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Droit d'enregistrement sur les mutations

Cas 1 : Mutation

Monsieur Issam est un investisseur, installé a Znata le 1 er Avril , il a effectué les


opérations suivantes :
Acquisition d'une villa pour son habitation principale à 700 .OOO dhs.
Acquisition d'un terrain construit dont le but de lerevendre à 600.000dhs.
Acquisition d'un fond de commerce d'une valeur globale de 8 4000 -OCC dhs, qui
se compose des éléments suivants :
-Fond commercial 4 .ooc.000dhs
-Titres de participations : 1.ooo.000dhs
-Stock de marchandise : 1.ooo.000dhs
-Créances client : 2 .ooo.000dhs
Acquisition d'un terrain nu destiné À la construction d'un centre commercial d' une
superficie de 700 m2, la superficie couverte est de 100 m2.Le prix d'acquisition
s'élève à 1 .OOO,OOO dhs . Mr Issam s'engage à respecter un délai de construction
de 7 ans et de mettre en garantie un cautionnement au nam de l'Etat.
Le février 2017, il décide de vendre la villa a son cousin éloignée .Son conseiller lu
ridique lui conseil de déguiser l'opération de vente en donation.
I-Calculez le droit d'enregistrement de ces opérations.

Cas 2 les baux


En outre, Mr Issam détient trou duplexes en plein Maarità Casablanca, il décide de
les loués :
Duplex : location vie è son demi-frère .L3 redevance znnuelle est de 15 OOD;
Duplex 2 (Semi-fini] : La redevance ennuelle étantde 25 000 OH, loué Mme
Y3ssmine qui prend à sa chzrge les trais de finition :
000 OHS . contrat de bail rente perpétuelle
Duplex 3 : loué é un MRE pour une durée de 7 mois. le montant de cette location est
de 10 COD _
De plus, Mr Issam à. contracté un bail emphytéotique portant sur un terrain
domani31e pour une durée de 24 ars et pour un lover annuelle de 10000 _En plus du
paiement des charges qui s'élèvent à 6 DS.
I-C•alculez le droit d de ces opérations.
Cas 3 : Opération de donation :
Mr karim âgé de 50 anse été, dizgnostiqué tune maladie incurable. Il décide par la
suite deffectuer les donations surventes
Lin terrain nu à. son épouse d'une valeur de 1000 DOO DH .
Lin appartement haut standing Prestigia-fès d'un montant de BOC 000
DH sa mère qui va supponer les frais d'aménagement de 10 ODO DH ;
SARL i secretòlre dévouée depuis plus de 20 ans évaluée 500 000
I-C•alculez le droit d 'enre€istrement de ces opérations.
Cse 4 Opérations de partage

Opéra
Monsieur Monsieur sont qui détiennent À part e les

Terrain I 1 SOC Yassine Appe Terrain 2 :


_DOO
Villa Fond de FO 2:
erce I:
Opération 1 :
Mr Omar Et Mme SE Ima s'échangent entre eux deux terrains, l'un Situé à. Ain hittite
dont la valeur est de 1.500 dhs et l'autre terrzin Situé Bouskoura dont IE montant
s'élève à. 2 .000.000 dhs .
Opération 2 :
Mr Yassine et Mr Om ar s'échangent le fond de commerce i contre une Villa, la valeur des
deux biens délèvent -300 -OOD dhs chacun.
Opération 3 :
Mr Yassine et Mme Salma érhzngent IE fond de commerce (2) d'une valeur de SOO 000
dhs et un appartement d'une valeur de 500.000 dhs.
Mme Salma reçoit l'appartement et une soulte de 100Œ10 DhE. Tandis que M r Yassine
reçoit le fand de commerce 12).
I-CElcuIez le droit d'enregistrement de ces opérations.

Correction droit d'enre istrement :


Correction des Mutations :
1-Acquisiti0'1 d'une villa.
Selon F-l 192 : sont soumis au de 4 twteopéraiion d' Acquisition de
locaux construit à usage dhebitation, commercial, professionnel ou administratif.
Droit d'enregistrement =700.000 x 4 % -28.000 dhs
2-Terrain dans le but de le revendre
Selon particle 133 A-1 renvoi a rarticle 127 page sant passòlE aux tauxdet % .
Oroit d' enregistement %00.000 x d —36.000 dhs

3- Acquisition d'un fond de commerce


Article renvoie il'zriit;'e 127 b. teux asplic.at'e % :
Droit enregistrement —4 .000000 x -240.000
% _ooa dhs {Article 133-10)
x 1.550 =
4-Pourbénéfieier d'un taux réduit de 4 il faut vérifier les conditions suivantes :
-Construi-e dans un délai de 7 Vis
-Fm mir une —caution
Oroit 1.000.002 x % —60000
5-11 ne s'aqit pas d'une donation. car c'est un cousin éloiqné :
Pas de
de parené, l'opération est ass"nilé' une vente : 700.000 ô % =42 _mn
Correction des baux

pour Le duplexe i : il s'agit d'un bail' vie, {pige 227) la. base imposable pour les
baux quelque soit nombre des bénéficiaires successifs, par un capital égal 10 fois le prix
Base
augmenté des charges et "article {page gaur les taux {page 137 so nt sou mises au taux
les baux à rentes perpétuelles bien immeubles baux ernphyt'otiques, ceux vie et ceux dont
la durée est illiunité , viséàl'articlei27 II-A,20)

