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PROGRAMME FISCALITE

CHAPITRE 1 : Exigibilité et territorialité de la TVA

CHAPITRE 2 : Régimes d'imposition à la TVA

CHAPITRE 3 : Principes d'imposition des bénéfices

CHAPITRE 4 : Étude des différences entre le droit


comptable et fiscal

CHAPITRE 5 : Modalités de paiement de l'IS

Fiscalité L3 M.CAVRET
➢ Bibliographie
• Manuels de DCG Fiscalité
➢ Volume horaire et MCC
• 16h CM + 12h TD
• Examen final de 2h en session 1
➢ Code accès Moodle
• fiscal32015

Fiscalité L3 M.CAVRET
CHAPITRE 1 : EXIGIBILITE ET TERRITORIALITE DE
LA TVA

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SECTION 1 : Caractéristiques générales

➢ Part dans le budget de l'Etat


• Environ 50 %
➢ Impôt indirect
• Qui transite par les entreprises
➢ Neutralité pour l'entreprise
• Déduction possible en contrepartie de la collecte pour le compte
de l’État

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➢ Impôt sur la consommation
• Payée par la consommateur final ou par les entreprises non
assujetties
➢ Taux
• 2,1 % ; 5,5 % ; 10 % ; 20 %
➢ Impôt déclaratif
• Sous la responsabilité de l'entreprise
➢ Harmonisation européenne en matière de TVA
• Très peu aboutie

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SECTION 2 : Les mécanismes généraux

➢ Principes
• Si collecte de TVA pour le compte de l'Etat, en contrepartie
possibilité de récupérer la TVA payée sur les achats
• Déclaration de TVA = TVA collectée sur ventes – TVA payée
sur les achats
• 2 possibilités :
➢ TVA collectée > TVA déductible => dette envers l'Etat
➢ TVA collectée < TVA déductible => crédit de TVA (créance)
• De nombreuses opérations échappent à la TVA : salaires,
charges d'intérêts, assurance, certaines subventions ...

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➢ Entreprises créditrices
• Entreprises ponctuellement créditrices
➢ Lors de la réalisation d'un investissement important
• Entreprises structurellement créditrices
➢ Entreprises exportatrices
➢ Entreprises dont taux TVA sur recettes sont inférieurs aux taux
TVA sur achats
➢ Application 1

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SECTION 3 - Les régimes d'imposition
➢ Le régime dépend des recettes (voir tableau)
• Plus les recettes sont importantes, plus les obligations
déclaratives sont contraignantes
➢ Franchise
• Dispense de collecte en raison de la faiblesse des recettes, pas de
déduction possible de la TVA sur les achats
➢ Régime simplifié
• Une seule déclaration par an, 2 ou 4 acomptes versés pendant
l'année sur la base de N-1
➢ Régime normal
• Déclaration mensuelle, récupération immédiate de TVA / achats
➢ Option toujours possible pour un régime supérieur

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SECTION 4 : EXIGIBILITE DE LA TVA

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I- TVA exigible lors des livraisons de biens
➢ Principe
• Exigibilité = délivrance du bien qui correspond également le plus
souvent à la facturation
➢ L'exigibilité est indépendante :
• De la date de conclusion du contrat (commande)
• De la date et des conditions de règlement
• Des moyens de règlement (chèque, traite, …)
➢ Exemple 1
• TVA collectée en totalité le 15/2 pour 4000 € peu importe le
versement d'un acompte et le paiement du solde en mars.

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II- TVA sur services et travaux immobiliers
➢ Principe
Exigibilité = lors des règlements ou encaissements qu'ils aient
lieu avant, pendant ou après l'exécution du service
➢ Conséquences
• TVA collectée en plusieurs fois
➢ Sur plusieurs déclarations différentes
• Rend les écritures comptables plus complexes
➢ Exemple 2
• TVA collectée pour 200 € en janvier, 0 en février et 1000 € en
mars lors du règlement du solde (sur trois déclarations
différentes)

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III- OPTION POUR LES DEBITS

➢ Principes
• Ramène l'exigibilité à la facturation au lieu d'attendre le
règlement
• Par contre la TVA reste exigible sur les acomptes perçus
antérieurement à la facturation
• Factures doivent porter la mention « Option pour les débits »
➢ Qui peut en bénéficier ?
• Prestataire de services et entrepreneurs de travaux immobiliers

