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Groupe Institut Supérieur de Commerce

et d’Administration des Entreprises


4ème année du Cycle Normal
2010-2011

Encadré par:
 M. BELEMQADEM Présenté par:

 Sara Aintomar
 Zineb Moubaker
Définition du CGNC

• Circonstances ayant une influence sur l’activité de


l’entreprise

• Intervenues après la clôture de l’exercice

• Connues avant la première communication externe des


états de synthèse

• Susceptible d’avoir des répercussions favorables ou


défavorables sur le patrimoine , la situation financière
ou les résultats de l’exercice clos et des exercices
suivants.
Définition du référentiel comptable
français

• Evénements survenus entre la date de clôture de


l’exercice et la date d’arrêté des comptes:

• Ayant un lien direct avec des situations qui


existaient à la date de clôture de l’exercice et
doivent donner lieu à un enregistrement comptable

• Ou qui doivent faire l’objet d’une information dans


l’annexe
Date des états de
synthèse
Date de clôture de la dernière
période couverte par les états
de synthèse qui correspond
normalement à la date du bilan
le plus récent inclus dans les
états de synthèse objets de
l'audit.
• Date à laquelle l’organe de
gestion compétent de l'entité
confirme avoir arrêté un jeu
complet d'états de synthèse, y
compris les ETIC, et en prendre
la responsabilité.

Date d’arrêté des états


de synthèse
• Date retenue par l’auditeur pour
signer son rapport.

Date du rapport • Ne doit pas être daté d'une date


de l’auditeur antérieure à celle à laquelle
l’auditeur a recueilli les éléments
probants suffisants et appropriés
sur lesquels il fonde son opinion
sur les états de synthèse
Date de publication des états de
synthèse

Date à laquelle les états de


synthèse et le rapport de
l'auditeur font l'objet d'une
diffusion externe.
Seul les faits ou informations qui constituent des
événements postérieurs dont l’incidence sur la situation
financière, le patrimoine ou le résultat de l’exercice en
cours est significative, doivent faire l’objet d’une attention
particulière
Les événements postérieurs seront significatifs dans la
mesure où leur omission serait de nature à affecter la
régularité et la sincérité des comptes annuels ainsi que
l’image fidèle du résultat des opérations, de la situation
financière et du patrimoine de l’entreprise, ou dans la
mesure où ils seraient susceptibles d’influencer le
jugement et donc les décisions des utilisateurs des
comptes annuels
Ces critères pourront être retenus :

- par l’entreprise pour décider du traitement comptable


des événements postérieurs
- par l’auditeur lors de la mise en œuvre de ses diligences
relatives au contrôle des événements postérieurs.
1. Comptabilisation des événements postérieurs
dans les comptes annuels

2. Informations sur les événements postérieurs


dans le rapport de gestion

3. Contrôle des événements postérieurs par


l’auditeur
Cas 1 Cas 2

• L’événement est lié à • L’événement n’est pas


des conditions existant lié à des conditions
à la date de clôture. existant à la date de
clôture
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Hypothèses Incidences selon le PCG

L’événement a un lien
direct prépondérant
avec une situation Bilan
existant à la clôture
de l’exercice

L’événement survient
entre la date de
clôture de l’exercice CPC
et la date d’arrêté des
comptes
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Exercice N Exercice N+1

Fin de l’exercice Date d’arrêté des


comptes relatifs à l’exercice N

Bilan

CPC

Ajustement conséquent des comptes


Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Si la Les comptes
continuité doivent être établis
d’exploitation en valeur
n’est pas liquidative.
assurée
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Exemples
• Faits ou informations sur le montant d’un risque ;

• Détermination définitive du prix d’achat d’une


immobilisation réceptionnée avant la clôture ;

• Expertises, évaluation, cessions amenant à dégager une


valeur inférieure à celle constatée en comptabilité ;

• Eléments d’évaluation de titres, tels que perspective de


réalisation ou de rentabilité récente, modification de
conjoncture ;

