
par un mandataire, les autres bénéfice d’une promesse de bail
héritiers solidaires ou le mandant portant sur tout ou partie d’un
sont passibles des mêmes peines immeuble.
s’il est établi qu’ils ont eu
connaissance de la fraude et s’ils

Code Général des Impôts – Edition 2021


157
SECTION II : Sont exceptés les testaments et
ASSISTANCE JUDICIAIRE, autres actes de libéralité à cause
DEPENS, TRANSMISSION DE de mort, du vivant des testateurs.
LA FORMULE EXECUTOIRE Les communications ci-dessus ne
AU RECEVEUR pourront être exigées que les jours
ouvrables.
Article 374.- Les greffiers sont
tenus, dans le mois du jugement Article 376.- Les seuls actes dont
contenant liquidation des dépens les préposés pourront demander
ou de la taxe des frais par le juge, communication dans les
de transmettre au Receveur des administrations locales et
Impôts l’extrait du jugement ou la municipales sont ceux dénommés
formule exécutoire, sous peine à l’Article 270 du présent Code.
d’une amende de F CFA 50 000 Article 377.- Les dépositaires de
pour chaque extrait de jugement registres des magasins généraux
ou chaque formule exécutoire non sont tenus de les communiquer
transmis dans ledit délai. aux agents des Impôts dans le
Code prescrit par l’Article 376 ci-
SECTION III : dessus et sous les peines y
DROIT DE COMMUNICATION énoncées.
Article 375.- Les dépositaires des Article 378.- Toutes les sociétés
registres de l’état civil, ceux des de la Communauté ou étrangères,
rôles des contributions et tous de quelque nature qu’elles soient,
autres chargés des archives et toutes les compagnies, tous
dépôts des titres publics seront entrepreneurs pour entreprises de
tenus de les communiquer, sans toute nature, tous assureurs pour
les déplacer, aux agents des les opérations d’assurance de
impôts à toute réquisition et de toute nature, sont assujettis aux
leur laisser prendre, sans frais, les vérifications de l’Administration
renseignements, extraits et copies fiscale et sont tenus de
qui leur seront nécessaires pour communiquer aux agents de ladite
les intérêts du Trésor, à peine de 2 administration, ayant au moins le
000 F CFA d’amende pour refus grade d’Inspecteur ou en faisant
constaté par procès-verbal du fonction, tant au siège social que
préposé. dans les succursales et agences,
Ces dispositions s’appliquent leurs registres, titres, polices,
aussi aux notaires, huissiers, pièces de recettes de dépenses et
greffiers et secrétaires de comptabilité et tous autres
d’administration publique, pour documents tels que délibérations,
les actes dont ils sont dépositaires, comptes rendus d’assemblées,
sauf les restrictions résultant de effets en portefeuille, bordereaux
l’alinéa suivant et de l’Article 377 de coupons, correspondances, etc.
ci-dessous. afin que ces agents s’assurent de

Code Général des Impôts – Edition 2021


158
l’exécution des règlements sur exerçant le commerce de banque,
l’enregistrement. en vue du contrôle du paiement
Tout refus de communication sera des impôts dus tant par ces
constaté par procès-verbal derniers que par des tiers.

Article 379.- L’amende encourue Article 381.- Il en est de même à


pour refus de communication, l’égard de tous officiers publics et
dans les conditions prévues par ministériels et de tous
l’article précédent, sera fixée par commerçants faisant un chiffre
chaque Etat. d’affaires soumis au régime de la
déclaration contrôlée,
Indépendamment de cette
conformément à la législation de
amende, tous assujettis aux
chaque Etat de la Communauté.
vérifications des agents des
Impôts devront, en cas d’instance, SECTION IV :
être condamnés à représenter les REPERTOIRES DE
pièces ou documents non NOTAIRES, HUISSIERS,
communiqués, sous une astreinte GREFFIERS, SECRETAIRES,
de 5 000 F CFA au minimum COMMISSAIRES-PRISEURS
pour chaque jour de retard. Cette ET COURTIERS DE
astreinte commencera à courir à COMMERCE
compter de la date de signature
par les parties ou de la Article 382.- Les notaires,
notification du procès-verbal qui huissiers, greffiers et les
sera dressé pour constater le refus secrétaires des Administrations
d’exécuter le jugement publiques tiendront des
régulièrement signifié ; elle ne répertoires à colonnes sur lesquels
cessera qu’au jour où il sera ils inscriront, jour par jour, sans
constaté, au moyen d’une mention blanc ni interligne et par ordre de
inscrite par un agent de contrôle numéro, à savoir :
sur un des principaux livres de la
société ou de l’établissement, que 1) les notaires, tous les actes
l’Administration a été mise à et contrats qu’ils recevront,
même d’obtenir la communication même ceux qui seront passés
ordonnée. en brevet, sous peine de F
CFA 100 000 d’amende pour
Le recouvrement de l’astreinte chaque omission ;
sera suivi comme en matière
d’enregistrement. 2) les huissiers, tous les
actes et exploits de leur
Article 380.- Les pouvoirs ministère sous peine d’une
appartenant aux agents des amende de F CFA 100 000
Impôts, par application de pour chaque omission ;
l’Article 379 ci-dessus à l’égard
des sociétés, peuvent être exercés 3) les greffiers, tous les actes
à l’égard des banques par toute et jugements qui doivent être
personne et de tout établissement enregistrés sur les minutes

Code Général des Impôts – Edition 2021


159
sous peine d’une amende de F de chacun des mois de janvier,
CFA 50 000 pour chaque avril, juillet et octobre, sous peine
omission ; d’une amende de F CFA 50 000,
quelle que soit la durée du retard.
4) les secrétaires, les actes
des autorités administratives et Article 385.- Indépendamment de
des établissements publics la présentation prévue par
soumis à la formalité de l’Article 384 ci-dessus, les
l’enregistrement, en vertu de notaires, huissiers, greffiers et
l’article 270 ci-dessus, sous secrétaires seront tenus de
peine d’une amende de F CFA communiquer leurs répertoires, à
50 000 pour chaque omission. toute réquisition, aux préposés de
l’administration qui se
L’absence de tenue du répertoire
présenteront chez eux pour les
est passible d’une amende F CFA
vérifier, sous peine d’une amende
1 000 000 à laquelle s’ajoute une
de F CFA 1 000 000 en cas de
astreinte de F CFA 50 000 par
refus, à laquelle s’ajoute une
jour de retard.
astreinte de FCFA 100 000 par
Article 383.- Chaque article du jour de retard.
répertoire contiendra :
Le préposé dressera, dans ce cas,
1) son numéro ;
procès-verbal du refus qui lui aura
2) la date de l’acte ; été opposé.
3) sa nature ;
Article 386.- Les répertoires
4) les noms et prénoms des parties seront cotés et paraphés, à savoir :
et leur domicile ;
- ceux des notaires, par le
5) l’indication des biens, leur
président ou, à défaut, par un
situation et le prix lorsqu’il
autre juge du tribunal civil de la
s’agira d’actes qui auront pour la
résidence ;
propriété, l’usufruit ou la
jouissance des biens ou des fonds - ceux des huissiers et greffiers
; des cours et tribunaux, par le
6) la relation de l’enregistrement. président ou le juge qu’il aura
nommé à cet effet ;
Article 384.- Les notaires,
huissiers, greffiers et les - ceux des secrétaires des
secrétaires des administrations administrations, par le chef de
publiques présenteront, tous les ces administrations.
trois mois, leurs répertoires aux Article 387.- Les dispositions
Receveurs des Impôts de leur relatives à la tenue et au dépôt des
résidence, qui les viseront et qui répertoires sont applicables aux
énonceront dans leurs visas le commissaires-priseurs et aux
nombre des actes inscrits. Cette courtiers de commerce, mais
présentation aura lieu chaque seulement pour les procès-
année, dans la première quinzaine verbaux de vente de meubles et

Code Général des Impôts – Edition 2021


160
marchandises et pour les actes CFA pour chaque omission,
faits en conséquence de ces d’inscrire au répertoire spécial
ventes. prévu à l’article précédent les
Article 388.- Indépendamment bulletins n° 3 du casier judiciaire
des obligations qui leur par eux délivrés.
incombent en vertu des Articles
121 et suivants du présent Code, SECTION V :
les greffiers tiennent, sous peine VENTES PUBLIQUES DE
des sanctions prévues par le MEUBLES
présent Titre, sur registre non
timbré, coté et paraphé par le Article 390.- Les meubles et
Président du tribunal civil, des effets, marchandises, bois, fruits,
répertoires à colonnes sur lesquels récolte, produits d’élevage et tous
ils inscriront, jour par jour, sans autres objets mobiliers ne
blanc ni interligne et par ordre de pourront être vendus
numéro, tous les actes, jugements publiquement par enchères qu’en
et arrêts qui sont dispensés des présence et par le ministère
formalités du timbre et de d’officiers publics ayant qualité
l’enregistrement. pour y procéder.
Chaque article du répertoire Aucun officier public ne pourra
contiendra : procéder à une vente publique par
enchères d’objets mobiliers qu’il
1) son numéro ; n’en ait préalablement fait la
2) la date de l’acte ; déclaration au Centre des Impôts
3) sa nature ; dans le ressort duquel la vente
4) les nom (s) et prénom (s) aura lieu.
des parties et leur domicile. Article 391.- La déclaration sera
Chaque acte porté sur ce rédigée en double exemplaire daté
répertoire devra être annoté de et signé par l’officier public. Elle
son numéro d’ordre. contiendra les noms, domicile,
Article 389.- Les greffiers qualité de l’officier public, ceux
présenteront, sous peine des du requérant, ceux de la personne
sanctions prévues à l’Article 394 dont le mobilier sera en vente et la
ci-dessous, ce répertoire au visa mention du jour et de l’heure de
du Receveur des Impôts de leur son ouverture. Elle ne pourra
résidence, qui le visera et qui servir que pour le mobilier de
énoncera dans son visa, le numéro celui qui y sera dénommé.
du dernier acte inscrit. Cette La déclaration sera déposée au
présentation aura lieu aux Centre des Impôts et enregistrée
époques fixées par l’Article 384 sans frais. L’un des exemplaires,
ci-dessus. rédigé sur papier timbré, sera
Les greffiers seront tenus, sous remis, revêtu de la mention de
peine d’une amende de 2 000 F l’enregistrement, à l’officier

Code Général des Impôts – Edition 2021


161
public, qui devra l’annexer au - de 10 000 F CFA pour chaque
procès-verbal de vente ; l’autre article adjugé et non porté au
exemplaire, établi sur papier non procès-verbal de vente outre la
timbré, sera conservé au Centre restitution du droit ;
des Impôts. - de 10 000 F CFA aussi pour
Article 392.- Chaque objet adjugé chaque altération de prix des
sera porté de suite au procès- articles adjugés faite dans le
verbal, le prix y sera inscrit en procès-verbal, indépendamment
toutes lettres et tiré hors ligne en de la restitution du droit et des
chiffres. peines de faux ;
Chaque séance sera close et - les autres contraventions que
signée par l’officier public. pourraient commettre les
Lorsqu’une vente aura lieu par officiers publics contre les
suite d’inventaire, il en sera fait dispositions de la
mention au procès-verbal, avec règlementation sur
indication de la date de l’enregistrement, seront punies
l’inventaire, du nom du notaire par les amendes et restitutions
qui y aura procédé et de la qu’elle prononce ;
quittance de l’enregistrement. - l’amende qu’aura encourue tout
citoyen pour contravention à
Article 393.- Les procès-verbaux l’Article 360 (alinéa 1er) du
de vente ne peuvent être présent Code en vendant ou
enregistrés qu’au lieu où les faisant vendre publiquement et
déclarations ont été faites. par enchères sans le ministère
Le droit d’enregistrement est d’un officier public, sera
perçu sur le montant des sommes déterminée en raison de
que contiennent cumulativement l’importance de la contravention
les procès-verbaux des séances à ; elle ne pourra cependant être
enregistrer dans le délai prescrit au-dessous de 1 000 F CFA ni
aux Articles 276 et suivants du excéder 10 000 F CFA pour
présent Code. chaque vente, outre la
Article 394.- Les contraventions restitution des droits qui se
aux dispositions ci-dessus sont trouvent dus.
punies par les amendes ci-après, à Article 395.- Les agents des
savoir : impôts sont autorisés à se
- de 10 000 F CFA contre tout transporter dans tous les lieux où
officier public qui aurait se feront des ventes publiques par
procédé à une vente sans en enchères et à s’y faire représenter
avoir fait la déclaration, ou les procès-verbaux de vente et les
contre tout officier public ou copies des déclarations préalables.
ministériel qui n’aura pas Ils dresseront des procès-verbaux
annexé la déclaration au procès- des contraventions qu’ils auront
verbal de la vente ; reconnues et constatées.

Code Général des Impôts – Edition 2021


162
Les poursuites et instances auront par l’Administration et signée par
lieu ainsi et de la manière le déclarant.
prescrite au chapitre 13 du présent La déclaration doit mentionner la
Code. date et le lieu de naissance de
La preuve testimoniale pourra être chacun des héritiers, donataires ou
admise pour les ventes faites en légataires.
contraventions aux dispositions Si la naissance est arrivée hors
qui précèdent. d’un Etat de la CEMAC, il est, en
Article 396.- Sont dispensés de la outre, justifié de cette date avant
déclaration ordonnée par l’Article l’enregistrement de la déclaration
389 du présent Code, les ; à défaut de quoi il sera perçu les
fonctionnaires qui auront à droits les plus élevés qui
procéder aux ventes des mobiliers pourraient être dus au Trésor, sauf
d’un Etat de la CEMAC, de ses restitution du trop-perçu.
collectivités territoriales Article 398.- Les agents du
décentralisées locales. En sont service en charge de
également dispensés les agents l’Enregistrement peuvent
chargés de ventes de biens demander aux héritiers et autres
dépendant des successions gérées ayants droit des éclaircissements
par la curatelle d’office. ainsi que toute justification au
sujet des titres et valeurs
SECTION VI : mobilières non énoncés dans la
OBLIGATIONS SPECIALES déclaration.
CONCERNANT LES
Lorsque la demande de
MUTATIONS PAR DECES ET
justification aura été formulée par
FORME DES DECLARATIONS
lettre recommandée avec accusé
Article 397.- Les héritiers, de réception, il devra y être
légataires ou donataires, leurs satisfait dans le délai fixé par le
tuteurs ou curateurs, seront tenus service en charge de
de souscrire une déclaration l’Enregistrement et qui ne pourra
détaillée et de la signer sur une être inférieur à trente jours.
feuille imprimée fournie par À défaut de répondre dans le délai
l’Administration. assigné ou si la réponse équivaut à
Toutefois, en ce qui concerne les un refus de répondre, la preuve
immeubles situés dans la contraire ne sera plus recevable
circonscription des Centres des sous réserve des restitutions qui
Impôts autres que celui où est apparaîtront ultérieurement
faite la déclaration, le détail sera justifiées.
présenté non dans cette
déclaration, mais distinctement
pour chaque Centre de la situation
des biens, sur une formule fournie

Code Général des Impôts – Edition 2021


163
SECTION VII : foncière, d’actes ou écrits
IMMEUBLES : constatant la transmission par
OBLIGATIONS DES décès de droits réels immobiliers
ACQUEREURS, ou l’inscription, aux livres
DES NOTAIRES ET DES fonciers, de mutations par décès
CONSERVATEURS DES de ces mêmes droits ne pourra
HYPOTHEQUES ET être effectuée que sur la
PROPRIETES FONCIERES présentation d’un certificat
délivré sans frais par le Receveur
Article 399.- (1) Tout acquéreur des Impôts, constatant
de droits réels immobiliers situés l’acquittement ou la non-
dans la CEMAC et dépendant exigibilité des droits de mutation
d’une succession, ne pourra se par décès.
libérer du prix d’acquisition, si ce (5) Le conservateur qui aura
n’est sur la présentation d’un contrevenu aux dispositions du
certificat délivré sans frais par le paragraphe 4 ci-dessus sera
Receveur des Impôts et constatant personnellement tenu des droits et
soit l’acquittement, soit la non- pénalités exigibles, sauf recours
exigibilité de l’impôt de mutation contre le redevable, et passible, en
par décès, à moins qu’il ne préfère outre, d’une amende de 5 000 F
retenir pour la garantie du Trésor CFA.
et conserver jusqu’à la
présentation du certificat du
Receveur, une somme égale au SECTION VIII :
montant des droits calculés sur le NOTICE DE DECES
prix.
Article 400.- Les maires et les
(2) Quiconque aura contrevenu fonctionnaires assimilés
aux dispositions du paragraphe fourniront, chaque trimestre, au
premier ci-dessus, sera Receveur des Impôts, les relevés
personnellement tenu des droits et certifiés par eux des actes de
pénalités exigibles, sauf recours décès.
contre le redevable et passible, en
Ces relevés seront délivrés sur
outre, d’une amende de 5 000 F
CFA. papiers non timbrés et remis dans
les mois de janvier, avril, juillet et
(3) Le notaire qui aura reçu un octobre sous peine d’une amende
acte constatant l’acquisition de de 2 000 F CFA.
droits réels immobiliers
Il en sera retiré récépissé, aussi
dépendant d’une succession sera
sur papier non timbré.
solidairement responsable des
droits, pénalités et amendes visés
au paragraphe 2 ci-dessus.
(4) La transcription au bureau de
la conservation de la propriété

Code Général des Impôts – Edition 2021


164
SECTION IX : contre le redevable, et passible, en
INSCRIPTIONS outre, d’une amende de 5 000 F
NOMINATIVES DE RENTES CFA.
SUR UN ETAT MEMBRE DE
Article 402.- Lorsque le transfert,
LA COMMUNAUTE ET
la mutation, ou la conversion au
TITRE S NOMINATIFS OU A
porteur est effectué en vue ou à
ORDRE PROVENANT
l’occasion de la négociation de
DU TITULAIRE DECEDE-
titre, le certificat du Receveur des
TRANSFERT
Impôts, visé à l’article précédent
pourra être remplacé par une
Article 401.- Le transfert, la
déclaration des parties sur papier
mutation, la conversion au porteur
non timbré, désignant avec
ou le remboursement des
précision les titres auxquels elle
inscriptions de rentes sur un Etat
s’applique et indiquant que
membre de la Communauté ou
l’aliénation est faite pour
des titres nominatifs de sociétés
permettre d’acquitter les droits de
ou de collectivités territoriales
mutation par décès et que le
décentralisées publiques
produit en sera versé directement
provenant de titulaires décédés ou
au Receveur compétent pour
déclarés absents ne pourra être
recevoir la déclaration de
effectué que sur la présentation
succession par l’intermédiaire
d’un certificat délivré sans frais,
chargé de la négociation.
par le Receveur des Impôts
constatant l’acquittement du droit Tout intermédiaire qui n’effectue
de mutation par décès. pas le versement prévu à l’alinéa
précédent est passible
Dans le cas où le transfert, la
personnellement d’une amende
mutation, la conversion au porteur
égale au montant des sommes
ou le remboursement donne lieu à
dont il s’est irrégulièrement
la production d’un certificat de
dessaisi.
propriété délivré conformément à
la réglementation relative au
SECTION X :
régime des titres nominatifs, il
POLICE D’ASSURANCE
appartient au rédacteur de ce
CONTRE L’INCENDIE
document d’y viser, s’il y a lieu,
SOUSCRITE PAR DES
le certificat du Receveur des
PERSONNES DECEDEES
Impôts prévu au paragraphe qui
précède. La responsabilité du Article 403.- Dans toutes les
certificateur est dans ce cas déclarations de mutation par
substituée à celle de la société ou décès, les héritiers, légataires ou
de la collectivité. donataires, devront faire connaître
Quiconque aura contrevenu aux si les meubles transmis étaient
dispositions ci-dessus, sera l’objet d’un contrat d’assurance
personnellement tenu des droits et contre l’incendie en cours au jour
pénalités exigibles, sauf recours du décès et dans l’affirmative,

Code Général des Impôts – Edition 2021


165
indiquer la date du contrat, le nom Quiconque aura contrevenu aux
ou la raison sociale et le domicile dispositions qui précèdent sera
de l’assureur ainsi que le montant passible d’une amende de 5 000 F
des risques. CFA.
Sera réputée non existante, en ce
qui concerne lesdits meubles, SECTION XII :
toute déclaration de mutation par OBLIGATIONS DES
décès qui ne contiendra pas cette DEPOSITAIRES OU
mention. DEBITEURS DES SOMMES
DUES A RAISON DU DECES
SECTION XI :
AVIS A DONNER PAR LES Article 405.- (1) Les
ASSUREURS administrations publiques, les
établissements ou tous autres
Article 404.- Les sociétés, organismes soumis au contrôle de
compagnies d’assurance et tous l’autorité administrative, les
autres assureurs de la sociétés, compagnies, agents de
communauté ou étrangers, qui change, changeurs, banquiers,
auraient assuré contre l’incendie, escompteurs, officiers publics ou
en vertu d’un contrat ou d’une ministériels ou agents d’affaires
convention en cours à l’époque du qui seraient dépositaires,
décès, des biens mobiliers situés détenteurs ou débiteurs de titres,
dans un Etat de la CEMAC et sommes ou valeurs dépendant
dépendant d’une succession qu’ils d’une succession qu’ils auraient
auraient ouverte ou appartenant ouverte, devront adresser soit
au conjoint d’une personne avant le paiement, la remise ou le
décédée, devront, dans la transfert, soit dans la quinzaine
quinzaine qui suivra le jour où ils qui suivra ces opérations, au
auront connaissance du décès, Receveur des Impôts de leur
adresser au Receveur des Impôts résidence, la liste de ces titres
de la résidence du de cujus, une sommes ou valeurs. Il en sera
notice faisant connaître : donné récépissé.
1) le nom ou la raison 2) Les compagnies nationales
sociale et le domicile de d’assurance sur la vie et les
l’assureur ; succursales, établies dans la
2) les nom (s) et prénom (s), communauté, les compagnies
domicile de l’assuré, ainsi que étrangères ne pourront se libérer
la date de son décès ou du des sommes, rentes ou
décès de son conjoint ; émoluments quelconques dus par
3) le numéro, la date et la celles-ci à raison du décès de
durée de la police, et la valeur l’assuré à tout bénéficiaire
des objets assurés. Il en sera domicilié dans la communauté, si
donné récépissé. ce n’est sur la présentation d’un
certificat délivré sans frais par le

