Plan

...............................................................................................................................................................2
Introduction...........................................................................................................................................3
I-La différence entre la comptabilité générale, la comptabilité de gestion, le contrôle de gestion :......4
1-DEFINITIONS :..................................................................................................................................4
2-objectifs de la comptabilité générale, comptabilité de gestion, contrôle de gestion :....................5
II- la comptabilité de gestion au cœur du contrôle de gestion..............................................................6
III-L’IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE DE GESTION............................................................................9
IV-Les outils de comptabilité de gestion essentiels pour le contrôleur de gestion...............................10
1-La production d’informations nécessaires au contrôle de gestion................................................10
2- Aide à la prise des décisions de gestion........................................................................................11
Étude de cas :.......................................................................................................................................13
Conclusion............................................................................................................................................16
Listes des figures..................................................................................................................................17
Bibliographie........................................................................................................................................17

1
 Introduction

Le contrôle de gestion est un processus de pilotage dont le but est de permettre aux
entreprises d’atteindre efficacement leurs objectifs. Il mesure, analyse les résultats et
s'assure qu'ils sont en adéquation avec les objectifs stratégiques et opérationnels de
l'entreprise. Le contrôleur de gestion traduit ensuite ses constats en recommandations
concrètes à la direction. Il est donc nécessaire qu'il soit équipé d'outils puissants et fiables de
collecte et de traitement de l'information. Parmi ces outils, on retrouve donc la comptabilité
analytique, contrairement à la comptabilité générale, n'est pas une obligation légale, mais
est un véritable outil de contrôle de gestion qui repose essentiellement sur le calcul des
coûts en vue d'éclairer les prises de décisions. Chaque entreprise a la possibilité de choisir
son propre système adapté à son activité, sa taille, son organisation, adapté aux besoins des
responsables.

2
 I-La différence entre la comptabilité générale, la comptabilité de
gestion, le contrôle de gestion :

1-DEFINITIONS :
Comptabilité générale :

« Est une technique d’enregistrement de stockage et de traitement de l’information ainsi

qu’un système normalisé et réglementé ayant pour objectif d’offrir une représentation
synthétique de la situation financière de l’entreprise » ∙

Comptabilité de gestion :

Au début elle appelée la comptabilité analytique d’exploitation.

« C’est un système de traitement de l’information reprenant les méthodes traditionnelles

de la comptabilité analytique et enrichi de nouvelles approches, de manière à mieux
connaitre les couts afin d’orienter les décisions dans l’entreprise »∙ 1

Contrôle de gestion :

Selon le plan comptable français de1982 : « L’ensemble des dispositions prises pour fournir
aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la
marche de l’entreprise ∙leur comparaison avec des données passées et prévues peut le cas
échéant inciter les dirigeants à déclencher rapidement les mesures correctives appropriées »
∙

1
Comptabilité analytique d’exploitation (comptabilité de gestion), ZAAM Houria ,2019, imprimerie ALKHALIJ AL
ARABI, Tétouan ∙

3
 2-objectifs de la comptabilité générale, comptabilité de gestion, contrôle de
gestion :

Figure 1:les objectifs de la comptabilité générale, comptabilité de gestion, contrôle de gestion.

Source : réalisé par nous même

4
II- la comptabilité de gestion au cœur du contrôle de gestion.

L’objectif principal de la comptabilité de gestion est de servir au pilotage de la firme. Par-là

même les sous-objectifs de la comptabilité de gestion sont déterminés par le processus de
contrôle de gestion et peuvent se résumer sous la forme de la figure suivante :

Figure 2: les rôles de la comptabilité analytique

Source : à partir de cours de la comptabilité analytique, Patrick Boisselier.

Informer :

L’un des tous premiers rôles de la comptabilité de gestion est d’informer les responsables
sur les coûts des différentes fonctions qui structurent l’entreprise et le coût des produits
qu’elle fabrique ou commercialise, afin d’en estimer la rentabilité.

Prévoir :
La prévision est essentielle au pilotage de l’entreprise, elle se fonde sur l’établissement de
budgets et permet d’anticiper les besoins nécessaires en trésorerie et la rentabilité
prévisionnelle des produits ou services offertes par l’entreprise.

Expliquer :

5
Une fonction importante, au-delà du contrôle formel, est d’expliquer sur le fond les écarts
constatés entre des prévisions et des réalisations.
Contrôler :

La notion du contrôle est retenue au sens strict du terme, il s’agit de contrôler la réalisation
des plans et des budgets par comparaison avec les prévisions.

La comptabilité de gestion est l’outil principal du contrôleur de gestion.

