REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE

--------------- Union – Discipline – Travail

DIRECTION GENERALE DE ---------------
LA FONCTION PUBLIQUE
-------------
DIRECTION DES CONCOURS
-------------

COURS DE PREPARATION –
SECRETAIRE COMPTABLE

(Revus et corrigés selon le SYSCOHADA Révisé)

1
COMPTABILITE

2
 SOMMAIRE

MODULE 1 L’ENTITÉ 3
GENERALITES
L’ENTREPRISE
LA CLASSIFICATION DES ENTREPRISES
LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE
LE RÔLE DU SERVICE COMPTABILITE
LE CYCLE D’EXPLOITATION
L’ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE

MODULE 2 L’ANALYSE DES OPERATIONS COMPTABLES DE L’ENTITÉ 9

LA NOTION DE FLUX
LES CARACTERISTIQUES DU FLUX
L’ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
LES OPERATIONS DE L’ENTITÉ
CAS PRATIQUES

MODULE 3 LES TECHNIQUES D’ENREGISTREMENTS COMPTABLES 15

LE COMPTE
LA PARTIE DOUBLE
CAS PRATIQUES

MODULE 4 LE BILAN 25
DEFINITIONS
LES COMPTES DU BILAN
LES DIFFERENTES PARTIES DU BILAN
PRESENTATION OU STRUCTURE DU BILAN
CONVENTIONS COMPTABLES
CAS PRATIQUES

MODULE 5 LE SYSTEME CLASSIQUE 39

LES DOCUMENTS COMPTABLES
LES LIVRES COMPTABLES
 LE LIVRE JOURNAL
 LE GRAND-LIVRE
 LA BALANCE
CAS PRATIQUES

3
 MODULE 1 L’ E N T I T E

GENERALITES

Une entité peut être une organisation à but lucratif ou non lucratif (sociétés
commerciales, entités publiques, coopératives, ONG….)
C’est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et
d’éléments corporels, incorporels ou financiers permettant d’exercer une activité
économique (Civile ou commerciale) qui poursuit un objectif propre. La notion d’entité
étant beaucoup plus vaste, nous limiterons notre étude sur les entreprises.

1- L’ENTREPRISE

1-1- Définition

L’entreprise est une unité économique au sein de laquelle sont réunis différents
moyens (humains, financiers, matériels) dans le but de produire des biens et services
vendus sur le marché afin de réaliser des bénéfices.

1-2- Les objectifs de l’entreprise.

L’entreprise a pour objectifs :
- La production des biens et des services afin de les vendre sur un marché à des
consommateurs

- La réalisation des bénéfices.

Pour atteindre ses objectifs, l’entreprise utilise les moyens suivants :
- Le capital : c’est l’ensemble des moyens financiers nécessaires à la création et au
fonctionnement de l’entreprise.

- Le travail : c’est l’activité de l’ensemble du personnel de l’entité.

1-3- Schéma de l’Entreprise

PRODUCTION
CAPITAL

ENTREPRISE VENTE

TRAVAIL
REALISATION
DES BENEFICES

MOYENS OBJECTIFS

4
 2- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES.
Les Entreprises peuvent être classées en fonction de trois (3) critères qui sont :
- La nature juridique
- La nature des activités
- La dimension.

2-1- La nature juridique.

2-1-1. Les Entreprises privées.

Il s’agit des Entreprises individuelles : ces Entreprises appartiennent à une seule

personne physique qui est le maître de son affaire. Ce sont les activités artisanales et du
commerce.
Exemple : Boulangerie X, le cordonnier, la couturière, etc.
Il s’agit aussi des sociétés. Dans ce type d’Entreprises, deux (2) personnes au
moins. Parfois plusieurs personnes conviennent de mettre leurs biens en commun en
vue de se partager le bénéfice qui pourrait en résulter.

Exemple : les sociétés de personnes, les sociétés de capitaux, les sociétés anonymes,
les SARL (Sociétés à responsabilité limitée).

2-1-2. Les Entreprises publiques ou semi - publiques.

Ces Entreprises appartiennent en totalité ou en partie à l’Etat ou à une collectivité

locale. Elles sont de deux types :
- Les Entreprises nationales où l’Etat est le seul propriétaire.
- Les Entreprises d’économie mixte où se rencontrent à la fois des capitaux publics
et les capitaux privés.
Exemple : SODECI, CIE, SOTRA, etc.

2-2- La nature des activités.

On distingue quatre grandes catégories d’Entités :

2-2-1. Les Entreprises commerciales.

Il s’agit des Entités qui achètent les marchandises pour les revendre en l’état. En
d’autres termes, ces marchandises ne subissent aucune transformation avant la revente.
Exemples : la librairie de France, Cash Center, SOCOCE, etc.

2-2-2. Les Entreprises de services.

Ce sont des Entreprises qui fournissent des prestations sous forme de conseils,
d’assistance, de transport, etc. Ce sont des prestataires de services.

Exemple : la SOTRA, la CITELECOM, la CIE, la SODECI, etc.

5
 2-2-3. Les Entreprises industrielles.

Il s’agit des Entreprises qui achètent la matière première et la transforment en

produits finis en vue de la vente.
Exemple : UNIWAX, SOLIBRA, NESTLE, IVOGRAIN, etc.

2-2-4. Les Entreprises agricoles.

Ce sont des domaines d’activités où les ressources naturelles sont prédominantes.

Exemple : La SAPH, la SOGB, la PALMINDUSTRIE, la SCB, etc.

2-3- La dimension de l’Entreprise.

Les Entreprises sont classées selon leur taille définie en fonction des critères suivants :

- Le montant du chiffre d’affaires annuel,

- L’importance des capitaux investis,
- L’effectif du personnel employé,
- La valeur ajoutée.
Exemple : les grandes Entreprises, les PME, les PMI…

3- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

La fonction est un ensemble d’actions ou d’activités concourant à un but précis.

Pour atteindre son objectif, une bonne organisation est nécessaire. Ainsi, l’Entreprise va
créer un certain nombre de fonction en son sein.

3-1- La fonction commerciale (Achats, ventes, échanges)

Elle s’occupe de l’achat (matières premières, fournitures, etc.), de la vente

(produits finis, marchandises, etc.), de la promotion, de la publicité.

3-2- La fonction technique (Production, fabrication,

transformation).

Elle assure la production ou la fabrication, c’est-à-dire la transformation des

matières premières en produits finis.

3-3- La fonction financière (Recherche et gérance des capitaux)

Cette fonction s’attèle à la recherche et à la gestion des capitaux. En cas de

difficultés financières, elle négocie avec les institutions de crédit et les bailleurs de fonds
pour l’acquisition des fonds nécessaires.

3-4- La fonction administrative. (Prévoyance, Organisation,

Commandement, Coordination et contrôle).
Elle est chargée de coordonner, de prévoir, d’organiser, de commander et de
contrôler toutes les activités de l’Entreprise.

6
 3-5- La fonction comptable. (Inventaires, bilan, Prix de revient,
Statistiques, etc)
Elle s’occupe de la mise en place des comptes de l’Entreprise (compter, calculer
les coûts, les résultats et faire les inventaires).
L’inventaire : c’est une technique qui consiste à connaître de façon
chiffrée les existants en quantité et en valeur au sein de l’Entreprise.

