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APPLICATIONS PRATIQUES
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ETUDE DE CAS PRATIQUES
CAS N° 1
AXXA est établissement international d’assurance dont le siège social est implanté en France.
Cette multinationale d’assurances diverses a implanté une succursale de droit Algérien dénommé ‘’
ALAXA’’ dont le siège (établissement principal) se trouve à Alger, avec un capital social totalement
souscrit le 10 janvier 2015, de l’ordre de 800.000.000 DA, réparti comme suit :
Ce capital social est divisé en 500 actions dont le prix de souscription est évalué à 1.600.000 DA
/unité.
3) Une provision pour risque d’un montant de 796.656.520 DA a été constituée sur ces
engagements financiers ;
4) Une facture datée du 22/07/2015 portant sur l’achat de 02 véhicules de tourisme à raison de
2.260.000 DA l’unité, a été comptabilisée (taux d’amortissement pratiqué 20 %) ;
7) Règlement d’une pénalité fiscale de 60.000 DA pour le paiement tardif des deux premiers
acomptes provisionnels (celui du 20/03 et du 20/06 /2015);
9) L’établissement ALAXA a décidé de procéder à la cession d’une partie de son capital social à
hauteur de 20 % répartie comme suit :
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Cette réduction est équitablement supportée par les quatre associés à raison de 5 % des
actions de chacun, pour un prix unique de cession fixé à 1.900.000 DA/U.
Par ailleurs, les associés C et D ont décidé de transférer les produits de leurs plus values
dégagées par cette opération à leurs sociétés mère respectives ; en ce qui concerne les associés
A et B la plus value les concernant a été affectée à l’acquisition d’obligations souscrites par une
société nationale dans le cadre d’un emprunt obligataire coté en bourse.
TAF :
o Le taux d’imposition des +values sur cession d’action pour les non
résidents est de 20 %
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CAS N° 2
EL – AARAF est une succursale de droit Algérien, d’une banque de leasing dont la société
mère est de droit étranger.
TAF :
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CAS N° 3
ALTREX est une SARL de fabrication de pièces destinées à l’industrie mécanique, dont le capital
social de 1.00.000 DA est détenu par :
2. 02 véhicules de tourisme d’un prix unitaire TTC de 2.555.000 DA qui avaient été acquis le
05/07/2013, amortis sur la base du prix d’achat effectif (taux amortissement 20 %) ;
5. Une charge locative de 235.000.DA a été comptabilisée concernant le loyer des deux
associés de la SARL ;
6. Un don de 2.100.000 DA a été comptabilisé ; cette somme a été octroyée pour équiper le
siège d’une association d’aide aux handicapés ;
7. 42 cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire de 1.200 DA ont été servis aux clients et
agents de la société ;
8. Une charge d’un montant de 145.000 DA a été constatée représentant des amendes et
contraventions infligées aux chauffeurs de la société, pour défaut techniques des camions ;
9. Mr A.S a reçu une indemnité de 152.000 DA pour avoir représentée la SARL à une foire
internationale à l’étranger, en sus de la comptabilisation des frais de déplacement d’une
somme de 82.000 DA ;
10. Mme A.N à reçu de la SARL la somme de 100.000 DA à titre d’avance sur les dividendes,
cette somme a été comptabilisée dans le compte 63 ;
11. Cession d’un bâtiment de bureaux le 18/12/2013 au bénéfice d’une autre société pour
une valeur de 28.500.000 DA. Ce bâtiment avait été réalisé par un entrepreneur pour un
coût de 14.850.0000 DA HT et immobilisé à compter du 01/11/2005. Le taux
d’amortissement pratiqué est de 05 %.
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12. Le 01/07/2013, la société a placé en DAT la somme 15.000.000 DA rémunérée à 2 % et à
échéance d’une année. Le 31/12/2013, le comptable a passé l’écriture pour les intérêts
échus relatifs à l’exercice 2013 seulement (produits à recevoir) ;
13. Le chiffre d’affaires réalisé sur le marché national a été évalué à 3.012.900.000 DA ;
14. Le chiffre d’affaires réalisé à l’export ave apport en devises transférés à la Banque
d’Algérie a été de 995.942.000 DA.