Figure 3: la comptabilité de gestion est l'outil principal de contrôleur de gestion

Source : réalisé par nous même

Le contrôle de gestion utilise la comptabilité analytique comme un outil de gestion et

de pilotage pour toutes les catégories d’établissement, qui s’impose comme un
élément essentiel de prise de décision stratégique et opérationnelle.
La comptabilité de gestion (la comptabilité analytique) constitue une technique
indispensable à la mise en œuvre du contrôle de gestion pour guider les décideurs
dans leurs pilotages.

6
Et pour répondre à ses prérogatives, le contrôle de gestion utilise la comptabilité
analytique comme un outil de gestion et de pilotage pour toutes les catégories
d’établissements qui s’impose comme un élément essentiel de la prise de décision
stratégique et opérationnelle.
Le contrôle de gestion se nourrit beaucoup des informations fournies par la
comptabilité (comptabilité analytique), les calculs des coûts notamment sont
essentiels pour fixer des objectifs et les calculs d’écarts permettent de vérifier s’ils
sont atteints ou non.
La décomposition des écarts permet de juger les responsabilités des différents
acteurs dans la performance globale.
La comptabilité de gestion fournit les données numériques pour l’établissement des
budgets des centres de responsabilité et pour la comparaison entre les données
observées du centre et ses données budgétées.

7
III-L’IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE DE GESTION

La comptabilité de gestion, appelée aussi comptabilité analytique, est un outil de gestion

indispensable au manager. Il lui permet de connaitre les couts supportés par l’entreprise, et
le processus de leur formation.

La comptabilité financière (ou générale) abordée en module d’analyse financière a pour

mission l’établissement des états financiers de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe,
etc.). Ces états bien qu’ils soient d’une grande utilité pour les parties prenantes de
l’entreprise (actionnaires, dirigeants, créanciers, etc.), ne donnent pas toute l’information
nécessaire aux gestionnaires de l’entreprise (couts des produits, marge, etc.). C’est la
comptabilité de gestion qui vient répondre à ce besoin en prenant les informations qu’elle
utilise au niveau de la comptabilité financière.

La comptabilité de gestion (analytique) est un mode de traitement des données comptable

permettant d’analyser les charges de l’entreprise dans le détail afin de comprendre la
formation du résultat. À la différence de la comptabilité générale, qui classe les charges du
compte de résultat par nature (matière première, salaires, voyages, …), la comptabilité
analytique les ventile par destination (produit, gamme, service, …). La comptabilité de
gestion a notamment pour fonction :

- La détermination des coûts et de la rentabilité des produits, activités, commandes, régions,

etc. ;

- D’analyser l’évolution des paramètres d’exploitation, en les comparant notamment au

budget (prévisions) ou aux standards ;

- De distinguer les charges variables, liées à l’activité, des charges de structure, considérées
comme fixes et communes aux activités.

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La comptabilité de gestion n’est pas obligatoire et dépend de la comptabilité financière pour
l’alimenter en information. Elle est indispensable au pilotage de l’organisation et liée à la
conduite de sa stratégie.

IV-Les outils de comptabilité de gestion essentiels pour le contrôleur

de gestion

1-La production d’informations nécessaires au contrôle de gestion

« La comptabilité analytique va également jouet une place centrale dans le processus de
gestion de l’entreprise, au niveau de la phase « contrôle » de ce processus »2.

Objectifs décisions actions résultats

Dans la pratique, les résultats ont toujours la fâcheuse tendance à « diverger » par rapport
aux objectifs, tous simplement parce que l’entreprise doit affronter un « environnement »
c’est-à-dire un ensemble d’autres agents socio-économiques qui eux aussi poursuivent leurs
propres objectifs. Bien évidemment, on essaie d’anticiper les décisions de ces autres agents
en établissant des prévisions qui se traduisent par des budgets.

Prévisions environnement

Objectifs décisions actions résultats

Ce mécanisme est un mécanisme de régulation par rétroaction « feed-back ». Concrètement,

il suppose la mise en œuvre d’un système de contrôle budgétaire, reposant sur les
procédures suivantes :

 Etablissement de prévisions budgétaires

 Calcul périodique des couts et de résultats
 Calcule et analyse des écarts entre prévisions et réalisations

2
L’essentiel de la comptabilité analytique, DIDIER LECLERE, cinquième édition

9
Grace à un tel system, on va pouvoir garder la maitrise des couts, et éviter « les dérapages »
par rapport au budget fixe.

