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Support de Cours
Techniques d’audit

Dr. Rachid HASNAOUI

Année universitaire 2019 - 2020

Pr. Rachid HASNAOUI 1

Contenu du cours Chapitre 3. La démarche de la mission
Introduction générale
Hiérarchie des différentes type d’audit
d’audit comptable
I. La planification de la mission
Chapitre 1. Les fondamentaux du contrôle interne
I. Définition
II. L’exécution de la mission
II. Types de contrôles III. Les travaux de fin de mission
III. Les contrôles comptables Exercices d’application
IV. Législation, réglementation et référentiel
V. Les limites du contrôle interne
Chapitre 4. Les sondages en audit
VI. Les responsabilités à l’égard du contrôle I. Problématique et intérêt des sondages en audit
interne. II. Rappel de la procédure de sondage en audit
Exercices d’application III. Rappel des techniques de sondage sur les
Chapitre 2. les concepts fondamentaux de l’audit procédures de CI
comptable IV. Principales méthodes de sondage utilisées en audit
I. la relation entre le contrôle interne et l’audit A- Les méthodes non probabilistes
II. les concepts de base de l’audit comptable
1. Echantillonnage simple par la méthode des «PAS»;
2. Méthode des quotas.
a) Définition de l’audit comptable
b) Raison d’être du de l’auditeur 3. Echantillonnage simple par la méthode aléatoire;
c) Objectifs de l’audit comptable 4. Echantillonnage stratifié.
d) Les dimensions économiques de l’audit B- Les méthodes probabilistes ou les lois de
comptable probabilité
e) Vue d’ensemble sur le processus d’audit
1. La loi de Bernoulli,
f) Les assertions des états financiers
2. La loi Binomiale
g) La répartition de l’audit par cycle
h) aperçu sur les normes d’audit financier
3. La loi de Poisson
4. La loi normale
Exercices d’application Exercices d’application
Etudes de cas

Pr. Rachid HASNAOUI 2

Chapitre II.
Fondamentaux de l’audit Comptable

Pr. Rachid HASNAOUI 3

Chapitre 2.
Les concepts fondamentaux de l’audit comptable

I. La relation entre contrôle interne et audit

II. Les concepts de base de l’audit
a) Définition de l’audit comptable (suite)
b) Raison d’être du de l’auditeur
c) Objectifs de l’audit comptable
d) Les dimensions économiques de l’audit comptable
e) Vue d’ensemble sur le processus d’audit
f) Les assertions des états financiers
g) La répartition de l’audit par cycle
h) Aperçu sur les normes d’audit financier

Exercices d’application

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

I- la relation CI-audit
 Le CAC peut utiliser le CI, s’il est efficace, pour planifier ses travaux de fin d’année.
 L’auditeur peut apprécier si les procédures de contrôle interne permettent d’atteindre
chacun des objectifs de contrôle interne.
 Si un objectif ne peut pas être atteint, en raison de l’absence de procédures adaptées,
cela signifie pour l’auditeur que le risque d’erreur ou de fraude est beaucoup plus élevé
et qu’il sera nécessaire d’effectuer des contrôles approfondis sur les transactions.
 À l’inverse, si les procédures de contrôle permettent d’atteindre un objectif de contrôle
interne, l’auditeur doit vérifier que les procédures sont réellement et correctement
appliquées.
 L’utilisation de questionnaires de contrôle interne facilite l’identification des forces et
des faiblesses du contrôle interne.
 En fin de compte, le CAC est tenu de procéder à un arbitrage entre l’audit du contrôle
interne et l’audit direct des états financiers.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

II- Les concepts fondamentaux de l’audit comptable

a. Définition de l’audit comptable

« L’audit vise à réunir et à évaluer les éléments probants relatifs à des informations
en vue de déterminer le degré de concordance entre ces informations et des
critères établis (Réf) et de les communiquer dans un rapport. L’audit doit être
exécuté par une personne compétente et indépendante».

(Arens, 2004)

Autre précision

« L’audit a pour but d’augmenter le niveau de confiance que les états financiers inspirent aux
utilisateurs visés. Pour que ce but soit atteint, l’auditeur exprime une opinion
indiquant si les états financiers ont été préparés, dans tous les aspects
significatifs, conformément au référentiel d’information financière
applicable ».

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

a. Définition de l’audit comptable (suite)

• Les « éléments probants » en audit peuvent être définis comme les
éléments de preuve qui peuvent prendre la forme de réponses écrites et
ou de réponses orales reçues par l’auditeur des dirigeants d’une
organisation.

• L’auditeur devrait obtenir des éléments probants suffisants et appropriés.