15. L’associé A.S a procédé à un placement personnel au niveau d’une banque sur une
période de cinq ans à compter du 01/01/2010, rémunéré à 2,8 %, une villa louée à une
société étrangère pour une période de trois ans à compter du 01/03/2013 à raison d’un
loyer de 120.000 DA/mois assorti d’une avance pour caution égale à six (06) mois de
loyer.
16. L’associé A.D est membre du conseil d’administration d’une société mixte, et à ce titre a
perçu au cours de l’exercice 2013, la somme de 880.000 DA au titre des jetons de
présence et des tantièmes.
TAF :
OBSERVATION
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CORRIGE EXERCICE SOCIETE ‘’ALAXA’’
1) Liquidation
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La base de calcule est constituée par 5 % du capital appelé :
800.000.000 x 5 % = 40.000.000
IBS 25 % = 10.000.000
A.P 30 % = 3.000.000
3 Acomptes = 9.000.000
Provision
REINTEGRATIONS
N° cpte RUBRIQUES MONTANT LIMITE MONTANT
COMPTABILISE AUTORISEE A REINTERER
AMORTISSEMENTS :
-Véhicules de tourisme 376667 166.667 210.000
00 0
PROVISIONS :
-Non conforme 796.656.520 496.032.016 300.624.504
0
Sponsoring sportif 42.615.300 30.000.000 12.615.300
Dons et libéralités 6.452 200.000 0
Pénalités fiscales 60.000 0 60.000
Amendes & contraventions 6.953.000 0 6.953.00
Cadeaux de toute nature 1.550.000 0 1.550.000
TOTAL 322.012.804
DEDUCTIONS
N° Cpte RUBRIQUES Mt comptabilisé Taxation Mt à déduire
Plus value de cession
TOTAL 4.890.000
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2) DETERMINATION RESUTAT FISCAL :
DECLARATION ET VERSEMENT
e 20/06, le 20/11
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CORRIGE EXERCICE SARL ALTREX
NB/ Les actions détenues par le conjoint ou le fils mineur d’un associé, sont considérées
comme appartenant indirectement à cet associé ; dans le cas du présent cas, Mr A.S est en
conséquence considéré comme associé majoritaire dont les rémunérations et indemnités ne
sont pas reconnues comme charges déductibles, cet associé n’exerçant aucune fonction au
sein de la SARL.
2) Constater l’Impôt Différé Actif concernant la provision des avantages servis pour départ en retraite :
(débit du compte 133 par le crédit du compte 692) :
1.923.000 x 19 % = 365.370 DA (A REINTEGRER AUX PRODUIT :692 -)
3) Constater l’impôt Différé Passif sur le placement à raison des intérêts créditeurs échus au titre de l’exercice 2013 :
Les écritures comptables relatives aux impositions différées qui n’ont pas été constatées avant la clôture des comptes, vont
modifier le résultat comptable initial comme suit ::
Impôt Différé Actif généré par la différence temporelle sur avantages futurs : 692 (créditeur) : - 365.370
Impôt Différé Passif généré par la différence temporelle sur placement : 693 (débiteur) : + 28.500
RC INITIAL = 2.949.655.000 +
CHARGES COMPLEMENTAIRES = 336.870 -
NOUVEAU RC = 2.949.318.130 DA
2) Taxe spéciale sur véhicules : 2 x 300.000 DA = 600.000 DA (VT dont le prix est
supérieur. à 2.550.000 DA.