On voit que la connaissance des couts, grâce à la comptabilité analytique, va permettre

d’introduire en gestion un aspect normatif, c’est-à-dire la possibilité de comparer la réalité
à une norme, de comparer les couts « réels » a des couts prévisionnels, encore dénommés
couts « préétablie » ou « standard »

La comparaison périodique des couts réels aux couts prévus va permettre d’analyser des
écarts budgétaires et d’introduire des décisions correctrices. L’un des objectifs de la
comptabilité analytique est de fournir dans le cadre de ce système les informations
comptables nécessaires au contrôle budgétaire.

Dans cette optique, on peut considérer la comptabilité analytique comme l’un des
instruments du contrôle de gestion.

2- Aide à la prise des décisions de gestion

« La comptabilité de gestion (ou comptabilité analytique) est un system d’informations

quantitatives 9essentiellement exprimées en valeur monétaire) utile à la prise de
décision »3.

La comptabilité analytique fournit des informations sur lesquelles peuvent s’appuyer les
études et les raisonnements permettant des décisions engageant l’avenir de l’entreprise.

A chaque fois qu’un projet est envisagé, l’étude de dossier exige de réunir des données
comptables concernant la structure des couts.

Dans cette optique, la comptabilité analytique doit s’organiser pour être en mesure de
fournir certains éléments chiffres nécessaires au décideur. Ces informations vont dans des
nombreux cas avoir une importance stratégique.

Les données analytiques sont indispensables à la mise en place d’une véritable gestion
prévisionnelle. C’est en grande partie la connaissance des couts passés qui permet de
prévoir les couts futurs, en fonction des hypothèses de niveau d’activité retenus, et donc

3
Les essentiels du SUP’ contrôle de gestion, OLIVIER VIDAL et EMMANUELLE PLOT –VICARD, édition : 2016

10
d’établir les budgets qui explicitent les programmes d’action prévus. La gestion budgétaire
permet de simuler cette action, d’étudier plusieurs scenarios possibles et de prendre les
décisions en fonction des résultats estimes.

Les informations de la comptabilité analytique sont utilisées pour mettre au point un

véritable modèle du fonctionnement de l’entreprise servant à tester l’impact sur les résultats
de telle ou telle décision.

 Le contrôle de gestion utilise beaucoup les informations de la comptabilité de

gestion, ces dernières sont essentielles au contrôleur de gestion, car elles permettent
aussi bien de fixer des objectifs communs que de les décliner en objectifs individuels
et vérifier qu’ils sont atteints.
 « La comptabilité analytique est un outil de base de contrôle de gestion qui ne se
limite pas au seul contrôle budgétaire mais s’étend à l’ensemble de la gestion.
 La maitrise des outils de la comptabilité de gestion est essentielle pour un
contrôleur de gestion »4.
 La comptabilité de gestion est destinée à tous les responsables de l’entreprise.
L’objectif est de mettre à leur disposition et à tous les niveaux de décision les
informations internes dont ils ont besoin pour prendre les décisions qui leur
incombent.

4
Comptabilité analytique- comptabilité de gestion, MAIL KABBAJ et SAID YOUSSEL, 3 eme édition 2015

11
 Étude de cas :

La société Valencia commercialise sous cette marque une boisson à base de jus d’orange. Le
processus de fabrication est très simple. Le jus concentré arrive à l’usine en containers de 500 litres.
Dans l'usine, on pratique une adjonction d'eau de source, de sucre et d'agent de sapidité E 334. Le
produit est vendu sous deux conditionnements : la bouteille d'un litre, dénommée « produit BL et la
maxibouteille de deux litres, dénommée « produit BM ».

Les fiches standard des deux produits sont les suivantes :

Éléments BL BM COÛTS

Jus concentré 0,2 litre 0,4 litre 1 DH/litre

Eau de source 0,8 litre 1,6 litre 0,01 DH/Litre

Sucre 10 grammes 20 grammes 0,4 DH/Kg

E 334 2 grammes 4 grammes 1 DH/Kg

Bouteille taille BL 1 - 0,002 DH

Bouteille taille BM - 1 0,003 DH

Fabrication 1 h pour 1000 1h 30 mn pour 1000 A déterminer

bouteille bouteille

- Au niveau de la fabrication, les charges indirectes sont les suivantes :

 Charges fixes : 5 280 DH par mois.
 Charges variables : 80 DH par heure de travail productif.

- Des représentants extérieurs touchent une commission de 5 % sur les ventes en moyenne ;

- les autres frais commerciaux sont des charges fixes budgétées mensuellement pour 11 000 DH ;

- les frais administratifs sont budgétés pour 6 200 DH par mois :

- le prix de vente d'une bouteille d'1 litre est de 0,5 DH, celui d'une maxibouteille est de 0,8 DH (prix
de gros).

