MESURE de LA PERFORMANCE Tableau de Bord Et Remontée Des Comptes

MESURE DE LA
PERFORMANCE
(Performance measurement)
Dr Guy Serge KOUAO, Ph.D.
Finance d’entreprise (Corporate Finance)
gs.kouao@infinay.com
Bureau 25
1
Méthode Discussion sur les concepts, résolution de cas
Evaluation 1 Examen individuel sur table.
Berland Nicolas, (2009), Mesurer et piloter la

performance, e-book, www.management.free.fr
Bibliographie
Robert Kaplan et David Norton (2003), Le
conseillée
tableau de bord prospectif, Editions
d’Organisation, Paris.
1
PLAN DU COURS
INTRODUCTION
MESURES ET INDICATEURS DE PERFORMANCE

Les mesures financières
Les indicateurs non financiers
TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Remontée des comptes (Reporting)
PRIX DE CESSION INTERNE

Les objectifs du prix de cession interne (PCI)
La fixation du prix de cession interne
CONCLUSION 3
PLAN DU COURS
TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES COMPTES
(Reporting)
Tableaux de bord
La présentation des tableaux de bord
Définition
La structure des différents types de tableaux de bord
La méthodologie d'élaboration d'un tableau de bord
La détermination des indicateurs pertinents
La construction et la présentation du tableau de bord de gestion
La présentation du Reporting
Définition du Reporting
Les objectifs de la remontée des comptes
Structure du Reporting
2
TABLEAU DE BORD ET REMONTEE
DES COMPTES (Reporting)
Les tableaux de bord et la remontée des comptes,

ou reporting, sont des outils d'aide au pilotage
opérationnel et stratégique de l'entreprise.
TABLEAU DE BORD ET REMONTEE

DES COMPTES (Reporting)
La gestion d'une organisation requiert en effet des

informations synthétiques et pertinentes issues
des différentes unités décentralisées.
Les tableaux de bord fournissent aux responsables

les indicateurs de performance.
6
3
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
La présentation des tableaux de bord
Définition:
Un tableau de bord est un document regroupant un
ensemble d'indicateurs synthétiques qui permettent aux
dirigeants de disposer d'informations significatives et
pertinentes pour la prise de décisions et le pilotage de
l'entreprise et de ses centres de responsabilité.

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Définition:
Le tableau de bord est un support d'informations, de
structure et de contenu stables sur une certaine période
de temps, utilisé de façon régulière pour accompagner une
action ou une décision.
4
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Définition:
Exemple de Tableau de bord

de la direction générale
9
10
5
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple:
Le tableau de bord de DYCO SA, exploitant de carrières et
fabricant de sable et de gravier, permet à la direction et
aux responsables opérationnels de suivre, mois après
mois, l'évolution des points clés de la gestion de
l'entreprise, en particulier les quantités produites,
l'efficience dans l'utilisation des moyens de production et
les stocks.
11

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple (Suite):
Par ailleurs, le document fournit quelques indicateurs
permettant de mesurer la performance du service
commercial et de cerner l'efficacité de la gestion
financière.
12
6
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple (Suite):
Le tableau de bord de la société comporte : un tableau de
bord de résultat, un tableau de bord de production et de
stocks, un tableau de bord de suivi d'activité commerciale.
13
Rappel Cumul Cumul

Indicateurs Mai 2014 Mai 2013 Écart Écart
Avril 2014 Mai 2014 Mai 2013
- Grave laitier 3 200 2950 250 3520 31360 29850 1510
- Béton 2 500 3150 -650 3200 28100 36400 -8300
Chiffre d'Affaires 5700 6100 -400 6720 59460 66250 -6790
- Grave laitier 1 600 1475 125 1760 15680 14925 755
- Béton 1750 2205 -455 2240 19670 25480 -5810
Coût de production 3 350 3680 -330 4000 35350 40405 -5055
Frais administratifs 250 200 50 220 2010 2090 -80
Frais commerciaux 120 180 -60 110 1200 1 205 -5
Frais financiers 70 65 5 68 614 620 -6
Résultat
1 910 1 975 -65 2 322 20286 21 930 -1 644
d'exploitation
Autres produits 510 560 -50 540 4830 4 780 50
Autres charges 470 460 10 475 4270 4300 -30
Résultat du mois 1950 2075 -125 2387 20846 22410 -1564
14
7
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
La structure des différents types de tableaux de bord
Généralement, on distingue deux grandes familles de
tableaux de bord :
Les tableaux de bord stratégiques,
Les tableaux de bord de gestion ou de pilotage

