COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

REPARTO O DISTRIBUCION INTERMEDIA O SECUNDARIA

Por: CP. Enrique Nolte

Profesor de Costos

El tema esta referido al subreparto de los costos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales. Mientras las prestaciones sean de los centros de servicios a los centros
principales, a traves de las bases de reparto, la distribucion es sencilla. Pero puede ocurrir que
los centros de servicios se presten servicios entre si, como por ejemplo una usina puede
proveer energia a mantenimiento y a su vez mantenimiento puede prestar servicios a usina.
No existe un criterio unico de distribucion en esta etapa intermedia. Distintos autores citan y
aconsejan distintos procedimientos para realizarla. Se citan a continuacion algunos de los
criterios mas comunes sustentados por algunos autores.

1.- John J.W. Neuner considera DISTRIBUIR PRIMERO LOS COSTOS DEL
CENTRO DE MAYOR MONTO DE COSTOS. De acuerdo a este criterio se distribuyen
primero los costos del centro de mayor costos entre los centros de mayor produccion y de
servicio en base a los porcentajes que le correspondieren. Una vez distribuidos estos, se
distribuye el siguiente centro de servicio solo entre los centros de servicios de produccion,
absorbiendo el importe que corresponderia distribuir al otro centro de servicio. Neuner dice
textualmente: “Una regla segura que puede seguirse para distribuir los gastos de los
departamentos de servicioses .... cerrar primero el departamento de servicio cuyos gastos son
mayores”.

2.- Backer y Jacobsen toma en cuenta el criterio de DISTRIBUIR AL ULTIMO LOS

DEL CENTRO QUE RECIBE MAS COSTOS. El procedimiento seguido es similar al
anterior, solo que en este caso se procedera a distribuir en ultimo termino los costos del centro
de servicio que recibe mas costos en otros centros de servicio. Al respecto Backer dice que el
problema de la asignacion circular puede minimizarse tambien asignando en ultimo lugar los
costos indirectos de fabricacion de aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las
asignaciones de los otros departamentos.

3.- Charles T. Horngren plantea el criterio de IGNORAR SERVICIOS CRUZADOS, que

consiste en distribuir los costos indirectos de los centros de servicio a los centros productivos
suponiendo que los primeros no se prestan servicios entre si. Para ello, el monto a distribuir
absorbe el procentaje de costo que le corresponderia al/los otro/s centro/s.

4.- John Dearden expone el criterio de DISTRIBUIR PRIMERO LOS COSTOS DEL
CENTRO QUE ENTREGA MAS Y RECIBE MENOS. Este orden se basa en el volumen
de servicios que presta un departamento a otros departamentos de servicios en comparacion
con el volumen de servicios que recibe. El primer departamento que habra que cerrar sera el
que tenga mayor volumen neto de servicios prestados a otros departamentos de serrvicios.
Basta con llegar a una aproximacion general de este orden.

5.- Saez Torrecilla en el punto 8.6.3 de la pagina 156 y subsiguientes y paguina 304 y
subsiguientes analiza el METODO MATEMATICO DE CALCULO EXACTO, que consiste
en determinar el monto de los costos indirectos correspondiente a cada Centro de servicio a
partir de ecuaciones, Las incognitas seran los valores de Gastos de los centros de servicio
teniendo en cuenta los gastos ya asignados mas lo que cada uno recibe de otro centro. Cuando
hay prestaciones reciprocas son entre dos centros de servicios se obtendra un sistema de dos
ecuaciones con dos incognitas. Cuando las prestaciones reciprocas son entre n centros de
servicios, se obtendra un sistema de n ecuaciones con n incognitas.
Algebraicamente, se recuerda que algunos de los metodos de resolucion de ecuacion son:
¬ Igualacion.
¬ Sustitucion.
¬ Por determinantes.