C’est-à-dire qu’il existe une corrélation entre le caractère suffisant et le
caractère approprié des éléments probants.
• Le caractère suffisant représente la dimension quantitative des éléments
probants et le caractère approprié représente la dimension qualitative des
éléments probants, c’est-à-dire leur pertinence et leur fiabilité.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

a. Définition de l’audit comptable (suite)

Le rapport d’audit est le produit final de la mission

d’audit des états financiers. Le contenu de ce livrable
consiste en une opinion qui découle de la synthèse
des travaux d’audit.
L’opinion de l’auditeur devrait être fondée.
L’auditeur peut exprimer dans son rapport deux types
d’opinion:
 une opinion modifiée (avec réserve ou refus d’exprimer une
opinion)
 Une opinion non modifiée - sans réserve
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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

b – Raison d’être de l’auditeur

- Obligation légale
Le CAC est une mission d’audit légal obligatoire pour les SA mais aussi pour les
sociétés à responsabilité limitée et sociétés de personnes réalisant un
CA ≥ 50 Millions de dh.

- les sociétés qui veulent entrer sur le marché financier;

- Exigences d’un utilisateur: la banque par ex pour donner un

crédit à l’entreprise.

Précision: en vertu de la taille de certaines sociétés et du risque lié à l’activité,

celles-ci doivent avoir deux CAC (ex. des banques et des assurances)

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

c – Objectifs de l’audit comptable

L’auditeur a deux objectifs généraux: AR/ Opinion

1er objectif: obtenir l’assurance raisonnable que les états

financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas
d’anomalies significatives, résultant de fraudes ou
d’erreurs, ce qui lui permet d’exprimer une opinion
indiquant si les états financiers ont été préparés, dans
tous les aspects significatifs, conformément au référentiel
d’information financière applicable;

2ème objectif: Exprimer une opinion sur la sincérité et la

fidélité des états financiers dans tous leurs aspects
significatifs.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

d. Les dimensions économiques de l’audit comptable

Deux scénarios possibles:

Scénario 1: les E/F dressés par la direction sont fidèles (les

assertions/ déclarations de l’e/se sont vraies);

Scénario 2: les E/F dressés par la direction ne sont pas fidèles

(les assertions contiennent des anomalies
significatives).

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

d. Les dimensions économiques de l’audit comptable

Coûts reliés à l’expression d’une opinion: le cadre décisionnel

 Si opinion avec réserve alors que les E/F sont fidèles : Erreur de Type 1 (ou
erreur de type alpha)

Cette erreur signifie que le CAC donne une réserve sur les
états de synthèse qui sont très bons.

Coût de cette erreur:

• Poursuite en dommage et intérêts par le client

• Perte du client

• Perte de réputation

• Les coûts de sondage (coût des travaux d’audit )

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
d. Les dimensions économiques de l’audit comptable

 Si opinion sans réserve alors que les E/F ne sont pas fidèles: Erreur de Type 2
(ou erreur de type bêta)

Cette erreur signifie que le CAC certifie que tout est bien alors qu’en
réalité il y’a des anomalies significatives

Coût de cette erreur:

• Déboursés découlant de poursuites par les tiers…

• Sanction professionnelle par l’OEC.

• Perte de réputation

• Les coûts de sondage.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

e. Vue d’ensemble sur le processus d’audit

Pour atteindre les objectifs de l’audit, l’auditeur accumule des éléments

probants suivant un processus systématique

Trois grandes phases:

Phase 1. Appréciation des risques par l’auditeur

Phase 2. Réponses de l’auditeur à son appréciation des risques

Phase 3. Achèvement de l’audit et émission du rapport

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

f. Les assertions des états financiers

Les assertions sont les critères dont la réalisation

conditionne la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes.

Exemple d’une assertion en comptabilité

• Comptes d’immobilisation : assertions = existence

et évaluation

Pour le cas d’une machine, bien évaluer la valeur de

l’immobilisation signifie que le montant correspond au
moindre coût et à la valeur du marché.

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
f. Les assertions des états financiers

ASSERTIONS DES ÉTATS FINANCIERS

Catégories d’opérations Solde des comptes
(CPC) (Bilan)

- Existence
Réalité -
Exhaustivité Exhaustivité
Évaluation et imputation
Exactitude -
Séparation des périodes -

- Droits et obligations
Classement -

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

 Les assertions sur des catégories d’opérations - CPC

 Réalité: les opérations et les événements comptabilisés ont eu lieu et concernent l’entité

 Exhaustivité: toutes les opérations et tous les événements qui devaient être comptabilisés
l’ont été;

 Exactitude: les montants et autres données qui se rapportent aux opérations et aux
événements comptabilisés , ont été comptabilisés de façon appropriée

 Séparation des périodes: les opérations et les événements ont été comptabilisés dans la
bonne période

 Classement: les opérations et les événements ont été comptabilisés dans les bons
comptes.

