A pesar de que es relativamente económico analizar las cuentas del mayo para

determinar que costos son fijos o variables, podría ser necesarios realizar
estudios adicionales para distinguir los componentes fijos y variables de los
costos semivariables. Los estudios de estimación de costos intentan encontrar
las relaciones existentes entre un componente de actividad, como las horas
trabajadas, las horas-maquina o las unidades producidas y los costos
generales de la fabricación. En la estimación de costos se intenta identificar
alguna variable independiente y la relación funcional que permita el cálculo de
valor correspondiente de la variable dependiente. Después de determinar la
relación, se pueden estimar los gastos generales de la fabricación basándose
en las proyecciones de comportamiento de la variable independiente.

FUNCIONES DE COSTOS Y LINEALIDAD

Los contadores emplean frecuentemente funciones lineales de costos para

estimar las relaciones entre los costos totales y un determinado valor de
producción o de adquisición de materiales. Cuando se relacionan los costos
totales con la producción, existen varios supuestos que indican la existencia de
linealidad. Uno de estos supuestos es el hecho de que el costo, para asegurar
cada entrada de material, debe ser una función lineal de la cantidad adquirida;
por ejemplo no deben existir descuentos por cantidad de materiales, el costo
unitario es idéntico, independiente de la cantidad comprada. Otro supuesto es
que cada producto acabado se le asigna la misma cantidad de mano de obra
directa o de materiales directos. Finalmente, se supone que todos los
materiales adquiridos se utilizan en su totalidad.

Relaciones no lineales. Cuando se examina el comportamiento de los costos,

es de utilidad la representación grafica de los mismos en función del volumen
de producción correspondiente. Como se muestra en el cuadro 5.1, a pesar de
que el costo no es lineal a lo largo de todo el intervalo de producción, podría
existir un intervalo que permita suponer la existencia de la linealidad dentro de
los limites de la producción especificados como se muestra en el cuadro 5-1
para volúmenes de hasta 1.000 unidades, los costos aumentan de forma
decreciente; para volúmenes de producción superiores a 3.000 unidades, estos
aumentan por encima de la pendiente lineal supuesta. Sin embargo, entre
1.000 y 3.000 unidades, el costo unitario permanece más o menos constante.
Este intervalo es el que presenta un comportamiento de costo lineal. Las
economías y <<deseconomías>> de escala pueden provocar un
comportamiento de costos no lineal. Por ejemplo, la existencia de descuentos
por cantidad podría ser la causa de que el costo unitario aumente de forma
decreciente hasta las 1.000 unidades de producción, como se ve en el cuadro
5-1. A pesar de que los materiales directos se consideran generalmente un
costo variable, esté no siempre varia de forma lineal.
 5-1 comportamiento no lineal de costos
Costos

Intervalo Volumen en
Irrelevante unidades
1.000 3.000

Análisis directo
Se pueden realizar unas estimaciones iniciales de costos mediante un análisis
directo de cada componente de los mismos; normalmente estas estimaciones
las llevan a cabo personas con experiencia que se basan en sus conocimientos
sobre el comportamiento de los costos existentes. Estas estimaciones no son lo
suficientemente fiables para la adoptación de decisiones, ya que se obtiene
únicamente una evaluación aproximada de comportamiento de los costos, a
pesar de que las realizan personas con un amplio dominio del tema.

1. Método alto-bajo (high-low)

Generalmente, el análisis del diagrama de cuentas es inadecuado para la

separación en los costos semivariables de sus componentes fijos y variables,
de forma que es necesario realizar un análisis adicional. Uno de los métodos
mas simples que se utilizan para este fin es el método alto-bajo (high-low),
también conocido por el método de los dos puntos. Con este método, el
contador escoge dos periodos representativos de dos niveles de actividad
diferente. Sin embargo, estos niveles de producción deberían estar
comprendidos en el intervalo de producción correspondiente, dado que los
costos fijos y los variables se definen en relación a un periodo de tiempo
específico y a un intervalo de producción o de actividad determinado. Los
costos empleados deberían ser representativos de lo costos normales en que
se incurre en estos niveles; se deberían eliminar todos los costos en exceso
que se produzcan por condiciones anormales.

