Séminaire Audit - Entretiens PFE

Préparation aux entretiens
PFE – Cabinets d’audit

Présenté par : En coopération avec :
Mr. Rida MOUTIK L’Association Des Etudiants – ENCG
Mr. Rachad GHALI CASABLANCA
Novembre 2020
1
Présentation personnelle :
Rachad GHALI Rida MOUTIK
Lauréat de l’Ecole Nationale Lauréat de l’Ecole Nationale

de Commerce et de Gestion de Commerce et de Gestion
de Casablanca – Juin 2020 de Casablanca – Juin 2020
Auditeur financier chez Auditeur financier chez Baker

Coopers & Lybrand Maroc Tilly Maroc
2
Partie I : Audit :
3
Section I : Généralités :
4
I. Cadre général de l’audit :
La mise en L’avènement du La découverte
L’audit trouve
place des capitalisme et de fraudes
sa légitimité
systèmes de la naissance du importantes
dans la théorie
contrôle par commissariat (l’affaire
d’agence
l’Etat aux comptes ENRON)
La théorie d’agence se définit comme une Le problème apparaît quand l'agent

opposition entre deux agents : et le principal ont des objectifs
 Le détenteur des moyens de production, appelé
individuels différents et que le
« actionnaire » (ou de manière générale « le principal ne peut pas déterminer
principal ») ; aisément si l'agent s'est comporté
 L'agent qui exploite les moyens de production du et a agit en fonction des objectifs
premier à sa demande. fixés ou cherche à servir ses propres
En conséquence :
intérêts.
 L'actionnaire compte rentabiliser son capital ;
 L'agent veut tirer des bénéfices de son action. 5
II. Typologie d’audit :
Audit
Audit Audit
Opérationnel
interne externe
Porter un jugement sur
le dispositif de contrôle
interne et donner les Certification
recommandations
nécessaires
6
II. Typologie d’audit :
Audit externe
Audit interne
légal
4 natures
Une seule nature
Audit de Audit de
Audit d’efficacité Audit de stratégie
conformité management
Audit comptable et
financier
Comparer la réalité S’assurer de la
L’auditeur se base Vérifier la cohérence
à un référentiel et conformité entre
sur son entre la stratégie de
vérifier la bonne la politique d’une
appréciation l’entreprise, ses
application des fonction et la
personnelle et politiques et son
règles et stratégie de
professionnelle environnement
procédures l’entreprise
7
1. Audit interne :
Atteindre les
Risques objectifs
Maitriser
l’activité
Gérer le
Contrôle risque
interne La mise en place d’un dispositif
de contrôle interne
Audit Le contrôle interne n’est que

interne l’application de la gestion du risque dont
il procède. 8
1. Audit interne :
Exemple :
Objectif : 50 MMAD de CA
Risque : Pénurie de stock
DCI : Gestion de stock (Stock

de sécurité)
9
1. Audit interne :
Le contrôle interne :
Définition :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation,
destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des
objectifs.
Source : COSO I – 1992
10
1. Audit interne :
Sincérité, fiabilité et
Efficacité et efficience
intégrité du système
des opérations
d’information
Les objectifs Le contrôle interne

du contrôle est une finalité de
interne
l’audit interne.
Conformité aux lois et
Protection du
réglementations en
patrimoine
vigueur
11
1. Audit interne :
COSO 2
COSO 1
12
1. Audit interne :
Définition :
L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

donne (à une organisation) une assurance raisonnable sur le degré
de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, ses
processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer son efficacité.
Source : Institute of Internal Auditors (IIA)
13
Quelle est la différence entre « audit interne »
et « contrôle de gestion » ?
14
1. Audit interne :
Points à retenir :
Assistant en management :
L’auditeur interne porte un jugement et une opinion sur un ensemble de dispositions et
procédures, appelé « le contrôle interne », et par conséquent sur la maitrise d’activité.
L’auditeur assiste, conseille, aide, mais ne décide pas. Ensuite, il donne les recommandations
pour l’amélioration de cet ensemble, d’où viennent les notions :
« Chien de garde » (audit interne) et ;
« Chien de guide » (contrôle de gestion).
Sans juger les hommes :

L’auditeur se trouve dans une logique d’améliorer la performance et non pas juger une
performance déjà existante.
L’audit est différent de l’inspection.
15
1. Audit interne :
Points à retenir :
En toute indépendance :
L'auditeur doit relever d'un niveau hiérarchique de l'organisation qui va permettre au service de l'audit d'exercer
ses responsabilités (souvent le niveau hiérarchique le plus élevé).
L'auditeur ne doit subir aucune ingérence lors de la définition de son champ d'intervention, la réalisation de son
travail, et la communication des résultats.
L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.
L’auditeur doit être directement lié à la direction générale, pour qu’il ne soit pas surchargé par des tâches qui ne
doivent pas lui incomber.
C’est le cas des auditeurs que l’on chargent de définir et rédiger les dispositions, les règles et les
procédures dans telle fonction.
Comment portera-t-il une appréciation sur un ensemble de dispositions s’il en est lui-même l’auteur ?
16
2. Audit externe :
Audit contractuel
(pour des fins de Audit externe légal
mission) (le commissariat aux
comptes)
Compulsif par loi.
17
Section II : Le commissariat
aux comptes :
18
1. Le cadre légal :
 La loi 9-88 relative aux obligations comptables du commerçant ;
 Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) ;
 La loi 15-89 régissant la profession de l’expert-comptable ;
 La loi 17-95 sur les sociétés anonymes ;
 La loi 5-96 sur la société en nom collectif, la société en
commandite simple, la société en commandite par actions, la
société à responsabilité limitée et la société en participation ;
 La loi 34-03 relative aux établissements de crédit et organismes
assimilés ;
 Le Code Général des Impôts (CGI).
19
2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« Il doit être désigné dans chaque
société anonyme, un ou plusieurs La société anonyme
commissaires aux comptes chargés
d'une mission de contrôle et du suivi des
comptes sociaux … ».
« Toutefois, les sociétés faisant appel Faisant appel public Ne faisant pas appel
public à l'épargne sont tenues de à l’épargne public à l’épargne
désigner au moins deux commissaires
aux comptes ; il en est de même des
sociétés de banque, de crédit ,
d'investissement, d'assurance, de
capitalisation et d' épargne ».
Source : Article 159 de la loi 17-95

20
 Distinction des sociétés anonymes :
Est réputée faire publiquement appel à l'épargne :

La société anonyme  Toute société dont les titres sont inscrits à la cote de
la bourse des valeurs, à dater de cette inscription ;
 Toute société qui, pour le placement des titres
qu'elle émet, a recours, soit à des sociétés de
Faisant appel public Ne faisant pas appel bourse, à des banques ou à d'autres établissements
à l’épargne public à l’épargne
financiers, soit au démarchage ou à des procédés de
publicité quelconques ;
 Toute société qui compte plus de 100 actionnaires.
21
2. Qui est concerné par l’obligation légale ?
« …, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au

moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice
social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors
taxes ».
« Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la
nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut être
demandée par un associé au président du tribunal, … ».
22
3. La nomination :
 La nomination lors de la création de la société :
« …, les premiers commissaires aux comptes sont désignés soit par

les statuts, soit dans un acte séparé mais faisant corps avec les
statuts et signés dans les mêmes conditions ».
« …, la durée de leurs fonctions ne peut excéder un exercice ».

23
3. La nomination :
 La nomination pour une société déjà créée :
« Le ou les commissaires aux comptes sont nommés pour trois
exercices par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires ».
« …, le renouvellement du mandat des commissaires aux comptes

ayant effectué leur mission auprès d’un même établissement,
durant deux mandats consécutifs de trois ans, ne peut intervenir
qu’à l’expiration d’un délai de trois ans après le terme du dernier
mandat et sous réserve de l’approbation de Bank Al-Maghrib ».
24
4. Les responsabilités :
Civile
La
responsabilité
Disciplinaire Pénale
25
 La responsabilité civile :
Faute ou négligence du commissaire aux comptes :
« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant à l‘égard de la

société que des tiers, des conséquences dommageables, des fautes et
négligences par eux commises dans l'exercice de leurs fonctions.
Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les
administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance
sauf, si, en ayant eu connaissance lors de l'exécution de leur mission, ils ne les
ont pas révélées dans leur rapport à l'assemblée générale ».
Source : Article 180 de la loi 17-95 26

 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Omission de convoquer la désignation du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de

10.000 à 50.000 dirhams, ou de l'une de ces deux peines seulement, les
membres des organes d' administration, de direction ou de gestion d'une
société anonyme qui n'auront pas provoqué la désignation des commissaires
aux comptes de la société ou ne les auront pas convoqués à toute assemblée
d'actionnaires ».
27
 La responsabilité pénale – Droits du CAC :
Obstacle mis aux vérifications du CAC :
« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 6.000

à 30.000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement, les membres des
organes d'administration, de direction ou de gestion ou toute personne au
service de la société qui auront, sciemment, mis obstacle aux vérifications ou
contrôles des experts ou des commissaires aux comptes, ou qui leur auront
refusé la communication sur place de toutes les pièces utiles à l'exercice de leur
mission, … ».
28
 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Exercice illégal de la profession :
« Sera punie d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 8.000 à

40.000 dirhams, toute personne qui, soit en son nom personnel, soit au titre
d'associé dans une société de commissaires aux comptes, aura, sciemment,
accepté, exercé ou conservé les fonctions de commissaire aux comptes
nonobstant les incompatibilités légales ».
29
 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :
Communication d’information mensongère :
Sera puni d'un emprisonnement de six mois à deux ans et d'une amende de
10.000 à 100.000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement, tout
commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre d'associé
dans une société de commissaires aux comptes, aura, sciemment donné ou
confirmé des informations mensongères sur la situation de la société ou qui
n'aura pas révélé aux organes d'administration, de direction ou de gestion les
faits lui apparaissant délictueux dont il aura eu connaissance à l'occasion de
l'exercice de ses fonctions.
30
 La responsabilité disciplinaire :
« Les conseils régionaux et le conseil national exercent à l’égard des experts

comptables le pouvoir disciplinaire ordinal pour toute faute professionnelle ou
toute contravention aux dispositions législatives et réglementaires …, notamment
la violation des règles professionnelles, le manquement aux règles d’honneur, le
non respect des lois applicables …, et l’atteinte aux règles édictées par l’Ordre
… ».
Les sanctions disciplinaires sont : l’avertissement, le blâme, la suspension pour

une durée de 6 mois aux maximum, ou la radiation du tableau.
31
5. Les incompatibilités :
Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :
 Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d'avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou
de l'une de ses filiales ;
 Les conjoints, parents et alliés jusqu'au 2e degré inclusivement des personnes visées au
paragraphe précédent ;
 Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, de la société ou de
ses filiales, une rémunération quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter
atteinte à leur indépendance ;
 Les sociétés d' experts-comptables dont l' un des associés se trouve dans l' une des
situations prévues aux paragraphes précédents.
Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient en cours de mandat,
l'intéressé doit cesser immédiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil
d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours après la survenance
de cette incompatibilité . Source : Article 161 de la loi 17-95 32
6. La mission générale du commissariat aux comptes :
Une mission générale du commissaire aux comptes comporte :
Une mission
d’audit
Rapport d’audit conduisant à
la certification
Certification Certification Refus de