opérationnel.
15

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Les tableaux de bord stratégiques:
Le tableau de bord stratégique regroupe les indicateurs
mesurant la performance globale de

l'entreprise.
16
8
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Identifier la performance globale en contrôle de gestion

consiste à mettre à la disposition de la direction générale
quelques indicateurs synthétiques permettant de décrire,
a posteriori, la situation économique, sociale et financière
de l'entreprise.
17

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple :
la société X.Archit est une PME en forte croissance
spécialisée dans la production et la distribution de
modems. Le contrôleur de gestion de la société a mis en
place le tableau de bord stratégique suivant au cours de
l'exercice N.
18
9
19

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Les TDB de gestion ou de pilotage opérationnel:
Les tableaux de bord de gestion sont des outils essentiels

qui fournissent rapidement des informations sur le
fonctionnement à court terme des différents centres de
responsabilité.
20
10
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Ils permettent aux responsables opérationnels de mettre

rapidement en place des actions correctives éventuelles.
21

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Ils comportent trois types d'indicateurs :
Les indicateurs de résultats,
Les indicateurs de moyens ou de « facteurs-clés de succès »,
Les indicateurs de processus ou de plans d'action,
22
11
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Les indicateurs de résultat;

Mesurent un phénomène par ses résultats (contrôle a
posteriori)
Sont fournis par le système de remontée des comptes ou
reporting de gestion.
23

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Les indicateurs de moyens et de processus;

Sont issus du système de pilotage de l'entreprise (contrôle
a priori).
Éléments essentiels et significatifs pour la gestion de
l'entreprise et sur lesquels le responsable peut agir;
 Généralement utilisés pour le suivi des projets. 24
12
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple :
La société IMPRY-CI est la filiale ivoirienne d'un grand
groupe américain. Elle est chargée de la commercialisation
et du suivi après-vente d'imprimantes réseau
commercialisées auprès de grands groupes industriels.
25

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple (suite) :
La société est organisée en trois centres de responsabilité :
l'activité Ventes et marketing, l'activité Service après-
vente (SAV) et les services fonctionnels.
Le tableau de bord du centre de responsabilité SAV se
présente ainsi pour le mois de mai N :
26
13
Indicateurs de résultat
Indicateurs Objectifs Réalisation
Marge Taux de marge commerciale 45% du CAHT 44% du CA HT
Nombre de visites/jour Taux de satisfaction du client >90% 81%
Nombre de clients nouveaux visités Taux de retour de nouveaux matériels <5% 3%
Indicateurs de moyens et de processus

Indicateurs Objectifs Réalisation
Respect des délais % de dépassement des heures <5% 12%
Prévention Nombre d'interventions 0 1
Enquêtes de satisfaction des clients Taux de satisfaction des clients >95% 90%
27

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
La méthodologie d'élaboration d'un tableau de bord
La détermination des indicateurs pertinents:
Un indicateur exprime l'évolution d'un facteur-clé de
succès. La pertinence des indicateurs retenus pour la
construction des tableaux de bord est fonction :
De la mission et des objectifs assignés aux centres de responsabilité
concernés ;
De la nature des facteurs-clés de succès ;
Des critères de performance des centres.
28
14
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Mission et objectifs des centres de responsabilité;
Un centre de responsabilité est une entité autonome
de l'entreprise investie d'une mission et d'objectifs
spécifiques, généralement financiers, à atteindre. Les
types de missions sont fonction de la nature du centre.
29

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Mission et objectifs des centres de responsabilité;
Le responsable du centre a une obligation de résultat
compte tenu des moyens mis à sa disposition par la
direction générale. Doté d'outils de mesure de sa
performance, le centre de responsabilité renseigne la
direction générale sur la réalisation d'objectifs définis.
30
15
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Nature des facteurs-clés de succès (FCS);
Les facteurs-clés de succès (FCS) sont constitués par
les éléments essentiels permettant d'atteindre les
objectifs initialement définis compte tenu de
l'environnement et des conditions d'exploitation de
l'entreprise.
31