3-6- La fonction sécurité. (Protection des biens et des personnes)

Cette fonction assure la protection des biens et du personnel de l’Entreprise.

4- LE ROLE DU SERVICE COMPTABILITE.

4-1- Le service.
C’est un ensemble de moyens matériels et humains concourant à la réalisation d’une
même tache.
4-2- La comptabilité
C’est une technique qui fournit des renseignements d’ordre juridique à travers des
comptes. Le service comptabilité est le témoin de la vie de l’Entreprise. Il observe
l’action des autres services, analyse et enregistre les faits. Il fournit après traitement
approprié des données de bases chiffrées ; un ensemble d’informations conformes aux
besoins des divers utilisateurs qui sont :

 L’Entreprise : la comptabilité est un outil de gestion qui permet à l’Entreprise de

prendre des décisions rationnelles.

 Les tiers : Elle fournit des informations aux actionnaires, aux associés, aux
clients,
aux banques, aux fournisseurs, etc.

 L’Etat : elle constitue l’instrument privilégié permettant d’asseoir l’impôt.

La tenue d’une comptabilité est donc indispensable car elle permet également
de :
o Conserver les preuves des opérations effectuées avec les tiers,
o Justifier les cotisations sociales à la CNPS,
o Justifier les taxes et les impôts auprès de l’administration fiscale,
o Connaître à tout moment ce que l’Entreprise doit aux tiers et ce qu’on lui doit.

4-3- Les renseignements d’ordre économique.

Sur le plan économique, la comptabilité permet :

o De calculer les résultats dégagés par l’Entreprise et expliquer les causes

des variations afin d’orienter l’activité de l’Entreprise,

7
 o De prévoir les créances, les résultats, ainsi que la trésorerie,
o De connaître la situation patrimoniale de l’Entreprise (ensemble des biens
et des dettes de l’Entreprise).

5- LE CYCLE D’EXPLOITATION.

5-1- Définition.

Le cycle d’exploitation regroupe l’ensemble des opérations réalisées lors de

l’activité de l’Entreprise. Il existe deux sortes de cycles d’exploitation qui sont :

5-1-1. Le cycle d’exploitation des Entreprises commerciales ou de

distribution.

ACHAT DE
MARCHANDISES

REGLEMENT

STOCKAGE DES
MARCHANDISES

VENTE DES
MARCHANDISES

5-1-2. Le cycle d’exploitation des Entreprises industrielles.

ACHAT DE
MATIERES
PREMIERES

STOCKAGE DES
REGLEMENT MATIERES
PREMIERES

VENTE DES
PRODUITS FINIS
FABRICATION DES
PRODUITS FINIS

STOCKAGE DES
PRODUITS FINIS

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 5-2- Les documents utilisés lors d’un cycle d’exploitation.

ETAPE DOCUMENT PRINCIPAL SERVICE COMPETENT

ACHAT Facture Approvisionnement
Approvisionnement ou
STOCKAGE Fiche de stock
production
PRODUCTION Fiche des taches Production ou technique
VENTE Facture Commercial
REGLEMENT Chèques Financier et Administratif

6- ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE.
L’Entreprise a deux sortes d’interlocuteurs :
 Les interlocuteurs internes : le personnel de l’Entreprise,
 Les interlocuteurs externes (les autres agents économiques) : les clients, les
fournisseurs, l’Etat, les organismes sociaux, les banques, etc.

Des échanges ont lieu entre ces patrimoines.

IDENTIFICATION
NATURE DE L’ECHANGE
DU PARTENAIRE
PERSONNEL DE Le personnel vend sa force de travail. L’Entreprise lui verse un
L’ENTREPRISE salaire en échange.
Le client commande des marchandises et verse la somme
CLIENT
correspondante. L’Entreprise lui vend des marchandises.
Le fournisseur vend des marchandises. L’Entreprise lui verse
FOURNISSEUR
une certaine somme d’argent en échange.
ETAT L’Etat verse des subventions. L’Entreprise paie des impôts.
ORGANISMES Les organismes sociaux distribuent certaines aides.
SOCIAUX L’Entreprise cotise aux charges sociales (CNPS).
La banque prête de l’argent et gère les comptes. L’Entreprise
BANQUE
verse des intérêts sur les sommes empruntées.

9
 L’ A N A L Y S E D E S O P E R A T I O N S
Module 2
C O M P T A B L E S D E L’ E N T I T E

L’Entité, entité économique destinée à produire, à échanger ou à faire circuler les biens et
services est le lieu de rencontre d’un certain nombre de mouvements de valeurs appelés flux.

1- LA NOTION DE FLUX.
1-1- Définition.
Le flux est un mouvement d’éléments d’un pôle à un autre. En d’autres termes, les flux sont
des mouvements de valeurs, opérations faites par l’Entité soit avec les agents économiques, les
ménages, les institutions financières (flux externes), soit à l’intérieur de l’Entité (flux internes).

1-2- Les flux externes.

Lorsque le flux met en relief deux ou plusieurs Entités distinctes, on parle de flux
externes.
Exemple : l’examen de l’activité d’une Entité permet d’établir le schéma suivant :

Marchandises, biens Impôts

Fournisseurs Monnaie Subvention Etat

Marchandises, produits
Force de travail finis
Ménage Salaire Monnaie Client

Capitaux Service, biens

Etablissements RDM
Remboursement intérêt Monnaie
Financiers

1-2-1- Les flux réels ou physiques.

Ils constatent les mouvements des biens matériels et des services.
1-2-2- Les flux financiers ou monétaires
Ce sont des flux qui constatent des mouvements de liquidité (monnaie et autres moyens de
règlement).

10
 1-3- Les flux internes.
L’étude d’une Entité industrielle qui comporte un cycle de fabrication permet d’établir
les schémas suivants :
Exemple 1 : Sortie de matières premières du magasin de stockage vers l’usine de
l’Entité HUZEN

Flux interne de biens

MAGASIN USINE
ENTITÉ HUZEN

Exemple 2 : Versement d’espèces à la banque.

Flux interne financier

COMPTE
CAISSE BANQUE
ENTITÉ HUZEN

Lorsque le flux concerne une seule Entité, on parle de flux internes. Les opérations
internes n’ont pas un caractère bilatéral d’échange. Elles se traduisent non pas par deux flux
mais un seul flux interne.

2- LES CARACTERISTIQUES DU FLUX.

Son origine : c’est le point de départ ou origine de la ressource.

Sa destination : c’est le point d’arrivée c’est-à-dire l’emploi de la ressource.
Son montant : c’est la valeur exprimée en unité monétaire utilisée.

NB : Les flux restent toujours égaux en valeur.

2-1- Les flux externes.

Exemple 1 : BLOHORN vend des marchandises au comptant à CASH CENTER pour

une valeur de 500 000 FCFA.
Flux réels de biens (500 000 FCFA)
CASH
BLOHORN CENTER
Flux financiers (500 000 FCFA)

NB : Le flux réel qui est un flux entrant est la marchandise (500 000fcfa) et le flux financier qui est
un flux sortant est la somme de 500 000fcfa de la caisse ou de la banque.

Exemple 2 : La société UTB transporte le personnel de la SIB pour un séminaire de

formation montant 200 000 FCFA.

11
 Flux réels de services (200 000 FCFA)

U T B
BLOHORN S I B
Flux financiers (200 000 FCFA)

2-2- Les flux internes.

