Fiche 4 : LES RETRAITEMENTS

I-Elimination des comptes et opérations réciproques

IG/IG Elimination en totalité (100%)

IG/IP Elimination selon le % IP le plus petit
IP/IP Elimination selon le % le plus petit

Application :
A

60% 40% 30% 20% 10%

B C D E F

Fermée Fermée

Relatons %Intérêt %contrôle Type de contrôle Méthode de

consolidation
A A 100 100 Consolidant IG
A B 60 60 CE IG
A C 40 40 CC IP
A D 30 30 CC IP
A E 20 20 IN ME
A F 10 10 NC -
Extrait du bilan A

Actif Montant
Créances B 5000
Créances C 2000
Créances D 1000
Créances E 1500

Extrait du bilan C

Actif Montant
Créances D 8000
Créances F 4000
TAF : Passer dans le journal de consolidation les écritures nécessaires d’élimination des comptes
réciproques

Solution : Journal de consolidation

Fournisseur A 5000
Créance B 5000
Elimination (5000*100%)

Fournisseur A 800
Créance C 800
Elimination (2000*40%)

Fournisseur A 300
Créance D 300
Elimination (1000*30%)

Fournisseur C 2400
Créance D 2400
Elimination (8000*30%)

II-Retraitement des résultats internes :

1) Elimination de dividende interne :

La société A a reçu un dividende de 1000 de la filiale B contrôlée exclusivement.

Filiale B Mère A

Cash soit : 3000 Cash soit : 7000

1000F

Simple déplacement de cash

Aucun impact sur la trésorerie du groupe

(x : 3000-1000) + (7000+1000) = 10000 (reste inchangée)

A B

Aucun impact sur les capitaux propres qui restent inchangés :(écriture facultative)

Capitaux propres : Résultat Net A 1000

Capitaux propres : Réserves B 1000
 Un impact sur le résultat de gestion de la mère : retraitement obligatoire

Exemple chiffré :

Exercice N A B
Produits 15000 10000
Charges -8000 -6000
Résultat Global 7000 4000
Cumul 11000

Compte de résultat consolidé devient :

Produits (15000+10000)-1000 24000

Charges (8000+6000) -14000
Résultat Global 10000

Journal de consolidation :

Charges 6000
Résultat Global 4000
Produits 10000
Reprise compte de résultat de B en IG

Charges 8000
Résultat Global 7000
Produits 15000
Reprise compte de résultat de A en IG

Charges 1000
Résultat Global 1000
Elimination dividende interne

2) Elimination de la marge sur stocks

Exemple 1 :

Le stock final des marchandises B=25000 dont 12000 provenant de la mère A.

La société mère pratique une marge de 20% sur vente.

 Le stock final des marchandises de A=40000.

Actifs A B Cumul Retraitement Comptes

+ - consolidés
Stock m /ses 40000 25000 65000 2000(1) 63000

Résultat consolidé 2000

Stocks B 2000
Elimination bénéfice réalisé

(1) : 12000 120%

? 100%

A B

X : 5000 Y : 13000

X’ :1000 Y’ :12000

=4000 =25000

Exemple 2 :

Le stock final de marchandises de la société Mère : 42000 dont 12000acquis auprès de la filiale B qui
pratique une marge de 20% sur vente.

A 60% B

Bénéfice réalisé par B sur la vente auprès de A

(12000/1,2)*0,2 = 2000 : Part Groupe : 1200

Part Hors Groupe : 800

Journal

Résultat part Groupe 1200

Résultat part Hors Groupe 800
Société A 2000
Elimination de la marge sur stock
 3) Elimination des marges sur immobilisations amortissables

Le parc automobile de la filiale B comprend un véhicule d’une valeur de 24000, acquis auprès
de la Mère A avec une marge de 4000.

