Harmonisation Comptabilite Generale 2020nouveau

Ministère de l’Education Nationale République de Côte d’Ivoire
De l’Enseignement Technique Union- Discipline-Travail

Et de la Formation Professionnelle --------------------
----------------------
Inspection Générale
----------------------
Filière Economie et Gestion
SEMINAIRE DE FORMATION
RENFORCEMENT DES CAPACITES

DES PROFESSEURS EN COMPTABILITE GENERALE
DECEMBRE 2019
Le Responsable de la Filière
TIEMELE KOFFI DARIUS
Mise à niveau des cours de comptabilité générale –SYSCOHADA Révisé Page 1 sur 51
COMPTABILITE FINANCIERE (GENERALE)
Chapitre Changements
L’entreprise - Notion d’entité
Le SYSCOHADA révisé - Historique
L’analyse comptable des - RAS
opérations
Le compte - RAS
Le bilan - Pas de charges immobilisées
La comptabilité de - RAS
gestion
Le système de - RAS
comptabilisation
classique
Les opérations d’achats et - Date de comptabilisation
de ventes - Frais sur achats
Les emballages - Emballages non retournés par le client
Les opérations de - Chèques impayés
règlement - Effets impayés
- Mobile money
La déclaration de la TVA - RAS
Charges de personnel - Comptes 6618, 6628, 6683 et 6687
L’état de rapprochement - RAS
bancaire
Principes comptables - Hypothèse de base
- Dix Principes : 5 postulats et 5 conventions
Opérations - Coût d’acquisition
d’investissement - Coût de production
- Coût d’emprunt
- Comptabilisation
- Approche par composant
Organisation des - Les systèmes de présentation des états financiers
travaux d’inventaire - Composition des états financiers
Amortissements - Définition
- Amortissement dégressif à taux décroissant
- Amortissement suivant les unités d’œuvre
Les cessions - RAS
d’immobilisations
Les Provisions - Changement de terminologie : dépréciations,
provision, passif éventuel
- Dépréciation d’immobilisations amortissables
Les acquisitions et les - Valeur d’entrée des titres
cessions de titres
La régularisation des - RAS
comptes de charges et
de produits
Inventaire permanent - RAS
en comptabilité
financière
Subventions et autres - Subvention d’investissement : Utilisation du
aides publiques compte 799 au lieu du 865
Contrats de location - Contrat de location simple
- Contrat de location acquisition
Opérations en - Comptes de Pertes effectives et gains de change
monnaies étrangères effectifs
- Comptes de provisions sur pertes de change
- Traitement des avances sur commande
Charges de personnel - Précision de terminologie
intérimaire
ABREVIATIONS
AUDCIF : Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière

IAS : International Accounting Standards (Normes comptables internationales)
IFRS : International Financial Reporting Standards (Normes internationales de présentation de
l’information financière)
PCGO : Plan Comptable Général OHADA
L’ENTREPRISE
Il faut utiliser désormais la notion d’entité.

De ce fait le titre ce chapitre devient : L’ENTITE
Une entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et d’éléments
corporels, incorporels ou financiers permettant d’exercer une activité économique (civile ou commerciale)
qui poursuit un objectif propre.
Une entité peut être une organisation à but lucratif ou non lucratif (sociétés commerciales, entreprises
publiques, coopératives, ONG…) (Page 173 du PCGO)
Une entreprise est une entité. La notion d’entité est plus vaste. Il faut donc expliquer aux apprenants que le
champ d’application de la comptabilité ne se limite pas seulement aux entreprises (Articles 1 et 2 de
l’AUDCIF).
LE SYSCOHADA
HISTORIQUE
1ER JANVIER 1998 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA)
Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les (8) pays membres de l’Union
Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) : Bénin, Burkina Faso, Côte d'Ivoire, Guinée-
Bissau, Mali, Niger, Sénégal et Togo.
1ER JANVIER 2001 : Le Référentiel comptable de l’OHADA
Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les (17) pays membres de l’Organisation pour
l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) :
Benin, Burkina-Faso, Cameroun, Centrafrique, Côte d'Ivoire, Congo, Comores, Gabon, Guinée,
Guinée-Bissau, Guinée-Equatoriale, Mali, Niger, République Démocratique du Congo, Sénégal,
Tchad et Togo.
1ER JANVIER 2014 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) révisé
Pas appliqué : Incompatibilités avec le traité de l’OHADA.

1ER JANVIER 2018 : Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) révisé
Objectif : Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’espace OHADA par rapport
à l’évolution du « langage » comptable et financier mondial c'est-à-dire les normes comptables
internationales IAS, IFRS.
Objectif : Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’espace OHADA par
rapport
à l’évolution du « langage » comptable et financier mondial c'est-à-dire les normes
comptables internationales IAS, IFRS.
Objectif : Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’espace OHADA par
rapport
à l’évolution du « langage » comptable et financier mondial c'est-à-dire les normes
comptables internationales IAS, IFRS.
LE BILAN
Il n’y a plus de Charges immobilisées. (P. 998 du PCGO)
LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
DATE DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE BIENS :
Achats et ventes de biens matériels: Date de livraison (page 120 du PCGO).
Le client doit avoir le contrôle du bien (le client peut commencer à tirer tous les avantages économiques
liés au bien ; il peut interdire à d’autres entités de bénéficier de ces avantages).
Achats et ventes de services :

Date d’achèvement de la prestation de service (le client doit bénéficier de la prestation). NB : Préciser
dans le cours qu’à défaut d’informations complémentaires, les dates données dans les exercices
constituent les dates de livraison. Il faut donc passer les écritures à ces dates.
COMPTABILISATION DES ACHATS DE BIENS AUTRES QUE LES IMMOBILISATIONS :
Les frais sur achats (droits de douane, taxes non récupérables, transport, transit …)
peuvent être comptabilisés :
 Soit directement dans les comptes d’achats ;
 Soit indirectement dans les sous-comptes d’achats avec terminaison 5 (6015, 6025, 6045 et
6085 ; attention pas 6055 pour les frais sur autres achats.
Dans ce comptabilisation directement dans le compte d’achat : 6051 à 6058).
La seconde solution est celle qui est préconisée par le SYSCOHADA.
NB : enseigner la seconde méthode, mais indiquer aux apprenants, à titre d’information, la première
possibilité.
COMPTABILISATION DES ACHATS DE SERVICES :
Pas de changement: utilisation des comptes 61 ; 62 et 63.
COMPTABILISATION DES VENTES DE BIENS ET SERVICES AUTRES QUE LES IMMOBILISATIONS:
Pas de changement majeur. Désormais existence de comptes de ventes sur internet (7015 ; 7025 ;
7035 ; 7045 ; 7055 et 7065)
APPLICATION:
10/10/18, l’entreprise Alpha achète des marchandises chez l’entreprise Beta pour 3.540.000
TTC dont TVA 540.000. En plus de ce montant des frais de transport de 100.000 F ont été
remboursés à Beta.
TAF :
1) Présenter les écritures chez Alpha.
2) Présenter les écritures chez Beta.
SOLUTION:
1) Chez Alpha le client:
Méthode 1: frais directement dans le compte d’achat
D: 6011: 3 100 000
D: 4452: 540 000
C: 4011: 3 640 000
Méthode 2: frais dans le sous-compte d’achat
D: 6011: 3 000 000
D: 6015: 100 000
D: 4452: 540 000
C: 4011: 3 640 000
2) Chez Beta le fournisseur:

D: 4111: 3 640 000
C: 7011: 3 000 000
C: 7071: 100 000
C: 4431:540 000
ESCOMPTE CONDITIONNE:
Chez le Fournisseur:
D: 5… (NAP – escompte HT – TVA)
D: 673 (Escompte HT)
D: 443… (TVA sur Escompte)
C: 411…, 4141 ou 4851(NAP)
Chez le Client:
Achats de tous biens sauf immobilisations Acquisitions d’immobilisations
D: 401…(NAP) D: 48…ou 404…(NAP)
C: 5… (NAP – escompte HT – TVA) C: 5… (NAP – escompte HT – TVA)
C: 773 (Escompte HT) C: 2… (Escompte HT)
C: 445… (TVA sur escompte) C: 4451 (TVA sur escompte)
LES EMBALLAGES
Emballages non retournés par le client, à la suite de la consignation:

