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COMPTABILITE GENERALE :

Semestre: 1
Partie -1-

P R O F E S S E U R E D E L A M A T I È R E : M ME A M Z I L E R A J A A

Année universitaire: 2020-2021


Bibliographie

 CGNC: Code générale de normalisation comptable


 El Haddad Mohammed: comptabilité générale des entreprises
 Fouguig B. et Fechtali A.: comptabilité générale des entreprises
marocaines
 Hassainate Mohammed: Manuel de la comptabilité générale:
exercices et corrigés
 Sbihi M.R et Jari H: Précis de comptabilité générale, exercices
corrigés
 Mesnaoui A.: Memento comptable marocain
 Maaroufi A.: la comptabilité financière des entreprises au Maroc
Plan global du cours
Introduction
Partie 1: les fondements de la comptabilité
Chapitre 1: La notion de flux économique
Chapitre 2: La comptabilisation des flux économiques
Chapitre 3: Le plan comptable
Chapitre 4: Le bilan
Chapitre 5: Le Compte de Produits et Charges
Chapitre 6: le processus de l’organisation comptable
Partie 2: Les opérations courantes
Chapitre 1: Les achats et les ventes
Chapitre 2: La Taxe sur la valeur ajoutée
Chapitre 3: Les effets de commerce
Chapitre 4: Les emballages
Chapitre 5: Les charges de personnel
Chapitre 6: Les opérations diverses
Introduction

Qu’est ce qu’une entreprise?

Une entité financièrement indépendante ou autonome,


produisant pour le marché, des biens et/ou des services en vue de
réaliser un profit.
- entité Indépendante = produit et vend sous sa responsabilité sans subir
aucune autorité
- produisant pour le marché = produit des biens ou services et les vend sur
le marché pour satisfaire ses clients
- réaliser un profit = réaliser un gain, le résultat de l’entreprise correspond à
la différence entre ses recettes et ses dépenses.
Introduction

Qu’est ce que la comptabilité?


+ instrument d’information économique et financières
+ un outil de gestion de l’entreprise
+ un moyen de preuve

La tenue de la comptabilité est une obligation résultant à la fois


du droit comptable (loi 9-88) et du droit fiscal (CGI)
Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 1: La notion de flux économique

Chapitre 2: La comptabilisation des flux économiques

Chapitre 3: Le plan comptable

Chapitre 4: Le bilan

Chapitre 5: Le Compte de Produits et Charges

Chapitre 6: le processus de l’organisation comptable


Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 1 : la notion de
flux
Chapitre 1: La notion de flux économique

A- Définition:
Flux économique = opérations engendrées par l’activité de l’entreprise
 Flux externes = relation entreprise et monde extérieur
 Flux interne = se produisant au sein de l’entreprise

R E
Entreprise Chèque = 1 000 Dhs Fournisseur

E R
Marchandises = 1 000 Dhs
E=R
Chapitre 1: La notion de flux économique

B- Types de flux économiques:


1- flux réels: = Mouvement de biens et services entre l’entreprise
et d’autres agents économiques.

Exemples:
1 - Une entreprise répare l’ordinateur de son directeur chez un technicien
en informatique pour une valeur de 1000 dhs payées par chèque

2
- Une entreprise vend son produit fini à un client pour une valeur de
1o 000 dhs payées 1/4 en espèce et les 3/4 par chèque.
Chapitre 1: La notion de flux économique

2- Flux quasi-réels= Mouvements de services fournis par des agents


économiques autres que les industriels et les commerçants

Exemples:
- Une entreprise paie à l’Etat l’impôts d’une valeur de 2o 000dhs par
1
chèque.
- La même entreprise paie ses salariés par virement bancaire d’une
2
valeur de 100 000 Dhs
- L’infirmier d’un laboratoire a fait des analyses médicales à un patient
3 d’une valeur de 900 Dhs payé en espèces
Chapitre 1: La notion de flux économique

3- Flux Financiers et monétaires= mouvements de moyens


de paiements (chèque, espèces, virement, traite…) fournis ou reçu
par les agents économiques.

