Chapitre 

1: Constitution des sociétés

1
1. Généralités :

 La comptabilité doit constater :
 les promesses d’apports en capital faites par les 
associés,
 la réalisation de ces promesses,

 ainsi que les frais liés à la constitution

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1. Promesses d’apports:

 Ce sont des promesses faites par les associés en vue 
de mettre en commun certains biens constituant les 
apports. Du point de vue comptable, ces biens 
peuvent prendre les formes suivantes :
 Apports en numéraire ou en espèce ;

 Apports en nature : immeuble, stocks de 

marchandise, etc.
 Apports en industrie : l’associé apporte son travail, 

ses compétences ou ses connaissances.
 NB: lorsque le nombre d’associés est réduit, on 

spécifie leurs noms au niveau des apports dans le cas 
des SNC et des SARL et on spécifie leurs noms et 
leurs catégories au niveau des apports et du capital  3
dans le cas des sociétés en commandite.
3. Comptes à utiliser

 La constitution suit la même logique comptable 
quelle que soit la catégorie de la société, à l’exception 
de quelques particularités.
 Les comptes à utiliser sont alors :

 34611 Associé, compte d’apport en société en 
numéraire
 34612Associé, compte d’apport en société en nature

 1111Capital social

 1119Actionnaires, capital souscrit, non appelé 

 3462 Actionnaires, capital souscrit, appelé et non 
versé
4
 2111 Frais de constitution
2. Libération des apports:

 Il s’agit de la réalisation des apports promis par les associés. 
Elle peut être soit totale, dans ce cas les associés apportent 
immédiatement la totalité des biens promis, soit partielle et 
dans ce cas les associés réalisent une partie de leurs 
promesses, le reste étant ultérieurement apporté.
 NB

  La libération doit être immédiate ou intégrale pour les 

apports en nature quel que soit le type de société; 
 Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement 

libérés, le reste étant apporté dans un délai de trois ans 
maximum pour les SA et de cinq ans maximum pour les 
SARL.
 Les actionnaires des SA et les associés des SARL doivent 

libérer au moins le quart de leurs apports en numéraire lors  5
de la constitution.
 4. Comptabilisation en cas de libération totale

CAS N° 1 : apports entièrement en numéraire

5141 banques A
……… un ou plusieurs comptes d’actif B A
34611 Associé, compte d’apport en numéraire B
34612 Associé, compte d’apport en nature

CAS N° 2 : apports mixtes

34611 Associé, compte d’apport en société en A

34612 numéraire B A+B
1111 Associé, compte d’apport en société en
nature
Capital social
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 EXEMPLE 
 Le 10/12/N, M. X et M. Y ont décidé de constituer une SARL au 
capital de 250.000 Dh divisé en parts sociales de 100 Dh l’une.
 Le 15/12/N les associés ont effectué leurs apports :

 M. X a versé 100.000 dh en banque ;

 M. Y apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable 

se présente ainsi :
 Matériel de transport 25.000

 Amortissement du Matériel de transport 5.000

 Bâtiment 80.000

 Amortissement du bâtiment 20.000

 Stock de marchandises 30.000

 Fonds de commerce 20.000

 Clients 20.000

 Les frais de constitution s’élève à 4.000 dhs et sont payés par chèque.

T.A.F : Passer au journal les écritures de constitution de la 
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société
SOLUTION 

34610 X, compte d’apport en numéraire 100

34611 Y, compte d’apport en société en nature 000
11111 Capital social 150 250 000
000
Promesse et libération du quart
2230 fonds commercial 20 000
2321 Bâtiment 60 000
2340 Matériel de transport 20 000
3111 Marchandises 30 000
3421 Clients 20 000
34610 X, compte d’apport en nature 150 000
Libération des apports en nature
5141 Banques 100
34611 Y, compte d’apport en numéraire 000 100 000
Libération des apports en numéraire
2111 Frais de constitution 4000
5141 Banques 4000
Paiement des frais de constitution 8
Libération partielle des apports en numéraire 