Chez le fournisseur: c’est une vente. Utilisation du compte 7074 (pas de changement).
Chez le client: 2 situations possibles:
 Le client à l’intention d’utiliser les emballages: utilisation du compte 6082 (pas de changement).
 Autres raisons (destruction, vol …): enregistrer le montant HT des emballages dans le compte du
bien qui avait été emballé (6011, 6021…).
APPLICATION:
Dupon avait acheté des marchandises chez Yao. La facture comportait des emballages
consignés de 59 000 TTC.
La date prévue pour la déconsignation, le 02/11/18, Dupon ne retourne pas les emballages.
TAF: Passer les écritures nécessaires, à la date du 02/11/18:
1) Chez Yao;
2) Chez Dupon, en supposant qu’il compte utiliser les emballages;
3) Chez Dupon, en supposant que les emballages ont été détruits.
Solution:
1) Chez Yao;
D: 4194: 59 000
C: 7074: 50 000
C: 4431: 9 000
2) Chez Dupon, en supposant qu’il compte utiliser les emballages:
D: 6082: 50 000
D: 4452: 9 000
C: 4094: 59 000
3) Chez Dupon, en supposant que les emballages ont été détruits:
D: 6011: 50 000
D: 4452: 9 000
C: 4094: 59 000
LES OPERATIONS DE REGLEMENT
LES CHEQUES IMPAYES:

Chez le créancier (le fournisseur):
Constatation frais d’impayé Imputation des frais au débiteur En cas d’entente avec le débiteur
D : 4131 (intérêts de retard +
D : 6318 (frais TTC) D : 4131 (montant nominal + frais TTC) autres frais)
C : 52 ou 53 (frais TTC) C : 7078 (frais TTC) C : 7713 (intérêts de retard)
C : 514 (montant nominal) C : 7078 (autres frais)
Et solde du 4131 Règlement:
D : 4111(montant nominal + D: 5…(montant nominal + frais TTC +
frais TTC+ intérêts + autres intérêts + autres frais)
frais) C: 4111 (montant nominal + frais TTC +
C : 4131(montant nominal + intérêts + autres frais)
frais TTC+ intérêts + autres
frais)
Chez le créancier (le fournisseur): Autre possibilité

Constatation frais d’impayé Imputation des frais au débiteur En cas d’entente avec le débiteur
D: D : 4111(montant nominal +
D : 6318 (frais TTC) D : 4131 (montant nominal + frais TTC) frais TTC + intérêts + autres frais)
C : 52 ou 53 (frais TTC) C : 7078 (frais TTC)
C: 4131 (intérêts de retard +
C : 514 (montant nominal) autres frais)
C : 7713 (intérêts de retard)
C : 7078 (autres frais)
Règlement:
D: 5… (montant nominal + frais TTC + intérêts + autres frais)
C: 4111 (montant nominal + frais TTC + intérêts + autres frais)
Chez le débiteur (le client):
Annulation écriture de Imputation frais par le En cas d’entente avec le

règlement créancier créancier
D : 52 ou 53 (montant nominal) D : 6318 (frais TTC) D : 6744 (intérêts de retard)

C : 40… ou 481… (montant C : 40 … ou 481… (frais TTC) D : 6… (autres frais)
nominal)
C : 40… ou 481… (intérêts de
retard + autres frais)
Règlement:
D: 40… ou 481…(montant nominal + frais TTC + autres frais TTC + intérêts)
C : 52 ou 53 …(montant nominal + frais TTC + autres frais TTC + intérêts)
APPLICATION:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise YEO et son client DALI :
14/03/N, la banque retourne à YEO le chèque d’un montant de 900 000F de DALI qui avait
été remis à l’encaissement : frais 11 000 TTC.
15/03/N, YEO informe DALI de la situation.
17/03/N, YEO accepte la proposition de DALI pour un nouveau délai ; soit fin mars N. YEO lui fait
supporter des intérêts de retard de 15 000 F et des frais de communication de 2000F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez YEO.
2) Présenter les écritures nécessaires chez DALI.
SOLUTION:
1) Chez YEO (le créancier):
14/03/N: Constatation 14/03/N: 17/03/N: entente

des frais d’impayés : Imputation des
D: 4111: 928 000
frais:
D : 6318: 11 000
C : 4131: 911 000
D : 4131: 911 000
C : 5211: 11 000
C : 7713: 15 000
C : 7078: 11 000
C : 7078: 2 000
C : 514: 900 000
2) Chez DALI (le débiteur):
14/03/N: 14/03/N: Imputation des 17/03/N: entente

Annulation de frais par le créancier:
D : 6744: 15 000
l’écriture de
D : 6318 : 11 000
règlement : D:6318:2000
C : 4011: 11 000
D : 5211: 900 000 C : 4011: 17 000
C : 4011: 900 000
EFFETS REMIS A L’ENCAISSEMENT REVENUS IMPAYES :

Chez le Bénéficiaire:
Constatation des frais d’impayé Imputation des frais au tiré :
D : 6318 (frais TTC) D : 4132 (Montant nominal +frais TTC)
C : 52 ou 53 Frais (TTC) C : 7078 frais TTC
C : 512 Montant nominal
NB: Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charge par nature
En cas d’accord avec le Tiré pour Ou En cas d’accord avec création d’un nouvel
une nouvelle date de paiement : effet :
D : 4132 (intérêts de retard + D : 4121(montant nominal + frais d’impayé

autres frais) TTC + intérêts de retard + autres frais)
C : 7713 (intérêts de retard) C : 4132 (montant nominal + frais d’impayé

TTC)
NB: Pour un client à qui on vend:

 couramment des immobilisations: 4146 ou 4147, à place du 4121
 occasionnellement des immobilisations: 4853 ou 4854, à place du 4121
Chez le Tiré:
Constatation du non-paiement : Imputation des frais par le bénéficiaire:

D : 4021, 4046, 4047ou 482 (montant nominal)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481 (montant nominal) D : 6312 (frais d’impayé TTC)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481(frais d’impayé TTC)
NB: Le tiré enregistre les frais dans le compte 6312
En cas d’accord avec le Tireur pour une nouvelle date de Ou En cas d’accord avec le Tireur pour un nouvel
paiement : effet:
D : 6744(intérêts de retard) D : 6744(intérêts de retard)
D : 6312(autres frais TTC) D : 6312(autres frais TTC)
C : 401… ou 481… (intérêts de retard + autres frais TTC) D : 4011, 4041, 4042 ou 481 (montant nominal
+ frais d’impayé TTC)
C : 4021, 4046, 4047ou 482 (montant nominal
+ frais d’impayé TTC + intérêts de retard +
autres frais TTC)
Application:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise SEA et son client ALI :
05/04/N, la banque retourne à SEA la traite N° 48 d’un montant de 1.500.000F, tirée sur ALI,
et qui avait été remise à l’encaissement : frais d’impayé 22 000 TTC.
Le même jour SEA informe ALI de la situation.
07/04/N, SEA accepte la proposition d’ALI pour un nouveau délai ; soit fin avril N. Il fait
supporter à ALI des intérêts de retard de 18 000 et des frais de communication de3000F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez SEA.
2) Présenter les écritures nécessaires chez ALI.
Solution N°4
1) Chez SEA (le Bénéficiaire):
5/4/N: Constatation des frais d’impayés: 5/4/N: Imputation des frais au Tiré :
D : 6318: 22 000
D : 4132: 1 522 000
C : 5211: 22 000
C : 7078: 22 000
C : 512: 1 500 000
Chez SEA (le Bénéficiaire) (suite):

07/04/N: accord avec le Tiré pour une nouvelle date de paiement :
D : 4132: 21 000
C : 7713: 18 000
C : 7078: 3 000
2) Chez ALI (le Tiré):
05/04/N: Constatation du non-paiement : 05/04/N: Imputation des frais par le bénéficiaire:

D : 4021: 1 500 000
C : 4011: 1 500 000 D : 6312: 22 000
C : 4011: 22 000
Chez ALI (le Tiré) (suite):

07/04/N: accord avec le Tireur pour une nouvelle date de paiement :
D : 6744: 18 000
D : 6312: 3 000
C : 4011: 21 000
EFFETS ESCOMPTES REVENUS IMPAYES

