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Le 21 – 07 - 2020

Comptabilité générale
Ouarzazate
1 Module Les concepts de base
2 Module Les opérations courantes
I - La facturation

II – La facture doit
Les réductions à caractère commercial
1-Réductions sur facture
Les réductions à caractère financier

La Taxe sur la valeur ajoutée


2-Facture avec Les majorations Le transport
Les emballages
III – La facture avoir

1 - Retour de M/ses ou MP non conformes à la demande


2 - Réduction commerciale accordée hors facture
3 - L’escompte de règlement hors facture

IV – Les effets de commerce

1 – Définition et rôle des effets de commerce


ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬
‫ع ِل َوا ِلدَي‬ ْ
2 – La création des effets de commerce
3 – La circulation des effets de commerce
Fatah4eco@gmail.com
4 – Le renouvellement des effets de commerce
5 – Effet de commerce impayé
Fattah Abdelaaziz
V – APPLICATION

TSGE Examen de Passage 2016 V2 Dossier 4 : Les opérations courantes Abdelaaziz fatah
TSGE Examen de Passage 2019 V1 Dossier 2 : Les opérations courantes
www.paypal.me/AbdelaazizFatah

3 Module Ecritures d’inventaire et de régularisation


Module I - La facturation

Le plan de cours
Les opérations courantes II – La facture doit II- La Facture doit
III – La facture avoir
IV – Les effets de commerce Les réductions à caractère commercial
https://youtu.be/WgkyVmdv2Ec
V – APPLICATION
1-Réductions sur facture Les réductions à caractère financier
I-La facturation
Loi N°30/85
La TVA
La facture : est un justificatif qui prouve
Débours
qu’une opération commerciale a été
2-Facture avec Les majorations Le Transport
Fournisseur Date ../../.. réalisée
Forfaitaire
DOIT/AVOIR
Les emballages
Facture N° : … Client …

Montant brut : Les réductions à caractère


commercial 1-Réductions sur facture
Rabais HT x taux Rabais Encourager les clients à acheter plus
Remise HT x taux Remise Ne sont pas enregistrées en Deux type de réductions peuvent accompagner la facture doit : Les réductions Commerciales et les
comptabilité lorsqu’elles sont sur une
Ristourne HT x taux Ristourne réductions financières
facture doit

Les réductions à caractère financier 1-1 Le traitement comptable


Net commercial Montant brut – RRR
Encourager les clients à payer au
Escompte Net Commercial x taux comptant Chez le client
L’escompte de règlement est toujours
Net financier Net commercial - Escompte comptabilisé La date de l’opération
Facture N° 10A
Les majorations :
6111 Achats de marchandises NC
TVA Net financier x taux
La TVA -Les emballages -Le Transport NàP Montant brut
… Banque-Caisse-Frss
Esc -Remise %
La somme due par le client (Banque, 7386 Escompte obtenus
= Net commercial 1
Net à payer Net financier + TVA caisse, à crédit, effets de Facture N° 10A
- Rabais %
commerce..) =Net commercial2
-Escompte %
Chez le fournisseur =Net financière
Facture doit :
Est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit payer au fournisseur, c.-à-d. la La date de l’opération
créance du vendeur sur l’acheteur après une opération de vente …. Banque-Caisse-clients NàP
6386 Escompte accordés Esc
Facture avoir :
Dans le cas où le client retournerait au fournisseur une partie ou l’ensemble de M/ses non conforme Vente de M/ses NC
7111
avec la commande, le fournisseur doit adresser à son client une nouvelle facture appelée facture
Facture N° 10A
« avoir »
2- Facture avec les majorations 2-1-2 : Le champ d’application https://youtu.be/Y5B8jtbB5KE

2-1 La Taxe sur la Valeur Ajoutée Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial,
artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession libérale ainsi qu'aux opérations d'importation,
2-1-1 : Définition et ce quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités

La TVA est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense Les opérations obligatoirement imposables :
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et
Exemple les opérations de prestation des services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI
Paiement Achats & -Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
de : Acquisit° -Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de
l'année --précédente est égal ou supérieur à 500 000
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre
Impôt indirect
des -professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier,
vétérinaire, conseil et expert en toute matière.

L'entreprise joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte du Trésor public -M.1ère TTC

Consommateur
-Matériel de Achats Ht + TVA

M/ses ou services majorée avec T.V.A transport TTC


Ventes HT + La TVA
Electricité TTC Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Le gasoil TTC
Montant TTC = Montant HT + TVA Entreprise
E/se Cteur L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a
grevé ses achats et ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement

Les opérations imposables par option :

Le point de Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
La TVA chute de la
taxe 1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;
Article
Trésor publique 2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh 90 du CGI
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh
trésor : Principe de neutralité de la TVA
https://youtu.be/e4OVyKqQaWE 4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
https://youtu.be/FJW_0AW9U4E
‫الضريبة على القيمة المضافة‬TVA : ‫مفاهيم‬
Les opérations Exonérées Les opérations Exonérées :
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui
exonérées par le législateur pour diverses raisons. sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

Les opérations Exonérées sans droit à déduction Les opérations Exonérées avec droit à déduction

-Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation


Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement : Article
-Les produits placés sous le régime suspensif
-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants : 92 du CGI
-Les opérations de transport international
Le pain -Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à
Le couscous la formation professionnelle
Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai -Les engrais et certains matériels à usage agricole
concentré...)
La viande fraîche ou congelée
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales
Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut -M.1ère TTC Achats Ht +
-Les ventes portant sur : TVA
Les tapis d'origine artisanale de production locale, Article Ventes HT
91 du CGI Electricité TTC
Les métaux de récupération Paiement
L’eau TTC (HT+TVA)
Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc
Téléphone TTC
Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat
Les journaux, les publications, les livres, L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA
Les films documentaires ou éducatifs … payée lors de ses achats
-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des
produits et des services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les
matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations
-M.1ère TTC Achats Ht +
TVA
Produit
Ventes Les opérations hors champ d’application :
-Electricité HT
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
TTC Paiement
-L’eau TTC (HT+TVA) - Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )
-Téléphone
TTC - Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque :
- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et
services. -la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la
TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère
commercial et par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services
2-1-3 : Règles d’assiette

Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération des paramètres suivantes :


NB
 La Base d’imposition
 le Fait générateur.
 Les taux

- Les régimes de l'encaissement et des débits


a-la base d’imposition b- Le fait générateur
concernent exclusivement la TVA sur les ventes
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :
Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du
La Valeur nette des biens ou services fournis, âpres
redevable envers le Trésor publique, C’est le moment exigibilité - Pour la TVA déductible sur les achats, le fait
déduction(-) de toute les réductions a caractère commercial
de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes : générateur : ne prend effet qu'après le
(3R) et financière (escompte)
paiement effectif des sommes dues au
+Les frais de transport facturés au client L’entreprise
fournisseur, sauf dans le cas où la société
+Les frais d'emballages non récupérables
aurait opté pour le régime des débits et aurait
+Les frais de commissions ou de courtage
réglé ses achats par traite. Dans ce cas
+Les droits et les taxes afférents au produit Régime d’encaissement Régime des débits seulement elle pourra déduire la TVA dès
+Assurance sur le transport …. (Régime de droit commun) (Régime optionnel) l'acceptation de la traite
+Les intérêts pour règlement à terme …
Le fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la TVA
est constitué par "
Facture N° : …
-TVA = Mt HT x Taux constitué par l'inscription du
l'encaissement total ou partiel
-TVA = Mt TTC x Taux montant concerné au débit - Le fait générateur pour les M/ses importées
du prix des m/ses, des
1+taux d'un compte. et soumises à la TVA est réalisé par le
M/ses MB : travaux ou des services
- Remise
si le taux de TVA = 20% dédouanement puisque la taxe est acquittée
TVA = Mt TTC automatiquement par le déclarant en douane
=Net Commercial
6
-Escompte
si le taux de TVA = 10% Achats Ventes Achats Ventes
= Net Financier - Pour la livraison à soi même de biens
TVA = Mt TTC
+Frais
11 meubles ou immeubles le fait générateur est
=Prix de vente Ht TVA TVA TVA TVA équivalent à l'achèvement des travaux.
-Mt TTC = Mt HT + TVA
Récupé Facturée Récupé Facturée
La base d’imposition - En cas d'échange ou de compensation, le fait
Montant
Remarques Montant Montant Montant générateur est constitué par la livraison
décaissé
- En Cas de livraison à soi même, La base imposable s'entend du décaissé encaissé Total effective des M/ses ou l’exécution des
prix de revient constitué par la valeur hors taxe des biens utilisés travaux. En comptabilité, cela coïncide avec la
- En cas d'échange la base d'imposition est constituée par la valeur
régularisation du compte client
des biens reçus en contre partie de ceux livrés
C- Les taux CGI 2020
Eléments Taux
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits et non exonérés
Exemples :
-Abonnement internet
-Les frais liés au Péage des autoroutes
-Honoraire expert-comptable ...
-Réparation d'un matériel -
-Redevance leasing d'un camion 20%
-intérêts de retard
-Téléphone
-Le loyer
-Achat d'un microordinateur ,,,
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
-La location de compteurs d'eau et d'électricité
-Les produits pharmaceutiques
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
-Les fournitures scolaires,
-Le sucre raffiné ou aggloméré 7%
-Les conserves de sardines
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique"
-Les opérations d’hébergement et de restauration
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés -Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
-Le riz usiné;
-Les pâtes alimentaires
-les chauffe-eaux solaires
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 ( notaire, avocats, adels, huissiers de justice … ) 10%
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime.
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport ferroviaire 14%
-l’énergie électrique
2-1-4 : Liquidation 2-1-5 : La comptabilisation

