CONTABILIDADE DE CUSTOS

Existem outras classificações de bens. Para efeito de contabilidade de custos, as principais classificações
são:

Bens Fixos

São os de caráter permanente ou quase permanente e que constituem os meios de produção da empresa.
Em economia são chamados bens de capital.

Exemplo: - Imóveis, veículos, máquinas, instalações, etc...

Bens de Venda

São os bens destinados a venda e constituem o objeto da empresa. Nas empresas industriais são
constituídos por:

- Matéria Prima, Produtos em Elaboração , Produtos Acabados

Alguns autores consideram a matéria prima como bens circulantes já que o objetivo da matéria prima não
é a venda e sim fazer parte do produto acabado.

Bens Numerários

Constitui o disponível da empresa como:

- Caixa, Bancos, Aplicações de Liquidez Imediata,.

Bens de Renda

São aqueles adquiridos com a finalidade de produzir renda e que não estão ligados ao objeto da empresa.

Exemplo: Participações Societárias permanentes, Imóveis para lugar, etc...

TERMINOLOGIA

Não existe uma padronização legal ou concordância entre os diversos autores porém os termos mais
empregados são:

Gastos

Termo abrangente e definido como "sacrifícios com que arca a entidade, visando a obtenção de bens ou
serviços, mediante a entrega ou promessa de entrega de parte de seu ativo, sendo esses ativos
representados normalmente em dinheiro",

O gasto pode ser um investimento, custo ou despesa.

Investimento

São "gastos ativados (classificados no ativo) em função da utilidade futura de bens ou serviços obtidos".

Assim, qualquer gasto realizado cujo bem é ativado será um investimento.

Exemplo:

- Móveis e Utensílios, Veículos, Imóveis, etc..

Custos

São "gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços". Os custos são
gastos ligados à produção.

Exemplos: salários do pessoal da produçao, matéria prima utilizada na produção, manutenção das
máquinas de produção, aluguel da fábrica, etc.

Despesas

São "gastos consumidos, direta ou indiretamente, na obtenção de receitas".

Um dos maiores problemas dos estudantes, em geral, é a distinção entre custo e despesa. Do ponto de
vista didático, todos os gastos realizados na fabricação do produto, isto é, "dentro da fábrica" são
custos. O resto é despesa.

Assim, os gastos com pessoal da administração, gastos relativos à venda, depreciação de bens da área
comercial ou administrativa são despesas. Os gastos com mão de obra da fábrica, depreciação de
equipamentos da fábrica, manutenção (da fábrica), seguro da fábrica etc..., são custos.

Desembolso

É o pagamento do bem ou serviço adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois da aquisição. Assim, se
comprarmos um bem à vista, o desembolso se dá durante a aquisição deste bem.

Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dará depois da aquisição.

Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o desembolso ocorre antes do recebimento
deste bem.

Perda

É o consumo involuntário ou anormal de um bem ou serviço. As perdas decorrentes de fatores externos

transformar-se-ão em despesas, e as de fatores decorrentes da atividade produtiva; em custos.

Exemplos: Incêndio, greves, perda de matéria prima , etc...

Observação

Um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa ou diretamente custo ou despesa.

Resolução

a) Os custos do período são:

Matéria prima utilizada 6.000

Salários e Encargos - M. O. produção 15.000
Manutenção da Produção 12.000
Depreciação, Máquinas da Produção 11.000
Seguros - Área Industrial 4.000
Energia elétrica – fábrica 2.000
Limpeza da fábrica 1.500
Aluguel da fábrica 6.500
TOTAL 58.000

b) O custo por unidade produzida é:

 c) O custo dos produtos vendidos (C.P.V.) é:

300 x 116 = 34.800

Logo o Lucro Bruto é de (Vendas - C.P.V.):

60.000 - 34.800 = 25.200

d) Para calcularmos o lucro líquido devemos inicialmente calcular o total das despesas:

Salários e Encargos – Administração 10.000

Depreciação - Máquinas da Administração 4.000
Seguros - Área Administrativa 2.000
Energia Elétrica - Escritório de Vendas 500
Comissão de Vendedores 1.000
Limpeza da Administração 500
Aluguel - Escritório de Vendas 2.000
Aluguel - Área Administrativa 2.000
TOTAL 22.000

A D.R.E. ficaria:

Venda 60.000
(–) C.P.V. (34.800)
(=) Resultado Industrial 25.200
(–) Despesas Comerciais e Administrativas (22.000)
(=) Lucro Líquido 3.200

e) O estoque final de produtos acabados é calculado multiplicando-se a quantidade de

produtos acabados em estoque pelo custo unitário.

200 x 116 = R$ 23.200

Observações

- Duzentas (200) unidades de mercadoria ficaram em estoque como investimento (ativadas).

- O estoque final de matérias primas é de 4.000 conforme demonstrado abaixo:

Estoque Inicial de Matéria Prima Zero

(+) Compras 10.000
(–) Estoque final de Matéria Prima ( 4.000)
(=) Matéria Prima utilizada na Produção 6.000

ou graficamente (razonete):

Matéria Prima
10.000 6.000
4.000
 Questões de Contabilidade de Custos

Que tal testar um pouco dos seus conhecimentos em contabilidade de custos?

Segue uma bateria de questões aplicadas em concursos públicos:

(Em caso de dúvidas, utilize o espaço disponível para comentários)

Teste de Conceitos Básicos:

01) (AFRF/Esaf) Produtos Acabados em estoque são:

a) Custos das Mercadorias Vendidas
b) Ativos
c) Gastos Gerais de Fabricação
d) Custos de Transformação

02) (AFRF/Esaf) Um apartamento, adquirido e alugado por uma empresa industrial, é bem:
a) do ativo diferido
b) fixo
c) numerado
d) de renda
e) de venda

03) (AFRF/Esaf) Máquina destinada à produção do calçado é, para indùstria calçadista, um bem:
a) de renda, produzindo bens de venda
b) fixo, produzindo bens de renda
c) fixo, porque é utilizado mais tempo que o bem de renda;
d) fixo de renda
e) fixo, produzindo bens de venda

04) (AFRF/Esaf) O estoque de produtos em elaboração é composto por bens:

a) de venda, porque após acabados serão vendidos
b) de renda, porque, após acabados, sua venda resultará em renda
c) semi-fixos, porque enquanto sua estocagem é de menor giro, a de produtos acabados gira menos
lentamente
d) de renda
e) de reposição automática, porque não podem ser vendidos, mas devem ser renovados para se
incorporarem aos custos diretos

05) (ICMS/ Vunesp) Os encargos financeiros incorridos por uma entidade nas aquisições de bens a prazo
são tratadas como:
a) perdas
b) despesas
c) custos
d) imobilizado
e) estoques

06) O gasto do departamento financeiro, a depreciação das máquinas de produção, a compra de matéria-
prima e o tempo do pessoal em greve (remunerada) são, respectivamente:
a) despesa, perda, ativo, custo
b) despesa, ativo, perda, custo
c) despesa, custo, ativo, perda
d) despesa, custo, perda, ativo
e) despesa, ativo, custo, perda

(Imbel/Coseac/2008)
07) O sacrifício financeiro, presente ou futuro, para a obtenção de um produto ou prestação de serviço
denomina-se:
a) gasto
b) investimento
c) custo
d) despesa
e) desembolso

08) Um gasto fortuito, ocasional, denomina-se:

a) investimento
b) despesa pré-operacional
c) desembolso
d) custo
e) Perda

09) (AFRF/Esaf) Via de regra, as perdas anormais de matéria prima no processo de produção:
a) fazem parte do custo do produto elaborado
b) são debitadas contra a venda de sucatas
c) são debitadas contra a venda de subprodutos
d) são tratadas como perda do período

Verdadeiro (V) ou Falso (F):

10) (PF/2002) O custo de processamento de dados de uma industria de calçados deve ser considerado
como um custo de fabricação.