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

 Les assertions liées au CPC

Exemple: achats de marchandises

 Réalité: l’achat a eu lieu et concerne l’entreprise auditée.

 Exhaustivité: toutes les factures d’achats sont comptabilisées. On a rien

oublié

 Exactitude des factures: montants HT, TVA, sont comptabilisés de façon

appropriée

 Séparation des périodes: les achats de l’année N sont comptabilisés dans

l’année N et non en N+1.

 Classement: l’achat a été comptabilisé comme charge dans le bon compte

c’est-à-dire « 6111… »

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

 Les assertions sur les soldes des comptes à la fin de la période – Bilan

 Existence: les actifs, les passifs et les éléments des capitaux propres existent

 Exhaustivité: tous les actifs, tous les passifs et tous les éléments de capitaux
propres qui devaient être comptabilisés l’ont été…

 Évaluation et imputation: les actifs, les passifs et tous les éléments de

capitaux propres sont comptabilisés pour des montants appropriés dans les
E/F et tout ajustement de valeur ou de répartition qui s’impose est
comptabilisé adéquatement

 Droits et obligations: l’entité détient ou contrôle les droits sur les actifs. Les
passifs représentent effectivement les obligations de l’entité .

(ex. vérifier les titres de propriété, les actes et conventions…etc)

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

 Les assertions sur les soldes des comptes à la fin de la période –

Bilan

Exemple: compte clients

 Existence: Voir si les créances clients existent et

appartiennent à l’entreprise

 Exhaustivité: toutes les créances clients sont

comptabilisés.

 Évaluation : Voir si le solde du compte client est bien

évalué, c’est-à-dire si on a inscrit la valeur nette
déduction faite des provisions (valeur d’inventaire).

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CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable

g- La répartition de l’audit par cycle

Division des opérations et des E/F en composantes

Exemple: Cycle des ventes et encaissements comprend:
 Les ventes
 Les comptes clients
 Les créances douteuses
 Les escomptes de caisse
 La provision pour créances douteuses
 Etc.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier

1-Normes générales

Les normes générales concernant la compétence d’auditeur, son indépendance,

la qualité de travail et le respect du secret professionnel
La norme de compétence : formation initiale ISCAE + formation continue +
choix de l’équipe compétente
La norme d’indépendance : absence de relations humaines et professionnelles
susceptibles d’impacter la liberté, l’objectivité et l’intégrité de l’auditeur.
La norme de la qualité de travail : la qualité du travail est conditionnée par la
conscience professionnelle débouchant sur le respect des diligences de la
profession.
Secret professionnel : l’auditeur est astreint au secret professionnel concernant
les opérations, les informations et événements dont il a pris connaissance dans le
cadre de l’exercice de la mission.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
2-Les normes de travail

Orientation et planification de la mission

Elle consiste à planifier les membres de l’équipe, leur nombre et leur
profil + planifier le budget et le coût de la mission + Evaluation du seuil
de signification. Cela permettrait à l’auditeur une orientation de la
mission vers les zones les plus risquées.
Evaluation du CI
Evaluer l’efficacité des activités de contrôle interne mis en place par la
société
Obtention des éléments probants
Pour fonder son opinion l’auditeur travaille sur des pièces justificatives et
demande l’information nécessaire auprès des dirigeants.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier

2-Les normes de travail (suite)

Délégation et supervision
L’auditeur délègue tout ou une partie du travail à des collaborateurs. Mais
comme la certification est un engagement personnel, l’auditeur devrait superviser
des travaux exécutés par ces collaborateurs et assistants.
Documentation des travaux d’audit
Afin de maitriser ses travaux d’audit et apporter les preuves des diligences
réalisées, l’auditeur dispose de plusieurs documents de travail : plan de mission,
QPC, QECI…etc
Utilisation des travaux de contrôle effectué par d’autres personnes
Utiliser des travaux réalisés par d’autres personnes tels que les rapports des
auditeurs internes, des commissions aux comptes ou encore les travaux de
l’expert-comptable.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
3- Les normes de rapport

Le rapport de l’auditeur sur les E/F

Le rapport de l’auditeur doit exprimer une opinion selon laquelle les E/F ont
été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un
référentiel comptable applicable.

Pour fonder son opinion sur les E/F, l’auditeur évalue si, sur la base des
éléments probants recueillis, il existe une assurance raisonnable que les E/F
ne comportent pas d’anomalies significatives.