Chez le Bénéficiaire:
Constatation des frais d’impayés et du montant nominal: Imputation des frais au Tiré :
D : 4132 (montant nominal + frais TTC)
D : 6318 (frais d’impayé TTC)
C : 7078 (frais TTC)
D : 565 (montant nominal)
C : 415 (montant nominal)
C : 52…ou 53… (montant nominal + frais d’impayé TTC)
Chez le Bénéficiaire (suite):
En cas d’accord avec le Tiré pour une nouvelle date de Ou en cas d’accord avec création d’un nouvel effet :
paiement :
D : 4132 (intérêts de retard + autres frais) D : 4121(montant nominal + frais d’impayé TTC +
intérêts de retard + autres frais)
C : 4132 (montant nominal + frais d’impayé TTC)
NB: Pour un client à qui on vend:

couramment des immobilisations: 4146 ou 4147, à place du 4121
occasionnellement des immobilisations: 4853 ou 4854, à place du 4121
Chez le Tiré:
En cas d’accord avec le Tireur pour OU en cas d’accord avec le Tireur pour un
une nouvelle date de paiement : nouvel effet:
D : 6744 (intérêts de retard) D : 6744 (intérêts de retard)
D : 6312 (autres frais) D : 6312 (autres frais)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481 (intérêts D : 4011, 4041, 4042 ou 481 (montant nominal +
de retard + autres frais) frais d’impayé TTC)
C : 4021, 4046, 4047 ou 482 (montant nominal +
frais d’impayé TTC + intérêts de retard + autres
frais)
Application:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise QUERTY et son client FOTAMANA :
05/06/N, la banque retourne à QUERTY la traite N° 57 d’un montant de 2.500.000F tiré sur
FOTAMANA, qui avait été escomptée : frais d’impayé 19 000 TTC.
Le même jour QUERTY informe FOTAMANA de la situation.
07/06/N, QUERTY accepte la proposition de FOTAMANA pour une nouvelle traite, avec échéance fin
juin.
Il fait supporter à FOTAMANA des intérêts de retard de 24 000 et des frais de communication de 2 800F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez QUERTY.
2) Présenter les écritures nécessaires chez FOTAMANA.
Solution :
1) Chez le Bénéficiaire:
05/06/N: Constatation des frais d’impayés 05/06/N: Imputation des frais au Tiré :
et du montant nominal:
D : 4132: 2 519 000
D : 6318: 19 000
C : 7078: 19 000
D : 565: 2 500 000
C : 415: 2 500 000
C : 5211: 2 519 000
07/06/N: Accord avec création d’un nouvel effet :

D : 4121: 2 545 800
C : 4132: 2 519 000
C : 7713: 24 000
C : 7078: 2 800
2) Chez le Tiré:
05/0/N: Constatation du non-paiement 05/06/N: Imputation des frais par le

: bénéficiaire:
D : 4021: 2 500 000 D : 6312: 19 000
C : 4011: 2 500 000 C : 4011: 19 000
07/06/N: Accord avec le Tireur pour un nouvel effet:

D : 6744: 24 000
D : 6312: 2 800
D : 4011: 2 519 000
C : 4021: 2 545 800
PAIEMENTS PAR CARTES DE CREDIT: RAS
PAIEMENTS PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE MONEY…):

Cas de dépôts d’argent :
D : 55… (montant nominal – droit de timbre)
D : 6462 (droit de timbre)
C : 5211 ou 531 ou 57… (montant nominal)
Cas de paiements effectués (transferts d’argent à un tiers) :

D : 4… (montant nominal)
D : 6317 (frais)
D : 4454 (TVA 18% sur les frais)
D : 6462 (droits de timbre)
C : 55 (montant nominal + frais + droits de timbre + TVA)
NB : La TVA sur les frais de transfert est de 18 %
Cas de paiements reçus

D : 55 (montant nominal)
C : 41… ou 485… (montant nominal)
Application :
L’entreprise AZERTY a effectué les opérations suivantes :
4/8/N, dépôt de 178 000 F en espèces sur son compte Mobile money, droits de timbre 100F.
14/8/N, un client dépose sur le compte de l’entreprise 453 600 F.
20/8/N, paiement effectué sur le compte du fournisseur JOSE: 378 100 F dont 5 600F de frais et
100 F de droit de timbre.
TAF : Enregistrer ces opérations :
1) Chez AZERTY
2) Chez JOSE.
Solution
1) Chez AZERTY:
4/8/N: dépôts d’argent :
D : 552: 177 900
D : 6462: 100
C : 5711: 178 000
14/8/N: paiement reçu

D : 552: 453 600
C : 4111: 453 600
20/8/N: paiement effectué :
D : 4011: 372 400
D : 6317: 5 600
D : 4454 : 1008
D : 6462: 100
C : 552: 379 108
2) Chez JOSE:
20/8/N: paiement reçu :
D : 552: 372 400
C : 4111: 372 400
LES CHARGES DE PERSONNEL
Création des comptes:

6618 et 6628 (exemple: sommes payées aux stagiaires)
6683 (sommes versées aux œuvres sociales)
6687 (pénalités sociales)
LES PRINCIPES COMPTABLES
Ce sont:
o 1 hypothèse de base
 5 Postulats et
 5 Conventions comptables
L’HYPOTHESE DE BASE EST: LA CONTINUITE D’EXPLOITATION
Ce n’est plus un principe mais une hypothèse qui sous-tend tout ce qui est fait comme
travaux comptables.
S’il n’y a pas de continuité d’exploitation alors remise en cause des principes et des
méthodes d’évaluation et d’enregistrement.
LES POSTULATS
Un Postulat est une proposition qui ne peut être démontrée, mais qui est admise parce
qu’elle est nécessaire pour établir une démonstration.
Les 5 Postulats sont :

le postulat de l’entité (ne pas confondre patrimoine de l’entité et patrimoines de ses propriétaires)
le postulat de la comptabilité d’engagement (les transactions comptabilisées à leur
naissance, et non lors des règlements)
le postulat de la spécialisation des exercices
le postulat de la permanence des méthodes
le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique (4

applications)
LES CONVENTIONS
Une Convention comptable est une méthode comptable dont l'usage est généralement répandu et
admis dans la pratique en vue d’assurer l'homogénéité et la comparabilité, dans le temps et dans
l'espace, des états financiers des entités.
Les 5 conventions sont :
La convention du coût historique
La convention de prudence
La convention de régularité et transparence
La convention de la correspondance bilan de clôture- bilan d’ouverture
La convention de l’importance significative
LES OPERATIONS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

ET CORPORELLES
Entrée des immobilisations dans le patrimoine d’une entité :

au coût réel d’acquisition pour celles achetées à des tiers ;
à la valeur d’apport, en cas d’apport en société ;
à la valeur actuelle pour celles acquises à titre gratuit ;
à la valeur actuelle de celui des deux éléments dont l’estimation est la plus sûre, en cas d’échange ;
au coût réel de production pour celles produites par l’entreprise pour elle-même.
Coût réel d’acquisition (Article 37 et P. 1O8 du PCGO) =
Prix définitif d’achat diminué des remises, rabais et escompte

+ Charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (droits de douane, Frais de
transport, l’assurance liée à l’achat, frais de transit, commissions, honoraires d’architecte, droits
d’enregistrement, honoraires de notaire, frais d’acte)
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (frais de
préparation, de montage, de mise en route)
+ Coût de démantèlement estimé, relatif à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état
du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité (ne pas en tenir compte dans
les exercices).
+ La TVA non déductible
NB : Le coût d’acquisition ne comprend pas les charges internes telles que les salaires, les amortissements
Lorsque l’immobilisation est un actif qualifié, les coûts d’emprunt (intérêts d’emprunt)
nécessaires au financement de son acquisition font partie de son coût d’acquisition.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être
utilisé ou vendu. (Dans un exercice, préciser si l’immobilisation est un actif qualifié ou pas. Si
oui, donner la durée, afin que le calcul des intérêts se fasse au prorata temporis) (P. 112 du
PCGO).
Comptabilisation au journal :
2 ... (coût réel d’acquisition)
4451 (TVA déductible)
…
4811, 4812 (acquisitions occasionnelles) (net à payer)
Ou 4041, 4042 (acquisitions courantes) (net à payer)
25… (avance)
4817 (retenue de garantie)
Ou 4017 (retenue de garantie)
72 (intérêts d’emprunt)
…
NB:
Utilisation du compte 72:
On transfère les charges internes (financières ou pas) suivant la nature de l’immobilisation et non
suivant la nature des charges.
On utilise:
Le compte 721 si l’immobilisation est incorporelle
Le compte 722 si l’immobilisation est corporelle
Le compte 726 si l’immobilisation est financière.
Ne pas utiliser le compte 781 ni 787. Ces comptes servent à transférer les charges d’exploitation
et financières :
- dans les comptes d’actif, à l’exception des immobilisations
- dans les comptes de charges (P.482 du PCGO).
APPLICATION N°7:
L’entreprise ABCD a acquis le 11/02/N, quatre véhicules de livraison.
Les dépenses sont :
Prix d’achat : 25.000.000 HT, escompte de 100.000 pour règlement immédiat
Carte grise : 95 000
Vignette : 55 000
Assurance auto annuelle : 260 000
TAF : calculer le coût d’acquisition et présenter les écritures chez ABCD.
Solution N°7:
Coût d’acquisition:
Prix d’achat HT: 25.000.000
-Escompte: 100.000
=Montant net financier: 24.900.000
+Carte grise : 95 000 (droit de mutation)
+Vignette : 55 000 (droit d’enregistrement)
=Coût d’acquisition: 25.050.000
Assurance auto annuelle : 260 000
TVA: 4.482.000
Comptabilisation au journal: Règlement:
D: 2451: 25 050 000 D: 4812: 29 532 000
D: 6252: 260 000 D: 4011: 260 000
D: 4451: 4 482 000 C: 5211: 29 792 000
C: 4812: 29 532 000
C: 4011: 260 000
APPLICATION N°8
Le 31/08/N, la société GTH a acquis une machine-outil à l’étranger aux conditions suivantes :
Prix d’achat HT : 50 000 000
Droits de douane : 12 800 000
Commissions versées aux intermédiaires HT : 400 000
Frais de transit HT : 350 000
Frais de transport maritime HT : 500 000
L’acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 45 000 000 F au taux annuel de 10%
Le prorata de déduction de la TVA est de 80%
Lors de la passation de la commande le 01-05-N, une avance de 25 000 000 F a été versée par
chèque bancaire au fournisseur. Toutes les factures ont été réglées par chèques bancaires
Résolution 8
Calcul de la base taxable
Prix d’achat 50 000 000
Escompte 3% 1 500 000
-------------------------
Net financier 48 500 000
Commission 400 000
DD 12 800 000
Transit 350 000
TPM 500 000
---------------------------
Base Taxable 62 550 000
TVA non déductible 2 251 800
(62 550 000*0.18*0.2)
Charges financières 3 000 000
(45 000 000*8*10/1200)
Coût d’acquisition : 67 801 800
TVA déductible 9 007 200

(62 550 000*0.18*0.8)
D : 2411-------------------- 67 801 000

D : 4451 ------------------- 9 007 200
C 252------------------- 25 000 000

C 4812 ------------------ 48 809 000
C 722 --------------------- 3 000 000
LES AMORTISSEMENTS
DEFINITION
Selon l’article 45 du SYSCOHADA, l’amortissement consiste pour l’entité à repartir le
montant amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon le plan défini.
- Les différents modes d’amortissement
 Les amortissements économiques

Amortissement linéaire
Amortissement dégressif à taux décroissant
Amortissement selon le mode des unités de production ou d’unités d’œuvre.
 Les amortissements fiscaux
• Amortissement accéléré
• Amortissement dégressif
NB :
Pour les amortissements économiques, il faut retenir la date de mise en service, pour le calcul des
annuités.
Pour les amortissements fiscaux, il faut utiliser la date d’acquisition.
AMORTISSEMENT DEGRESSIF A TAUX DECROISSANT
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des
années.
APPLICATION:
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilisation
prévue est de 5 ans et l’amortissement dégressif à taux décroissant.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN
Décr. amortissable Amort.
2016 5/15 24 000 000 8 000 000 12 mois 8 000 000 16 000 000
2017 4/15 24 000 000 6 400 000 12 mois 14 400 000 9 600 000
2018 3/15 24 000 000 4 800 000 12 mois 19 200 000 4 800 000
2019 2//15 24 000 000 3 200 000 12 mois 22 400 000 1 600 000
2020 1/15 24 000 000 1 600 000 12 mois 24 000 000 0
APPLICATION :
Une machine est acquise le 01/10/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilisation
prévue est de 5 ans et l’amortissement dégressif à taux décroissant.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN
Décr. amortissable Amort.
2016 5/15 6 000 000 500 000 3 mois 500 000 5 500 000
2017 5/15 6 000 000 1 900 000 9 mois 2 400 000 3 600 000
4/15 3 mois
2018 4/15 6 000 000 1 500 000 9 mois 3 900 000 2 100 000
3/15 3 mois
2019 3/15 6 000 000 1 100 000 9 mois 5 000 000 1 000 000
2/15 3 mois
2020 2/15 6 000 000 700 000 9 mois 5 700 000 300 000
1/15 3 mois
2021 1/15 6 000 000 300 000 9 mois 6 000 000 0
AMORTISSEMENT SELON LE MODE DES UNITES DE PRODUCTION
Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être
le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de
travail... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport
entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total d’unités
d’œuvre prévue.
APPLICATION:
Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F. Les avantages
économiques attendus sur les cinq exercices de N à N+4 sont mesurés par le nombre d’unités
fabriquées, soit respectivement : 800, 3 200, 5 000, 4 000 et 2 000 unités.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.
EX Taux Base Annuité Cumul des VCN
amortissable amortissements
N 800/15000 33 000 000 1 760 000 1 760 000 31 240 000
N+1 3200/15000 33 000 000 7 040 000 8 800 000 24 200 000
N+2 5000/15000 33 000 000 11 000 000 19 800 000 13 200 000
N+3 4000/15000 33 000 000 8 800 000 28 600 000 4 400 000
N+4 2000/15000 33 000 000 4 400 000 33 000 000 0
LES DEPRECIATIONS
DEFINITION
Selon l’Art 46, la dépréciation permet de constater la perte de valeur d’un élément d’actif. C’est
aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur actuelle. A la clôture de
chaque exercice une entité doit apprécier, s’il existe un quelconque indice qu’un actif a subi une
perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et
la comparer avec la valeur comptable nette.
LES PROVISIONS
DEFINITION (article 48)

Les provisions pour risques et charges (comme les dépréciations d’éléments d’actif) ont pour
mission de constater une diminution de la valeur du patrimoine. Cependant, cette diminution ne
provient pas d’une baisse de valeur d’un actif mais, au contraire, d’un accroissement de passif
externe que des événements survenus ou en cours à la clôture de l’exercice rendent probable
L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE FINANCIERE
TRAITEMENT COMPTABLE DES ACHATS DE MARCHANDISES

Les étapes du traitement comptable des achats de marchandises sont (4) :
Etape 1 : Comptabilisation de la facture d’achat
D: 601… (Dernier NC)
D: 4452
D: 6015
D: 4094
C: 401… (NAP)
C: 773
C: 4091
Etape 2 : Indentification, dénombrement et évaluation des stocks de marchandises au coût
d’achat
Le coût d'achat comprend le prix d'achat HT et les frais accessoires d'achat. Coût
d'achat = Prix d'achat HT (ou, le cas échéant, dernier net commercial)
+ Frais de transport
+ Frais de transit
+ commissions
+ Droits de douane
+…
+ TVA non déductible
Etape 3 : Renseignement des fiches de stock des marchandises
Etape 4 : Comptabilisation de l’entrée des stocks de marchandises
D: 31… (coût d'achat)
D: 6031 (coût d'achat)
TRAITEMENT COMPTABLE DES VENTES DE MARCHANDISES
Les étapes du traitement comptable des ventes de marchandises sont (5) :
Etape 1 : Etablissement des factures de vente
Etape 2 : Comptabilisation des factures de vente
D: 411… (NAP)
D: 673
D: 4191
C: 4431
C: 7071
C: 4194
Etape 3 : Indentification, dénombrement et évaluation des stocks de marchandises
L’évaluation des stocks, à leur sortie du patrimoine, peut être effectuée suivant :
le Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO) ou
le Coût Moyen Pondéré (CMP) (art. 44 de l’AUDCIF). Il s’agit, ici, précisément du CMP
après chaque entrée.
Etape 4 : Renseignement des fiches de stock des marchandises