La mission du
sans réserve avec réserve certification commissariat
aux comptes
Des missions
de
Article 175 de la loi 17-95 vérifications
spécifiques
(définies par
la loi)
33
Article 175 de la loi 17-95
« Dans leur rapport à l' assemblée générale, le ou les commissaires aux comptes :
 Soit certifient que les états de synthèse sont réguliers et sincères et donnent une
image fidèle du résultat de l' exercice écoulé ainsi que de la situation financière et
du patrimoine de la société à la fin de cet exercice ;
 Soit assortissent la certification de réserves ;
 Soit refusent la certification des comptes.
Dans ces deux derniers cas, ils en précisent les motifs. … ».
34
Quelle est la différence entre « clôture »,
« arrêté », « approbation » et « publication » ?
35
Arrêté des Le conseil

Dépôt des états
Clôture de comptes par le d’administration
de synthèse
l’exercice par le conseil (ou directoire)
auprès de la DGI
chef comptable d’administration dresse les états de
avant le 31/03
(ou directoire) synthèse
L’intervention du
commissaire aux
comptes
36
« A la clôture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le

directoire dresse les états de synthèse tels que définis par la loi n°9-88
relative aux obligations comptables des commerçants, … »
« Il arrête le résultat net de l'exercice et un projet d'affectation pour

être soumis à l'approbation de l'assemblée générale ordinaire
annuelle ».
37

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
l’assemblée
générale
ordinaire (dans
les 6 mois après
la clôture de
l’exercice)
38
« L'assemblée générale ordinaire est réunie au moins une fois par

an dans les six mois de la clôture de l'exercice, … ».
39

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
Emission du rapport l’assemblée
Après l’arrêté d’audit par le générale
des comptes, et commissaire aux ordinaire (dans
comptes les 6 mois après
avant la tenue la clôture de
(à la fin de la mission)
de l’AGO. l’exercice
40
« A compter de la convocation de l'assemblée générale ordinaire

annuelle et au moins pendant les quinze jours qui précèdent la date
de la réunion, tout actionnaire a droit de prendre connaissance au
siège social :
 …, du rapport du ou des commissaires aux comptes soumis à

l'assemblée, … ».
41

Dépôt des états
de synthèse
auprès de la DGI
avant le 31/03
Approbation de
Emission du rapport l’assemblée
Après l’arrêté d’audit par le générale Publication des
des comptes, et commissaire aux ordinaire (dans états de synthèse
comptes les 6 mois après
avant la tenue la clôture de
(à la fin de la mission)
de l’AGO. l’exercice
42
7. La démarche générale d’audit légal :
L’audit est une fonction normalisée.
Mission d’audit Conformité à des

légal normes
43
Audit légal conduisant à
Sur le plan IFAC

(Fédération
Normes ISA
international
Internationale des
la certification
Comptables)
H3C
En France (Haut Conseil du
Commissariat aux
Normes d’Exercice
Professionnel
Comptes)
Au Maroc OEC
(Ordre des Experts Manuel des normes
d’audit
Comptables)
44
 Le manuel des normes d’audit au Maroc :
Normes relatives au
Normes relatives aux
comportement Normes de travail Normes de rapport
interventions connexes
professionnel
Compétence
Certification des états de
(inscription au tableau synthèse
de l’OEC, …)
Indépendance
(la non-immixtion dans Vérifications spécifiques
la gestion)
Secret professionnel
45
8. La démarche d’audit légal conduisant à la
certification :
Approche par les

Démarche d’audit
risques
46
certification :
 Obligation de moyen et non de Approche
par les
résultat : risques
Assurance
raisonnable
Obligation de et non
moyen et non absolue
de résultat
Collecte des
éléments
Article 169 de la loi 17-95 probants
via des
sondages
47
certification :
 Obligation de moyen et non de résultat :
« Le ou les commissaires aux comptes portent à la connaissance

du conseil d'administration ou du directoire et du conseil de
surveillance, aussi souvent que nécessaire :
 Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les

différents sondages auxquels ils se sont livrés, … ».
48
certification :
#1 : Prise de connaissance générale de l’entité
#2 : Evaluation du contrôle interne
#3 : Obtention des éléments probants

(contrôle des comptes)
#4 : Travaux de fin de mission
#5 : Rédaction et émission du rapport

49
certification :
#1 : Prise de connaissance
générale de l’entité
50
8. La démarche d’audit légal conduisant à la certification :
#1 – Prise de connaissance générale de l’entité :
Découverte de l’entreprise et de son environnement
Détermination du seuil de signification
Identification des comptes significatifs
Identification et évaluation du risque d’anomalie

significative au niveau des assertions
Rédaction du plan de mission (programme général

de travail)
51
Découverte de l’entreprise et de son environnement
52
 Découverte de l’entreprise et de son environnement :
Les informations à collecter lors de cette phase sont :
 L’activité d’exploitation de l’entreprise ;

 Les principaux clients et fournisseurs de l’entreprise ;
 Le secteur de l’entreprise, la situation économique du secteur, et les règlementations

particulières au secteur d’activité ;
 L’organisation et la structure de l’entreprise (à savoir l’actionnariat, l’implantation

géographique, l’organigramme général par fonction, l’organisation administrative et
comptable, …) ;
 La politique générale, financière, commerciale et sociale de l’entreprise, etc.

53
Détermination du seuil de signification
54
 Détermination du seuil de signification :
Le seuil de signification (Materiality) est la mesure que peut faire le commissaire aux
comptes du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut
affecter la régularité et la sincérité des états synthèse ainsi que l’image fidèle du
résultat de l’exercice, de la situation financière et du patrimoine de la société.
Condition Agrégat Fourchette
Sociétés basées sur le profit et les  Résultat Courant Avant  3% – 10%
revenus Impôts  0,5% – 1%
 Chiffre d’affaires
Entités basées sur les fonds  Total actif  1% – 2%
d’investissements ou les actifs  2% – 5%
Entités à but non lucratif  Revenus bruts  0,5% – 2%
 Dépenses  0,5% – 2%
55
Points à retenir :
La détermination du seuil de signification n’est pas un exercice

mécanique ;
Le commissaire aux comptes fait appel à son jugement professionnel et
à son esprit critique ;
Le benchmark sélectionné doit être le plus approprié à l’activité (tenant
compte de la santé de l’entreprise).
56
Le seuil de planification « Performance Materiality » : Clearly Trivial
Threshold
 C’est le montant estimé des anomalies qui ne
seront pas comptabilisées par la direction ; Performance
 Il correspond au niveau d’erreur maximum Materiality
acceptable pour une assertion ;
 Il ne peut excéder 90% de seuil de signification.
Materiality
Le seuil de remontée des ajustements « Clearly Trivial

Threshold » :
 Le montant au-delà duquel les anomalies relevées sont

considérées comme manifestement insignifiantes ;
 Maximum 5% du seuil de signification. 57
Identification des comptes significatifs
58
 Identification des comptes significatifs :
Ces comptes sont identifiés en fonction :
 Du seuil de signification (facteur quantitatif) ;

 De l’examen analytique ;
 Des comptes qui représentent une part importante des comptes annuels ;
 Des comptes qui sont fortement affectés par les jugements (provisions pour dépréciation
des clients ou des stocks) ;
 Des comptes qui font appel à des techniques comptables complexes (facteur qualitatif)
(par exemple : la valorisation des stocks dans une entreprise à cycle long de production) ;
 Des comptes qui présentent des anomalies apparentes (par exemple : les comptes
d’attente à régulariser, comptes affectés par un changement de législation, …).
59
Identification et évaluation du risque d’anomalie

significative au niveau des assertions
60
 Identification et évaluation du risque d’anomalie significative au
niveau des assertions :
Risque d’anomalie Les assertions

significative d’audit
61
I. Le risque d’anomalie
significative : Risque d’anomalie
significative
Il est le risque que les états

financiers, (avant leur audit)
comportent des anomalies Risque lié au
Risque inhérent
significatives. contrôle
62
Le risque inhérent est la possibilité qu’une Le risque lié au contrôle est le risque qu’une
assertion portant sur un flux d’opérations, un anomalie significative susceptible de se produire au
solde de compte ou une information fournie niveau d’une assertion portant sur un flux
dans les états financiers, comporte une d’opérations, un solde de compte ou une
anomalie qui pourrait être significative, information fournie dans les états financiers et qui
individuellement ou cumulée avec d’autres, pourrait être significative individuellement ou
avant la prise en compte des contrôles y cumulée avec d’autres, ne soit ni prévenue, ni
afférents ; l’auditeur le mesure à l’aide de deux détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle
paramètres : interne de l’entité ; autrement dit, après la mise en
place des contrôle y afférents.
 La probabilité de surveillance ;
 L’intensité au sein de l’entité, plus ceux-ci
seront importants, plus l’étendue de travaux 63
sera élevée.

Nous distinguons ainsi le risque de non détection, qui ne porte pas sur les assertions des
comptes, mais est plutôt lié à la démarche d’audit (à savoir les outils et les techniques
utilisées par l’auditeur).
Ceci vient corroborer la notion d’assurance raisonnable et non absolue.
Risque d’audit = RI * RC * RND

Avec :
 RI : risque inhérent ;
 RC : risque lié au contrôle ;
 RND : risque de non détection. 64
Dans une obligation de moyens, l’auditeur est tenu de mettre en évidence les diligences
jugées nécessaires, et qui vont assurer une couverture optimale du risque (voire réduire le
risque d’audit).
On arrive ainsi à faire apparaître les liens suivants entre les appréciations du risque faites par
l’auditeur :
Risque lié au contrôle
Niveau des diligences Elevé Moyen Faible
Elevé Maximum Elevé Moyen
Risque Moyen Elevé Moyen Faible
inhérent 65
Faible Moyen Faible Minimum

II. Les assertions d’audit :
Les assertions d’audit sont définies comme les critères dont la réalisation
conditionne la régularité et la sincérité, soit l’image fidèle des états de
synthèse. Autrement dit, elles sont les critères auxquels doivent répondre les
comptes.
Elles sont au nombre de sept, et se présentent comme suit :

66
 L’exhaustivité (ou l’intégralité) : l’auditeur doit vérifier si toutes les opérations (actifs, dettes et
transactions) ont été enregistrées dans les comptes annuels, et que tous les faits importants y ont été
mentionnés ;
 L’exactitude : l’auditeur s’assure que toutes les opérations réalisées par l’entreprise sont enregistrées dans
les comptes pour leurs montants exacts (arithmétiquement et conformément aux principes comptables) ;
 L’évaluation : l’auditeur vérifie que toutes les opérations comptabilisées sont évaluées conformément aux
principes et méthodes d’évaluation généralement admis ;
 L’existence (ou la réalité) : Cet objectif signifie pour les éléments matériels une réalité ou existence
physique, et pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits) la traduction d’opérations
réelles effectuées ; 67

 La séparation des exercices (le Cut-off) : l’auditeur doit s’assurer que les produits et les charges sont
rattachés à l’exercice qui les concerne, et à celui-ci seulement ;
 Les droits et obligations : l’auditeur vérifie que les actifs et les dettes se rapportent à l’entité à une date
donnée ;
 La présentation des informations : l’auditeur doit vérifier que toutes les opérations enregistrées sont
conformes aux règles comptables admises.
68
Points à retenir :
Chaque compte significatif présente un certain nombre de risques ;
Les risques sont rattachés à des assertions d’audit ;
Chaque risque est censé être couvert par un contrôle de l’entité ;
L’évaluation de risque au niveau des assertions est une étape très importante, car elle va
conditionner la suite de la mission, voire la planification de cette dernière, la nature et
l’étendue des contrôles eu égard aux seuils de signification. 69
Rédaction du plan de mission

(programme général de travail)
70
 Rédaction du plan de mission (le programme général de travail) :
Présentation de l’entreprise
(dénomination sociale, organisation
générale, activité, localisation, principaux
dirigeants et contacts , date de clôture,
chiffre significatifs, …)
Organisation et politique comptable (documents décrivant

les procédures et l’organisation comptable, principales
politiques comptables, système budgétaire, …)
Zone de risque, seuil de signification, organisation de

la mission (dates d‘intervention, intervenants, nature
de rapport à émettre, délais de missions, … )
71
 Rédaction du plan de mission (le programme général de travail) :
Points à retenir :
 Les programmes de travail rédigés pour la conduite de la mission visent à valider des assertions
d’audit. Dès lors, pour toutes les étapes qui viendront, l’objectif ultime derrière chaque test d’audit
est de valider des assertions.
 L’expression de l’opinion finale (certifier ou ne pas certifier) dépend de la validation des assertions
citées ci-dessus .
 La validation des assertions nécessitent l’obtention des éléments probants.

