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REPUBLIQUE DU CAMEROUN ANNEE : 2019/2020

Paix – Travail – Patrie SESSION : FEVRIER 2020


********** CLASSE : Tle CG
MINESEC / OBC DUREE : 4H00min
LYCEE TECHNIQUE DE BATIE EXAMINATEUR : TCHOFFO Raoul
EPREUVE DE FINANCE D’ENTREPRISE

- Matériel autorisé : calculatrice non programmable, plan de compte OHADA


- Compétences visées en : constitution des sociétés commerciale, fiscalité, répartition des
bénéfices, évaluation des titres sociaux et analyse du bilan

L’épreuve comprend deux parties constitué de 5 sous-dossiers indépendants à traiter


obligatoirement et dans l’ordre de votre choix.

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES


COMMERCIALES / 80 PTS

 Sous dossiers 1 : CONSTITUTIONS DES SOCIETES COMMERCIALES

Deux commerçants EKOUM et Marcelle décident de constituer avec différentes personnes une
société anonyme : la société EKCEL au capital de 20 000 000FCFA (1000 actions de 20 000FCFA) le 1er
janvier 2015. EKOUM et Marcelle s’engagent à apporter l’actif net de leur entreprise dont le bilan
simplifié ainsi que les informations nécessaires à l’évolution des apports sont les suivants :

Bilan d’EKOUM au 31/12/2014

actif passif
postes montants postes montants
frais d'établissement 250000 capital 3240000
bâtiment 6000000 résultat 3650000
matériel et outillage 4000000 emprunt 5000000
marchandises 1812500 fournisseurs 2325000
clients 937500
banque 1000000
caisse 215000
Total 14215000 Total 14215000

NB : valeurs d’apport de certains éléments de l’actif


 Bâtiments : 7 500 000
 Matériel : 1 025 000
 Outillage : 2 225 000
 Créances : 797 500
 Fonds commercial : 2 750 000

Bilan de Marcelle au 31/12/2014

SUJET PROPOSE PAR M. TCHOFFO RAOUL PAGE 1 SUR 9


Actif passif
postes montants postes montants
fonds commercial 1 250 000 capital 2 275 000
matériel et outillage 2 840 000 résultat - 230 000
marchandises 1 300 000 fournisseurs 4 475 000
clients 920 000
caisse 210 000
Total 6 520 000 Total 6 520 000

NB : valeur d’apport de certains éléments d’actifs :

 Matériel et outillage : 2500000 FCFA


 Fonds commercial : 1590000 FCFA
 CLIENTS : 875 000FCFA.

Deux actionnaires s’engagent à apporter en numéraire le complément du capital. Les actions


étant immédiatement libérées de moitié à la souscription au près du notaire, Maître NTEPE. Un
actionnaire souscripteur de 323 actions, les libèrent intégralement le 31/01/2015. Le notaire verse
les fonds disponibles à la banque en retenant les frais de constitution qui s’élèvent à 600 000FCFA
HT.

Travail à faire n°

3.1. Après avoir déterminer l’actif net apporté net apporté par EKOM et par Marcelle,
enregistrer au journal de la société EKCEL les écritures de constitution (annexe 5 à rendre avec la
copie).

Le 31 juin 2015, le conseil d’administration appelle le 3ème quart avec date limite de
versement le 31 juillet 2015. BONA, possesseur de 77 actions fait défaut.

Après mise en demeure ses actions sont finalement vendues par un huissier le 31/08/2015
pour un montant de 1 200 000FCFA vers é en banque. Le 10/09/2015, un chèque est adressé à
BONA pour solde son compte tenant compte d’une valeur de 3 850FCFA d’intérêts de retard et
d’un montant de 2000FCFA HT de frais divers.

3.2. Enregistrer au journal de la société EKCEL l’appel et la libération du 3ème quart.

3.3. Calculer le résultat réalisé par l’actionnaire défaillant et analyser-le.

 Sous-dossier 2 : Fiscalité
La SA MAHIMA est une société anonyme de droit camerounais spécialisée dans la vente des pièces
détachées automobiles. Elle est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de 33%. Elle est à sa 10ème
année d’existence. Les informations suivantes concernant l’exercice 2012 vous sont données aux fins
d’effectuer les redressements nécessaires à l’obtention de la base de l’impôt sur les sociétés :

1- Les amendes pour le paiement tardif de la TVA s’élèvent à 76250 FCFA.