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), La date de l’opération
l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
Chez le client
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise
l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la La date de l’opération
TVA suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise 6111 Achats de marchandises NC
34552 Etat TVA Récupérable TVA Facture N° 20A
La déclaration … Banque-Caisse-Frss
NàP
Esc
7386 Escompte obtenus Montant brut
Facture N° 20A -Remise %
Mensuelle Trimestrielle =Net commercial
- Rabais %
Chez le fournisseur =Net commercial
Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : -Escompte %
La date de l’opération
…. Banque-Caisse-Frss NàP =Net financière
 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh 6386 Escompte accordés Esc + TVA
 Les personnes n’ayant pas  C.A (n-1) < 1.000.000 dh
= Montant TTC
d’établissement au Maroc 7111 Vente de M/ses NC
4455 Etat TVA Facturée TVA
La TVA Due de mois (m) est payable avant le -La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant le 20 Facture N° 20A
20 du mois (m+1) du mois suivant le trimestre (t).
La date de déclaration
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA -Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des
des mois suivants Trimestres suivants
TVA due
La date de déclaration
4455 Etat TVA facturée 2 500
34551 E. TVA récupérable / les immobilisations 2 000
La déclaration mensuelle : La déclaration trimestrielle : 34552 E. TVA récupérable / les charges 100
1er trimestre
3456 E.Crédit de TVA (m-1) 100
Eléments J F Mars Eléments
Janvier Février Mars 4456 Etat, TVA, due 300
1 000 2 500 1 100 1 000 2 500 1 100 Déclaration de la tva ( Février )
TVA Facturée [I ] TVA Facturée
500 2 000 100 1 000 + 2 500 + 1 100 = 4 La date de paiement
TVA Charges Total [I ]
600 4456 Etat, TVA, due 300
Récupérable[ II ] Immobilisat 600 100 - 500 2 000 100
TVA Récupérable Charges 5141 Banque 300
Report de TVA ( Crédit de TVA - 100 - 600 100 - Chèque N°
Immobilisation
de l’exercice précédent ) [ III ] Total [ II ] 500+2000+100+600+100 =
300 1 000 3300 Crédit de TVA
TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 La date de déclaration
-
100 Report de TVA ( Crédit de TVA de Etat TVA facturée 1 000
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] 4455
l’exercice précédent ) [ III ]
Etat, Crédit de TVA (Janvier ) 100
< 0
3456
1 300 34551 500
- 300 TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 E. TVA récupérable / les immobilisations
TVA à payer payer avant le 20 Avril 34552 600
- E. TVA récupérable / les charges
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 3456 -
E.Crédit de TVA (Décembre )
TVA à payer Déclaration de la tva ( Janvier )
2-2 Le transport 2-2-1 La comptabilisation

A Transport à la charge du client effectué par lui même

A-1 Transport effectué par ses propres moyens (client)

Port forfaitaire

Adresser la facture

Frss Port débours Client


Fournisseur Client
Le transport c'est le moyen qui permet le déplacement de marchandise de chez le fournisseur au
client
Chez le client
Le fournisseur livre les M/ses ou MP à son client avec son propre matériel de transport et
Port forfaitaire
facture au client aussi bien le montant de la vente que le coût du transport
La date de l’opération
Port franco Les frais de livraison sont pris en charge par le vendeur 6111 Achats de M/ses …
Les frais de transport des marchandises sont à la charge de l'acheteur qui les paye à 34552 Etat, TVA Récupérable/Charges
Port dû Escompte obtenus
l'arrivée. 7386
… Bq/Caisse/Frs
le fournisseur fait appel à un transporteur (CTM …) pour le transport des marchandises et
Port débours Facture N°…
débourse la somme qui lui sera remboursée par le client.

Chez le fournisseur

1 https://youtu.be/QdBk7uu1tm8 La date de l’opération


…. Banque-Caisse-Clients
2 https://youtu.be/3PtNK8Et6W0 6386 Escompte accordés

7111 Vente de M/ses


4455 Etat TVA Facturée
Facture N°…
A-2 Transport effectué par tiers transporteur B - Transport à la charge du fournisseur

B-1 Transport effectué par ses propres moyens (Fournisseur)

Adresser la facture

Adresser la facture

Fournisseur Client

UN TRANSPORTEUR Fournisseur Client

Facture AT1 enregistrée


chez le client
Chez le client

Chez le client La date de l’opération


La date de l’opération
61425 Transport sur achats 6111 Achats de M/ses …
34552 E,TVA Récupérable/Charges(14%) 34552 Etat, TVA Récupérable/Charges
Escompte obtenus
7386
5141 Bq … Bq/Caisse/Frs
Facture N° AT1°… d° Facture N°40A

6111 Achats de M/ses …


34552 Etat, TVA Récupérable/Charges
Chez le fournisseur
Escompte obtenus
7386
… Bq/Caisse/Frs La date de l’opération
Facture N° 30A …. Banque-Caisse-Clients
6386 Escompte accordés
Chez le fournisseur
La date de l’opération 7111 Vente de M/ses
…. Banque-Caisse-Clients 4455 Etat TVA Facturée
6386 Escompte accordés Facture N°40A

7111 Vente de M/ses


4455 Etat TVA Facturée
Facture N° 30A
B – 2 Transport effectué par tiers transporteur : Frais de transport non récupérable : C - Transport à la charge du client et effectuée par le fournisseur

Il s’agit d’un avantage accordé par l’entreprise à son client. La facture de vente n’affiche pas les
C - 1 Transport à la charge du client effectué par le vendeur par ses propres moyens
frais de transport. Le transport est réalisé par un transporteur et les frais sont supportés par le
(Fournisseur)
vendeur (fournisseur).

Adresser la facture
Adresser la facture

Fournisseur Client Facturé avec la M/se 7127

UN TRANSPORTEUR Fournisseur Client


Facture AT2 enregistrée
chez le fournisseur Facture N° : 60A Montant brut : 1000
-Remise 1% : 10
Chez le client =Net commercial : 990
La date de l’opération -Remise 2% : 19.80
Achats de M/ses … =Net commercial : 970.20
6111 +Port : 140
34552 Etat, TVA Récupérable/Charges
Escompte obtenus =Montant HT : 1110,2
7386 +TVA (20%) : 194.04
… Bq/Caisse/Frs
Facture N° 50A Net à payer TTC : 1323,84

Chez le client La date de l’opération


Chez le fournisseur
6111 Achats de M/ses … 970,2
La date de l’opération Transport sur Achat 140
61425
Transport sur ventes Etat, TVA Récupérable/Charges 222,04
61426 34552
34552 E,TVA Récupérable/Charges(14%) 7386 Escompte obtenus -
… Bq/Caisse/Frs 1323,84
5141 Bq Facture N°60A
Facture N° AT2°… d°
Chez le fournisseur La date de l’opération
…. Banque-Caisse-Clients
Banque-Caisse-Clients 1323,84
6386 Escompte accordés ….
Escompte accordés -
6386
7111 Vente de M/ses
Etat TVA Facturée 7111 Vente de M/ses 970,2
4455 140
Facture N° 50A 7127 Ventes de pdts accessoires
Etat TVA Facturée 222,04
4455
Facture N°60A
C – 2 Transport effectué par tiers transporteur : Frais de transport récupérable 2-3 Les emballages

Dans ce cas, l’entreprise fait appel à un transporteur externe et paye les frais de transport dans
Le matériel d’emballage Les emballages commerciaux
un premier temps. En suite et une fois la marchandise livrée au client, ces frais de transport sont

Un emballage est un objet destiné à contenir et à


Il s’agit d’objet utilisé pour conditionner des M Il s’agit d’objet divers destinés à contenir les
ajoutés sur la facture avec le prix de la marchandise.
1ère, marchandises à l’intérieur de l’entreprise m/ses et les produits livrés à la clientèle

protéger des marchandises à permettre leur

Citerne
acheminement du fournisseur au client
Adresser la facture

Les emballages récupérables identifiables


Fournisseur Client

Cuve
UN TRANSPORTEUR
Facture AT3 enregistrée
imputé au compte du Client

Congélateur
chez le fournisseur Les emballages récupérables non identifiables

Chez le client TVA sur La M/se + TVA sur Port(14%)

La date de l’opération
6111 Achats de M/ses … Les emballages perdus
Transport sur Achat 1 https://youtu.be/OdOLZa3RPZc
61425
34552 Etat, TVA Récupérable/Charges 2 https://youtu.be/Vcsop6VJ7g0
7386 Escompte obtenus
3 https://youtu.be/Na9cXDyvQRY
… Bq/Caisse/Frs
Facture N° 70A 4 https://youtu.be/XLLrdAQ4NXk Les emballages à usage mixte

d'emballage
La classification des emballages

Matériel
Chez le fournisseur

Immobilisation
oui
La date de l’opération
Transport sur ventes

récupérable
identifiables
Emballages
61425 S'agit-il
34552 E,TVA Récupérable/Charges(14%)