11) (Petrobras/2007) De acordo com as práticas adotadas pela contabilidade financeira no Brasil, os
encargos de depreciação relativos aos bens utilizados na produção compõem o custo dos produtos,
transitando pelo ativo antes de se converterem em despesa.

Gabarito:
1-B 2-D 3-E 4-A 5-B 6-C 7-A 8-E 9-D 10-F 11-V

Exercício Resolvido

1. Os dados abaixo foram extraídos de um balancete:

Compras 100
Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10
Despesas Comerciais 50
Despesas Gerais 110
ICMS sobre Vendas 80
Mercadorias 100
Receita de Venda de Bens do Ativo Imobilizado 20
Vendas 400

- o estoque final de Mercadorias é de 50;

- desconsidere impostos sobre compra.

O lucro operacional é de:

a) 10
b) 90
c) (40)
d) 100
e) 170

RESPOSTA

Pela estrutura sugerida na Lei nº 6.404/76, o lucro operacional é obtido da seguinte forma:
► A receita bruta das vendas de mercadorias e serviços, com a ressalva de que o IPI não é receita da
entidade;
► As deduções da receita, os abatimentos e os tributos incidentes sobre as receitas;
► A receita líquida das vendas de bens e serviços;
► O custo das mercadorias e dos serviços vendidos;
► O lucro bruto nas operações com mercadorias e serviços;
► As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas e outras despesas operacionais;
► O lucro ou o prejuízo operacional;
► As receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária;
► O resultado do exercício antes do imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro e as respectivas
provisões;
► As participações de Debêntures, Empregados, Administradores e Partes beneficiárias e as contribuições
para instituições ou Fundos de assistência ou previdência de empregados (DEAPF);
► O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Resulta, assim, que o lucro operacional é o resultado obtido sem considerarmos as receitas e despesas não
operacionais, o Imposto de Renda e as participações.
Portanto, necessitamos apurar o Custa das Mercadorias Vendidas (CMV), o qual é obtido pela expressão:

CMV = Ei + Co – Ef
Onde:
CMV = Custa das Mercadorias Vendidas
Ei = Estoque Inicial
Co = Compras líquidas
Ef = Estoque final

O estoque inicial que nos foi apresentado é de 100

O valor das compras foi de 100
O valor do estoque final foi de 50

Assim:
CMV = 100,00 + 100,00 – 50,00 = 150

Apuração do Lucro Operacional

Vendas 400
(-) ICMS s/vendas (80)
(-) CMV (150)
= Lucro Bruto 170
(-) Despesas comerciais (50)
(-) Despesas Gerais (110)
= Lucro Operacional 10

Alternativa correta letra “A”.

Análise de Custos e Departamentalização - parte 1

CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO (CCP) - Soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica.

CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA - Soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode
conter também custos de produção de períodos anteriores existentes nas unidades que só foram
completadas no presente período.

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - Soma dos custos incorridos da fabricação dos bens que só agora
estão sendo vendidos. Pode conter custos de diversos períodos caso os produtos vendidos tenham sido
produzidos em diversas épocas diferentes.

CPC - Soma de todos os gastos classificados como custos incorridos de 1 a 31.

CPA - Listar todos os produtos terminados no período de 1 a 31, a calcular os custos desses produtos. A
soma dos custos dos produtos terminados no período é o CPA.

CPU - Soma dos custos de todos os produtos vendidos no período.

CUSTO DIRETO - São os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos, bastando haver
uma medida de consumo (quilos de mat. Consumido, horas de mão-de-obra utilizada, embalagens
utilizadas e, até mesmo, em alguns casos, quantidade de energia consumida). São os custos diretos com
relação aos produtos.

CUSTO INDIRETO - São os custos que não oferecem condições de serem medidos objetivamente, e
qualquer tentativa de alocação destes custos aos produtos tem que ser feita de forma estimada e, muitas
vezes arbitrárias. Alguns exemplos: aluguel, supervisão da fábrica. Esses são os custos indiretos com
relação aos produtos.