-Flux monétaire= le paiement est fait immédiatement= paiement au


comptant (espèces, chèque, virement)
- Flux Financiers= Le paiement est différé dans le temps= opérations
à crédit impliquant des dettes ou des créances ( traites : lettres de
changes)
Chapitre 1: La notion de flux économique

3- Flux Financiers et monétaires


Exemple :
- Une entreprise achète de la matière première pour reconstituer son
stock d’une valeur de 29 000 Dhs :
10 000 par chèque, 10 000 par crédit et 9 000 en espèce

R chèque = 10 000Dhs E
R crédit= 10 000Dhs E

R Espèces= 9 000Dhs E

Entreprise Fournisseur
E Matière première= 90 000Dhs R
Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 2: la
comptabilisation des flux
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

1- Les pièces justificatives pour la comptabilisation des


flux économiques:

- flux réels et quasi réel:


- Pour les marchandises et MP : BC, BL, Facture ou Facture d’avoir

- Pour les services: bulletins de paie, quittances, …

- Flux monétaires et financiers:


- Flux monétaires: chèque, monnaie, mandats

- Flux Financiers: lettre de change


Chapitre 2: la comptabilisation des flux

2- Principe de l’enregistrement comptable:

- le compte = tableau (format T) divisé en deux parties


(emplois=débit et ressources=crédit) destinées à enregistrer les
opérations de l’entreprise.
Débit N° de compte Crédit

- Le principe de la partie double= l’enregistrement de chaque


opération comptable fait intervenir au moins 2 comptes
comptables : un débité et l’autre crédité du même montant
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

 Exemple 1:
Une entreprise achète des marchandises chez un fournisseur
pour 11000 Dhs : 10 000 Dhs par chèque et 1 000 Dhs en
espèces.

R Chèque = 10 000Dhs E

R Espèces= 1 000Dhs E
Entreprise Fournisseur

E marchandises= 11 000Dhs R
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

 Comptabilisation:
 Débit : 6111 Achat de marchandises: 11 000 Dhs

 Crédit: 5141 Banque: 10 000 Dhs

5161 Caisse: 1 000 Dhs

Débit 6111 Achat de m/ses Crédit


11 000

Débit 5141 Banque Crédit Débit 5161 Caisse Crédit


10 000 (….) 1 000
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

 Exemple 2:
Une entreprise vend des produits à un de ses clients pour
15000 Dhs : 10 000 Dhs à crédit et 5 000 Dhs par chèque.

R Chèque = 5 000Dhs E

R CREDIT= 10 000Dhs E
Client Entreprise

E produits = 15 000Dhs R
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

 Comptabilisation:
 Débit : 5141 Banque: 10 000 Dhs

3421 client: 5 000 Dhs


 Crédit 7121 Vente de produits finis: 15 000 Dhs

Débit 7121 Vente de PF Crédit


15 000

Débit 5141 Banque Crédit Débit 3421 CLIENTS Crédit


10 000 5 000
Chapitre 2: la comptabilisation des flux

Exercice:

L’entreprise « alpha » à effectuer les opérations suivantes:


1 – Achat de marchandises par chèque d’une valeur de 15000 Dhs
2 – Paiement des frais de Redal 500 Dhs en espèce
3 – Vente de Marchandises 30000Dhs par chèque
4 - Achat de fournitures de bureau 1000 Dhs en espèces
5 - encaissements d’une facture d’un client 5000 dhs espèces
Enregistrer ces opérations dans les comptes correspondants et calculer
le solde du compte caisse et du compte banque
Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 3 : le plan
comptable
Chapitre 3: le plan comptable

I. Les 7 principes comptables fondamentaux selon


CGNC:
1. Principe de continuité d’exploitation;
2. Principe de permanence des méthodes ;
3. Principe du coût historique ;
4. Principe de spécialisation des exercices ;
5. Principe de prudence ;
6. Principe de clarté ;
7. Principe d'importance significative.
Les principes de la comptabilité générale