Pr. Rachid HASNAOUI 25

 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
3- Les normes de rapport
Modèle de rapport d’audit, cas d’un audit légal (CAC)

Aux axionnaires (associés)

Société ABC
Imm 21, Apt 13, Rue la modernité Anfa

Rapport général du CAC

Conformément à la mission qui nous a été confiée par votre AG du 30/06/N, nous avons
effectué l’audit des E/F ci-joint de la société ABC comprenant le bilan, le CPC, l’ESG, le
tableau de financement et l’État des Informations Complémentaires (ETIC) relatifs à
l’exercice clos le 31/12/N. Les E/F font ressortir un montant de capitaux propres et
assimilés de MAD 909 910 dont un bénéfice net (perte nette) de MAD 111200.
Responsabilité de la Direction
La Direction est responsable de l’établissement et de la présentation sincère de ses E/F,
conformément au RC admis au Maroc. Cette responsabilité comprend: la conception, la
mise en place et le suivi d’un contrôle interne relatif à l’établissement des E/F ne
comprenant pas d’anomalies significatives, ainsi que la détermination des estimations
comptables raisonnables au regard des circonstances.
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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
3- Les normes de rapport
Modèle de rapport d’audit, cas d’un audit légal (CAC)

Responsabilité de l’auditeur
 Notre responsabilité est d’exprimer une opinion sur ces E/F sur la base de notre audit, Nous
avons effectué notre audit selon les normes de la profession au Maroc. Ces normes requièrent
de notre part de nous conformer aux règles d’éthique, de planifier et de réaliser l’audit pour
obtenir une assurance raisonnable que les E/F ne comportent pas d’AS.

 Un audit implique la mise en place de procédures en vue de recueillir des éléments probants
concernant les montants et les informations fournies dans les E/F.
 Le choix des procédures relèvent de jugement de l’auditeur de même que l’évaluation de
risque que les EF contiennent des AS.

 Un audit comporte également l’appréciation du caractère approprié des méthodes

comptables retenues et le caractère raisonnable des estimations comptables faites par la
Direction de même que la présentation d’ensemble des E/F.

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 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
3- Les normes de rapport
Opinion sur le E/F
 Cas d’une opinion certification sans réserve
Nous estimons que les E/F cités au premier paragraphe ci-dessus sont réguliers,
sincères et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle de résultat
des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et de patrimoine
de la société ABC au 31/12/N (date de clôture) conformément au RC admis au Maroc.
 Cas d’une certification avec réserve
NB: (exposé succinct du contenu des réserves. Mettre une réserve par paragraphe. Les réserves nos chiffrées
incertaines doivent être placées en premier lieu. Les réserves chiffrées doivent figurer en deuxième lieu. Celles-
ci doivent, pour chacune, donner l’impact sur le résultat net et sur les capitaux propres et assimilés).
Sous réserve de l’incidence des situations décrites dans aux paragraphes 2 à 5,
nous certifions que les E/F cités au premier paragraphe ci-dessus sont réguliers,
sincères et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle de résultat
des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et de patrimoine
de la société ABC au 31/12/N (date de clôture) conformément au RC admis au Maroc.
Pr. Rachid HASNAOUI 28
 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
h- aperçu sur les normes d’audit financier
3- Les normes de rapport
Opinion sur le E/F
 Cas d’un refus de certifier pour désaccord
NB: (exposé succinct du contenu des réserves. Mettre les réserves constituant une incertitude ou non chiffrées
en premier suivies des réserves chiffrées. Le chiffrage de chaque réserve doit consister à donner l’impact
respectivement sur le résultat net et sur les capitaux propres et assimilés).
Compte tenu de l’importance de l’effet des situations décrites aux paragraphes 3 à 6, les E/F les
E/F cités au premier paragraphe ci-dessus ne donnent pas une image fidèle de résultat des
opérations de l’exercice écoulé ni de la situation financière, ni du patrimoine de la société ABC au
31/12/N (date de clôture) conformément au RC admis au Maroc.
 Cas d’un refus de certifier pour limitations
NB: (exposé succinct de l’étendue des limitations aux champ d’intervention et aux diligences d’audit)
Compte tenu de l’importance des situations décrites aux paragraphes 3 à 5, nous nous
sommes pas en mesure de certifier que les E/F cités au premier paragraphe ci-dessus donnent
une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du
patrimoine de la société ABC au 31/12/N (date de clôture) conformément au RC admis au Maroc, par
conséquent, nous n’émettons pas d’avis les concernant.
Le Commissaire aux comptas
M XXX, signature personnelle
29
Date
 CHP2. les fondamentaux de l’audit comptable
i- la rémunération de l’auditeur

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Chapitre 3.
La démarche d’une mission d’audit
comptable

Pr. Rachid HASNAOUI 31