• Prix de vente de produits en stocks à la clôture (chute de


prix conduisant à une valeur de réalisation inférieure à
la valeur comptable) ;
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Exemples
• Révélation de la situation compromise d’un client
rendant la créance douteuse ;
• Retours de marchandises livrées avant la clôture ;

• Indemnités obtenues au terme de négociations ou


dossiers en cours à la clôture ;
• Jugement intervenu ;

• Remise en cause des critères ayant permis la prise en


compte à l’actif des frais de recherche et de
développement ;
• Produit en stock interdit de vente suite à une décision
des autorités compétentes ;
• Notification de redressement faisant suite à un
contrôle fiscal
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Hypothèses
L’événement n’a aucun lien L’événement survient entre
direct prépondérant avec la date de clôture de
une situation existant à la l’exercice et la date d’arrêté
clôture de l’exercice des comptes

Incidences selon le PCG

Aucune incidence Les comptes ne sont pas


modifiés
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Exemples

• Sinistre intervenu après la date de clôture ;


• Evénements exceptionnels ou accidentels sortant du
cadre de l’exploitation normale ;
• Décisions de gestion importantes ;
• Fusion, scission, apport partiel d’activité ;
• Ouverture ou fermeture de branches d’activité ;
• Fluctuation de cours et de conjoncture sur les marchés
de l’entreprise ;
• Evolution significative des cours de bourse, des taux de
change ou dévaluation ;
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

• Le traitement varie selon que


l’événement est susceptible
ou non par son influence sur
le patrimoine et la situation
financière de l’entreprise, de
remettre en cause la
continuité de l’exploitation

OEC
Evénement lié à des conditions existant Evénement non lié à des conditions
à la date de clôture existant à la date de clôture

Cas 1 Cas 2

La continuité La continuité
d’exploitation est d’exploitation n’est pas
remise en cause remise en cause

Une information est à une information est


mentionner en annexe souhaitable
Arrêté des comptes
et rapport de gestion
(1) (2)

Clôture de l’exercice Assemblée générale

Période (1) Période (2)

Événements Événements
survenus survenus après
avant l’arrêté l’arrêté des
des comptes comptes jusqu’à
l’AG
Arrêté des comptes
et rapport de gestion
(1) (2)

Clôture de l’exercice Assemblée générale

Période (1)

Le rapport de gestion expose les événements importants


entre la date de la clôture de l’exercice et la date à laquelle
il est établi.

Commentaire
La date à laquelle le rapport est établi correspondant à la date d’arrêté
des comptes, il en résulte que ces événements ont nécessairement été
pris en compte dans les comptes annuels en fonction des règles
définies précédemment, mais ne sont à indiquer ici que les événements
importants.
Arrêté des comptes
et rapport de gestion
(1) (2)

Clôture de l’exercice Assemblée générale

Période (2)

Bien que les comptes soient arrêtés, il n’en reste pas


moins que, selon le PCG, «pour ce qui concerne les
entreprises sous forme de sociétés, les actionnaires
continuent de bénéficier du droit à une juste information
sur les événements significatifs qui pourraient survenir
entre la date d’établissement des comptes et celle de la
tenue de l’assemblée générale ».
Arrêté des comptes
et rapport de gestion
(1) (2)

Clôture de l’exercice Assemblée générale

Période (2)

- Soit la tenue d’une nouvelle réunion pour arrêter des


comptes modifiés et établir un nouveau rapport de gestion.