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➢ Conséquences sur le client ?
• Permet de récupérer la TVA dès la réception de la facture si le
prestataire a opté
➢ Avantages de l'option
• Simplification des obligations comptables
➢ Inconvénients de l'option
• Avance de trésorerie pour le prestataire entre la facturation et le
règlement effectif
➢ Exemple 3
• TVA collectée pour 200 € en janvier, 1000 € en février et rien en
mars lors du règlement du solde (deux déclarations différentes)
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Application 3

1- Facture de livraisons de biens : 45 000 € HT


TVA collectée pour 45000 x 0,2 = 9000
2- Facture pour prestations de services terminées : 35 600 € HT
Pas de collecte car pas de règlement
3- Encaissement d'un acompte sur livraisons de biens : 250 €
Pas de TVA sur les acomptes de livraisons de biens
4- Encaissement sur acompte de prestations de services : 456 €
TVA collectée pour 456 / 1,2 x 0,2 = 76

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5- Chèques de règlement correspondant à des livraisons de biens
effectuées en Mai : 30 000 €
Pas de TVA collectée ; déjà fait en totalité à la facturation
6- Chèques de règlement correspondant à des prestations de
services effectuées en Mai : 21000 €
TVA collectée pour 21000 / 1,2 x 0,2 = 3500
7- Chèques de règlement correspondant à des prestations de
services effectuées en Juin : 15000 €
TVA collectée pour 15000 / 1,2 x 0,2 = 2500
TVA collectée en juin = 15076

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SECTION 5 : TERRITORIALITE DE LA TVA POUR
LES ENTREPRISES ASSUJETTIES

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I- Principes généraux

➢ Taxation dans le pays de l'acheteur ou pays de destination


Ce qui sort de France :
Exportations ou livraisons intracommunautaires sont exonérées de
TVA française et soumises à la TVA du pays de destination
Ce qui entre en France :
Importations ou acquisitions intracommunautaires sont imposables
à la TVA française.
Soit une TVA collectée par l’État Français sur un achat.

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➢ Conditions de fonctionnement
- Identification des entreprises par un numéro de TVA
intracommunautaire à faire figurer sur les documents commerciaux.
- A défaut l'opération (livraison ou acquisition) est taxable dans le pays
de départ.
Cette situation est aujourd'hui exceptionnelle.
Exemple
Livraison de marchandises pour 2000 € HT par une entreprise française
à un client lituanien assujetti mais qui n'a pas communiqué son numéro
de TVA intracommunautaire.
Livraison TTC pour 2400 € et pas de possibilité pour le client lituanien
de récupérer la TV française.
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II- ECRITURES COMPTABLES

1°) Exportations et livraisons intracommunautaires


N'étant pas soumises à TVA, elle seront facturées hors taxes.
Exemple 1 :
Une entreprise française effectue deux livraisons de biens le 15/1/2015 :
au Japon pour 3000 € HT ainsi qu'en Croatie pour 1500 € HT auprès d'un
client qui n'a pas communiqué son numéro de TVA intracommunautaire.

15/1 DEBIT CREDIT

411 Client japonais 3000

707 Vente de marchandises 3000

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15/1 DEBIT CREDIT
411 Client croate 1800

707 Vente de marchandises 1500

44571 TVA collectée 300

2°) Importations
- Soumises à la TVA en France quelle que soit la qualité de l'acheteur
(assujetti ou non).
- TVA perçue lors des opérations de dédouanement.

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3°) Acquisitions intracommunautaires
Cas d'autoliquidation de la TVA ( TVA déductible et collectée)
Exemple 2
Une entreprise reçoit le 10/1/2015 une facture de marchandises pour 4000
€ HT d'un fournisseur allemand (règlement au 30/1).