Code Général des Impôts – Edition 2021


166
Receveur des Impôts, dans la conforme à l’original par
forme indiquée au premier alinéa l’officier qui l’aura présentée. En
de l’Article 401 du présent Code, cas de refus, il pourra réserver
constatant, soit l’acquittement, l’acte, pendant vingt-quatre
soit la non-exigibilité de l’impôt heures seulement, pour s’en
de mutation par décès, à moins procurer une collation en forme, à
qu’elle ne préfère retenir pour la ses frais sauf répétition s’il y a
garantie du Trésor et conserver, lieu.
jusqu’à la présentation du Cette disposition est applicable
certificat du Receveur, une somme aux actes sous seing privé qui
égale au montant des droits seront présentés à
calculés sur les sommes, rentes ou l’enregistrement sous réserve de
émoluments par elle dus. l’application de l’Article 369 du
3) Quiconque aura contrevenu présent Code.
aux dispositions du présent article Article 407.- La quittance de
sera personnellement tenu des l’enregistrement sera mise sur
droits et pénalités exigibles, sauf l’acte enregistré ou l’extrait de la
recours contre le redevable, et déclaration du nouveau
passible, en outre, d’une amende possesseur.
de 5 000 F CFA.
Le Receveur y exprimera la date
de l’enregistrement, le folio du
SECTION XIII : registre, le numéro et, en toutes
OBLIGATIONS DES lettres, la somme des droits
RECEVEURS perçus.
Article 406.- Les Receveurs des Lorsque l’acte renferme plusieurs
dispositions opérant chacune un
Impôts ne pourront, sous aucun
droit particulier, le Receveur les
prétexte lors même qu’il y aurait
lieu à expertise, différer l’en- indique sommairement dans sa
registrement des actes et quittance et y énonce
distinctement la quotité de chaque
mutations dont les droits auront
été payés au taux réglé par le droit perçu.
présent Code. Pour les actes sous seing privé
Ils ne pourront non plus suspendre présentés avec l’original à la
ou arrêter le cours des procédures formalité, il n’est perçu aucun
en retenant des actes ou exploits. droit particulier d’enregistrement
Cependant, si un acte, dont il n’y et la quittance est donnée par
a pas de minute, ou un exploit duplicata.
contient des renseignements, dont Article 408.- Les Receveurs des
trace pourra être utile pour la Impôts ne peuvent délivrer
découverte des droits dus, le d’extrait de leur registre que sur
Receveur aura faculté de tirer une ordonnance du juge
copie et de la faire certifier d’instance, lorsque ces extraits ne

Code Général des Impôts – Edition 2021


167
sont pas demandés par l’une des impositions de sommes
parties contractantes ou leurs quelconques dont la perception
ayants cause, il leur sera payé 1 incombe normalement à la
000 F CFA pour recherche de Direction Générale des Impôts
chaque année indiquée, toute sont recouvrés suivant les règles
année commencée étant comptée définies par le Livre des
pour une année entière. Procédures Fiscales.
Article 409.- Aucune autorité Ces créances font, à défaut de
publique, ni la régie, ni ses paiement dans les délais, l’objet
préposés ne peuvent accorder de d’un Avis de Mise en
remise ou modération des droits Recouvrement émis par le Centre
établis par le présent Code, ni en des impôts territorialement
suspendre ou faire suspendre le compétent.
recouvrement sans en devenir L’Avis de Mise en Recouvrement
responsable personnellement. est notifié au contribuable. La
Toutefois, l’Administration se notification vaut sommation
réserve la faculté de ne pas exiger d’avoir à payer sans délai les
de déclaration dans le cas des droits réclamés qui sont
successions en ligne directe et immédiatement exigibles.
entre époux lorsqu’elle peut La notification de l’Avis de Mise
présumer que lesdites successions en Recouvrement interrompt la
ne contiennent pas de biens prescription courant contre
immeubles et ne donnent l’administration et y substitue la
ouverture à aucun droit. prescription de droit commun.
Article 412 (nouveau).- Les
SECTION XIV :
règles de procédure en matière de
REMISE OU MODERATION
contentieux et de recouvrement
DE PENALITES ET AMENDES
des droits d’enregistrement sont
Article 410.- La modération ou la les mêmes que celles prévues par
remise des pénalités et amendes le Livre des Procédures Fiscales
peuvent être accordées par les en matière d’impôts, taxes et
autorités compétentes de chaque droits directs.
État membre. Article 413.- Supprimé.
Article 414.- Supprimé.
CHAPITRE XIII :
RECOUVREMENT ET Article 415.- Supprimé.
CONTENTIEUX :
Article 416.- Supprimé.
SECTION I :
RECOUVREMENT

Article 411 (nouveau).- Les


droits, taxes et en général toutes

Code Général des Impôts – Edition 2021


168
SECTION II : production d’états ou extraits, soit
ACTION DES PARTIES ET à forfait.
INSTANCES
Article 423.- Le paiement des
droits de toute catégorie
Article 417.- Supprimé.
s’effectue au moyen de vignettes
Article 418.- Supprimé. d’un modèle et de valeur faciale
Article 419.- Supprimé. différents, de papier timbré, par
visa pour timbre, timbrage à
CHAPITRE XIV : l’extraordinaire ou timbre sur état,
TIMBRE ET CONTRIBUTION sauf les exceptions prévues par le
DU TIMBRE présent Code.
Article 424.- Chaque timbre porte
SECTION I : distinctement son prix et a pour
DISPOSITIONS GENERALES légende l’inscription du nom de
l’Etat membre de la Communauté
Article 420.- La contribution du où il est établi.
timbre dans les pays de la
CEMAC est établie Article 425.- Sans préjudice des
indépendamment des droits dispositions particulières relatées
d’enregistrement, sur tous les dans le présent Code, sont
papiers destinés aux actes civils et solidaires dans le paiement des
judiciaires et aux écritures qui droits de timbre et des amendes :
peuvent être produites en justice - tous les signataires pour les
et y faire foi. actes synallagmatiques ;
Elle est perçue d’après les bases - les prêteurs et emprunteurs pour
et suivant les règles fixées dans le les obligations ;
présent Acte. - les officiers ministériels qui ont
Article 421.- La contribution du reçu ou rédigé des actes
timbre est fixée suivant la nature énonçant des actes ou livres non
des actes qui y sont soumis. timbrés.
Il n’y a d’autres exceptions que Article 426.- Le droit de timbre
celles nommément exprimées par est d’une manière générale à la
le présent Acte. charge de la partie à laquelle
Article 422.- La contribution du l’acte profite.
timbre est acquittée soit par Article 427.- Le timbre de tous
l’emploi de papiers timbrés de la les actes entre les collectivités
débite, soit par l’emploi des territoriales décentralisées
machines à timbrer, soit par publiques ou territoriales d’un
l’apposition de timbres, soit au État membre ou entre un
moyen de visa pour timbre, soit organisme public de l’union d’une
sur une déclaration ou sur une part et les particuliers d’autre part
est à la charge de ces derniers.

Code Général des Impôts – Edition 2021


169
SECTION II : d’acte de l’état civil, arrêtés et
TIMBRE DE DIMENSION délibérations desdites autorités
qui sont délivrés aux particuliers ;
A - REGLES GENERALES 7) les actes des autorités
administratives et des
Article 428.- Sont assujettis au établissements publics portant
droit de timbre établi d’après la transmission de propriété,
dimension du papier employé, les d’usufruit et de jouissance, (les
minutes, originaux, extraits et adjudications ou marchés de toute
expéditions des actes et écrits ci- nature aux enchères, au rabais et
après : sur soumission et les
1) les actes des notaires et les cautionnements relatifs à ces
extraits, copies et expéditions qui actes) ;
en sont délivrées ; 8) tous mémoires, requêtes ou
2) les actes des huissiers, les pétitions sous forme de lettre ou
copies et les expéditions qui en autrement, adressés à toutes les
sont délivrées ; autorités constituées et aux
3) les actes et jugements des administrations ;
tribunaux d’instance ou de toute 9) les actes entre particuliers sous
juridiction équivalente, de la signature privée et les doubles des
police ordinaire et des arbitres, les comptes de recettes ou gestion
extraits, copies et expéditions qui particuliers ;
en sont délivrés ; 10)les registres de l’autorité
4) les actes particuliers des judiciaire où s’écrivent des actes
tribunaux d’instance, et de leurs sujets à l’enregistrement sur les
greffiers ainsi que les extraits, minutes et les répertoires des
copies et expéditions qui en sont greffiers en matière civile et
délivrés ; commerciale ;
5) les actes des avocats 11)les registres des notaires,
défenseurs et mandataires agréés huissiers et autres officiers
près des tribunaux et les copies ou publics et ministériels ;
expéditions qui en sont faites ou 12)les registres des compagnies et
signifiées. Exceptions faites sociétés d’actionnaires ;
toutefois des conclusions 13)les registres des établissements
présentées sous forme de lettres particuliers et maisons
ayant donné lieu à des mémoires particulières d’éducation ;
ou requêtes préexistants ;
14)les actes des agents d’affaires,
6) les actes des autorités directeurs, régisseurs, syndics de
constituées administratives qui créanciers et entrepreneurs de
sont assujettis à l’enregistrement travaux de fourniture ;
ou qui se délivrent aux citoyens et
15)les actes des fermiers de postes
toutes les expéditions et extraits
et des messageries ;
des actes, notamment les extraits
Code Général des Impôts – Edition 2021
170
16)les actes des banquiers, B - APPLICATIONS
négociants, armateurs, marchands, PARTICULIERES
fabricants, commissionnaires,
agents de change, courtiers Article 429.- Sont également
lorsqu’il en est fait usage en soumis au timbre de dimension :
justice ; 1) les expéditions destinées aux
17)les factures présentées à l’Etat, parties des ordonnances de
aux sociétés d’économie mixte, nomination des notaires, avocats
aux organismes administratifs et défenseurs, greffiers, huissiers,
para administratifs ; courtiers et commissaires-
18)et généralement tous actes et priseurs;
écritures, extraits, copies et 2) l’un des deux exemplaires de
expéditions soit publics, soit la déclaration que tout officier
privés, devant ou pouvant faire public doit déposer au bureau de
titre ou être produits pour l’enregistrement avant de
obligation, décharges, procéder à une vente publique et
justification, demande ou défense, par enchères d’objets mobiliers ;
tous livres, registres et minutes de l’exemplaire soumis au timbre est
lettres qui sont de nature à être celui destiné à être annexé au
produits en justice et dans le cas procès-verbal de la vente ;
d’y faire foi, ainsi que les extraits, 3) les demandes adressées par les
copies et expéditions qui sont contribuables aux greffiers des
délivrés desdits livres et registre ; tribunaux administratifs en
19)les bulletins n° 3 du casier matière de contributions directes
judiciaire ; et taxes assimilées ;
20)les passavants ; 4) les mandats afférents aux
21)les plans signés ; réclamations introduites ou
soutenues pour autrui en matière
22)les copies de titres fonciers ; de contributions directes et taxes
23)les mémoires et factures assimilées ;
excédant 25 000 F CFA produits 5) les recours contre les décisions
aux comptables publics en des tribunaux administratifs,
justification de la dépense ; rendues sur les réclamations en
24)les déclarations de locations matière de contributions ;
verbales ; 6) les récépissés concernant les
25)les déclarations de successions marchandises déposées dans les
; magasins généraux ;
26)les soumissions des 7) les mandatements ou
insuffisances d’évaluation. bordereaux de collation délivrés
aux créanciers par les greffiers en
matière d’ordre et de contribution.
Ces documents sont rédigés sur

Code Général des Impôts – Edition 2021


171
une demi-feuille. Ils contiennent et des copies de chaque exploit et
trente-cinq lignes à la page et de de chaque signification :
vingt à vingt-cinq syllabes à la 1) le nombre de feuilles de papier
ligne, compensation faite d’une employé tant pour les copies de
feuille à l’autre ; l’original que pour les copies des
8) les recours pour excès de pièces signifiées ;
pouvoir ou violation de la loi, 2) le montant des droits de timbre
formés en matière de pension ; dû en raison de la dimension de
9) les actes établis pour constater ces feuilles.
les Conventions d’assurance ou Toute omission est passible d’une
de rentes viagères et tous amende de 2 000 F CFA.Article
avenants auxdites conventions, 433.- Il ne peut être alloué en taxe
ainsi que les expéditions, copies et les officiers ministériels ne
ou extraits qui en sont délivrés. peuvent demander à se faire payer
Article 430.- Les photocopies et à titre de remboursements de
toutes reproductions obtenues par droits de timbre des copies aucune
un moyen photographique ou somme excédant la valeur de
autre établies pour tenir lieu timbres apposés en exécution des
d’expédition, extraits ou copies dispositions qui précèdent.
sont soumises à un droit de timbre Article 434.- Le papier à
égal au droit afférent aux écrits employer pour la rédaction des
reproduits. copies d’exploits ne peut être
inférieur à la demi-feuille de
C - REGLES SPECIALES AUX papier normal.
COPIES D’EXPLOITS
Article 435.- Les copies
Article 431.- Le droit de timbre d’exploits, celles des
des copies et des significations de significations de tous jugements,
tous jugements, actes ou pièces actes ou pièces doivent être
est acquitté au moyen de timbre correctes, lisibles, sans blanc ni
mobile à l’extraordinaire ou d’une rature et sans abréviations.
mention de visa pour timbre Article 436.- Les copies
apposé par l’Inspecteur sur la d’exploits, celles des
première page de l’original de significations d’avocats-
l’exploit lors de sa présentation à défenseurs à avocats défenseurs et
la formalité de l’enregistrement. des significations de tout
Article 432.- Indépendamment jugement, actes ou pièces ne
des mentions prescrites par la loi peuvent contenir, à savoir :
en vigueur dans chaque Etat
membre de la Communauté, les
huissiers et les agents d’exécution
sont tenus d’indiquer
distinctement au bas de l’original

Code Général des Impôts – Edition 2021


172
sur la demi-feuille de papier Article 437- Toute contravention
normal de trente-cinq lignes à la aux dispositions de l’article qui
page et vingt-cinq syllabes à la précède est punie d’une amende
ligne ; de 2 000 F CFA.
- sur le papier normal, plus de D - TARIF ET MODE DE
trente-cinq lignes à la page et PERCEPTION
trente-cinq syllabes à la ligne ;
Article 438.- Les papiers destinés
- sur le papier registre, plus de aux timbres débités par la régie
quarante lignes à la page et sont fabriqués dans les
quarante syllabes à la ligne. dimensions déterminées suivant le
tableau ci-après :

Désignation Dimensions

hauteur Largeur

papier registre 54 42

papier normal 42 27 ou 29, 7

1/2 feuille de papier


27 ou 29,7 21
normal

Code Général des Impôts – Edition 2021


173
Ils portent un filigrane particulier, Article 441.- Dans tous les cas où
imprimé dans la pâte même de le présent Code permet ou impose
fabrication ; l’empreinte sur les l’usage d’un timbre mobile,
papiers que fournit la régie est l’oblitération de ce timbre doit
appliquée en haut de la partie être faite par les officiers
gauche de la page. ministériels ou fonctionnaires
Article 439.- (1) Les personnes publics pour les actes publiés et
qui veulent se servir de papiers par les parties pour les actes
autres que ceux de la régie ou de privés non soumis
parchemins sont admises à les obligatoirement à la formalité de
timbrer avant d’en faire usage. l’enregistrement.
On emploie pour ce service des Pour les pièces qui, par leur
timbres à l’extraordinaire ; mais nature doivent être soumises à
l’empreinte est appliquée en haut une administration, l’oblitération
du côté droit de la page. est effectuée à la diligence de
ladite administration.
(2) Le droit de timbre sur les
documents administratifs délivrés Article 442.- L’oblitération
par voie électronique est acquitté consiste dans l’inscription à
en ligne selon les modalités l’encre noire usuelle et en travers
précisées par voie réglementaire. des vignettes de la date, du lieu
d’apposition du timbre et de la
Article 440.- Les Receveurs des
signature de la personne qualifiée
Impôts peuvent suppléer à la
qui y a procédé.
formalité du visa, pour toute
espèce de timbre de dimension au L’oblitération peut également être
moyen de l’apposition de timbres donnée avec une griffe apposée à
mobiles. l’encre grasse faisant connaître la
résidence, le nom ou la raison
Peuvent également être timbrés au
sociale de la partie, ainsi que de la
moyen de timbres mobiles les
date d’oblitération. Celle-ci doit
papiers ou parchemins destinés à
être faite de façon que le texte, la
la rédaction des actes de toutes
date et la signature ou le sceau
natures et des expéditions
débordent de chaque côté de ce
délivrées par les officiers
timbre.
ministériels pourvu que ces
papiers et parchemins soient
revêtus du timbre avant tout
usage.
Le timbre mobile doit être apposé
en haut de la partie gauche de la
page.

Code Général des Impôts – Edition 2021


174
Article 443.- Il y a un timbre Article 444.- Le prix des papiers
mobile de format unique pour timbrés fournis par la régie et les
l’acquit de toutes les catégories droits de timbre des papiers que
fixes de la tarification générale ou les redevables font timbrer sont
spéciale. fixés par chaque Etat selon les
dimensions suivantes :

Désignation (Format) Tarif

papier registre (0,42 X 0,54) -

papier normal (0,27 X 0,42) -

demie (1/2) feuille de papier normal (0,21 X 0,27) -

Code Général des Impôts – Edition 2021


175
Article 445.- Il n’y a point de qui restera déposé au Centre des
droit de timbre supérieur à 1 600 Impôts lorsque la formalité est
F CFA, ni inférieur à 300 F CFA requise.
quelle que soit la dimension du Article 450.- Il est prononcé une
papier soit au-dessus du papier amende de 2 000 F CFA :
registre, soit au-dessous de la
1) pour chaque acte public ou
demi-feuille de papier normal.
expédition écrit sur papier non
Article 446.- Si les papiers ou les timbré ;
parchemins soumis au timbre 2) pour chaque acte ou écrit sous
mobile se trouvent être de signatures privées sujet au timbre
dimensions différentes de celles de dimension et rédigé sur papier
des papiers de la régie, le timbre non timbré ;
quant au droit établi en raison de
la dimension, est payé au prix du 3) pour chaque expédition
format supérieur. contenant un nombre de lignes
supérieur à celui fixé à l’Article
E - PRESCRIPTIONS ET 448 du présent Code.
PROHIBITIONS AU Les contrevenants dans les cas ci-
TIMBRE DE DIMENSION dessus payent en outre les droits
de timbre.
Article 447.- Les notaires,
greffiers, arbitres et secrétaires SECTION III :
des administrations et autres TIMBRE DE DELIVRANCE
dépositaires publics, ne peuvent DE CERTAINS DOCUMENTS
employer pour les expéditions, ET DIVERS
extraits ou copies qu’ils délivrent
des actes retenus en minutes de A - PASSEPORTS, LAISSEZ-
ceux déposés ou annexés, que du PASSER, SAUF CONDUITS
papier timbré, du format de la ET VISAS
demi-feuille de papier normal ou
du format supérieur. Article 451.- Le prix des timbres
fiscaux pour la délivrance ou la
Article 448.- Les papiers prorogation des passeports
employés à des expéditions ne individuels ou collectifs est fixé
peuvent contenir, compensation par chaque Etat.
faite d’une feuille à l’autre, plus
de lignes par page et syllabes par Ce prix est perçu au moyen de
ligne qu’il en est fixé à l’Article timbres fiscaux qui seront apposés
436 du présent Code. par l’autorité administrative sur la
formule du passeport en usage
Article 449.- Les parties qui dans chaque Etat membre.
rédigent un acte sous seing privé
doivent établir un double sur Article 452.- Les autorités
papier timbré, revêtu des mêmes chargées de la délivrance des
signatures que l’acte lui-même et

Code Général des Impôts – Edition 2021


176
passeports auront la faculté d’en - visa de retour valable un an et
proroger la validité. un seul voyage ;
Cette prorogation sera constatée - visa de retour valable un an et
par l’apposition de timbres plusieurs voyages ;
fiscaux.
- visa de retour valable 18 mois et
Ces timbres seront collés à côté de un seul voyage ;
la mention de prorogation inscrite
par l’autorité compétente et seront
- visa de retour valable 18 mois et
plusieurs voyages.
oblitérés dans les conditions
prévues à l’Article 442 du présent Article 456.- Les ressortissants
Code. des Etats-membres de la CEMAC
sont exemptés du droit de timbre
Article 453.- Le droit de timbre
visé à l’Article 455 ci-dessus.
apposé sur le passeport collectif
n’est valable que pour un seul Sont exonérés du droit de timbre
voyage aller-et-retour. visé à l’Article 455 ci-dessus, les
ressortissants des pays étrangers à
Article 454.- L’apposition d’un la Communauté sous réserve de
visa de sortie sur le passeport peut réciprocité.
donner lieu à la perception d’un
droit de timbre. Article 457.- Les droits de visa
des passeports nationaux aux
Article 455.- Le visa apposé sur étrangers sont perçus au moyen de
les passeports des ressortissants l’apposition de timbres. Ces
étrangers à la Communauté timbres seront apposés sur le
accordé par l’intermédiaire des passeport à côté de la mention du
postes diplomatiques ou visa. Ils sont oblitérés par
consulaires des Etats-membres, l’apposition d’une griffe à l’encre
donne lieu à la perception de grasse portant la date de
droits de timbre. Il s’agit de : l’oblitération. Celle-ci sera faite
- visa de transit sans arrêt ; de telle manière que l’empreinte
- visa de transit avec arrêt de déborde de chaque côté du timbre
moins de 10 jours ; fiscal mobile.
- visa de court séjour compris Article 458.- Quand un passeport
entre 10 jours et 3 mois ; ou un visa est accordé
gratuitement par l’autorité
- visa de tourisme (moins de 30
administrative après justification
jours) ;
de l’indigence de l’intéressé, la
- visa d’un an valable pour un ou gratuité sera expressément
plusieurs voyages ; mentionnée sur le passeport ou à
- visa permanent de long séjour côté du visa.
de plus de trois mois ; A défaut de cette mention, le
- visa de passeport collectif ; porteur sera considéré comme
- visa de retour ; faisant usage d’un passeport non

Code Général des Impôts – Edition 2021


177
timbré et passible d’une amende timbres mobiles. Ils sont oblitérés
de 5 000 F CFA outre le droit de conformément à l’Article 442 ci-
timbre fixé ci-dessus. dessus.
Article 459.- Les laissez-passer
C - VEHICULES A MOTEUR
tenant lieu de passeport et sauf
conduit pour l’étranger valables 1- Timbres de permis de
pour un séjour de courte durée et
Conduire
pour un voyage aller et retour,
sont assujettis à un droit de Article 464.- Les permis de
timbre. conduire sont soumis à la
perception d’un droit de timbre
B- CARTES D’IDENTITE ET selon qu’il s’agit :
DE SEJOUR
• de permis nationaux ;
Article 460.- Les cartes • ou de leurs duplicatas
d’identité, leurs duplicatas respectifs.
délivrés dans chaque Etat-membre Article 465.- La délivrance du
de la Communauté, ainsi que certificat de capacité pour la
leurs renouvellements sont soumis conduite de certains véhicules de
à la perception d’un droit de transports urbains de personnes,
timbre. notamment les taxis, est
Article 461.- Les cartes de séjour subordonnée au paiement d’un
délivrées aux ressortissants droit de timbre.
étrangers donnent lieu à la
perception d’un droit de timbre 2 - Cartes grises
selon qu’il s’agit : Article 466.- Les cartes grises des
- d’un renouvellement ; véhicules automobiles et autres
- ou d’un duplicata. véhicules à moteur et leurs
Article 462.- Les carnets de séjour duplicatas donnent lieu à la
d’étrangers sont soumis au droit perception d’un droit de timbre.
de timbre suivant qu’il s’agit d’un
: D - PERMIS DE PORT
• résident temporaire, validité un D’ARMES
an maximum ;
Article 467.- Le permis de port
• résident ordinaire, validité un an d’armes est soumis à la perception
maximum ; d’un droit de timbre lors de sa
• résident privilégié, validité deux délivrance ou de son
ans maximum. renouvellement. Il en est de même
pour la délivrance du duplicata.
Article 463.- Les droits de timbre
applicables aux cartes d’identité,
aux carnets de séjour d’étrangers
sont acquittés par apposition de