1. Principe de continuité d’exploitation:

L’entreprise enregistre ses opérations et établit ses états de synthèse


dans l’hypothèse d’une continuation de ses activité

2. Principe de la permanence des méthodes:

L’entreprise doit toujours établir ses états de synthèse en utilisant les


règles d’évaluation et de présentation

3. Principe du coût historique:

Les immobilisations de l’entreprise sont inscrites au bilan de


l’entreprise à leur valeur d’entrée
Les principes de la comptabilité générale

4. Principe de la spécialisation des exercices :


Les charges et les produits de l’entreprise doivent être rattachés à
l’exercice concerné

5. Principe de la prudences:
Les charges doivent être enregistrées même si elles sont probables alors
que les produits ne sont enregistrés que s’ils sont réalisés

6. Principe de la clarté:
Les opérations de l’entreprise doivent être enregistrés dans les comptes
concernés sans qu’il y est de compensation

7. Principe de l’importance significative:


Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance
peut affecter les évaluations et les décisions.
Chapitre 3: le plan comptable

1- Plan comptable = liste des comptes utilisés par les entreprises


pour enregistrer ses opérations, accompagnée des modèles des états de
synthèse à établir à la fin de l’année .

2- Structure du plan comptable:


……..
CLASSE INTITULE

Classe 1 Comptes de Financement Permanent

Classe 2 Actif immobilisé


Bilan
Classe 3 Actif circulant

Classe 4 Passif circulant

Classe 5 Trésorerie actif et passif

Classe 6 Comptes de charges


CPC
Classe 7 Comptes de produits

Classe 8 Comptes de résultats

Classe 9 Comptes analytiques

Classe 0 Comptes spéciaux


Chapitre 3: le plan comptable

3- La logique de la codification des comptes:

D 1 4 8 1 C

Exemples:
2321? 2331? 3121 ? 7121 ? 6125 ? 6131? 6311? 4411 ? 3421 ? 5115 ? 7381?
Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 4 : le Bilan
Chapitre 4: Le Bilan

1- Définition:

Bilan= compte de synthèse qui traduit en terme comptables (


emplois et ressources) la situation patrimoniale de l’entreprise
à un moment donné.

Actif (Emplois) Passif (Ressources )

Les emplois des ressources Moyens de financement =


figurant au passif origines de financement
Chapitre4:
Chapitre 4:Le
le Bilan

2- Schéma du bilan:

Actif (Emplois) Passif (Ressources )


Classe 2: Actif immobilisé Classe 1: Financement Permanent

Classe 3: Actif circulant Classe 4: Passif circulant

Classe 5: Trésorerie actif passif

Total actif = total passif


Chapitre4:
Chapitre 4:Le
le Bilan

3- Fonctionnement des comptes du bilan

A- Les comptes de l’actif (2… , 3… , 51…):


- Ce sont des comptes à solde débiteur
- Ils augmentent au Débit Exemple:
- Ils diminuent au Crédit achat d’ordinateur
par chèque de
10 000 Dhs
D Compte de l’actif C Débit: matériel
informatique

+ - Crédit : banque
Chapitre4:
Chapitre 4:Le
le Bilan

2- Fonctionnement des comptes du bilan

B- Les comptes du passif (1… , 4… , 55…):


- Ce sont des comptes à solde créditeur
- Ils augmentent au Crédit Exemple:
- Ils diminuent au Débit Règlement d’un
fournisseur par
caisse d’une valeur
de 5000 Dhs
D Compte du passif
Débit: Fournisseur