SUJET PROPOSE PAR M. TCHOFFO RAOUL PAGE 2 SUR 9


2- Un matériel est amorti selon le système dégressif depuis le 1er décembre 2011. Sa valeur
d’acquisition est de 6 000 000, la durée d’utilisation retenue par l’entreprise est de 4ans
tandis que le code général des impôts prévoit pour ce type de matériel un taux linéaire de
20%
3- Durant l’exercice, l’entreprise a reçu et enregistré dans ses comptes des dividendes
provenant de diverses sociétés Camerounaises (montant net, compte tenue de l’IRCM,
417500FCFA).
4- Les charges provisionnées pour dépréciation des créances supposées douteuses
comportent : 150000FCFA sur le client BEYALA en liquidation judiciaire et une dotation
forfaitaire de 850000FCFA sur les créances supposées douteuses de la SA MEHIMA.
5- Le directeur général perçoit chaque mois une indemnité forfaitaire de représentation et de
déplacement d’un montant de 68750FCFA. Pour l’exercice que nous clôturons, il s’est fait
rembourser sur présentation des pièces justificatives les frais de représentation d’un
montant 780000FCFA.
6- Les provisions pour congés payés pour l’exercice 2011 ont été reprises pour un montant de
600000 FCFA. Il a été constitué pour l’exercice 2012 les provisions pour congés payés d’un
montant de 925000 FCFA
7- Des frais d’assistance comptable ont été versé à :

-BEL EXPERT, un cabinet d’expertise comptable situé en Belgique 685000

-FIDUCIA, un cabinet d’expertise comptable situé à Douala 85000 FCFA qui exerce en
violation de la règlementation régissant sa profession.

-Il a été versé des frais de siège à une entreprise chinoise pour un montant de 1785000
FCFA représentant les frais de montage d’usine.

8- la SA MAHIMA a versé à la croix rouge Camerounaise, une somme de 575000 FCFA à titre de
dons et accorde un don de 5000000FCFA au gouvernement Camerounais pour l’achat des antis retro
viraux.

9- L’actionnaire NGOBA a mis à la disposition de l’entreprise un matériel de transport


moyennant un loyer mensuel de 152000 FCFA, celui-ci est détenteur de 16% des actions de la
société.
10- L’actionnaire BEKONO a laissé à la disposition de l’entreprise une somme de 5 000 000FCFA
en compte courant du 1er avril 2012 au 31 décembre 2012. L’entreprise lui versé des intérêts
au taux de 15% l’an. Pendant la période considérée, le taux de la BEAC a évolué de ma
manière suivante :
-du 1er janvier 2012 au 31 mai 2012 : 8.25%
-du 1er juin 2012 au 30 septembre 2012 :8.25%
-du 1er octobre 2012 au 31 décembre 2012 :9.25%

11- le CA HT de l’exercice 2012 est de 90000000FCFA

12- Le montant des achats est de 101500000 FCFA HT.

TRAVAIL A FAIRE N°3 :

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3.1 A partir du bilan déterminé le montant du bénéfice net avant impôt, ensuite présenter sur votre
copie l’analyse et les calculs préliminaires de redressement

3.2 Déterminer le résultat fiscal de l’exercice en complétant le tableau 22 de la DSF (annexe en fin
d’ouvrage), sachant que le déficit de l’exercice 2011 s’élève à 215000 FCFA et celui de l’exercice 2009
s’élève à 1015000 FCFA ;

3.3 compléter le tableau 23 ou le tableau 24 de la DSF. (annexe 3et4 en fin d’ouvrage) ;

3.4 Passer les écritures de détermination du résultat net

 Sous-dossier : Répartition du bénéfice 15 pts


La société anonyme SAPICAM est représentée par les actions ordinaires et les actions de jouissance
de valeur nominale égale à 1000 F. diverses informations vous sont fournies en annexe 5, 6 et 7.