Code Général des Impôts – Edition 2021


178
E - PERMIS DE CHASSE ET Article 470.- Le contrat de
ACTIVITES SIMILAIRES transport des marchandises par
voie terrestre, aérienne ou fluviale
Article 468.- Il est dû sur les constaté par une lettre de voiture
permis de chasse et des activités ou tout écrit ou pièce en tenant
assimilées ci-dessous énumérées lieu est soumis à un droit de
ainsi que sur leur duplicata, un timbre.
droit de timbre selon qu’il s’agit Ce droit est perçu sur état d’après
de : la déclaration faite par les
a) permis de petite chasse pour transporteurs dans le premier
les résidents ; mois de chaque trimestre pour les
b) permis de petite chasse pour titres de transport utilisés au cours
les non-résidents ; du trimestre précédent.
c) permis de grande chasse pour En cas de transports effectués à
les résidents ; l’intérieur des Etats-membres de
d) permis de grande chasse pour la Communauté, ce droit est perçu
les non-résidents ; au lieu d’établissement du contrat.
e) permis de capture ; G – TIMBRE SPECIFIQUE
f) permis de chasse SUR CERTAINS
photographique DOCUMENTS
professionnelle ;
g) permis de chasse Article 470 bis.- Les réclamations
photographique amateur ; contentieuses et gracieuses, les
demandes de sursis de paiement,
h) permis de chasse
les demandes de compensation, de
cinématographique
remboursement ou de restitution
professionnelle ;
d’impôts et taxes, les demandes
i) permis de chasse d’incitations fiscales et
cinématographique amateur. d’abattement, les demandes de
transactions fiscales et
F - CONTRATS DE d’agréments ou d’autorisation
TRANSPORT ET DE d’exercer une profession, sont
CONNAISSEMENTS assujetties à un droit de timbre
spécifique.
Article 469.- Les connaissements
établis à l’occasion d’un transport SECTION IV :
fluvial ou maritime sont assujettis TIMBRE EN DEBET
à un droit de timbre quel que soit
le nombre d’exemplaires établis. Article 471.- Sont soumis à un
Ce droit est perçu sur état dans le visa spécial, sur l’acte tenant lieu
premier mois de chaque trimestre de timbre en débet, les actes qui
pour les connaissements établis au sont soumis à un visa spécial
cours du trimestre précédent. tenant lieu de l’enregistrement en

Code Général des Impôts – Edition 2021


179
débet et non exempts de timbre. des établissements publics
Sont soumis pour timbre en débet pour ordre et administration
ou visa pour timbre en débet, les générale ;
actes qui sont soumis à 5) les actes d’avances sur
l’enregistrement en débet et non titre des fonds des Etats-
exempts de timbre. membres ou des valeurs émises
Article 472.- La formalité du visa par les Trésors publics de ces
pour timbre en débet est mêmes Etats membres ;
matérialisée par un visa daté et 6) la demande d’une
signé du receveur compétent. Ce personne qui sollicite
visa contient les détails des droits l’assistance judiciaire sur
postérieurement exigibles libellés papier libre ;
en chiffres et le total de ces droits
7) la demande du bulletin n°
en lettres.
3 du casier judiciaire délivré
aux particuliers ;
SECTION V :
EXEMPTIONS GENERALES 8) les chèques et ordres de
virement en banque ;
Article 473.- En dehors des actes 9) les chèques postaux ;
qui pourraient l’être par des textes
10) les récépissés délivrés
spéciaux, sont exempts du timbre
aux greffiers par les receveurs
d’une manière générale :
des impôts, des extraits de
1) tous les jugements ou jugements que lesdits greffiers
décisions judiciaires quelle que doivent fournir en exécution
soit la juridiction intéressée qui des lois sur l’enregistrement ;
ne contiennent aucune
11) les certificats
disposition à caractère définitif
d’indigence, les passeports
;
ainsi que les visas de
2) les actes faits en vertu et passeports à délivrer aux
en exécution de la personnes indigentes et
réglementation sur les reconnues hors d’état d’en
accidents de travail et les acquitter le montant ;
maladies professionnelles ainsi
12) les livres de commerce ;
que l’expédition des procès-
verbaux d’enquête que les 13) les livrets de travail ;
parties peuvent se faire délivrer 14) les livrets militaires ;
en matière d’accident de travail
15) les passeports
;
diplomatiques et de services
3) tous les actes faits en délivrés aux fonctionnaires et
exécution de la législation du agents des Etats-membres se
travail ; rendant en mission à l’étranger
4) les registres de toutes les ;
administrations publiques et

Code Général des Impôts – Edition 2021


180
16) les quittances et reçus de 25) les registres de l’état civil
toute nature ; et les tables annuelles et
17) les actes notariés et écrits décennales de ces registres ;
légalisés constatant ou 26) les certificats de travail
notifiant le dissentiment des délivrés aux ouvriers,
ascendants au mariage des employés ou serviteurs ;
futurs époux ; 27) le second exemplaire
18) les avis des parents des conservé au service chargé de
mineurs dont l’indigence est l’enregistrement de la
constatée par les autorités déclaration relative aux ventes
compétentes ; publiques et par enchères
19) les relevés trimestriels d’objets mobiliers ;
d’actes de décès que les maires 28) les actes d’acquisition,
fournissent aux Receveurs des d’échanges ou de location et en
Impôts, ainsi que les récépissés général tous les actes écrits
de ces relevés ; dont le prix et les frais sont à la
20) les pétitions et mémoires charge des Etats-membres et
présentés à toutes autorités de leurs collectivités
constituées, aux territoriales décentra-lisées
administrations, ainsi que les locales ;
pétitions ayant pour objet des 29) les déclarations d’impôts
demandes de secours adressées de toutes sortes ;
aux autorités constituées; 30) les déclarations pour la
21) les demandes de liquidation des taxes et droits
renseignements ou de douane ;
correspondances courantes 31) tous les contrats passés
adressées aux administrations par les Etats-membres et leurs
publiques ; collectivités territoriales
22) les actes de prestation de décentralisées publiques en
serment des magistrats, vue du recrutement du
fonctionnaires ou agents des personnel des services
Etats-membres, de leurs administratifs ;
services annexes ou de leurs 32) tous actes et mutations
collectivités territoriales passés par les organismes de
décentralisées ; prévoyance sociale en
23) les actes ou pièces ayant exécution de leur mission
exclusivement pour objet la sociale et dont les droits
protection des pupilles de la seraient supportés par lesdits
Nation ; organismes ;
24) les déclarations visées 33) les bons de commande
par la réglementation du des marchandises dans les
registre de commerce ; maisons de commerce

Code Général des Impôts – Edition 2021


181
conformément aux usages l’objet d’un règlement spécial pris
locaux ; dans les formes en vigueur dans
34) les demandes chaque Etat-membre.
d’autorisation d’importation et Article 476.- Le timbre ou le
d’exportation de capitaux et papier timbré qui a été employé à
marchandises ; un acte quelconque ne peut servir
35) les actes de procédure de pour un autre acte, quand bien
reconnaissance d’enfants même le papier n’aurait pas été
naturels ; achevé.
36) les notifications par Article 477.- Il ne peut être fait,
huissier des ordonnances non ni expédié deux actes à la suite
revêtues de la formule l’un de l’autre sur la même feuille
exécutoire pour le de papier timbré, nonobstant tout
recouvrement des créances usage ou règlement contraire.
commerciales ne dépassant pas Sont exemptés :
25 000 F CFA ;
- les ratifications des actes passés
37) les certificats de non- en l’absence des parties ;
imposition, les déclarations ou
les copies des déclarations
- les quittances des prix de ventes
et celles des remboursements
d’impôts délivrées par
des contrats de constitution ou
l’Administration.
d’obligation ;
SECTION VI : - les procès-verbaux de
DISPOSITIONS DIVERSES reconnaissance et levée de
scellés qu’on peut faire à la
Article 474.- Aucune personne ne suite du procès-verbal
peut vendre ou débiter des d’apposition, et les
timbres, de papiers timbrés ou significations des huissiers qui
utiliser une machine à timbrer peuvent être écrites à la suite de
qu’en vertu d’une commission de jugements avant dire droit et
l’Administration sous peine d’une autres pièces dont il est délivré
amende de F CFA un million copie.
(1 000 000) pour la première fois Il peut être donné plusieurs
et F CFA dix millions (10 000 quittances authentiques ou
000) en cas de récidive, sans délivrées par les comptables des
préjudice des sanctions pénales. deniers publics sur une même
Les timbres et les papiers timbrés feuille de papier timbré pour
saisis chez ceux qui s’en acompte, d’une seule et même
permettent ainsi le commerce sont créance ou d’un seul terme de
confisqués au profit du Trésor. fermage ou de loyer. Toutes
autres quittances qui sont données
Article 475.- L’institution des sur une même feuille de papier
débits auxiliaires pourra faire timbré n’ont pas plus d’effet que

Code Général des Impôts – Edition 2021


182
si elles étaient sur papier non En cas d’omission, les notaires,
timbré. avocats-défenseurs, greffiers,
Article 478.- L’empreinte du huissiers et autres officiers
timbre ne peut être ni couverte publics sont passibles d’une
d’écriture, ni altérée. amende de F CFA 10 000 pour
chaque contravention.
Article 479.- Il est fait défense
aux notaires, huissiers, greffiers, Article 482.- Il est également fait
artistes et experts d’agir, aux défense à tout Receveur des
juges de prononcer aucun Impôts :
jugement et aux administrations - d’enregistrer tout acte qui n’est
publiques de rendre aucun arrêt pas sur papier timbré du timbre
sur un acte, registre et effet de prescrit ou qui n’a pas été visé
commerce non écrit sur papier pour timbre ;
timbré du timbre prescrit ou non - d’admettre à la formalité de
visé pour timbre. l’enregistrement des protêts
Aucun juge ou officier public ne d’effets négociables sans se
peut non plus coter ou parapher un faire présenter ces effets en
registre assujetti au timbre, si les bonne forme.
feuilles n’en sont pas timbrées.
Article 483.- Les écritures privées
Article 480.- Les états de frais qui ont été faites sur papier non
dressés par les avocats- timbré sans contravention à la
défenseurs, huissiers, greffiers, réglementation du timbre,
notaires et commis doivent faire quoique non comprises dans les
ressortir distinctement dans une exceptions ne peuvent être
colonne spéciale et pour chaque produites en justice sans avoir été
débours, le montant des droits soumises au timbre
payés au Trésor. extraordinaire, au visa pour
Article 481.- Lorsqu’un effet, timbre ou revêtues de timbre
certificat d’action, titre, livre, mobile, sous peine d’une amende
bordereau, police d’assurance ou de F CFA 10 000, outre le droit de
tout autre acte sujet au timbre et timbre.
non enregistré est mentionné dans Article 484.- Sous réserve des
un acte public, judiciaire ou conventions tendant à éviter les
extrajudiciaire et ne doit pas être doubles impositions, tout acte fait
représenté au receveur lors de ou passé en pays étranger est
l’enregistrement de cet acte, soumis au timbre avant qu’il ne
l’officier public ou ministériel est puisse en être fait usage dans un
tenu de déclarer expressément Etat-membre de la Communauté
dans l’acte, si le titre est revêtu du soit dans un acte public, soit dans
timbre prescrit et d’énoncer le une déclaration quelconque, soit
montant du droit de timbre payé. devant une autorité judiciaire ou
administrative.

Code Général des Impôts – Edition 2021


183
Article 485.- Toutes les sociétés Article 488.- En aucun cas les
quels que soient leur forme et leur Administrations des Etats
objet, toutes compagnies, tous membres ainsi que les
entrepreneurs pour les entreprises collectivités territoriales
de toute nature, toutes sociétés décentralisées, entreprises
d’assurance pour les opérations concédées ou contrôlées par eux,
d’assurance installées dans les établissements, organismes
Etats-membres de la Communauté quelconques soumis au contrôle
sont assujettis aux vérifications de l’autorité administrative, ne
des agents des Impôts et des peuvent opposer le secret
inspecteurs vérificateurs. Ils sont professionnel aux agents du
tenus de communiquer auxdits service chargé de
agents ayant au moins le grade l’Enregistrement ayant au moins
d’inspecteur ou en faisant le grade d’inspecteur ou faisant
fonction, tant au siège social que fonction d’inspecteur, qui, pour
dans les succursales, leurs livres, établir les impôts institués par les
registres, titres, polices, pièces de textes existants, leur demandent
recette, de dépenses et de communication de documents de
comptabilité et tout autre services qu’elles détiennent.
document tels que délibérations,
Article 489.- Tout refus de
comptes rendus d’assemblées,
communication est constaté par
bordereaux de coupons,
procès-verbal et donne lieu à la
correspondances afin qu’ils
perception d’une amende de 50
s’assurent de l’exécution des
000 F CFA.
règlements sur le timbre.
Article 486.- Les pouvoirs Article 490.- Indépendamment de
appartenant aux agents des Impôts l’amende édictée à l’Article 489
par application de l’Article 485 ci-dessus, toutes sociétés,
ci-dessus à l’égard des sociétés, compagnies et tous autres
peuvent également être exercés à assujettis aux vérifications des
l’égard de toutes personnes ou de agents du service chargé de
tous établissements exerçant le l’Enregistrement doivent en cas
commerce de banque, en vue du d’instance être condamnés à
contrôle du paiement des droits de représenter les pièces ou
timbre dus tant par ces derniers documents non communiqués
que des tiers. sous une astreinte de 500 F CFA
au minimum pour chaque jour de
Article 487.- Il en est de même à retard.
l’égard de tous les officiers
Cette astreinte commence à courir
publics et ministériels et de tout
de la date de la signature par les
commerçant réalisant un chiffre
parties ou de la notification du
d’affaires supérieur à un million
procès-verbal dressé pour
(1 000 000) de F CFA par an.
constater le refus d’exécuter le
jugement régulièrement signifié ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


184
elle ne cesse que le jour où il est retard par les textes en vigueur, il
constaté au moyen d’une mention est ajouté à compter de la date de
inscrite par un agent de contrôle, la contrainte, des intérêts
sur un des principaux livres de la moratoires calculés au taux de 6
société ou de l’établissement que % par mois de retard sur la
l’Administration a été mise à somme reconnue exigible. Tout
même d’obtenir la communication mois commencé est compté pour
ordonnée. un mois entier.
Article 491.- Les agents des Article 495.- Pour les
impôts sont autorisés à retenir les recouvrements de droits de
actes, registres, effets ou pièces timbre, droits en sus, amendes et
quelconques en contravention à la pénalités, le Trésor aura un
réglementation du timbre qui leur privilège sur tous les meubles,
sont présentés pour les joindre effets mobiliers des redevables.
aux procès-verbaux qu’ils en Ce privilège est identique à celui
rapportent, à moins que les prévu pour le droit
contrevenants ne consentent à d’enregistrement.
signer lesdits procès-verbaux ou à
acquitter sur le champ l’amende Article 496.- Toute infraction à la
encourue et le droit de timbre. réglementation sur le timbre est
passible d’un droit en sus avec un
Article 492.- Les agents des
minimum de F CFA 10 000.
douanes, des contributions ou du
Trésor ont, pour constater les Article 497.- Toute infraction à
contraventions au timbre des actes l’Article 476 ci-dessus est
ou écrits sous signature privée et passible d’une amende égale au
pour saisir les pièces en centuple de la valeur des timbres
contravention, les mêmes ayant déjà servi avec un minimum
attributions que les agents du de 10 000 F CFA.
Service chargé de
l’Enregistrement. CHAPITRE XV :
Article 493.- Le recouvrement CURATELLE DES
des droits de timbre, et des SUCCESSIONS VACANTES
amendes de contravention y
relatives, est poursuivi par voie de SECTION I :
contrainte et, en cas d’opposition, DISPOSITIONS GENERALES
les instances sont instruites et
jugées selon les formes prescrites A - CURATEUR D’OFFICE
par la réglementation de OU ADMINISTRATEUR
l’Enregistre-ment. PROVISOIRE

Article 494.- Pour les droits de Article 498.- Sur le territoire de


timbre perçus par le Service chaque Etat-membre de la
chargé de l’Enregistrement qui ne Communauté, la gestion des
sont pas majorés de pénalités de successions non réclamées et la

Code Général des Impôts – Edition 2021


185
curatelle des successions vacantes
B- OBLIGATIONS
et des biens déclarés sans maître
GENERALES DES
sont exclusivement confiées à
CURATEURS D’OFFICE
l’Administration des Impôts qui
OU ADMINISTRATEURS
exerce par l’intermédiaire de ses
PROVISOIRES
agents les fonctions de curateur
d’office ou d’administrateur Article 501.- Les curateurs
provisoire. d’office ou les administrateurs
Article 499.- Les fonctions de provisoires sont tenus d’exercer
curateur d’office ou leur fonction en bon père de
d’administrateur provisoire famille, notamment en :
consistent à régir et à administrer - tenant la main à l’exécution
les biens dépendant de toutes les entière des clauses des contrats ;
successions vacantes et les biens
sans maître. A cet effet, les agents - faisant conserver les bois ;
qui exercent des fonctions à titre - entretenant les terres, le cheptel,
de mandataires légaux bâtiments, meubles, outils ou
administrent et gèrent les biens tous autres objets portés dans
meubles et immeubles qui leur les procès-verbaux d’inventaires
sont confiés de manière à assurer ;
leur conservation et leur - encaissant toutes sommes et
rentabilité dans les meilleures valeurs dépendant de la
conditions possibles jusqu’à la succession ;
remise de ces biens soit au
- engageant toutes les poursuites,
domaine de l’Etat, soit aux
contraintes et diligences
héritiers qui se feraient connaître
nécessaires contre les débiteurs
postérieurement.
des successions vacantes et
Article 500.- L’Administration détenteurs illégaux des biens
des biens des personnes disparues sans maître ;
ou absentes qui n’ont point laissé - tenant la comptabilité de leur
d’héritiers, ni constitué de gestion ;
mandataires réguliers est confiée
dans les Etats-membres de la - informant régulièrement le
Communauté, au curateur d’office Conseil de curatelle et en
ou à l’administrateur provisoire. rendant compte de leur gestion
devant le tribunal.
Article 502.- Le curateur d’office
ou l’administrateur provisoire ne
peut pas faire sur les immeubles
qui lui sont confiés les réparations
dont le coût excéderait un taux
arrêté par chaque Etat-membre

Code Général des Impôts – Edition 2021


186
sans y être expressément autorisé d’ouverture de la succession
par le tribunal. vacante.
Article 503.- Le curateur d’office
C - REMUNERATION DU
ou l’administrateur provisoire
CURATEUR D’OFFICE
répond personnellement des
OU DE
fautes lourdes qu’il peut
L’ADMINISTRATEUR
commettre à l’occasion de sa
PROVISOIRE
gestion jusqu’à l’apurement des
comptes. Il supporte dans ce cas Article 507.- Il est alloué au
les frais qui retomberaient à la curateur d’office ou à
charge de la succession. l’administrateur provisoire,
Article 504.- En ce qui concerne indépendamment de ses débours
les actes de disposition et avant pour tous droits, vacations et
d’engager toute action en justice, indemnités, une rémunération
le curateur d’office ou dont le taux es fixé par chaque
l’administrateur provisoire doit Etat membre de la Communauté.
obtenir l’autorisation du Conseil Le comptable public reçoit une
de curatelle. rémunération spéciale à raison des
Lorsque le curateur d’office ou opérations de centralisation des
l’administrateur provisoire agit recettes de curatelle.
sans cette autorisation, il est La rémunération du curateur
considéré comme ayant commis d’office ou de l’administrateur
une faute lourde. Cette provisoire, ses débours ainsi que
autorisation n’est pas nécessaire à la rémunération spéciale du
l’égard des actes purement comptable public constituent des
conservatoires. dettes privilégiées de la
Article 505.- En cas d’em- succession. Elles viennent au
pêchement, le curateur d’office ou même rang que les frais de
l’administrateur provisoire peut justice.
être représenté ou doit être Sur le montant des remises
remplacé par un autre agent. globales encaissées par les divers
curateurs d’office ou
Article 506.- Lorsqu’il se trouve
administrateurs provisoires, ces
en plusieurs juridictions des biens
derniers doivent en reverser au
et effets dépendant d’une même
responsable de l’Administration
succession, chaque bien ou
centrale (Direction Générale des
chaque effet est régi séparément
Impôts) chargé du contrôle de
par le curateur d’office ou
toutes les curatelles, une quotité
l’administrateur provisoire de la
dont le taux est fixé par chaque
juridiction dans laquelle ils sont
Etat-membre.
situés, qui en fait remise au
curateur d’office ou à
l’administrateur provisoire du lieu

Code Général des Impôts – Edition 2021


187
SECTION II : curateur d’office ou
OUVERTURE DE LA l’administrateur provisoire, après
SUCCESSION VACANTE avoir pris connaissance d’un
décès et constaté qu’il ne s’est
A - INFORMATION DU présenté ni héritiers, ni légataire
CURATEUR D’OFFICE OU universel, ni exécuteur
DE L’ADMINISTRATEUR testamentaire peut ou doit
PROVISOIRE solliciter du tribunal l’envoi en
possession provisoire de la
Article 508.- Sous peine des succession, requiert l’apposition
poursuites et sanctions prévues des scellés et appréhende la
par les législations en vigueur succession présumée vacante ou
dans les Etats-membres, les les biens réputés sans maître.
directeurs des hôpitaux, cliniques
et établissements hospitaliers, les C - PUBLICITE
aubergistes, hôteliers et toutes
personnes chez lesquelles un Article 510.- L’ouverture d’une
décès est survenu, sont tenus d’en succession, réputée vacante, est
informer l’officier d’état civil et publié sans frais à la diligence du
de déclarer les sommes d’argent, curateur d’office ou de l’adminis-
les papiers et autres effets trateur provisoire au journal
mobiliers qui étaient en officiel ou dans un journal
possession du défunt au moment d’annonces légales de l’Etat-
du décès. membre où s’est ouverte ladite
En recevant toute déclaration de succession ou par tout autre
décès, l’officier d’état civil est moyen approprié dans les
tenu, si les héritiers sont absents meilleurs délais.
ou inconnus, d’en informer Cette publication doit inviter les
immédiatement le curateur créanciers de la succession à
d’office ou l’administrateur produire leur titre soit au curateur
provisoire qui éventuellement d’office ou à l’administrateur
prendra possession des biens provisoire, soit à l’officier
laissés par le défunt. ministériel chargé éventuellement
Le curateur d’office ou l’adminis- de dresser l’inventaire des biens et
trateur provisoire avise le les débiteurs à se faire connaître
président du tribunal du lieu du eux-mêmes.
décès. Le curateur d’office ou l’adminis-
trateur provisoire doit
B - APPOSITION DES entreprendre toute recherche utile
SCELLES des ayants droit.

