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CREDIT BAIL (LEASING) / SCF

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CREDIT BAIL (LEASING) / SCF

I. Définition :

Le crédit-bail ou leasing est un contrat par le lequel un bien mobilier ou immobilier est loué par une
société de crédit à une entreprise.
A la fin de la période de location l’entreprise qui a loué le bien peut utiliser l’option d’achat moyennant
un prix initialement fixé pour l’acquisition de ce bien.
Les clauses d'un contrat de crédit-bail portent principalement sur :

 La durée de la location.
 Les redevances.
 La valeur résiduelle du bien en fin de contrat.
 La valeur de rachat.

II. Comptabilisation des contrats de location :

La comptabilisation des contrats de locations selon le SCF n'est pas essentiellement différente de celle
de la norme IAS 17.

L’arrêté du 26 Juillet 2008 (Article 135 JO 19) a édicté les règles de comptabilisation suivantes :

1) Comptabilisation chez le preneur : (‫)ﻣﺴﺘﺄﺟﺮ‬

 Le bien loué est comptabilisé à l'actif du bilan. au montant le plus faible entre la juste valeur du bien
loué et la valeur actualisée des paiements minimaux prévus au contrat
 La dette de location financement est comptabilisée au passif au titre de l'engagement de payer les
loyers futurs.
 Les loyers sont comptabilisés en distinguant les charges financières et remboursement du principal.
 Charge financière répartie sur les différents exercices selon un taux constant qui est le taux implicite
du contrat.
 Amortissement de l'actif comptabilisé conformément au SCF.

2) Comptabilisation chez le bailleur : (‫)ﻣﺆﺟﺮ‬

 Le montant des biens mis en location-financement figure chez le bailleur à l’actif dans un compte
de créances (compte 274 - prêts et créances sur contrats de location-financement), et non dans un
compte d’immobilisations corporelles, même si le bailleur conserve la propriété du bien sur un
plan juridique.
 Chaque redevance perçue comptabilisés en distinguant les produits financiers (compte 763 -
revenus de créances) et remboursement du capital.

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III. Traitement Fiscal

La loi de finance 2014 (Article 53) a défini les règles fiscales relatives au crédit-bail comme suit :
Il me semble, que la solution sera de suivre les règles du SCF pour la comptabilisation du crédit-bail,
puis, lors de l’élaboration de la liasse fiscale Tableau 9 :

1) Le preneur : procéder à la réintégration la charge d’amortissement et la déduction des loyers


(remboursements) du crédit-bail correspondent au total annuel des Débits du compte 167.
2) Le bailleur : procéder à la réintégration des loyers qui correspondent au total annuel des Crédits
du compte 274, et la déduction (constatation de charges fiscale non comptabilisées) des
amortissements pratiqués par bailleur.

Exercice d’application:
Une entreprise a acquis le 02/01/N un bien pour une valeur de 6.000.000 DA en crédit-bail (contrat de
location-financement) à conditions suivantes:

 Versement 10% de la valeur au 02/01/N


 5 Redevance de 1.300.000 DA par an. Première redevance payée le 02/01/N+1.
 Valeur option d’achat à la fin du bail est 400.000 DA.
 Valeur résiduelle à la fin du contrat est estimée à 800.000 DA.
 Durée du bail 5 ans.
TAF /
- Déterminé la valeur d’entrée de bien en comptabilité ?
- Traitement comptable et fiscal de cette opération ?

NB : la durée d’utilisation 5 ans.

Solution

1- Plaçons correctement les flux financiers


0 1 2 3 4 5

6.000.000
-600.000 -1.300.000 -1.300.000 -1.300.000 -1.300.000 -1.300.000
-400.000
5.400.000
Progression géométrique croissante -1.700.000

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Traitement comptable et fiscal (chez le preneur et chez bailleur)

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