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OBJECTIFS PEDAGOGIQUES :
* Objectif général :
Permettre à l’étudiant de maîtriser les différents aspects de la comptabilité du secteur agricole.
* Objectifs spécifiques
- Au terme de ce programme, l’étudiant doit :
- Être capable de mettre en place la comptabilité d’une entreprise du secteur agricole ;
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MODULE 1 : COMPTABILITE AGRICOLE
Le système comptable ohada a vocation à s’appliquer aux entreprises du secteur agricole, comme à
celles de tous les autres secteurs, a l’exception des entités soumises aux règles de la comptabilité
publique (article 2), et à celles des banques, établissements financiers et assurances (article 5).
Toutefois l’application aux activités agricoles implique un certain nombre d’adaptation du dispositif
général, sans dérogations aux principes du syscohada, adaptations liées à la spécificité de ces
activités.
C’est à partir de l’analyse des ces activités et des besoins particuliers d’information qui en résultent
au niveau des états financiers que peuvent être précisées les dispositions techniques spécifiques (plan
des comptes et jeu des comptes).
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- l'existence de cycles de production de plus de 12 mois voire de plusieurs années (ex. certaines
plantations de tecks ou de pins doivent atteindre 30 ans d'âge avant que l'abattage ne soit possible);
- la possibilité d'utilisation de certains actifs biologiques indifféremment comme outils de travail ou
comme stocks (ex. les bœufs d'un cheptel peuvent à la fois servir d'animaux de trait et d'animaux
destinés à la boucherie) ; Certains actifs biologiques peuvent être exploités à la fois en tant que
producteurs ou consommables. Ex : Les poules pondeuses à la fois à la ponte et à la vente.
- la vulnérabilité des exploitations d'actifs biologiques aux aléas climatiques et aux maladies ;
- le caractère saisonnier des récoltes.
b. Existence de pratiques ou d'opérations particulières
Les pratiques ou opérations particulières suivantes sont courantes dans le monde agricole :
- les améliorations des fonds (terrains d'exploitation) en vue d'augmenter leur fertilité ;
- l'autoconsommation ou les prélèvements en nature par l'entité dans sa propre production sans
contrepartie financière;
- les recours à des indemnisations ou des subventions ;
- les trocs (ou échanges) ;
- la pratique de " montants compensatoires" ou corrections de prix d'achat ou de prix de vente
(" ristournes ");
- les participations des entités dans des organismes professionnels agricoles ;
- les transactions sans pièces justificatives ou sans pièces justificatives régulières.
c. Définitions de quelques termes importants
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Le produit agricole : C’est le produit récolté des actifs biologiques au moment de la récolte.
Exemple : la quantité d’œufs obtenue pour l’élevage de poulets, laine obtenue à partir des
moutons, canne à sucre récoltée, arbres abattus…
Les " actifs biologiques " sont définis comme étant des animaux ou des plantes vivantes.
Exemple : Moutons, Bovins laitiers,…
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III. Règles générales de comptabilisation
a. Règles d’évaluation
Les biens vivants sont mesurés selon le principe du coût historique à leur :
- Coûts d’acquisition (biens acquis)
- Coûts de production (biens produits)
- Valeur actuelle (biens acquis à titre gratuit ou par échange)
Durant la période de croissance (de « croît »), les animaux ou les végétaux sont des immobilisations
en cours, l’accroissement de valeur est constaté, à hauteur du coût de production correspondant:
- Soit par « variation de stocks » comptes 603 & 73 (biens vivants stockés)
- Soit par « production immobilisée », compte 722 (biens vivants immobilisés)
Le coût de production est déterminé par la Comptabilité analytique de gestion, ou, à défaut, par des
procédés statistiques. Exceptionnellement, si on ne peut recourir à ces méthodes, les biens vivants
sont évalués à partir du cours du jour de clôture de l’exercice, sous déduction de la marge de
l’entreprise sur ces catégories de biens.