Article 509.- Avant l’expiration


du délai pour souscrire la
déclaration de succession, le

Code Général des Impôts – Edition 2021


188
D- INVENTAIRE Le double de cette lettre doit
rester au dossier de la succession.
Article 511.- Dans les vingt-cinq Article 514.- Dans les quinze (15)
(25) jours de l’apposition des jours de la clôture de l’inventaire,
scellés, le curateur d’office ou le curateur d’office ou l’adminis-
l’administrateur provisoire fait trateur provisoire doit adresser à
procéder à leur levée et à la l’Administration des Impôts et la
constatation par un inventaire de Direction des Domaines un état
l’état de la succession vacante. contenant tous renseignements sur
Lorsque la succession présente un :
actif inférieur à un montant fixé
par chaque Etat-membre ou 1) les nom(s), prénom(s) et
lorsqu’il s’agit seulement des qualité du défunt ;
valeurs mobilières, pour éviter les 2) la date et le lieu du décès ;
frais, un simple état descriptif et
3) le lieu de la naissance du
estimatif dressé par un juge
défunt;
assisté d’un greffier en présence
du curateur d’office ou de 4) les nom(s), prénom(s) et
l’administrateur provisoire tient adresses des héritiers ou
lieu d’inventaire. conjoints s’ils sont connus ;
Article 512.- Tout inventaire 5) les noms, prénoms et adresses
commence par l’examen des des coassociés ;
papiers à l’effet de connaître les
héritiers absents, s’il y en a, 6) les noms et adresses des
d’avoir des renseignements sur le légataires ou de l’exécuteur
lieu de leur résidence et testamentaire ;
principalement de constater s’il 7) la date du testament ;
existe ou n’existe pas de
testament. 8) le contenu et la date de
l’inventaire ou de l’état
Article 513.- Lorsque les papiers descriptif.
du défunt ou de l’absent portés à
l’inventaire contiennent des SECTION III :
renseignements sur les héritiers, le GESTION DES SUCCESSIONS
curateur d’office ou l’adminis- VACANTES ET DES BIENS
trateur provisoire, sans attendre la SANS MAITRE
fin des opérations d’inventaire,
doit leur donner immédiatement A - GESTION PAR LE
avis par lettre dont la mention est CURATEUR D’OFFICE
faite sur le grand livre des OU L’ADMINISTRATEUR
comptes ouverts, de l’ouverture et PROVISOIRE SEUL
autant que possible des forces
actives et passives de la Article 515.- Le curateur d’office
succession. ou l’administrateur provisoire
peut faire procéder à la vente des

Code Général des Impôts – Edition 2021


189
effets et mobiliers susceptibles de B - GESTION PAR LE
dépérir même avant la clôture de CURATEUR D’OFFICE OU
l’inventaire après y avoir été L’ADMINISTRATEUR
autorisé par ordonnance du juge. PROVISOIRE AVEC LES
La vente a lieu en principe aux TIERS
enchères publiques. Toutefois,
elle peut avoir lieu de gré à gré Article 518.- Si la personne
sur ordonnance du juge, précisant décédée sans héritiers présents ou
les noms et qualités des acheteurs représentés détenait des parts ou
et les prix proposés. actions d’une société, le curateur
d’office ou l’administrateur
Article 516.- En ce qui concerne provisoire lui est substitué dans
les immeubles, ils ne pourront ses droits et obligations dans
être exceptionnellement vendus ladite société.
par le curateur d’office ou l’ad-
Le curateur d’office ou l’adminis-
ministrateur provisoire dans le
trateur provisoire se fera présenter
cadre de ses fonctions de gestion
les titres ayant appartenu au
que sur autorisation expresse du
défunt afin de certifier les droits
juge ou de toute autre autorité
de la succession dans l’inventaire
compétente après avis
général.
circonstancié des experts.
La vente doit se faire aux C- OBLIGATIONS
enchères publiques. COMPTABLES DU
Article 517.- Il est interdit, sous CURATEUR D’OFFICE OU
peine de nullité, au curateur DE L’ADMINISTRATEUR
d’office ou à l’administrateur PROVISOIRE
provisoire, à ses parents ou alliés
de se rendre adjudicataire ou Article 519.- Le curateur d’office
acquéreur directement ou ou l’administrateur provisoire
indirectement, d’aucun meuble ou pour les besoins de sa gestion doit
immeuble ni d’aucune valeur tenir les registres désignés ci-
dépendant des biens qu’il après :
administre. - un registre-journal de recettes et
Les actes passés en violation de dépenses ;
cette disposition sont nuls et de - un sommier ou grand livre des
nul effet. comptes ouverts.
Ces registres sont cotés et
paraphés par le Président du
Tribunal dans le ressort duquel se
trouve le Centre des Impôts.
Article 520.- A la fin de chaque
mois, le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire fait

Code Général des Impôts – Edition 2021


190
dépôt à la caisse du receveur des Article 523.- Le Conseil de
Impôts du montant intégral des curatelle est chargé d’examiner
recettes qu’il a effectuées dans le les questions relatives aux actions
mois. à introduire en justice ou toute
question à lui soumise par le
Article 521.- Le curateur d’office
curateur d’office ou
ou l’administrateur provisoire doit
l’administrateur provisoire.
dresser pour chaque succession
qu’il administre, un tableau Les décisions sont motivées et
général des créanciers qu’il rendues sous forme d’avis ; la
communique au président du notification est faite au curateur
tribunal pour que soit autorisé leur d’office ou à l’administrateur
désintéressement après examen provisoire par le Président.
des oppositions éventuelles Article 524.- Le Conseil de
formées contre lesdits créanciers. curatelle se réunit toutes les fois
Le curateur d’office ou l’adminis- que les besoins l’exigent sur
trateur provisoire procède au convocation de son Président, à
désintéressement des créanciers : l’initiative de ce dernier ou sur la
- sur états ou mémoires certifiés demande du curateur d’office ou
par lui s’il s’agit de créances de l’administrateur provisoire.
chirographaires (ordinaires) ; Les procès-verbaux de ses
réunions sont consignés sur un
- sur bordereaux de collocation registre spécial signé du
ou sur mandats collectifs s’il Président.
s’agit de créanciers privilégiés ou
hypothécaires. 2 - FONDS DE PREVOYANCE

D - INSTITUTIONS DE Article 525.- Lorsque les


SURVEILLANCE dépenses indispensables à la
gestion d’une succession y
1- CONSEIL DE CURATELLE compris les frais de justice ne
peuvent être couverts par les
Article 522.- Il est formé dans encaissements réalisés, il y est
chaque circonscription judiciaire pourvu par un fonds de
où se trouve un Centre des prévoyance.
Impôts, un Conseil de curatelle Article 526.- Il est interdit à tout
composé d’au moins trois (3) curateur d’office ou
membres qui sont : administrateur provisoire
- président du tribunal, président, d’effectuer les dépenses d’une
- un magistrat, membre, succession sur les fonds d’une
autre.
- un représentant de l’Administra-
tion, membre. Aussi chaque année fiscale, sur
avis du Conseil de curatelle et en
cas de besoin, il est accordé par

Code Général des Impôts – Edition 2021


191
arrêté du ministre en charge des manifestés dans les délais fixés
Finances au curateur d’office ou à par chaque Etat-membre ;
l’administrateur provisoire qui en 3) la remise de la succession
fait la demande visée par le vacante aux héritiers (ou à leur
Conseil de curatelle, des avances mandataire) dont les droits ont été
remboursables. reconnus postérieurement à
Le remboursement desdites l’ouverture de la succession.
avances s’opère par des
Article 529.- Au bout d’un délai
encaissements réalisés
fixé par chaque Etat-membre et
ultérieurement.
après apurement des comptes par
En cas d’excédent des dépenses jugement, les sommes versées au
sur les recettes, le Trésor admet Trésor par le curateur d’office ou
une prise en charge provisoire l’administrateur provisoire et
sous réserve de régularisation. placées dans un compte spécial
Article 527.- Le curateur d’office sont acquises à l’Etat, de même
ou l’administrateur provisoire que les valeurs et biens mobiliers
tient un compte spécial des conservés par le curateur d’office
sommes avancées sur le fonds de ou l’administrateur provisoire.
prévoyance. En ce qui concerne les immeubles
A la fin de chaque année fiscale, il non réalisés, le curateur d’office
l’annexe au compte général de ou l’administrateur provisoire, au
gestion qu’il fait apparaître dans bout d’un délai fixé par chaque
les écritures du comptable public Etat-membre, en requiert l’im-
de rattachement. matriculation auprès du Président
du tribunal qui rend une
SECTION IV : ordonnance d’immatriculation
FIN DE LA CURATELLE desdits immeubles au nom de
l’Etat.
A - REMISE DES Si avant l’expiration des délais
SUCCESSIONS fixés ci-dessus les héritiers ou
VACANTES ET BIENS ayants droit venaient à se faire
SANS MAITRE connaître, ils devront saisir le
Président du tribunal ou toute
Article 528.- La gestion du autre autorité compétente qui
curateur d’office ou de prendra une ordonnance les
l’administrateur provisoire prend rétablissant dans leurs droits.
fin selon les cas par :
Article 530.- Si postérieurement à
1) la réalisation des biens de la l’immatriculation des immeubles
curatelle et le reversement des au nom de l’Etat et avant
sommes au Trésor ; l’expiration de la prescription
2) la remise des biens au domaine trentenaire, les héritiers ou ayants
de l’Etat lorsque les héritiers ou droit venaient à se faire connaître,
ayants droit ne se sont pas ils devront saisir le Président du

Code Général des Impôts – Edition 2021


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tribunal ou toute autre autorité Ce compte est déposé au greffe du
compétente afin de requérir tribunal accompagné d’un
l’immatriculation de ces inventaire sommaire en double
immeubles en leurs noms. expédition des pièces produites et
sur l’une desquelles le greffier
B -APUREMENT DES donne son reçu. Mention de cette
COMPTES remise est faite à sa date sur un
registre d’ordre tenu au greffe à
Article 531.- Les successions cet effet ou à défaut sur le
liquidées d’une valeur inférieure à répertoire des actes soumis au
un montant fixé par chaque Etat- droit d’enre-gistrement.
membre sont à la suite des En cas de négligence grave dans
jugements d’apurement portées la remise au greffe des comptes
purement et simplement en d’une ou plusieurs liquidations
recettes au budget de l’Etat. dont le curateur est saisi, celui-ci
Article 532.- Les héritiers ou peut être condamné à une amende
ayants droit rétablis dans leurs dont le montant est fixé par
droits conformément aux chaque Etat.
dispositions de l’Article 529 du L’amende est prononcée par le
présent Code sont tenus de tribunal chargé de l’apurement
prendre les biens meubles et des comptes.
immeubles dans l’état où ils se
trouvent si ces biens n’ont pas Article 535.- Le tribunal statue
déjà été cédés. sur ces comptes dans les deux
mois du dépôt fait au greffe.
Article 533.- La Direction Le jugement est rendu sur rapport
Générale des Impôts ou tout autre d’un juge.
organisme compétent vérifie
chaque année les comptes de la Le curateur ou l’administrateur
gestion du curateur d’office ou de provisoire peut dans le délai d’un
l’administrateur provisoire soit à mois se pourvoir par requête
la clôture de l’exercice, soit à son devant la Cour d’appel qui se
initiative, soit à la demande du prononce dans la même forme et
président du tribunal. dans le même délai.
Un exemplaire du rapport est Les comptes du curateur d’office
transmis au président du tribunal ou de l’administrateur provisoire,
et au Conseil de curatelle. auprès des tribunaux ne peuvent
être attaqués par les ayants droit
Article 534.- Dans les trois ou toute personne ou collectivité
premiers mois de chaque année privée ou publique que pour
fiscale, le curateur d’office ou erreur de calcul, omissions, faux
l’administrateur provisoire ou double emploi.
présente au tribunal son compte
de gestion pour l’année fiscale Article 536.- Lorsqu’il est statué
précédente. par un jugement collectif sur

Code Général des Impôts – Edition 2021


193
plusieurs comptes, le jugement délai fixé par chaque Etat-
fixe d’une manière distincte pour membre sont réputés sans maître,
chacun d’eux le montant de la le curateur d’office ou
recette et de la dépense et la l’administrateur provisoire, après
situation du curateur d’office ou s’être assuré de l’absence
l’administrateur provisoire vis-à- d’héritiers ou d’ayants droit
vis des ayants droit. auprès des missions
diplomatiques ou consulaires, doit
Article 537.- Les décisions
appréhender et gérer ces biens
annuelles qui statuent sur les
dans les mêmes conditions que
comptes du curateur d’office ou
ceux des ressortissants des Etats-
de l’administrateur provisoire se
membres.
bornent à fixer la situation
comptable à la fin de l’année. Article 540.- Lorsqu’il y a des
Celles qui interviennent lorsque la héritiers connus mais non
gestion a pris fin prononcent présents, ni représentés, la
seules la décharge définitive du succession peut être appréhendée
curateur d’office ou de par le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire. l’administrateur provisoire et
remise dès que possible au consul
Le jugement annuel statue s’il y a
de la nation à laquelle appartient
lieu sur les honoraires acquis au
la personne décédée, ou même
curateur pour les affaires
remise directement à ce consul à
courantes et le jugement définitif
charge pour ce dernier d’en faire
pour celles terminées.
la déclaration au plus proche
Article 538.- Toute décision qui Centre des Impôts et d’acquitter
rejette comme non justifiées des sur le montant de la succession les
dépenses portées au compte de droits éventuels dus à l’Etat
gestion du curateur peut, si les membre où a lieu le décès.
justifications sont ultérieurement
produites, faire l’objet d’un SECTION V :
jugement en révision de compte ENREGISTREMENT DU
devant le tribunal qui a rendu la TIMBRE ET FRAIS DE
décision de rejet. PROCEDURE

C - REMISE DES Article 541.- Pour toutes


SUCCESSIONS ET BIENS liquidations de successions de
VACANTS DES ETRANGERS biens gérés par le curateur
d’office ou l’administrateur
Article 539.- Lorsque la provisoire, les actes sont
succession d’un étranger décédé enregistrés gratis et dispensés de
dans un Etat-membre de la timbre. La procédure a lieu sans
Communauté est réputée vacante frais.
ou lorsque les biens abandonnés Les héritiers qui auront été
par les étrangers au bout d’un rétablis dans leurs droits devront

Code Général des Impôts – Edition 2021


194
acquitter les droits de succession SECTION I :
liquidés conformément aux DROITS PROPORTIONNELS
dispositions du présent Code.
Article 543.- Sont soumis :
SOUS-TITRE II :
LEGISLATION NON a) Au taux élevé de 15 % :
HARMONISEE EN ZONE - les actes et mutations de
CEMAC fonds de commerce prévus à
l’article 341 premier alinéa du
CHAPITRE I : présent Code, à l’exclusion des
TARIFS DES DROITS marchandises neuves qui sont
D’ENREGISTREMENT soumises au taux réduit de 2%
lorsque les conditions fixées par
Article 542.- (1) Les droits de ledit alinéa sont remplies.
timbre sur les connaissements et
les contrats de transport ainsi que Est assimilable à une mutation de
sur la publicité, sont versés ou fonds de commerce, toute
acquittés à la caisse du Receveur convention ayant pour effet de
des Impôts territorialement permettre à une entité d'exercer
compétent dans les quinze (15) une activité menée par un
jours ouvrables du mois qui suit précédent titulaire, même lorsque
celui au cours duquel l’opération ladite convention conclue avec ce
taxable est intervenue. dernier ou ses ayants cause ne
s'accompagne pas d'une cession
(2) Les obligations de déclaration de clientèle.
et de paiement des droits
d’enregistrement des actes sous b) Au taux intermédiaire de 10
seing privé, des droits de timbre %:
sur la publicité et de la taxe à
l’essieu incombant aux - les actes et mutations
entreprises relevant d’une unité d’immeubles urbains bâtis ;
spécialisée de gestion, sont
effectuées auprès de celle-ci.
- les actes et mutations prévus à
l’article 341, deuxième alinéa du
(3) Les tarifs des différents droits présent Code non compris les
énumérés au chapitre 11 du baux ruraux à usage
premier titre du présent Code sont commercial;
fixés comme suit :
- les mutations de jouissance de
fonds de commerce et de
clientèle.
c) Au taux moyen de 5 % :

Code Général des Impôts – Edition 2021


195
- les actes et mutations e) Au taux super réduit de 1 % :
d’immeubles urbains non bâtis - les actes et mutations prévus à
et ruraux bâtis ; l’article 344 ci-dessus.
- les actes et mutations prévus à Toutefois, en ce qui concerne
l’article 342 du présent Code, y les mainlevées d’hypothèques,
compris les baux ruraux à usage l’impôt calculé est réduit de
commercial et non compris les trois quarts ;
baux ruraux à usage
f) Pour le cas spécifique de la
d’habitation.
commande publique, les taux
d) Au taux réduit de 2 % : applicables sont ceux ci-après :
- les actes et mutations d’im-
meubles ruraux non bâtis ; - 7 % pour les bons de commande
- les actes et mutations prévus à publique définis comme les
l’article 343 du présent Code y marchés et commandes publics
compris les conventions de montant inférieur à cinq
synallagmatiques de prêt sans millions payés sur le budget de
garantie, lorsque ces dernières l’Etat, des collectivités
ne sont pas appréciées comme territoriales décentralisées et
actes de commerce de par leur des établissements publics,
nature ; quelle qu’en soit la source de
financement ;
- les cessions, même indirectes,
au Cameroun ou à l’étranger, - 5 % pour les lettres commandes
d’actions, de parts et d’obli- définies comme les marchés et
gations de sociétés dont le siège commandes publics de montant
social est au Cameroun. égal ou supérieur à cinq
millions et inférieur à cinquante
Dans ce cas, la base des droits millions payés sur le budget de
d’enregistrement est constituée l’Etat, des collectivités
par la quote-part du prix de territoriales décentralisées et
cession correspondant à la des établissements publics,
participation de l’entité étrangère quelle qu’en soit la source de
au capital de la société financement ;
camerounaise ;
- 3 % pour les marchés publics
- les baux ruraux à usage définis comme les commandes
d’habitation ; publiques de montant égal ou
- les arrêts de la Cour d’Appel supérieur à cinquante millions
portant condamnation, payés sur le budget de l’Etat,
collocation, liquidation ou des collectivités territoriales
obligations de sommes et décentralisées et des
valeurs mobilières et d’intérêts ; établissements publics, quelle
qu’en soit la source de
financement.

Code Général des Impôts – Edition 2021


196
- droit fixe prévu à l’article 353
SECTION II : (3) ci-avant pour la tranche de
DROITS DEGRESSIFS ET prix de 0 à 5 000 000 F CFA ;
DROITS PROGRESSIFS
- droit proportionnel de 2 % pour
Article 544.- A - Droits la tranche de prix de 5 000 001
à 10 000 000 F CFA ;
dégressifs - droit proportionnel de 5 % pour
la tranche de prix de 10 000 001
Les droits dégressifs prévus à à 15 000 000 F CFA ;
l’Article 346 du présent Code sont
- droit proportionnel de 10 %
fixés comme suit :
pour la tranche de prix de 15
- 2 % avec un maximum de 750 000 001 à 20 000 000 F CFA ;
000 F CFA pour la tranche
- droit proportionnel prévu à
comprise entre 0 et 750 000 000
l’article 543 (a) ci-dessus pour
F CFA de capital ;
la tranche au-dessus de 20 000
- 1,5 % avec un maximum 1 500 000 F CFA.
000 F CFA pour la tranche
comprise entre 750 000 001 et 1 b) Mutation par décès :
500 000 000 F CFA de capital ; 1) Les droits de mutation par
- 1 % avec un maximum de 3 000 décès prévus à l’article 348 du
000 F CFA pour la tranche présent Code sont progressifs et
comprise entre 1 500 000 001 et fixés comme suit :
3 000 000 000 F CFA de capital - Tranche de 500 001 à 2 000 000
; de F CFA 2 % ;
- 0,5 % avec un maximum de 5 - Tranche de 2 000 001 à 5 000
000 000 F CFA pour la tranche 000 de F CFA 5 % ;
comprise entre 3 000 000 001 et
- Tranche de 5 000 001 à 10 000
5 000 000 000 F CFA de capital
000 de F CFA 8 % ;
;
- Tranche au-delà de 10 000 000
- 0,25 % avec un maximum de
de F CFA 10 % ;
2 500 000 F CFA pour la
tranche supérieure à 5 000 000 2) - Abattement
000 de F CFA de capital.
L’impôt à la charge du ou des
B - Droits progressifs conjoints survivants ou des
a) Mutations en vue de la héritiers en ligne directe (père,
construction-vente ou de la mère, fille, petits-fils, etc.)
location-vente bénéficie d’une réduction de 75 %
avec un maximum de 30 000 F
Les mutations réalisées dans les CFA pour chaque ayant droit en
conditions fixées à l’article 347 ligne directe et de 30 000 F CFA
du présent Code sont soumises pour le conjoint ou l’ensemble des
aux droits progressifs ci-après : épouses en cas de polygamie.