- + Crédit : caisse
Etude de cas : 1

Mr Ahmed dispose d’une somme de 200 000 dhs et décide le 31 Octobre


2020 de créer un commerce de produits végétales « BIOVERT ». Ces 200 000
dhs constituent l’apport qu’il a met à la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour débuter dans de bonnes conditions,
ainsi il emprunte 130 000 Dhs auprès de sa banque .
À cet effet, la somme soumises à la disposition de ce commerce est de 330 000
Dhs

Avec cette somme, les biens suivants sont achetés:


- Un local pour exercer le commerces = 260 000 Dhs
- Une balance électrique = 9 000 Dhs
- Un présentoir = 40 000 Dhs
- dépôt en banque = 20 000 Dhs
- dépôt en caisse = 1 000 Dhs

-Etablissez la situation patrimoniale de l’entreprise BIOVERT.


Etude de cas : 2

Le responsable financier et comptable de l’entreprise « EngraisMak » met à


votre disposition les élément du Bilan 2019 et vous demande de :

1- Distinguer les éléments de l’actif de ceux du passif


2- Etablir le Bilan
3- Calculer le montant du capital de cette entreprise sachant qu’elle n’a effectué aucune
opération d’achat et de vente.

Éléments du bilan Montant


-Terrains 4 000 000
- Constructions 3 500 000
- Dettes envers fournisseurs 10 000
- Tracteur 150 000
-Camionnette 60 000
-Stock d’engrais 45 000
-Emprunt auprès BMCE banque 550 000
-Stock de semences 12 000
-Fonds déposés à la Banque Populaire 230 000
-Avoirs en caisse 15 600
Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 5 : Le compte de
produits et de charges
CPC
Chapitre 5: le compte de produits et charges

1- Définition:

 CPC= comptes de produits et de charges= tableau ou liste qui regroupe


les comptes de gestion (charges et produits) appelé aussi compte de
résultat.
 Produits= P =recettes de l’entreprise = enrichissement potentiel de
l’entreprise
 Charges= C = dépenses de l’entreprises
Produits-Charges=résultat

Solde Créditeur= Solde débiteur=


P>C => Bénéfice P<C => Perte Solde nul => P=C
net nette
Chapitre 5: le compte de produits et charges
2- Schéma du CPC:

Eléments Montants

Niveau d’exploitation (P et C)

Niveau Financier (P et C)

Niveau non Courant (P et C)

Impôt sur le résultat

Résultat net

Total Produits
Total charges
Résultat net
Chapitre 5: le compte de produits et charges

3- Fonctionnement des comptes du CPC

A- Les comptes de Charges (6… ):


- Ce sont des comptes à solde débiteur
- Ils augmentent au Débit Exemple:
- Ils diminuent au Crédit achat marchandise
par chèque de
10 000 Dhs
D Compte de charges Débit: achat de
marchandise

+ - Crédit : banque
Chapitre 5: le compte de produits et charges

2- Fonctionnement des comptes du bilan

B- Les comptes produits (7… ):


- Ce sont des comptes à solde créditeur
- Ils augmentent au Crédit Exemple:
Vente de
- Ils diminuent au Débit marchandise en
espèce d’une
valeur de 5000 Dhs
D Compte du produit
Débit: caisse
Crédit : Vente de
- + marchandise
Etude de cas 1
L’entreprise DISWAY vous communique la liste des charges et produits enregistrés
au cours du mois d’octobre 2020.
On vous demande d’indiquer leur nature en mettant une croix dans la bonne
colonne
Opération Charges Produits

-Frais de personnel
-Ventes de matières premières
-Intérêt reçus sur prêt
-Assurance des locaux
-Règlement des factures d’eau et d’électricité
-Cotisation à la caisse de retraite
-Ventes de marchandises
-Entretien de l’ascenseur de l’immeuble de l’entreprise
-Achat de marchandises
-Règlement des honoraires de l’avocat
-Cadeaux offerts à la clientèle
- Frais de déplacement du Directeur
-Achat de documents techniques
Etude de cas 2
Recherchez le numéro du compte à utiliser et précisez par une croix la
nature de ce compte