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les animaux reproducteurs (jeunes de renouvellement)
Les animaux reproducteurs de grandes espèces en cours d’élevage, dont la destination de futures
reproducteurs dans l’entité est certaine ou quasi certaine sont enregistrés dans les sous- comptes 2496
actifs biologiques en-cours.
Par contre, les animaux reproducteurs en cours d’élevage (jeunes de renouvellement des petites
espèces tels que : volaille, lapin) sont enregistrés en stocks en-cours.
les animaux de service (en-cours)
Ce sont les animaux utilisés de façon durables dans l’entité pour la production de services qui n’ont
pas encore atteint le stade de mise en service. Ce sont notamment les animaux :
- les animaux de trait : utilisés comme moyens de traction dans l’entité (chevaux de trait…)
- les animaux de courses : utilisés par l’entité pour obtenir des gains de courses (chevaux de
courses…)
- les animaux de selles : utilisés par l’entité comme moyens de déplacement ou pour assurer
une activité de loisirs (chevaux de selles…)
- les animaux de monte : utilisés par l’entité comme moyens de reproduction (étalon…)
- les animaux de garde : utilisés par l’entité pour le gardiennage des installations et des
troupeaux (chiens de gardes…)
- les animaux de combat (taureaux…)
Les animaux de service (en-cours) sont enregistrés dans les sous- comptes 2496 actifs biologiques
en-cours.
Les plantations pérennes (en-cours)
Les plantations pérennes (en-cours) sont enregistrés dans les sous- comptes 2496 actifs biologiques
en-cours.
Ce compte enregistre les coûts engagés pour l’acquisition ou la création de plantation destinées à
rester en place généralement pendant plusieurs années (hévéas, cacaoyers, caféiers, vergers, pieds
mères chez les pépiniéristes) tant ces plantations ne fournissent pas un volume de production
minimale.
Les investissements annexes (piquets, fils de fer, abris coupe-vent…) sont enregistrés directement au
compte 2497 agencements et aménagements des actifs biologiques.
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b. Comptabilisation des actifs biologiques (matures ou adultes)
Ces actifs biologiques (matures ou adultes) sont enregistrés dans les sous- comptes 246 actifs
biologiques. Ce compte enregistre le cout d’entrée dans le patrimoine de l’entité des actifs
biologiques immobilisables (animaux, végétaux), que ces biens soient acquis auprès des tiers,
apportés (apports) ou produits par l’entité.
Lorsque ces biens sont produits par l’entité, la comptabilisation se fait donc chroniquement en
plusieurs phases :
a- Les dépenses sont comptabilisées en comptes de charges par nature au fur et à mesure de leur
réalisation.
b- Lorsque l’actif biologique n’a pas atteint le stade de vie productive ou de mise en service ; à
la clôture de chaque exercice, ces charges sont neutralisées à partir de la date à laquelle les six
conditions d’activation sont réunies en créditant le compte 7222 production immobilisée-
actifs biologiques par le débit du compte 2496 actifs biologiques en-cours.
c- Lorsque l’actif biologique atteint le stade de vie productive ou de mise en service ; le cout
total de production des actifs biologiques est enregistré par le débit des sous- comptes 246
actifs biologiques par le crédit des comptes 2496 actifs biologiques en-cours pour la partie en
cours a la clôture des exercices précédents et le compte 7222 production immobilisée-actifs
biologiques pour les couts engagés durant l’exercice en cours.
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d- Si l’entité a incorporé des couts d’emprunt dans le cout total de production des actifs
biologiques, ces couts sont enregistrés d’abord en charges financières puis contre-passées par
le crédit du compte 787 transfert de charges financières afin de ne pas fausser le résultat
d’exploitation de l’entité.
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4.2.2. Les stocks d’animaux
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Les plantations
REMARQUE : l’amortissement des animaux ou des végétaux n’est pratiqué qu’à partir du moment
où ils sont en période de production. Aucun amortissement ne sera calculé et comptabilisé avant la
période de production (les animaux ou les végétaux sont alors des immobilisations en cours).
Les animaux reproducteur dont la durée est > à 1 ans sont comptabilisés dans le compte 246
En revanche, les animaux reproducteurs de petites espèces sont inscrits dans un compte de la classe 3.