Code Général des Impôts – Edition 2021


197
Les héritiers en ligne collatérale Les actes énumérés ci-après sont
ou autres bénéficient également soumis au droit fixe de 20 000 F
d’une réduction de l’impôt de 10 CFA donnant ouverture au droit
% par enfant à charge (mineur ou de timbre gradué :
infirme) avec un maximum de 50 - les affectations hypothécaires
%. pour garantie du solde débiteur
Les héritiers en ligne directe et éventuel de compte courant ou
conjoint survivant peuvent pour garantie d’engagement de
bénéficier de cette deuxième caution, de cautionnement, etc. ;
réduction calculée sur l’impôt - les affectations à titre de
réduit. nantissement ou de gages des
c) Mutation entre vifs à titre sommes dues sur un marché ;
gratuit : - les délégations à titre de
Les droits prévus sur cette nantissement ;
catégorie de mutations visées à - les Conventions de crédit
l’Article 349 du présent Code sont automobile passées avec les
fixés ainsi qu’il suit : organismes agréés de crédit
- en ligne directe descendante ou automobile, par dérogation aux
ascendante et entre époux : 5 %. dispositions de l’article 351 (5)
- entre frères et sœurs : 10 %. ci-dessus ;
- entre parents au-delà du - les actes d’aval, par dérogation
deuxième degré et entre non aux dispositions de l’article 344
parents : 20 %. (7) ci-dessus.
c) Droit fixe de 4 000 F
SECTION III : CFA
DROITS FIXES Sont enregistrées au droit fixe de
4 000 F CFA donnant ouverture
Article 545.- au droit de timbre gradué et, par
dérogation aux dispositions de
A - Droits fixes l’article 353-1 ci-dessus, les
spécifiques ordonnances d’injonction de
payer prises conformément aux
a) Droit fixe de 50 000 F CFA textes en vigueur, notamment la
loi n° 89/021 du 29 décembre
Les actes cités à l’article 350 ci- 1989 fixant une procédure
dessus sont enregistrés au droit simplifiée de recouvrement des
fixe de 50 000 F CFA donnant créances civiles et commerciales.
ouverture au droit de timbre
gradué.
b) Droit fixe de 20 000 F CFA

Code Général des Impôts – Edition 2021


198
B - Droits fixes comme établissements de crédit et de
minimum de perception microfinance, à l’occasion de
la réalisation de leurs
Sont soumis aux droits fixes ci- hypothèques sous réserve que
après appréciés comme minimum :
de perception et ne donnant pas - l’engagement de revendre
ouverture au droit de timbre l’immeuble soit pris par la
gradué : banque dans l’acte
a) Droit fixe de 20 000 F CFA d’adjudication ou dans un acte
séparé ;
Les actes et transactions prévus à
l’article 351 ci-dessus, sous - la revente effective intervienne
réserve des dispositions de dans un délai de cinq (5) ans.
l’Article 545-b suscitées. 2) Les Conventions de prêts
b) Droit fixe de 12 000 F CFA destinées au financement des
opérations agropastorales et
Les actes et transactions cités aux
halieutiques.
articles 352 et 546- B du présent
Code. 3) Les mutations de propriété ou
de jouissance d’immeubles ou de
c) Droit fixe de 10 000 F CFA : meubles soumises à la Taxe sur la
Les actes et transactions cités à Valeur Ajoutée.
l’article 353 alinéa (2) ci-dessus, 4) Les Conventions de concession
ainsi que les actes notariés. de service public.
d) Droit fixe de 4 000 F CFA 5) Les prêts sur nantissement et
sur hypothèque passés avec les
Les actes innommés tels que cités établissements de crédits ou de
à l’article 353 (3) ci-dessus. microfinance de deuxième ou de
troisième catégorie ainsi que les
SECTION IV : mainlevées, cautionnements et
EXONERATIONS ET garanties y relatifs.
EXEMPTIONS
6) Les actes de constitution et de
Article 546.- En complément aux prorogation de société ainsi que
dispositions de l’article 337 ci- les actes portant augmentation du
dessus, sont enregistrés gratis : capital.
7) Les actes dont l’enregistrement
A -ENREGISTREMENT est à la charge des organisations
GRATIS internationales, sauf dispositions
contraires de l’Accord de Siège
1) Les actes et jugements portant signé avec un Etat de la CEMAC.
mutations des propriétés
d’immeubles et de droits
immobiliers passés au profit
des banques, des

Code Général des Impôts – Edition 2021


199
B - EXEMPTIONS les mainlevées, cautionnements et
garanties y relatifs.
En complément aux dispositions
9) les conventions de concours
de l’article 338 ci-dessus, sont
financiers accordés aux
exempts de la formalité d’enre-
Collectivités Territoriales
gistrement :
Décentralisées.
1) les actes de commerce autres
que ceux expressément visés par SECTION V :
la loi ; EVALUATION
ADMINISTRATIVE
2) les actes d’acquisition et de
cession d’effets publics Article 546 Bis .- (1) Nonobstant
négociables ; les dispositions des articles 324 et
3) par dérogation aux dispositions 325 ci-dessus, la valeur servant de
de l’article 351-5 ci-dessus, les base à la perception du droit
actes sous seing privé constatant proportionnel, progressif ou
les ventes à crédit de véhicules dégressif des biens meubles ou
automobiles à l’état neuf ; immeubles transmis en propriété,
4) par dérogation aux en usufruit ou en jouissance, ne
dispositions de l’article 343 (2) et peut être inférieure à celle
(3), les cessions d’actions, de résultant de l’application de la
parts et d’obligations de sociétés mercuriale administrative.
effectuées sur le marché boursier (2) En cas de désaccord sur
national ; l’évaluation administrative
5) les Conventions de compte susvisée, les parties peuvent
courant, y compris les comptes recourir à l’expertise. La demande
courants d’associés ; en expertise est faite par simple
requête au tribunal civil dans le
6) les actes établis par les ressort duquel les biens sont situés
missions diplomatiques ou ou immatriculés s’il s’agit de
consulaires étrangères hors navires, de bateaux ou d’aéronefs.
CEMAC sous réserve de
réciprocité ; CHAPITRE II :
7) les commandes publiques TARIFS DES DROITS DE
relatives aux carburants et TIMBRE
lubrifiants quel que soit le mode Les tarifs des différents droits de
d’acquisition ou de paiement. Ces timbre harmonisés dans la
commandes sont également Communauté sont fixés comme
exemptes de l’application du suit :
timbre de dimension ;
Les maxima et minima précisés à
8) les prêts sur nantissement et l’article 445 ci-dessus sont
sur hypothèque passés avec les respectivement de 1 500 et 1 000
établissements de micro-finance F CFA au Cameroun.
de première catégorie ainsi que

Code Général des Impôts – Edition 2021


200
SECTION I : dimension énoncés aux articles
TIMBRE DE DIMENSION 438 et 444 ci-dessus est fixé
comme ci-après :
Article 547.- Le tarif des papiers
timbrés et droits de timbre de

Désignation Format Tarif

Papier registre (42 x 54) 1 500 FCFA


Papier normal (29,7 x 42) 1 000 FCFA

Demi-feuille de papier normal (21 X 29,7) 1 000 FCFA

Code Général des Impôts – Edition 2021


201
SECTION II : Les montants prévus ci-dessus
TIMBRE SPECIAL A peuvent être modulés par voie
CERTAINS DOCUMENTS ET réglementaire pour tenir compte
DIVERS de la réciprocité.

A - TIMBRES DES 3) Exonérations


PASSEPORTS ET VISAS
Sont exonérés du droit de timbre
Article 548.- Le droit de timbre des passeports et visas :
sur les passeports et autres - la délivrance des passeports
documents en tenant lieu est fixé diplomatiques ou de service ;
ainsi qu’il suit :
- le visa d’étude délivré aux
1) Passeports nationaux nationaux des pays étrangers
pour une durée ne pouvant
Le droit de timbre sur les excéder 6 mois ;
passeports nationaux est fixé ainsi - le visa de transit ;
qu’il suit : - les visas d’entrée et de sortie
- délivrance, renouvellement aux nationaux des Etats-
et prorogation de passeports membres de la CEMAC pour
ordinaires : 75 000 F CFA ; leurs déplacements au sein de la
- délivrance de laissez-passer Communauté, et sous réserve de
: 25 000 F CFA. réciprocité.

2) Visa de passeports étrangers Les nationaux des pays non


: membres de la CEMAC peuvent
Le droit de timbre pour les visas bénéficier de la même
d’entrée ou de sortie sur les exonération, sous réserve de
passeports étrangers est fixé ainsi réciprocité
qu’il suit :
B - CARTES D’IDENTITE ET
- visa d’entrée : 50 000 F CFA ; DE SEJOUR
- visa simple aller et retour : 50
000 F CFA ; Article 549.- Les cartes
- visa pour plusieurs entrées et d’identité délivrées aux
sorties valables pour : personnes de nationalité
camerounaise, les cartes de
* 3 mois : 50 000 F CFA ;
séjour et de résident délivrées
* 6 mois : 100 000 F CFA ; aux personnes de nationalité
* 12 mois : 150 000 F CFA. étrangère, sont soumises aux
Les passeports collectifs sont droits de timbre ci-après :
timbrés aux mêmes taux que les
passeports personnels. 1) Cartes nationales d’identité
: 1000 F CFA.

Code Général des Impôts – Edition 2021


202
2) Carte de séjour ressortissants des pays non
africains.
- FCFA 30 000 pour les cartes
de séjours délivrées aux 4) Exonérations
étudiants ;
Sont exonérés du droit de timbre
- FCFA 60 000 pour les cartes sur les cartes de séjour et de
de séjours délivrées aux résident :
travailleurs étrangers sous
contrat avec l’Etat ou une - les étudiants à statuts
collectivité publique locale et particuliers ;
les conjoints sans emplois - les volontaires ;
- FCFA 120 000 pour les cartes - les réfugiés ;
de séjour délivrées aux - les personnels de l’assistance ou
ressortissants des pays de la coopération technique, les
africains ainsi que leur personnels de la coopération
renouvellement ; militaire ou policière ;
- F CFA 250 000 pour les cartes - les personnels non
de séjour délivrées aux diplomatiques des missions
ressortissants des pays non diplomatiques ;
africains ainsi que leur - les personnels des organismes
renouvellement. internationaux accrédités au
Cameroun ;
3) Carte de Résident
- les conjoints sans emploi des
personnes exonérées suscitées.
- F CFA 60 000 pour les cartes
de résident délivrées aux (5) Par dérogation aux
membres des congrégations dispositions des articles 441 et
religieuses dument reconnues, 442 ci-dessus le droit de timbre
aux conjoints sans emploi ou sur les cartes d’identité nationales,
enfants mineurs à la charge les cartes de séjour et les cartes de
des expatriés ainsi qu’aux résident peut être perçu contre
épouses expatriées de délivrance d’une quittance dont le
camerounais lorsque ces montant et les références doivent
membres de famille être reportés sur la carte.
conservent leur nationalité Un quittancier spécial est ouvert à
d’origine ; cet effet.
- F CFA 250 000 pour les cartes Article 550.- a) Les permis de
de résident délivrées aux conduire nationaux et leurs
ressortissants des pays duplicata sont soumis à un droit de
africains ; timbre fiscal de 5 000 F CFA.
- F CFA 700 000 pour les cartes b) Les certificats de capacité
de résident délivrées aux pour la conduite de certains

Code Général des Impôts – Edition 2021


203
véhicules urbains, sont soumis et IP sont valables un mois. Les
à un droit de timbre fiscal de 5 droits prévus ci-dessus sont
000 F CFA. acquittés à chaque renouvellement
mensuel.
C - CARTES GRISES Article 552.- Le droit de timbre
prévu à l’article précédent est
Article 551.- Les cartes grises des perçu en même temps que les
véhicules automobiles et autres droits de douane, pour les
véhicules à moteur et leurs véhicules importés sous le régime
duplicata, sont soumis à un droit de la mise à la consommation.
de timbre fiscal selon les
modalités ci-après : D - PERMIS DE PORT
a) 3 000 F CFA par cheval- D’ARMES
vapeur ou fraction de cheval-
vapeur, les récépissés de Article 553.- Les permis de port
déclaration de mise en circulation d’armes sont soumis à un droit de
des véhicules automobiles et timbre fiscal de 20 000 F CFA.
autres véhicules à moteurs soumis Ce même tarif s’applique à leur
à l’immatriculation (cartes grises) duplicata et à leur
et les mutations desdits renouvellement.
récépissés.
E - PERMIS DE CHASSE ET
Toutefois, en ce qui concerne les ACTIVITES ASSIMILEES
véhicules utilitaires, le taux est
fixé à 1 000 F CFA par cheval- Article 554.- Les droits de timbre
vapeur ou fraction de cheval- pour la délivrance des permis et
vapeur. des licences relatifs aux activités
Par véhicule utilitaire, il faut cynégétiques sont fixés ainsi qu’il
entendre, ceux dont la charge utile suit :
est supérieure à 1 000 kg.
1) Permis de chasse
b) Le minimum de droit est dans
a) Permis sportif de petite chasse
tous les cas fixé à 3 000 F CFA
en ce qui concerne les Gibier à plumes
motocyclettes et les vélomoteurs. • Catégorie A :
c) Les récépissés de déclaration (Nationaux)..... 25 000 F CFA.
de mise en circulation des séries • Catégorie B :
WD et IP sont soumis aux droits (Étrangers résidents) …... 50
ci-après : 000 F CFA.
• Catégorie C :
• Série WD ........... 50 000 F CFA (Touristes) .......80 000 F CFA.
• Série IP .............. 10 000 F CFA Gibier à poils :
Les récépissés de déclaration de • Catégorie A :
mise en circulation des séries WD (Nationaux). …35 000 F CFA.

Code Général des Impôts – Edition 2021


204
• Catégorie B : (Nationaux) ..... 100 000 F
(Étrangers résidents) ........ 80 CFA.
000 F CFA. • Catégorie B :
• Catégorie C : (Étrangers résidents) …. 100
(Touristes) .....100 000 F CFA. 000 F CFA.
b) Permis sportif de moyenne • Catégorie C :
Chasse (Touristes) ....... 100 000 F
• Catégorie A : CFA.
(Nationaux) .....50 000 F CFA. 3) Permis de collecte
• Catégorie B :
(Étrangers résidents) : 120 000 a) Les droits de permis de
F CFA. collecte des dépouilles et des
animaux des classes B et C
• Catégorie C :
réservés aux nationaux sont fixés
(Touristes) .....160 000 F CFA.
au taux unique de 100 000 F CFA
c) Permis sportif de grande par trimestre.
chasse b) Taxe de collecte des peaux et
• Catégorie A : des dépouilles :
(Nationaux) …... 100 000 F • Varan ........ 1 000 F CFA/peau
CFA. • Python ...……...........5 000 F
• Catégorie B : CFA/peau
(Étrangers résidents) … 120 c) Taxe forfaitaire pour les
000 F CFA autres produits …...15 000 F
• Catégorie C : CFA.
(Touristes) .....250 000 F CFA. 4) Permis de recherche à but
2) Permis de capture scientifique : 100 000 F CFA.
5) Licence de game farming et
a) Permis de capture à but de game ranching : 50 000 F
commercial des animaux non CFA.
protégés
6) Licence de guide de chasse :
• Catégorie A :
(Nationaux) 1 000 000 de F a) Licence de guide de chasse
CFA. titulaire
• Catégorie B : • Catégorie A :
(Étrangers résidents)... 1 500 • (Nationaux) …………..400
000 F CFA. 000 F CFA.
b) Permis de capture à but • Catégorie B :
scientifique des animaux non (Étrangers résidents) 1 300
protégés 000 F CFA.
• Catégorie A : b) Licence de guide de chasse
assistant.

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205
• Catégorie A : de la Recette de son centre des
(Nationaux) ….200 000 F impôts gestionnaire.
CFA. Article 557.- Les certificats
• Catégorie B : d’immatriculation des appareils
(Étrangers résidents) …..600 soumis à la taxe sur les jeux de
000 F CFA. hasard et de divertissement, ainsi
que leurs duplicata, donnent lieu à
7) Licence de chasse la perception d’un droit de timbre
photographique : dont le montant est fixé à 1 000 F
• Photographe amateur : 50 000 CFA.
F CFA.
G – TIMBRE SPECIFIQUE
• Photographe ….........100 000 SUR CERTAINS
F CFA. DOCUMENTS
• Cinéaste amateur …....200000
F CFA. Article 557 bis.- Le tarif du droit
de timbre spécifique visé à
• Cinéaste professionnel : 500 l’article 470 bis du présent Code
000 F CFA. est fixé à F CFA 25 000 par
Article 555.- Le timbre de demande.
connaissement est de 15 000 F
CFA par connaissement, quel que CHAPITRE III :
soit le nombre d’exemplaires. OBLIGATIONS ET
SANCTIONS
F - TIMBRE DES CONTRATS
SECTION I :
DE TRANSPORT
DELAIS, LIEUX
D’ENREGISTREMENT ET
Article 556.- Le timbre sur les OCTROI DE LA FORMALITE
contrats de transport est fixé ainsi
qu’il suit : Article 558.- Les délais
1) 1000 F CFA par lettre de d’enregistre- ment des actes et
voiture établie pour les contrats de déclarations dont la fourchette a
transport de marchandises à été donnée à l’article 276 sont
l’intérieur du territoire ; précisés ainsi qu’il suit :
2) 2 000 F CFA par lettre de • le délai à considérer à l’alinéa 1
voiture établie pour les contrats de l’article 276 est d’un (1)
internationaux de transport de mois ;
marchandises.
• le délai à considérer à l’alinéa 2
Le timbre sur le contrat de du même article est de trois (3)
transport est acquitté par le mois ;
transporteur exclusivement auprès

Code Général des Impôts – Edition 2021


206
• le délai à considérer aux alinéas Dans le cas des mutations de
3 et 4 du même Article est de propriété des immeubles bâtis, les
six (6) mois. prix déclarés du terrain et celui
Pour l’application des des différentes constructions,
dispositions de l’article 276 alinéa doivent être distinctement
1er ci-dessus, le délai exprimés.
d’enregistrement des actes Article 558 bis.- Nonobstant les
judiciaires est décompté à partir dispositions de l’article 270 ci-
de la date de leur transmission au dessus, la mention de
greffe. l’enregistrement peut être
A défaut d’enregistrer les actes et octroyée de façon électronique.
déclarations de mutation d’im- Dans ce cas, il donne lieu à
meubles auprès de leur Centre des l’établissement d’une attestation
Impôts de rattachement, les d’enregistrement.
notaires ou les parties paient une Les modalités d’application de
amende équivalente à 50 % des cette disposition seront précisées
droits dus par infraction. par un texte particulier du
Les marchés publics sont Ministre en charge des finances.
enregistrés auprès du Centre des
Impôts gestionnaire du SECTION II :
contribuable, à l’exception des FRAIS FUNERAIRES
commandes publiques dont
l’enregistrement relève de la Article 559.- Les frais funéraires
compétence des Cellules peuvent être déduits dans la limite
Spéciales d’Enregistrement. de 500 000 F CFA, à l’exclusion
des frais occasionnés par le repas
Obligations des parties, des de famille.
officiers ministériels et des
inspecteurs SECTION III :
Les actes portant mutation de PRESCRIPTION
propriété ou de jouissance
d’immeubles ou de fonds de Article 560.- (1) La prescription
commerce doivent en plus qui court contre l’Administration
comporter, le cas échéant, la pour la demande des droits de
valeur vénale ou estimée du bien mutation par décès est de trente
lors de sa dernière mutation ou de (30) ans. Elle s’applique à toutes
son immatriculation. les successions anciennes
De même, il sera annexé en plus, ouvertes et non-déclarées à l’ad-
à chaque copie de l’acte, une ministration fiscale, quelle que
copie de bordereau analytique du soit la date de décès.
titre foncier, dûment certifiée par (2) La prescription qui court
le notaire. contre les parties pour l’action en
restitution est de cinq (5) ans.

Code Général des Impôts – Edition 2021


207
SECTION IV : globales dans un compte CCP
DROIT DE COMMUNICATION ouvert au nom du Directeur
Général des Impôts :
Article 561.- L’amende pour - 30 % de cette quote-part
refus de communication est fixée reviennent au Directeur Général
à 20 000 F CFA, sauf en ce qui des Impôts, au titre de
concerne la vérification des contrôleur de toutes les
répertoires des officiers publics et curatelles ;
ministériels pour laquelle cette - 50 % sont répartis aux
amende est fixée à 10 000 F CFA. personnels de la Direction
Générale des Impôts, suivant les
SECTION V : modalités fixées par décret ;
REMUNERATION DES
CURATEURS ET DES
- 20 % sont affectés à la
constitution d’un fonds pour la
COMPTABLES PUBLICS
recherche des curatelles, des
Article 562.- La rémunération du saisies et des confiscations et le
curateur et du comptable public financement des opérations de
est fixée comme suit : préemption.

B - AU COMPTABLE PUBLIC
A - AU CURATEUR
Le trésorier reçoit une
- 3 % sur les recettes se rémunération spéciale à raison des
rapportant aux sommes que le opérations de centralisation des
curateur a fait rentrer dans la recettes de curatelle. Une remise
succession ; de 0,5 % lui est allouée et frappe
- 3 % sur les dépenses se la masse des recouvrements
rapportant aux sommes que le opérés sur l’actif des successions
curateur a payées aux et biens vacants, à l’exclusion des
créanciers de la succession ou reversements des fonds de
du bien vacant et sur les prévoyance et des retraits de
dépenses d’entretien et de fonds.
gestion ;
Article 563.- En complément aux
- 5 % sur le solde créditeur dispositions des articles 522 et
correspondant à l’actif net de 525 ci-dessus, des frais de justice
la succession après liquidation sont payés aux magistrats,
des recettes et dépenses. greffiers et fonctionnaires
Les honoraires sont taxés par un nommés au Conseil de curatelle,
jugement ou arrêt d’apurement. sur le compte frais de justice
Sur le montant global des sommes ouvert dans les écritures des
encaissées par les divers curateurs comptables compétents.
au titre des remises, ces derniers Article 564.- En complément aux
doivent reverser 70 % des remises dispositions de l’article 526 ci-

Code Général des Impôts – Edition 2021


208
dessus, les avances faites au Article 567.- Les biens saisis au
curateur d’office ou à profit de l’Etat sont gérés comme
l’administrateur provisoire pour la en matière de curatelle.
gestion des curatelles non liquides
sont prélevées sur le compte de la SECTION VIII :
curatelle, ouvert dans les écritures CURATELLES DE FAIBLE
du comptable centralisateur des VALEUR
recettes de curatelle.
Article 568.- La valeur minimale
SECTION VI : retenue pour les successions
REPARATION DES citées à l’article 531 du présent
IMMEUBLES PAR LE Code est de 100 000 F CFA.
CURATEUR Article 569.- Le délai requis par
le curateur ou l’Administrateur
Article 565.- Le coût maximum provisoire pour demander l’envoi
des réparations effectuées par le en possession conformément aux
curateur d’office ou l’adminis- Articles 508, 509, et 540 ci-dessus
trateur provisoire est fixé à 500 est de six (6) mois pour compter
000 F CFA conformément à de la date du décès.
l’article 502 du présent Code.
SECTION IX :
SECTION VII : AMENDE CONTRE LE
REMISE DES TITRE S ET CURATEUR
BIENS A L’ETAT
Article 570.- L’amende prévue à
Article 566.- Conformément à l’article 534 du présent Code
l’article 529 du présent Code, à contre le curateur pour négligence
l’expiration d’un délai de 3 ans, varie de 2 000 à 10 000 F CFA.
sont acquis à l’Etat :
- les sommes versées au trésor ; SECTION X :
- les valeurs et biens immobiliers REMISE, MODERATION ET
; MAJORATION DES
- les immeubles non réalisés par PENALITES DE RETARD ET
le curateur d’office ou AMENDES
l’administrateur provisoire.
Article 571.- Conformément à
Article 566 bis.- Les greffiers en l’article 410 du présent Code, la
chef des juridictions sont tenus de modération ou la remise gracieuse
transmettre aux services fiscaux des pénalités, peut être accordée
compétents, dans un délai d’un sur demande timbrée du redevable
mois à compter de leur et selon les modalités ci-après :
formalisation, les décisions La remise des pénalités de retard
relatives aux biens saisis au profit ne peut être accordée qu’après
de l’Etat. paiement intégral des droits