Ces flux relient deux secteurs ou deux divisions internes de l’Entité. Pour le schéma (voir le
point 1-3).

2-3- Les termes utilisés en matière de flux.

o Tout flux de sortie est une Ressource ;
o Le bénéfice est une Ressource ;
o Tout flux d’entrée est un Emploi ;
o La perte est un Emploi ;
o On vend au Client uniquement ;
o On achète toujours chez le Fournisseur ;
o Espèce met en relation la Caisse ;
o Le chèque bancaire met en relation la Banque et le chèque postal les
centres de chèques postaux (CCP).
o L’apport constitue le Capital ;
o L’achat à crédit = la dette fournisseur ;
o La vente à crédit = la créance client.

3- ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS.

3-1- La notion de ressource et d’emploi.

3-1-1- La notion de ressource.

Le flux sortant qui exprime le moyen est la ressource notée ( R ) qui permet la
réalisation de l’opération. Elle répond à la question suivante :
« Qu’est-ce qui a permis de faire quoi ? » ou « Qui a permis de faire quoi ? »

3-1-2- La notion d’emploi.

Le flux entrant qui représente l’utilisation faite par la ressource est l’emploi noté (E )
Il répond à la question qui suit :
« A quoi est-ce que la ressource a-t-elle servi ? » ou « La ressource nous a permis de
faire quoi ? ».

NB : La ressource correspond nécessairement à un emploi de valeur (Ressource =

Emploi). Pour l’ensemble des opérations d’une période ou d’un exercice on a l’égalité :

12
 TOTAL DES RESSOURCES = TOTAL DES EMPLOIS

3-2- Exemples d’analyses comptables des opérations.

Exemple 1 : GUIBO achète à crédit un matériel pour une valeur de 1 000 000 FCFA
auprès de ABRO
Question 1 : Qui a permis à GUIBO d’acheter le matériel à crédit ?
Réponse 1 : C’est ABRO qui est le fournisseur (Dette fournisseur) la Ressource
Question 2 : ABRO a permis à GUIBO de faire quoi ? Ou la ressource a permis
à GUIBO de faire quoi ?

Réponse 2 : Elle lui a permis d’acheter le matériel  c’est l’Emploi.

Ce qui donne le flux suivant :

CLIENT Flux réels de bien (1 000 000 FCFA)

FOURNISSEUR
GUIBO ABRO
(CREANCE) Flux financiers (1 000 000 FCFA) (DETTE)

Ce qui donne l’analyse suivante :

 Chez le client GUIBO

R : Dette fournisseur : 1 000 000 FCFA

Analyse.
E : Matériel : 1 000 000 FCFA

 Chez le fournisseur ABRO (Il s’agit d’une vente de marchandises)

R : Marchandises : 1 000 000 FCFA

Analyse.
E : Créance client : 1 000 000 FCFA

Exemple 2 : Achat de marchandises en espèces 400 000 FCFA.

Exemple 3 : Achat de marchandises 1 200 000 FCFA (moitié réglée par chèque bancaire et
le reste à crédit).
Exemple 4 : Vente de marchandises en espèces 500 000 FCFA.
Exemple 5 : Vente de marchandises 2000 000 FCFA, 200 000 au comptant en espèces,
1 000 000 par chèque bancaire et le reste à crédit.
Exemple 6 : Règlement de la dette envers le fournisseur par chèque bancaire
700 000 FCFA.
Exemple 7 : Encaissement en espèces de la créance sur le client 800 000 FCFA.

Travail à faire : Analyser ces opérations chez le fournisseur et le chez le client

13
 Solution
……………………………………………………………………………………….……………………….

4- LES OPERATIONS DE L’ENTITÉ.

Parmi les opérations effectuées par l’entité, il y a :

 Les opérations génératrices de résultats ;
 Les opérations non génératrices de résultats.
4-1- Les opérations génératrices de résultats.
Certaines opérations sont sources de bénéfice ou de perte pour l’entité.

Exemple 1 : Vente en espèces à HUZEN pour 1 000 000 FCFA, les marchandises ayant
coûté 800 000 FCFA.
Exemple 2 : Vente en espèces au comptant pour 400 000 FCFA de marchandises ayant
coûté 700 000 FCFA.
Exemple 3 : La SCB vend à crédit des marchandises à 800 000 FCFA, le coût d’achat des
marchandises est de 700 000 FCFA.
Exemple 4 : L’entité TOUVABIEN vend à crédit des marchandises à 1 600 000 FCFA,
le coût d’achat des marchandises est de 2 000 000 FCFA.

Solution
……………………………………………………………………………………….……………………….

4-2- Les opérations non génératrices de résultats.

D’autres opérations par contre n’engendrent ni bénéfice, ni perte. Ce sont de simples
échanges ou mutations.

Exemple : Retrait de la banque pour alimenter la caisse de l’entité 800 000 FCFA.
R : Banque : 800 000 FCFA
Analyse.
E : Caisse : 800 000 FCFA

APPLICATION N°1 : Cas BOTIC

Durant le mois de Janvier 200N, les opérations de l’entité « BOTIC» sont les suivantes :
03-01-200N – Achat de marchandises à crédit : 2 775 000 FCFA.
Vente de marchandises à crédit, 750 000 FCFA.
05-01-200N –
(Coût d’achat 1 050 000 FCFA)
07-01-200N – Vente d’une construction contre chèque postal : 2 700 000 FCFA.
10-01-200N – Retrait de la banque pour l’alimentation de la caisse : 487 500 FCFA.
15-01-200N – Réparation du véhicule de transport en espèces : 67 500 FCFA.
16-01-200N – Règlement en espèces des factures CIE et SODECI : 45 000 FCFA.
25-01-200N – Ouverture de compte postal par chèque bancaire. 750 000 FCFA
Travail à faire : Analysez ces opérations en termes de Ressources et d’Emplois
dans un tableau dans l’entité BOTIC.
14
 Solution

Dates Libelles Ressources Montants Emplois Montants

Achat de
marchandises à
03-01-200N
crédit 2 775 000
FCFA
Vente de
marchandises à
05-01-200N crédit 750 000
FCFA. Coût d’achat
1 050 000 FCFA.
Vente d’une
construction contre
07-01-200N chèque postal
2 700 000 FCFA
Retrait de la banque
pour l’alimentation
10-01-200N
de la caisse : 487
500 FCFA.
Réparation du
véhicule de transport
15-01-200N
en espèces : 67 500
FCFA.
Règlement en
espèces des
16-01-200N factures CIE et
SODECI : 45 000
FCFA
Ouverture de
compte postal :
25-01-200N 750 000 FCFA par
chèque bancaire.

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 MODULE 3 LES TECHNIQUES
D’ E N R E G I S T R E M E N T S
C O M P T ABLES

Section 1 : LE COMPTE

1- DEFINITION

Le compte est un tableau dans lequel l’on enregistre les mouvements des opérations
effectuées par l’Entité au fur et à mesure qu’elles se produisent. Il permet donc de suivre
les variations des postes inscrits au bilan. Comme le bilan, le compte a deux parties :

 L’une à gauche réservée aux emplois appelée DEBIT

 L’autre à droite réservée aux ressources appelée CREDIT.

2- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE

Ils sont au nombre de trois, à savoir :
 Le compte schématique ou compte en « T »,
 Le compte normalisé ou compte à colonnes séparées,
 Les comptes à colonnes mariées.

2-1- Le compte schématique ou compte en « T »

On fait figurer en tête le numéro et l’intitulé du compte :

DEBIT (D) Intitulé ou nom du Compte CREDIT(C)

EMPLOIS RESSOURCES

Côté gauche appelé DEBIT côté droit appelé CREDIT

2-2- Le compte normalisé ou compte à colonnes séparées.

Le compte à colonnes séparées est divisé en deux parties :

 la partie gauche appelée débit regroupe toutes les opérations débitées ;
 la partie droite appelée crédit regroupe toutes les opérations créditées.

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

……… ……………………. ………….. ………. ………………… …………..

16
NB : Le libellé est une courte description de l’opération avec le numéro de la pièce
comptable et l’indication du nom des tiers concernés.

2-3- Les comptes à colonnes mariées

Il existe deux types de comptes à colonnes mariées qui sont :
 Les comptes à colonnes mariées avec solde
 Les comptes à colonnes mariées sans solde.

2-3-1- Les comptes à colonnes mariées avec solde.

Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
……….. …………………….. …………. …………… …………….. …………….

2-3-2- Les comptes à colonnes mariées sans solde.

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

…..…….. ………………………………………. ……………… ………………….

NB : Pour toute opération on a donc l’égalité : DEBIT = CREDIT. Un compte doit toujours
être équilibré. Ce qui donne la relation suivante :

TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

3- LES NOTIONS D’IMPUTATION.

Imputer un compte : C’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit.
Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit.
Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit.
Solder un compte : C’est l’annuler (l’apurer).

4- LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES.

4-1- Compte débité

Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre un Emploi.

Exemple : Pour le compte Caisse.

 Retrait des centres de chèques postaux 600 000 FCFA pour alimenter la caisse.

17
 D C C P C

R : CCP
Analyse :
E : Caisse
D Caisse C

Exemple : Pour le compte Banque.

 Virement de 400 000 FCFA à la banque par un client.

D Client C

R : Client
Analyse :
E : Banque
D Banque C

4-2- Compte crédité

Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre une Ressource.

Exemple : Pour le compte Banque.

 Retrait de 500 000 FCFA pour l’alimentation de la caisse.

D Banque C

R : Banque
Analyse :
E : Caisse
D Caisse C

Section 2 : LA PARTIE DOUBLE

1- PRINCIPE
Dans toute opération, on fait donc intervenir au moins deux comptes dont l’un
est débité et l’autre crédité pour des montants égaux.

Exemple 1 : Vente de marchandises à crédit au client JOELIEL, montant 500 000 FCFA.

18
 Analyse R : Marchandises :
E : Client :

D Marchandises C D Clients C

On vérifie bien que : DEBIT = CREDIT

( = )

2- COROLLAIRE

Pour un ensemble d’opérations, le total des débits doit absolument être égal
au total des crédits. D’où l’égalité :

TOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITS

Exemple 1 : Règlement du client JOELIEL, montant 500 000 FCFA moitié par chèque
bancaire et le reliquat en espèces.

R : Client JOELIEL : 500 000 FCFA

Analyse E : Banque : 250 000 FCFA
E : Caisse : 250 000 FCFA

D Banque C D Caisse C D Client JOELIEL C

250 000 250 000 500 000

On vérifie bien que : TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

(250 000 + 250 000) = 500 000

3- LE SOLDE DU COMPTE
Un compte est susceptible de recevoir plusieurs flux en emplois et en ressources.
Lorsqu’on veut connaître la situation du compte, on totalise les sommes du débit et
celles du crédit. La différence entre ces deux montants est appelée le solde du
compte.

SOLDE DU COMPTE = TOTAL DEBIT - TOTAL CREDIT

19
20
 Trois cas peuvent se présenter :
 Cas N°1 : Si TOTAL DEBIT > TOTAL CREDIT Nous avons un solde débiteur
qui est placé au crédit du compte.
 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT Nous avons un solde créditeur
qui est placé au débit du compte.
 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT Nous avons un solde nul. On
dit que le compte est soldé.

3-1- Position du solde à la clôture d’un compte.

DEBITEUR Placez la somme au Crédit

Comment est le solde ?
Attention !
CREDITEUR Placez la somme au Débit

3-2- Position du solde à l’ouverture d’un compte.

DEBITEUR Placez la somme au Débit

Comment est le solde ?
CREDITEUR Placez la somme au Crédit

Cas pratique N° 1
On vous communique les informations suivantes relatives au mois de Juillet 200N.

01-07-200N – Création de l’entité avec apport de l’exploitant en espèces : 5 000 000 FCFA
03-07-200N – Achat de marchandises contre chèque bancaire : 2 500 000 FCFA
10-07-200N – Achat au comptant de marchandises contre espèces : 2 000 000 FCFA
13-07-200N – Vente marchandises au comptant contre CCP 600 000 FCFA
15-07-200N – Vente en espèces de la journée : 500 000 FCFA
18-07-200N – Achat à crédit de marchandises avec MAMBO : 1 750 000 FCFA
22-07-200N – Versement d’espèces en banque : 1 250 000 FCFA
Travail à faire : Présentez le compte caisse en utilisant chacun des quatre tracés.

Solution
 Compte en « T » ou compte schématique.

D Caisse C

(01-07-200N) 5 000 000 2 000 000 (10-07-200N)

(15-07-200N) 500 000 1 250 000 (22-07-200N)

2 250 000 (SD)

5 500 000 5 500 000

21
 Calcul du solde
Total débit : 5 000 000 + 500 000 = 5 500 000
Total Crédit : 2 000 000 + 1 250 000 = 3 250 000
Solde = Total débit - Total crédit Solde = 5 500 000 – 3 250 000 = 2 250 000 (SD)

 Compte à colonnes séparées.

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

01-07 Apport de l’exploitant 5 000 000 10-07 Achat au comptant 2 000 000
15-07 Vente au comptant 500 000 22-07 Versement en banque 1 250 000
Solde débiteur 2 250 000

TOTAUX 5 500 000 TOTAUX 5 500 000

 Compte à colonnes mariées avec solde

Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur

01-07-200N Apport de l’exploitant 5 000 000 5 000 000

10-07-200N Achat au comptant 2 000 000 3 000 000

15-07-200N Vente au comptant 500 000 3 500 000

22-07-200N Versement en banque 1 250 000 2 250 000

 Les comptes à colonnes mariées sans solde.

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

01-07-200N Apport de l’exploitant 5 000 000

10-07-200N Achat au comptant 2 000 000
15-07-200N Vente au comptant 500 000
22-07-200N Versement en banque 1 250 000
Solde débiteur 2 250 000
TOTAUX 5 500 000 5 500 000

22
 Cas pratique N° 2
Les opérations du mois de Mars 200N sont les suivantes :
02-03-200N – Achat à crédit de marchandises : 1 750 000 FCFA
10-03-200N – Vente de marchandises à crédit 750 000 FCFA
12-03-200N – Vente de marchandises contre espèces : 750 000 FCFA
15-03-200N – Achat de carburant par chèque : 45 000 FCFA
18-03-200N – Paiement du loyer par chèque : 75 000 FCFA
20-03-200N – Versement d’espèces en banque : 250 000 FCFA

Travail à faire :

1- Enregistrez ces opérations dans les comptes schématiques (comptes en « T ») après

les avoir analysés en termes de ressources et emplois dans un tableau.
2- Tirez les différents soldes.