Etape 5 : Comptabilisation de la sortie des stocks de marchandises
D: 6031… (valeur de sortie)
C: 31 (valeur de sortie)
EXERCICE:
L’entreprise KOFFICASH est un supermarché situé dans la commune d’ABOBO. Elle propose
divers biens de grande consommation, en détail, à la population et en gros à certaines entreprises.
Elle comptabilise ses stocks de marchandises suivant la méthode de l’inventaire permanant.
Dans le cadre d’un test d’embauche, le chef comptable de cette entreprise vous livre les
informations suivantes, concernant la marchandise dénommée AZARO:
Le stock d’AZARO disponible le 01/05/N est de 2.100 unités pour un montant total de 4.200.000 F.
Les opérations suivantes ont été effectuées :
11/05/N : Vente en gros de 2.000 unités d’AZARO à ETS KEMI, pour 2.900 FHT l’unité.
La Facture N°78 délivrée comprend: remise 4%, escompte 2%, port payé 100.000 F, emballages
consignés 90.000 F. Règlement le même jour par chèque bancaire N°256.
19/05/N : Achat de 1.500 unités d’AZARO chez COSMETICS, pour 1.500 FHT l’unité. La
Facture N°956 reçue comprend : remise 3%, escompte 2%, port récupéré 100.000, emballages
consignés 80.000 F, avance sur commande 800.000 F.
25/05/N : Retour de 58 unités d’AZARO à COSMETICS pour défaut de qualité. La Facture
N°A09 est reçue, à cet effet.
TAF :
1) Etablir les factures.
2) Passer les écritures nécessaires dans le journal de KOFFICASH.
NB :
- arrondir les calculs au montant entier le plus proche
- les sorties de stock sont évaluées au coût moyen pondéré après chaque entrée.
CORRIGE DE L’EXERCICE N°1
1) Les factures :
KOFFICASH 11/05/N
DOIT COSMETICS 19/05/N
Facture n°78 ETS DOIT
KEMI Facture N°956 KOFFI CASH
AZARO (2000x2900) 5 800 000 AZARO (1500x1500) 2 250 000
Remise (4%) 232 000 Remise (4%) 67 500
Net commercial 5 568 000
Escompte (2%) 111 360 Net commercial 2 182 500
Net financier 5 456 640 Escompte (2%) 43 650
TVA (18%) 982 195
Montant TTC 6 438 835 Net financier 2 138 850
Port récupéré 100 000 TVA (18%) 384 993
Emballages consignés 90 000
Net à payer 6 628 835 Montant TTC 2 523 843
Port récupéré 100 000
Emballages consignés 80 000
Avance 800 000
COSMETICS 25/05/N
AVOIR Net à payer 1 903 843
Facture N°A09 KOFFI GASH
AZARO (58x1500) 87 000
Remise (3%) 2 610
Net commercial 84 390

Escompte (2%) 1 688
Net financier 82 702

TVA (18%) 14 886
Montant TTC 97 588
Net à votre crédit 97 588
2) Les écritures :
Coût d’achat du 19/05/N :

Net comm. : 2 182 500
Transport : 100 000
2 282 500
La fiche de stock :
Date Libellé Entrée Sortie Stock
Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/5/N Stock initial 2 100 2 000 4 200 000
4 000
11/5/N Vente 2 000 2 000 000 100 2 000 200 000
1
19/5/N Achat 1 500 521,67 2 282 500 1 600 1 551,56 2 482 500
Retour au
25/5/N fourn. 58 1 521,67 88 257 1 542 1 552,69 2 394 243
CMPU au 19/5/N :
CMPU = 4 200 000/2100
CMPU = 2 000
CMPU au 01/5/N :
CMPU = (200 000+2 282 500)/(100+1500)
CMPU = 1551,56
19/05/N
4111 Clients 6 628 835

673 Escomptes accordés 111 360
701 Ventes de marchandises
4431 TVA facturée sur ventes 5 568 000
4194 Clients, dettes pour emballages 982 195
7071 Ports, emballages perdus et autres 90 000
(Facture 100 000
N°78)
19/05/N
6031 Variations de stocks de marchandises 4 000 000
31 Marchandises 4 000 000
(sortie)
19/05/N
601 Achats de marchandises 2 182 500

4452 TVA récupérable sur achats 384 993
6015 Frais sur achats 100 000
4094 Fournisseurs créances pour emballages 80 000
4011 Fournisseurs
1 903 843
773 Escomptes obtenus
43 650
(Facture N°956)
19/05/N
31 Marchandises 2 282 500
6031 Variations de stocks de marchandises 2 282 500
(entrée)
25/05/N
4011 Fournisseurs 97 588

773 Escomptes obtenus 1 688
601 Achats de marchandises 84 390
4452 TVA récupérable sur achats 14 886
(Facture N°A09)
25/05/N
Variations de stocks de
6031 marchandises 88 257
Marchandise
31 s 88 257
(Retour)
LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES
LA SUBVENTION D’EXPLOITATION :
A la date de notification ou promesse de la A la date de réception de
subvention la subvention
D: 4495 ou 4582
C: 71 (prix de vente faible) D: 5 ...
C: 6… (remboursement de frais réels identifiés) C: 4495 ou 4582
C: 781 (remboursement de frais forfaitaires)
Application:
L'entreprise GAZIERE CI est spécialisée dans la vente d'un produit de grande consommation. Le
prix de vente unitaire normal est 6.000 FHT. Compte tenu de la subvention de l'Etat, le prix de
vente pratiqué sur le territoire national est fixé à 5.200 FHT. Pour l'exercice N, les quantités vendues
sont égales 500.000 unités.
Par ailleurs, l'Etat a pris l'engagement de rembourser 10% du prix d'achat de la matière première, et
des frais généraux de 5.000.000. Pour l'exercice N, le prix d'achat de la matière première est
100.000.000FHT.
Le 15/05/N+1, les subventions sont versées par l'Etat par virements bancaires.
TAF : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 15/05/N+1.
Solution :
Montant de la subvention sur le prix de vente :
(6.000 - 5.200) x 500.000 = 400.000.000
Montant de la subvention sur le prix d’achat des matières :
100.000.000 x 10% = 10.000.000
31/12/N
4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir 415.000.000

7181 Autres Subventions d’exploitation 400.000.000
Achats de matières premières et fournitures
6021 liées 10.000.000
781 Transferts de charges d’exploitation 5.000.000
(promesses de
subvention)
15/05/N+1
5211 Banques locales 415.000.000
4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir 415.000.000
(réception)
LA SUBVENTION D’EQUILIBRE :
A la notification ou promesse de la A la réception de la subvention

subvention :
D: 4496 ou 4582 D: 5 ...
C: 88 C: 4496 ou 4582
Application:
Le résultat d'une entreprise agricole au 31/12/N est déficitaire de 193.000.000F. Afin de permettre la
poursuite de son activité, l'Etat lui accorde une subvention de 154.000.000F. Le 02/04/N+1, les fonds
sont reçus par virement bancaire.
TAF : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 02/04/N+1.
31/12/N
4496 Etat, subventions d’équilibre à recevoir 154.000.000

881 Subventions d’équilibre, Etat 154.000.000
(promesses de subvention)
02/04/N+1
521 Banques locale 154.000.000
4496 Etat, subventions d’équilibre à recevoir 154.000.000
(réception)
LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT :
A la notification ou A la réception de la subvention

promesse de la
subvention :
D: 4494 ou 4582 D: 2 ... (si subvention en nature)
C:141… ou 148… D: ou 5 ... (si subvention en
numéraire)
C: 4494 ou 4582
Acquisition des Ou production des immobilisations

immobilisations :
D: 2 … D: 2 ...
… …
C: 404 …, 481… C: 72…
…. …
Constatation de Constatation de la reprise de la

l’amortissement de subvention
l’immobilisation
D: 681 ...
D: 851 (ou 151) D: 141… ou 148…
C: 28 ... C: 799
C: 151 (ou 861)
LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT :
Le 05/02/N, l'entreprise GABAON obtient une promesse de subvention de 10.000.000 F de la
part de l’Etat, pour l’acquisition d’un matériel industriel.
02/03/N, le montant de la subvention est reçu par virement bancaire.
Le 01/04/N, le matériel est acquis à 15.000.000 F (facture N°78).
Le règlement est effectué le même jour par chèque bancaire (chèque N°0012).
Le matériel est amortissable en mode dégressif fiscal, sur 5 ans. L’amortissement économique
retenu est le mode linéaire, sur 5 ans.
TAF :
1) Passer les écritures nécessaires le 05/02/N, le 02/03/N et le 01/04/N.
2) Présenter le plan d’amortissement du matériel et les reprises de subventions.
3) Présenter les écritures nécessaires à la fin de chaque exercice.
Solution:
05/02/N
449
4 Etat, subventions d’investissement à recevoir 10.000.000
1411 Subventions d’équipement, Etat 10.000.000
(promesses de
subvention)
02/03/N
4494 Etat, subventions d’investissement à recevoir 10.000.000
(réception)
01/04/N
2411 Matériel industriel 15.000.000