Oui
d'emballage Sont-ils Sont-ils

récupérables
Emballages
Emballage
s utilisés destinés destinés

Non

Non
exclusiveme à être à être
5141 Bq nt pour les vendus vendus

récupérable

identifiables
Emballages
Non
besoins aux aux
Facture N° AT3°… d°

non
internes de clients ? clients ?
l'e/se
…. Banque-Caisse-Clients

Stocks
6386 Escompte accordés
7111 oui

Emballages
Vente de M/ses

perdus
4455 Etat TVA Facturée
61425 Transport sur ventes
34552 TVA Récup/Charges(14%)
Certains emballages peuvent être destinés à être vendus ou récupérés : emballages mixtes. En fonction des conditions
Facture N° 70A dans lesquelles les emballages récupérables sont laissés provisoirement à la disposition des clients, il peuvent consignés
ou prêtés
2-3-1 Le matériel d’emballage 2-3-2 Les emballages commerciaux

A- Emballages récupérables identifiables :

Ventes Ventes

Fournisseur Client Fournisseur Client

 Traitement comptable  Traitement comptable

Chez le client La date de l’opération Chez le client La date de l’opération


23… L’immobilisation concernée Ve HT 2333 Emballages récupérables identifiables Ve HT
34551 Etat, TVA Récupérable/les immob Vx20% 34551 Etat, TVA Récupérable/les immob Vx20%

… Bq/Caisse/Frs d’immob TTC … Bq/Caisse/Frs d’immob TTC


Facture N° 80 A Facture N° 90 A

Chez le fournisseur La date de l’opération Chez le fournisseur La date de l’opération


…. Bq/Caisse/.. TTC …. Bq/Caisse/.. TTC

71 Ventes HT 71 Ventes HT
4455 Etat, TVA Facturée TVA 4455 Etat, TVA Facturée TVA
Facture N° 80A Facture N° 90A

La cession La cession des immobilisations Si L'emballage prêté n'est pas restitué La cession des immobilisations

Ventes Prêté

La cession ou la vente des immobilisations constitue pour l’Ese une opération non courante : car l’activité de Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le client dans les délais prévus et ce pour
l’Ese ne consiste pas à vendre ses immobilisation. La cession peut concerner des immobilisations plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction….Dans ce cas, le fournisseur considère que les
Amortissables ou non, amortissables emballages sont vendus et adresse une facture Doit à son client. Donc la consignation se transforme en
vente d’emballage.
Les travaux de fin d’exercice Traitement comptable = Le matériel d’emballage
B - Emballages récupérables non identifiables – Les emballages Perdus – Les emballages à usage 2-3-3 La consignation des emballages commerciaux
mixte
- Consigner un emballage C’est le prêter à un client en contrepartie d’une somme d’argent déposée
comme garantie (le prêteur reste propriétaire de l’emballage consigné au client.)

- Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de l’emballage prêté dans un
Ventes
délai normal et en bon état

Fournisseur Client

 Traitement comptable
Prêté
Chez le client La date de l’opération
6123. Achats d’emballages … Ve HT
34552 Etat, TVA Récupérable/Charges Vx20%

Bq/Caisse/Frournisseurs  Traitement comptable


… TTC
Facture N° : 100A

Chez le client La date de l’opération


Chez le fournisseur La date de l’opération
3413. Fournisseurs-CEMR TTC
…. Bq/Caisse/.Clients … TTC
Fournisseurs TTC
4411
71 Ventes HT Facture N°120A
4455 Etat, TVA Facturée TVA
Facture N° : 100A

Si L'emballage prêté n'est pas restitué 71278 : Autres ventes et produits accessoires
Chez le fournisseur La date de l’opération
3421 Client TTC

Prêté TTC
4425 Clients DEMC

Facture N° 120A
Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le client dans les délais prévus et ce pour
plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction….Dans ce cas, le fournisseur considère que les
emballages sont vendus et adresse une facture Doit à son client. Donc la consignation se transforme en vente TTC = Quantités x Prix de consignation (HT) x 1,2
d’emballage.
71278 : Autres ventes et produits accessoires
2-3-4 La restitution des emballages consignes B - Retour d’emballage avec le prix de reprise

 Traitement comptable

Chez le client La date de l’opération


4411 Fournisseurs TTC
61317 Malis / emballages rendus HT
TVA
Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur, 2cas de figures peuvent se 34552 Etat TVA Récupérables sur charges
présenter : 3413 Fournisseurs-CEMR TTC
Avoir N° : C11
A - Retour d’emballage avec le prix
Prix de reprise = prix de consignation
de consignation
La restitution
B - Retour d’emballage avec le prix Chez le fournisseur La date de l’opération
Prix de reprise < prix de consignation
de reprise
4425 Client DEMC TTC
3413 Clients TTC
A - Retour d’emballage avec le prix de consignation
71275 Bonis/Reprises d’EC HT
4455 Etat TVA Facturée TVA
 Traitement comptable
Avoir N° : C11

Chez le client La date de l’opération


Fournisseurs TTC TTC = ∑ Les emballages consignés TTC
4411

Fournisseurs-CEMR TTC = Quantités rendus x Prix de consignation (HT) x 1,2 (en bon état)
3413
TTC
Avoir N° : C10 HT = Quantités rendus x (Prix de consignation – Prix de reprise)
1.20

Chez le fournisseur La date de l’opération Le montant de la consignation comporte déjà la TVA


4425 Client DEMC TTC
TVA = Montant HT x 20%
Clients TTC
3421

Avoir N° : C10

TTC = Quantités x Prix de consignation (HT) x 1,2


2-3-5 Le non-retour des emballages consignés
1-Retoure de M/ses ou MP non conformes à la demande

III- La Facture avoir 2-Une réduction commerciale accordée hors facture


3-Un escompte de règlement accordé et ne figurant pas sur la facture de doit

Est établie par le fournisseur au profit de ses clients à l'occasion

https://youtu.be/a_YkXeOrPdU
https://youtu.be/66Pa6urcy_c
Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le client dans les délais prévus et ce pour 1-Retoure de M/ses ou MP non conformes à la demande
plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction….
Dans ce cas, le fournisseur considère que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit à Facture Doit N°: 130A

son client. Donc la consignation se transforme en vente d’emballage.

 Traitement comptable
F: 130A
Fournisseur Client
Chez le client La date de l’opération
61232 Achats d’emballages Récup Non I HT Facture doit N°130A Facture avoir N°: C13 Facture avoir N°: C14

Retour du ¼ des marchandises livrées


6180 Autres charges d’exploitation HT

Retour total de Marchandise


TVA MB : 10 000*(1/4) = 2 500
34552 Etat TVA Récupérables sur charges

Facture doit N° : 130


TTC MB de M/SES : 10 000 MB de M/SES : 10 000 - Remise 1% : 25
3413 Fournisseurs-CEMR
- Remise 1% : 100 - Remise 1% : 100 = Net commercial : 2 475
Avoir N° : C12 = Net commercial : 9 900 = Net commercial : 9 900 - Remise 2% : 49.50
- Remise 2% : 198 - Remise 2% : 198 = Net commercial : 2
= Net commercial : 9 702 = Net commercial : 9 702 425,50
TTC = ∑ Les emballages consignés TTC
- escompte 3% : 291,06 - escompte 3% : 291,06 - escompte 3% : 72,77
HT = Les emballages conservés HT = Net financier : 9 410,94 = Net financier : 9 410,94 = Net financier : 2 352,73
= TVA (20%) : 1 882,19 = TVA (20%) : 1 882,19 = TVA (20%) : 470,55
HT = Les emballages détruits HT = Net à payer : 11293,13 = Net à payer : 11293,13 = Net à payer : 2 823,28
L’enregistrement comptable
TVA = (Les emballages conservés HT + Les emballages détruits HT) x 20%
Chez le client Chez le fournisseur
La date de l’opération La date de l’opération
Chez le fournisseur La date de l’opération Bq/Caisse/client ... 11 293,13
Achats de M/ses
6111 9702 ,,,
Etat, TVA Récupérable Escompte accordés 291,06
4425 Client DEMC TTC 3455 1882,19 6386
11 293,13
.. Bq/Caisse/Frs ... 291,06 7111 ventes de M/ses 9702
71278 Autres Vte et PA HT 7386 Escompte obtenus 4455 Etat,TVA, Facturée 1882,19

4455 Etat TVA Facturée TVA


Facture °100AT Facture °100AT
Avoir N° : C12
1 – 2 Retour total de Marchandise 1 –3 Retour total de Marchandise + Facture de Transport

Facture Avoir N°: C13 Facture Avoir N°: C15

Fournisseur Client
Fournisseur Client
A : C13
A : C15
Chez le client Chez le fournisseur
La date de l’opération La date de l’opération Le Client fait appel à un transporteur (CTM …) pour le transport des marchandises et
Cas

Bq/Caisse/client ... 11 293,13 7111 Ventes de M/ses 9702
débourse la somme qui lui sera remboursée par le fournisseur .
Escompte obtenus 291,06 4455 Etat,TVA, Facturée 1882,19
7386