Técnica matemática del método alto-bajo (high-low) se puede emplear bien

una técnica matemática o una grafica para el método alto-bajo (high-low)
 Nº de horas
Nivel de de mano de Costos de
actividad obra directa acueducto
Capacidad elevada 90% 1500 25000
Capacidad baja 20% 250 7500
Cambio en el nº de horas y en los 70% 1250 17500
costos semivariables

Costo variable = cambio de los costos semivariables

Cambio del nº de horas de mano de obra directa

17.500
= = 14$ por hora de mano de obra directa
1.250

Alto Bajo
Costos totales……………………………25.000 7.500
Costos variables
(0.63 por hora de mano de obra)………21.000 3.500

Costos fijos……………………………….4.000 4.000

Como la técnica matemática separa lo elementos fijos y variables de los costos

de el acueducto la base de actividad empleada para aplicar los costos
generales de fabricación son las joras de mano de obra ya que normalmente
existe una correlación entre los costos de electricidad y la joras de mano de
obra directa. Sin embargo en algunos departamentos podría ser mas
conveniente la utilización de horas-maquina u otra base.

Formula de presupuesto variable. La formula del presupuesto variable para

el consumo de agua es de 4.000 por mes, mas 14$ por hora de mano de obra
directa. El cambio del costo semivariables de 17.500 se divide por el cambio
de 250 horas para obtener una relacion de costo variable de 14$ por hora de
mano de obra directa. El aumento de los costos variables. El costo variable por
unidad permanece constante mientras que el total aumenta. Los costos fijos
totales permaneces constantes tanto en el nivel de actividad alto como en el
bajo.

Técnica grafica del método alto-bajo. El método alto-bajo se puede

representar también de una forma grafica. Como se muestra en la grafica 5-3.
Se representan los puntos alto y bajo de 1500 y 250 horas de mano de obra
directa, con sus respectivos costos totales. El elemento fijo de estos costos
viene dado por la intersección de la línea de costos con el eje vertical. Esta
técnica parte del supuesto de que todos los costos, para todos los volúmenes
de producción comprendidos entre estos dos puntos vienen definidos por una
linea recta de tal forma que se puede dibujar esta entre los dos puntos que
representan los niveles de actividad. Sin embargo, este supuesto se puede
cuestionar, dado que los puntos altos y bajo podrían no ser representativos de
todas las operaciones dentro del nivel de producción o actividad
correspondiente.
La utilización de técnicas estadísticas para analizar el comportamiento de los
costos proporciona un análisis más científico. En ese contexto se presenta la
grafica de dispersión y el método de los mínimos cuadrados, que a veces
recibe el nombre de análisis de la regresión simple, siendo estos dos métodos
relativamente simples y efectivos, aunque existen otros sistemas estadísticos.

grafica 5-3 técnica grafica con el método alto-bajo (high-low)

25.000
Costos de
20.000
Acueducto
15.000

10.000

5.000
Nº de horas de mano
de obra

1.0 2.000

Cuadro 5-4

mes volumen costo

enero 48300 897
febrero 32526 695
marzo 40174 758
abril 49290 795
mayo 28000 598
junio 50255 950
julio 32035 745
agosto 28200 705
septiembre 22681 613
octubre 39465 759
noviembre 50715 802
diciembre 47250 750
TOTALES 468891 9067

2. GRAFICA DE DISPERCION
La grafica de dispersión es un método simple de análisis que emplea
únicamente dos variables: el costo y el volumen el cuadro muestra los dato de
doce observaciones de un costo semivariables: el agua consumida. Después
de reunir todos estos datos el primer paso es representar los costos sobre el
eje vertical y el nivel de actividad variable que se esta midiendo, quizás horas-
hombre u horas-maquina, sobre el eje horizontal. Cada punto de la grafica
representa una de las doce observaciones del costo. Por este ejemplo se
representan los dato para el mes de abril en el eje horizontal (49290 horas de
mano de obra directa) y en el eje vertical (795$ de costos).