4451 TVA récupérable sur immobilisations 2.700.000
4812 Fournisseurs d’investissement 17.700.000
(facture N°78)
01/04/N
4812 Fournisseurs d’investissement 17.700.000
(chèque N°0012)
Cumul
Annuités annuités Valeur Ann. Reprises
Base Amortissements
Exo Pér. dégressiv Dégressiv Nette de
d'amort. es fiscales es Fiscale linéaires Dérogatoires subventio
fiscales n
Dotation Reprise
10 500
N 15 000 000 9 4 500 000 4 500 000 000 2 250 000 2 250 000 3 000 000
N+1 10 500 000 12 4 200 000 8 700 000 6 300 000 3 000 000 1 200 000 2 800 000
N+2 6 300 000 2 520 000 11 220 000 3 780 000 3 000 000 480 000 1 680 000
12
N+3 3 780 000 1 890 000 13 110 000 1 890 000 3 000 000 1110 000 1 260 000
12
N+4 1 890 000 1 890 000 15 000 000 - 3 000 000 1110 000 1 260 000
12
N+5 750 000 750000
3
TOTAL 15000000 3 450 000 3450 000 10 000 000
31/12/N+1
6813 Dotations aux amortissements d’exploit. 2.250.000
851 Dotations aux provisions réglementées 2 250.000
151 Amortissements dérogatoires 2 250.000
28411 Amortissement du matériel industriel 2 250.000
(dotation de l’exercice)
31/12/N+1
1411 Subventions d’investissement, Etat 3 000.000
799 Reprises de subventions 3 000.000
d’investissement
(reprise de l’exercice)
LES OPÉRATIONS EN MONNAIES ÉTRANGÈRES
COMPTES DE PERTES EFFECTIVES ET GAINS DE CHANGE EFFECTIFS

Les pertes de change sur créances et dettes commerciales: au débit du 656
Les gains de change sur créances et dettes commerciales: au crédit du 756.
Les pertes de change sur prêts et emprunts: au débit du 676
Les gains de change sur prêts et emprunts: au crédit du compte 776 (P. 799 du PCGO).
COMPTES DE PROVISIONS SUR PERTES DE CHANGE

Pour les créances et dettes commerciales
D: 6591
C: 499
Pour les prêts et emprunts (plus d’un an)
D: 697
C: 194
AVANCES SUR COMMANDE D’IMMOBILISATION:
Les différences de change relatives au montant de l’avance doivent être imputées au coût
d’acquisition de l’immobilisation.
Si Montant historique avance – Montant avance à la date de réception de l’immo.: +, alors
augmentation du coût de l’immo.
Si Montant historique avance – Montant avance à la date de réception de l’immo.: -, alors
diminution du coût de l’immo.
APPLICATION 1: commande d’un matériel industriel aux EU
4/4/N: versement avance de 10 000 dollars: cours 595 FCFA
5/7/N: réception du matériel: prix d’achat: 40 000 dollars: 580 FCFA
TAF: passer les écritures aux 4/4/N et 5/7/N.
Solution:
4/4/N: avance = 10 000 x 595 = 5 950 000
D: 252 : 5 950 000
C: 5215 : 5 950 000
5/7/N: Prix d’achat de l’immo. avant avance : 40 000 x 580 = 23 200 000
Montant historique avance: 5 950 000
Montant à la réception: 10 000 x 580 = 5 800 000
Différence = 150 000
Coût de l’immo. : 23 200 000 + 150 000 = 23 350 000
D: 2411 : 23 350 000
D: 4451 : (23 200 000 x 18%) = 4 176 000
C: 48121 : (40 000 – 10 000)x 580 = 17 400 000
C: 48122 : 4 176 000
C : 252 : 5 950 000
APPLICATION 2: Avance sur acquisition d’immobilisation

Le 05-03-N l’entreprise AZERTY passe commande d’un matériel industriel aux Etats Unies. A
cette occasion une avance de 500$ est versée au fournisseur par virement bancaire
Le 01-05-N, le matériel d’un prix d’achat de 20 000$ est livré
Les formalités ont été remplies par un transitaire, avec les frais suivants :
Frais de transit : 600 000
Transport du port à l’Entité (non taxable : 200 000
NB : les cours du $ sont :
05-03-N : 600 FCFA
01-05-N : 620FCFA
TAF:
1- Presenter l’écriture du 05-03-N
2- Présenter les éléments de calcul du fournisseur Américain et ceux de la facture du
transitaire
3- Calculer le coût d’acquisition du matériel
4- Passer les écritures d’acquisition chez AZERTY
SOLUTION
1- Ecritures du 05-03-N
Avance : 5000*600= 3 000 000F
D : 252 : ---------------------3 000 000
C : 52 : ------------------------------- 3 000 000
2- Eléments de calcul de la facture du fournisseur américain

Matériel : 20 000 $
Avance - 5 000 $
----------------------
NAP 15 000 $
Eléments de calcul de la facture du transitaire

TVA : 2 772 000
(20000*620+ 2400 000 +600 000)*18%
Transport : 200 000
NAP : 5 972 000
3- Coût d’acquisition du matériel

 Traitement de l’avance
Montant historique : 3 000 000
(5000*620)
Montant au 01-05-N : 3 100 000
(5000*620)
- 100 000
 Coût d’acquisition
Prix d’achat HT : 12 400 000
(20 000*620)
Transport : 200 000
-différence Avance : -100 000
Coût d’acquisition = 15 500 000
4- Ecritures d’acquisition
NAP fournisseur Américain : 9 300 000
(15 000 *620)
D : 2411 : ----------------------- 15 500 000
D : 4451 : ----------------------- 2 772 000
C : 48121 : ------------------------- 9 300 000
C : 48122 : ------------------------- 5 872 000
C : 252 : -------------------------- 3 000 000
APPLICATION 3: Avance sur commande de biens autres que l’immobilisation
Le 01-02-N, l’entité KAP a passé commande de marchandises à Londres auprès du fournisseur
SKC : avance 3500£ (cours =800FCFA)
Le 05-03-N, les marchandises sont livrées
Prix d’achat : 12 000£ (cours= 770FCFA)
Droits de douane : 1 848 000HT
Frais de transit : 200 000HT
Transport non taxable : 90 000
TAF
1-Présenter l’écriture du 01-02-N
2-Présenter les éléments de calcul de la facture du fournisseur anglais et ceux du transitaire
3-Passer les écritures du 05-03-N
SOLUTION :
1- Ecritures 01-02-N
Avance : 3500*800 = 2 800 000
D : 4091 : ----------------------- 2 800 000
C : 52 : ----------------------------------2 800 000
2- Eléments de calcul
Facture du fournisseur Américain
Marchandises : 12 000£
-Avance : - 3 500£
----------------
NAP 8 500 £
Facture du transitaire
Droits de douanes = 1 848 000
Frais de transit = 200 000
TVA = 2 031 840
(12000*770+1848000+200000)*18%
Transport = 90 000
-----------------------
NAP : 4 169 840
3- Ecritures de l’avance
Traitement de l’avance
Montant historique = 2 800 000
Montant au 05-03-N = 2 695 000
(3500*770)
-------------------
+105 000
NAP du fournisseur Anglais
8 500 * 770 = 6 545 000
D : 601------------------------------- 9 240 000

D : 6015 ---------------------------- 2 138 000
D :4452 :----------------------------- 2 031 840
D : 656 : ----------------------------- 105 000
C : 40111 :-----------------------------------------6 545 000
C : 40112 :----------------------------------------- 4 169 840
C : 4091 : ------------------------------------------ 2 800 000
Prix d’achat HT = 9 240 000
(12 000*770)
Frais sur achat = 2 138 000
(DD+ frais de transit + transport)
LES CHARGES DE PERSONNEL
EXTERIEUR
Utiliser l’expression suivante: PERSONNEL INTERIMAIRE

Les sociétés de gardiennage ne sont pas concernées (voir Guide, page 234)
LE CONTRAT DE CRÉDIT-BAIL CHEZ

LE PRENEUR
Changement de titre du chapitre: LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR
DISTINCTION DES CONTRATS DE LOCATION

Deux types de contrats de location chez le preneur:
- Contrats de location acquisition
-
Contrats de location simple
CONTRATS DE LOCATION ACQUISITION

Sont considérés comme contrats de location acquisition (Page 625 du PCGO):
Les contrats de crédit-bail
Les contrats de location-vente
Tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont le preneur est
raisonnablement certain de lever l’option.
CONTRATS DE LOCATION SIMPLE

Sont spécifiquement considérés comme contrat de location simple :
- les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une
option d’achat ayant une durée inférieure ou égale à douze (12) mois ;
- les contrats de crédit-bail et tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat
dont la levée d’option en fin de contrat est hypothétique
- les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une
option d’achat dont le montant n’est pas significatif.
Par exemple, sera considérée comme étant une location portant sur un bien de faible valeur, la
location d’ordinateurs de bureau ou portables, de petits éléments de mobilier de bureau. Par contre,
la location d'une automobile ne peut pas bénéficier de l'exemption au titre de la faible valeur car le
prix à neuf d'une automobile ne peut être considéré comme de faible valeur.
COMPTABILISATION DES CONTRATS DE LOCATION ACQUISITION
Contrat retraité comme une acquisition d’immobilisation financée par un emprunt.