Opérations Charges Produits n° et nom du compte


-location de coffre
-Ventes de produits finis
-Réparation des installation d’eau
-Loyer encaissé
-Frais d’internet
-Honoraire du commissaire aux
comptes
-Intérêt des emprunts
-Ventes de services
-Salaire du personnel temporaire
-Frais de transport de personnel
-Commissions et services bancaires
-Taxe professionnelle
-Achat de vêtement de travail
-Ventes de produits résiduels
Etude de cas 3
Indiquez pour chaque opération s’il s’agit de charge ou d’immobilisation
et recherchez le numéro et le nom du compte à utiliser

n° et nom
Opérations Immobilisations charges
du compte
-Achat d’un terrain
-Achat de matières premières
-Acquisition d’un fonds de
commerce
-Achat de matières consommables
-Achat de stylos
-Achat d’un marteau
-Acquisition d’une imprimante
-Acquisition d’une armoire
-Achat de timbres postaux
-Acquisition d’une caisse
enregistreuse
Résumé du fonctionnement des
comptes:

Bilan CPC

Actif Passif Charges Produits

Augmentation Débit Crédit Débit Crédit

Diminution Crédit Débit Crédit Débit


Partie 1: les fondements de la comptabilité

Chapitre 6 : Le processus
de l’organisation
comptable
Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
Etapes de l’élaboration des états de synthèse :

1- Collecte des pièces comptables

2-Enregistrement dans le livre journal

3- Élaboration du grand livre

4- Elaboration de la Balance

5- Élaboration des états de synthèse (Bilan,


CPC …)
Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
1- Qu’est ce que le journal:

= Document comptable sous forme de registre dont la tenue est


obligatoire.
Il enregistre chronologiquement toutes les opérations effectuées par
l’entreprise
Compte Compte Libellé Montant Montant
Débit Crédit débit crédit
………. Compte débité
……… compte crédité

Total …………….. ……………..

Total débit=total crédit


Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
1- Qu’est ce que le journal:

Exemple:
l’entreprise « Alpha » à effectuer les opérations suivantes:
- Le 1/10/19 : Achat de bureau par chèque 20 000 dhs
- Le 2/10/19: Achat de matière première pour 10 000 dhs à crédit
Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise « Alpha »
Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
2- Qu’est ce que le grand livre?:

= Document sous forme de grand registre (tenue obligatoire) dans lequel


sont reportés tous les comptes ouverts dans la comptabilité d’une
entreprise

Comptes de situation : bilan (1 à 5)


D ………. C D ……….. C D ………… C

Comptes de gestion: CPC (6 à 7)


D ………. C D ……….. C D ………… C
Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
3- Qu’est ce que la balance de vérification?:

= Document récapitulatif regroupant tous les comptes (par ordre du plan


comptable 1 à 7) ouverts dans la comptabilité avec leurs mouvements et
leurs soldes (débit/crédit)

N° Intitulé Solde début Mouvements Solde fin


compte du
compte
D C D C D C

TOTAUX SD = SC D= C SD= SC

= Total journal
Chapitre 6: Le processus de l’organisation comptable
Exercice :
Une entreprise a effectué durant le mois de janvier 2019 les opérations suivantes:

1/1: acquisition de matériel de bureau, 25000 par chèque


2/1: elle obtient un crédit sur 5 ans qu’elle dépose dans son compte
bancaire 300 000 Dhs
3/1: alimentation de la caisse par virement bancaire 10 000 Dhs
4/1: Paiement des salaires pour 20000Dhs par chèque
5/1 :vente de produit finis au Maroc 80 000 Dhs : 5000 espèce, 15000
Chèque, reste à crédit
8/1: paiement des frais de Rédal 1000 Dhs en espèce
9/2: les clients remboursent la totalité du crédit restant ( facture du 5/1)
par chèque

Solde début compte banque= 80000 Dhs


1- enregistre ces opérations au journal
2- déterminer le solde du compte banque et du compte caisse