Code Général des Impôts – Edition 2021


209
simples et lorsque le retard est Article 572.- (1) Les services
inférieur à un (01) mois. d’assiette peuvent procéder à la
Les modérations ou remises fermeture d’établissement avec
partielles des pénalités, amendes l’assistance d’un porteur de
ou astreintes ne peuvent être contrainte et d’un agent de
accordées, lorsque le retard est maintien de l’ordre dans les cas
supérieur à un (01) mois, qu’après ci-après :
paiement préalable des droits - non-paiement, un mois après
simples majorés d’une amende l’avis de paiement, des droits et
fiscale de 10 %. taxes régis par le présent Code
Les remises ou les modérations et dont le contribuable n’est que
des pénalités de retard sont le redevable légal ;
accordées : - non-paiement des droits et taxes
- jusqu’à 1 000 000 F CFA par un mois après notification d’un
les Chefs de Centres des Avis de Mise en Recouvrement
Impôts; ou d’un avis de taxation
- jusqu’à 5 000 000 de F CFA d’office.
par les Chefs de Centres (2) La fermeture d’établissement
Régionaux des Impôts et le est constatée par un procès-verbal
Directeur des Grandes signé par les agents publics ci-
Entreprises ; dessus ; le contribuable est
- jusqu’à 20 000 000 de F CFA constitué gardien des biens scellés
par le Directeur Général des et passible de toutes les peines
Impôts ; prévues par la législation en
vigueur pour bris ou altération du
- au-delà de 20 000 000 de F sceau de l’Etat.
CFA par le Ministre en charge
des Finances. (3) La réouverture ne peut avoir
lieu qu’après paiement de la
Le produit des pénalités de retard, totalité des droits réclamés en
amendes et astreintes pour principal.
infractions aux dispositions du
présent Code est reparti entre Article 573.- Les droits dus sur un
l’Etat et les personnels des Avis de Mise en Recouvrement
Directions Générales des Impôts peuvent être recouvrés auprès des
et du Trésor suivant les conditions locataires, employeurs,
fixées par décret. dépositaires et en général tout
La restitution des droits indûment tiers détenteur des sommes et
ou irrégulièrement perçus, valeurs appartenant au redevable.
conformément aux dispositions Article 573 bis.- Les droits
des articles 332 et 335 du présent d’enregistrement et de timbre dus
Code, est de la compétence du sur les actes enregistrés en débet
Ministre en charge des Finances. sont déterminés sur la base d’un
avis d’imposition généré par

Code Général des Impôts – Edition 2021


210
l’administration fiscale. Ils sont - des cessions d’actions ou de
reversés par le greffier dans le parts quelconques par suite de
compte du Receveur des impôts donation ou décès ;
compétent dans un délai d’un - des cessions d’actions ou de
mois à compter de leur perception. parts entraînant la dissolution
de la société ;
SOUS-TITRE III : - des cessions d’actions ou de
CODE NON HARMONISE parts de sociétés attribuées en
EN ZONE CEMAC rémunération d’apports en
nature.
CHAPITRE I : (2) Pour la perception de
TAXE SPECIALE SUR LES l’impôt, chaque élément d’apport
SOCIETES est évalué distinctement avec
indication des numéros des
SECTION I : actions attribuées en rémunération
CESSIONS D’ACTIONS ET de chacun d’eux.
PARTS SOUMISES AU DROIT (3) A défaut de ces évaluations,
DE MUTATION les droits sont perçus au tarif
immobilier.
Article 574.- (1) Par dérogation (3) Dans tous les cas où une
aux dispositions des articles 343-3 cession d’actions ou de parts a
et 543 (d) ci-dessus, certaines donné lieu à la perception du droit
cessions d’actions ou de parts de mutation en vertu du présent
d’intérêts de sociétés civiles ou article, l’attribution pure et
commerciales sont soumises au simple, à la dissolution de la
tarif de droit de mutation société, des biens représentés par
correspondant à la nature du bien les titres cédés ne donne
représenté. ouverture au droit de mutation
Il s’agit : que si elle est faite à un autre que
- des cessions d’actions le cessionnaire.
d’apports ou de parts de Article 575.- (1) Les sociétés sont
fondateurs effectuées pendant tenues de faire au Centre des
la période de non négociabilité Impôts du lieu de leur siège
; social, dans le mois qui suit leur
- des cessions de parts d’intérêts constitution, une déclaration
dans les sociétés dont le constatant :
capital n’est pas divisé en - l’objet et la durée de la société
actions, lorsque ces cessions ou de l’entreprise ;
interviennent dans les deux - la date de l’acte constitutif et
ans de la réalisation définitive les références d’enregistrement
de l’apport fait à la société ; de cet acte dont un exemplaire
dûment timbré et certifié est
joint à la déclaration ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


211
- les noms et domiciles localisés trois mois qui suivent la
des directeurs ou gérants ; prescription :
- la localisation exacte des - le montant des intérêts,
bureaux du siège social et des coupons et dividendes atteints
établissements. par la prescription
(2) En cas de modification dans quinquennale et afférents à des
la constitution sociale, de actions, parts de fondateurs, ou
changement, d’émission de titres obligations négociables,
nouveaux, émises par toute société
commerciale ou civile, ou par
d’augmentation et de diminution toute collectivité publique ou
de capital, lesdites sociétés privée ;
doivent en faire la déclaration
dans un délai d’un (1) mois, à - les actions, parts de
compter de la date fondateurs, obligations et
d’enregistrement de l’acte au autres valeurs mobilières, des
Centre des Impôts qui a reçu la mêmes collectivités
déclaration primitive, et déposer territoriales décentralisées
en même temps un exemplaire de lorsqu’elles sont atteintes par
l’acte modificatif. la prescription trentenaire ou
(3) Tout retard dans le dépôt de conventionnelle ;
la déclaration susvisée entraîne - les dépôts de sommes d’argent
une pénalité de 10 000 F CFA par et d’une manière générale tous
mois ou fraction de mois de les avoirs en espèces, dans les
retard, à laquelle peut s’ajouter banques, établissements de
une astreinte de 5 000 F CFA par crédit et tous autres
jour jusqu’à production de ladite établissements qui reçoivent
déclaration, lorsque le défaut de des fonds en dépôt ou en
déclaration a été constaté par compte courant, lorsque ces
procès-verbal. dépôts ou avoirs n’ont fait
Toute déclaration incomplète ou l’objet de la part des ayants
erronée est sanctionnée des droit d’aucune opération ou
mêmes peines. réclamation depuis trente ans ;
- les dépôts de titre et d’une
SECTION II :
manière générale tous les
PRESCRIPTIONS DIVERSES
avoirs en titre dans les banques
Article 576.- Sont définitivement et autres établissements qui
acquis à l’Etat et doivent être reçoivent des titres en dépôt,
déclarés au Centre des Impôts lorsque ces dépôts ou avoirs
dont dépend la société ou le n’ont fait l’objet de la part des
détenteur des titres, ayants droit d’aucune
l’établissement ou la collectivité opération ou réclamation
territoriale décentralisée, dans les depuis trente années;

Code Général des Impôts – Edition 2021


212
- les transferts des titres par bail à construction, soit par
nominatifs acquis à l’Etat dans bail à réhabilitation, ou a fait
les conditions prévues au l’objet d’une autorisation
présent article sont affectés sur d’occupation temporaire du
production de ces titres et domaine public constitutive d’un
d’une attestation du Directeur droit réel, la taxe foncière est
Général des Impôts. établie au nom de l’emphytéote,
du preneur à bail à construction
CHAPITRE II : ou à réhabilitation ou du titulaire
TAXE FONCIERE SUR LES de l’autorisation.
PROPRIETES
SECTION II :
IMMOBILIERES
EXONERATIONS
SECTION I : Article 578.- Sont exonérées de la
CHAMP D’APPLICATION taxe sur la propriété foncière, les
propriétés appartenant :
Article 577. – (1) La taxe sur la
propriété foncière est due - à l’Etat, aux collectivités
annuellement sur les propriétés territoriales décentralisées et
immobilières, bâties ou non, aux établissements publics
situées au Cameroun, dans les n’ayant pas un caractère
chefs-lieux d’unités industriel et commercial ;
administratives. - aux établissements hospitaliers
Relèvent également de la taxe sur et scolaires publics ou privés ;
la propriété foncière, les - aux organismes confessionnels
propriétés immobilières ci-dessus et aux associations culturelles
lorsqu’elles sont situées dans les ou de bienfaisances déclarées
agglomérations bénéficiant d’utilité publique, en ce qui
d’infrastructures et de services concerne leurs immeubles af-
urbains tels que définis ci- fectés à un usage non lucratif ;
dessous.
- aux entreprises industrielles,
Par infrastructures et services agricoles, d’élevage et de
urbains, il faut entendre les pêche en ce qui concerne leurs
réseaux de voies carrossables ou constructions à usage d’usine,
bitumées, d’adduction d’eau, de hangars ou de magasins de
d’électricité et/ou de téléphone. stockage, à l’exception des
(2) Est redevable de la taxe sur la constructions à usage de
propriété foncière, toute personne bureau qui y sont érigées ;
physique ou morale propriétaire - aux organismes internationaux
d’immeuble (s) bâti (s) ou non ayant signé un accord de siège
bâti (s), y compris tout avec le Cameroun ;
propriétaire de fait.
(3) Lorsqu’un immeuble est loué
soit par bail emphytéotique, soit

Code Général des Impôts – Edition 2021


213
- aux représentations diplo- déterminée conformément aux
matiques, sous réserve de dispositions de l’Article 546 bis
réciprocité ; du présent Code, sert de base à
- aux clubs, associations ou l’imposition.
organismes sportifs agréés, les
propriétés destinées aux II- TAUX DE L’IMPOT
activités sportives ainsi que les
Article 581.- (1) Le taux de la
infrastructures sportives.
taxe sur la propriété foncière est
Sont également exonérés, les fixé à 0,1 %.
terrains exclusivement affectés à
(2) Supprimé
l’agriculture, à l’élevage et/ou à la
pêche, ainsi que les SECTION V :
infrastructures sportives. LIEU D’IMPOSITION
SECTION III :
FAIT GENERATEUR Article 582.- La déclaration de la
taxe sur la propriété foncière est
Article 579.- (1) Le fait souscrite et l’impôt payé auprès
générateur de la taxe sur la du Centre des Impôts du lieu de
propriété foncière est constitué situation de l’immeuble.
par la propriété de droit ou de fait Toutefois, pour les entreprises
d’un immeuble. relevant d’une unité de gestion
(2) La taxe sur la propriété spécialisée, la déclaration et le
foncière est exigible le 1er janvier paiement sont effectués auprès de
de l’année d’imposition. Elle doit celle-ci.
être acquittée spontanément au
plus tard le 30 juin sur déclaration SECTION VI :
du redevable ou de son OBLIGATIONS SPECIFIQUES
représentant, ou sur la base d’une Article 583.- (1) Les actes portant
déclaration pré-remplie. hypothèque, mutation de propriété
ou de jouissance en matière
SECTION IV : immobilière ne peuvent recevoir
DETERMINATION DE la formalité de l’enregistrement
L’ASSIETTE que sur justification du paiement
I- BASE D’IMPOSITION régulier de la taxe sur la propriété
foncière.
Article 580.- La taxe sur la Toute immatriculation au registre
propriété foncière est assise sur la de la conservation foncière est
valeur des terrains et des conditionnée par la production
constructions telle que déclarée d’une quittance de règlement de la
par le propriétaire. taxe sur la propriété foncière ou la
À défaut de déclaration ou en cas présentation d’un certificat de
de minoration, la valeur non-imposition délivré par le
administrative de l’immeuble service des impôts compétent.

Code Général des Impôts – Edition 2021


214
(2) Les redevables de la taxe sur
la propriété foncière autant que CHAPITRE III :
les personnes exonérées sont TIMBRE GRADUE
tenus de déposer au service des
impôts territorialement compétent SECTION I :
un double des titres de propriété, REGLES GENERALES
des permis de bâtir, des devis de Article 585.- (1) Sont soumis au
construction et autres documents droit de timbre gradué, les actes
assimilés, dans le mois qui suit la obligatoirement soumis à la
date de leur délivrance. formalité d’enregistrement qui,
Les services émetteurs des bien que contenant une
documents susvisés sont énonciation de valeur, ne sont pas
également tenus d’en adresser soumis à un droit proportionnel,
copie au service des impôts soit par application de la loi
compétent, dans les trois mois de (enregistrement gratis ou au droit
leur établissement. Haïti fixe), soit par suite de l’existence
Lorsque les documents susvisés de conditions suspensives.
sont établis au nom d’une Sont en particulier soumis à ce
collectivité, les coïndivisaires sont droit de timbre :
solidairement responsables du
- les actes dont le droit
paiement de l’impôt assis au nom
d’enregistrement est à la
de leur mandataire. La même
charge de l’Etat ou d’une
procédure est appliquée dans le
collectivité publique locale ;
cas des immeubles acquis en
copropriété. - les titres fonciers et les livrets
fonciers ;
SECTION VII :
DISPOSITIONS DIVERSES - la valeur de l’immeuble
servant de base à l’assiette du
Article 584.- Les procédures timbre est estimée par le
d’assiette, de contrôle, de conservateur de la propriété
recouvrement, de contentieux foncière ayant délivré le titre
ainsi que les obligations générales foncier ou le livret foncier ;
et les sanctions applicables en - le contrat de prêt, les
matière de taxe sur la propriété conventions d’ouverture de
foncière sont celles prévues par le crédit, les cautions solidaires,
Livre des Procédures Fiscales. les cessions de traitement, les
cessions et transfert de loyers
ainsi que les nantissements
qui, en vertu de l’article 337-3
ci-dessus ou d’un régime fiscal
privilégié, sont enregistrés
gratis ou au droit fixe ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


215
- les actes affectés d’une pas celle du droit de timbre de
condition suspensive. dimension.
(2) Nonobstant les dispositions SECTION III :
de l’alinéa 1er ci-dessus, les actes MODE DE PERCEPTION
de constitution et de prorogation
de société ainsi que les actes Article 588.- Le timbre gradué
portant augmentation du capital, est perçu par timbrage à
ne sont pas soumis au droit de l’extraordinaire ou
timbre gradué. exceptionnellement par visa
pour timbre.
SECTION II :
ASSIETTE ET TARIF CHAPITRE IV :
TIMBRE SUR LA PUBLICITE
Article 586.- Le taux du droit de
timbre gradué est fixé comme SECTION I :
suit, pour chaque exemplaire de GENERALITES
l’acte, et selon la valeur maximale
énoncée dans cet acte, s’il s’agit Article 589.- Sont assujettis à un
d’actes sous seing privé, pour les droit de timbre sur la publicité :
originaux, de la minute et des - les affiches ;
expéditions s’il s’agit d’actes - les tracts ou prospectus ;
notariés.
- les panneaux publicitaires ;
- 10 000 F CFA pour la valeur
comprise entre 0 et 1 000 - la publicité par presse, la radio,
000 F CFA ; le cinéma, la télévision et les
véhicules munis de haut-
- 25 000 F CFA pour la valeur parleurs ;
comprise entre 1 000 001 et
20 000 000 F CFA ; - les distributions gratuites dans
le cadre de la promotion
- 50 000 F CFA pour la valeur commerciale ;
comprise entre 20 000 001 et
50 000 000 F CFA ; - tout autre support matériel ou
immatériel.
- 100 000 F CFA pour la valeur
comprise entre 50 000 001 et Article 590.- On entend par :
100 000 000 F CFA ; - affiche : des gravures ou
- 200 000 F CFA pour la valeur inscriptions publicitaires sur
comprise entre 100 000 001 et papier, protégé ou non,
500 000 000 F CFA ; installées pour une période de
- 300 000 F CFA au-dessus de six (06) mois dans les lieux
500 000 000 F CFA. publics ou ouverts au public,
moyennant ou non, paiement de
Article 587.- La perception du redevance ou visibles d’un lieu
droit de timbre gradué n’exclut public ou sur des véhicules et ne
constituant pas des enseignes ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


216
- tracts et prospectus : des (4) Sont exclus du paiement du
documents distribués droit de timbre sur la publicité,
gratuitement au public dans les les plaques et enseignes
lieux publics ou ouverts au lumineuses placées sur les
public moyennant ou non, façades des établissements
paiement de redevance et ne commerciaux et industriels et
présentant pas le caractère de ayant pour but de les localiser.
notice purement technique ; SECTION III :
- panneaux publicitaires : les MODE DE PERCEPTION
gravures et inscriptions
publicitaires, lumineuses ou Article 592.- Le paiement des
non, autres que les affiches, droits de timbre sur la publicité se
installées dans les lieux publics fait ainsi qu’il suit :
ou ouverts au public moyennant 1) Affiches, tracts et prospectus
ou non redevance, ou visibles
d’un lieu public ou sur des Le paiement des droits de timbre
véhicules et ne présentant pas le sur la publicité faite par ces
caractère d’enseigne. moyens est retenu à la source par
les entreprises relevant des unités
SECTION II : de gestion spécialisées et reversé
TARIFS auprès du centre de rattachement
Article 591.- (1) Le droit de dans les mêmes conditions que les
timbre est perçu au taux de 3 % autres impôts, droits et taxes.
du coût facturé de la publicité Les autres annonceurs déclarent et
pour chaque support, qu’il soit paient les droits de timbre sur la
imprimé localement ou importé, à publicité auprès d’une régie
l’exclusion de la publicité par publicitaire, à charge pour cette
véhicule automobile. dernière de reverser le montant
(2) Pour la publicité par véhicule des droits perçus dans les quinze
automobile, le droit de timbre est (15) jours qui suivent le mois au
fixé à 30 000 F CFA par mois et cours duquel les droits sur la
par véhicule avec diffuseur. Ce publicité ont été payés.
droit est de 20 000 F CFA par a) Affiches, tracts et prospectus
mois et par véhicule sans imprimés au Cameroun :
diffuseur.
Les imprimeurs installés au
(3) S’agissant de la publicité Cameroun tiennent un registre
sur les tabacs et les boissons visé et paraphé par le service
alcoolisées y compris sous la chargé de l’enregistrement sur
forme de distributions gratuites, lequel ils reportent toutes les
le droit de timbre est perçu au impressions d’affiches, tracts et
taux de 15%. prospectus effectuées par leurs
soins.

Code Général des Impôts – Edition 2021


217
Chaque premier mois du régie de publicité d’effectuer le
trimestre, ils reversent sur reversement des droits ainsi
déclaration, le montant des droits prélevés dans quinze (15) jours
perçus au cours du trimestre qui suivent le mois précédent.
précédent. La déclaration visée ci-dessus
Les affiches, tracts et prospectus mentionne :
portent le nom de l’imprimeur et a) l’objet de la publicité ;
leur numéro dans le registre
b) les nom(s), prénom(s),
d’impression correspondant au
profession ou raison sociale, le
timbre perçu.
domicile ou le siège social des
b) Affiches, tracts et prospectus personnes ou collectivité dans
imprimés hors du Cameroun : l’intérêt desquelles la publicité
est effectuée et,
Avant leur importation, les
éventuellement de
utilisateurs de ces documents en
l’entrepreneur de la publicité ;
déclarent la nature et la quantité
au Centre des Impôts de leur c) la désignation précise de
domicile ou siège social. l’emplacement du panneau.
Le paiement est effectué dans le 3) Publicité par voie de presse
mois de l’entrée des affiches, a) Journaux imprimés au
tracts ou prospectus au Cameroun Cameroun
au Centre des Impôts ayant reçu
Les éditeurs de journaux
la déclaration avant importation.
imprimés au Cameroun
Aucun usage ne peut être fait de
perçoivent en même temps que le
ces documents avant paiement des
prix de l’insertion le montant des
droits.
droits de timbre exigibles et le
2) Panneaux publicitaires reversent, sur déclaration, au
Les entreprises et particuliers Centre des Impôts de
rattachement en même temps que
relevant des unités de gestion
les impôts à versement spontané,
spécialisées qui utilisent les
les perceptions faites au cours du
panneaux publicitaires font la
mois précédent.
déclaration et le paiement des
droits de timbre auprès du centre Pour les entreprises relevant des
de rattachement dans les mêmes unités de gestion spécialisées, les
conditions que les autres impôts, droits de timbre sur la publicité
droits et taxes. sont retenus à la source au
moment de l’insertion. Les droits
A l’exception des entreprises
citées plus haut, les autres ainsi retenus font l’objet de
déclaration et de reversement
annonceurs déclarent et paient
auprès du centre de rattachement
auprès d’une régie de publicité en
dans les mêmes conditions que les
même temps que les frais de
impôts à versement spontané.
publicité, le montant du droit de
timbre exigible à charge pour la

Code Général des Impôts – Edition 2021


218
b) Journaux édités hors du Came- • la durée, date ou période de
roun, mais distribués au l’insertion.
Cameroun
Les stations de radio et de
L’insertion d’une publicité dans télévision tiennent un registre visé
un journal édité hors du et paraphé par le service en
Cameroun, mais distribué sur le charge de l’enregistrement pour
territoire camerounais, donne lieu les besoins de contrôle de cette
à la déclaration et au paiement des publicité. Ce registre fait ressortir
droits de timbre sur la publicité au pour chaque insertion le montant
moment du paiement des frais de des droits prélevés et les
publicité correspondants à cette références de la quittance de
insertion. paiement.
4) Publicité par radio et 5) Publicité par le cinéma
télévision
Les exploitants de salles de
Les stations de radio et télévision cinéma perçoivent en même
perçoivent en même temps que les temps que le prix de la projection
frais de publicité, le montant du publicitaire le montant des droits
droit de timbre exigible. Elles le de timbre exigible. Elles le
reversent sur déclaration au reversent sur déclaration au
Centre des Impôts de Centre des Impôts de
rattachement en même temps que rattachement en même temps que
les impôts à versement spontané, les impôts à versement spontané,
les perceptions faites au cours du les perceptions faites au cours du
mois précédent. mois précédent.
Pour les entreprises relevant des Pour les entreprises relevant des
unités de gestion spécialisées, les unités de gestion spécialisées, les
droits de timbre sur la publicité droits de timbre sur la publicité
sont retenus à la source au sont retenus à la source au
moment de l’insertion. Les droits moment de l’insertion. Les droits
ainsi retenus font l’objet de ainsi retenus font l’objet de
déclaration et de reversement déclaration et de reversement
auprès du centre de rattachement auprès du centre de rattachement
dans les mêmes conditions que les dans les mêmes conditions que les
autres impôts, droits et taxes. autres impôts, droits et taxes.
La déclaration précise : Cette déclaration précise :
• l’objet de la publicité ; • l’objet de la publicité ;
• les nom, adresse et localisation • les nom, adresse et localisation
du bénéficiaire de la publicité ; du bénéficiaire de la publicité,
• le coût unitaire ou forfaitaire et le coût unitaire ou forfaitaire et
le nombre des insertions ; le nombre de projections ;

Code Général des Impôts – Edition 2021


219
• la durée, date ou période de la - dans le premier mois de chaque
projection ; trimestre pour les paiements
• l’existence éventuelle d’un ultérieurs.
contrat entre les parties. La déclaration est faite au Centre
Les exploitants de salles de des Impôts du domicile ou du
cinéma tiennent un registre visé et siège social des propriétaires.
paraphé par le service chargé de 7) Publicité par support
l’enregistrement qui fera ressortir immatériel
les différentes projections
effectuées, leur coût, le montant Pour la perception du droit de
des droits prélevés et les timbre sur la publicité par support
références de leur paiement. immatériel, les annonceurs
souscrivent mensuellement leurs
6) Publicité par véhicule muni déclarations auprès de leur centre
de haut-parleurs ou non des impôts de rattachement.
Avant de mettre en service à des 8) Distributions gratuites dans
fins publicitaires, un véhicule le cadre de la promotion com-
muni de haut-parleurs, le merciale.
propriétaire doit en faire la
déclaration. Le service lui délivre Le droit de timbre sur la publicité
un récépissé à présenter à chaque est dû par les entreprises à
contrôle des impôts. l’occasion de leurs distributions
La déclaration précise : gratuites dans le cadre de la
• les noms, adresse et localisation promotion commerciale. Il est
du propriétaire du véhicule ; déclaré et reversé auprès de leur
centre des impôts de rattachement
• les caractéristiques du véhicule au plus tard le 15 du mois suivant
et sa date de mise en circulation celui au cours duquel les
au Cameroun ; distributions ont été faites.
• son numéro d’immatriculation ;
• la date de mise en service pour SECTION IV :
les besoins de publicité par PENALITES
haut-parleurs.
Article 593.- (1) Toute infraction
Les droits de timbre sur la publicité aux prescriptions concernant le
par véhicule muni de haut-parleurs timbre sur la publicité est passible
fixé ou non à la carrosserie, sont d’une amende d’un droit en sus,
payés sur déclaration du avec un minimum égal à celui
propriétaire : prévu pour le support concerné.
- dans le mois qui suit le trimestre (2) L’absence totale du registre
au cours duquel le véhicule a ou du récépissé prévu à l’Article
été affecté à ce service ; 592 du présent Code est passible
d’une amende égale à 50 000 F