6111 Achats de M/ses 9702 … Bq/Caisse/client ... 11 293,13


3455 E TVA Récupé 1882,19 6386 Escompte accordés 291,06
Chez le client
La date de l’opération
avoir N° : C13 avoir N° : C13
61425 Transport sur achats
34552 E,TVA Récupérable/Charges(14%)

5141 Bq
1 – 2 Retour partiel : Retour du ¼ des marchandises livrées Facture N° AT2°… d°
Facture Avoir N°: C14 … Bq/Caisse/Fournisseur ...
7386 Escompte obtenus
¼ de M/se

Transport sur achats


61425
34552 Etat ,TVA R/C(14%)
6111 Achats de M/ses
Fournisseur Client
34552 Etat, TVA, Récup/Charges
A : C14 Avoir N°: C15

Chez le client Chez le fournisseur Chez le fournisseur


La date de l’opération La date de l’opération
… Bq/Caisse/Fournisseur ... 2 823,28 7111 Ventes de M/ses 2 425,50 La date de l’opération
7386 Escompte obtenus 4455 Etat,TVA, Facturée 470,55 Ventes de M/ses
72,77
7111
4455 Etat,TVA, Facturée
6111 Achats de M/ses 2 425,50 … Bq/Caisse/client ... 2 823,28
34552 Etat, TVA R/C 470,55 6386 Escompte accordés 72,77 61425 Transport sur achats
34552 Etat ,TVA R/C(14%)
avoir N° : C14 avoir N° : C14
… Bq/Caisse/client
6386 Escompte accordés
Avoir N°: C15
2-Réduction commerciale accordée hors facture
Remise Rabais Ristourne
Facture Avoir N°: C13
IV – Les effets de commerce

1
A : C16
1 – Définition et rôle des effets de commerce
Fournisseur 2 Client https://youtu.be/wldwYPk8xfM
3 – 1 : Encaissement des effets de commerce
2 – La création des effets de commerce https://youtu.be/7EX-RStz6uQ
Ce sont des réductions accordées postérieurement à l’opération de vente, elles sont généralement calculées et
enregistrées.
3 – 2 : L’endossement des effets de commerce
Chez le client Chez le fournisseur 3 – La circulation des effets de commerce https://youtu.be/OijOKyeK6c4
La date de l’opération La date de l’opération
4411 Fournisseurs 71.9 RRR obtenus sur … RRR
Etat,TVA, Facturée TVA
3 – 3 : L'escompte effets de commerce
4455
61.9 RRR obtenus sur . . RRR https://youtu.be/iR3y9FrBIK
34552 Etat,TVA, R/C (20%) TVA 3421 Clients =
Avoir N°: C16 Avoir N°: C16
4 – 1 : Effet détenu par le tireur
4 – Le renouvellement des effets de commerce
4 – 2 : Effet n'est pas détenu par le tireur
https://youtu.be/K0UFBn34ho8

3-L’escompte de règlement hors facture 5 – 1 : Effet a été remise à l'encaissement


5 – Effet de commerce impayé
Escompte
Facture Avoir N°: C13 https://youtu.be/AbEW4V- 5 – 2 : effet a été remise à l'escompte
VEmY

1
A : C17

Fournisseur 2 Client

il s'agit des escomptes de règlement accordés, après facturations initiale, à la suite d'un règlement anticipé. Il
sont enregistrés comme sur les factures ordinaires
Chez le client Chez le fournisseur
La date de l’opération La date de l’opération
4411 Fournisseurs 6386 Escompte accordés
4455 Etat,TVA, Facturée
7386 Escompte obtenus Esco
34552 Etat,TVA, R/C (20%) TVA 3421 Clients
Avoir N°: C17 Avoir N°: C17
1-Définition et rôle des effets de commerce 2- La création des effets de commerce
Les règlements entre entreprises s'effectuent généralement au moyen d'effets de commerce. Ces La lettre de change : Le tiré accepte l’effet de commerce
La création d'un effet de commerce
derniers ont l'avantage d'être à la fois des instruments de paiement et des instruments de La souscription d’un billet à ordre
mobilisation des créances
Dans les deux cas on utilise les comptes suivants :

Effet de commerce Est un titre négociable représentant une créance payable à court terme Chez le client Chez le fournisseur
La date de l’opération La date de l’opération
Fournisseurs TTC 3425 Clients – effets à recevoir TTC
4411
4415 Fournisseurs-effets à payer TTC 3421 Clients TTC
Les deux types les plus utilisés
LC / BO N° : 100AC LC / BO N° : 100AC

( La traite ): C’est un écrit par lequel un créancier appelé tireur demande à son débiteur
La Lettre de change
appelé tiré de payer la somme due à l’échéance, soit à lui-même soit à un tiers appelé
bénéficiaire. Du client au Dés sa création par le

des effets de
Billet à ordre

commerce
Les types
fournisseur client

La Lettre de Du fournisseur Aucune écriture


Donner l’ordre Lors de sa création
change au client comptable

Le Client Fournisseur Lors de l'acceptation


Application 1 parle client

Où Facture N° : 100EA
Le 01/03/19 l’entreprise ATLAS vend au client KAMAL 10 000 DH (HT) de marchandises,
De payer à Remise 10%, TVA 20% .Facture n°100EA, règlement à crédit.
Marchandises : 10 000
l'échéance Le 08/03/19 elle tire sur KAMAL en règlement de la facture n°100EA la lettre de change n°45 à - Remise 10% : 1 000
Bénéficiaire fin mai 2019, la traite est acceptée le même jour par le client. = Net commercial : 9 000
Le 10/03/19 ATLAS reçoit de son fournisseur FAWZI la facture n°61.Montant brut des TVA 20% : 1 800
marchandises 8 000 DH. TVA 20%, règlement à crédit. = Net à payer : 10 800
C’est un écrit par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à payer une somme Le 15/03/19 l’entreprise ATLAS souscrit le billet à ordre n°47 en règlement de la facture n°61.
La Billet à ordre d’argent à une échéance donnée à son créancier appelé bénéficiaire.

Travail à faire : Passer les écritures au journal [ KAMAL & ATLAS]


Chez le client (KAMAL) Chez le fournisseur (ATLAS)
S’engage de payer 01 – 03 – 2019 01 – 03 – 2019
6111 Achats de marchandises 9 000
à l'échéance 4411 Clients 10 800
34552 Etat TVA R/C 1 800 9 000
7111 Ventes de M/ses
Fournisseurs 1 800
4411 10 800 4455 Etat TVA Facturée
Le Client Fournisseur Facture N° : 100EA
Facture N° : 100EA
08 – 03 – 2019
Fournisseurs 08 – 03 – 2019
4411 10 800 Clients – effets à recevoir
3425 10 800
Fournisseurs-EAP 10 800
Le rôle des effets de commerce 4415
Lettre de change N° : 45
10 800 3421 Clients
LC n° : 45
10 – 03 – 2019
6111 Achats de marchandises 8 000
C’est un moyen de garantie de la créance à l'échéance : Les EC sont soumis à des règles juridiques très strictes Vente 34552 Etat TVA R/C 1 600
Fournisseurs 9 600
Tire 4411
La LC Facture N° : 61
Un moyen de paiement : le bénéficiaire peut transmettre un effet de commerce à une autre personne (endossement) ATLAS Kamal
15– 03 – 2019
Vente 4411 Fournisseurs 9 600
Un moyen de financement : l'entreprise présente l'effet à la banque en vue d'avoir la liquidité avant l'échéance ((remise Fournisseurs-EAP 9 600
4425
Souscrit
de l'effet à l'escompte)
Le BO
Lettre de change N° : 47
ATLAS FAWZI
3 – La circulation des effets de commerce Application 2

Après sa création, un effet de commerce peut être utilisé de 3 manières : Encaissé - Endossé - Escompté
Le 17/03/19 l’entreprise AKRAM remet à sa banque pour encaissement l’effet n°67 tiré sur son
client RACHID à échéance le 20/03/15 (valeur nominale : 10000 DH).
Créance sur le tiré
Le 23/03/19 elle reçoit de sa banque l’avis de crédit n°111 constatant l’encaissement de l’effet
n°67, commission 10 DH, TVA 10%.
Fournisseur (Tireur) – Dettes envers le tireur : Acceptation Le 25/03/19 elle encaisse directement auprès de son client KHALID le billet à ordre n°13 souscrit
Client (Tiré)
Créance d’une LC ou souscription d’un BO
par ce dernier le 15/02/15
Effets de commerce Le tireur, détenteur de la LC / BO, l’utiliser de plusieurs façons. (valeur nominale : 7500 DH).

