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COMPLÉMENT PÉDAGOGIQUE DROIT FISCAL 2018-2019 KSG-LABO

UE 114 Droit fiscal-y-y. Abdallah

PARTIE I : - L'IMPÔ T SUR LE REVENU – Applications

En premier lieu, cette partie a pour objectif de vous faire comprendre le mécanisme de
l’impôt sur le revenu en France pour arriver à déterminer le montant dû par le
contribuable.

Ainsi, chaque revenu catégoriel fait l’objet de règles spécifiques qu’il convient de connaître.

En effet, c’est la somme de ces revenus catégoriels qui vous permet de déterminer le revenu
brut global indispensable au calcul du revenu net global (prise en compte de déficits
globaux éventuels ainsi que certaines charges).

Et c’est le revenu net global moyennant la soustraction de certains abattements qui est
indispensable pour déterminer le revenu net global imposable.

C’est seulement à partir de ce dernier que le calcul de l’impôt effectif à payer peut être
réalisé.

Ainsi, par le jeu du quotient familial suivi de l’application du barème progressif de l’impôt,
l’impôt brut peut être déterminé. Enfin, de nombreux correctifs permettent la prise en
compte la plus réelle possible du foyer fiscal et conduisent à la détermination de l’impôt
net à payer.

Tout ça peut paraître un petit peu compliqué mais il suffit de s’entrainer. Ce qu’il ne
faut pas oublier, c’est que vous êtes capable de le faire et que malgré tout il faut se faire
confiance. Le savoir, ça s’apprend ; ça s’acquiert et ça se développe et vous tous pouvez
y arriver !!!

Abdallah YAO

APPLICATION N°1 TS

Mr Salairintec a perçu au titre de salaire 75.000€ au titre de l’année 2017. Ses frais réels
professionnel s’élève à 35.000€
Par ailleurs, il a perçu :
Une allocation de 25.000€ pour frais de mission

TFA : Déterminer l’option la plus favorable pour Mr Salairintec

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APPLICATION N°2 TS

M. et Mme Dubonbon exercent tout les deux la fonction de salarier. En 2017, M. a perçu un
salaire à déclarer de 38.000€ et Mme de 15.000€.
Ils ont engagé des frais de transport. M. utilise un véhicule personnel (7CV) pour parcourir les
90Km aller-retour qui séparent son domicile de son lieu de travail.
Mme achète une carte orange à 50€ par mois, son employeur en prend la moitié à sa charge.
Ils peuvent présenter les justificatifs pour les repas du midi : 10,30 pour M. et 8,30 pour Mme
par jour. Ils travaillent 20 jours par mois pendant 11 mois.

TFA :
1 calculer les frais réels déductibles pour chacun
2 motiver l’opportunité de l’option pour chacun

APPLICATION N°3 TS

Monsieur CPDEC a perçu au cours de l’année 2017 un salaire de 25000€ et une allocation pour
frais d’emploi de 17000€. Les frais professionnels réels, dont il apporte la justification s’élèvent
à 14800€ courant notamment l’usage d’un véhicule de 7 CV.

TFA : Calculer le salaire net imposable

APPLICATION N°4 TS

Monsieur et Madame DUBRUN sont mariés sous un régime de séparation de bien. Ils ont créé, il
y’a eux ans une SARL dont ils possèdent :
 M. DUBRUN : 40% des parts
 Mme DUBRUN : 10% des parts, le reste du capital appartient à des tiers.
Pour financer la constitution de la société, M. DUBRUN a contracté un emprunt de 300000€. Les
intérêts correspondants s’élèvent pour l’année 2017 à 26600€.
M. DUBRUN est gérant de la société. À ce titre, il a perçu un salaire de 86800€. Il perçoit
également une prime de responsabilité qui s’élève pour l’année à 4000€. Il a également reçu une
allocation pour frais d’emploi de 7600€ en 2017. M. DUBRUN cotise volontairement à une
mutuelle privée. Il a versé à ce titre au cours de l’année 4100€ qui ont été prélevés sur son
salaire.
Mme DUBRUN est employée par la société comme représentant unique et les commissions
qu’elle a reçues se sont élevées à 58700€. Elle en plus des commissions, une allocation
forfaitaire pour frais professionnels de 8250€ par an.
Par ailleurs, elle utilise pour son travail son véhicule personnel de 6CV et a parcouru 35000km
dans l’année pour des besoins strictement professionnels.
Au cours des différentes missions, elle a déboursé 7500€ de frais qui ne lui ont pas été
remboursés mais dont elle possède les justificatifs.
Les rémunérations indiquées correspondent à un travail effectif et ne sont pas considérées
comme excessives.

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Ne pas tenir compte de la CSG et de la CRDS.

TAF :
1 Calculer le revenu net imposable au titre de l’année 2014 dans la catégorie traitements et
salaire de chacun de deux conjoints, en supposant qu’ils n’ont opté ni l’un ni l’autre pour la
déduction de leurs frais professionnels.
2 Indiquer quelles seraient les conséquences sur le revenu imposable de Madame DUBRRUN de
l’option pour la déduction des frais réels.

APPLICATION Indemnité de licenciement

M. PERDU a perçu une indemnité de licenciement en 2017, d’un montant de 450 000 €. Deux
hypothèses sont à envisager :
H1 – Le montant de l’indemnité prévue par la convention collective est de 450 000 €.
H2 – Le montant de l’indemnité prévue par la convention collective est de 200 000 €.
Informations complémentaires :
En 2016, la rémunération annuelle brute perçue par M. PERDU s’est élevée à 275 000 €

TAF :
Calculer la fraction de l’indemnité de licenciement exonérée d’impô t sur le revenu dans chaque
hypothèse.