 L’obtention des éléments probants se fait via des tests de contrôle (au niveau de l’étape d’évaluation
du contrôle interne) et des tests substantifs (au niveau de l’étape de contrôle des comptes).
Les éléments probants désignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir aux
conclusions qui fondent son opinion. 72
certification :
#2 : Evaluation du
contrôle interne
73
certification :
A partir des orientations issues du programme

général de travail, le commissaire aux comptes
effectue une étude et une évaluation des
systèmes qu'il a jugé significatifs en vue
d'identifier, d'une part les contrôles internes sur
lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les
risques d'erreurs dans le traitement des données,
et en conséquence en déduire un programme de
contrôle des comptes adapté.
74
#2 – Evaluation du contrôle interne :
Prise de connaissance des procédures
Tests de conformité
Tests de contrôle et des procédures
75
Prise de connaissance des procédures
76
 Prise de connaissance des procédures :
Prise de connaissance
des procédures
Entretiens avec les Examen manuel des Diagramme de

acteurs majeurs de procédures et des circulation d’information
l’organisation documents y associés (flow-chart)
77
78
 Tests de conformité :
Visant à s’assurer que la

réalité est conforme à la
description qui en a été
Tests de cheminement Tests de permanence faite.
S’assurer que les points

Suivre le processus de
forts précédemment
contrôle interne du
identifiés sont toujours
début à la fin
maintenus
79
Tests de contrôle et des procédures
80
 Tests de contrôle et des procédures :
Tests de contrôle et des
procédures (en vue Les techniques utilisées : la
d’obtenir les éléments
probants) réexécution de certains contrôles
préalablement réalisés par
l’entité, l’observation physique,
Les procédures l’inspection, …
Efficacité des contrôles apportent bien les
résultats escomptés
81
Points à retenir :
L’auditeur n’évalue que les systèmes qu’il a jugés significatifs lors de la

phase de prise connaissance.
Après la prise de connaissance des procédures, l’auditeur procède à un

test de conformité, puis à un test de contrôle en vue de déduire les
éléments probants, et en conséquence déduire un programme de
contrôle des comptes adapté.
82
certification :
#3 : Obtention des éléments

probants (contrôle des
comptes)
83
#3 – Obtention des éléments probants (contrôle des comptes) :
Rappel :
L’objectif ultime derrière chaque test d’audit est de valider

des assertions.
Lors de cette phase, l’auditeur procède par des tests substantifs, portant sur le détail
du solde des comptes ou d’opérations, en vue de réduire le risque d’audit.
84
 Classification des éléments probants :

La balance générale,
l’analyse de compte, le
grand livre, les déclarations
fiscales, les états de
synthèse …
Source interne
L’inspection et
Quelques éléments l’observation physique
probants
Source externe La circularisation
85
 La circularisation :
La circularisation (ou la confirmation directe), a pour objectif d’obtenir, directement

auprès des tiers qui tissent des relations commerciales ou financiers avec le client, des
informations sur le solde de leurs comptes.
L’auditeur circularise les tiers, dont généralement les avocats, les banques, les clients et
les fournisseurs.
A travers la circularisation, l’auditeur valide l’existence et l’exhaustivité.
86
 Le test de réalité :
L’inspection concerne l’examen des livres comptables, et de documents (créés par les
tiers ou par l’entreprise).
L’observation physique (ou le comptage physique) consiste à la vérification des

procédures et de leur mise en place. Elle demeure l’une des techniques permettant de
s’assurer de l’existence d’un actif.
Exemple :
L’auditeur assiste à l’inventaire des stocks et l’observation physique des
immobilisations.
A travers l’inspection et l’observation physique, l’auditeur valide l’existence et

l’exhaustivité. 87
 Le rapprochement :
Le rapprochement est la confrontation de deux documents. Il reste un outil

prépondérant pour l’auditeur, qui consiste à récupérer les pièces justificatives reçus par
le client. Ceux-ci doivent justifier parfaitement les enregistrements comptables des
opérations auxquelles se rapportent.
Les pièces justificatives sont de différentes natures, tels les factures fournisseurs,
les relevés bancaires, les contrats, …
Ce test d’audit sert à valider prioritairement les assertions suivantes :

« L’exactitude », « le cut-off » et « l’exhaustivité ».
88
 Le rapprochement :
Exemple :
En rapprochant le bon de commande (BC), la facture, et le bon de livraison

(BL), pour une créance donnée, l’auditeur pourra valider la réalité de la
créance.
Pourquoi rapprocher le BL et la facture ? Est-ce que la facture n’est pas

suffisante pour découler une assurance raisonnable quant à l’assertion
« réalité » ?
89
 Le tableau de passage (ou le tableau de mouvements) :
Le tableau de passage nous permet d’apercevoir le mouvement qu’a connu un solde. Cet
outil permet à l’auditeur de valider le solde du compte de l’exercice achevé, en
s’appuyant sur les soldes du compte à la clôture (déjà validé l’année précédente).
Ainsi, l’auditeur met en évidence ces efforts pour comprendre les mouvements, et les
obtenir en valeur à partir d’autre documents (par exemple : le fichier des
immobilisations, l’analyse du compte, ….).
En additionnant les soldes de l’exercice N-1, aux mouvements de l’exercice, l’auditeur

obtiendra le solde reconstitué que l’on rapproche au solde au niveau de la balance.
En outre, ce tableau sert de base à d’autre travaux à savoir la revue analytique.

90
 le test de détail :
Le test de détail permet à l’auditeur de décortiquer le solde du compte. Autrement dit,
l’auditeur doit savoir la décomposition du solde. Pour ce faire, l’auditeur doit récupérer
l’analyse du compte.
Analyse du Lettrage du
compte compte
Article 5 de la Décomposition L’antériorité du

loi 9-88 du solde solde
91
« La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise

doivent faire l'objet d'un inventaire au moins une fois par
exercice, à la fin de celui-ci ».
92
 le test de détail :
93
 Le test de détail :
Exemple d’analyse de compte :
94
 Le test de détail :
Le test de détail nous permet de valider l’exactitude, et cela en cadrant le solde

d’analyse de compte avec le solde au niveau de la balance générale.
Ainsi, et comme indiqué, l’analyse du compte nous donne une idée sur l’antériorité.
Selon l’exemple précédent, on constate que le solde se compose des montants qui
remontent vers 2016.
Qu’en est-il de de la provision, voire l’apurement de ces montants ?
95
 Le test d’exhaustivité :
Le test d’exhaustivité vise à s’assurer que toutes les charges ont été
comptabilisées.
Généralement les comptes concernés par ce test sont les comptes du poste
613, à savoir les redevances mensuelles. Donc, l’auditeur doit s’assurer de la
comptabilité des 12 redevances .
96
La séquentialité :
 Pour valider l’exhaustivité, l’auditeur valide la séquentialité des éléments probants.
Prenant le même exemple, chaque redevance est matérialisée par une quittance de
paiement. Logiquement la première quittance est numéroté par 1 et ainsi de suite.
 De telle sorte, l’auditeur valide la séquentialité des quittances de 1 à 12.
Automatiquement, et si on trouve la quittance n°2 puis la quittance n°4, l’auditeur ne

peut valider la séquentialité, et par conséquent il ne peut valider l’exhaustivité.
97
98
Quel document comptable va nous permettre de valider

l’exhaustivité ? la balance générale ou le grand livre ?
Le grand livre fait apparaître les mouvements du solde des comptes au cours d’une
période (solde au début de période, les mouvements, solde à la fin de période).
La balance générale est un document récapitulatif de mouvements au niveau du grand

livre.
L’analyse de compte fait apparaître la décomposition du solde des comptes et nous
donne une idée sur l’antériorité du solde.
99
certification :
#3 : Obtention des éléments

probants (contrôle des
comptes)
Les vérifications
spécifiques
100
 Les vérifications spécifiques :
Les diligences du commissaire aux

comptes vis-à-vis des vérifications
spécifiques
S’assurer de la transparence des opérations sociales

effectuées directement ou indirectement avec les Prévenir les éventuels abus des dirigeants qui, de
personnes dirigeantes de la société, en informant par leur position dans la société, peuvent conclure
les associés, et notamment les minoritaires, de des opérations dans leur intérêt personnel, étant
certaines opérations conclues entre la société et les précisé que l’application stricte de la procédure
dirigeants ou toute autre personne, dès lors que les n’exclut pas la commission de délits.
dirigeants y sont même indirectement intéressés.
101
 Les vérifications spécifiques - Caractéristiques :
Les vérifications spécifiques

Strictement délimitées par la loi
Garant de la bonne information

adressée aux actionnaires
Une mission d’information, et non

d’avis
La loi ne demande pas la certification

de l’image fidèle de ces informations
spécifiques
102
 Les vérifications spécifiques – Typologie :
Les vérifications
spécifiques
Les
conventions Les actions détenues Les L’acquisition d’une
réglementées par les administrateurs Le rapport de documents L’égalité entre les filiale, la prise de
ou les membres du gestion adressés aux actionnaires participation ou de
conseil de surveillance actionnaires contrôle
103
 Les vérifications spécifiques – les conventions réglementées :
Les vérifications
spécifiques
Les conventions
réglementées
Les articles 56, 58, 59, 61

et 97 de la loi 17-95 104
Article 56 de la loi 17-95 :
« Toute convention intervenant entre une société anonyme et l'un de ses administrateurs ou
son directeur général ou son directeur général délégué ou ses directeurs généraux délégués,
selon le cas, ou l'un de ses actionnaires détenant, directement ou indirectement, plus de
cinq pour cent du capital ou des droits de vote doit être soumise à l'autorisation préalable
du conseil d'administration.
Il en est de même des conventions auxquelles une des personnes visées au 1er alinéa ci-
dessus est indirectement intéressée ou dans lesquelles il traite avec la société par personne
interposée.
Sont également soumises à autorisation préalable du conseil d'administration, les

conventions intervenant entre une société anonyme et une entreprise, si l'un des
administrateurs ou directeur général ou directeur général délégué ou directeurs généraux
délégués, selon le cas, de la société est propriétaire, associé indéfiniment responsable,
gérant, administrateur ou directeur général de l'entreprise ou membre de son directoire ou
de son conseil de surveillance ».
105
La convention
réglementée
Administrateur Administrateur Administrateur Administrateur

(A) (A) (A) (B)
Société A Société B
Directeur Directeur Directeur Directeur
général (A) général (B) général (B) général (B)
Un contrat
103
La convention La soumission à L’administrateur concerné L’administrateur concerné
réglementée l’autorisation informe le conseil ne prend pas part au
préalable du d’administration dès qu’il vote, et ses actions ne
conseil en a eu connaissance sont pas prises en
d’administration (pour approbation) compte dans le quorum.
104
La convention La soumission à L’administrateur intéressé
réglementée l’autorisation informe le conseil
préalable du d’administration dès qu’il
conseil en a eu connaissance
d’administration (pour approbation)
Le président du conseil
d’administration L’approbation de l’assemblée
informe le CAC dans un générale ordinaire
délai de 30 jours

Le CAC rédige un rapport
spécial sur les convention
réglementées 107
« L'administrateur ou le directeur général intéressé est tenu d'informer le

conseil, dès qu'il a eu connaissance d'une convention à laquelle l'article 56 est
applicable. Il ne peut prendre part au vote sur l'autorisation sollicitée.
Le président du conseil d'administration avise le ou les commissaires aux

comptes de toutes les conventions autorisées en vertu de l'article 56 dans un
délai de trente jours à compter de la date de leur conclusion et soumet celles-
ci à l'approbation de la prochaine assemblée générale ordinaire.
Le ou les commissaires aux comptes présentent, sur ces conventions, un

rapport spécial à l'assemblée générale qui statue sur ce rapport. Le contenu
dudit rapport est fixé par décret. … ».
109
Les vérifications
spécifiques
Les actions détenues

par les administrateurs
ou les membres du
conseil de surveillance
Les articles 44, 45, 47, 84

et 85 de la loi 17-95 110
« Chaque administrateur doit être propriétaire d'un nombre d'actions de la société,
déterminé par les statuts. Ce nombre ne peut être inférieur à celui exigé par les statuts pour
ouvrir aux actionnaires le droit d'assister à l'assemblée générale ordinaire, le cas échéant ».