Recta de ajuste la recta de ajuste (línea que mejor se ajusta) se puede

determinar matemáticamente o de forma visual; en el cuadro la representación
era de forma visual. Se debería determinar de tal manera que exista una
distancia igual entre los puntos representados por encima y por debajo de la
recta de ajuste. El componente fijo de $400 del grafico viene determinado por el
punto de intersección entre la recta de ajuste y el eje vertical. Si los puntos
representados de las dos variables en la grafica de dispersión se ajustan en
una línea recta, se dice que existe una relación lineal entre las dos variables. Si
las dos variables presentan una relación lineal, están correlacionadas entre
ellas.

A partir de los valores que aparecen en el cuadro 5-4 se puede realizar una
estimación rápida de los costos variables por hora que forman parte del costo
de agua consumida, suponiendo unos costos fijos de 400$ por mes

9.067===== Costos anuales totales

- 4.800=====costos fijos anuales totales (400$, costos fijos mensuales x 12)
4.267=====costos variables anuales totales

4.267===== costos anuales variables totales = 0.0909 costo variable por

468.891==== volumen hora de mano de
Obra directa.

La sola representación de los puntos sobre una grafica y su ajuste visual podría
ser inadecuada para obtener una indicación clara del comportamiento de los
costos; por ejemplo podría producirse una distorsión debida a la escala de los
ejes. A pesar de que la grafica de dispersión es fácil de aplicar y comprender,
no es del todo objetiva. Dos contadores podrían determinar dos rectas de
ajuste diferentes partiendo del mismo conjunto de datos y creer cada uno que
la suya se ajusta mejor a los datos. Además, podría o existir correlación entre
las variables este hecho se debería determinar fácilmente al representarse los
puntos en la grafica de dispersión, pero algunas veces, cuando se determina la
recta de ajuste por inspección visual, podría existir una predisposición personal
que distorsione la imagen real de la grafica. Se debería emprender un estudio
más exacto del comportamiento de los costos y que la grafica de dispersión,
dado que se pueden producir generalizaciones engañosas.

ANALISIS DE LA REGRESIÓN
Se puede emplear el análisis de la regresión para medir el cambio medio de
una variable independiente, como los costos del gas, electricidad, acueducto,
etc., que están asociados con los incrementos de una o más variables
independientes, como las horas maquina. El análisis de la regresión presenta la
ventaja, respecto de la técnica de alto-bajo, de incluir todos los puntos
representados, en lugar de únicamente el máximo y el mínimo, para si
determinar la relación existente. En este capítulo se describen las técnicas de
regresión que se pueden emplear para especificar una función que sirva para
estimar los costos. Por ejemplo; supóngase la función (y=6+2x). La expresión
(6+2x), siendo x la variable independiente, es una regla que especifica como se
debe calcular un valor para y, dado el valor de x. esta regla recibe el nombre de
función de x y el resultado es el valor asignado a la variable dependiente y. si la
función de x es (6+2x) y se quiere obtener una estimación del costo total para
producir 10 unidades, el valor de la variable dependiente y es:

y= 6+2·(10)
y=26

El método de los mínimos cuadrados es el análisis de la regresión que se

utiliza corrientemente para estimar la relación funcional entre una variable
independiente y la variable dependiente. Este análisis se puede llevar acabo
fácilmente empleando programas estándar de ordenador que existen en el
mercado. Los ejemplos que se presentan se pueden extrapolar para el caso de
más de una variable independiente.