Esquema básico da contabilidade de custos

1º passo: separar custos de despesas (já recebeu da contabilidade tudo completo).

RELATÓRIO DE GASTOS:

Comissões de vendedores. ........80.000 D (venda)

Salário da Fábrica................ ......120.000 C (custo direto)
Matéria Prima Consumida..... .....350.000 C (direto)
Salário Admin................................90.000 D (administr)
Depreciação na Fábrica................60.000 C (indireto)
Despesas Financeiras.................. 50.000 D (financeira)
Honorários Diretoria.................... 40.000 D (administr.)
Mat. Diversos Fabricação..............15.000 D (indireto)
Energia Elétrica Fábrica.................85.000 C (indireto)
Manutenção da Fábrica..................70.000 C (indireto)
Despesas entrega...........................45.000 D (vendas)
Correios, telefone, etc.......................5.000 D (administr.)
Materiais consumo no escrit..............5.000 D (adminstr.)
Seguros Fabrica...............................10.000 C (indireto)
TOTAL DO PERÍODO...........R$ 1.025.000

CUSTOS DE PRODUÇÃO

Salário Fab.......................120.000
Mat. Prima consumida......350.000
Deprec. Fábrica..................60.000
Mat. Div. Fábrica................15.000
Manut. Fábrica...................70.000
Energia Elétrica...................85.000
Seguros..............................10.000
TOTAL.......................R$ 710.000
Obs: este valor integra o custo dos produtos fabricados.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Salário Adm., Honor. Diretoria, Correios, Mat. Escrit.,) TOTAL: R$
140.000

DESPESAS DE VENDAS (Desp. Entrega e Comissões Vendas) TOTAL: R$ 125.000

DESPESAS FINANCEIRAS – TOTAL: R$ 50.000

OBS: TOTAL GERAL: R$ 315.000

Descarregadas diretamente no resultado do período.

2º passo: Apropriação dos custos diretos.

A empresa produz A,B e C (produtos diferentes).

Custos diretos...................470.000 (total)

M. Obra (salários)..............120.000
Mat. Prima......................... 350.000

Sistema de requisição (MAT. PRIMA)

Prod. A ...............................75.000
Prod. B .............................135.000
Prod. C .............................140.000
TOTAL.........................R$ 350.000

Mão de Obra Direta (salários) [sistema de apontamento]

Prod. A ..............................32.000
Prod. B ..............................37.000
Prod. C ..............................31.000
TOTAL........................R$ 120.000

Resumo (quadro I) 1º e 2º passos:

Custos A B C Indireto TOTAL

Matéria Prima 75.000 135.000 140.000 ------- 350.000
Mão de obra direta 32.000 57.000 31.000 ------- 120.000
Energia elétrica ------- ---------- --------- 85.000 85.000
Depreciação ------- ------- ------- 60.000 60.000
Seguros ------- ------- ------- 10.000 10.000
Materiais diversos ------- ------- ------- 15.000 15.000
Manutenção ------- ------- ------- 70.000 70.000
TOTAL 109.000 192.000 171.000 240.000 710.000

3º passo: Apropriação dos Custos Indiretos.

PRODUTOS Custos diretos Custos indiretos Total

Prod. A 115.000 53.351 168.351
Prod. B 202.000 93.711 295.711
Prod. C 168.000 77.938 245.938
485.000 225.000 710.000
Total

DEPARTAMENTALIZAÇÃO

CUSTOS DIRETOS

Prod. A ..................500,00
Prod. B ..................300,00
Prod. C ..................450,00
TOTAL...........R$ 1.250,00

HORAS MÁQUINAS

Prod. A .............400 h.m. (40%)

Prod. B .............200 h.m. (20%)
Prod. C .............400 h.m. (40%)
Total.................1000 h.m. (100%)

C.I.F. (CUSTOS INDIRETOS)