Les entreprises individuelles peuvent enregistrer le travail fourni par l’exploitant et sa famille en
débitant le compte 666 et en créditant le 1043 du montant de la rémunération
VI. l’autoconsommation
NB : Les salaires payés en partie ou en totalité en nature sont évalués à la valeur actuelle des
biens donnés en rémunération.
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VII. la péréquation des prix
Les exploitants agricoles apportent leurs produits à des coopératives et des groupements auxquels ils
appartiennent. Le prix reçu par les livraisons est minoré du montant de prélèvement pour des frais de
fonctionnement de la caisse de péréquation qui sert à la régularisation des coûts et des prix.
Application :
La caisse de péréquation a fixé un prix minimum de 1 000 000 et un prix maximum de 2 000 000.
Les frais de fonctionnements de la caisse sont de 50 000. Lors de la livraison le coût du produit est de
H1 :1,3 million, H2 : 0,9 million, H3 : 2,3 million
Les dépenses et les charges engagées en vue de l’amélioration durable de la fertilité des terrains
d’exploitation (travail du sol, assolements, fumures, apports organiques, drainage, irrigation,
nivellement…) constituent au plan économique de véritables investissements à immobiliser.
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IX. Indemnités et subventions diverses reçues
Ces indemnités sont à classer dans les produits des activités ordinaires (compte 714 « indemnités
d’exploitation ») lorsqu’elles se substituent à des produits ordinaires ou compensent des charges
ordinaires (indemnités pour calamités agricoles)
Dans les autres cas, les indemnités et les subventions sont à enregistrer dans le résultat HAO dans le
compte 844 « indemnités et subventions HAO »
La nature particulière des activités agricoles rend nécessaire dans les états financiers l’utilisation
de rubriques et de postes spécifiques.
BILAN – ACTIF
ACTIFS IMMOBILISES
- Terrains
- Aménagement et amélioration des terrains
- Bâtiments
- Installations et agencements
- Matériels
Immobilisations corporelles en actifs biologiques
- Animaux
- Plantations pérennes
- Autres
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ACTIFS CIRCULANTS
- Animaux
- Végétaux
Stocks de produits
- Animaux
- Végétaux
COMPTE DE RESULTAT-CHARGES (cf. dispositions générales sauf poste RC qui devient : achats
d’approvisionnement)
COMPTE DE RESULTAT- PRODUITS cf. dispositions générales sauf poste TB qui devient : vente de
produits (vente d’animaux ou vente de végétaux) selon la nature de l’activité.
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XI. Conséquences en matière de plan des comptes
La liste générale et la codification des comptes sont adaptées à ses besoins d’informations :
31 Marchandises :
34 En-cours de production :
36 Produits finis :
3631 animaux
3632 végétaux
37 Produits intermédiaires
3731 animaux
3732 végétaux
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EXERCICE :
Le domaine « Les campos » est une exploitation agricole reprise depuis deux ans par monsieur
NORGAS, qui est un jeune éleveur de la région des savanes. Afin de faire face aux aléas du secteur,
il a opté pour un positionnement de son exploitation sur deux segments important s du secteur : la
production laitière et l’engraissement d’animaux de boucherie.
Travail à faire :
A l’aide de l’annexe :
1- Présenter au livre-journal les écritures à la date d’acquisition de chacun des trois lots
d’animaux. Cette acquisition a été réglée au comptant par chèque bancaire ;
2- Indiquer si monsieur NORGAS peut pratiquer un amortissement sur les différentes catégories
d’animaux du cheptel. Votre réponse devra être justifiée ;
3- Enregistrer au livre-journal les écritures constatant le changement de destination des cinq
vaches laitière reformées.
Annexe : Relevé des opérations réalisées au cours de l’exercice N
NB : Parmi les vaches laitières achetées le 1er juillet N, cinq sont considérées comme insuffisamment
productrices et mise à l’engraissement à partir du 1er janvier N+1 pour la boucherie.
Au 31 décembre N, elles avaient une valeur nette comptable globale de 1 000 000.
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