« Si au jour de sa nomination, un administrateur n'est pas propriétaire du nombre d'actions
requis ou si, en cours de mandat, il cesse d'en être propriétaire, il est réputé démissionnaire
de plein droit s'il n'a pas régularisé sa situation dans un délai de trois mois.…».
« Le ou les commissaires aux comptes veillent, sous leur responsabilité, à l'observation des
dispositions prévues aux articles 44 et 45 et en dénoncent toute violation dans leur rapport
à l'assemblée générale ordinaire ».
111
Les vérifications
spécifiques
Les
Le rapport de documents
gestion adressés aux
actionnaires
L’article 166 (alinéa 1) de 112

la loi 17-95
Article 166 (alinéa 1) de la loi 17-95
« …, Ils vérifient également la sincérité et la concordance, avec les états de

synthèse, des informations données dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire et dans les documents adressés aux
actionnaires sur le patrimoine de la société, sa situation financière et ses
résultats. … ».
113
 Les vérifications spécifiques – le rapport de gestion :
Il est réalisé par le

conseil
d’administration
L’article 142 de la loi 17-95
Le rapport
de gestion
Il doit contenir
les informations
prescrites par la
loi
114
Le rapport de gestion doit contenir les informations (en vertu des articles 142 et 328 de la loi
17-95) :
 Sur les événements passés : les opérations réalisées, les difficultés rencontrées ainsi que
les résultats obtenus ;
 Sur la formation du résultat distribuable et la proposition d’affectation dudit résultat ;
 Sur la perception du futur : évolution et perspectives d’avenir ;
 Sur les états de synthèse : les modifications intervenant aussi bien dans la présentation
des états de synthèse, que dans les méthodes d’évaluations retenues ;
 Sur les filiales, participations ou sociétés contrôlées ;
 Sur l’état des filiales ou participations détenues ;
 Sur l’état des autres valeurs mobilières détenues en portefeuille ;
 Et les mentions des acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrôle des
sociétés faites au cours de l’exercice.
115
« Le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire doit

contenir tous les éléments d'information utiles aux actionnaires pour leur
permettre d'apprécier l'activité de la société au cours de l'exercice écoulé, les
opérations réalisées, les difficultés rencontrées, les résultats obtenus, la
formation du résultat distribuable, la proposition d'affectation dudit résultat, la
situation financière de la société et ses perspectives d'avenir. … ».
« ... , les modifications intervenant dans la présentation des états de synthèse,

comme dans les méthodes d'évaluation retenues, sont signalées dans le
rapport de gestion et, le cas échéant, dans le rapport des commissaires aux
comptes. … ».
116
Vérifier que le rapport de

gestion contient toutes les
informations prévues par la
loi
La procédure du commissaire
aux comptes vis-à-vis du
rapport de gestion
S’assurer de la concordance et
la sincérité des informations
chiffrées avec les états de
synthèse
117
Les vérifications
spécifiques
L’égalité entre les

actionnaires
L’article 166 (alinéa 2) de la loi 17-95 118

Article 166 (alinéa 2) de la loi 17-95
« …, Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'égalité a été

respectée entre les actionnaires. … ».
119
Les vérifications
spécifiques
L’acquisition d’une
filiale, la prise de
participation ou de
contrôle
L’article 172 de la loi 17-95 120

« …, Lorsqu'au cours de l'exercice la société a acquis une filiale, pris le contrôle

d'une autre société ou pris une participation dans une autre société au sens de
l'article 143, le ou les commissaires aux comptes en font mention dans leur
rapport. … ».
121
certification :
#4 : Travaux de fin de
mission
122
#4 – Travaux de fin de mission :
Les travaux de
fin de mission
Les
Les états de
L’ETIC évènements
synthèse
post-clôture
123
L’audit se fait par section

(ou cycle) :
124
 La balance générale :
Avant tout test d’audit, l’auditeur s’assure en premier lieu que le solde de la
balance générale (communiquée par le client) est égal à 0.
Pourquoi ?
En application de Le respect du La BG est

l’article 2 de la loi principe de la équilibrée (le total
9-88 partie double du solde final = 0)
125
« …, Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l'un est débité et
l'autre est crédité d'une somme identique.
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des

classes de comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles
qu'elles sont définies aux tableaux annexés à la présente loi. ...».
126
 Le comparatif :
Il est indispensable de rajouter

(éventuellement) les nouveaux
comptes pour avoir un
comparatif équilibré.
127
 Les proofs (Bilan & CPC) :
La balance
générale
Les leads
(cycles ou
sections)
Les proofs
(Bilan & CPC
128
Points à retenir :
 S’assurer que la balance générale (BG) est équilibrée. C’est ainsi que l’auditeur s’assure
que son travail est issu d’une base fiable ;
 Etablir un comparatif pour identifier les mouvements des comptes entre les deux
périodes, et en conséquence dénicher les comptes significatifs ;
 Répartir les comptes de la balance générale sous forme de leads (des feuilles-maîtresse) ;
 Regrouper les leads sous-forme de proofs (Bilan & CPC) ;
 Rapprocher les proofs à la balance générale et le comparatif.

129
Points indispensables à savoir :
Un auditeur est censé savoir #1 – les documents à récupérer

auprès du client
#2 – les tests à effecteur via les

documents récupérés
#3 – les assertions à valider derrière

chaque test d’audit
130
 Les travaux du cycle « capitaux propres » :
Le PV d’AGO, le PV d’AGE (éventuellement, le PV du conseil
Un auditeur est censé savoir
d’administration, …), …
#1 – les documents à
récupérer auprès du client
 Dresser un tableau de mouvements ;
 Calculer la situation nette pour évaluer le risque de
#2 – les tests à effecteur dissolution anticipée ;
via les documents  S’assurer du respect des prescriptions légales (articles
récupérés 328 à 333 de la loi 17-95 dans le cas de distribution du
bénéfice), …
#3 – les assertions à
valider derrière chaque
test d’audit
L’exactitude, l’exhaustivité, l’existence.
131
 Les travaux du cycle « immobilisations » :
Le fichier détaillé des immobilisations, le fichier détaillé du
calcul des dotations aux amortissements, l’état B4 de la liasse
fiscale, l’état B6 de la liasse fiscale, les PV d’inventaire, les PV

de sorties et de mise en rebut, les PV de mise en service, les
#1 – les documents à décomptes, …
 Rapprocher la valeur brute ;
#2 – les tests à effecteur  Effectuer un tableau de mouvements des immobilisations ;
via les documents  Reperformer les dotations aux amortissements ;
récupérés  Tester l’acquisition et la cession ;
 S’assurer de l’admissibilité des taux d’amortissement, …
test d’audit
L’exactitude, l’existence, l’exhaustivité, les droits et
obligations, le cut-off, …
132
 Les travaux du cycle « clients » :
La balance auxiliaire, la balance âgée, les analyses de comptes,
le grand livre, les lettres de circularisations, les décomptes, les
dossiers de litiges, le détail de la provision pour clients

douteux, les avances clients, …
récupérer auprès du client  Rapprocher la balance auxiliaire des clients ;
 Circulariser les clients ;
#2 – les tests à effecteur  Tester l’antériorité des créances clients ;
via les documents  Tester la réalité des créances ;
récupérés  Rapprocher les clients douteux ;
 Rapprocher les clients – effets à recevoir ;
#3 – les assertions à  Rapprocher les avances clients ;
valider derrière chaque  Tester la réalité des avances clients, …
test d’audit
L’existence, l’exactitude, l’exhaustivité, le cut-off,
les droits et obligations, …
133
 Les travaux du cycle « fournisseurs » :
La balance auxiliaire, la balance âgée, les analyses de comptes,
les lettres de circularisations, les avances fournisseurs, …
 Rapprocher la balance auxiliaire ;
 Circulariser les fournisseurs significatifs ;
#2 – les tests à effecteur  Tester l’antériorité des dettes fournisseurs ;
via les documents  Tester la réalité des dettes ;
récupérés  Rapprocher les avances fournisseurs, …
test d’audit
L’existence, l’exactitude, l’exhaustivité, le cut-off,
les droits et obligations, …
134
 Les travaux du cycle « Etat » :
Les déclarations de TVA, les quittances et déclarations IR, les
acomptes IS, l’Etat B11 de la liasse fiscale, les déclarations des
charges « impôts et taxes », les avis de versements, les

analyses de comptes, …
 Centraliser les déclarations de TVA ;
#2 – les tests à effecteur  Centraliser les acomptes IS ;
via les documents  Recalculer l’IS dû ;
récupérés  Centraliser les déclarations IR ;
 Rapprocher les charges « impôts et taxes », …
test d’audit
L’exactitude, l’exhaustivité, la réalité, le cut-off, …

135
 Les travaux du cycle « personnel » :
Les déclarations CNSS, les déclarations de mutuelles, les
déclarations CIMR, les déclarations des autres assurances, les

journaux de paie, les accidents de travail, l’effectif, …
 Centraliser et cadrer les journaux de paie ;
 Centraliser et cadrer les déclarations CNSS ;
#2 – les tests à effecteur  Centraliser et cadrer les déclarations de mutuelles ;
via les documents  Centraliser et cadrer les factures AT ;
récupérés  Centraliser et cadrer les déclarations CIMR ;
 Tester la cohérence des charges sociales, …
test d’audit

136
 Les travaux du cycle « trésorerie » :
Les PV de caisse signés, les ERB (états de rapprochements
bancaires), les relevés bancaires, les analyses de comptes, les

lettres de circularisations, …
 Rapprocher les PV de caisse ;
 Centraliser les ERB ;
#2 – les tests à effecteur  Effectuer l’ancienneté des suspens comptables et
via les documents bancaires ;
récupérés  Vérifier le dénouement des suspens bancaires via les
tests subséquents, …
test d’audit
L’exactitude, l’exhaustivité, la réalité, …

137
 Les travaux du cycle « achats et charges externes » :
Le grand livre, les factures des achats et charges externes, les
bons de commande, les contrats, …
#2 – les tests à effecteur  Effectuer un test de réalité ;

via les documents  Effectuer un test d’exhaustivité ;
récupérés  Effectuer un test de cohérence, …
test d’audit