El caso practico resuelto de la pagina citada parte de la siguiente informacion:

Hay cuatro Centros de actividades principales que son:
1. C
2. D
3. E
4. F
Hay tres Centros de actividades auxiliares que son:
1. Administracion
2. A
3. B
Hay un Centro de actividad distribucion que es Distribucion.
Despues del reparto primario, las cargas correspondientes a los centros auxiliares son:
Para el centro de Administracion $ 8.000, para el centro A $ 5.600 y para el centro B $ 4.000.
El traspaso de las cargas de los centros de actvidad auxiliar a los centros de actividad
principal se ha acordado efectuarlas según el siguiente cuadro:

Centro de Actividad Adm. A B C D E F Distrib

Centro de Act. Adminis. 5% 10% 20% 10% 10% 20% 25%
Centro de Act. A 10% 15% 25% 20% 15% 15%
Centro de Act. B 50% 50%

De lo expuesto surge que existen prestaciones reciprocas entre los centro auxiliares
Administracion y Actividad A.
Para hallar el total de las cargas recibidas por cada centro de actividad auxiliar, nos
encontramos que:
a) El centro de actividad auxiliar Administracion recibe parte del total de las cargas del centro
de actividad auxiliar A (10% = 0,10). Por lo tanto el total del Centro Auxiliar Administracion
es $ 8.000 mas 0,10 del Centro A y.
b) El centro de actividad auxiliar A recibe parte del total de las cargas del centro de actividad
auxiliar Administracion (5% = 0,05). Por lo tanto el total del Centro Auxiliar A es $ 5.600
mas 0,05 del Centro Administracion.
Y asi tenemos que para resolver este tema de las prestaciones reciprocas, debemos recurrir a
cualquier sistema de resolucion de ecuaciones citados anteriormente.
A los efectos de facilitar la resolucion, llamamos (Y) al total de las cargas del centro de
actividad auxiliar A y (X) al total de las cargas del centro de actividad auxiliar
Administracion.
En ecuaciones tendriamos:
X = 8.000 + 0,10 Y
Y = 5.600 + 0,05 X
Para resolver por igualacion debemos:

1) Exponer las dos ecuaciones en funcion de la misma variable. Para ello, por pasaje de
terminos, la segunda ecuacion quedaria:
0,05 X = - 5.600 + 1Y. De esta manera las dos ecuaciones quedarian X = f (Y)
Tambien podria haberse hecho Y = f (X).
X = 8.000 + 0,10 Y
0,05 X = - 5.600 + 1Y

2) Aplicando el metodo de resolucion por igualdad, se debe lograr que cualquiera de las dos
incognitas en las dos ecuaciones sean iguales, de tal manera que cuando se proceda a restar a
ambas, por ser igual uno de los terminos, se termina anulando. Se puede elegir cualquier
incognita. Por cuestiones de sencillez, se opto por multiplicar por 10 todos los terminos de la
primer ecuacion
10 X = 80.000 + 1 Y
De esta manera ambas ecuaciones tendran 1 Y.

3) Continuando con el metodo de igualacion, una vez igualada un termino en ambas

ecuaciones, se procede a realizar la resta entre ambas ecuaciones.
10,00 X = 80.000 + 1 Y
0,05 X = - 5.600 + 1Y
9,95 X = 85.600
Debido a que 1 Y – 1 Y = 0, se anula este termino.
Ahora por pasaje de terminos podremos despejar el valor de X = 85.600 / 9,95 = 8.603,02 =
Costo total del Centro de Actividad Auxiliar Administracion.

4) Como Y = 5.600 + 0,05 X y con el resultado de X obtenido, determinamos el resultado de

Y = 6.030,15= Costo total del Centro de Actividad Auxiliar A.

Otra opcion de igualacion del termino Y podria ser dividir todos los terminos de la segunda
ecuacion ( 0,05 X = - 5.600 + 1Y ) por 10, con lo que quedaria:
0,005 = - 560 + 0,10 Y. De esta manera en ambas ecuaciones tendriamos que el termino Y
tiene iguales valores, lo que restados quedan anulados.
De la misma manera se puede proceder con el termino X.

El metodo de sustitucion consiste en reemplazar un termino de una ecuacion en la otra.

Numericamente seria

X = 8.000 + 0,10 Y
Y = 5.600 + 0,05 X

Si reemplazamos X de la primer ecuacion en la segunda tendriamos:

Y = 5.600 + 0,05 ( 8.000 + 0,10 Y )

Y por pasajes de terminos llegamos a los mismos resultados que con el metodo anterior.

Resistencia, Noviembre de 2003.

Prof. Enrique Nolte