Le crédit-bail ou leasing est un contrat par le lequel un bien mobilier ou immobilier est loué par une société de crédit à une entreprise. A la fin de la période de location l’entreprise qui a loué le bien peut utiliser l’option d’achat moyennant un prix initialement fixé pour l’acquisition de ce bien. Les clauses d'un contrat de crédit-bail portent principalement sur :
La durée de la location. Les redevances. La valeur résiduelle du bien en fin de contrat. La valeur de rachat.
II. Comptabilisation des contrats de location :
La comptabilisation des contrats de locations selon le SCF n'est pas essentiellement différente de celle de la norme IAS 17.
L’arrêté du 26 Juillet 2008 (Article 135 JO 19) a édicté les règles de comptabilisation suivantes :
1) Comptabilisation chez le preneur : ()ﻣﺴﺘﺄﺟﺮ
Le bien loué est comptabilisé à l'actif du bilan. au montant le plus faible entre la juste valeur du bien loué et la valeur actualisée des paiements minimaux prévus au contrat La dette de location financement est comptabilisée au passif au titre de l'engagement de payer les loyers futurs. Les loyers sont comptabilisés en distinguant les charges financières et remboursement du principal. Charge financière répartie sur les différents exercices selon un taux constant qui est le taux implicite du contrat. Amortissement de l'actif comptabilisé conformément au SCF.
2) Comptabilisation chez le bailleur : ()ﻣﺆﺟﺮ
Le montant des biens mis en location-financement figure chez le bailleur à l’actif dans un compte de créances (compte 274 - prêts et créances sur contrats de location-financement), et non dans un compte d’immobilisations corporelles, même si le bailleur conserve la propriété du bien sur un plan juridique. Chaque redevance perçue comptabilisés en distinguant les produits financiers (compte 763 - revenus de créances) et remboursement du capital.
SAHRAOUI Lahouari Page 2
CREDIT BAIL (LEASING) / SCF
III. Traitement Fiscal
La loi de finance 2014 (Article 53) a défini les règles fiscales relatives au crédit-bail comme suit : Il me semble, que la solution sera de suivre les règles du SCF pour la comptabilisation du crédit-bail, puis, lors de l’élaboration de la liasse fiscale Tableau 9 :
1) Le preneur : procéder à la réintégration la charge d’amortissement et la déduction des loyers
(remboursements) du crédit-bail correspondent au total annuel des Débits du compte 167. 2) Le bailleur : procéder à la réintégration des loyers qui correspondent au total annuel des Crédits du compte 274, et la déduction (constatation de charges fiscale non comptabilisées) des amortissements pratiqués par bailleur.
Exercice d’application: Une entreprise a acquis le 02/01/N un bien pour une valeur de 6.000.000 DA en crédit-bail (contrat de location-financement) à conditions suivantes:
Versement 10% de la valeur au 02/01/N
5 Redevance de 1.300.000 DA par an. Première redevance payée le 02/01/N+1. Valeur option d’achat à la fin du bail est 400.000 DA. Valeur résiduelle à la fin du contrat est estimée à 800.000 DA. Durée du bail 5 ans. TAF / - Déterminé la valeur d’entrée de bien en comptabilité ? - Traitement comptable et fiscal de cette opération ?