 Lors  des  apports  fractionnés,  le  plan  comptable 

marocain  propose  d’effectuer  l’enregistrement 
comptable suivant :
 Pour  la  partie  libérée,  on  débite  le  compte :  3462 
Actionnaires,  capital  souscrit,  appelé  et  non  versé 
(ACSANV)
 Pour  la  partie  non  libérée,  on  débite le  compte : 
1119Actionnaires,  capital  souscrit,  non  appelé 
(ACSNA)
 Le  compte    1119  est  soldé  au  fur  et  à  mesure  des 
apports appelés par l’intermédiaire du compte 3462.
 Le  compte  3462  est  soldé  par  les  versements 
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effectués au compte bancaire de la société 
Libération partielle des apports en numéraire 

1119 3462 5141 1111 

ACSNA ACSANV banques capital

1-Souscription 75% 25% 100

%
2- Libération du 25% 25
minimum légal %

3- Appel du reste 75% 75%

4- Libération 75% 75
%

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Exemple :

 La S.A Fidec est définitivement constituée le 1er juin. 
Les apports sont les suivants :
 Apports en nature:

 Fonds commercial 100.000 DH

 Matériel & outillage 50.000 DH

 Matériel informatique 30.000 DH

 Apports en espèces faits par divers actionnaires à 

déterminer.
 Le capital de la société est de 400.000 DH représenté par 

actions de 100 DH, les actions en espèces étant libérées 
de moitié dès la constitution.
 Les frais de la constitution, réglés par chèque s’élèvent à 

13.150 DH. 11
 T.A.F : Passer les écritures de constitution de la société.
SOLUTION 

34610 Associés, compte d’apport en société en nature 180 000

34611 Associés, compte d’apport en société en 110 000 400 000
1119 numéraire 110 000
11111 Actionnaires, capital souscrit non appelé non
versé
Capital social
Souscription du capital
2230 Fonds commercial 100 000
2332 Matériel et outillage 50 000 180 000
2355 Matériel informatique 30 000
Associés, compte d’apport en nature
Libération des apports en nature
5141 Banques 110 000
34611 Associés, compte d’apport en société en 110 000
numéraire
Libération de la moitié des apports en
numéraire
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 •Appel de l’autre moitié :

3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 110.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non 110.000
versé
Appel de la 2 ème moitié

•Réalisation de l’apport et paiement des frais de constitution

5141 Banque 110

3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non 000 110
versé 000
Versement de la 2ème moitié
2111 Frais de constitution 13 150
5141 Banques 13 150 13
6. Cas particuliers des apports partiels

 Lors de la réalisation des libérations partielles des 
apports en numéraire, trois situations peuvent se 
produire :

 l’actionnaire libère ses apports non encore appelés 
par anticipation

 l’actionnaire est retardataire, il libère ses apports 
avec retard

 l’actionnaire ne libère pas les apports promis  14
initialement, il est défaillant
A) Versements anticipés

 Les versements anticipés sont enregistrés dans 
un compte de trésorerie par le crédit du compte 
4468 Autres comptes d’associés créditeurs, 
(ou 44681 Actionnaire, versements anticipés) 
ce compte est soldé lors des apports  ultérieures.

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Exemple :

 Le premier janvier N, une SA est constituée avec 
un capital de 2.000.000 dhs (20.000 actions de 100 
dhs), libéré de moitié lors de la constitution.
 Le 30/1/N, les fonds sont déposés à la banque après 
déduction de 20.000 dhs de frais de constitution. 
 Le 01/4/N, le conseil d’administration appelle le 
3ème quart. Le 15/4/N, tous les actionnaires 
s’exécutent. En outre, des actionnaires possédant 
1.000 actions, versent par anticipation le dernier 
quart. L’appel du dernier quart a eu lieu le 01/6/N 
et le versement un mois plus tard.
 TAF: Passer les écritures comptables 
correspondantes 16
 COORECTION 

 comptabilisation de la souscription du capital du 1 er janvier
34611 Associés, compte d’apport en société en 1 000 000
1119 numéraire 1 000 000
11111 Actionnaires, capital souscrit non appelé non 2 000 000
versé
Capital social
 Libération du 50% du capital le 30 janvier N
Souscription du capital
5141 Banque 1 000 000
3462 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 1 000
Versement du 50% du capital 000

•Appel du 3 éme quart le 1/04/N

3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 500.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non 500.000
versé
Appel du 3ème quart 17
 Suite 

 libération du 3  éme quart et versement anticipé le 15 /04/N
5141 Banque 525 000
3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 500 000
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 25 000
ème quart
Versement du 3

 Appel du 4 éme quart le 1/06/N

3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 500.00

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non 0 500.00
versé 0
Appel du 4ème quart
 libération du 4  éme quart et solde du compte versement anticipé 