Deprec....................200.000
Manuf......................350.000
Energia Elétrica.......300.000
Superv. Fábr...........100.000
Outros. C.I..............200.000
TOTAL...........R$ 1.150.000

Apropriação dos C.I.F. com base na quantidade de horas máquinas que cada um levou p/ ser feito.

produto h.m. % c. indiretos c. diretos Custo total

Prod. A 400 40% 460.000 500.000 960.000
Prod. B 200 20% 230.000 300.000 530.000
Prod. C 400 40% 460.000 450.000 910.000
Total 1000 100% 1.150.000 1.250.000 2.400.000

Obs: distribui o total dos custos indiretos de acordo com a porcentagem das horas máquinas. Este gráfico
serve para gerenciar a empresa; ver qual o produto que está saindo com custo muito alto;

Investigando mais profundamente, descobre-se que existem 3 deptos. De produção na fábrica, e, que
embora o total de H.M. consumidas serem aqueles mesmos. Existe disparidade de consumo de horas entre
os produtos, porque:

produto Corte/h.m. Montag./h.m Acabam/h.m. Total

Prod. A 100 50 250 400
Prod. B 200 --- --- 200
Proc. C --- 250 150 400
TOTAL 300 300 400 1000
Aprofundando mais as investigações, verifica-se que os gastos com os C.I.F., não são uniforme entre os
setores.

Análise de Custos e Departamentalização - parte 2

Aprofundando mais as investigações, verifica-se que os gastos com os C.I.F., não são uniforme entre os
setores.

c.i.f. corte Montag. Acabam. Total

Deprec. 100.000 30.000 70.000 200.000
Manut. 200.000 30.000 120.000 350.000
Energia 60.000 40.000 200.000 300.000
Supervisão 50.000 20.000 30.000 100.000
Outros 40.000 30.000 130.000 200.000
TOTAL 450.000 150.000 550.000 1.150.000
450.000 /150.000 /550.000 / 4001.150.000 /
300 h.m. = $300 h.m. = $h.m. = $1000 h.m. = $
1500/h.m. 500/h.m. 1.375/h.m. 1.150/h.m.

Cálculo/Custos: horas máquinas

Produto Corte Montagem Acabamento Total (C.I.F)

100 * 1.500 = 50 * 500 = 250 * 1.375 =
Prod. A $518.750
$150.000 $250.000 $343.750
200 * 1.500
Prod. B ---- ---- $300.000
= $300.000
250 * 500 = 150 * 1.375 = $
Prod. C ---- $331.250
$125.000 206.250
TOTAL $450.000 $150.000 $550.000 $1.150.000

Contabilidade de Custos: mostram o fato comprovado

Análise Custos: gerencia

Depto./Centro de Custo: produtivos - por onde o produto passa

Serviços: contribui, entretanto o produto não passa por eles. Ex.: R.H.

EMPRESA F – PERÍODO P

C.IND. Adm.F Almox Usinag Crome. Mont. C.Q. Manut. TOTAL

serviço Serviço Produt. Produt. Produt. serviço serviço
aluguel 150.000 --- --- --- --- --- --- 150.000
energia 40.000 --- 30.000 10.000 10.000 5.000 --- 90.000
Mat.ind. 18.000 10.000 6.000 4.000 8000 5.000 9000 60.000
m.o-ind 80.000 60.000 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 350.000
Deprec. 8000 --- 21.000 13.000 2.000 10.000 16.000 70.000
Total 296.000 70.000 97.000 57.000 70.000 45.000 85.000 720.000

Obs.: 1) as despesas já foram apropriadas e separadas dos custos;

2) os custos diretos estão fora de nosso exemplo;
3) só trataremos neste problema de custos indiretos;

A contabilidade já fez: - custos diretos (apropriaram os produtos)

- despesas (cont./resultado)
Agora: criar uma hierarquia (forma de ajuste dos custos indiretos dos deptos. De serviços).