Avant l’échéance À L’échéance Travail à faire Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise AKRAM

Chez le fournisseur (AKRAM)

17 – 03 – 2019
Endossement à 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 10 000
Remise à Remise à 3425 10 000
l’ordre d’un Encaissement Clients – effets à recevoir
l’escompte l’encaissement
fournisseur Remise à l'encaissement : l'effet n° 67
23 – 03 – 2019
5141 Banques 9 989
6147 Services bancaires 10
34552 Etat TVA Récupérables sur les charges 1
5113 Effets à l’encaissement 10 000
3 – 1 : Encaissement des effets de commerce Avis de crédit n ° : 111
25– 03 – 2019
Il s’agit de garder l’effet de commerce, dans son portefeuille jusqu’à son échéance. A cette date, l’effet 5161 Caisse 7 500
3425 Clients – effets à recevoir 7 500
sera transmis à la banque pour délibération
L’encaissement : l’effet n ° 13

 Remise à l’encaissement
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération L’encaissement des effets domiciliés
5113 A L’encaissement de l’effet peut être fait : engendre des frais pour l’entreprise.
Effets à encaisser ou à l’encaissement
Clients – EAR
3425 A
Remise à l'encaissement de l'effet  Soit directement au domicile du tiré.
 Soit auprès de la banque si l’effet est domicilié.
L’encaissement direct n’entraine pas de frais.
 Avis de crédit Chez le fournisseur Date de l’opération

5141 Banques
6147 Services bancaires (commissions HT) SBx10%
34552 Etat TVA R/C
Effets à l’encaissement
5113 A
Avis de crédit n ° :

Banques = Effets à l’encaissement – Services bancaires – TVA


Fatah Abdelaaziz fatah4eco@gmail.com
3 – 2 : L’endossement des effets de commerce

L’effet est utilisé par son porteur pour régler ses dettes et ce en l’endossant au profit de son
créancier. Endosser un effet de commerce, c’est inscrire et signer au dos de l’effet la phrase suivante :
Veuillez payer à l’ordre de M. La somme de …. LC N° : A20 LC N° : A20
Aga-décor Mondécor Novali

Chez le Client (Aga-décor) : 12 – 11 – 2019


6111 Achats de marchandises 6 000
34552 Etat TVA Récupérables sur les charges 1 200
Fournisseur 7 200
LC N° : 100 LC N° : 100 4411
Le facture n ° :
L’entreprise L’endossataire 14 – 11 – 2019
signataire
Aucune écriture
16 – 11 – 2019
4411 Fournisseurs 7 200
Chez le signataire (Client) : Date de l’opération Fournisseurs-effets à payer 7 200
4415
LC n° : A20
Aucune écriture
Chez l’entreprise (Mondécor) 12 – 11 – 2019
3421 Clients 7 200
6 000
7111 Ventes de marchandises
1 200
Chez l’endosseur ( Frss ) Date de l’opération 4455 Etat TVA Facturée
4411 facture n ° : 14 – 11 – 2019
Fournisseurs
Aucune écriture
Clients – effets à recevoir
3425
LC N° 100A 16 – 11 – 2019

3425 Clients – effets à recevoir 7 200


7 200
3421 Clients
Chez L’endossataire (Le Bénéficiaire) LC n° : A20
Date de l’opération 28 – 11 – 2019
3425 Clients – effets à recevoir
4411 Fournisseurs 7 200
Clients
3421 Clients – effets à recevoir
LC N° 100A 7 200
3425 LC n° : A20

Application 3
Chez le Fournisseur (Novali) :
28 – 11 – 2019
3425 Clients – effets à recevoir 7 200
Durant le mois de novembre 2019 la société commerciale " Mondécor " a réalisé les opérations Clients
7 200
3421
suivantes : LC n° : A20

12 -11- 19 : Vente à crédit 6 000 HT, TVA 20% d'articles de décoration à la société "Aga-décor"
14 - 11- 19 : " Mondécor " envoie à " Aga-décor " une LC n° : A20 pour l'acceptation
16 - 11- 19 : " Aga-décor " retourne à " Mondécor " La LC acceptée (échéance le 15 - 12 -19)
28 - 11 -19 : " Mondécor " endosse La LC reçu à l'ordre de son fournisseur " Novali "

Travail à faire Enregistrer les opérations ci-dessus au livre journal des 3 sociétés
3 – 3 : L’escompte des effets de commerce Application 4

Si le porteur de l’effet a besoin d’argent et il ne peut pas attendre l’échéance, il est possible de A la fin du mois de mars l’entreprise ALPHA à effectuer les opérations suivantes :
négocier ( vendre ) son effet à la banque et recevoir sa valeur nominale diminuée de l’agio bancaire. - Le 28/03/19 remise à l’escompte du billet à ordre n°47 ( valeur nominale : 9 600 DH, échéance
31/05/2019)
Escompte 6311 = VN x Taux x jours
- Le 30/03/19 reçu de la banque l’avis de crédit n°315 relatif à l’escompte du billet à ordre n°47 : taux
1
36 000 d’escompte 12% , commission :16 DH, TVA 10%.
L’agio Commission 61472

L’entreprise 2 Banque TVA 10% 34552


(Escompte+commissions)
x 10% Travail à faire : Enregistrer les opérations ci-dessus au livre journal de l’e/se ALPHA

La durée de l'escompte est le nombre de jours à courir entre la date de négociation (Remise à l’escompte)
et la date d'échéance. Dans le calcul des jours on ne compte pas le premier mais on compte le dernier. Chez l’entreprise ALPHA
Exemple : 18 – 03 - 2019
Un effet de valeur nominale de 1375 Dh est remis à l'escompte le 20 avril. La date d'échéance de l'effet est le 15
juin : jours = (30-20) + 31 + 15 + jour de banque = 57 Aucune écriture
avril
Un effet de valeur Maide 1375
nominale juin € est remis à l'escompte le 20 avril. La date d'échéance de l'effet est le 15 j
30 – 03 - 19
5141 Banques
9353,6
Remise à l’escompte 63115 Intérêts bancaires
16
61472 Frais sur effets de commerce
208
Chez le client Chez le fournisseur 34552 Etat TVA récupérables sur les charges
Date de l’opération Date de l’opération 22.40
5520 Crédits d’escompte 9 600
Aucune écriture Aucune écriture avis de crédit n° : 315

Reçu bordereau d’escompte Nombre de jours Jour de Bq

Chez le client Chez le fournisseur


Date de l’opération Date de l’opération ( 31 – 28 ) + 30 + 31 + 1 = 65 jours
5141 Banques
63115 Intérêts bancaires
61472 Frais sur effets de commerce Calcul de l’escompte
Aucune écriture
34552 Etat TVA R/C
Crédits d’escompte
5520 9 600 𝑥 12 𝑥 65
avis de crédit n° :
= 208
36 000

À la date de l’échéance
La TVA
Chez le client Chez le fournisseur
Date de l’opération Date de l’opération

4415 5520 Crédits d’escompte ( 208 + 16 ) x 10% = 22.40


Fournisseurs-effets à payer
Clients – EAP
5141 Banques 3425
Pour solde
4 – Le renouvellement des effets de commerce Application 5

4 – 1 – L’effet détenu par le tireur : prorogation d'échéance


-Le 20-04-2019, le client TAKNi informe son fournisseur BIDANI qu'il ne pourra pas payer à
Lorsqu’un effet de commerce parvient à échéance, le tiré ou le souscripteur peut avoir des difficultés l'échéance de 30 - 04 - 2019 la traite N°78 du nominal 6 000 dh, et il demande un report
de trésorerie et par conséquent, il ne pourra pas le régler : il peut demander au tireur ou au d'échéance.
bénéficiaire de reporter son échéance à une date ultérieure contre paiement d’intérêts de retard et -Le 25 - 04 - 2019, l'entreprise BIDANI annule la traite N°78 et tire une nouvelle traite N°79 au
d’autres frais de renouvellement. 30 - 05, compte tenu des intérêts de retard à 10% ( du 30 - 04 - 2019 au 30 - 05 - 2019 ), et des
frais de correspondance de 15 dh et d'un timbre fiscal de 5Dh, TVA 20%
-Le 27 - 04 - 2019, l'entreprise TAKNI accepte la nouvelle traite N° 79
L’endossement
Le bénéficaire

Le Client Billet à ordre L’entreprise


Travail à faire Enregistrer ces opérations au journal chez BIDANI et Chez TAKNI

Remise à
1 Annuler l’effet ancien
l’encaissement Banque  1ère étape : Annuler l’effet ancien
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération Chez le client ( TAKNI ) Chez le fournisseur (BIDANI)
25 – 0 4 - 2019 25 – 0 4 - 2019
4415 Fournisseurs-effets à payer A 3421 Clients A 4415 Fournisseurs-effets à payer 6000 3421 Clients 6000
Fournisseurs A Clients – EAR A
Fournisseurs 6000 Clients – EAR 6000
4411 3425 4411 3425
Annulation de la traite N° : Annulation de la traite N° : Annulation de la traite N° : 78 Annulation de la traite N° :78

2 Constater les frais  2ème étape : Constater les frais


Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération 25 – 0 4 - 2019 25 – 0 4 - 2019
6311 Intérêts des emprunts 3421 Clients 6311 Intérêts des emprunts 3421 Clients
B 50 80
34552 Etat TVA R/C 7381 Intérêts et pdts ass 34552 Etat TVA R/C 10 7381 Intérêts et pdts ass 50
61451 Frais postaux 4455 Etat TVA facturée 61451 Frais postaux 15 4455 Etat TVA facturée 10
61671 Droits d'enregistrement 61451 Frais postaux 61671 Droits d'enregistrement 5 61451 Frais postaux 15
Fournisseurs B Droits d'enreg Fournisseurs Droits d'enreg
61671 80 61671 5
Frais de renouvellement de l’effet Frais de renouvellement de l’effet Frais de renouvellement de l’effet Frais de renouvellement de l’effet

