Correction série n°4 d’exercice sur les provisions

Pour dépréciation et pour risque

EXERCICE N°1 :

31/12/2016
491 Provision pour dép des comptes clients 4720
Reprises sur provisions pour
78174 dép des créances 4720

634 Pertes sur créances irrécouvrables 10148

416 Clients douteux 10148

CL1 : solder son compte

11 328-1180=10148
d
491 Provision pour dép des comptes clients 6372
78174 Reprises sur provisions pour 6372
dép des créances

CL2 : réajustement de la provision :

11800-4720 = 7080d
Perte probable : 7080 x 10%=708d
Il faut diminuer la provision de :
7080-708 = 6372d
d
491 Provision pour dép des comptes clients 3068
Reprises sur provisions pour
78174 dép des créances 3068

Pertes sur créances irrécouvrables 4637,4

634
416 Clients douteux 4637,4

CL3 : solder son compte

Perte = 5935,4 – 1298 = 4637,4
d
416 Clients douteux 10100,8
411 Clients 10100,8
Reclassement du client CL5 : créance TTC :
8560 x 1,18 = 10100,8
d
68174 Dotations aux provisions pour dép des 6060,48
créances

491 Provision pour dép des comptes clients 6060,48

Perte probable : 10100,8x60% = 6060,48

634 Pertes sur créances irrécouvrables 7528,4

411 Clients 7528,4

 Solder le compte su client CL4
Exercice n°2 :

31/12/N
491 Provision pour dép des comptes clients 1770
Reprises sur provisions pour
78174 dép des créances 1770
Annulation de la prov N-1

634 Pertes sur créances irrécouvrables 4720

416 Clients douteux 4720

11328-6608=4720
CL1  : solder son compte

CL2
68174 Dotations aux provisions pour dép des 590
créances
491 Provisions pour dép des comptes clients 590

Ajustement des provisions pour le client :

Augmentation  : 2360x50%-590=590

CL 3
68174 Dotations aux provisions pour dép des
créances 778,8
491 Provisions pour dép des comptes clients 778,8

Ajustement des provisions pour le client :

Augmentation  : 4248x60%-1770=778,8

CL4 et CL5 7599,200

416 Clients douteux ou litigieux 7599,200
411 Clients
(3115,200+4484= 7599,200)

6817 Dotations aux provisions pour dép des 2591,280

créances
Provisions pour dép des comptes clients 2591,280
491 3115,200x40% = 1246,080
4484x30% = 1345,200d

Titres Nombre Coût unitaire d’achat Cours boursier moyen Provisions totale
au 31 décembre N
A 12 16,7 15,320 16,560
B 20 14,3 14,450 -
C 10 12 9,000 30,000
D 15 11,4 11,800 -
Total de la provision à constater : 16,560 + 30,000 = 46,560d
 68665 dotations pour dép des éléments 46,560
financiers
592 provisions pour dép des placements 46,560
courants

Exercice n°3 :
L’écriture de régularisation de la cession :
52 placements courants 40
757 produits net sur cession de valeurs 40
mobilières

Résultat de cession = PC – PA= 10x(40-

36) = + 40 gain
Ou bien
52 placements courants 400
532 Banque 400
Annulation écriture fausse
532 Banque 400
52 placements courants 360
757 produits net sur cession de 40
valeurs mobilières

Les provisions à créer ou à ajuster :

Titres Provisions à créer en 2015 Provisions déjà constatées Observations
en 2014
A 10x(35-27) = 80 10x(35-25) = 100 Diminuer la : reprise
de provision de 20d
B La valeur du titre B est en augmentation donc aucune provision est à constater.
Par prudence la plus-value probable ne doit pas aussi être enregistrée.
C 10x(36-30) = 60 - Constatation de 60d
D 10x(25-18) = 70 10x(25-17) = 80 Diminuer de 10d

68665 dotations pour dép des éléments 60

financiers
592 provisions pour dép des placements 60
courants
Constatation de la prov/ titres C

592 provisions pour dép des placements

courants
78665 reprises sur provisions 30
pour dép des éléments financiers
titres A+D
30

Exercice n°4 :
L’entreprise applique la méthode de l’inventaire permanent, donc la seule écriture
d’inventaire est celle de la provision sur stock final.
Hypothèse 1 : inventaire permanent
Ecritures d’inventaire concernent seulement les provisions

6817 Dotation aux prov des actifs courants 31000

397 Prov pour dép des stocks de march 31000

Constatation de prov sur stocks de marchandises

Hypothèse 2 : inventaire intermittent

2 écritures d’inventaire :
- Variation de stocks (annuler le stock initial et constater le stock final)
- Provision en cas de dépréciation
31/12/N
6037 Variation de stock xxxxx