138
certification :
#5 : Rédaction et émission
du rapport
139
Partie II : Comptabilité :
140
Section I : Généralités :
141
I. Principes comptables fondamentaux :
Les principes comptables fondamentaux constituent les pratiques d’enregistrement
comptable tels que codifiés et inscrits dans le PCGE, et sont au nombre de sept :
 Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise est présumée établir ses états de

synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités ;
 Principe de permanence des méthodes : l’entreprise est censée établir ses états de
synthèse en appliquant les mêmes méthodes d’évaluation et de présentation d’un exercice
à l’autre ;
 Principe du coût historique : les éléments figurant au bilan de l’entreprise sont inscrits au
coût évalué au moment de leur entrée dans son patrimoine, et qui reste intangible quelle
que soit l’évolution ultérieure de la valeur actuelle de l’élément considéré ;
 Principe de spécialisation des exercices : les charges et les produits doivent être rattachés à
l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-ci seulement, sans tenir compte de leur
date de paiement ou de facturation ;
142
 Principe de prudence : les charges sont comptabilisées dès qu’elles sont probables (sans
attendre leur réalisation effective), et les produits lorsqu’ils sont définitivement acquis ;
 Principe de clarté : les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes
correspondants, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles ;
 Principe d’importance significative : les états de synthèse doivent révéler toute

information susceptible d’influencer l’opinion que les lecteurs desdits documents peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats, et en conséquence affecter
leurs évaluations et décisions.
143
Ces principes reposent sur la réalisation (à la fin de chaque exercice comptable)
des états de synthèse aptes à donner une image fidèle du patrimoine de
l’entreprise, sa situation financière, et ses résultats :
 Dans le cas où l’application de ces principes ne suffit pas à avoir une image
fidèle, l’entreprise est obligée de fournir dans l’Etat des Informations
Complémentaires (ETIC) toute information et indication permettant
d’atteindre cet objectif ;
 Dans le cas exceptionnel où l’application d’un principe s’avère contraire à

l’objectif de l’image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger. Cette
dérogation doit être mentionnée dans l’ETIC et motivée, avec indication de
son influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de
l’entreprise. 144
II. Le fonctionnement des comptes du PCGE :
1. Le bilan :
 Les comptes avec le chiffre 7 en 2ème position représentent les comptes des écarts de
conversion ;
 Les comptes avec le chiffre 7 en 4ème position représentent les comptes de régularisation ;
 Les comptes avec le chiffre 8 en 2ème position représentent les comptes des
amortissements ;
 Les comptes avec le chiffre 8 en 4ème position représentent les comptes divers du poste
concerné ;
 Les comptes avec le chiffre 9 en 2ème position représentent les comptes des provisions ;
 Les comptes des capitaux propres avec le chiffre 9 en 4ème position représentent des soldes
débiteurs, fonctionnant à l’encontre de leurs comptes de rattachement. 145
2. Le compte de produits et de charges :
 Les comptes avec le chiffre 1 en deuxième position représentent les comptes
d’exploitation de l’entreprise ;
 Les comptes avec le chiffre 3 en deuxième position représentent les comptes financiers de
l’entreprise ;
 Les comptes avec le chiffre 5 en deuxième position représentent les comptes non courants
de l’entreprise ;
 Les comptes avec le chiffre 8 en 4ème position représentent les comptes des exercices
antérieurs ;
 Les comptes avec le chiffre 9 en 3ème position représentent souvent les comptes des
dotations et reprises ;
 Les comptes avec le chiffre 9 en 4ème position représentent les comptes qui fonctionnent à
l’encontre de leurs comptes de rattachement (les Remises, Rabais, Ristournes) ;
146
 Les postes 711 et 712 représentent le chiffre d’affaires de l’entreprise.
III. Informations à savoir :
 La valeur nette comptable est :
 La valeur d’entrée pour les immobilisations non amortissables ;

 La valeur nette d’amortissement pour les immobilisations amortissables ;
 La valeur actuelle dans le cas où cette dernière est notablement inférieure à la valeur
d’entrée (les immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d’amortissement (les
immobilisations amortissables) :
Une moins-value latente faisant l’objet d’une provision pour dépréciation (si elle n’a
pas un caractère définitif) ou d’un amortissement exceptionnel (si elle a un caractère
définitif).
147
III. Informations à savoir :
L’amortissement est la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle sur la durée
d’utilisation de l’immobilisation.
La valeur résiduelle est la valeur du bien après l’achèvement de l’utilisation du bien (le prix
de cession probable) :
 Si la durée d’utilisation est la durée de vie probable de l’immobilisation (à savoir la durée

économique) : A la fin de la durée de vie, la valeur résiduelle est considérée nulle.
 Si la durée d’utilisation est la durée d’utilisation propre à l’entreprise (inférieure à la durée

de vie choisie selon la stratégie de l’entreprise, les limites juridiques, …), la valeur
résiduelle est exprimée par un % de la valeur d’entrée.
Quand le bien est totalement amorti, il figure au niveau de l’actif pour sa valeur nette
d’amortissement, et y reste inscrit aussi longtemps qu’il n’est pas cédé ou retiré du
patrimoine.
148
Section II : Le traitement
comptable des opérations :
149
I. Les immobilisations :
L’usage La propriété
Immobilisation
durable du bien
150
Les immobilisations représentent l’ensemble des biens corporels et incorporels, acquis par
l’entreprise, qu’elle a l’intention de conserver ou d’utiliser pendant un temps relativement
long (supérieur à un an), et qui ne se consomment pas dès le premier usage.
Ce terme recouvre également les charges immobilisées (les immobilisations en non valeurs)
et les immobilisations financières.
Or, un bien loué même s’il est utilisé durablement ne doit pas figurer parmi les
immobilisations de l’entreprise (selon une optique juridique).
NB : le fonds de commerce ne fait pas partie du bilan (non identifiable). Il est obligatoirement
constitué de la clientèle et l’achalandage, et comprend tout autre bien nécessaire à
l’exploitation du fond tel que le nom commercial (l’enseigne, le droit au bail, le mobilier
commercial, la marchandise et l’outillage).
Ainsi, lorsque ces biens durables sont de faible valeur (500 € HT), ils peuvent être considérés
comme consommés dans l’exercice de leur mise en service, et donc comptabilisés en charges
et non en immobilisations. 151
 Autres distinctions :
Immobilisation et charge :
 Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état d’utilisation, elle

constitue en principe une charge ;
 Si la dépense conduit à l’augmentation de la valeur du bien, ou de sa durée d’utilisation,
on est en présence d’un investissement qui doit faire l’objet d’une immobilisation.
Immobilisation et stock :
 L’acquisition d’un stock pour servir à des immobilisations constitue en principe une
immobilisation ;
 L’utilisation de l’entreprise d’un bien pour ses propres besoins, prélevé du stock de
l’entreprise, constitue une immobilisation ;
 L’emploi d’un matériel de démonstration et d’essaie constitue une immobilisation si la
durée est supérieure à 1 an, sinon le matériel est à affecter au stock de l’entreprise.
152
1. Les immobilisations acquises à titre onéreux :
Les immobilisations acquises à titre onéreux sont comptabilisées à leur coût d’acquisition :
 Le coût d’acquisition = le prix d’acquisition (net commercial) + les frais accessoires

d’acquisition.
 Les frais accessoires d’acquisition = les droits de douane et autres impôts + les taxes non
récupérables + le transport + les frais de transit + les frais de réception + les frais
d’assurance + les frais d’installation et de mise en service.
Sont à exclure :
 Les droits de mutation et d’enregistrement, les honoraires, les commissions, et les frais
d’acte.
Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir sur plusieurs exercices », à amortir
sur 5 ans sans prorata temporis, et faire l’objet d’une sortie de l’actif immobilisé de
l’entreprise à la fin de leur amortissement.
Leur valeur actuelle est par prudence présumée nulle (aucune provision). 153
 Application :
L’entreprise « RR – SARL » a acquis le 09/10/2020 un matériel industriel aux conditions
suivantes :
 Prix HT : 300 000 DH

 Remise 5% : 300 000 * 5% = 15 000 DH
 Net commercial : 300 000 – 15 000 = 285 000 DH
 Escompte 2 % : 285 000 * 2% = 5 700 DH
 Net financier : 285 000 – 5 700 = 279 300 DH
 TVA 20% : 279 300 * 20% = 55 860 DH
 Total à payer : 279 300 + 55 860 = 335 160 DH
Cette acquisition est réglée par chèque bancaire le 11/12/2020.

154
Les frais de transport s’élèvent à :
 Prix HT : 50 000 DH
 TVA 20% : 50 000 * 20% = 10 000 DH
 Total à payer : 50 000 + 10 000 = 60 000 DH
Les frais de livraison sont réglés au comptant le 11/12/2020, assurés par le fournisseur.
L’entreprise a payé des honoraires à un ingénieur conseiller, qui a été consulté pour cet
investissement :
 Honoraires HT : 20 000 DH
 TVA 20% : 20 000 * 20% = 4 000 DH
 Honoraires TTC : 20 000 + 4 000 = 24 000 DH
Les honoraires du conseiller sont réglées au comptant le 05/11/2020. 155

 Application – Solution :
i). La constatation de l’acquisition du matériel industriel :
Coût d’acquisition : 285 000 + 50 000 = 335 000 DH
09/10/2020
N° de compte Intitulé du compte Débit Crédit
2332 Matériel et outillage 335 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 65 860
4411 Fournisseurs 395 160
7386 Escompte obtenu 5 700
156
NB :
Si les frais de livraison ont été comptabilisées en charge, il y’a lieu de les transférer en
immobilisations.
09/10/2020
6142 Transports 50 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 10 000
23/10/2020
7197 Transferts de charges d’exploitation 50 000
157
ii). La constatation des honoraires du conseiller :
Les honoraires du conseiller sont à immobiliser en frais d’acquisition d’immobilisations.

09/10/2020
2121 Frais d’acquisition d’immobilisations 20 000
3455 Etat TVA récupérable 4 000
158
NB :
Si les honoraires du conseiller ont été comptabilisées en charge, il y’a lieu de les transférer
en immobilisations en non valeurs.
09/10/2020
6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 20 000
26/10/2020
2121 Frais d’acquisition d’immobilisations 20 000
7197 Transferts de charges d’exploitation 20 000
159
iii). Le paiement des dettes aux fournisseurs :

05/11/2020
5141 Banque 24 000
11/12/2020
5141 Banque 395 160
160
iv). La constatation des dotations aux amortissements :
31/12/2020
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 8 375
28332 Amortissements du matériel et outillage 8 375
335 000 * 10% * 3/12 = 8 375
31/12/2020
6191 D.E.A des immobilisations en non valeurs 4 000
28121 Amortissements des frais d’acqui. Des immo. 4 000
20 000 * 20% = 4 000
161
2. La sortie des immobilisations :
 Application :
Courant 2020, l’entreprise « RR – SARL » a cédé un matériel industriel le 11/09/2020 au prix
de 80 000 DH par chèque bancaire. Il a été acquis le 05/04/2017 à 100 000 DH HT, et amorti
linéairement au taux de 10%.
 La valeur d’origine : 100 000 DH

 La durée de vie : 10 ans
 La date d’acquisition : 05/04/2017
 Le taux linéaire : 10%
 La date de cession : 11/09/2020
 Le prix de cession : 80 000 DH
 La durée de possession : Du 05/04/2017 au 11/09/2020 = 42 mois

 L’amortissement cumulé : 100 000 * 10% * (42/12) = 35 000
 La VNA au 11/09/2020 : 100 000 – 35 000 = 65 000
162
i). La constatation du produit de cession d’immobilisation :
11/09/2020
5141 Banque 80 000
7513 Produit de cession des immo. Corporelles 80 000
163
ii). La constatation de la régularisation de TVA :
La TVA récupérable sur les immobilisations n’est définitivement acquise que si le bien a été
conservé pendant 5 années fiscales. Toute cession avant ce délai oblige l’entreprise à
reverser une fraction de la TVA initialement déduite par proportion aux années non
courues.
Le reversement de TVA = TVA initialement déduite * (années non courues / 5)
11/09/2020
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales 4 000
4458 Etat TVA – autres comptes créditeurs 4 000
(100 000 * 20%) * (1/5) = 4 000

164
iii). La constatation de l’amortissement complémentaire :

31/12/2020
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 7 500
100 000 * 10% * (9/12) = 7 500

iv). La constatation de la sortie du bien :
31/12/2020
6513 VNA des immo. Corporelles cédées 65 000
165
II. Les opérations libellées en devises :
A savoir :
A leur enregistrement, les créances et les dettes libellées en devises
étrangères doivent être converties et comptabilisées en monnaie
nationale sur la base du cours de change du jour de l’opération.
Quand l’enregistrement et le règlement des créances ou des dettes se

réalisent au cours du même exercice, les différences constatées par
rapport aux valeurs d’entrée (en raison de la variation du cours de
change) représentent des pertes ou des gains de change.
166
1. Les créances libellées en devises :
 Application :
L’entreprise « RR – SARL » a procédé le 03/08/2020 à l’exportation de marchandises auprès
de son client espagnol au prix de 560 000 €.
Les frais accessoires s’élèvent à 5 000 €.
Le cours de change à la date de facturation :

 1 € = 11,10 DH
Le 06/09/2020, l’entreprise « RR – SARL » reçoit un avis de crédit bancaire.