Solution

1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois dans un tableau.

Dates Libelles Ressources Montants Emplois Montants

02-03-200N Achat à crédit de
Fournisseur 1 750 000 Marchandises 1 750 000
marchandises
Vente de
10-03-200N marchandises à Marchandises 750 000 Client 750 000
crédit

Vente de
12-03-200N Marchandises 750 000 Caisse 750 000
marchandises contre
espèces
Achat de carburant
Carburant ou
15-03-200N par chèque Banque 45 000 45 000
Perte
Paiement du loyer
Banque 75 000 Loyer ou Perte 75 000
18-03-200N par chèque
Versement d’espèces
Caisse 250 000 Banque 250 000
20-03-200N en banque

2- Enregistrement dans les comptes schématiques et les différents soldes.

D Fournisseur C D Marchandises C D Client C

1 750 000 1 750 000 750 000 750 000

750 000
SC 1 750 000 250 000 SD 750 000 SD

1 750 000 1 750 000 1 750 000 1 750 000 750 000 750 000

23
 D Caisse C D Banque C D Résultat C

750 000 250 000 250 000 45 000 45 000

75 000 75 000
500 000 SD 130 000 SD 120 000 (Perte)

750 000 750 000 250 000 250 000 120 000 120 000

Cas pratique N° 3

Les opérations suivantes ont été réalisées par l’Entité KETURA.

01-09-200N – A la création de son entité, Mlle KETURA apporte un chèque bancaire
représentant la somme de 7 000 000 FCFA.
03-09-200N – Retrait de la somme 1 500 000 FCFA de la banque pour l’alimentation de
la caisse.
04-09-200N – Règlement de la facture CIE en espèces : 50 000 FCFA.
05-09-200N – Achat de marchandises au comptant contre chèque bancaire pour un
montant de 2 800 000 FCFA.
06-09-200N – Vente de marchandises au comptant pour 700 000 FCFA dont 525 000
FCFA par chèque bancaire et le reste en espèces.
12-09-200N – Versement d’espèces en banque 1 750 000 FCFA.
14-09-200N – Achat de fournitures de bureau contre par chèque postal : 250 000 FCFA
18-09-200N – Vente au comptant de la journée 525 000 FCFA de marchandises contre
chèque bancaire.
Travail à faire :
1- Analysez ces opérations en ressources et emplois dans un tableau.
2- Vérifiez le principe de la partie double à l’aide des comptes schématiques (Ne pas
tirer les soldes)
3- Présentez le compte « Banque » à colonnes mariées avec solde
4- Quelle sera la position du solde à l’ouverture au début du mois d’octobre.
Solution

1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois.

Dates Libelles Ressources Montants Emplois Montants

A la création de son entité,
Mlle KETURA apporte un
01-09-200N
chèque bancaire Capital 7 000 000 Banque 7 000 000
représentant la somme de
7 000 000 FCFA.
Retrait de la somme
1 500 000 FCFA de la
03-09-200N Banque 1 500 000 Caisse 1 500 000
banque pour l’alimentation
de la caisse.
Règlement de la facture
CIE ou
04-09-200N CIE en espèces : 50 000 Caisse 50 000 50 000
(perte)
FCFA.

24
 Dates Libelles Ressources Montants Emplois Montants
Achat de marchandises au
comptant contre chèque
05-09-200N Banque 2 800 000 Marchandises 2 800 000
bancaire pour un montant
de 2 800 000 FCFA.
Vente de marchandises au
comptant pour 700 000
Banque 525 000
06-09-200N FCFA dont 525 000 FCFA Marchandises 700 000
Caisse 175 000
par chèque bancaire et le
reste en espèces.
Versement d’espèces en
12-09-200N Caisse 1 750 000 Banque 1 750 000
banque 1 750 000 FCFA.
Achat de fournitures de Fournitures
14-09-200N bureau contre par chèque CCP 250 000 de bureau ou
postal : 250 000 FCFA (perte)
Vente au comptant de la
journée 525 000 FCFA de
18-09-200N Marchandises 525 000 Banque 525 000
marchandises contre
chèque bancaire.

2- Vérification du principe de la partie double à l’aide des comptes schématiques

D Capital C D Banque C D Caisse C

7 000 000 7 000 000 1 500 000 1 500 000 50 000
525 000 2 800 000 175 000 1 750 000
1 750 000
7 000 000 1 525 000 b 1 675 000 1 800 000 3
a 9 800 000 4 300 000 2

D CIE C D Marchandises C D Fourniture de bureau C

50 000 2 800 000 700 000 250 000
525 000
c 50 000
d 2 800 000 1 225 000 4 e 250 000

D CCP C
250 000

250 000 5

Vérification :

(a)+(b)+(c)+(d)+(e)  9 800 000 + 1 675 000 + 50 000 + 2 800 000 + 250 000 = 14 575 000
(1)+(2)+(3)+(4)+(5)  7 000 000 + 4 300 000 + 1 800 000 + 1 225 000 + 250 000 = 14 575 000

Nous constatons que : (a)+(b)+(c)+(d)+(e) = (1)+(2)+(3)+(4)+(5)

25
 3- Présentation du compte « Banque » à colonnes mariées avec colonne solde.

COMPTE BANQUE
Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
A la création de son entité,
01-09-200N Mlle KETURA apporte un
chèque bancaire 7 000 000 7 000 000
représentant la somme de
7 000 000 FCFA.
Retrait de la somme
1 500 000 FCFA de la
03-09-200N
banque pour l’alimentation 1 500 000 5 500 000
de la caisse.
Achat de marchandises au
comptant contre chèque
05-09-200N
bancaire pour un montant 2 800 000 2 700 000
de 2 800 000 FCFA.
Vente de marchandises au
comptant pour 700 000
06-09-200N FCFA dont 525 000 FCFA 525 000 3 225 000
par chèque bancaire et le
reste en espèces.
Versement d’espèces en
12-09-200N 1 750 000 4 975 000
banque 1 750 000 FCFA.
Vente au comptant de la
journée 525 000 FCFA de
18-09-200N
marchandises contre 525 000 5 500 000
chèque bancaire.

4- La position du solde sera au débit du compte Banque à l’ouverture au début du

mois d’Octobre.

26
 MODULE 4 LE BILAN

1 – DEFINITIONS

1-1 -Le Bilan

Le bilan est un état financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il reflète la situation
financière d’une Entité à un moment donné. Il décrit séparément les éléments Actifs et les éléments
Passif et fait apparaître de façon distincte les capitaux propres de l’Entité. Il présente également la
situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée

1-2 – Le patrimoine
C’est l’ensemble des biens et des dettes de l’entreprise.

2 – LES COMPTES DU BILAN

Les classes 1 à 5 rapportent aux comptes de Bilan.

 Classe 1 : Comptes de RESSOURCES STABLES.
Les ressources stables figurent au Passif du bilan et comportent les capitaux propres et
les dettes financières.