37 Stock de marchandise xxxx

Annulation du SI

37 Stock de march 132500

6037 Variation de stock 132500

Constatation du stock final

397 Prov pour dépréciation du stock de marchandises YYYY

781Reprise sur provisions pour dép des stocks de mds YYYY

Annulation de la provision sur SI

6817Dotations aux prov pour dép des stocks

397 Prov pour dépréciation du stock de marchandises

Constatation de la prov sur SF

Au niveau de cet exercice la constatation des provisions :

68173 dotations aux provisions pour dép 10500
des stocks et en-cours
397 provisions pour dép des stocks de 10500
marchandises A
68173 dotations aux provisions pour dép 10250
des stocks et en-cours
397 provisions pour dép des stocks de 10250
marchandises B

Exercice n°5 :
31/12/N
 416 clients douteux ou litigieux 61360
411 clients 61360
Reclassement de la créance

68174Dotations aux provisions pour dép 24544

des créances
491 provisions pour dép des comptes 24566
clients
Provision : (52000x1,18 )x40%= 24544

Courant N+1
532 Banques 34220
416 clients douteux ou litigieux 34220
Règlement du client

31/12/N+1

634Pertes sur créances irrécouvrables 27140

416Clients douteux ou litigieux 27140
Perte 61360 – 34220 = 27140d
491 provisions pour dép des comptes 24544
clients
78174 reprises sur provisions 24544
pour dép des créances
Solder la provision

Exercice n°6 :

20n
221 Terrain 800 000
532 banque 800 000
Constatation de l’acquisition du terrain
31/12/200n+1
6816 dotations aux provisions pour dép 200 000
des immob corporelles
2921 provisions pour dép des terrains 200 000

Enregistrement de la provision sur le terrain

Au cours de 20n+2
A la date de la cession

532 banques 650 000

636 Charges nettes sur cession d’immob 150 000
221 terrain 800 000
Constatation de la cession
Au cours de 20n+2
A la date de la cession
2921 provisions pour dép des terrains 200 000
78162 reprises sur provision pour 200 000
dép des immob corporelles
Constatation de l’annulation de la prov

Exercice n°7 :
 31/12/2015
68662 dotations pour dép des 2260
immobilisations financières
295 provisions pour dép titres de 2260
participation
Constitution de la provision des actions X :
(80x542)+(65x550) = 79110d
145x530 = 76850d
Moins values probables= 2260d

Courant 2016
532 banques 63325
627 services bancaires et assimilés 475
25 Titres de participation 59860
757 produits nets sur cessions de VM 3940
Cession des titres X :
Prix de cession : 110x580 = 63800d
Coûts d’achat : 80x542 + 30x550 =
59860d
Résultat de cession : +3940d

Au 31/12/2016, il reste 35 titres X au prix de 550d, la valeur d’inventaire est de 600d, d’où il
faut effectuer une reprise de la provision de 2015.
Par contre, les titres Z ont subi une dévaluation d’où une nouvelle provision est à constater.

295 provisions pour dép des titres de 1560

participations
78662 reprises sur provisions 1560
pour dép des éléments financiers
Reprise de la provision sur les titres cédés

295 provisions pour dép des titres de 700

participations 700
78665 reprises sur provisions
pour dép des éléments financiers

Ajustements des provisions pour les titres X

gardés  :
35x(550-530)

68662 dotations pour dép des éléments 2800

financiers

592 provisions pour dép des placements 2800

courants
 Constitution des provisions pour les titres
Z
70x(470-430)

Exercice n°8 :
Les titres :
Traitement des cessions :
Titres A  :
PA = 50x20 = 1000 Résultat de la cession : Perte = 930 – 1000 = -70
PV = 19,5x20+18x30 = 930

Titres C :
PA : (15+35)x8=400 Résultat de la cession : Gain= 472,5-400= 72.5
PV : 10,5x15 + 9x35 = 472,5

Ecritures d’inventaire :
Titres non cotés et non cédés :

Titres A :
1ère méthode :
Au 31/12/N Nbre de titre A non cédés : 50 dc il faut calculer prov en N sur ces 50 titres,
également, il faut calculer la prov en N-1 sur les 50 titres non cédés
Prov N= 50*(20-19.5) =25 Diminution de la prov : reprise de prov=
Prov N-1 = 50*(20-13)=350 350-25=325

2ème méthode :

La valeur du titre A augmente entre le 31/12/N-1 et 31/12/ N (de 13 à 19.5) Donc il faut
diminuer la prov de la différence entre les valeur d’inventaire : l’ajustement par la reprise=
(19.5-13)*50= 325

Titres B :
1ère Méthode :
Prov N = (12-9)*150=450 Donc ajustement est à la hausse : dot au prov de :
450- 300= 150
Prov N-1= (12-10)*150=300

2ème Méthode
Ajustement = (10-9)*150 = 150 c’est une dotation en plus car la VI a baissé entre
N-1et N

Titres non cotés et cédés :

Date de cession : Au cours de N
532 Banques 930
656 charges nettes sur cession de VM 70
25 Titres de participations 1000

295 Provisions pour dép des titres de participation 350

78662 Reprises sur provisions pour 350
dép des immobilisations financières
 PROV N-1/Titres A cédés= 50x(20-13)=350

532 Banques 472,5

25 Titres de participations 400

757 Produits nets sur cession de VM 72,5

31/12/N
Titres non cotés et non cédés :

295 provisions pour dép des titres de participation 325

Reprises sur provisions pour dép des

immobilisations financières 325
78662
Titres A : reprise de (100-50)x(19,5-13)

68662 Dot Provisions pour dép des titres non cédée 150

295 Provisions pour dép des titres de participation 150

Titres B : augmenter la provision de (10-9)=1d/titre

Rien à constater pour les titres C car leur valeur a

augmenté à 11d>08d.