Les étapes du retraitement sont :
1 Détermination du taux (k) de l'emprunt, à partir de l'équation suivante:

Montant de l'emprunt = Somme des annuités actualisées au taux (k)
Le Montant de l'emprunt est la valeur des immobilisations couverte par le contrat.
Les annuités sont les loyers et le prix de rachat.
2 Etablissement du tableau d'amortissement de l'emprunt.

1
3 Etablissement du plan d’amortissement des immobilisations
1
4 Les écritures comptables :
1
 la date d'entrée de l'immobilisation
2... (coût d'acquisition de l'immobilisation)
4451 (TVA sur les frais d'acquisition non couverts par le contrat)
172 ; 173 ; 174 ou 178 (Valeur de l'immobilisation couverte par le contrat)
481 (frais d'acquisition TTC non couverts par le contrat)
 Durant le contrat :
 A chaque échéance, constatation et règlement des loyers
623... (loyers HT)
4454 (TVA sur loyers)
401 (loyers TTC)
401 (Loyers TTC)

52 (Loyers TTC)
 A la fin de chaque exercice (31/12/N)

Constatation des amortissements de l'immobilisation
Retraitement des loyers payés, en amortissement et intérêts
672... (intérêts d'emprunt)
172 ; 173 ; 174 ou 178 (amortissement d'emprunt)
623... (loyers HT)
Régularisation des intérêts courus
672...
176…
 Au début de chaque exercice (1/1/N+1)

176…
672…
(Contre-passation)
 A la fin du contrat:
- Si l'option est levée
4454 (TVA sur Prix de rachat)
52 (Prix de rachat TTC)
(Règlement du prix de rachat)
- Si l'option n'est pas levée

L'immobilisation sort du patrimoine de l'entreprise. Les écritures sont identiques à celles de la
cession d'immobilisation.
Et le prix de rachat constitue le prix de cession.
82… ou 754 (Prix de rachat HT)
(Constatation du produit de cession)
Constatation de l'amortissement complémentaire
Constatation de la sortie de l'immobilisation (annulation de la VO)
Annulation du cumul d'amortissement linéaire
Solde du compte 151
NB : Une caution peut être exigée au début du contrat et remboursée à la fin.

275
52
(versement de la caution au début du contrat)
52
275
(Remboursement de la caution à la fin du contrat)
La caution ou dépôt de garantie n’est pas prise en compte lors de la détermination du taux de
l’emprunt.
EXEMPLE D’APPLICATION N°1 : LOYERS PAYES EN DEBUT DE PRIODE

L’entreprise ESPOIR, pour accroitre ses activités, a besoin d’un matériel industriel MX. Pour
ce faire, elle conclut un contrat de crédit-bail avec la société SOBAIL.
Les conditions du contrat sont :
 Valeur du matériel : 50.000.000
 Trois (3) loyers annuels à payer d’avance : 18.000.000 HT par an
 Prix de rachat à la fin du contrat : 4.000.000 HT
 Date de signature du contrat : 01/04/N.
Le matériel est mis à la disposition de l’entreprise à la date de signature du contrat.
A cette même date, le transport du matériel (200.000 non taxable) et la mise en état
d’utilisation (400.000 HT, taxable) sont effectués par l’entreprise TECHNICO, à la charge de
« ESPOIR. »
TAF :
1) Calculer le coût d’acquisition du matériel.
2) Etablir le tableau d’amortissement de la dette de location acquisition.
3) Etablir le plan d’amortissement du matériel sachant qu’il est amorti en mode
dégressif fiscal sur 5 ans, et que l’amortissement économique est le linéaire.
4) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N au 01/01/N+2.
5) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que
l’option est levée.
6) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que
l’option n’est pas levée.
NB : ESPOIR a l’intention de lever l’option, à la fin du contrat.
SOLUTION:
1) Coût d’acquisition du matériel :
Prix HT : 50.000.000
Frais de transport : 200.000
Mise en état 400.000
d’utilisation :
Coût d’acquisition = 50.600.000
TVA = 400.000x18% = 72.000
 Détermination du taux de l’emprunt équivalent de crédit-bail (t) :
50 000 000 = 18 000 000 + 18 000 000(1+t)-1 + 18 000 000(1+t)-2 + 4 000 000(1+t)-3
-50 000 000 + 18 000 000 + 18 000 000(1+t)-1 + 18 000 000(1+t)-2 + 4 000 000(1+t)-3 = 0
-32 000 000 + 18 000 000(1+t)-1 + 18 000 000(1+t)-2 + 4 000 000(1+t)-3 = 0
14% t 15%
339 775,26 0 -107 175,15
t – 14 0 – 339 775,26
=
15 – 14 -107 175,15 – 339 775,26
t = 14,76%
 Tableau d’amortissement de l’emprunt :

Date Capital en début Intérêts Amortissements Annuités Intérêts courus
01/04/N 50 000 000 18 000 000 18 000 000 3 542 400
01/04/N+1 32 000 000 4 723 200 13 276 800 18 000 000 2 072 658
01/04/N+2 18 723 200 2 763 544 15 236 456 18 000 000 384 942
01/04/N+3 3 486 744 513 256 3 486 744 4 000 000
3) Plan d’amortissement du matériel :
Base Annuités Cumul annuités Valeur Nette Annuités
Exercice d'amortissement Pér. dégressives dégressives Fiscale linéaires Amortissements Dérogatoires
Dotation Reprise
N 50 000 000 9 15 000 000 15 000 000 35 000 000 7 500 000 7 500 000
N+1 35 000 000 12 14 000 000 29 000 000 21 000 000 10 000 000 4 000 000
N+2 21 000 000 12 8 400 000 37 400 000 12 600 000 10 000 000 - 1 600 000
N+3 12 600 000 12 6 300 000 43 700 000 6 300 000 10 000 000 3 700 000
N+4 6 300 000 12 6 300 000 50 000 000 - 10 000 000 3 700 000
N+5 3 2 500 000 2 500 000
TOTAL 50 000 000 9 900 000 9 900 000
4) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N au 01/01/N+3.

01/04/N
2411 matériel industriel 50.600.000
4451 TVA sur immobilisations 72.000
173 Dettes de location acquisition 50.000.000
481 Fournisseurs d’investissement 672.000
(acquisition du matériel)
01/04/N
623 redevances de location 18.000.000
4454 TVA sur services 3 240.000
401 Fournisseurs 21 240.000
(Règlement loyer)
01/04/N
401
52 Banques 21 240.000
(Règlement loyer)
31/12/N
681 Dotations aux amortissements 7 500 000
851 Dotation aux provisions réglementées 7 500 000
28411 Amortissement du matériel 7 500 000
151 Amortissements dérogatoires 7 500 000
31/12/N
173 Dettes de location acquisition 18 000 000
623 Redevance de location acquisition 18 000 000
(retraitement loyer)
31/12/N
672 intérêts dans loyers de location 3 542 400
176 intérêts courus 3 542 400
(régularisation)
01/01/N+1
(contre-passation)
01/04/N+1
(Règlement loyer)
01/04/N+1
401
52 Banques 21 240.000
(Règlement loyer)
31/12/N+1
681 Dotations aux amortissements
851 Dotation aux provisions réglementées
28411 Amortissement du matériel
151 Amortissements dérogatoires
31/12/N+1
31/12/N+1
(régularisation)
01/01/N+2
(contre-passation)
5) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que l’option est levée :
1/4/N+3
672 intérêts dans loyers de location 513 256
4454 TVA sur services 720 000
401 Fournisseurs 4 720 000
(Constatation du prix de rachat)
1/4/N+3
Banques 4 720 000
(paiement du prix de rachat)
401
6) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que l’option n’est pas
levée.
1/4/N+3
822 Produits des cessions
(Constatation du prix de rachat) 4 000 000
EXEMPLE D’APPLICATION N°2 : LOYERS PAYES EN FIN DE PRIODE