5141 Banque 475

4468 Autres comptes d’associés créditeurs 000
3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non 25 000 500 18
versé 000
Versement du 4ème quart
B. Retard de versement

 Certains actionnaires peuvent accuser un

retard, du point de vue comptable, il n’est pas
ouvert de comptes particuliers:
 les intérêts de retard sont considérés comme
des produits financiers enregistrés au crédit du
compte : 7381 intérêts et produits
assimilés ils sont calculer depuis la date limite
de libération jusqu’au moment de versement
effectif.
 les frais supportés par l’entreprise pour leur
appel sont enregistrés au crédit du compte :
7197 Transfert de charges d’exploitation
19
Exemple 

 Un des actionnaires d’une SA, souscripteur

de 800 actions de 100 dhs règle la première
moitié de son apport avec deux mois de
retard. Les intérêts sont calculés au taux de
12%, les frais engagés s’élèvent à 100 dhs
 TAF: Passer les écritures comptables
correspondantes

20
 Correction 

 Apport = 800 x 100 x 0,5 = 40.000
 Intérêts = 40.000 x 12%x2/12 = 800

5141 banque 40 900

7381 intérêts et produits assimilés 800
7191 transferts de charges 100
3462 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 40 000

21
C) Défaillance des actionnaires:

 La comptabilisation de la défaillance des 
actionnaires se fait en général en 4 étapes:
1. Constatation de la défaillance: le compte 
‘‘34681 Actionnaires défaillants ’’ est débité 
du montant des fractions appelées et non 
appelées par la contrepartie du compte 1119 et 
3462.
3468 Actionnaires défaillants X
1 Actionnaire, capital souscrit appelé non X
3642 versé

22
C) Défaillance des actionnaires:

2­ Constatation de la vente des titres pour la 
fraction appelée: le compte 34681 est crédité du 
montant de la vente par la contrepartie d’un 
compte de trésorerie
514 Banque X
1 Autres comptes d’associés X
446 débiteurs
3) Imputation des intérêts de retard et autres 
8 Vente des actions

charges à l’actionnaire défaillant: le compte 
34681 est débité du montant total par la 
contrepartie des comptes intéressés.
3468 actionnaires défaillant x
7381 Intérêts et produits assimilés x
6145 Frais postaux et télécoms x
23
Imputation des frais de défaillance
C) Défaillance des actionnaires:

 4) Versement éventuel de la somme due à 
l’actionnaire défaillant:
3468 Actionnaires défaillant x
1 Banque X
5141 Pour solde de l’actionnaire
défaillant

 Le résumé des opérations du compte 34681 
Actionnaires défaillants est le suivant:

34681 Actionnaires défaillants

fraction du capital appelée non Montant de la vente
versée
intérêt du retard
frais divers 24
somme éventuelle due pour le
solde
EXEMPLE

 Une SA constitué le 15/02/N au capital de

400.000 dhs (2 000 actions de 200 dhs). Le
02/11/N, elle appelle le 2nd quart du capital
à libérer le 15/11/N. A cette date, un seul
actionnaire souscripteur de 200 actions n’a
pas versé son apport. Le 15/02/N+1, les
titres sont vendus au prix de 18.000 dhs.
Taux d’intérêt 12%, frais divers: 4.000 dhs.
 T.A.F : Passer les écritures comptables
correspondantes

25
 CORRECTION

 Constatation de la défaillance 15/11/N

 Capital non libéré = 200*200*25% = 10 000
3468 Actionnaires défaillants 10
1 Actionnaire, capital souscrit appelé non 000 10
3642 versé
 Cession des titres pour la fraction appelée 15/02/N+1
000

5141 Banque 18 000

4468 Autres comptes d’associés 18 000
débiteurs
 Vente des
Imputation desactions
intérêts de retard et autres charges
 Intérêt de retard = 10 000 * 12% * 3/12 = 300

3468 actionnaires défaillant 4 300

7381 Intérêts et produits assimilés 300
6145 Frais postaux et télécoms 4 000
Imputation des frais de défaillance

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 CORRECTION (SUITE)

 versement de la somme due

34681 Actionnaires
défaillants
10 000 18 000
4300
SC : 3700

34681 Actionnaires défaillant 3700

5141 Banque 3700
Pour solde de l’actionnaire
défaillant

27