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4) Dons & libéralités : 2.100.000 – 1.000.000 = 1.100.000 DA
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D/ DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
REINTEGRATIONS
MONTANT LIMITE MONTANT
N° cpte RUBRIQUES COMPTABILISE AUTORISEE A REINTEGRER
AMORTISSEMENTS : -
-Véhicules de tourisme 511.000 0 311.000
-Taxe spéciale sur VT 600.000 0 600.000
PROVISIONS : 0
- ATD (Principal) 7.161.600 7.161.600
- Pénalités 25 % 1.790.400 0 1.790.400
-Avantages retraites 1.923.000 0 1.923.000
- IDA Avantages 365.370 0 - 365.370
- IDP Placement 28.500 0 28.500
-Loyers du personnel (H.EXP) 235.000 0 235.000
-Cadeaux publicitaires 50.400 0 29.400
Dons et libéralités Associations 2.100.000 0 1.100.000
Amendes et contraventions 145.000 500 DA/u 145.000
Rémunération NC 152.000 1.000.000 152.000
Rémunération NC 82.000 0 82.000
Rémunération NC 100.000 0 100.000
0
0
TOTAL 13.292.530
DEDUCTIONS
N° Cpte RUBRIQUES Mt comptabilisé Taxation Mt à déduire
TOTAL 749.886.684
DECLARATION ET VERSEMENT
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PROCHAIN ACOMPTE PROVISIONNEL AU TITRE DE L’EXERCIE 2014 :
20 MARS 2014
20 JUIN 2014
20 NOVEMBRE 2014
RC = 2.949.318.130 +
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CORRIGE EXERCICE SOCIETE ‘’AFI’’
1) Liquidation
REINTEGRATIONS
N° cpte RUBRIQUES MONTANT LIMITE MONTANT
COMPTABILISE AUTORISEE A REINTERER
TOTAL 384.117
DEDUCTIONS
N° Cpte RUBRIQUES Mt comptabilisé Taxation Mt à déduire
Plus value de cession : 1 70 % 0
Elément actif immobilisé
Actions BEA 10.500 Exonérée 10.500
Actions HB « 3.500 70 % 1.050
Action BB 3.500 70 % 1.050
TOTAL 12.600
IBS 25 % : = 304.185
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DECLARATION ET VERSEMENT
20 JUIN 2013
20NOV 2013
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EXERCICE SOCIETE EL AARAF
Liquidation
REINTEGRATIONS
AMORTISSEMENTS :
-Différés
-Véhicules de tourisme
- Sur crédit bail (ex.2010) 3.123.500 3.123.500 3.123.500
PROVISIONS :
- Non conforme 13.247.000 6.021.250 7.225.750
- Non conforme 9.622.000 0 9.622.000
Loyers du personnel 0 -
Loyer Strut. Hors Exploit. 0 -
Cadeaux publicitaires 500 DA/U -
Dons et libéralités Associat 5.500.000 200.000 DA 5.300.000
Pénalités fiscales 6.563.618 0 6.563.618
Amendes et contraventions 9.622.000 0 9.622.000
Taxes d’apprentissage - 0 -
TOTAL 41.456.868
DEDUCTIONS
TOTAL 22.576.000
OBS/ Non réaffectation du résultat mis en instance d’affectation durant trois (03) ans : la
législation fiscale les considère comme étant affectés de fait, donc la partie des dividendes qui
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revient à la société mère (NON RESIDENTE) doit être soumise à imposition à raison de 15 %, et
reversé au Trésor avec pénalisation.
2) Les autres 50 % destinés à l’actionnaire de droit étranger (la société mère) doivent être taxés
comme suit : 62.711.500 x 15 % = 9.406.725 DA + pénalités d’assiette 25 % = 2.351.681 DA à
réintégrer dans la nouvelle détermination du résultat fiscal.
DECLARATION ET VERSEMENT
IBS DU :…………………………………62.134.081 DA
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SOLDE DE LIQUIDATION = 89.226.030 DA A VERSER SUR EMISSION
D’UN TITRE DE PERCEPTION EMIS PAR LE RECEVEUR DES IMPOTS.
OBSERVATIONS : Les pénalités fiscales établies sur la régularisation définitive après rectification du
résultat fiscal seront mis en recouvrement en 2012 et réintégrées au titre de l’exercice 2012.
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