Code Général des Impôts – Edition 2021


220
CFA avec une astreinte de 5 000
F CFA par jour de retard jusqu’à CHAPITRE V :
la production du registre ou du DROIT DE TIMBRE SUR LES
récépissé. AUTOMOBILES
(3) Les registres doivent être Article 594.- Il est institué un
présentés pour visa, dans le droit de timbre sur les véhicules
trimestre qui suit celui au cours automobiles et sur les engins à
duquel la publicité a été réalisée, moteur à deux ou trois roues en
sous peine d’une amende de 5 circulation sur le territoire
000 F CFA par visa omis. camerounais.
(4) Chaque article du registre doit Article 595.- Sont exonérés du
comporter les références de droit de timbre sur les automobiles
paiement du droit de timbre sur la :
publicité, sous peine d’une
amende de 2000 F CFA par - les engins sans moteur à deux
référence omise. ou trois roues ;
Chaque affiche, tract ou - les véhicules dont les
prospectus doit comporter le nom propriétaires bénéficient du
de l’imprimeur et le numéro privilège diplomatique ou
d’ordre de la publicité dans son consulaire ainsi que les
registre, sous peine d’une amende véhicules en admission
de 2 000 F CFA par omission et temporaire exclusivement
par affiche, tract ou prospectus. utilisés dans le cadre des
projets de coopération
(5) Les affiches, tracts ou
internationale ;
prospectus en contravention sont
saisis sur procès-verbal de - les véhicules d’essai
l’infraction et détruits dans les immatriculés «WG» ;
trois mois de leur saisie, en - les véhicules en transit ou
présence d’une commission dont immatriculés «WT» ;
la constitution et le - les véhicules concourant au
fonctionnement sont fixés par maintien de l’ordre ayant les
voie réglementaire. plaques minéralogiques
(6) Lorsqu’un afficheur est saisi propres aux Forces Armées, à
en train d’apposer les affiches la Gendarmerie et à la Sûreté
dans un lieu public ou ouvert au Nationale ;
public, il est seul tenu au - les ambulances ;
paiement des droits et pénalités
exigibles. - les véhicules immatriculés à
l’étranger dont les
propriétaires ont des
passeports avec un visa
touristique pour une durée
égale ou inférieure à trois mois

Code Général des Impôts – Edition 2021


221
ou d’une autorisation de tard le 15 du mois suivant celui du
circuler sur le territoire paiement par l’assuré.
camerounais pour une durée
Article 598 bis.- Les compagnies
égale ou inférieure à trois
d’assurance sont tenues, sous
mois, délivrés par le service de
peine d’amende prévue à l’article
la circulation routière ;
L 104 du Livre des Procédures
- les véhicules administratifs. Fiscales, de joindre à leur
Article 596.- Le droit de timbre déclaration annuelle, le fichier de
est annuel et la période leurs intermédiaires précisant leur
d’imposition s’étend du premier nom ou raison sociale, leur
janvier de chaque année au 31 numéro d’identifiant unique, leur
décembre de l’année suivante. adresse et localisation.

Article 597.- Les taux du droit de Article 598 ter.- Les taux du droit
timbre sur les véhicules de timbre sur les motocyclettes
automobiles sont fixés comme sont fixés comme suit :
suit : - motocyclettes à deux roues
- véhicules de 02 à 7 CV …… 15 000 FCFA ; ………..……… 10 000 FCFA ;
- véhicules de 08 à 13 CV …...25 000 FCFA ; - motocyclettes à trois roues
- véhicules de 14 à 20 CV ….. 50 000 FCFA ; ……………… 15 000 FCFA ;
- véhicules de plus de 20 CV....150 000 FCFA. Article 598 quater.- Le droit de
timbre automobile sur les
motocyclettes fait l’objet d’un
Article 598.- Le droit de timbre prélèvement unique collecté par
automobile est collecté par les les concessionnaires lors de la
compagnies d’assurance au vente desdits engins et reversé
moment de la souscription de la auprès du Receveur de leur centre
police d’assurance responsabilité des impôts de rattachement au
civile. plus tard le 15 du mois suivant
celui de la vente.
Les compagnies d’assurance
prélèvent le droit de timbre Toutefois, les importations de
automobile au tarif visé à l’article motocyclettes effectuées par les
597 ci-dessus dès le premier particuliers donnent lieu à la
paiement de la prime d’assurance liquidation et au prélèvement du
au cours de l’année, que ce droit de timbre sur les
paiement soit partiel ou total. motocyclettes par les services
Le droit de timbre automobile douaniers.
collecté est déclaré et reversé Article 598 quinquies.-
auprès du Receveur du centre des Nonobstant les dispositions des
impôts de rattachement de la articles 598 bis et 598 ter ci-
compagnie d’assurance au plus dessus, pour les motocyclettes
dont la puissance fiscale est égale

Code Général des Impôts – Edition 2021


222
ou supérieure à 02 chevaux, les dûment commissionnés à cet
tarifs et les modalités de collecte effet, les agents des compagnies
sont ceux applicables aux d’assurance en relation avec
véhicules. l’Administration Fiscale et tous
les agents habilités à verbaliser en
Article 599.- Les règles
matière de police de roulage.
d’assiette, de contrôle, de
recouvrement, de contentieux Article 603.- (1) Les poursuites et
ainsi que les obligations générales instances se font conformément à
et les sanctions applicables en l’article 426 ci-avant.
matière du droit de timbre
(2) La pénalité d’un droit en sus
automobile sont celles prévues par
est également appliquée en cas de
le Livre des Procédures Fiscales.
non-paiement du droit de timbre
Article 600.- Les nouvelles automobile par l’assuré qui n’a
modalités de collecte du droit de pas souscrit ou renouvelé sa
timbre automobile s’appliquent à police au terme d’un exercice
compter du 1er janvier 2017. fiscal.
Article 601.- (1) La non-
CHAPITRE VI :
justification de l’acquittement du
EXEMPTIONS SUR LES
droit de timbre automobile aux
DROITS DE TIMBRE
agents chargés du contrôle
constitue une contravention de Article 604.- En dehors des actes
deuxième classe et est punie par désignés par la loi, sont exemptés
l’article 362 (b) du Code pénal. :
(2) Le défaut de paiement du droit
1) Du droit de timbre gradué
de timbre automobile dûment
constaté constitue une a) les actes désignés à l’article
contravention de 3ème classe 337 du présent Code à
prévue et réprimée par l’article l’exception des paragraphes 1,
362 (c) du Code pénal. 2, 3 et 7 ;
En plus de l’amende pénale b) les actes soumis à l’article 338
prévue à l’alinéa (1) ci-dessus, il du présent Code ;
est dû par le propriétaire du c) les actes soumis au tarif
véhicule, outre le montant tant du spécial d’enregistrement prévu
droit simple du droit de timbre au deuxième alinéa de l’article
automobile exigible, un droit en 351 du présent code ;
sus au titre de pénalité
d) les actes extrajudiciaires ;
Article 602.- Sont spécialement
chargés de constater les e) les contrats de prêt, les
infractions prévues à l’article 601 ouvertures de crédit, cautions
ci-dessus, outre les agents de la solidaires et les nantissements
Direction Générale des Impôts annexés aux contrats de prêts
consentis par les

Code Général des Impôts – Edition 2021


223
établissements financiers à des g) les affiches imprimées ou non,
exploitants ruraux pour le apposées par la Prévoyance
fonctionnement, l’amélioration Sociale, ayant pour but :
ou le développement des
entreprises d’élevage ou
• la vulgarisation de la
législation que la Caisse est
d’exploitation agricole ;
chargée d’appliquer ;
f) les prises d’hypothèques
égales ou inférieures à 10 000 • la prévention contre les
000 de F CFA ; accidents de travail et les
maladies professionnelles ;
g) les dons faits à l’Etat et aux
collectivités territoriales • la publication des comptes-
décentralisées. rendus concernant les
conditions de son
2) Du droit de timbre sur la fonctionnement.
publicité :
Les enseignes exclusives de toute
a) les affiches de l’Etat et des publicité commerciale.
collectivités territoriales
décentralisées ; CHAPITRE VII :
DROIT DE TIMBRE
b) les affiches afférentes aux
D’AEROPORT
emprunts des communes, des
régions et des départements ; Article 605.- Il est institué un
c) les affiches des sociétés de droit de timbre d’aéroport pour
secours mutuels ; tous les vols commerciaux à partir
du territoire camerounais.
d) les affiches électorales d’un
candidat contenant sa Article 606.- Le droit de timbre
profession de foi, une d’aéroport est fixé à 25 000 F
circulaire par lui signée ou CFA par personne et par voyage
simplement son nom ; pour les vols internationaux et à 1
000 F CFA par personne et par
e) les affiches d’offre ou de
voyage pour les vols nationaux.
demande d’emploi ;
Article 607 (nouveau).- (1) Le
f) les affiches apposées dans un
droit de timbre d’aéroport est
but touristique, artistique, de
collecté par les compagnies
bienfaisance, sportif ou
aériennes à raison du nombre de
culturel exclusif de toute
passagers embarqués à partir du
publicité commerciale ;
Cameroun.
L’exemption est subordonnée au
(2) Il est assis sur le nombre de
visa du Directeur Général des
passagers titulaires d’un titre de
Impôts ;
transport ayant donné lieu à
paiement quel que soit le lieu
d’achat dudit titre.

Code Général des Impôts – Edition 2021


224
(3) Le droit de timbre d’aéroport CHAPITRE VIII :
est collecté par les compagnies TAXE A L’ESSIEU
aériennes au moment de l’achat
du titre de transport et reversé Article 609.- Supprimé.
auprès du Receveur des impôts de Article 610.- Supprimé.
rattachement au plus tard le 15 du
mois suivant. Article 611(nouveau).-Supprimé.
(4) Les compagnies aériennes Article 612.- Supprimé.
n’ayant pas d’établissement stable Article 612 bis.- Supprimé.
au Cameroun sont tenues de
désigner un représentant solvable Article 613.- Supprimé.
accrédité auprès de
l’Administration fiscale pour le DISPOSITIONS
reversement desdits droits. TRANSITOIRES ET FINALES
Article 608 (nouveau).- (1) Le Article 614.- Les dispositions
droit de timbre d’aéroport ne antérieures relatives aux dates de
s’applique pas aux membres de dépôt de déclarations de revenus
l’équipage, au personnel de bord, s’appliquent aux revenus réalisés
ainsi qu’aux passagers en transit au 30 juin 2002.
direct.
La présente loi, qui abroge toutes
(2) Les missions diplomatiques dispositions antérieures contraires,
bénéficient, sous réserve de notamment celles contenues dans
réciprocité, et dans les conditions tous les textes antérieurs
définies par voie réglementaire, législatifs ou réglementaires de
du remboursement des droits de portée générale ou spécifique, sera
timbre d’aéroport. enregistrée, publiée suivant la
Article 608 bis (nouveau).- Les procédure d’urgence, puis insérée
règles en matière de déclaration, au Journal officiel en français et
de recouvrement, de contrôle et en anglais.
du contentieux, ainsi que les
sanctions applicables en matière
de droit de timbre d’aéroport sont
celles fixées par le Livre des Le Président de la République,
Procédures Fiscales.
(é) Paul Biya

Code Général des Impôts – Edition 2021


225
NOTES PERSONNELLES
__________________________________________

Code Général des Impôts – Edition 2021


226
NOTES PERSONNELLES
__________________________________________

Code Général des Impôts – Edition 2021


227
NOTES PERSONNELLES
__________________________________________

Code Général des Impôts – Edition 2021


228
NOTES PERSONNELLES
__________________________________________

Code Général des Impôts – Edition 2021


229
LIVRE DEUXIEME
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

Code Général des Impôts – Edition 2021


230
Code Général des Impôts – Edition 2021
231
SOUS-TITRE I : être changé à l’occasion d’une
ASSIETTE DE L’IMPOT procédure générale de ré-
immatriculation décidée par
CHAPITRE UNIQUE l’autorité compétente.
OBLIGATIONS DES Toute modification substantielle
CONTRIBUABLES affectant l’exploitation
(changement de dirigeant, cession
SECTION I : directe ou indirecte d’actions ou
OBLIGATIONS de parts sociales, cessation,
DECLARATIVES modification de la raison sociale,
modification de la structure du
SOUS-SECTION I : capital ou de l’actionnariat,
PRINCIPE GENERAL modification de l’activité et/ou le
Article L 1.- Toute personne lieu d’exercice de l’activité) fera
physique ou morale assujettie en aussi l’objet d’une déclaration
sa qualité de redevable légal ou dans les quinze (15) jours
réel au paiement d’un impôt, droit ouvrables suivant cette
ou taxe ou d’acompte d’impôt, modification. Ce délai est porté à
droit ou taxe en vertu des trois (03) mois lorsque cette
dispositions du Code Général des modification est effectuée à
Impôts, est tenue de souscrire une l’étranger.
demande aux fins Ces obligations déclaratives
d’immatriculation auprès du s’appliquent également aux
service des impôts salariés des secteurs public et
territorialement compétent, dans privé, aux fondations, aux
les quinze (15) jours ouvrables associations et aux organismes à
qui suivent le début de ses but non lucratif, aux gestionnaires
activités, et de joindre à sa ou bénéficiaires de trusts, fiducies
demande un plan de localisation. ou de structures similaires ainsi
Un Numéro Identifiant Unique est qu’aux contribuables étrangers
attribué à titre définitif par la qui effectuent au Cameroun des
Direction Générale des Impôts activités économiques sans y
après certification de la avoir un siège. Ils doivent de ce
localisation effective du fait désigner un représentant
contribuable. solvable accrédité auprès de
Au terme de la procédure l’Administration fiscale.
d’immatriculation, une attestation Article L 1 bis.- (1) Le numéro
d’immatriculation mentionnant le Identifiant unique est
numéro d’identifiant unique est obligatoirement porté sur tout
délivrée sans frais au contribuable document matérialisant les
par l’Administration fiscale. transactions économiques.
Le numéro d’identifiant unique
est permanent. Toutefois, il peut
Code Général des Impôts – Edition 2020
232
(2) Il est requis par les personnes associé détenant plus de 5 % de
morales, publiques ou privées, parts de capital.
lors des paiements qu’elles
Article L 2.- (1) Toute personne
effectuent ou, en tant que de
physique ou morale assujettie en
besoin, pour toutes autres
sa qualité de redevable légal au
opérations, matérielles ou
paiement d’un impôt, droit ou
immatérielles.
taxe ou d’acompte d’impôt, droit
(3) Toute personne physique ou ou taxe, ou désignée pour
morale visée à l’article L 1 du procéder à des retenues d’impôts
présent code ne peut effectuer des à la source en vertu des
opérations ci-après s’il ne dispose dispositions légales ou
d’un numéro Identifiant unique : réglementaires est tenue de
souscrire des déclarations selon le
- l’ouverture d’un compte auprès
modèle fourni par
des établissements de crédit et
l’Administration fiscale
de micro-finance ;
camerounaise, accompagnées des
- la souscription de tout type de documents annexes obligatoires,
contrat d’assurance ; dans les délais prévus par la loi.
- la signature des contrats de (2) Les déclarations peuvent être
branchement ou d’abonnement faites par voie électronique. Dans
aux réseaux d’eau et/ou ce cas, l’avis d’imposition généré
d’électricité ; est obligatoirement présenté à la
banque en support du paiement
- l’immatriculation foncière ; des impôts et taxes
- l’agrément à une profession correspondants.
réglementée. (3) Toutefois, les entreprises
Article L 1 ter.- (1) Le numéro relevant d’une unité de gestion
Identifiant unique est attribué dans spécialisée, sont tenues de
les conditions fixées par voie transmettre leurs déclarations
règlementaire. statistiques et fiscales
exclusivement par voie
(2) Pour l’attribution de électronique à travers le système
l’Identifiant Unique, les services informatique mis en place par
de la Direction générale des l’administration fiscale.
impôts peuvent procéder à la
prise des empreintes digitales et Article L 2 bis.- (1) Nonobstant
de l’image photographique de les dispositions relatives au
l’attributaire. système déclaratif,
l’Administration fiscale peut
(3) Le procédé prévu à l’alinéa adresser à toute personne
précédent s’applique également, physique ou morale assujettie en
pour les personnes morales, au sa qualité de redevable d’un
principal dirigeant et à chaque impôt, droit ou taxe en vertu des
dispositions légales ou
Code Général des Impôts – Edition 2020
233
réglementaires, en cas d’absence (5) L’absence de paiement ou de
de déclaration, une déclaration réponse à une déclaration pré
pré-remplie des revenus perçus ou remplie dans les délais impartis
de toute autre matière imposable, vaut acceptation des termes de
assortie du montant des impôts ladite déclaration.
dus. Article L 2 ter.- (1) Les
(2) La déclaration pré remplie est contribuables à jour de leurs
déposée contre décharge. Mention obligations déclaratives sont
du refus de décharger est faite, le inscrits au fichier des
cas échéant. contribuables actifs de la
(3) Le redevable qui accepte les Direction générale des impôts.
termes d’une déclaration pré En cas de défaillance déclarative
remplie doit retourner ladite d’un contribuable sur une période
déclaration, accompagnée des de trois mois consécutifs, celui-ci
moyens de paiement dans un délai est retiré d’office dudit fichier. Il
de trente (30) jours, au Centre des ne peut y être réinséré qu’après
Impôts de rattachement. régularisation de sa situation
fiscale.
(4) Le redevable qui se croit
surtaxé ou imposé à tort dans le (2) Aucun contribuable
cadre d’une procédure de professionnel ne peut effectuer
déclaration pré remplie est tenu des opérations d’importation ou
d’adresser une demande de d’exportation s’il n’est inscrit au
rectification auprès du Centre des fichier des contribuables actifs de
Impôts compétent dans un délai la Direction générale des impôts.
d’un mois à compter de la date de SOUS-SECTION II :
réception de la déclaration. MISE EN DEMEURE DE DECLARER
L’administration fiscale et le
contribuable disposent dans ce cas Article L 3.- Tout contribuable
d’un délai de trente (30) jours qui s’est abstenu de souscrire sa
pour arrêter les impositions déclaration dans les délais prévus
définitives constatées par un avis par la loi fait l’objet d’une lettre
de mise en recouvrement (AMR). de relance valant mise en demeure
de déclarer. Il dispose alors d’un
Le contribuable dispose d’un délai
délai de quinze (15) jours pour
de quinze (15) jours à compter de
régulariser sa situation, à compter
la date de notification de l’AMR
de la réception de la lettre, le
pour s’acquitter de sa dette.
cachet de la poste ou le bordereau
En cas de désaccord, le de décharge, en cas de remise en
contribuable peut contester mains propres, faisant foi. A
l’AMR dans les conditions défaut, et sans préjudice des
définies aux articles L116 et sanctions susceptibles de
suivants du Code Général des s’appliquer, les bases
Impôts. d’imposition peuvent être

Code Général des Impôts – Edition 2020


234
déterminées d’office par d’obligations, les feuilles de
l’Administration fiscale dans les présence et les procès-verbaux
conditions prévues aux articles L d’Assemblées générales et de
29 et suivants du présent Livre. Conseils d’administration, le
rapport de gestion dûment
SECTION II : approuvé par les actionnaires ou
OBLIGATIONS ET DELAIS DE les associés, éventuellement les
CONSERVATION DES Conventions réglementées ainsi
DOCUMENTS que les Rapports des
commissaires aux comptes
Article L 4.- Les contribuables doivent être présentés à toute
sont tenus de présenter à toute réquisition du service des impôts.
réquisition de l’Administration Les entreprises sont également
fiscale, tous les documents et astreintes à produire à toute
pièces comptables obligatoires réquisition de l’Administration
complétés, le cas échéant, par les fiscale, le livre général des
éléments de la comptabilité procédures de contrôle interne, le
spécifiques à la nature de livre spécifique des procédures et
l’activité exercée, permettant de l’organisation comptable ainsi
d’établir la sincérité des éléments que le livre spécifique des
portés sur leurs déclarations. procédures et de l’organisation
Ces obligations s’appliquent informatique.
également aux représentants SECTION III :
accrédités désignés dans les OBLIGATIONS DE
conditions prévues à l’article L1 PAIEMENT DE L’IMPOT
ci-dessus, ainsi qu’aux
gestionnaires de trusts, fiducies ou Article L 7.- Toute personne
de structures similaires domiciliés tenue au paiement d’un impôt,
au Cameroun. d’un droit, d’une taxe, d’une
Article L 5.- Les livres, registres, redevance, ou d’un acompte
documents ou pièces sur lesquels d’impôt ou taxe ainsi qu’au
peuvent s’exercer les droits de versement d’impôts collectés par
contrôle, de communication ou voie de retenue à la source auprès
d’enquête de l’Administration des tiers pour le compte de l’Etat
fiscale, et ce, quelle que soit leur ou de toute autre personne morale
forme, doivent être conservés de droit public, doit s’acquitter de
pendant un délai de dix (10) ans à sa dette auprès de la Recette des
compter de la date de la dernière Impôts dans les délais fixés par la
opération qu’ils constatent ou de loi.
la date à laquelle les documents A l’exception du cas particulier de
ont été établis. certains droits qui seront précisés
Article L 6.- Les registres de par voie réglementaire, le
transfert d’actions et paiement des impôts et taxes
Code Général des Impôts – Edition 2020
235
susvisés se fait suivant les Article L 8.- (1) Tout paiement
modalités ci-après : donne lieu à la délivrance d’une
quittance. Ces quittances sont
- par virement bancaire ou par exemptes du droit de timbre. Il
voie électronique ;
peut en être délivré duplicata au
- en espèces exclusivement auprès contribuable qui en fait la
des guichets des banques ou des demande.
agents financiers agréés pour les La quittance correspondant au
localités ne disposant pas paiement des impôts, droits et
d’agences bancaires. taxes est exclusivement générée
par les systèmes d’informations
Pour le cas spécifique des habilitées, suivant les modalités
entreprises relevant de la direction fixées par un texte particulier du
en charge des grandes entreprises, Ministre en charge des finances.
les impôts, droits, taxes et
redevances sont acquittés (2) Tout paiement par virement
obligatoirement par télépaiement. bancaire d’impôt, droit, taxe ou
redevance, doit être assorti
Article L 7 bis.- (1) Nul ne peut d’indications claires sur l’identité
se prévaloir de l’existence d’une du contribuable et la nature des
créance sur l’Etat pour se impôts et taxes pour lesquels le
soustraire à ses obligations paiement est effectué.
déclarative et de paiement. Le paiement par virement
(2) En aucun cas, les impôts bancaire d’un impôt, taxe, droit
retenus à la source ou pour ou redevance, donne lieu à
lesquels le contribuable n’est que l’émission par l’établissement
redevable légal ne peuvent faire financier d’une attestation de
l’objet de compensation de virement précisant l’impôt
quelque nature que ce soit. concerné. Dans le cas d’un
(3) Nul ne peut se soustraire au virement au titre de plusieurs
paiement d’un impôt, droit ou impôts, droits, taxes ou
taxe ou en réclamer l’exonération redevances, l’attestation de
sur la base de la destination ou de virement doit être accompagnée
l’affectation du produit dudit de l’état récapitulatif des
impôt, droit ou taxe. paiements par nature d’impôt,
droit, taxe ou redevance réglés,
Article L 7 ter.- Les conventions revêtu du cachet de
et cahiers de charges ne peuvent l’établissement financier.
contenir des clauses fiscales que La présentation de l’attestation de
dans les conditions définies par virement assorti de l’état
les lois et règlements instaurant récapitulatif donne lieu à
des régimes fiscaux dérogatoires délivrance automatique d’une
légalement institués. quittance de paiement au