 Classe 2 : Comptes d’ACTIF IMMOBILISE

Elle comporte les comptes de :

- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières

 Classe 3 : Comptes de STOCKS

Cette classe comprend les comptes de :

- Stocks de marchandises
- Stocks de matières premières et autres approvisionnements
- En – cours
- Stocks de produits fabriqués.
-
 Classe 4 : Comptes de TIERS

Les comptes de tiers correspondent aux postes de Créances de l’Actif circulant et Dettes
du passif circulant.

 Classe 5 : Comptes de TRESORERIE

Outre les comptes Bancaires et Caisse, les comptes de Trésorerie incluent les « Valeurs
à encaisser » et les « Titres de placement ».

27
 3 – LES DIFFERENTES PARTIES DU BILAN

Le bilan est composé de deux grandes parties et chaque partie est subdivisée en grandes
masses :
 A gauche l’Actif (Trois grandes masses) qui enregistre les Emplois,
 A droite le Passif (Quatre grandes masses) qui enregistre les Ressources.

3-1- L’Actif du Bilan.

C’est l’ensemble des biens (Emplois) de l’Entité à savoir l’utilisation faite des ressources. Il
comprend :
- L’Actif immobilisé
- L’Actif circulant
- La Trésorerie – Actif.

3-1-1- L’Actif immobilisé. (Classe 2)

Masse du bilan regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’Entité et ne se consommant pas par le premier usage. Il est composé :

- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Avances et Acomptes versés sur immobilisations
- Immobilisations financières

3-1-2- L’Actif circulant. (Classe 3 et la classe 4 à solde débiteur)

Il s’agit des éléments d’actif qui en raison de leur destination ou de leur nature ont vocation
à se transformer au cours du cycle d’exploitation. Il est composé de :

- Comptes de Stocks : c’est l’ensemble des biens ou des services

qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’Entité pour être
vendu ou consommé.

- Comptes de tiers (voir plan comptable pour les détails)

3-1-3- La Trésorerie – Actif. (Classe 5 à solde débiteur)

On y classe les comptes de trésorerie suivants :

- Titres de placement : qui sont des titres négociables acquises et

cessible à tout moment en vue d’en tirer un revenu.
- Valeurs à encaisser (Chèques, effets de commerce …)
- Banque,
- Caisse …

3-1-4- Le fonctionnement des comptes d’Actif.

Ils augmentent au Débit et diminuent au Crédit. Ce sont des comptes à solde débiteur.

28
 D COMPTE DE L’ACTIF C

SOLDE DEBITEUR
3-2- Le Passif du Bilan.

Il décrit les Ressources de l’Entité. On distingue :

- Les capitaux propres,
- Les Dettes financières et ressources assimilées,
- Le Passif circulant,
- La Trésorerie - Passif
3-2-1- Les capitaux propres (Classe 1)
Ce sont les fonds appartenant à l’Entité :
- Capital
- Réserves
- Résultat net de l’exercice…

3-2-2- Les Dettes financières et Ressources assimilées (Classe 1)

Il s’agit des ressources stables provenant d’emprunts ou de dettes contractées pour une
durée supérieure à un an à l’origine.
- Emprunts et dettes assimilées
- Dettes de location – Acquisition ….
3-2-3- Le Passif Circulant (Classe 4 à solde créditeur)
- Dettes circulantes et ressources assimilées,
- Clients avances reçues,
- Fournisseurs …..
3-2-4- La Trésorerie – Passif (Classe 5 à solde créditeur)

- Banque,
- Crédits d’escompte,
- Banque découvert ….
3-2-5- Le fonctionnement des comptes du Passif

Ce sont des comptes à solde Créditeur, ils font leur augmentation au crédit et
leur diminution au débit.

D COMPTE DU PASSIF C

SOLDE CREDITEUR

4- PRESENTATION DU BILAN OU STRUCTURE DU BILAN (système normal).

29
 BILAN SYSTEME NORMAL
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
EXERCICES au 31/12/N au 31/12/N-1
Réf ACTIF Notes au 31/12/N-1 Réf PASSIF Notes au 31/12/N
BRUT AMORT/PROV NET NET NET NET
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
AE Frais de développement et de prospection CB Apporteurs capital non appelé (*) 13
Brevets, licences, logiciels et droits
AF CD Primes liées au capital social 14
similaires
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecarts de réévaluation 3e
AH Autres immobilisations incorporelles CF Réserves indisponibles 14
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Réserves libres 14
Terrains (1)
AJ CH Report à nouveau (+ou-) 14
(1) dont placement en Net………/……….
Bâtiments (1)
AK CJ Résultat de l’exercice (Bénéfice + ou perte -)
(1) dont placement en Net………/……….
Aménagements, agencements et
AL CL Subventions d’investissement 15
installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques CM Provisions réglementées 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
AN Matériel de transport CP
RESSOURCES ASSIMILEES
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR
AP 3 DA Emprunts et dettes financières diverses 16
IMMOBILISATIONS
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes de location acquisition 16
AR Titres de participation DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DETTES FINANCIERES ET
AS Autres immobilisations financières DI
RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 DH Dettes circulantes 5
BB STOCKS ENCOURS 6 DI Clients, avances reçues 7
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d’exploitation 17
BH Fournisseurs avances versées 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
BI Clients 7 DM Autres dettes 19
BJ Autres créances 8 DN Provisions pour risques à court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeur à encaisser 10 DQ Banque, crédits d’escompte 20
Banques, chèques postaux, caisse et Banque, établissements financiers et crédits
BS 11 DR 20
assimilés de trésorerie
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
BU Ecart de conversion-Actif 12 DV Ecart de conversion-Passif 12
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

30
NB :
 Les éléments de l’Actif
Les éléments de l’Actif sont classés par ordre de liquidité croissant à savoir du moins
liquide au plus liquide.
Exemple : Terrain …Bâtiments … Marchandises … Banque.

 Les éléments du Passif

Les éléments du Passif sont classés par ordre d’exigibilité croissant à savoir le
remboursement le moins rapide au remboursement le plus rapide.
Exemple : Capital … Fournisseur … Banque découvert.

 La périodicité du Bilan

Le bilan peut être établi au début, en cours ou à la fin de l’exercice.

 L’exercice : est une période comptable de 12 mois, allant du 1 er Janvier de l’année N au
31 Décembre de la même année N.
 Le bilan de constitution : c’est un bilan établi à la création de l’Entité.
 Le bilan d’ouverture : Il est établi au début de l’exercice.
 Le bilan partiel : est celui établi pendant l’exercice (Mensuel, bimensuel, trimestriel…)
 Le bilan de clôture : c’est celui établi à la fin de l’exercice.

5- CONVENTIONS COMPTABLES.

Dans le bilan le total Actif doit être égal au total Passif.

o Si le TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF RESULTAT = 0
o Si le TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF RESULTAT > 0 Bénéfice
o Si le TOTAL ACTIF < TOTAL PASSIF RESULTAT < 0 Perte

La situation nette ou Actif Net peut être calculée de différentes manières.