Durée d’amortissement pratiquée : chez A : 5ans

Chez B : 4ans

Chez A Chez B

Véhicule : 20000 24000

Déplacement véhicule

Bénéfice réalisé par A : 4000 à éliminer

Annuité : A : 20000/5= 4000

B : 24000/4= 6000

Supplément d’annuité : « 6000-4000 »=2000 à éliminer (se trouvant chez B)

Résultat consolidé 4000

Immobilisation 4000
Elimination de la marge réalisée sur cession
d’immobilisation (du bilan)
Amortissement véhicule 2000
Résultat Global 2000
Elimination du supplément d’annuité
(compte de résultat)

4) Acquisition de Titres

Lorsqu’une société acquiert la filiale, le retraitement des titres de participations au moment de la

première consolidation obéit à la démarche suivante :

• Calcul du %d’intérêt

% (à partir des quantités)=Nombre titres filiale détenus /Nombre Total des titres dans cette
filiale

• Le prix unitaire d’acquisition des titres est diffèrent de la valeur nominale des titres, du
fait quantitativement de l’opération, la filiale fait l’objet d’une évaluation .Ainsi la valeur réelle de
son patrimoine est différente de son Actif Net représente généralement par les capitaux.
• L’écart de première consolidation qui peut être scindé en 2 catégories
se calcule comme suit :
 Cout d’acquisition des titres
-Quote part sur Capitaux Propres de la filiale
Ecart de 1ere consolidation
-Quote part sur Ecart Evaluation provenant
de bien identifiable (s’il existe)

Ecart acquisition ou GOODWILL

Ecart de 1ère
consolidation

Ecart évaluation identifiable (matériel) Ecart acquisition non

identifiable (immatériel)
Inexistence possible(IFRS)

Remarque : Traitement comparatif sur Acquisition

Points de Divergences Référentiel SYSCOA Référentiel IFRS

Ecart évaluation Oui Non
Ecart Acquisition Positif Oui Non
Amortissable
Ecart Acquisition Négatif Oui Non
imputé aux capitaux propres
consolidés

Application

La société Alpha a acquis 40% de la participation de la société Beta en début d’année N. L’Ecart
d’acquisition est amortissable sur une durée de 4ans.

Les Bilans au 31-12-N se présentent comme suit :

Actif Alpha Beta Passif Alpha Beta

Titres Beta 50000 - Capitaux 200000 100000
Matériel 90000 60000 propres
Autres actifs 80000 70000 Dettes 20000 30000
Total 220000 130000 Total 220000 130000
Complément :

Le matériel de Beta est évalué à 80000

 TAF :

Pour chaque méthode de consolidation :

1°) Passer les écritures nécessaires d’élimination de titres Beta

2°) Présenter le bilan consolidé

Solution : Alpha 40% Beta

Calcul des écarts

Cout d’Acquisition des titres 50000

Beta
Quote part sur Capitaux 100000*40% -40000
Propres Beta
Ecart de 1ere consolidation 10000
Quote Part /Ecart Evaluation (80000- -8000
provenant du matériel 60000)*40%
Ecart Acquisition ou Goodwill 2000
Annuité / exercice N 2000/4 500
VNC ou valeur bilancielle au 31- 2000-500 1500
12-N

1°) Ecritures d’Elimination des Titres Beta

Méthodes Intégration Globale Intégration Proportionnelle Mise en équivalence

Comptes
Consolidés
Partage des Capitaux propres « 100000 » Capitaux propres « 40000 »
capitaux propres Titres Beta « 40000 » Titres Beta «40000 »
de Beta Intérêt HG « 60000 » -
Ecart Evaluation Matériel « 20000 » Matériel « 8000 »
Titres Beta « 80000 » Titres Beta « 8000 » -
Intérêt HG « 12000 »
Ecart Acquisition Ecart Acquisition « 2000 » Ecart Acquisition « 2000 » Titres Beta mise en
Titres Titres Beta « 2000 » équivalence « 50000 »
Beta « 2000 » Titres
Beta « 50000 »
Annuités Capitaux propres Capitaux propres
consolidés « 500 » consolidés « 500 » -
Ecart Acquisition « 500 » Ecart Acquisition « 500 »

Si Ecart négatif Titres Beta « 2000 » Titres Beta « 2000 »

Capitaux propres « 2000 » Capitaux propres « 2000» -
Bilan consolidé

Méthodes Mise en
Comptes Intégration Globale Intégration Proportionnelle équivalence
Consolidés
Titres Beta mise en
50000
équivalence - -
Ecart acquisition 1500 1500
-
Matériel 170000(90000+80000) 122000 (90000 + (80000*40%)) 90000
Autres Actifs 150000(80000+70000) 108000 (80000 + (70000*40%)) 80000
Total Actif 321500 231500 220000
Capitaux Propres 199500(200000-500) 199500(200000-500) 200000
Intérêt HG 72000(60000+12000) - -
Dettes 50000(20000+30000) 32000(22000+ (30000*40%)) 20000
Total Passif 321500 231500 220000