Travail à faire :
Pour le mois « n », la direction prévoit de fabriquer et de vendre 102 000 BL et 20 000 BM :

 Établissez les fiches de coûts de production préétablis unitaires :

 Établissez le compte de résultat prévisionnel.

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En réalité, pendant le mois n, la production réelle constatée a été de 100 000 BL et de 18 000 BM.
L'activité réelle a été de 138 heures dans l'atelier de fabrication : 104 heures pour les BL et 34 pour
les BM. Les charges indirectes réelles de fabrication se sont élevées à 15 600 DH : 

 Calculez l'écart total sur l'imputation des charges indirectes de production.

Corrigé
Nombre d'heures nécessaires pour assurer la production prévue :

Pour BL : 102 000 x 1/1000 = 102 heures

Pour BM : 20 000 x 1,5/1000 = 30 heures

Total : 132 heures

Le budget des charges indirectes est donc :

5 280 + (80 x 132) = 5 280 + 10 560= 15 840 DH

Le coût de l'unité d'ouvre est donc :

15 840/132 = 120 DH par heure.

On peut ensuite compléter la fiche de Coûts de production préétablis unitaire.

Fiches des Coûts de production préétablis unitaires

Éléments BL BM

Jus concentré 0,2 x 1 = 0,2 0,4 x 1= 0,4

Eau de source 0,8 x 0,01 = 0,008 1,6 x 0,01 = 0,016

Sucre 10 /1000 x 0,4 = 0,004 20/1000 x 0,4 = 0,08

E 334 1x2/1000 = 0,002 4/1000 x 1= 0,004

Bouteille taille BL 0,002 -

Bouteille taille BM - 0,003

Fabrication 120 x 1/1000 = 0,12 120 x 1,5/1000= 0,18

Coût préétablies 0,336 0,611

unitaires

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 Compte de résultat prévisionnel

Ventes BL 102000 x 0.5 = 51000

Ventes BM 20000 x 0.8 = 16000
Total chiffre d’affaires 67000
Coût de fabrication des BL 0.336 x102000 = 34272
Coût de fabrication de BM 0.611x20000 = 12220
COMMISSION 5% 67000x0.05 = 3350
Frais de distribution fixes 11000
Frais de distribution 6200
Total Coût de revient des produits 67042
vendus
Résultat prévisionnel (PERTE) -42
Ecart total sur imputation des charges Indirectes de production

E/T =coût constaté - coût préétabli de la production prévue

(= frais réels - budget initial)

= 15 600 - 15840 = - 240.

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 Conclusion

Pour conclure, la comptabilité analytique est un outil qui permet la bonne réalisation du
contrôle de gestion. Il est nécessaire de déterminer la structure des coûts au préalable de
toute évaluation de projet par le contrôle de gestion.  Dans ce sens, la comptabilité
analytique collecte de l’information nécessaire au contrôle de gestion. Ainsi, elle permet la
justification des résultats apportés par le contrôle de gestion au sein d’une organisation. La
bonne gestion d’une organisation permet d’anticiper les prévisions futures. La tenue d’une
comptabilité analytique par le contrôle de gestion permet donc de réaliser cet objectif. Cet
outil de gestion est donc utile au Management de l’organisation afin de prendre les décisions
adéquates dans le but de pérenniser la structure de l’entreprise.

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 Listes des figures

Figure 1:les objectifs de la comptabilité générale, comptabilité de gestion, contrôle de gestion. ........5
Figure 2: les rôles de la comptabilité analytique....................................................................................6
Figure 3: la comptabilité de gestion est l'outil principal de contrôleur de gestion.................................7

Bibliographie ;

 Comptabilité analytique d’exploitation (comptabilité de gestion), ZAAM Houria ,2019,

imprimerie ALKHALIJ AL ARABI, Tétouan ∙
 L’essentiel de la comptabilité analytique, DIDIER LECLERE, cinquième édition
 Les essentiels du SUP’ contrôle de gestion, OLIVIER VIDAL et EMMANUELLE PLOT –
VICARD, édition : 2016
 Comptabilité analytique- comptabilité de gestion, MAIL KABBAJ et SAID YOUSSEL, 3 eme
édition 2015

 MOHAMMED RAFIK MISSOUM:Polycopie pédagogique de comptabilité de gestion

(Faculté des sciences départements de mathématiques)
 Cours de la comptabilité analytique, Patrick Boisselier
 L’essentiel de la comptabilité analytique, DIDIER LECLERE

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