Calcul des intérêts de retard La TVA = intérêts de retard x 20% Calcul des intérêts de retard La TVA = 50 x 20% = 10

𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒏𝒐𝒎𝒊𝒏𝒂𝒍 𝒙 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒙 𝑱𝒐𝒖𝒓𝒔 Le nombre de jour de retard : 𝟔 𝟎𝟎𝟎 𝑿 𝟏𝟎 𝑿 𝟑𝟎 Le nombre de jour de retard
𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎 𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎 50 dh
Entre : La date d'échéance de la nouvelle effet Et = du 30 – 04 au 30 – 05 = 30 jours eff
la date d'échéance de l'ancien effet effet )
 3ème étape : La Création du nouvel effet
3 La création du nouvel effet
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération
Chez le client Chez le fournisseur
27 – 04 - 2019 27 – 04 - 2019
4411 Fournisseurs A+B 3425 Clients – effets à recevoir A+B 4411 Fournisseurs 6 080 3425 Clients – effets à recevoir 6 080
Fournisseurs-EAP A+B Clients A+B Fournisseurs-EAP 6 080 Clients 6 080
4415 3421 4415 3421
La traite N° : La Traite N° : La traite N° : 79 La Traite N° : 79
4 – 2 – L’effet n’est détenu par le tireur : AVANS DE FONDS Application 6

Le tireur ou le bénéficiaire ne peut pas prolonger ‘échéance, il peut aider le tiré en lui prêtant le montant
Le 05/03 : l’entreprise ATLAS tire sur son client NABIL la lettre de change n°65 de 11.000 DH payable
nécessaire pour honorer sa traite : c’est l’avance de fons.
au 25/04 acceptée le jour même.
Le 12/03 : ATLAS endosse la lettre n°65 à son fournisseur KAMAL.
Le 21/04 : NABIL sollicite un report d’échéance, comme cet effet a été déjà endossé, ATLAS lui
L’endossement
avance par virement bancaire le montant de l’effet, et tire sur lui une nouvelle lettre de change n°72
payable au 28/05 en tenant compte de la récupération du timbre fiscal de 20 DH, des intérêts de
Le bénéficaire

Le Client Billet à ordre L’entreprise retard 200 DH et de la TVA 20% .


Le 22/04 : NABIL accepte la lettre de change n°72.
Remise à
l’encaissement Banque
Travail à faire Passer les écritures au journal de l’entreprise ATLAS et de l’entreprise NABIL
1 L’avance de fonds
05 – 03 - N 05 – 03 - N
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération
4411 Fournisseurs 11000 3425 Clients – EAR 11000
5141 Banque A 3421 Clients A
A A 4415 Fournisseurs-EAP 11000 3421 Clients 11000
Fournisseurs Banque
4411 3425 la lettre de change n°65 la lettre de change n°65
Virement bancaire : Virement bancaire :
12 – 04 - N 12 – 04 - N
Aucune écriture Aucune écriture
21– 04 - N 21– 04 - N
2 L’imputation des frais et des intérêts au compte du client
5141 Banque 11000 3421 Client 11000
4411 Fournisseurs 11000 5141 Banque 11000
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération Virement bancaire Virement bancaire
6311 3421 d° d°
Intérêts des emprunts Clients B
34552
6311 Intérêts des emprunts 200 3421 Client 260
Etat TVA R/C 7381 Intérêts et pdts ass 80
61451
34552 Etat TVA R/C 40 7381 Intérêts et pdts ass 200
Frais postaux 4455 Etat TVA facturée
61671
- Frais postaux - 4455 Etat TVA facturée 40
Droits d'enregistrement 61451 Frais postaux
B 61671 Droits d'enregistrement 20 - Frais postaux -
Fournisseurs 61671 Droits d'enreg
Frais de renouvellement de l’effet Frais de renouvellement de l’effet 4411 Fournisseurs 260 61671 Droits d'enreg 20
Frais de renouvellement de l’effet Frais de renouvellement de l’effet
22 – 04- N 22 – 04- N
4411 Fournisseurs 11260 3425 Clients – EAR 11260
Calcul des intérêts de retard La TVA = intérêts de retard x 20%
4415 Fournisseurs-EAP 11260 3421 Clients 11260
La traite N° : 72 La traite N° : 72

𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒏𝒐𝒎𝒊𝒏𝒂𝒍 𝒙 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒙 𝑱𝒐𝒖𝒓𝒔 Le nombre de jour de retard :


𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎 Entre : La date d'échéance de la nouvelle effet Et
Calcul des intérêts de retard
la date d'échéance de l'ancien effet effet )
3 La création du nouvel effet
200
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Date de l’opération
La TVA = 200 x 20% = 40
4411 Fournisseurs A+B 3425 Clients – effets à recevoir A+B
Fournisseurs-EAP A+B Clients A+B
4415 3421
La traite N° : La Traite N° :
5 – Effet de commerce impayé Application 7
Lorsque le client n’a pas la provision suffisante sur son compte bancaire à l’échéance, l’effet est
Le 28 - 09, l'entreprise ZAFAT a remis, pour encaissement, la trait N°12 échéant le 30 - 09 du nominal de 5 000
impayé et la dette n’est pas réglée auprès du créancier (le fournisseur). La banque de celui-ci lui dh tirée sur son client HAMAD
retourne donc la traite remise antérieurement via l’escompte ou à l’encaissement Le 01 - 10, la banque retourne à ZAFAT la traite N° 12 impayée avec un avis de débit N° 45 comportant les
frais suivants : Frais de retour (HT) 40 dh, TVA 10%
 L'effet impayé a été remise à l'encaissement Le 02 - 10, l'entreprise ZAFAT tire sur l'entreprise HAMAD une nouvelle traite N° 13 d'un montant égal au
 L'effet impayé a été escompté auprès d'une banque nominal majoré des frais d'impayé et des intérêts de retard (HT) de 30dh, TVA 20%. La traite est accepte le
même jour par l'entreprise HAMAD
5 – 1 : Effet a été remise à l'encaissement La banque retourne la traite remise l'encaissement
augmenté des frais de restitution Travail à faire Passer les écritures au journal Chez ZAFAT et HAMAD
1 Remise à l’encaissement
Chez le client 28 – 09 – N Chez le fournisseur 28 – 09 – N
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 5 000
5 000
La Lettre de change N° :30 Remise à l’encaissement Aucune écriture 3425
Clients – EAR
Le Client L’entreprise Banque Remise à l'encaissement LC 30

Le bénéficiaire se retourne contre le tiré et réclame le


2 Le retour de l’effet impayé
remboursement des frais d'impayé et des intérêts de retard
01 - 10 – N 01 - 10 – N
3421 Client 5 000
1 Remise à l’encaissement 6147 Services bancaires 40
Chez le client Chez le fournisseur 34552 Etat TVA R/C 4
Date de l’opération Date de l’opération Aucune écriture
Effets à encaisser ou à l’encaissement A 5113 Effets à encaisser 5 000
5113
A Banque
Aucune écriture 3425
Clients – EAR 5141 44
Remise à l'encaissement LC 30 Traite N° : … impayé, avis de débit

2 Le retour de l’effet impayé 3 La création du nouvel effet


02 – 10 – N 02 – 10 – N
Date de l’opération Date de l’opération
3421 Client 4415 Fournisseurs-effets à payer 5 000
6147 Services bancaires Fournisseurs 3425 Client – effets à recevoir 5 080
Annulation de la traite N° 30
34552 Etat TVA R/C Client
Aucune écriture d°
5113 Effets à encaisser A 3421 Services bq 5 000
Banque 4411 Fournisseur 5 000
5141 B 6147 Etat TVA R/C 40
Traite N° : … impayé, avis de débit 6311 Intérêts des emprunts 30
6147 Services bancaires 40 34552 Intérêts et pdts ass 4
3 La création du nouvel effet Les intérêts de retard 34552 Etat TVA R/C 10 7381 Etat TVA facturée 30
Date de l’opération Date de l’opération Fournisseurs-EAP 4455 Création de la nouvelle trait N° : 6
4415 Fournisseurs-effets à payer A 4415 Création de la nouvelle trait 5 080
Fournisseurs A 3425 Client – effets à recevoir A+B+C+D+E
1 Constater les charges :
Annulation de la traite N° 30
3421 Client A Chez le fournisseur
La date de l’opération La date de l’opération