Travail à faire :

2.1 Présenter le tableau de répartition du bénéfice 4 pts


2.2 Déterminer la valeur du coupon brut et celle du coupon net rémunérant
chaque catégorie de titres en présence (actions ordinaires, actions de 4pts
jouissance, part brut bénéficiaire) ;
2.3 Enregistrer au journal classique la répartition des bénéfices ainsi que les
versements effectués sachant que la répartition a été faite le 3/03/2016 et
7 pts
que les coupons ont été intégralement payés par chèques bancaires le
15/03/2016

Annexe 5 : éléments de l’actif net de la SA SAPICAM au 31/12/2015


Capital social (1)………………………………………………… 120 000 000
Réserve légale…………………………………………………… 11 500 000
Réserve facultative ………………………………………….. 21 000 000
Réserve spécial de réévaluation ……………………… 33 000 000
Résultat net après impôt ………………………………… 19 000 000
(1) Dont 30 000 000 FCFA, représentant les actions amorties

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Annexe 6 : extrait des statuts

Conformément aux statuts les bénéfices sont repartis ainsi :


 Dotation de la réserve légale ;
 Attribution d’un intérêt statutaire au taux 8%aux actions ;
 Dotation de la réserve facultative : 48% du solde ;
 Le reste, diminué éventuellement du report à nouveau, aux actionnaires à titre de
superdividende.

ANNEXE 7 : Décision de l’assemblée générale

Tenue ce jour du 02 février 2016, l’assemblée générale des actions décident :


 L’attribution d’un dividende net de 1252.5 FCFA à l’action ordinaire ;
 La mise en report de toute somme non distribuée.

Sous-dossier 4 : évaluation des titres sociaux

Le capital de la SA NONO est composé d’actions de valeur nominale 15.000f. Son bilan
avant affectation des résultats au 31 décembre 2006 se présente comme suit :

Passif

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES


Constructions Capital social 45.000.000
71.400.000
Matériels divers Réserves légales 4.500.000
35.730.000
Titres de participations Autres réserves 45.450.000
6.000.000
Prêts Résultat net 7.380.000
2.400.000
Total 1 102.330.000
Total 1 116.580.000 PROVISIONS POUR
ACTIF CIRCULANT RISQUES ET CHARGES 3.930.000
*
Stocks 12.090.000 Provisions pour charges 3.930.000
Clients 43.710.000 Total 2
Autres créances 5.940.000 DETTES
Disponibilités 6.900.000 Emprunts bancaires 32.610.000
Total 2 68.640.000 Dettes fournisseurs 28.650.000
Dettes fiscales et sociales 10.290.000
Autres dettes 6.360.000
Total 3 77.910.000
Total général
Total général 184.170.000 184.170.000
* les provisions pour charges sont justifiées
Selon un rapport d’expertise, certains postes d’actif pourraient être estimés
aux valeurs suivantes au 31/12/2006
 Constructions 90.000.000
 Titres de participation 7.800.000
 Créances clients 43.200.000
TAF

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1°) Calculez l’actif net comptable et l’actif net corrigé ; en déduire la valeur mathématique
comptable et la valeur mathématique intrinsèque.
2°) On prévoit un dividende de 1200f par action. En quoi cette information modifie-t-elle les
résultats obtenus à la première question ?
3°) calculez et interprétez la valeur de rendement et la valeur financière au taux de 8%.
DEUXIEME PARTIE : ANALYSE FINANCIERE /20 PTS

le bilan liquidé de l’entreprise SONICAM par grandes masses au 31 Décembre 2012 se


présente comme suit :
créances à moins d'un trésorie
1an:10% actif:10%

Actif immobilisé
60 %
stock :20%

passif circulant trésorie


passif:3%

capitaux
propres 70 %
dettes financières :20%

NB : les capitaux étrangers (dettes) s’élèvent à 30 000 000F


TRAVAIL A FAIRE :
2-1 Retrouver le total du bilan liquidé de l’entreprise
2-2 Présenter le bilan liquidé
2-3 Représenter le bilan liquidé par un graphique carré avec à l’actif :
- Les valeurs immobilisées,
- L’actif circulant et la trésorerie.
AU passif :
- Les capitaux permanents,
- Les dettes à court terme.
2-4 Calculer et interpréter :
- Le fond de roulement de liquidité,
- Le besoin en fond de roulement,
- La trésorerie nette.
Annexe 1 : Tableau 22 de la DSF