SITUATION NETTE = CAPITAL + RESULTAT (Bénéfice)

SITUATION NETTE = TOTAL ACTIF – DETTES

SITUATION NETTE = CAPITAL – RESULTAT (Perte)

SITUATION NETTE = CAPITAL si TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

31
 CAS PRATIQUES

Cas pratique N° 1 : Cas BOTIC (Bilan sans bénéfice ni perte)

Vous êtes comptable dans l’Entité « BOTIC ». Le chef comptable vous communique les
informations comptables suivantes :
Le 1er Janvier 200N, à la création de l’Entité, les Actionnaires apportent les éléments
suivants :
7 500 000 FCFA et obtiennent un prêt bancaire de 3 750 000 FCFA. Grâce à cette
somme, ils achètent : un Terrain 3 000 000 FCFA, un Bâtiment 3 000 000 FCFA, du
Matériel et outillage 750 000 FCFA, un Mobilier de bureau 1 125 000 FCFA, du
Matériel de transport 1 875 000 FCFA, des Marchandises 675 000, le reliquat est mis
en banque 750 000 FCFA et en caisse 75 000 FCFA.
Travail à faire :
1°- Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois.
2°- Etablissez le bilan d’ouverture.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse :

EMPLOIS RESSOURCES
DATES OPERATIONS
COMPTES MONTANTS COMPTES MONTANTS

Terrain 3 000 000 Capital 7 500 000

Bâtiments 3 000 000 Emprunt 3 750 000
Matériel et Outillage 750 000
Apports et Mobilier de Bureau 1 125 000
01-01 Achats divers Matériel de transport 1 875 000
Marchandises 675 000
Banque 750 000
Caisse 75 00

2 – Présentation du bilan d’ouverture.

BILAN ENTITÉ « BOTIC » AU 01-01-200N
ACTIF (Emplois) MONTANTS PASSIF (Ressources) MONTANTS
Terrain 3 000 000 Capital 7 500 000
Bâtiments 3 000 000 Emprunt 3 750 000
Matériel et Outillage 750 000
Mobilier de Bureau 1 125 000
Matériel de transport 1 875 000
Marchandises 675 000
Banque 750 000
Caisse 75 000
TOTAL ACTIF 11 250 000 TOTAL PASSIF 11 250 000

Remarque : TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF ⇨ Résultat = 0

32
Cas pratique N° 2 : (Suite du Cas BOTIC) (Bilan avec Bénéfice)

Au cours du mois de Janvier 200N, les opérations suivantes ont été réalisées par l’Entité
KPLOCI.

02-01-200N – Achat de marchandises à crédit : 1 387 500 FCFA.

03-01-200N – Vente de marchandises contre chèque 750 000 FCFA, ces
marchandises ont été achetées à 450 000 FCFA.
14-01-200N – Règlement en espèces de la facture CITELCOM : 22 500 FCFA.
25-01-200N – Vente de marchandises à crédit 375 000 FCFA, coût d’achat de la
marchandise vendue 262 500 FCFA.
26-01-200N – Retrait de la banque pour alimenter la caisse 165 000 FCFA.
27-01-200N – Achat d’un fauteuil contre chèque bancaire 187 500 FCFA.
31-01-200N – Vente de marchandises contre chèque 450 000 FCFA, coût d’achat de la
marchandise vendue 525 000fcfa.
Travail à faire :
1 – Présentez le tableau d’analyse (Ressources et Emplois).
2 – Etablissez le bilan au 31-01-200N.
3 – Calculez la situation nette selon les deux formules.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse :

DATES OPERATIONS EMPLOIS RESSOURCES

COMPTES MTS COMPTES MTS

02-01 Achat de marchandises à crédit Marchandises 1 387 500 Fournisseur 1 387 500

03-01 Vente de m/ses contre chèque Banque 750 000 Marchandises 450 000
Bénéfice 300 000
Règlement en espèces de la
14-01 Perte 22 500 Caisse 22 500
facture CITELCOM

25-01 Vente de marchandises à crédit Client 375 000 Marchandises 262 500
Bénéfice 112 500
Retrait de la banque pour
26-01 Caisse 165 000 Banque 165 000
alimenter la caisse
Achat d’un fauteuil contre chèque Mobilier de
27-01 187 500 Banque 187 500
bancaire Bureau

Vente de marchandises contre

31-01 Banque 450 000 Marchandises 525 000
chèque
Perte 75 000

33
2 – Etablissement du bilan au 31-01-200N.

Comptes schématiques.

D Terrain C D Bâtiment C D Matériel et outilla ge C

3 000 000 3 000 000 750 000

3 000 000 SD 3 000 000 SD 750 000 SD

3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 750 000 750 000

D Mobilier de Bureau C D Matériel de Transport C D Marchandises C

1 125 000 1 875 000 675 000 450 000
187 500 1 387 500 262 500
1 312 500 SD 1 875 000 SD 525 000
1 312 500 1 312 500 1 875 000 1 875 000 825 000
SD

2 062 500 2 062 500

D Client C D Banque C D Caisse C

375 000 750 000 165 000 75 000 22 500
750 000 187 500 165 000
375 000 SD 450 000
1 597 500 SD 217 500 SD
375 000 375 000 1 950 000 1 950 000 240 000 240 000

D Capital C D Emprunt C D Fournisseur C

7 500 000 3 750 000 1 387 500

SC 7 500 000 SC 3 750 000 SC 1 387 500

7 500 000 7 500 000 3 750 000 3 750 000 1 387 500 1 387 500

D Résultat C

22 500 300 000

75 000 112 500
Bénéfice 315 000
412 500 412 500

34
 BILAN AU 31 JANVIER 200N

ACTIF (EMPLOIS) MONTANTS PASSIF (RESSOURCES) MONTANTS

Terrain 3 000 000 Capital 7 500 000

Bâtiments 3 000 000 Résultat (Bénéfice) 315 000
Matériel et Outillage 750 000
Mobilier de Bureau 1 312 500 CAPITAUX PROPRES 7 815 000
Matériel de transport 1 875 000
Emprunt 3 750 000
ACTIF IMMOBILISE 9 937 500
DETTES FINANCIERES 3 750 000
Marchandises 825 000
Clients 375 000 Fournisseur 1 387 500

ACTIF CIRCULANT 1 200 000 PASSIF CIRCULANT 1 387 500

Banque 1 597 500
Caisse 217 500

TRESORERIE – ACTIF 1 815 000

TOTAL ACTIF 12 952 500 TOTAL PASSIF 12 952 500

Remarque : TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF ⇨ Résultat > 0 ⇨ Bénéfice.

NB : Toutes les rubriques (Comptes) en dessous des capitaux propres constituent les dettes.

3 – Calcul de la Situation nette (SN) selon les deux méthodes.