6147 Services bq B(10%) 6145 Frais postaux et frais de télé
4411 Fournisseur Aucune écriture
Intérêts des emprunts 34552 Etat TVA R/C C 5161 Caisse
6311
6147 Services bancaires 7381 Intérêts et pdts ass D
Etat TVA facturée E(20%)
2 Annuler l’effet et ajouter les charges au client
34552 Etat TVA R/C 4455 La date de l’opération
La date de l’opération Clients
4415 Fournisseurs-EAP Création de la nouvelle trait N° :
3421 Client, EAR
Création de la nouvelle trait Aucune écriture 3425
FPFT
Remarque 6145
L’annulation de l’effet N° :
Lorsque le tiré ou le souscripteur d’un effet de commerce parvient à échéance refuse de la payer, le tireur ou bénéficiaire a la 3 Reclasser le client :
possibilité de dresser protêt c.à.d. un acte qui constate officiellement le refus de paiement de l’effet en question. La date de l’opération La date de l’opération
Cette opération entraîne des frais (frais de protêt ) que le tireur doit payer dans un premier temps et imputer au tiré par la suite. 3424 Clients douteux ou litigieux
En outre, le fournisseur peut reclasser son client dans la catégorie des éléments douteux ou litigieux par le crédit du compte Aucune écriture 3421 Clinet
client. Par ailleurs, on peut constater chez le client ( tiré) aucune écriture n’a été constaté
Application 8
5 – 1 : Effet a été remise à l'encaissement La banque récupère auprès du bénéficiaire le
montant de l'effet augmenté des frais de
restitution
-Le 03 - 11 : l'entreprise SBOYA reçoit de la banque l'avis de débit N°56 relatif à la traite N°23 de la
valeur nominal 2 500 Dh retournée impayée, comprend les éléments suivants : Commissions 20 DH
(HT), TVA 10%
-La traite N°23, échéant le 31 - 10 et du nominal de 2 500, a été tirée sur le client OMAR le 24 - 09
La Lettre de change N° :30 Remise à l’escompte
Le Client L’entreprise Banque et escomptée à la banque le 02 – 10
-Le 04 - 11 : L'entreprise SBOYA tire sur son client Omar une nouvelle traite N°24 d'un montant égal
au nominal majoré des frais d'impayé et des intérêts de retard (HT) de 40 DH, TVA 20%. La traite est
Le bénéficiaire se retourne contre le tiré et réclame le
remboursement des frais d'impayé et des intérêts de retard
acceptée le même jour par Omar
1 Le retour de l'effet impayé
Chez le client Date de l’opération Chez le fournisseur Travail à faire Enregistrer ces opérations au journal chez SBOYA et Chez OMAR
Date de l’opération

5520 Crédit d’escompte Chez le client ( OMAR) Chez le fournisseur (SBOYA)


24 – 09 - N 24 – 09 - N
6147 Services bancaires Fournisseurs 3425 2 500
4411 2 500 3425 Clients – effets à recevoir
Aucune écriture 34552 Etat TVA R/C 4415 Fournisseurs-EAP 2 500 3421 Clients
2 500
5141 Banques La traite n° : 23 La traite n° : 23
Traite n° :… impayée ; avis de débit 02 – 10 – N 02 – 10 – N -
5141 Banques -
Aucune écriture 6147 Services bancaires -
2 L’annulation de l’effet ancien 34552 Etat TVA R/C
5520 Crédits d’escompte 2 500
Date de l’opération Date de l’opération Avis de crédit N° :…
4415 Fournisseurs-EAP 3421 Clients 03 – 11 – N 03 – 11 – N
5520 Crédits d’escompte 2 500
4411 Fournisseurs 3425 Clients – EAR
6147 Services bancaires 20
Annulation de la traite N° : Annulation de la traite N° :
Aucune écriture 34552 Etat TVA R/C 2
5141 Banques 2 522
T N° :23 impayée, Avis de débit N° : 56
3 La création du nouvel effet Les intérêts de retard 04 – 11 – N 04 – 11 – N
Date de l’opération Date de l’opération 4415 Fournisseurs-effets à payer 2 500 3421
3421 Clients 2 500
Fournisseurs Clients – EAR 2 500
4411 Fournisseur 4411 2 500 3425
3425 Client – effets à recevoir A+B+C+D+E Annulation de la traite N° : 23 Annulation de La traite n° : 23
6311 Intérêts des emprunts 24 – 09 - N
3421 Client A 04 – 11 – N
6147 Services bancaires
Services bq Clients – effets à recevoir
34552 Etat TVA R/C 6147 B(10%) 4411 2 500 Fournisseurs 2 500 2 500 3425
3425 2 570
Intérêts des emprunts et dettes 3421 Clients 2 500
4415 Fournisseurs-EAP 34552 Etat TVA R/C C 6311 40 40 40
Services bancaires 6147 Services bancaires 20
Création de la nouvelle trait 7381 Intérêts et pdts ass D 6147 20 20 20
Etat TVA R/C
34552 10 Etat TVA R/C 10 10 34552 2
4455 Etat TVA facturée E(20%) 7381 Intérêts et PA
4415 Fournisseurs-EAP 2 570 40
Création de la nouvelle trait N° : 4455 Etat TVA Facturée 8
Acceptation de La nouvelle traite n° : 24 La nouvelle traite n° : 24
1- La présentation des factures N°D80 2 – Les écritures comptables
02 - 05
V – Application et N°82 2355 Matériel informatique 15 000
2340 Matériel de transport 480 000
La facture N°D80 34551 Etat TVA récupérables sur immobilisations 99 000
4481 Dettes sur AI 594 000
Montant Brut : 63 000
- Rabais 2% : 1 260 04 - 05
App 1 5141 Banques 33516
6386 Escomptes accordés 570
= Net Commercial 1 : 61 740 28 500
7111 Ventes de M/SES
TSGE Examen de Passage 2016 V2 Dossier 4 : Les opérations courantes - Remise 1 % : 617.40
4455 Etat TVA Facutrée 5 586
Facture N° …
= Net commercial 2 : 61 122,6 05 - 05
4411 Fournisseurs 3 600
- escompte 2 % : 1 222,45 3 000
6119 RRR obtenus/achats M
34552 Etat TVA R/C 600
= Net financier : 59 900,15 Avoir N° : AV42
+ Port : 750 5141 Banques
07 - 05
72 780,18
6386 Escomptes accordés 1 222,45
= Prix de vente HT : 60 650,15 Ventes de M/SES 61 122,6
7111
+ TVA (20%) : 12 130,03 Ventes de Pdts Acc 750
7127
Ventes de M/ses 4455 Etat TVA facturée 12 130,03
= Net à Payer : 72 780,18 Facture N° D80 09 - 05
3421 Clients 77 400
La facture N°82 Ventes de M/SES 60 000
7111
Clients DEMC 5 400
Montant Brut : 43 500 4425
4455 Etat TVA facturée 12 000
+ Port : 525 Facture N° : D81 10 - 05
4425 Clients DEMC [ 30 x 54] 1 620
3421 Clients [ 30 x 39] 1 170
= Prix de vente HT : 44 025
71275 Bonis sur REC 375
4455 Etat TVA facturée 75
+ TVA (20%) : 8 805
Avoir N° : 12 - 05
= Net à Payer : 52 830 3425 Clients – effets à recevoir 52 830
7111 Ventes de M/SES 43 500
7127 Ventes de Pdts Acc 525
04 - 05 4455 Etat TVA facturée 8 805
Facture N° D80
MB : 30 000
LC N° T82 14 - 05
Remise 5% : 1 500 Achats de M/SES
6111 10 080
Net comm : 28 500 34552 Etat TVA récupérables sur les charges 2 016
Esc 2% : 570 Fournisseurs effets à payers 7 596
4415
Net Financier 27 930 5141 Banques 4 500
5141
TVA 20% : 5 586 Facture N° AD43
LC N° 61 17 - 05
NàP : 33 516
Aucune écriture
18 - 05
09 – 05 Effets à l’encaissement
5113 9 000
Clients – effets à recevoir 9 000
MB : 60 000 3125
3425 Remise à l’encaissement LC N° : 68
+TVA (20%) 12 000
+ Emb TTC 5 400 19 - 05
= NàP : 77 400 5141 Banques 51 799,86
6147 Services bancaires 120
6311 Intérêts des emprunts et dettes 407.40
10– 05
34552 ETAT TVA récupérables sur les charges 52.74
(54 – 39) 𝑥 30 𝑐𝑎𝑖𝑠𝑠𝑒𝑠 Crédits d’escompte 52 380
5520
1.2 5520 Avis de crédit N° :
22 - 05
4411 Fournisseurs 4 050
Clients – effets à recevoir 4 050
3425
19– 05 3425 Le BO N° BO27
24 - 05
Nombre de Jour : (31-17) +13 + 1 = 28 5141 Banques 8 901
52 380 𝑥 10 𝑥 33 6147 Services Bancaires 90
= 407.4 34552 Etat TVA Récupérables sur les charges 9
36 000
5113 Effets à l’encaissement 9 000
5113
1- les décomptes des factures N° AS450, M112, V450, V112, G125 et V125
App 2
TSGE Examen de Passage 2019 V1 Dossier 2 : Les opérations courantes Facture N° AS450
1er étape 2ème étape 3ème étape
Durant le mois de Novembre 2018, la SCA MARIOS, spécialisée dans la production de matériels et pièces de
Montant brut : Montant brut : …….....…41 241,15
rechange pour avions et engins volants, a effectué les opérations suivantes :
Montant brut :