Titres cotés
Pas de provisions pour les titres X car leur valeur a
augmenté de 20 à 25d/titre.

686 Dotations aux provisions pour dép des éléments 50

financiers
592 Provisions pour dép des titres de placement 50

Titres Y : (50-45) x10=50

Les stocks :

La société utilise la méthode d’inventaire intermittent, donc l’écriture de variation de stock

c’est une écriture d’inventaire. Alors il faut commencer par annuler le SI, annuler la provision
sur SI et constater le SF et la provision sur SF.

6031 variations de stocks de matières premières 5000

6032 variations de stocks autres approvisionnements 800
7135variations de stocks de produits finis 6000
6037 Variation de stocks de marchandises 3000
31 stocks de matières premières 5000
32 stocks autres approvisionnements 800
 35stocks de produits finis 6000
37 stocks de marchandises 3000
Annulation du stock initial

397 provisions pour dép des stocks 2000

de marchandises (800*25%+6000*30%)
78173 reprises sur provisions 2000
pour dép des stocks et en-cours
Solder la provision sur SI approv & Pfinis
31 stocks de matières premières 5600
32 stocks autres approvisionnements 500
35stocks de produits finis 9000
37 stocks de marchandises 1900
6031 variations de stocks de matières premières 5600
6032 variations de stocks autres approvisionnem 500
7135variations de stocks de produits finis 9000
6037 Variation de stocks de marchandises 1900
1900 = 2900 -1000 (mis au rebuts)
Constatation du stocks final

68173 dotations aux provisions pour 2690

dép des stocks et en-cours
39 provisions pour dép 2690
des stocks
Constatation des provisions pour le SF
Pertes probables  : valeur d’entrée -valeur vénal :
15%x5600 + 10%x500+20%x9000
Les créances :

En septembre N

532 Banque 2000

461 Compte d’attente 2000

Encaissement de la somme 2000 D

Au 31/12/N il faut commencer par annuler le compte d’attente (versement provient d’un
client douteux provisionné à 70%). Ensuite, il faut annuler la provision constatée en N-1
 31/12/N
461 Compte d’attente 2000
416 Clients douteux 2000
Annulation du compte d’attente
491 Provision pour dép des comptes clients 1400
781 (2000*70%)
Reprises sur provisions pour 1400
dép des créances
Annulation de la provision sur créance
encaissée2000x70%=1400
634 Pertes sur créances irrécouvrables 200
416 Clients douteux 200 (1500-1300)
Perte sur créance client Ali
491 Provision pour dép des comptes clients
Reprises sur provisions pour 825
781 dép des créances
Reprise de prov/ créance Ali 1500x55%=825 825
416 Clients douteux 2000
411 Clients 2000
Ecriture de reclassement
6817 Dotations aux provisions pour dép des 600
créances
491 Provision pour dép des comptes clients 600

Provision pour créance client

Ahmed=2000*30%=600

491 Provision pour dép des comptes clients 100

781 Reprises sur provisions pour 100
dép des créances
Diminuer la provision de Béji de :
1000x30%-(1000-800)=100

491 Provision pour dép des comptes clients 300

Reprises sur provisions pour 300
781 dép des créances
Reprise/client Hamed
411 Client 500
Client douteux 500

Reclassement du client Hamed

416 Clients douteux 1000

1000
411 Clients

Reclassement du client Ramzi

6817 Dotations aux provisions pour dép des 300

créances
300
491 Provision pour dép des comptes clients
Constater la provision/client Ramzi
=30%*1000
Exercice n°9 :

31/12/2015
6815 Dotations aux provisions pour risques et 2880
charges d’exploitation
1511 Provisions pour litiges 2880

6815 Dotations aux provisions pour risques et 15000

charges d’exploitation
152 Provisions pour grosses réparations 15000
60000/4=15000

31/12/2016
6815 Dotations aux provisions pour risques et 15000
charges d’exploitation
1522 Provisions pour grosses réparations 15000

1511 Provisions pour litiges 2880

7815 Reprises sur provisions pour risques et
charges d’exploitation 2880

En 2019 ( lorsque les grosses réparation sur une construction vont avoir lieu)

1522 Provision pour charge à répartir 60000

781 Reprise/prov 60 000

222 Construction 60 000

532 60 000