APPLICATION N°1 BNC

Mr Bncintec, notaire a réalisé les opérations suivantes en 2017 :

Honoraire facturé 100.000


Honoraire encaissé 160.000
Honoraire rétrocédé à un collègue 5000
Acquisition d’un véhicule de tourisme 25.000, le 01/02/2017 et amortissable sur 5ans avec un
taux d’émission CO2  200g/Km.
Salaire de Mr Bncintec 30.000
Dons pour la lutte contre le cancer 5000
Salaire secrétaire 12.000
Fourniture de bureau 4000
Impô t sur le revenu du foyer Bncintec 14.000

Par ailleurs, Mme Bncintec avec laquelle il est marié sous le régime de la communauté de bien
est salariée depuis 6 mois dans l’entreprise avec une rémunération annuelle de 20.000

TFA : Déterminer le BNC si Mr Bncitec n’adhère pas à une Association de gestion agrée.

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APPLICATION N°2 BNC

Maitre François Haplaidet, imposable au titre des bénéfices non commerciaux, vous consulte afin
de déterminer son résultat fiscal au titre de l’année 2017.

TAF :
1 Quel est le régime d’imposition applicable à Maitre Haplaidet compte tenu des données
présentées en annexe ?
2 Déterminer le résultat fiscal 2017 à partir de l’annexe.
3 A propos du résultat imposable
3.1 Maitre Haplaidet pourrait il adhérer à un organisme comparable aux centres de gestion
agréés qui existent en matière de bénéfices industriel et commerciaux ?
Si oui, lequel ?
Si non, pourquoi ?
3.2 Quels serait les avantages fiscaux susceptibles d’être retirés d’une telle adhésion ?
3.3 Quelles sont les obligations qui résultent d’une telle adhésion ?
4 Le résultat imposable de Maitre Haplaidet pourrait il être déterminé autrement que sur la base
d’une comptabilité de trésorerie (dite comptabilité de caisse) ?

ANNEXE
Information relative à l’activité de Monsieur Haplaidet pour l’année 2017

1 Monsieur Haplaidet est inscrit au tableau de l’Ordre des avocats depuis 2009
2 Le résultat fiscal est déterminé à partir des mouvements de trésorerie
3 Maitre Haplaidet est redevable de la TVA au taux normal sur l’ensemble de son activité, sa
comptabilité est tenue hors taxes.
4 Recettes encaissées au cours de l’année 2017

Encaissement sur factures 2017 118540


Encaissement sur factures 2016 émises en juin et décembre 2016 8000
Remboursement de frais lié aux dossiers traités en 2014 (train, avion) 4110
Dégrèvement de taxe foncière 2015 sur l’immeuble professionnel 200

5 Dépenses au cours de l’année 2017

Contribution économique territoriale 2080


Fourniture administratives 260
Cotisation à l’Ordre des avocats 300
Eau, gaz, électricité 1070
Frais de déplacement professionnel 4110
Achat d’une nouvelle tenue de plaidoirie 300
Taxe foncière 610
6 Cotisation sociales :
Cotisation obligatoire : 8180€
Assurance groupe retraite : 2200€
7 Cotisation sociale généralisée (CSG) et CRDS acquittées en 2017 : 3010€
8 Immobilisation :

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Bien Prix d’achat HT et Modes et durée Prix de cession et
date d’amortissement dates
Immeuble 240000€ le 1er juillet Mode linéaire 15ans
d’exploitation 2016
Micro ordinateur 1680€ le 1er juillet Mode dégressif 4ans
2017
Bureau 1500€ le 1er juillet Mode linéaire 5ans 900 le 1er juillet 2017
2104

Remarque :
Il n’existe aucune plus ou moins-value antérieure.
Il est demandé d’appliquer les mesures fiscales les plus favorables.

APPLICATION N°1 RF

Mr Lemoine a perçu 20.000 de loyer en 2016 et a engagé les dépenses suivantes :


Intérêt d’emprunt 23.000, frais de gérance 10.000, frais d’entretien 20.000
TFA :
1-Calculer le déficit foncier en 2016 et indiquer le montant imputable sur le revenu global 2016
2-En 2017 le revenu global est de 30.000 et le revenu foncier de 5000. Calculer le revenu global
et le revenu foncier définitif en 2017

APPLICATION N°2 RF (S 2016)

M et Mme ROBIEN possèdent un appartement qu’ils louent. Le montant brut du loyer s’est élevé
à 17 000 € en 2017. Ils ont supporté les frais suivants :
- intérêt d’emprunt pour acquérir le pavillon : 5 000 €
- Taxes foncières et annexes : 1 000 €
- Primes d’assurance destinées à couvrir les loyers impayés : 300 €
- Primes d’assurance : 100 €
- Travaux d’amélioration de leur habitation principale : 10 000 €
- Travaux de construction d’une terrasse de jardin attenante au pavillon loué : 6 500 €

TAF :
Quel est le revenu foncier imposable à déclarer ?

APPLICATION N°3 RF

Monsieur LOUTOUT possède un appartement qu’il loue. Le montant brut du loyer s’élève à
10000 €. Le déficit non imputé de l’année antérieur s’élève à 3 000 €. Il n’est pas prévu
d’effectuer des travaux cette année.

TAF :
1) Déterminer les revenus fonciers imposables en 2015 et quel régime Monsieur LOUTOUT a
intérêt à choisir ?

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2) Votre réponse serait-elle différente si Monsieur LOUTOUT réalise 5000 € de travaux ?

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