- Soit au minimum la rédaction d’un complément au


rapport de gestion et l’annexe.
Identification des événements postérieurs

• Le commissaire aux comptes collecte les éléments


suffisants et appropriés lui permettant d’identifier les
événements postérieurs.
Identification des événements postérieurs
• Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :

• Prendre connaissance des procédures mises en place par la


direction pour identifier ces événements ;

• Consulter les procès-verbaux ou les comptes rendus des


réunions tenues par l’organe appelé à statuer sur les comptes,
par l’organe d’administration ou de surveillance et par la
direction après la date de clôture de l’exercice ;
• Prendre connaissance, le cas échéant, des dernières situations
intermédiaires et des derniers documents prévisionnels établis
par l’entité ;
• S’enquérir auprès des personnes compétentes de l’entité de
l’évolution des procès, contentieux et litiges depuis ses
derniers contrôles ;
• S’enquérir auprès de la direction de sa connaissance de la
survenance d’événements postérieurs.
• Qui corroborent
L’auditeur doit des faits
prendre en existants à la
considération clôture de
l’incidence des l’exercice
événements
postérieurs à la • Qui fournissent
date de clôture sur des indications
les états financiers sur des faits
et son rapport après la fin de
l’exercice
Les obligations de l’auditeur quant à l'appréciation des
événements postérieurs et de leur incidence éventuelle sur
sa certification des comptes annuels sont déterminées en
fonction de trois périodes :

(3)
(2) Date de
l’AG
Date du
(1) rapport de
l’auditeur
Date de
clôture
Période (1): faits découverts jusqu’à la date du rapport de l’auditeur
Si l’auditeur a eu connaissance d'événements postérieurs à caractère
significatif, que ces événements aient été ou non révélés par ses travaux, il a
l'obligation d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter à :

Modifier le bilan, le compte de résultat et éventuellement l'ETIC, dès lors qu'il


s'agit d'événements relevant de la première catégorie, c'est-à-dire, tirant leur
origine de l'exercice précédent.

Mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait qu'il
serait souhaitable d'en faire également mention dans l’ETIC, dès lors qu'il s'agit
d'événements de la seconde catégorie ne remettant pas en cause la continuité de
l'exploitation.

Mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, dès lors qu'il
s'agit d'événements de la deuxième catégorie mais qui remettent gravement en
cause la continuité de l'exploitation
Période (1): faits découverts jusqu’à la date du rapport de l’auditeur

Les démarches suivantes doivent être mises en œuvres jusqu’à une date la plus
proche du rapport; elles peuvent consister en:

Chaque
fait identifié
faisant
Examen des Examen Examen l’objet d’un
procédures des procès des entretien
de la verbaux des données avec les
interlocute
direction organes prévisionne urs
pour délibérants lles et compétents
répertorier ou rapports pour
ces consultatifs internes de apprécier la
situations de l’entité la direction bonne prise
en compte
des impacts
éventuels
Période (1): faits découverts jusqu’à la date du rapport de l’auditeur

Bien que l’auditeur n'ait pas à se substituer aux dirigeants sociaux qui ne sont
tenus de ne prendre en compte que les événements intervenus jusqu'à la date
d'arrêté des comptes, ses obligations de diligences restent entières jusqu'à une
date aussi rapprochée que possible de la date de son rapport.

A partir du moment où l’auditeur aura connaissance d'événements


postérieurs survenus entre la date d'arrêté des comptes et la date de
son rapport, et si ces derniers sont significatifs,

il informera par écrit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les
comptes annuels tels qu'arrêtés par les organes sociaux.

Il précisera, comme dans le cas précédent, que si les comptes annuels


et/ou le rapport de gestion n'étaient pas modifiés, il serait dans
l'obligation soit de formuler des réserves, soit de refuser de certifier.
Période (2): Faits découverts après la date du rapport de
l’auditeur mais avant l’approbation des états financiers

L’auditeur n’est pas tenu d’appliquer ces mêmes


démarches après émission de son rapport; en revanche, s’il
est informé d’un événement significatif remettant en cause
l’information d’ensemble donnée par les états financiers, il
sera fondé à demander la correction de ceux-ci.

Au cas ou l’entité refuserait de modifier ses comptes,


l’auditeur en tire les conséquences pour les termes de son
rapport.
Période (3): Faits découverts après
l’approbation des états financiers

L’auditeur n’a plus d’obligation


au regard de l’opinion émise