Code Général des Impôts – Edition 2020


236
contribuable lors du dépôt de sa (2) Les entreprises, quel que soit
déclaration. leur statut ou leur nature, sont
La date portée sur l’attestation de tenues de se conformer au
virement est réputée être la date système de suivi électronique visé
de paiement. Les attestations de à l’alinéa (1) ci-dessus.
virement qui donnent lieu à (3) Les frais dus aux
inscription des sommes établissements financiers au titre
correspondantes dans le compte des virements des impôts et taxes
du Trésor Public au-delà de la y compris la délivrance de
date limite d’exigibilité de l’impôt l’attestation de virement sont
ou qui se révèlent infructueux, obligatoirement compris dans une
entraînent l’application des fourchette de 500 à 10 000 F
pénalités et intérêts de retard CFA. En aucun cas, lesdits frais
prévus à l’article L 106 du présent ne doivent excéder un montant
Code. équivalent à 10 % des impôts,
Le contribuable et l’établissement droits et taxes payés.
financier sont solidairement (4) Les établissements financiers
responsables des paiements ne respectant pas les seuils fixés à
effectués dans les conditions ci- l’alinéa 3 ci-dessus sont passibles
dessus qui ont donné lieu à d’une amende insusceptible de
délivrance de quittance par remise correspondant au montant
l’administration fiscale et des sommes excédentaires
encourent les mêmes sanctions en facturées.
cas de défaillance. Article L 8 ter.- La constatation
et la validation des avaries se font
(3) Lorsque le paiement d’un selon la procédure ci-après :
impôt, droit ou taxe est effectué
par télépaiement, la date de - le contribuable adresse une
paiement est réputée être celle de demande à son service
l’inscription du montant payé au gestionnaire ;
crédit du compte unique du trésor - la constatation et la validation
domicilié à la banque centrale. des avaries sont effectuées
dans un délai de (15) jours à
SECTION IV : compter de la date
OBLIGATIONS d’introduction de la demande ;
ADMINISTRATIVES - un procès-verbal est établi et
signé par toutes les parties.
Article L 8 bis.- (1) Les Mention de l’éventuel refus de
facturations des entreprises font signer du contribuable est faite
l’objet d’un suivi électronique par dans le procès-verbal.
l’administration fiscale dans les Article L 8 quater.- Les pièces
conditions définies par arrêté du afférentes aux différentes
Ministre en charge des finances. procédures fiscales peuvent être
notifiées par l’administration
Code Général des Impôts – Edition 2020
237
fiscale aux contribuables par voie indûment sur la TVA payée ou
électronique selon les modalités due.
prévues par voie réglementaire. Toutefois, les agents de grade
inférieur peuvent agir sur ordre
SOUS-TITRE II : écrit de l’inspecteur des impôts.
CONTROLE DE L’IMPOT Le contribuable qui, à l’issue du
contrôle de validation de son
CHAPITRE I : crédit de
DROIT DE CONTROLE Taxe sur la Valeur Ajoutée,
conteste le rejet total ou partiel du
SECTION I : crédit peut solliciter une
DISPOSITIONS GENERALES vérification générale de
comptabilité.
Article L 9.- Les agents des
impôts assermentés ayant au SECTION III :
moins le grade d’Inspecteur ont le MODALITES D’EXERCICE
pouvoir d’assurer le contrôle de DU DROIT DE CONTROLE
l’assiette de tous les impôts et
taxes dus par les contribuables SOUS-SECTION I :
qu’ils vérifient. VERIFICATION SUR PLACE

SECTION II : Article L 11.- Les agents des


DISPOSITIONS impôts ayant au moins le grade
PARTICULIERES EN d’inspecteur, munis de leur carte
MATIERE DE TAXE SUR LA professionnelle et d’une copie de
VALEUR AJOUTEE (TVA) l’avis de vérification, vérifient sur
place, la comptabilité des
Article L 10.- Les personnes contribuables astreints à présenter
assujetties à la Taxe sur la Valeur et à tenir des documents
Ajoutée ne peuvent, en raison de comptables. La vérification de
leurs opérations d’importations comptabilité s’exerce au siège de
ou d’exportations, opposer, pour l’entreprise ou au lieu de son
l’ensemble de leurs opérations principal établissement. Dans
l’exception d’incompétence à l’hypothèse où le contrôle ne peut
l’encontre des agents de la s’effectuer en ces deux lieux, le
Direction Générale des Impôts contribuable doit expressément
ayant au moins le grade demander qu’il se déroule soit
d’inspecteur des impôts, qui dans les bureaux de son
contrôlent la régularité des comptable, soit dans les locaux de
déductions prévues par le Code l’administration.
Général des Impôts et poursuivent Article L 12.- (1) Tout
la régularisation des déductions contribuable relevant de l’Impôt
ou des exonérations opérées sur le Revenu des Personnes
Physiques peut faire l’objet d’une
Code Général des Impôts – Edition 2020
238
vérification de sa situation fiscale conditions visées à l’alinéa 1er ci-
d’ensemble. dessus, au moins quinze (15)
A l’occasion de cette vérification, jours avant le début de la
l’administration fiscale contrôle la première intervention.
cohérence entre les revenus L’avis de vérification visé à
déclarés par le contribuable au l’alinéa (2) ci-dessus devra
titre de l’Impôt sur le Revenu, et comporter une demande de
la situation de sa trésorerie, de son relevé(s) de(s) compte(s).
patrimoine et des éléments de son
Article L 14.- En cas de report de
train de vie.
la date initiale de la première
(2) La Vérification de la Situation intervention, à l’initiative de
Fiscale d’Ensemble s’exerce dans l’Administration, le service des
les bureaux de l’administration ou impôts doit impérativement
dans les locaux professionnels du adresser au contribuable un avis
contribuable vérifié. rectificatif.
(3) Seuls les agents de Le contribuable peut également
l’administration fiscale solliciter le report du contrôle, en
assermentés ayant au moins le formulant par écrit et en motivant
grade d’inspecteur peuvent sa demande dans les quinze (15)
procéder à une Vérification de la jours de la réception de l’avis. Ce
Situation Fiscale d’Ensemble. report doit être expressément
Article L 13 nouveau.- (1) Au accepté par l’Administration.
moins quinze (15) jours avant la L’absence de réponse de
date prévue pour la première l’Administration fiscale dans un
intervention, l’Administration des délai de quinze (15) jours vaut
impôts adresse, sous pli acceptation.
recommandé ou en mains propres Article L 15.- L’Administration
avec accusé de réception ou par peut procéder à des vérifications
bordereau de décharge, un avis de inopinées; elle remet alors un avis
vérification de comptabilité ou de de vérification et un exemplaire
vérification de situation fiscale de la Charte du contribuable en
d’ensemble et un exemplaire de la mains propres au contribuable,
Charte du contribuable, qui qui en accuse réception, lors de la
l’informent de la possibilité qu’il première intervention.
a de se faire assister d’un conseil Lors de cette intervention,
de son choix. Mention doit en être l’Administration se limite à
faite dans l’avis de vérification effectuer sur procès-verbal des
sous peine de nullité de cette constatations matérielles, sans
dernière. pouvoir procéder à un examen
(2) En cas de Vérification de la critique de la comptabilité.
Situation Fiscale d’Ensemble,
Article L 16.- Lorsque l’avis ne
l’avis de vérification est adressé
comporte pas de précision sur les
au contribuable dans les mêmes
Code Général des Impôts – Edition 2020
239
impôts, droits et taxes ou spontanés sur une période
l’indication des années ou inférieure à un exercice fiscal.
périodes soumises à vérification, Dans ce cas, il est servi au
c’est l’ensemble des impôts dont contribuable au moins huit (08)
le contribuable est redevable au jours avant la date prévue pour la
titre de la période non prescrite, première intervention, un avis de
qui fait l’objet de la vérification ; passage.
dans ce cas, la vérification est dite
«vérification générale». Article L 17.- Lorsque le service
A condition de le préciser sur des impôts envisage d’étendre la
l’avis de vérification, vérification à une période ou un
l’Administration peut procéder à impôt ou taxe non précisé sur
des vérifications partielles l’avis de vérification initial, il
consistant au contrôle de adresse un avis complémentaire
l’ensemble des impôts, droits ou dans les conditions de forme et de
taxes dus au titre d’un exercice délais fixées aux Articles L 13 et
fiscal ou d’un impôt donné sur suivants du présent livre,
tout ou partie de la période non mentionnant la nouvelle période
prescrite. ou le nouvel impôt soumis à
vérification.
La vérification peut néanmoins
remonter sur un ou plusieurs Article L 18.- (1) Lorsque
exercices au-delà de la période l’exercice du droit de contrôle de
prescrite lorsque ces exercices l’administration fiscale requiert
sont déficitaires, dès lors que les des connaissances techniques
déficits réalisés au titre d’un particulières, l’Administration
exercice sont reportables et peut faire appel aux conseils
s’imputent sur les résultats techniques d’experts figurant sur
bénéficiaires du premier exercice une liste arrêtée par le ministre
non prescrit dont ils constituent chargé des Finances.
des charges. Ces derniers engagent leur
La vérification peut également responsabilité professionnelle en
remonter sur un ou plusieurs cas de dommages causés du fait
exercices au-delà de la période de leur intervention.
prescrite lorsque ces exercices (2) L’administration fiscale peut
font apparaître un crédit de Taxe également dans le cadre de
sur la Valeur Ajoutée reportable l’exercice de son droit de
sur la première déclaration de la contrôle, intervenir conjointement
période non prescrite. avec l’administration douanière
Article L 16 bis.- L’adminis- ou faire appel à des experts
tration peut également procéder à nationaux et/ou internationaux
des contrôles ponctuels, dans le cadre des accords dont le
consistant au contrôle des impôts, Cameroun est partie. Mention en
droits ou taxes à versements est faite dans l’avis de
vérification.
Code Général des Impôts – Edition 2020
240
Nonobstant l’intervention - la documentation relative aux
conjointe des deux analyses, à la programmation
administrations, les procédures et à l’exécution des
applicables demeurent encadrées traitements.
par le Livre des procédures
(2) Lorsque la comptabilité est
fiscales pour la Direction générale
tenue au moyen de systèmes
des impôts, et par le Code des
informatisés, le contribuable qui
douanes CEMAC pour la
fait l’objet d’une vérification de
Direction générale des douanes.
comptabilité est tenu de remettre
Article L 19.- (1) Lorsque la au début des opérations de
comptabilité est tenue au moyen contrôle, sous forme
de systèmes informatisés, dématérialisée exploitable, une
l’organisation comptable doit copie des fichiers des écritures
recourir à des procédures qui comptables de la période vérifiée.
permettent de satisfaire aux
Article L 19 bis (nouveau).- (1)
exigences de régularité et de
Les entreprises dont le chiffre
sécurité requises en la matière,
d’affaires annuel hors taxe est
dans les formes et conditions
égal ou supérieur à FCFA un
prévues par l’article 22 de l’Acte
milliard (1 000 000 000) et qui
Uniforme OHADA relatif au
sont sous la dépendance ou qui
Droit Comptable et à
contrôlent d’autres entreprises au
l’information financière
sens de l’article 19 bis du présent
(AUDCIF).
code, sont tenues de présenter aux
Dans ce cas, l’Administration agents de l'administration fiscale,
fiscale est habilitée à requérir, à la date de commencement de la
conformément aux dispositions vérification de comptabilité, une
de l’article L 18 ci-dessus, les documentation leur permettant de
conseils techniques d’experts aux justifier la politique de prix de
fins de procéder à des tests sur le transfert pratiquée dans le cadre
matériel même qui héberge des transactions de toute nature
l’exploitation et à vérifier : réalisées avec des entreprises liées
au sens de l’article 19 du présent
- le système d’exploitation
code.
comptable ;
- l’ensemble des informations, (2) Le contenu de la
données et traitements qui documentation relative aux prix
concourent directement ou de transfert qui ne se substitue pas
indirectement à la formation aux justificatifs afférents à chaque
des résultats comptables ou transaction, est fixé par un texte
fiscaux et à l’élaboration des particulier.
documents rendus obligatoires (3) Si la documentation requise
par le Code Général des n’est pas remise aux agents de
Impôts; l’administration fiscale ou ne l’est
Code Général des Impôts – Edition 2020
241
que partiellement à la date du l’Administration fiscale, qui
début de la vérification de constate à l’occasion de ses
comptabilité, l’administration missions de contrôle, des
fiscale adresse à l’entreprise infractions à la législation fiscale,
concernée une mise en demeure doit en informer d’office
de la produire ou de la compléter l’administration fiscale. Celle-ci
dans un délai de quinze (15) jours engage immédiatement une
francs, en précisant la nature des opération de contrôle fiscal dans
documents et compléments les conditions fixées par le Code
attendus. Cette mise en demeure Général des Impôts.
doit indiquer les sanctions
applicables en l’absence de SOUS-SECTION II :
réponse ou en cas de réponse CONTROLE SUR PIECES
partielle. Article L 21.- L’Administration
(4) Le défaut de réponse ou la peut procéder au contrôle des
réponse partielle à la mise en déclarations souscrites par les
demeure mentionnée à l’alinéa 3 contribuables, depuis les locaux
ci-dessus entraîne l'application, de l’Administration sans envoi
pour chaque exercice vérifié, d’un avis préalable, dans le cadre
d'une amende de 5 % du montant de contrôles sur pièces.
des transactions concernées par Ces contrôles se limitent à
les documents ou compléments l’examen des déclarations, des
qui n'ont pas été mis à disposition actes utilisés pour l’établissement
de l'administration après mise en des impôts et taxes ainsi que des
demeure. documents déposés en vue
Le montant de l'amende, qui d’obtenir des déductions, des
s’applique par transaction, ne peut restitutions ou des
être inférieur à cinquante millions remboursements.
(50 000 000) FCFA. Dans tous les cas, le contrôle sur
pièce est un contrôle de cohérence
Article L 20.- Les autorités
des déclarations du contribuable
civiles et militaires prêtent aide et
et non pas un contrôle général de
assistance aux agents des impôts
comptabilité.
dans l’exercice de leurs fonctions,
toutes les fois qu’elles en sont
requises.
Article L 20 bis.- Les
redressements fiscaux sont de la
compétence exclusive de
l’Administration fiscale. Tout
autre organisme public de
contrôle des comptes financiers et
sociaux autre que

Code Général des Impôts – Edition 2020


242
SOUS-SECTION III : SECTION IV :
DEMANDES D’ECLAIRCISSEMENTS PROCEDURES DE
ET DE JUSTIFICATIONS REDRESSEMENT
Article L 22.- L’Administration
SOUS-SECTION I :
peut demander par écrit aux PROCEDURE DE REDRESSEMENT
contribuables, tous CONTRADICTOIRE
renseignements, justifications ou
éclaircissements relatifs aux Article L 23.- Lorsque l’Adminis-
déclarations souscrites et aux tration constate une insuffisance,
actes déposés, y compris pour les une inexactitude, ou une omission
catégories de revenus pour dans les éléments servant de base
lesquels ils ne sont pas astreints à au calcul des impôts, droits et
la tenue d’une comptabilité. taxes ou sommes quelconques
Les contribuables doivent dues en vertu du Code Général
impérativement répondre dans un des Impôts, les redressements
délai de trente (30) jours à correspondants sont effectués
compter de la réception de la suivant la procédure
demande. À défaut, la procédure contradictoire. La charge de la
de taxation d’office définie aux preuve incombe à
articles L 29 et suivants du l’Administration.
présent Livre, s’applique pour la Article L 24.- (1) A l’issue du
détermination des impôts et taxes contrôle, l’Administration adresse
concernés par la demande. au contribuable, une notification
Article L 22 bis.- Au cours des de redressement motivée et
opérations de contrôle fiscal, la chiffrée, ou un avis d’absence de
constatation de la carence de redressement.
production de pièces justificatives (2) Sous peine de nullité de la
sur Procès-verbal lors de procédure, la notification de
l’intervention en entreprise redressement ou l’avis d’absence
emporte l’irrecevabilité absolue de redressement est adressé au
desdites pièces ultérieurement en contribuable dans un délai de
phase contentieuse, aussi bien soixante (60) jours à compter de
devant l’Administration que la fin des opérations de contrôle
devant le juge de l’impôt. sur place, matérialisée par un
procès-verbal de fin de contrôle,
sauf circonstances
exceptionnelles dûment motivées.
(MLF. 2011)
(3) Le contribuable doit faire
parvenir ses observations ou faire
connaître son acceptation dans un
délai de trente (30) jours à
compter de la réception de la
Code Général des Impôts – Edition 2020
243
notification de redressements, contribuable est adressée au
sauf circonstances contribuable, sous peine de nullité
exceptionnelles dûment motivées. de la procédure, dans un délai de
(4) Le défaut de réponse dans le soixante (60) jours à compter de
délai fixé vaut acceptation et les la réception des observations du
impôts, droits et taxes ainsi contribuable, sauf circonstances
rappelés sont immédiatement mis exceptionnelles dûment motivées.
en recouvrement. Article L 27.- La réponse aux
Article L 25.- En cas de observations du contribuable fera
redressements effectués dans le apparaître, pour information, la
cadre d’une vérification partielle, liquidation des droits dus suite au
d’un contrôle ponctuel, ou d’un contrôle et la motivation des
contrôle sur pièces, pénalités appliquées ainsi que leur
l’Administration adresse au montant.
contribuable une notification de Article L 28.- La procédure
redressement motivée et chiffrée, contradictoire ne s’applique pas
ouvrant au contribuable un délai en matière de timbre lorsqu’ils ne
de réponse de trente (30) jours sont pas payés sur état ou sur
francs à compter de sa réception. déclaration, et dans les cas de
Article L 26.- Si les observations taxation d’office des bases
formulées par le contribuable d’imposition, tels que prévus aux
dans les délais, sont reconnues articles L 29 et suivants du
fondées, en tout ou partie, présent Livre.
l’Administration doit abandonner SOUS-SECTION II :
tout ou partie des redressements PROCEDURE DE TAXATION D’OFFICE
notifiés. Elle en informe le
contribuable dans une lettre de Article L 29.- Sont taxés d’office
«réponse aux observations du les contribuables qui n’ont pas
contribuable» adressée avec déposé dans le délai légal les
accusé de réception. déclarations qu’ils sont tenus de
Si l’Administration entend souscrire en application du Code
maintenir les redressements Général des Impôts en leur qualité
initiaux, elle les confirme dans de redevable.
une lettre de «réponse aux Pour l’application de l’alinéa
observations du contribuable» et précédent, la procédure de
informe ce dernier qu’il a la taxation d’office n’est possible
possibilité de déposer une que lorsque le contribuable n’a
réclamation contentieuse en vertu pas régularisé sa situation dans les
des dispositions des articles L 116 quinze (15) jours ouvrables
et suivants du présent Livre. suivant la réception d’une lettre
Dans tous les cas, la lettre de de relance valant mise en demeure
réponse aux observations du de déposer sa déclaration.

Code Général des Impôts – Edition 2020


244
Article L 30.- La procédure de Article L 31.- Les bases ou les
taxation d’office s’applique éléments servant au calcul des
également : impositions arrêtées d’office sont
- lorsque le contribuable directement portés à la
s’abstient de produire les détails connaissance du contribuable, au
et sous- détails de certains moyen d’une notification de
éléments de la comptabilité redressement qui précise les
spécifique de l’activité exercée ; modalités de leur détermination.
- lorsque le contribuable Les impositions en cause sont
s’abstient de répondre dans le mises en recouvrement
délai fixé à l’article L 29 ci- immédiatement, mention en est
dessus à une demande faite dans la notification de
d’éclaircissements ou de redressement.
justifications ; Article L 32.- Il est fait mention
- en cas de défaut de désignation dans la notification de
d’un représentant fiscal au redressement que le contribuable
Cameroun ; qui fait l’objet d’une taxation
d’office conserve le droit de
- en cas de défaut de tenue ou de présenter une réclamation
présentation de tout ou partie de
contentieuse devant
la comptabilité ou de pièces
l’Administration conformément
justificatives constaté par
aux dispositions des Articles L
procès-verbal ;
116 et suivants du présent Livre.
- en cas de rejet d’une La charge de la preuve incombe
comptabilité considérée par au contribuable qui doit justifier
l’Administration comme par tous les moyens que les
irrégulière ; impositions mises à sa charge sont
- ou en cas d’opposition à exagérées ou non fondées.
contrôle fiscal.
La procédure de taxation d’office SOUS-SECTION III :
s’applique également à tout PROCEDURE DE L’ABUS DE DROIT
contribuable qui déclare un Article L 33.- Toute opération
revenu global imposable, inférieur conclue sous la forme d’un
à une somme forfaitaire contrat ou d’un acte juridique
déterminée en appliquant un quelconque dissimulant une
barème légal à certains éléments réalisation ou un transfert de
du train de vie, si l’écart entre les bénéfices ou revenus effectués
deux modes d’évaluation du directement ou par personnes
revenu excède d’au moins 40% le interposées n’est pas opposable à
revenu net global déclaré au cours l’Administration des impôts qui a
de l’un des deux derniers le droit de restituer à l’opération
exercices. son véritable caractère et de
déterminer en conséquence les
Code Général des Impôts – Edition 2020
245
bases des impôts sur les sociétés ou avant l’envoi d’une
ou sur le revenu des personnes notification de redressement dans
physiques. l’hypothèse d’un contrôle sur
En cas de réclamation devant la pièces. Dans ce cas, il n’est
juridiction contentieuse, appliqué aucune pénalité.
l’Administration a la charge de la Lorsqu’une instance civile,
preuve. commerciale ou pénale ou
lorsqu’une activité administrative
Article L 33 bis.- Tout
a révélé l’existence d’une fraude,
contribuable peut, préalablement
le droit de reprise de
à la conclusion d’une opération
l’Administration s’exerce jusqu’à
sous la forme d’un contrat, d’un