Commission bancaire : 10 000 DH HT
167
i). La constatation de l’exportation des marchandises :
03/08/2020
3421 Clients 6 271 500
7113 Ventes de marchandises à l’étranger 6 216 000
7127 Ventes de produits accessoires 55 500
 Montant des marchandises : 560 000 €

 Montant des marchandises en MAD : 560 000 * 11,10 = 6 216 000 MAD
 Frais accessoires : 5 000 €

 Frais accessoires en MAD : 5 000 * 11,10 = 55 500 MAD
 Montant HT : 560 000 + 5 000 = 565 000 €

 Montant HT en MAD : 565 000 * 11,10 = 6 271 500 MAD
168
ii). Le règlement de l’exportation des marchandises :
1ère hypothèse : le cours de change au 06/09/2020 : 1€ = 10,65 DH
06/09/2020
5141 Banque 6 006 250
6147 Services bancaires 10 000
6331 Perte de change 254 250
3421 Clients 6 271 500
 Montant HT : 565 000 €

 Montant – Facturation : 565 000 * 11,10 = 6 271 500 MAD
 Montant – Règlement : 565 000 * 10,65 = 6 017 250 MAD
 Perte de change : 6 017 250 – 6 271 500 = – 254 250 MAD
 Banque : 6 017 250 – 10 000 – 1 000 = 6 006 250 169

ii). Le règlement de l’exportation des marchandises :
2ème hypothèse : le cours de change au 06/09/2020 : 1€ = 11,45 DH
06/09/2020
5141 Banque 6 458 250
3421 Clients 6 271 500
7331 Gain de change 197 750
 Montant HT : 565 000 €

 Montant – Facturation : 565 000 * 11,10 = 6 271 500 MAD
 Montant – Règlement : 565 000 * 11,45 = 6 469 250 MAD
 Gain de change : 6 469 250 – 6 271 500 = 197 750 MAD
 Banque : 6 469 250 – 10 000 – 1 000 = 6 458 250 170

2. Les dettes libellées en devises :
 Application :
L’entreprise « RR – SARL » a procédé le 16/10/2020 à l’importation d’un matériel industriel

auprès de son fournisseur allemand au prix de 355 000 €.
Les droits de douane s’élèvent à 1 360 537,5 DH, et sont réglés par virement bancaire.
(355 000 * 10,95) * 35% = 1 360 537,5 DH

 1 € = 10,95 DH
Le 15/12/2020, l’entreprise « RR – SARL » reçoit un avis de débit bancaire en faveur du

fournisseur allemand.
 Commission bancaire : 3 000 DH HT
171
i). La constatation de l’importation du matériel :
16/10/2020
2332 Matériel et outillage 5 247 787,5
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 1 049 557,5
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations 3 887 250
4458 Etat – autres comptes créditeurs 2 410 095
 Montant du matériel : 355 000 €

 La dette en MAD : 355 000 * 10,95 = 3 887 250 MAD
 Coût d’acquisition en MAD : 3 887 250 + 1 360 537,5 = 5 247 787,5 MAD
 TVA récupérable : 5 247 787,5 * 20% = 1 049 557,5 MAD

 Etat – autres comptes créditeurs : (1 360 537,5 * 1,2) + (3 887 250 * 20%) = 2 410 095 MAD
172
ii). Le règlement de l’importation du matériel :
15/12/2020
34552 Etat TVA récupérable sur charges 300
5141 Banque 3 961 550
 Total de la dette : 355 000 * 10,95 = 3 887 250 MAD

 Total de la dette – règlement : 355 000 * 11,15 = 3 958 250 MAD
 Perte de change : 3 958 250 – 3 887 250 = 71 000 MAD
 Banque : 3 958 250 + 3 000 + 300 = 3 961 550 MAD
173
ii). Le règlement de l’importation du matériel :
15/12/2020
5141 Banque 3 784 050
 Total de la dette : 355 000 * 10,95 = 3 887 250 MAD

 Total de la dette – règlement : 355 000 * 10,65 = 3 780 750 MAD
 Banque : 3 780 750 + 3 000 + 300 = 3 784 050 MAD
174
III. Les opérations libellées en devises – les écarts
de conversion :
A savoir :
Les créances et les dettes libellées en monnaies étrangères au cours de l’exercice ne posent
pas de problème à la clôture de l’exercice. Seules celles qui ne sont pas encore réglées à la
date d’inventaire doivent faire l’objet d’une évaluation sur la base du taux de change à la date
d’arrêté des comptes.
A cet effet, l’entreprise peut constater des différences appelées « les écarts de conversion »,
par respect au principe de prudence.
Les écritures de
régularisation
175
III. Les opérations libellées en devises – les écarts
de conversion :
Ecart de Ecart de
conversion actif conversion
passif
Perte latente
Gain latent
Provision
176
1. Les créances libellées en devises – l’écart de
conversion actif :
 Application :
de son client portugais au prix de 1 000 000 €.

 1 € = 11,00 DH
Le cours de change au 31/12/2020 :

 1€ = 10,65 DH

177
conversion actif :
04/11/2020
3421 (ou 2487) Clients 11 000 000
 Montant des marchandises : 1 000 000 €

 Montant des marchandises en MAD : 1 000 000 * 11,00 = 11 000 000 MAD
178
conversion actif :
ii). La constatation de l’écart de conversion actif et de la provision :
31/12/2020
3701 (ou 2710) Diminution des créances 350 000
3421 (ou 2487) Clients 350 000
6393 Dot. Aux prov. Pour risques et charg. Fin. 350 000
4506 (ou 1516) Provisions pour pertes de change 350 000

 Montant des marchandises en MAD : 1 000 000 * 11,00 = 11 000 000 MAD
 Montant des marchandises – 31/12/2020 : 1 000 000 * 10,65 = 10 650 000 MAD
 Ecart de conversion actif : 10 650 000 – 11 000 000 = – 350 000 MAD
179
conversion actif :
iii). La contre-passation de l’écart de conversion actif :
01/01/2021
3421 (ou 2487) Clients 350 000
3701 (ou 2710) Diminution des créances 350 000
La provision relative aux écarts de conversion actifs est maintenue

jusqu’à la date de règlement : conserver la valeur d’entrée de la
créance (principe du coût historique).
180
conversion actif :
iv). Le règlement de l’exportation des marchandises :
06/02/2021
5141 Banque 10 917 000
3421 (ou 2487) Clients 11 000 000
4506 (ou 1516) Provisions pour perte de change 350 000
7393 Reprises sur prov. Pour risques et char. Fin. 350 000
 Montant des marchandises – Facturation : 1 000 000 * 11,00 a 11 000 000 MAD
 Montant des marchandises – Règlement : 1 000 000 * 10,95 = 10 950 000 MAD
 Banque : 10 950 000 – 30 000 – 3 000 = 10 917 000 MAD
181
conversion actif :
06/02/2021
5141 Banque 11 217 000
3421 (ou 2487) Clients 11 000 000

 Montant des marchandises – Facturation : 1 000 000 * 11,00 = 11 000 000 MAD
 Montant des marchandises – Règlement : 1 000 000 * 11,25 = 11 250 000 MAD
 Banque : 11 250 000 – 30 000 – 3 000 = 11 217 000 MAD
182
conversion passif :
 Application :
de son client espagnol au prix de 500 000 €.

 1 € = 11,10 DH
Le cours de change au 31/12/2020 :

 1€ = 11,25 DH

183
conversion passif :

05/12/2020
3421 (ou 2487) Clients 5 550 000

184
conversion passif :
ii). La constatation de l’écart de conversion passif :

31/12/2020
3421 (ou 2487) Clients 75 000
4701 (ou 1710) Augmentation des créances 75 000

 Montant des marchandises – 31/12/2020 : 500 000 * 11,25 = 5 625 000 MAD
 Ecart de conversion passif : 5 625 000 – 5 550 000 = 75 000 MAD
185
conversion passif :
iii). La contre-passation de l’écart de conversion passif :

01/01/2021
4701 (ou 1710) Augmentation des créances 75 000
3421 (ou 2487) Clients 75 000
186
conversion passif :
06/01/2021
5141 Banque 5 408 500
3421 (ou 2487) Clients 5 550 000

 Montant des marchandises – Facturation : 500 000 * 11,10 = 5 550 000 MAD
 Montant des marchandises – Règlement : 500 000 * 10,85 = 5 425 000 MAD
 Banque : 5 425 000 – 15 000 – 1 500 = 5 408 500 MAD 187
conversion passif :
06/01/2021
5141 Banque 5 608 500
3421 (ou 2487) Clients 5 550 000

 Banque : 5 625 000 – 15 000 – 1 500 = 5 608 500 MAD 188
3. Les dettes libellées en devises – l’écart de
conversion actif :
 Application :
L’entreprise « RR – SARL » a procédé le 16/10/2020 à l’importation d’un matériel industriel
auprès de son fournisseur allemand au prix de 100 000 €.
Les frais d’installation et de mise en service s’élèvent à 25 000 DH HT, réglés par virement
bancaire.
Les droits de douane s’élèvent à 383 250 DH, et sont réglés par virement bancaire.
(100 000 * 10,95) * 35% = 383 250 MAD

 1 € = 10,95 DH
Le cours de change au 31/12/2020 : 1€ = 11,30 DH

fournisseur allemand. 189
 Commission bancaire : 5 000 DH HT
conversion actif :
i). La constatation de l’importation du matériel :
16/10/2020
2332 Matériel et outillage 1 503 250
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 300 650
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 1 095 000
4458 Etat – autres comptes créditeurs 678 900
5141 Banque 30 000
 Montant du matériel : 100 000 €

 Montant du matériel en MAD : 100 000 * 10,95 = 1 095 000 MAD
 Coût d’acquisition en MAD : 1 095 000 + 25 000 + 383 250 = 1 503 250 MAD
 TVA récupérable : 1 503 250 * 20% = 300 650 MAD
 Etat – autres comptes créditeurs : (383 250 * 1,2) + (1 095 000 * 20%) = 678 900 MAD
190
conversion actif :
ii). La constatation de l’écart de conversion actif et de la provision :

31/12/2020
3702 (ou 2720) Augmentation des dettes 35 000
4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations 35 000
6393 Dot. Aux prov. Pour risques et char. Fin. 35 000