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Désignation de l’entreprise
Adresse
Numéro d’identification exercice clos de durée (en mois)
TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AVANT IMPOT AU RESULTAT FISCAL

Lig MONTANTS

SOLDE DU RESULTAT NET BENEFICE NET COMPTABLE AVANT IMPOT O1


AVANT IMPOT SUR LE RESULTAT
PERTE NETTE COMPTABLE AVANT IMPOT O2
DEDUCTIBLES OU PATIELLEMENT DEDUCTIBLES DU
REINTEGRATIONS DES CHARGES OU PERTES NON

Amortissements non déductibles O3


Amortissements comptabilisés mais réputés différés en période déficitaire O4
Provisions non déductibles O5
POINT DE VUE FISCAL

Intérêts excédentaires des comptes courants d’associés O6


Frais de sièges et d’assistance technique O7
Impôts non déductibles autres que l’impôt sur le résultat O8
Amande et pénalités non déductibles 10
Retenues à la source (ICRM) sur revenus des capitaux mobiliers 11
Divers 1 0 12
Divers 2 0 13
Divers 3 0 14
REINTEGRATIONS Total lignes 3 à 14 15

Total intermédiaire POSITIF : Ligne 16 + ligne 1 ou ligne 15 – ligne 2


Total intermédiaire NEGATIF : Ligne 2 – ligne 15 16
17
CHARGES OU PERTES, PRODUITS OU PROFITS
DEDUCTIBLES DU POINT DE VUE FISCAL

Amortissements antérieurement différés et imputés sur l’exercice 18


Provisions antérieurement taxées ou définitivement exonérées réintégrées dans 19
l’exercice
Fraction non imposable des plus-values réalisées en fin d’exploitation 20
Produits nets des filiales (après déduction de la quote-part de frais et charges) 21
Autres revenues mobiliers déductibles 22
Frais de siège et d’assistance technique déductibles 23
Divers 1 0 24
Divers 2 0 25
Divers 3 0 26
DEDUCTIONS : Total lignes 18 à 26 27

RESULTAT BENEFICE FISCAL DE L’EXERCICE : Ligne 16 – ligne 27 28


FISCAL PERTE ISCALE DE L’EXERCICE : Ligne 27 – ligne 16 ou ligne 18 + ligne 27
29

RUBRIQUES Lig Bases Taux Principal de


l’impôt
SITUATION DE L’ENTREPRISE AU REGARD DU

Minimun de perception Minimum proportionnel au chiffre 30 0 2%


d’affaires
Impôt sur les sociétés 31 0 30%
BIC et BNC 32 0 22%
Impôt calculé sur Impôt sur le
33 0
le bénéfice fiscal revenu des Bénéfices artisanaux
MINIMUM DE PERCEPTION

de l’exercice entrepreneurs 34 0 11%


(ligne 30) individuels
35 0
Bénéfices agricoles
Taxe Taxe proportionelle 36 0
proportionelle Total lignes 32 à 35 37 0
38 0 15%
39