• DE
Pour le duplexe 2 contrat de bail rente perpétuelle, régit par l'article 3 ,lpage 137
sont soumises au taux de , les baux à rentes perpétuelles de bien immeubles. baux
emphytéotiques. ceux vie et ceux dont la durée est illimité.

visé l'article 127


pour Le duplexe 3 : il s'agit d'un bail' durée limitée, ces derniers sontfrzpp'•s par un
droit d'enregistrement fixe de OilH, suivant l'article {paie ZSS)
Selon cet article sont enregistrés au droit fixe de 200 OH : les baux et locations. cession de
baux et sous location d'immeuble ou de fond de

zoo dh
Pour le terran domanial conclu par un bail emphytéotique, est traité de la manière
suivante if.près la note circulaire 726. page •
Base imposabde

LE opérations de donation :
LES articles :
La donation est un transfert de propriété titre gratuit, La donation bénéficie d'un taux
de S," condition l'existence d'un lien de parenté '*re/màre ou fil*fille] ou époux, frères et
soeurs.
donations sont imposé au droit d'enregistrement, selon l'article A-L
M utatio:n entre Vds titre gratuit•"
Pour la base imposable, l'articlei31-A "pour les mutations entrevit et é titre gratuitv par
l'Svaluation souscrite par les parties de la valeur des biens donne, szng déduction charges."
Pour le taux d'impositio:nl la donation estfrappé d'un taux réduit de 1,5" selon l'article 133, C-
• par* 190 "Les cessions titre gratuit portant sur les biens visés r article 127, ainsi que les
déclarations faites par le donataire ou ses représentants lars;qu'elles ligne directe
et entre époux, frères et sœursl" Correction :
L selon "article 133, c-4 la donation d'un taux réduit de dans les cas suivant : "Les
titre gratuit portant sur les biens visés l'article 1271 ainsi que les déclarations
faites par le donataire ou ses représentants lorsqu'elles interviennent en ligne directe et
entre époux, frères et sceurs-"
L'épouse entre en conside:ration pour les donations, donc on applique le taux de donc

2. Selon llarticle 131-4 : "Pour les mutations entre vits et titre gratuit, par l'évaluation
souscrite par les parties de la valeur des biens donnés, sans déduction des charges'" Il
existe un lien de pirent' directe, donc : x 12. OW dh:-
3_ Aucun lien de parenté, ni epouse ni s.ceur donc cette opération est assimilée une vente. Alors :

Les opérations de partage :


Les articles :
Le para* est régi par l'article 131-3. pour La base imposable: "pour les partages de biens meubles
ou im•meuhles entre copropriétaires, cohéritiers et coassociés, quelque titre que soit, par le
montant de Y actif net partager•v
Et l'article 133-c-6 • "Les err.a€es de biens meubles ou immeubles entre copropriétaires,
T•héritiers et coassociés, quelque titre que ce soit. Toutefois, Le parti* com»rte une soulte ou une
plus-value, us droits sur ce qui en est sont perçus aux taux prévus

d rott sur la
la plus. value est de dhs.. Cette plus value sera enregistré ..pa.-t. et tr-a.*é vente.
Or-o.it crer.regis.t.re"went

partage —
des d'us x 1,5" —
tien 2
Les cohéritiers des part eura d•uplexse et d'un terrain d'une leur le. n.,ais. aussi
de IS dette de 200 _•ooodonc hec.un.
Mime Srnahane supporte. une part supérieur sa part du partage de 'la dette. il al ors une Ce
surpilus sera une vente, ••rn•e srna.hzn• prit le terrain la imputée sur Le terra in un taux
Or-o.it crer.regis.t.re"went

= =
dhs
L'échange est par l'article 131—2 : "pour Illes echan:es. par I•'esti.rnation bien dont La va leur est
la plu."' le cas d' écha de nue-propriété d'usufruit, les parties cloii•ve.rvt valeur vénale de loa
propriété cie I 'i restir.aTion de ou de l'usufruit est effectuée i..md au ci—après.•

C o r tir... ::
un échange de bierus c:le natu_we et cioevc .passiNe du '-riais d'une va leur d ifférente_
C•a.rxs ce cas on prenc:f la valeur la plus. élevé des 2 biens base inmp-.sa'b le.
oroit &enregistrement su r kha.nge xE"—
2-ees.t un échange biens de rnërne valeur,. •rna is de nature différente, donc passible taux
différents.
ce cas, on ..p:rncède la liquidation du droit suivant les cie tau:a et on choisit
le plus —rand..
Liquidation s:ur vil la — dhs
Liquidatic.n fond de corn•rnerce x — dhs
On a. procède S l'en registrerne:nt
7.0•00•, donc sur le fond com.•rnerae. Alors
droit dhs_
3-eest un 'change de "biens de nature et de va leur différents, une soulte
oans ce cas, il fa.•.nt procéder la liquidation selon le bien avec la valeur Ita paus grande„, et une
liquidation suivant Ita la n-toins rnaio:r• de la soulte.
Liquidation wur le SOO.OOO bien do nt la. valeur
est la. plus

Liquidation la. soulte •


dhs a 28000 < 3E.000, donc le droit d' enregistrernent sur cette opération est 3E .OOO dhs.

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