 Ecart de conversion actif : 1 130 000 – 1 095 000 = 35 000 MAD
191
conversion actif :
iii). La contre-passation de l’écart de conversion actif :
01/01/2021
3702 (ou 2720) Augmentation des dettes 35 000
La provision relative aux écarts de conversion actifs est maintenue

jusqu’à la date de règlement : conserver la valeur d’entrée de la
dette (principe du coût historique).
192
conversion actif :
15/01/2021
5141 Banque 1 120 500

 Banque : 1 115 000 + 5 000 + 500 = 1 120 500 MAD 193
conversion actif :
15/01/2021
5141 Banque 1 030 500

 Banque : 1 025 000 + 5 000 + 500 = 1 030 500 MAD 194
conversion passif :
 Application :
L’entreprise « RR – SARL » a procédé le 02/12/2020 à l’achat de marchandises de son
fournisseur italien au prix de 200 000 €.
Les frais de transport s’élèvent à 125 000 DH HT, réglés par virement bancaire.
Les droits de douane s’élèvent à 752 500 DH, et sont réglés par virement bancaire.
(200 000 * 10,75) * 35% = 752 500 DH

 1 € = 10,75 DH
Le cours de change au 31/12/2020 : 1€ = 10,50 DH

fournisseur allemand.
 Commission bancaire : 6 000 DH HT 195
conversion passif :
i). La constatation de l’achat des marchandises de l’étranger :
02/12/2020
6111 Achats de marchandises – Groupe A 2 150 000
6142 Transports 125 000
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 752 500
4458 Etat – autres comptes créditeurs 1 333 000
5141 Banque 142 500
 Achats de marchandises : 200 000 * 10,75 = 2 150 000 MAD
 TVA récupérable sur charges : ((2 150 000 + 752 500)* 20%)+ (125 000 * 14%) = 598 000 MAD
 Etat – autres comptes créditeurs : (752 500 * 1,2) + (2 150 000 * 20%) = 1 333 000 MAD
 Banque : 125 000 * 1,14 = 142 500 MAD
196
conversion passif :
ii). La constatation de l’écart de conversion passif :

31/12/2020
4702 (ou 1720) Diminution des dettes 50 000

 Ecart de conversion passif : 2 100 000 – 2 150 000 = 50 000 MAD
197
conversion passif :
iii). La contre-passation de l’écart de conversion passif :

01/01/2021
4702 (ou 1720) Diminution des dettes 50 000
198
conversion passif :
10/03/2021
5141 Banque 2 236 600

 Banque : 2 230 000 + 6 000 + 600 = 2 236 600 MAD 199
conversion passif :
10/03/2021
5141 Banque 2 036 600

 Gain de change : 2 030 000 – 2 150 000 = 120 000 MAD
 Banque : 2 030 000 + 6 000 + 600 = 2 036 600 MAD 200
IV. Les régularisations de charges et de produits :
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit arrêter ses comptes, pour établir les
documents de synthèse. Lors de cet arrêté des comptes, certaines opérations sont en cours
de réalisation. Pour présenter le CPC, l’entreprise doit prendre en compte les charges et les
produits relatifs à l’exercice concerné et à celui-ci seulement.
C’est le principe de spécialisation des exercices qui implique que des charges et des produits
qui concernent l’exercice et qui n’ont pas encore été comptabilisés, doivent l’être avant celle-
ci, et que des charges et produits comptabilisés durant l’exercice mais qui ne correspondent
pas à celui-ci, doivent être exclus de l’exercice comptable.
201
IV. Les régularisations de charges et de produits :
Les charges
constatées
d’avance
Les régularisations Les produits

Les produits à
de charges et de constatés
recevoir
produits d’avance
Les charges
à payer
202
1. Les charges constatées d’avance :
Il s’agit des charges ayant été comptabilisées dans l’exercice comptable, mais dont une partie
l’a été par anticipation car elle concerne l’exercice comptable suivant.
L’exemple classique est la prime d’assurance, et en est de même pour les factures reçues des
fournisseurs pour des achats non livrées ou des prestations non exécutées, les loyers payés
pour l’exercice suivant, les intérêts payés correspondant à l’exercice suivant, les fournitures
non stockées et non consommées à la clôture de l’exercice, …
Aucune régularisation de la TVA n’est à effectuer, car son exigibilité est intervenue lors de
l’enregistrement de la facture.
Exemple 1 : l’abonnement annuel à une prime d’assurance de 20 000 DH HT.
i). La constatation de la prime d’assurance :
02/06/2020
6134 Primes d’assurances 20 000
5141 Banque 24 000 203
ii). La constatation des charges constatées d’avance :

31/12/2020
3491 Charges constatées d’avance 8 333,33
6134 Primes d’assurances 8 333,33
20 000 * (5/12) = 8 333,33
iii). La contre-passation des charges constatées d’avance :

01/01/2021
6134 Primes d’assurances 8 333,33
3491 Charges constatées d’avance 8 333,33
204
Exemple 2 : l’achat de matières premières – non livrées au 31/12.
Achat de matières premières : 50 000
Remise 10% : 50 000 * 10% = 5 000
Net commercial : 50 000 – 5 000 = 45 000
TVA 20% : 45 000 * 20% = 9 000
Net à payer : 45 000 + 9 000 = 54 000
i). La constatation de l’achat de matières premières :
10/11/2020
6121 Achat de matières premières 45 000
5141 Banque 54 000
205
ii). La constatation des charges constatées d’avance :

31/12/2020
3491 Charges constatées d’avance 45 000
iii). La contre-passation des charges constatées d’avance :

01/01/2021
206
2. Les produits constatés d’avance :
Il s’agit des produits qui ont été comptabilisés durant l’exercice comptable, mais dont une
partie concerne l’exercice suivant.
Il s’agit principalement des factures envoyées au client pour des biens non encore livrés ou
des prestations non exécutées, les loyers perçus qui concernent l’exercice suivant, les intérêts
perçus mais correspondants à l’exercice suivant, …
Aucune régularisation de la TVA n’est à effectuer, car son exigibilité est intervenue lors de
l’enregistrement de la facture.
Exemple 1 : la vente de marchandises au Maroc – non livrées au 31/12.
Vente de marchandises au Maroc : 80 000
Remise 5% : 80 000 * 5% = 4 000
Net commercial : 80 000 – 4 000 = 76 000
Escompte 2% : 76 000 * 2% = 1 520
Net financier : 76 000 – 1 520 = 74 480
TVA 20% : 74 480 * 20% = 14 896
Net à recevoir : 74 480 + 14 896 = 89 376 207
i). La constatation de la vente de marchandises :

02/10/2020
3421 Clients 89 376
6386 Escompte accordé 1 520
7111 Ventes de marchandises au Maroc 76 000
4455 Etat TVA facturée 14 896
ii). La constatation des produits et charges constatés d’avance :
31/12/2020
4491 Produits constatés d’avance 76 000
208
iii). La contre-passation des produits et charges constatés d’avance :

01/01/2021
iv). Le règlement des ventes de marchandises au Maroc :

18/01/2021
5141 Banque 89 376
3421 Clients 89 376
209
Exemple 2 : les loyers annuels perçus pour 120 000 DH HT.
i). La constatation des loyers :
11/09/2020
5141 Banque 144 000
71271 Locations diverses reçues 120 000
4455 Etat TVA facturée 24 000
ii). La constatation des produits constatés d’avance :

31/12/2020
120 000 * (8/12) = 80 000
210
iii). La contre-passation des produits constatés d’avance :

01/01/2021
211
3. Les charges à payer (provisions) :
Il s’agit des charges qui auraient dû être comptabilisées, mais qui ne l’ont pas été faute de
documents justificatifs (facture non encore parvenue).
Il s’agit généralement des droits aux congés payés du personnel, la facture d’eau et
d’électricité, …
La charge se rapportant à l’exercice doit être enregistrée même si la pièce justificative n’est
pas encore reçue. Ainsi, les dettes à venir correspondantes sont rattachées aux comptes de
tiers concernés (le numéro de compte avec le chiffre 7 en quatrième position).
212
3. Les charges à payer ( provisions) :
Exemple 1 : les droits aux congés payés du personnel s’élèvent à 120 000 DH.
i). La constatation des charges à payer :
31/12/2020
6176 Rémunérations du personnel 120 000
4437 Charges de personnel à payer 120 000
ii). La contre-passation des charges à payer :

01/01/2021
4437 Charges de personnel à payer 120 000
213
Exemple 2 : la consommation d’électricité du mois de décembre est estimée à 7 500 DH HT.
31/12/2020
61251 Achats de fournitures non stockables 7 500
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1 500
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 9 000
01/01/2021
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 9 000
61251 Achats de fournitures non stockables 7 500
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1 500
214
Exemple 3 : un emprunt bancaire de 100 000 DH a été contracté le 02/05/2020, au taux
annuel de 7%. La première échéance sera prélevée le 02/05/2021.
31/12/2020
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4 666,66
3458 Etat – autres comptes débiteurs 466,66
4493 Intérêts courus et non échus à payer 5 133,32
100 000 * 7% * (8/12) = 4 666, 66

01/01/2021
4493 Intérêts courus et non échus à payer 5 133,32
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4 666,66
3458 Etat – autres comptes débiteurs 466,66 215
4. Les produits à recevoir :
Il s’agit des produits acquis (créances certaines) qui auraient dû être comptabilisées, mais qui
ne l’ont pas été faute de documents justificatifs (facture non encore parvenue).
Le produit se rapportant à l’exercice doit être enregistré même si la pièce justificative n’est
pas encore reçue. Ainsi, les créances à venir correspondantes sont rattachées aux comptes de
tiers concernés (le numéro de compte avec le chiffre 7 en quatrième position).
216
Exemple 1 : ventes de marchandises pour 150 000 DH HT– facture non établie au 31/12.
i). La constatation des produits à recevoir :
31/12/2020
34271 Clients, factures à établir 180 000
7111 Ventes de marchandises 150 000
ii). La contre-passation des produits à recevoir :
01/01/2021
7111 Ventes de marchandises 150 000
34271 Clients, factures à établir 180 000
217
Exemple 2 : un prêt de 75 000 DH a été accordé le 01/11/2020 au directeur RH pour un
taux trimestriel de 3%. La première traite sera prélevée le 28/02/2021.
i). La constatation des produits à recevoir :

31/12/2020
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 1 500
7381 Intérêts et produits assimilés 1 500
75 000 * 3% * (2/3) = 1 500

ii). La contre-passation des produits à recevoir :
01/01/2021
7381 Intérêts et produits assimilés 1 500
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 1 500 218
V. Les charges de personnel :
Le salaire
Les charges de
personnel
Les
charges
sociales
219
1. Le salaire brut :
Le salaire brut correspond au salaire de base, soit la rémunération convenue entre

l’employeur et le salarié au moment de la signature du contrat de travail, majoré des
éléments accessoires.
Les éléments accessoires au salaire de base sont :
 Les heures supplémentaires : les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale
hebdomadaire soit 44H ;
 Les primes et indemnités : les primes d’ancienneté, les primes d’assiduité, les primes de
rendement, …
 Les avantages en nature : le logement, le téléphone, la nourriture, …
220
2. Les charges de sécurité sociale :
Elément Part patronale Part salariale Observations

Cotisations d’allocations 6,40% - Sans plafond
familiales
Cotisations pour prestations 8,98% 4,48% Plafonnée à 6 000 DH
sociales
Participation AMO 1,85% - Sans plafond
AMO 2% 2% Sans plafond
Taxe de formation 1,6% - Sans plafond
professionnelle
La base de calcul des charges de sécurité sociale correspond au salaire brut minoré des frais
engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions.
221
3. L’impôt sur le revenu :
#1 : La détermination du salaire brut :