Annexe 2 : Tableau 23

SUJET PROPOSE PAR M. TCHOFFO RAOUL PAGE 7 SUR 9


TABLEAU DE DETERMINATION DE L’IMPOT SUR LE RESULTAT
RUBRIQUES Ligne Montant
REPORT DU BENEFICE FISCAL DE L’EXERCICE 01
DEDUCTION PAR SUITE DE REINVESTISSEMENTS ANTERIEURS
INTITULE Année N - Année N - 2 Année N - 1
3
Réinvestissements admis 02
Réinvestissements déductibles 50% Ligne 2 03
Réinvestissements effectivement déduits 04
Réinvestissements reportables 2( ligne3 – 05
ligne4)
DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE L’EXERCICE
Réinvestissements admis 06
Réinvestissements déductibles 50% Ligne 6 07
Réinvestissements déduits 50% Ligne 8 08
Réinvestissements reportables 2(ligne 7 – Ligne 8) 09
IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES
INTITULE Année N-4 Année N-3 Année N-2 Année N-1
Déficits reportés 10
Déficits imputés sur l’exercice 11
Déficits reportables 12
BENEFICES FISCAL DEFINITIF ( Total ligne 1, 4, 8 et 11 ) 13
CALCUL DE L’IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINITIF
INTITULE Base Taux Ligne
Impôt sur les sociétés 14
IRCM non retenu à la source 15
Déduction de l’IRCM retenu à la source 16
Autres déductions 17
Impôts nets dus (Ligne 14 + Ligne 15 ) - ( Ligne 16 + Ligne 17 ) 18
Centimes additionnels communaux 19
TOTAL DE L’IMPOT (Ligne 18 + Ligne 19 ) 20
Acomptes versés (report ligne 13 Tableau 25 colonne 6 21
Net à payer 22
Crédit d’impôt 23
Compte 89 : Impôts sur le résultat
Rubriques
891 Impôts sur les bénéfices de l’exercice 24
892 Rappel d’impôts sur résultats antérieurs 25
895 Minimum de perception 26
899 Dégrèvements et annulations d’impôts sur résultats antérieurs 27
28

Tableau 24

SUJET PROPOSE PAR M. TCHOFFO RAOUL PAGE 8 SUR 9


Désignation de l'entreprise
Adresse
Numéro d'Identification Exercice clos le Durée (en mois)

TABLEAU DE DETERMINATION DU MINIMUM DE PERCEPTION

RUBRIQUES LIGNE MONTANTS


REPORT DU MINIMUM DE PERCEPTION 01
REDUCTION D'IMPÔT PAR SUITE DE REINVESTISSEMENTS ANTERIEURS
Base Réinvestissement
Réinvestissements Base
effective s reportables

LIGNE
PERIODES de la
50% x
admis et reportés réduction 2 x col 2 - col 3
colonne 1
d'impôt
Années N-3 et antérieures 02 - -
Années N-2 03 - -
Années N-1 04 - -
TOTAUX 05 - - - -
X (taux de l'impôt) 06
REDUCITON D'IMPÔT PAR SUITE DES REINVESTISSEMENTS DE
L'EXERCICE
Réinvestissements 07
Base de la réduction d'impôt (50% x ligne 7) 08 0
Base effective de la réduction de l'impôt 09 0
Réinvestissements reportables 2 x (ligne 8-ligne 9) 10 0

RUBRIQUES
IRCM 11 15% + 0
SP 12 60% + 0
CNIS 13 25% + 0

TPRCM (Taxe proportionnelle sur les revenus des capitaux mobiliers) 14 -


Déductions
Autres 15 -

CALCUL DU MINIMUM DE PERCEPTION


Base Taux Montants
Minimum de perception 16
TPCRM non retenue à la source 17
Autres déductions 18
Déduction de la
TPRCM retenue à
la source 19
Impôts nets dus (ligne 16 + ligne 17) - (ligne 18 + ligne 19) 20
Centimes additionnels communaux 21
TOTAL DE L'IMPÔT (ligne 20 + ligne 21) 22
Acomptes versés (report ligne 13 tableau 25 col 6) 23
Net à payer (ligne 22 - ligne 23) 24
Crédit d'impôt (ligne 23 - ligne 22) 25 -
SITUATION DES RPORTS DEFICITAIRES POUR LES ENTREPRISES AUTRES QUE CELLES IMPOSEES AU BENEFICE REEL
Report du bénéfice fiscal de l'exercice 26
Report de la perte fiscale de l'exercice 27
Imputations des reports déficitaires
N-
Rubriques 4 N-3 N-2 N-1
Déficits reportés 28
Déficits imputés 29
Déficits reportables 30
Bénéfice fiscal définitif 31
Perte fiscale définitive 32

Compte 89 : Impôts sur le résultat MONTANTS


Rubriques
891 Impôts sur les bénéfices de l'exercice 33 -
892 Rappel d'impôts sur les résultats antérieurs 34 -
895 Minimum de perception 35 -
899 Dégrèvements et annulations d'impôts sur résultats antérieurs 36 -
Total 37 -

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