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Nature des facteurs-clés de succès (FCS);
Les facteurs-clés de succès sont constitués de
compétences et de savoir-faire spécifiques développés
et non partagés par les principaux concurrents.
32
16
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple :
Pour SOMO SA, importateur de fournitures pour literie
« grand confort», les FCS sont constitués par la capacité
de l'entreprise à obtenir les prix compétitifs du fait des
accords stratégiques passés avec des fournisseurs
exclusifs astreints à un cahier des charges très précis.
33
Centres Objectifs Facteurs-clés de succès

• Coûts de production
• Évolution des effectifs
Production - Montage Minimiser les coûts • Taux d'absentéisme
• Cadence de production
• Qualité des produits fabriqués
• Chiffre d'affaires
Maximiser les • Taux de marge
ventes et minimiser • Taux de pénétration du marché
Commercialisation
les frais de • Nombre de commandes
distribution • Frais de commercialisation
• Taux de satisfaction des clients
34
17
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Critères de performance des centres;
Les critères de performance de chaque centre de
responsabilité sont fonction de l'activité du centre.
35

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Ainsi, les performances d'un centre de profit sont
appréciées par rapport à sa contribution à la
couverture des autres frais et au résultat.
36
18
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Celles d'un centre de coût dépendent de sa capacité à
maîtriser ses dépenses et de la qualité de ses produits
et services dans un environnement concurrentiel.
37

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
La construction et la présentation du TDB de gestion:
Le tableau de bord de gestion fait apparaître les
éléments suivants :
Les paramètres de gestion à mesurer ou facteurs-clés de succès ;
Les indicateurs : de résultat, de moyens et de processus (ou normes
attachées aux indicateurs) ;
Le destinataire de chaque indicateur, la périodicité de réalisation et
les délais d'obtention.
38
19
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
La présentation du tableau de bord doit être claire et
parfaitement lisible pour que le document soit
exploitable par les destinataires.
39

COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Les présentations sous forme de graphiques, de
tableaux à double entrée, de plannings, etc. sont
susceptibles de faciliter la lisibilité du document.
40
20
COMPTES (Reporting)
Tableaux de bord
Exemple :
Pour SOMO SA, le système d'information
permet la construction des tableaux de
bord. Le tableau de bord de la production
du mois de juin N se présente ainsi :
41
Quantités produites (traduisant le niveau d'activité)

Référence du produit Quantités réelles fabriquées Quantités préétablies
L254R 320 unités 315 unités
L352T 300 unités 280 unités
L453S 250 unités 300 unités
42
21
Suivi des coûts de production (traduisant le niveau d'activité)
L254R L352T L453S
Coût total réel de la main-d'oeuvre directe 64 000 60 800 65 000
Coût total préétabli de la main-d'oeuvre réelle 63 200 62 500 62 000
Écart global sur main-d'oeuvre directe 800 -1 700 3 000
Coût total réel des composants consommés 28 000 30 100 32 500
Coût total préétabli de la production réelle des composants 30 200 29 100 30 500
Écart global sur coût total des composants -2 200 1 000 2 000
Coût total réel des autres charges directes 9 600 10 500 9 000
Coût total préétabli de la production réelle des autres charges 10 000 11 500 8 700
Écart global sur coût total des autres charges -400 -1 000 300
Coût réel total 101 600 101 400 106 500
Coût préétabli total de la production réelle 103 400 103 100 101 200
Écart global sur coût total de la production réelle -1 800 -1 700 5 300
43
Suivi des stocks disponibles des produits et des composants
Stocks disponibles des Coût unitaire

Quantité Montant
produits et des composants préétabli
Produits :
L254R 20 328,25 6565
L352T 15 368,21 5523,15
L453S 30 337,33 10120
Matières et composants :
RG123 Lattes 1100 15 16500
TR235 Latex 2500 9 22 500
YK423 Polystyrène 1800 5 44
9000
22
PLAN DU COURS
TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES COMPTES
(Reporting)
Tableaux de bord
La présentation des tableaux de bord
Définition
La structure des différents types de tableaux de bord
La méthodologie d'élaboration d'un tableau de bord
La détermination des indicateurs pertinents
La construction et la présentation du tableau de bord de gestion
La présentation du Reporting
Définition du Reporting
Les objectifs de la remontée des comptes
Structure du Reporting
45