10/1 DEBIT CREDIT


607 Achats de marchandises 4000

44566 TVA déductible sur B et S 800

401 Fournisseurs 4000

4452 TVA due intracommunautaire 800

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III- Droit à déduction pour les « exportateurs »

➢ Situation des exportateurs au regard de la TVA


• Pas de collecte sur leurs ventes donc pas de déduction possible
sur les achats (en principe)
➢ Solutions
• Droit à déduction TVA sur achats même si ils ne collectent pas
sur les ventes
• Conséquence : structurellement créditeurs
• Droit à un remboursement mensuel du crédit de TVA si crédit >
760 €

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APPLICATION 5

Une entreprise française soumise à la TVA au taux normal a réalisé de


nombreuses opérations avec l'étranger au cours du mois de novembre 2014 :
1- Achats de marchandises à un fournisseur allemand pour 10 000 € HT
2- Vente de marchandises à un client russe pour 3000 € HT
3- Achat d'immobilisation en France pour 5600 € HT
4- Vente de marchandises en France pour 67 000 € HT
5- Achats en France de marchandises pour 35000 € HT
6- Vente en Allemagne pour 6000 € HT
1- Calculer la TVA due au titre du mois de novembre.
2- Passer l'écriture de déclaration de TVA au journal de l'entreprise au
30/11.
3- Remplir la déclaration CA3 du mois de novembre.

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Correction

1- AIC due et déductible pour 2000


2- Exonérée de TVA française
3- TVA déductible sur immos pour 1120
4- TVA collectée pour 13400
5- TVA déductible 7000 €
6- Exonérée de TVA française
TVA due = (2000 + 13400) – (2000 + 1120 + 7000) = 5280

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation

Importation

LIC à une entreprise ayant communiqué ...


LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation
X

Importation

LIC à une entreprise ayant communiqué ...


LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation
X

Importation
X
LIC à une entreprise ayant communiqué ...
LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation
X

Importation
X
LIC à une entreprise ayant communiqué ... X
LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation
X

Importation
X
LIC à une entreprise ayant communiqué ... X
LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA X
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise

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Tableau récapitulatif

Opérations Imposables à la Exonérée de


TVA française TVA française
Exportation
X

Importation
X
LIC à une entreprise ayant communiqué ... X
LIC à une entreprise n'ayant pas
communiqué son N° TVA X
intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire par une


entreprise X

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SECTION 6

➢ Liste des éléments exclus du droit à déduction


• TVA jamais récupérable même si entreprise assujettie sur :
➢ Frais d'hébergement
➢ Dépenses d'acquisition, d'entretien et de locations de véhicules dits
« de tourisme »
➢ Moyens de transport de personnes (route, fer, air …)
➢ Certains cadeaux
➢ Les carburants
➢ Les services relatifs à des biens exclus du droit à déduction

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APPLICATION 6

1- Nuit d’hôtel payée par une entreprise pour un cadre commercial lors d’un
déplacement.
TVA non déductible sur frais d'hébergement.
2- Acquisition d’une Audi.
TVA non déductible car il s’agit d’un véhicule de tourisme
3- Dépense effectuée par un cadre commercial qui invite un client à déjeuner
d’affaires.
TVA déductible en totalité car la dépense est engagée à titre professionnel.
4- Honoraires de formation réglés à un organisme de formation privé.
Déductible en totalité car dans l’intérêt de l’exploitation.
5- Achats de cadeaux pour les enfants du personnel au moment de Noël ; prix
unitaire : 30 € HT ; chaque enfant reçoit deux exemplaires
TVA non déductible car montant par an et par bénéficiaire supérieur à 65 € TTC.
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6- Réception et règlement de factures de réparations des véhicules de l’entreprise :
TVA non déductible sur réparation de l'Audi mais déductible sur la réparation de la
camionnette.
7- Règlement d’une facture d’un traiteur, pour une réception donnée afin de fêter
entre dirigeants les bons résultats de l’année.
TVA déductible.
8- Plein de gazole dans les 2 véhicules
TVA déductible pour le plein de la camionnette et à 80 % pour l'Audi
9- Règlement d’une redevance de crédit-bail relative à un véhicule destiné aux
déplacements professionnels du dirigeant.
Non déductible si location de véhicule de tourisme
10- Règlement d’un billet d'avion pour un déplacement professionnel.
TVA non déductible (moyens de transport de personnes)

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