Cas de l’entreprise ESPOIR,
Supposons que le premier loyer est payé le 01/04/N+1
TAF :
1) Etablir le tableau d’amortissement de l’emprunt équivalent de crédit-bail.
2) Etablir le plan d’amortissement du matériel sachant qu’il est amorti en mode
dégressif sur 5 ans.
3) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N au 01/01/N+3.
4) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N+3 au 31/2/N+3 en
supposant que l’option est levée.
5) Passer les écritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N+3 au 31/2/N+3 en
supposant que l’option n’est pas levée.
SOLUTION 2:
1) Coût d’acquisition du matériel :
Prix HT : 50.000.000
Frais de transport : 200.000
Mise en état 400.000
d’utilisation :
Coût d’acquisition = 50.600.000
TVA = 400.000x18% = 72.000
 Détermination du taux de l’emprunt équivalent de crédit-bail (t) :
50 000 000 =18 000 000(1+t)-1 + 18 000 000(1+t)-2 + 18 000 000(1+t)-3

+ 4 000 000(1+t)-3
-50 000 000 + 18 000 000(1+t)-1 + 18 000 000(1+t)-2 + 22 000 000(1+t)-3 = 0
7% t 8%
502 880,31 0 -436 925,27
t–7 0 - 502 880,31

=
8–7 -436 925,27 – 502 880,31
t = 7,53%
 Tableau d’amortissement de l’emprunt :
Date Capital en début Intérêts Amortissements Annuités Intérêts courus
01/04/N 50 000 000 - - 2 823 750
01/04/N+1 50 000 000 3 765 000 14 235 000 18 000 000 2 019 828
01/04/N+2 35 765 000 2 693 105 15 306 896 18 000 000 1 156 422
01/04/N+3 20 458 105 1 541 896 20 458 105 22 000 000
3) Plan d’amortissement du matériel :

Base Annuités Cumul annuités Valeur Nette Annuités
Exercice d'amortissement Pér. dégressives dégressives Fiscale linéaires Amortissements Dérogatoires
Dotation Reprise
N 50 000 000 9 15 000 000 15 000 000 35 000 000 7 500 000 7 500 000
N+1 35 000 000 12 14 000 000 29 000 000 21 000 000 10 000 000 4 000 000
N+2 21 000 000 12 8 400 000 37 400 000 12 600 000 10 000 000 - 1 600 000
N+3 12 600 000 12 6 300 000 43 700 000 6 300 000 10 000 000 3 700 000
N+4 6 300 000 12 6 300 000 50 000 000 - 10 000 000 3 700 000
N+5 3 2 500 000 2 500 000
TOTAL 50 000 000 9 900 000 9 900 000
4) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, du 01/04/N au 01/01/N+3.

01/04/N
2411 matériel industriel 50.600.000
4451 TVA sur immobilisations 72.000
173 Dettes de location acquisition 50.000.000
481 Fournisseurs d’investissement 672.000
(acquisition du matériel)
31/12/N
681 Dotations aux amortissements 7 500 000
851 Dotation aux provisions réglementées 7 500 000
28411 Amortissement du matériel 7 500 000
151 Amortissements dérogatoires 7 500 000
31/12/N
(régularisation)
01/01/N+1
(contre-passation)
01/04/N+1
(Règlement loyer)
01/04/N+1
401
52 Banques 21 240.000
(Règlement loyer)
31/12/N+1
681 Dotations aux amortissements
851 Dotation aux provisions réglementées
28411 Amortissement du matériel
151 Amortissements dérogatoires
31/12/N+1
31/12/N+1
(régularisation)
01/01/N+2
(contre-passation)
5) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que l’option est levée :
Paiement du dernier loyer :

01/04/N+1
(Règlement loyer)
01/04/N+1
401
52 Banques 21 240.000
(Règlement loyer)
Paiement du prix de rachat (PR):

Intérêt du PR = 4 000 000 x 1 541 896 / 22 000 000 = 280 344
Amortissement du PR = 4 000 000 - 280 344 = 3 719 656
1/4/N+3
4454 TVA sur services 720 000
(Constatation du prix de rachat)
1/4/N+3
52 Banques 4 720 000
(paiement du prix de rachat)
Pour le retraitement du dernier loyer :
Intérêt du dernier loyer = 1 541 896 - 280 344 = 1261 552

Amortissement du dernier loyer = 20 458 105 - 3 719 656 = 16 738 449
6) Ecritures nécessaires chez ESPOIR, le 01/04/N+3 en supposant que l’option n’est pas
levée.
1/4/N+3
822 Produits des cessions
(Constatation du prix de rachat) 4 000 000

Harmonisation Comptabilite Generale 2020nouveau

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Ministère de l’Education Nationale République de Côte d’Ivoire

De l’Enseignement Technique Union- Discipline-Travail

RENFORCEMENT DES CAPACITES

TIEMELE KOFFI DARIUS

AUDCIF : Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière

Il faut utiliser désormais la notion d’entité.

Pas appliqué : Incompatibilités avec le traité de l’OHADA.

Il n’y a plus de Charges immobilisées. (P. 998 du PCGO)

LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

DATE DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE BIENS :

Achats et ventes de biens matériels: Date de livraison (page 120 du PCGO).

Achats et ventes de services :

COMPTABILISATION DES ACHATS DE BIENS AUTRES QUE LES IMMOBILISATIONS :

COMPTABILISATION DES ACHATS DE SERVICES :

Pas de changement: utilisation des comptes 61 ; 62 et 63.

COMPTABILISATION DES VENTES DE BIENS ET SERVICES AUTRES QUE LES IMMOBILISATIONS:

2) Chez Beta le fournisseur:

Achats de tous biens sauf immobilisations Acquisitions d’immobilisations

D: 401…(NAP) D: 48…ou 404…(NAP)

C: 5… (NAP – escompte HT – TVA) C: 5… (NAP – escompte HT – TVA)

C: 773 (Escompte HT) C: 2… (Escompte HT)

C: 445… (TVA sur escompte) C: 4451 (TVA sur escompte)

Emballages non retournés par le client, à la suite de la consignation:

LES OPERATIONS DE REGLEMENT

LES CHEQUES IMPAYES:

Chez le créancier (le fournisseur): Autre possibilité

Annulation écriture de Imputation frais par le En cas d’entente avec le

D : 52 ou 53 (montant nominal) D : 6318 (frais TTC) D : 6744 (intérêts de retard)

1) Chez YEO (le créancier):

14/03/N: Constatation 14/03/N: 17/03/N: entente

2) Chez DALI (le débiteur):

14/03/N: 14/03/N: Imputation des 17/03/N: entente

C : 4011: 900 000

EFFETS REMIS A L’ENCAISSEMENT REVENUS IMPAYES :

D : 4132 (intérêts de retard + D : 4121(montant nominal + frais d’impayé

C : 7713 (intérêts de retard) C : 4132 (montant nominal + frais d’impayé

C : 7078 (autres frais)

NB: Pour un client à qui on vend:

Constatation du non-paiement : Imputation des frais par le bénéficiaire:

NB: Le tiré enregistre les frais dans le compte 6312

C : 512: 1 500 000

Chez SEA (le Bénéficiaire) (suite):

2) Chez ALI (le Tiré):

05/04/N: Constatation du non-paiement : 05/04/N: Imputation des frais par le bénéficiaire:

Chez ALI (le Tiré) (suite):

EFFETS ESCOMPTES REVENUS IMPAYES

NB: Pour un client à qui on vend:

D : 6744 (intérêts de retard) D : 6744 (intérêts de retard)

D : 6312 (autres frais) D : 6312 (autres frais)

07/06/N: Accord avec création d’un nouvel effet :

05/0/N: Constatation du non-paiement 05/06/N: Imputation des frais par le

07/06/N: Accord avec le Tireur pour un nouvel effet:

PAIEMENTS PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE MONEY…):

Cas de paiements effectués (transferts d’argent à un tiers) :

Cas de paiements reçus

14/8/N: paiement reçu

LES CHARGES DE PERSONNEL

Création des comptes:

LES PRINCIPES COMPTABLES

Les 5 Postulats sont :

le postulat de la permanence des méthodes

le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique (4

LES OPERATIONS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Entrée des immobilisations dans le patrimoine d’une entité :