COMPTES (Reporting)
Remontée des comptes (Reporting)

La présentation du Reporting
La remontée des comptes ou reporting est essentielle à

l'élaboration des tableaux de bord car la procédure fournit
aux décisionnaires une première synthèse d'informations
issues des unités décentralisées.
46
23
COMPTES (Reporting)

Définition du Reporting:
La remontée des comptes est un outil de suivi et
d'évaluation des performances financières des centres de
responsabilité, généralement utilisé par les entreprises à
gestion décentralisée.
Le reporting sert à rendre compte des réalisations des

objectifs assignés aux responsables opérationnels.
47

COMPTES (Reporting)

Il permet la remontée des informations des centres de
responsabilité (ou des filiales), niveau opérationnel, vers la
direction générale (ou la maison mère), niveau des
décisions stratégiques.
48
24
COMPTES (Reporting)

La remontée des comptes a pour rôle principal
l'information de l’état-major de l'entreprise sur l'état et
l'évolution des unités opérationnelles décentralisées.
49

COMPTES (Reporting)

Les objectifs de la remontée des comptes (Reporting):
La remontée des comptes permet à la direction de
l'entreprise de suivre les réalisations progressives des
objectifs généraux initialement définis.
Le reporting est un outil de suivi et d'évaluation des
performances. Il comprend les éléments issus du contrôle
budgétaire et des données issues du tableau de bord de
gestion. 50
25
COMPTES (Reporting)

Structure du Reporting
Le reporting comprend en principe deux parties :
La comparaison entre les réalisations et les prévisions,
mettant en évidence les différents écarts ;
L'identification des causes d'écart et la proposition des

actions correctives, transmises aux supérieurs
hiérarchiques pour approbation.
51

COMPTES (Reporting)

Pour simplifier la présentation du document, un seuil de
tolérance est fixé pour chaque rubrique.
Seuls les indicateurs dépendant effectivement du
responsable opérationnel sont suivis, cela afin d'évaluer le
responsable du centre sur la base des indicateurs sur
lesquels il a une prise réelle.
Tout écart constaté doit être accompagné d'actions
correctives. 52
26
COMPTES (Reporting)

Le reporting prend le plus souvent la forme suivante :
Rapport ou compte-rendu d'activité ;

Documents de suivi des budgets ;
Résultats instantanés suivis par les tableaux de bord de
gestion, etc.
53
54
27

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MESURE de LA PERFORMANCE Tableau de Bord Et Remontée Des Comptes

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Méthode Discussion sur les concepts, résolution de cas

Evaluation 1 Examen individuel sur table.

Berland Nicolas, (2009), Mesurer et piloter la

MESURES ET INDICATEURS DE PERFORMANCE

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

PRIX DE CESSION INTERNE

Les tableaux de bord et la remontée des comptes,

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE

La gestion d'une organisation requiert en effet des

Les tableaux de bord fournissent aux responsables

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Exemple de Tableau de bord

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Rappel Cumul Cumul

Les tableaux de bord stratégiques,

Les tableaux de bord de gestion ou de pilotage

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Le tableau de bord stratégique regroupe les indicateurs

mesurant la performance globale de

Identifier la performance globale en contrôle de gestion

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Les tableaux de bord de gestion sont des outils essentiels

Ils permettent aux responsables opérationnels de mettre

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Les indicateurs de résultat;

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Les indicateurs de moyens et de processus;

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Indicateurs de moyens et de processus

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Centres Objectifs Facteurs-clés de succès

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Quantités produites (traduisant le niveau d'activité)

Suivi des stocks disponibles des produits et des composants

Stocks disponibles des Coût unitaire

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Remontée des comptes (Reporting)

La remontée des comptes ou reporting est essentielle à

Remontée des comptes (Reporting)

Le reporting sert à rendre compte des réalisations des

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Remontée des comptes (Reporting)

Remontée des comptes (Reporting)

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Remontée des comptes (Reporting)

Remontée des comptes (Reporting)

L'identification des causes d'écart et la proposition des

TABLEAU DE BORD ET REMONTEE DES

Remontée des comptes (Reporting)

Remontée des comptes (Reporting)

Rapport ou compte-rendu d'activité ;

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