1º Depto. Serviços – mais presta do que recebe serviço

2º Depto. – que menos presta e mais recebe serviço

Hierarquia

1º Adm. Geral
2º Manutenção
3º Almoxarifado
4º Controle de Qualidade

Final: Depto. Produtivos (usinagem. Montagem e cromeação)

Análise de Custos e Departamentalização - parte 3

I – ADMINISTRAÇÃO GERAL

Aluguel à divide-se com os diversos deptos. Através do espaço ocupado por cada um deles.

Adm. Energia M.O. Ind. Mat.Ind. e

Fab(ALUGUÉL) depr
Almox.......20.000 Almox.........6.000 Almox..........9.000
Usinag......30.000 Usinag.........4.000 Usinag.........19.000
Crome......20.000 Crome..........2.000 Crome.........16.000
Montagem..40.000 Montagem.....7.000 Montagem....21.000
Manutenção.25.000 Manutenção..13.000 Manutenção..22.000
Cont.Qual...15.000 Cont.Qual......8.000 Cont.Qual....19.000
TOTAL.......150.000 TOTAL.........40.000 TOTAL.........106.000
II – MANUTENÇÃO

Total (c. indiretos): 85.000 (manuf.) + 25.000 (aluguel/adm.) + 13.000 (energia/adm.) +22.000 (manut./etc...)
= $ 145.000

Almox............15.000
Usinag...........50.000
Crome...........40.000
Montag..........--------
Cont.Qual......40.000

TOTALl........145.000

III – ALMOXARIFADO

Total custos indiretos: 70.000 (almox) + 20.000 (adm.) + 6.000 (energ.) + 9.000 (m.o . ind., etc.) + 15.000
(manut.) = $ 120.000

Cont. Qual......-----------
Usinagem.......40.000
Crome............40.000
Montagem......40.000

TOTAL.........120.000

IV – CONTROLE DE QUALIDADE
Total custos indiretos: 45.000 + 15.000 + 8.000 + 19.000 + 40.000 + 0 = $ 127.000

Usinagem......68.000
Cromeação....44.000
Montagem.....15.000

TOTAL.........127.000

V – USINAGEM

Total custos indiretos: 97.000 + 30.000 + 4.000 + 19.000 + 50.000 + 40.000 + 68.000 = 308.000

VI – CROMEAÇÃO

Total custos indiretos: 219.000

VII – MONTAGEM

Total custos indiretos: 193.000

TOTAL GERAL à 720.000

Produto Usinagem/h.m Crome/h.m. Montag/h.m. Total/h.m.

D 150 120 80 350
E 120 120 70 310
F 80 60 43 183
TOTAL 350 300 193 843

Usinagem Cromeação Montagem Total

c.ind./por 308.000/350=$ 219.000/300=$ 193.000/193=$
h.m. 880 h.m. 730 h.m. 100 h.m.
D 150h * $880 = $120h * $ 730 = $80h * $1000 = $$
182.000 89.600 80.000 299.600
E 120h * $880 = $120h * $ 730 =70h * $1000 = $$
105.600 87.600 70.000 263.200
F 80h * $880 = $60h * $ 730 = $43h * $1000 = $$
70.400 43.800 43.000 151.200
TOTAL $ 306.000 $ 219.000 $ 193.000 $
720.000

SÍNTESE DO ESQUEMA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (COMPLETO)

1º passo: separação entre custos e despesas;

2º passo: apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos;
3º passo: apropriação dos custos indiretos que pertencem visivelmente aos deptos, agrupando à parte, os
comuns;
4º passo: rateio dos custos indiretos comuns, aos diversos deptos (serviços e produção).
5º passo: escolha da seqüência de rateio aos custos acumulados nos deptos e serviços, e sua distribuição
aos demais deptos;
6º passo: atribuição dos custos indiretos (que só agora estão nos deptos e serviços de produção) aos
produtos, servindo critério fixado;
7º passo: análise dos critérios de rateio;
8º passo: previsão à estimativa dos custos ind. Fabricação e tx. Aplicação dos C.I.F.