Remise 15 % Remise 15 % Remise 15 %.................. 6 186,17


01 -11 : Reçu un chèque bancaire N° 3312 relatif à une avance sur commande du client MARKAV : 15 000 DH Net commerciale : Net commerciale : Net commerciale : 35 054,98
02 -11 : Reçu du fournisseur AVIAS la facture N° AS450 d'un net à payer de 45 000 DH. La facture comporte
Remise 15%, Escompte : 3%, TVA : 20%, Transport déboursé : 1 400 DH (HT), Emballages consignés : Escompte 3% : Escompte 3% : Escompte 3% : ………. …1 051,65

20 boites à 130 DH l'une. Règlement : 1/4 par chèque bancaire N° 2143 et le reste à crédit, fin du mois suivant Net financier Net financier Net financier ……. .34 003,33
05 -11 : Envoyé au client MARKAV la facture N° M112 comportant les éléments suivants : Montant brut : TVA 20% TVA 20% TVA 20% : …………… …6 800 ,67
60 000 DH, Remise : 10%, Escompte 2%, TVA : 20%, Transport forfaitaire : 1 100 DH ( HT), Emballages
consignés : 30 boites à 140 DH l'une. Avance sur commande : 15 000 DH. Règlement : 3/4 par chèque Montant TTC : Montant TTC : 40 804 Montant TTC :…………40 804

bancaire N° 4567 et le reste à crédit dans 45 jours Transport 14% : 1 400 Transport 14% : 1 400 Transport 14% : …………… 1 400
07 -11 : Retour d'emballages au fournisseur AVIAS : 14 boites au prix de la consignation et le reste au prix
TVA sur Port : 196 TVA sur Port : 196 TVA sur Port :…………………. 196
unitaire de 100 DH. La facture d'avoir correspondante N° V450 est reçu le jour même
09 -11 : Envoyé à la banque le chèque en portefeuille N° 3312 pour encaissement Emballage (TTC) ; 20 x 130 : 2 600 Emballage (TTC) ; 20 x 130 : 2 600 Emballage (TTC) ; 20 x 130 : 2 600
13 -11 : Escompté auprès de la banque, la lettre de change N° 40053 d'une valeur Nominale de 35 000 DH Net à payer : 45 000 Net à payer : 45 000 Net à payer : …………. 45 000
aux conditions suivantes ; Nombre de jours retenu : 90, Taux d'escompte : 10%, commissions bancaires : Montant TTC =
45 000 – 2 600 – 196 – 1 400 = 40 804
75 DH (HT). Le bordereau d'escompte N°223568 est reçu à la même date.
15 -11 : Reçu de la banque l'avis de crédit N° 120330 relatif à l'encaissement du chèque N° 3312. Commission 1 Net financier 3 Net commerciale 5 Montant brut
bancaire : 30DH (HT) 40 804 = NF + NF x 20% 34 003,33 = NC – 3% NC 35 054,98 = MB – MB x 15%
40 804 = NF ( 1 + 0,2 ) 34 003,33 = NC ( 1 – 0,03 ) 35 054,98 = MB ( 1 – 0,15 )
18 -11 : Reprise d'emballage auprès du client MARKAV : 20 Boites au prix de la consignation et le reste et 40 804 = NF x 1,20 34 003,33 = NC x 0,97 35 054,98 = MB x 0,85
gardé par ce dernier. La facture d'avoir N° V112 lui envoyée le jour même . Donc Donc : Donc
NF = 40 804 / 1,20 = 34 003,33 NC = 34 003,33 / 0,97 = 35 054,98 MB = 35 054,98 / 0,85 = 41 241,15
18 -11 : Endossement de la lettre de change N° 45027 de valeur nominale de 25 000 DH au profit du 2 TVA 20% = 34 003,33 x 20% = 6 800,67 4 Esc 3% = 35 054,98 x 3% = 1 051,65 6 Remise 15 % = 41 241,15 x 15%

fournisseur HARDFLY.
Facture N° M112 Avoir N° V450 Facture N° G125 Facture V125
25 -11 : Reçu du fournisseur ARGASKY, la facture N° G125 comportant les éléments suivants : Montant brut Consignation : Montant brut 35 000
35 000 Dh, Remise : 10%, TVA : 20%. transport forfaitaire : 850 DH (HT). Règlement 1/3 par chèque N° 2144 et 20 x 130 = 2 600 -
Montant brut : …….60 000 Esompte :
le reste à Crédit dans 60 jours. - Reprise au prix égale :
Remise 10% 3 500
=NC 31 500
28 -11 : Constatations des salaries et des charges sociales du mois de novembre 2018, salaire brut global : Remise 10 %: …….6 000 14 x 130 = 1 820
+
31 500 x 3% = 945
= NC :…………. ….54 000
30 000 DH. La société cotise à la CNSS et à l'AMO aux taux en vigueur : -
Reprise au prix inférieur : Port HT 850
TVA 20% : 945 x 0,2 = 189
6 x 100 = 6 000 =Montant HT 32 350
Escompte 2 % : …...1 080
+
Cotisations Parts salariales Parts patronales = Net financier : …52 920 # sur reprise d’emballage
TVA 20% 6 470
Net a déduire : 1 134
+ ( 130 – 100 ) x 6 = 180
Dont : Net à payer 38 820
CNSS 4,48% 16,98% Prot ht :……………...1 100
HT : 180 / 1,20 = 150
= Montant HT : … ..54 020
TVA : 150 x 0,2 = 30
+
AMO 2,26% 4,11% TVA 20% : ……..10 804 Avoir N° V112
Montant TTC : ……64 824
29 -11 : Reçu du fournisseur ARGASKY, la facture d’avoir N°125 relative à un escompte de règlement oublié +
Consignation :
30 x 140 = 4 200
de 3% Emballage : ………...4 200
Reprise au prix égale :
Noté bien : Tous les salaries sont inférieurs à 3 000 DH. Taux de l’IR est 0% -
Avance : …………..15 000
20 x 140 = 2 800

= Net à payer ……..54 024 Emballages conservé :


1- Présentez les décomptes des factures N° AS450, M112, V450, V112, G125 et V125
10 x 140 = 1 400

Travail à faire
Dont :

2- Passez les écritures comptables au livre journal de l’entreprise


HT : 140 / 1,20 = 1 166,67
TVA : 140 x 0,2 = 233,33
2- les écritures comptables

01 - 11 18 - 11
5111 Chèques en portefeuille 15 000 4425 Clients – DEMC 4 200
4421 Clients-avance 15 000 71278 Autres ventes et PA 1 166,67
Chèque N° 3312 4455 Etat TVA Facturée 233,33
02 - 11 3421 Clients 2 800
6121 Achat de matières premières 35 054,98 Facture N° V112
61425 Transport sur Achat 1 400 d°
34552 Etat TVA récupérable sur charges 6 996,67 4411 Fournisseurs 25 000
3413 Fournisseurs – créances 2 600 3425 Clients – effets à recevoir 25 000
5141 Banques 11 250 LC N° 45027
4411 Fournisseurs 33 750 25 - 11
7386 Escomptes obtenus 1 051,65 6121 Achats de Matières premières 31 500
Facture N° AS 450 61425 Transport sur achats 850
05 - 11 34552 Etat TVA Récupérable sur Chagres 6 470
51111 Chèques en portefeuille 40 518 5141 Banques 12 940
3421 Clients 13 506 4411 Fournisseurs 25 880
6386 Escomptes accordés 1 080 Facture N° G125
4421 Clients – avances 15 000 28 - 11
71211 Ventes de produits finis 54 000 6171 Rémunération du personnel 30 000
71276 Ports et frais accessoires 1 100 4441 CNSS 2 020
4455 Etat TVA Facturée 10 804 4432 Rémunérations due au pers 27 978
4425 Clients DEMC 4 200 Cotisation des salaries

Facture N° M112 6174 Charges sociales 6 327
07 - 11 4441 CNSS 6327
4411 Fournisseurs 2 420
61317 Malis sur emb rendus 150 Constatation des charges sociales
29 - 11
34552 Etat TVA récupérables sur charges 30 4411 Fournisseurs 1 134
3413 Fournisseurs – Créances 2 600 7386 Escomptes obtenus 945
Facture N° V450 34552 Etat TVA R/C 189
09 - 11 Facture V125
51112 Chèque à l’encaissement 15 000
51111 Chèques en portefeuille 15 000
Chèque N° 3312 Calculs justificatifs = 35 000 x 10 x 90
13- 11 Escompte 36 000
875
5141 Banques 33 955
6311 Intérêts bancaires 875
Commission - 75
Agios TTC
61472 Frais sur effets de commerce 75 TVA 10% ( 875 + 75 ) x 10% 95
34552 Etat TVA récupérable sur charges 95 Salaires et charges sociales
5520 Crédits d’escompte 35 000
Bordereau d’escompte N° : 223568 Cotisation Taux Calcul Montant
15- 11 Part salariale
5141 Banques 14 967
 CNSS 4,48% 30 000 x 4, 48% 1 344 Le salaire net à payer est :
61473 Frais et commissions 30
 AMO 2,26% 30 000 x 2,26% 678 30 000 – 2 022 = 27 978
34552 Etat TVA récupérable sur charges 3 Total 2 022
51112 Chèque à l’encaissement 15 000
Avis de crédit N° 120330 Part salariale
 CNSS 16,98% 30 000 x 16,98% 5 094
 AMO 4,11% 30 000 X 4,11% 1 233
Total 6 327

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