Le salaire brut correspond aux rémunérations perçues par le salarié, soit la rémunération
brute, les primes, les indemnités, les avantages en argent ou en nature, …
#2 : La détermination du salaire brut imposable :

Le salaire brut imposable correspond au salaire brut minoré des exonérations. Il s’agit
essentiellement des frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions
(les frais de déplacement, …).
#3 : La détermination du salaire net imposable :
Le salaire net imposable correspond au salaire brut imposable minoré des déductions, dont
essentiellement les cotisations à la CNSS, les cotisations de retraite constitués auprès
d’organismes marocains, le remboursement des emprunts (capital et intérêts), …
222
3. L’impôt sur le revenu :
#4 : Le calcul de l’IR brut :

IR brut = (SNI * taux) – Somme à déduire
Tranches de revenu mensuel Taux Somme à déduire
0 – 2 500 0% -
2 501 – 4 166,66 10% 250
4 166,67 – 5 000 20% 666,67
5 001 – 6 666,67 30% 1 166,67
6 666,68 – 15 000 34% 1 433,33
15 000 et plus 38% 2 033,33
#5 : Le calcul de l’IR net :

L’IR net correspond à l’IR brut minoré des déductions pour charges de famille. Cette
déduction est de 30 DH par personne, dans la limite de 6 personnes (épouse et enfant).
223
4. Le salaire net à payer :
#1 : Le salaire net :
Le salaire net correspond au salaire brut minoré de toutes les retenues, à savoir les
cotisations sociales, l’impôt sur le revenu, et les autres retenues.
#2 : Le salaire net à payer :
Le salaire net à payer correspond au salaire net minoré des avances et acomptes (versés au
personnel avant l’établissement du bulletin de paie) et des oppositions (prononcées par le
tribunal).
224
5. Le bulletin de paie :
 Application :
Salaire de base : 12 000
Prime d’ancienneté : 1 200
Frais de déplacement : 700
Prime de rendement : 1 500
Monsieur « RR » est marié, et père de 2 enfants.
Avances et acomptes : 2 000

Oppositions : 1 500
225
Salaire de base : 12 000
Prime d’ancienneté : 1 200
Frais de déplacement : 700
Prime de rendement : 1 500
 Salaire brut : 15 400
 CNSS :
Base de calcul : (12 000 + 1 200 + 1 500) = 14 700
CNSS = (6 000 * 4,48%) + (14 700 * 2%) = 562,8
226
 IR :
Salaire brut : 15 400
Salaire brut imposable : 15 400 – 700 = 14 700
Salaire net imposable : 14 700 – 562,8 = 14 137,2
IR brut : (14 137,2 * 34%) – 1 433,33 = 3 373, 32
IR net : 3 373,32 – ( 30 * 3) = 3 283, 32
 Salaire net : 15 400 – 562,8 – 3 283,32 = 11 553,88

 Salaire net à payer : 11 553,88 – 2 000 – 1 500 = 8 053,88
227
6. Le livre de paie :
Nom Salaire brut Salaire plafonné CNSS IR Avances et acomptes Oppositions Net à payer
RR 15 400 6 000 562,8 3 283,32 2 000 1 500 8 053,88
Le traitement comptable :
#1 : La constatation des avances au personnel :
10/11/2020
3431 Avances et acomptes au personnel 2 000
5161 Caisse 2 000
228
#2 : La constatation du livre de paie :
30/11/2020
6174 Charges sociales 2 280,75
3431 Avances et acomptes au personnel 2 000
4432 Rémunérations dues au personnel 8 053,88
4434 Oppositions sur salaires 1 500
4441 CNSS 2 843,55
4443 Caisse de retraite (CIMR) 0
44525 Etat – Impôt sur le revenu 3 283,32
CNSS – Part patronale : (14 700 (6,4% + 1,85% + 2% + 1,6%)) + (6000 * 8,98%)
= 2 280,75 DH
CNSS – Part salariale : 562,8 DH
La dette CNSS : 562,8 + 2 280,75 = 2 843,55 DH 229
#3 : La constatation des différents règlements :
30/11/2020
4432 Rémunérations dues au personnel 8 053,88
4434 Oppositions sur salaires 1 500
4441 CNSS 2 843,55
4443 Caisse de retraite (CIMR) 0
44525 Etat – Impôt sur le revenu 3 283,32
5141 Banque 15 680,75
230
VI. Les subventions :
Les subventions sont des aides financières à partir de fonds publics ou fonds privés versés
par une société à sa filiale par exemple.
 Les subventions d’exploitation sont destinées à compléter l’insuffisance de certaines

recettes d’exploitation, à couvrir un déficit d’exploitation, ou à compenser l’importance de
certaines charges d’exploitation.
 Les subventions d’équilibre sont destinées à compenser (en totalité ou en partie) la perte
constatée par une entreprise, afin d’équilibrer les produits et les charges dans le cadre
d’un budget. Elles ont un caractère exceptionnel et sont inscrites dans les produits non
courants.
 Les subventions d’investissement destinées à financer des acquisitions ou des créations

d’immobilisations ou des activités à long terme. Elle est la seule subvention non inscrite
directement au niveau des produits.
231
1. Les subventions d’exploitation :
#1 : L’enregistrement de la promesse d’attribution :
01/11/2020
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 120 000
7161 Subventions d’exploitation reçues 100 000
4456 Etat TVA due 20 000
#2 : L’encaissement de la subvention :
10/12/2020
5141 Banque 120 000
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 120 000
232
2. Les subventions d’équilibre :
08/10/2020
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 360 000
7561 Subventions d’équilibre reçues 300 000
4456 Etat TVA due 60 000
15/12/2020
5141 Banque 360 000
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 360 000
233
3. Les subventions d’investissement :
06/09/2020
34511 Subventions d’investissement à recevoir 1 000 000
1311 Subventions d’investissement reçues 1 000 000
04/10/2020
5141 Banque 1 000 000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 1 000 000
#3 : L’acquisition d’un matériel industriel :

06/11/2020
2332 Matériel et outillage 833 333,33
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 166 666,66
5141 Banque 1 000 000 234
#4 : La constatation de la dotation aux amortissements :
31/12/2020
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 27 777,77
28332 Amortissement du matériel et outillage 27 777,77
833 333,33 * 20% * 2/12 = 27 777,77

#5 : La constatation de la reprise sur subventions d’investissement :
31/12/2020
1319 Subventions d’investissement Inscrites au CPC 33 333,33
7577 Reprises sur subventions d’investissements 33 333,33
1 000 000 * 20% * 2/12 = 33 333,33
Ces deux écritures seront comptabilisées systématiquement au 31/12 des années

2021, 2022, 2023, 2024, et 2025 (10 mois). 235
#6 : La constatation de la sortie de la subvention d’investissement :
31/12/2025
1311 Subventions d’investissement reçues 1 000 000
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 1 000 000
236
A savoir :
Pour les reprises sur subventions d’investissement, on distingue les cas suivants :
Si le bien est amortissable :
 La subvention suit les conditions du bien concerné ;

 Le bien est totalement ou partiellement financé par la subvention.
Si le bien est non amortissable :
 L’existence d’une clause d’inaliénabilité : les reprises seront échelonnées sur la durée
d’inaliénabilité ;
 L’inexistence d’une clause d’inaliénabilité : les reprises seront échelonnées sur 10 ans.
237
VII. Les stocks :
1. Les marchandises et matières premières :
#1 : L’annulation du stock initial :
01/01/2020
6114 Variation de stocks de marchandises 500 000
3111 Marchandises – Groupe A 500 000
#2 : La constatation du stock final :
31/12/2020
3111 Marchandises – Groupe A 600 000
6114 Variation de stocks de marchandises 600 000
#3 : La constatation d’une provision pour dépréciation des stocks :
31/12/2020
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 200 000
61961 D.E.P pour dépréciation des stocks 200 000
238
VII. Les stocks :
1. Les marchandises et matières premières :
#4 : L’annulation de la provision pour dépréciation des stocks :
01/01/2021
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 200 000
239
VII. Les stocks :
2. Les produits en cours et finis :
#1 : L’annulation du stock initial :
01/01/2020
7132 Variation de stocks de biens produits 400 000
3151 Produits finis 400 000
#2 : La constatation du stock final :
31/12/2020
3151 Produits finis 700 000
7132 Variation de stocks de biens produits 700 000
#3 : La constatation d’une provision pour dépréciation des stocks :
31/12/2020
3915 Provisions pour dépréciation des produits finis 150 000
240
VII. Les stocks :
2. Les produits en cours et finis :
#4 : L’annulation de la provision pour dépréciation des stocks :
01/01/2021
3915 Provisions pour dépréciation des produits finis 150 000
241
Partie III : Fiscalité :
242

Séminaire Audit - Entretiens PFE

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Séminaire Audit - Entretiens PFE

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Préparation aux entretiens

PFE – Cabinets d’audit

Lauréat de l’Ecole Nationale Lauréat de l’Ecole Nationale

Auditeur financier chez Auditeur financier chez Baker

La théorie d’agence se définit comme une Le problème apparaît quand l'agent

Audit Le contrôle interne n’est que

Risque : Pénurie de stock

DCI : Gestion de stock (Stock

Source : COSO I – 1992

Les objectifs Le contrôle interne

L’audit interne est une activité indépendante et objective qui

Sans juger les hommes :

L'auditeur doit être impartial et dépourvu de toute idée préconçue et de préjugés.

Compulsif par loi.

Source : Article 159 de la loi 17-95

Est réputée faire publiquement appel à l'épargne :

« …, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au

« …, les premiers commissaires aux comptes sont désignés soit par

« …, la durée de leurs fonctions ne peut excéder un exercice ».

« …, le renouvellement du mandat des commissaires aux comptes

Faute ou négligence du commissaire aux comptes :

« Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant à l‘égard de la

Source : Article 180 de la loi 17-95 26

Omission de convoquer la désignation du CAC :

« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de

Source : Article 403 de la loi 17-95

Obstacle mis aux vérifications du CAC :

« Seront punis d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 6.000

 La responsabilité pénale – Devoirs du CAC :

Exercice illégal de la profession :

« Sera punie d'un emprisonnement de un à six mois et d'une amende de 8.000 à

Source : Article 404 de la loi 17-95

Communication d’information mensongère :

« Les conseils régionaux et le conseil national exercent à l’égard des experts

Les sanctions disciplinaires sont : l’avertissement, le blâme, la suspension pour

Certification Certification Refus de

 Soit assortissent la certification de réserves ;

 Soit refusent la certification des comptes.

Dans ces deux derniers cas, ils en précisent les motifs. … ».

Arrêté des Le conseil

« A la clôture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le

« Il arrête le résultat net de l'exercice et un projet d'affectation pour

Arrêté des Le conseil

Article 115 de la loi 17-95

« L'assemblée générale ordinaire est réunie au moins une fois par

Arrêté des Le conseil

Article 141 de la loi 17-95

« A compter de la convocation de l'assemblée générale ordinaire

 …, du rapport du ou des commissaires aux comptes soumis à

Arrêté des Le conseil

Article 141 de la loi 17-95

L’audit est une fonction normalisée.

Mission d’audit Conformité à des

Sur le plan IFAC

Approche par les

« Le ou les commissaires aux comptes portent à la connaissance

 Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les

#2 : Evaluation du contrôle interne

#3 : Obtention des éléments probants

#4 : Travaux de fin de mission

#5 : Rédaction et émission du rapport

Découverte de l’entreprise et de son environnement

Détermination du seuil de signification

Identification des comptes significatifs