3. METODO DE LOS MINIMOS CUADRADOS

El método de mínimos cuadrados es una aproximación matemática basada en

la ecuación de la recta (y=a+bx), siendo y representativa de los costos; a=el
componente fijo b= el elemento variable x=el volumen. Este metodo es muy
apropiado cuando los datos presentan una varianza uniforme en sus
desviaciones respecto a la recta de ajuste. Si el costo fuera fijo, b seria igual a
0 (cero); por otro lado, si el costo fuera variable, a seria nula en la función de
costos. Para los costos semivariables o mixtos. a y b toman valores positivos.

En la tabla siguiente se muestra los calculos con el metodo de los minimos

cuadrados empleando los datos sobre costos del cuadro 5-4. la colomna 1)
representa las horas de mano de obra directa para cada observación. Se
dividen el total de 468.891 horas de la misma entre las doce observaciones. Y se
obtiene un promedio de 39.074 horas. La columna 3) representa los costos
totales; y se divide el costo anual de 9.067 entre las doce observaciones para
obtener un promedio de 755,59. en las columnas 2) y 4) se introducen las
diferencias respecto del promedio. Se elevan al cuadrado las diferencias de la
columna 2) y estos valores se introducen y totalizan en la columna 5); la
columna 6) representa una extensión de las columnas 2) y 4) a las que se le
han añadido los resultados.
Con los 12 puntos de datos de la tabla se puede apreciar lo incomodo que
resulta el ajuste de líneas de regresión a mano, empleando datos
correspondientes a varias observaciones, como se ve en este cuadro. La
existencia de calculadoras y ordenadores personales que disponen de
programas para el análisis de la regresión ha contribuido a la extensión del
mismo. Sin embargo, como contadores, nuestro objetivo se encuentra en el uso
del análisis de la regresión en un contexto de contabilidad y por lo tanto
dejaremos aparte los detalles matemáticos.

volume costo
mes n (x) X (y) Y X2 (XY)
enero 48300 -9226 897 -141,41 85119076 1304648,66
febrero 32526 6548 695 60,59 42876304 396743,32
marzo 40174 -1100 758 -2,41 1210000 2651
abril 49290 -10216 795 -39,41 104366656 402612,56
mayo 28000 11074 598 157,59 122633476 1745151,66
junio 50255 -11181 950 -194,41 125014761 2173698,21
julio 32035 7039 745 10,59 49547521 74543,01
agosto 28200 10874 705 50,59 118243876 550115,66
septiembre 22681 16393 613 142,59 268730449 2337477,87
octubre 39465 -391 759 -3,41 152881 1333,31
noviembre 50715 -11641 802 -46,41 135512881 540258,81
diciembre 47250 -8176 750 5,59 66846976 -45703,84
TOTALES 468891 9067 1120254857 9483530,23
media 39074 755,59

a=el componente fijo

b= el elemento variable Ecuación lineal el cálculo es
x=el volumen y=a+bx
X=desviación respecto a la media de x
y= costos
Y= desviación respecto a la media de y

Donde ∑XY 9.483.530,23

= = 0.00878
∑ X2 1.120.254.857

y = a+bx
755,59 = a+ (0.00878 * 39074)
755,59 = a+ (343.07)
755,59 - 343.07 = a
a = 412.52 (el costo fijo)
 TRABAJO DE COSTOS PREDETERMINADOS

Profesor Titular:

RAMIRO PERALTA

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
FACULTAD DE ECONOMIA Y DE ADMINISTRACION
PROGRAMA DE CONTADURIA
04 – 03 - 2011
 TRABAJO DE COSTOS PREDETERMINADOS

“METODOS DE SEPARACION DE COSTOS FIJOS Y VARIABLES”

JENNIFFER ANDREA SANABRIA CONDE

2008172665

Profesor Titular:

RAMIRO PERALTA

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
FACULTAD DE ECONOMIA Y DE ADMINISTRACION
PROGRAMA DE CONTADURIA
04 – 03 - 2011