1ère Méthode 2ème Méthode

SN = Capital + Résultat (Bénéfice) ou SN = Total Actif - Dettes

SN = 7 500 000 + 315 000 SN = 12 952 500 – (3 750 000 + 1 387 500)
SN = 7 815 000 SN = 7 815 000
Vérification du Résultat

Total Actif = 12 952 500

Total Passif = 12 637 500

On a Total Actif > Total Passif ⇨ Résultat > 0 ⇨ Un bénéfice

Total Actif – Total Passif = 12 952 500 – 12 637 500 = 315 000 (Bénéfice)

35
 Cas pratique N° 3 : (Suite du Cas BOTIC) (Bilan avec Perte)

Les opérations du mois de Février 200N de l’Entité BOTIC sont les suivantes :
01-02-200N – Achat de marchandises par chèque bancaire 93 750 FCFA.
12-02-200N – Réparation du micro-ordinateur 33 750 FCFA en espèces.
13-02-200N – Destruction de l’armoire 487 500 FCFA.
14-02-200N – Vente de marchandises 187 500 FCFA contre espèces, coût d’achat de
la marchandise vendue 562 500 FCFA.
15-02-200N – Ouvertures des centres de chèques postaux (CCP) 375 000 FCFA par
chèque bancaire.
16-02-200N – Vente d’une construction contre chèque bancaire 1 350 000 FCFA.
17-02-200N – Achat d’un matériel de bureau 750 000 FCFA par chèque bancaire.
Travail à faire :
1 – Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois.
2 – Etablissez le bilan au 28 Février 200N.
3 – Calculez la situation nette selon les deux méthodes.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse en termes d’Emplois et de Ressources :

EMPLOIS RESSOURCES
DATES OPERATIONS
COMPTES MTS
COMPTES MTS

01-02 Achat de marchandises par chèque Marchandises 93 750 Banque 93 750

bancaire 93 750 FCFA

12-02 Réparation du micro-ordinateur Perte 33 750 Caisse 33 750

33 750 FCFA en espèces

13-02 Destruction de l’armoire 487 500 Perte 487 500 Mobilier de Bureau 487 500
FCFA
Vente de m/ses contre espèces
14-02 187 500 FCFA coût d’achat des Caisse 187 500 562 500
Marchandises
marchandises vendues 562 500 Perte 375 000
FCFA.

15-02 Ouvertures des centres de chèques 375 000

CCP 375 000 Banque
postaux par chèque 375 000 FCFA

16-02 Vente d’une construction contre

Banque 1 350 000 Bâtiment 1 350 000
chèque bancaire 1 350 000 FCFA

Achat d’un matériel de bureau Matériel de

17-02 750 000 Banque 750 000
750 000 FCFA par chèque bancaire Bureau

36
2 – Etablissement du bilan au 28-02-200N.

Comptes schématiques.

D Terrain C D Bâtiment C D Matériel et Outillage C

3 000 000 3 000 000 1 350 000 750 000

3 000 000 SD 1 650 000 SD 750 000 SD

3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 750 000 750 000

D Mobilier de Burea u C D Matériel de Transport C D Matériel de Bureau C

1 312 500 487 500 1 875 000 750 000

825 000 SD 1 875 000 SD 750 000 SD

1 312 500 1 312 500 1 875 000 1 875 000 750 000 750 000

D Marchandises C D Client C D Banque C

1 597 500 93 750
825 000 562 500 375 000 1 350 000 375 000
93 750 375 000 SD 750 000
356 250 SD 1 728 750 SD
375 000 375 000
918 750 918 750 2 947 500 2 947 500

D Chèques Postaux C D Caisse C D Capital C

375 000 217 500 33 750 7 500 000

375 000 SD 187 500 SC 7 500 000
371 250 SD
375 000 375 000 405 000 405 000 7 500 000 7 500 000

D Emprunt C D Fournisseur C D Résultat C

33 750 315 000
3 750 000 1 387 500 487 500
SC 3 750 000 SC 1 387 500 375 000
581 250 Perte
3 750 000 3 750 000 1 387 500 1 387 500 896 250 896 250

37
 BILAN AU 28 FEVRIER 200N

ACTIF (EMPLOIS) MONTANTS PASSIF (RESSOURCES) MONTANTS

Terrain 3 000 000 Capital 7 500 000
Bâtiments 1 650 000 Résultat (Perte) - 581 250
Matériel et Outillage 750 000
Mobilier de Bureau 825 000 CAPITAUX PROPRES 6 918 750
Matériel de transport 1 875 000
Matériel de bureau 750 000 Emprunt 3 750 000
ACTIF IMMOBILISE 8 850 000
DETTES FINANCIERES 3 750 000
Marchandises 356 250
Clients 375 000 Fournisseur 1 387 500

ACTIF CIRCULANT 731 250 PASSIF CIRCULANT 1 387 500

Banque 1 728 750

Chèques postaux 375 000
Caisse 371 250

TRESORERIE – ACTIF 2 475 000

TOTAL ACTIF 12 056 250 TOTAL PASSIF 12 056 250

Remarque : TOTAL ACTIF < TOTAL PASSIF ⇨ Résultat < 0 ⇨ Perte

3 – Calcul de la situation nette (SN)

1ère Méthode 2ème Méthode

SN = Capital + Résultat ou SN = Total Actif - Dettes .
SN = 7 500 000 - 581 250 SN = 12 056 250 - ( 3 750 000 + 1 387 500)
SN = 6 918 750 SN = 6 918 750

Vérification du résultat.

Total Actif = 12 056 250

Total Passif = 12 637 500

On a Total Actif < Total Passif ⇨ Résultat < 0 ⇨ Une Perte

Total Actif – Total Passif = 12 056 250 – 12 637 500 = - 581 250 (Perte)

38
Cas pratique N° 4 : Du Bilan au compte et du compte au Bilan.

 Ouvrir les comptes avec les montants initiaux du bilan d’ouverture,

 Mouvementer les comptes (faire les différentes imputations)
 Tirer les différents soldes
 Etablir le Bilan de clôture

NB : Lorsqu’un compte est soldé, il n’apparaît plus dans le bilan de clôture.

Cas BOTIC
Au premier Décembre 200N, la situation de l’Entité BOTIC était la suivante :
Capital 1 500 000, Matériel de Bureau 225 000, Mobilier 300 000, Terrain 750 000 , Caisse
150 000, Bâtiment 450 000, Marchandises 300 000, Fournisseur 450 000, Emprunt 450 000,
Client 225 000.
Au cours du mois de décembre, elle a effectué les opérations suivantes :
- Vente de marchandises 750 000 FCFA dont 60% en espèces et le reste à Crédit, les
marchandises ont coûté 300 000 FCFA
- Payer au fournisseur 225 000 FCFA en espèces.
Travail à faire :
1- Etablissez le bilan d’ouverture
2- Présentez les comptes schématiques
3- Etablissez le bilan de clôture.

Solution
1 – Présentation du Bilan d’ouverture

BILAN ENTITÉ « BOTIC» AU 01-12-200N

ACTIF (Emplois) MONTANTS PASSIF (Ressources) MONTANTS

Terrain 750 000 Capital 1 500 000

Bâtiments 450 000 Emprunt 450 000
Matériel de Bureau 225 000 Fournisseur 450 000
Mobilier de Bureau 300 000
Marchandises 300 000
Clients 225 000
Caisse 150 000
TOTAL ACTIF 2 400 000 TOTAL PASSIF 2 400 000

2 – Enregistrement dans les comptes schématiques.

D Terrain C D Bâtiment C D Mobilier de Bureau C

750 000 450 000 300 000

750 000 SD 450 000 SD 300 000 SD

750 000 750 000 450 000 450 000 300 000 300 000

39
D C D Client C D Caisse C

225 000 225 000 150 000 225 000

225 000 SD 300 000 450 000
525 000 SD 375 000 SD
225 000 225 000 525 000 525 000 600 000 600 000

D Marchandises C D Capital C D Emprunt C

300 000 300 000 1 500 000 450 000

SC 1 500 000
SOLDE = 0 SC 450 000
1 500 000 1 500 000 450 000 450 000

D Fournisseurs C D Résultat C

225 000 450 000 450 000 R : M/ses 300 000

Bénéfice 450 000 R : Béné. 450 000
SC 225 000 E : Caisse 450 000
450 000 450 000 450 000 450 000 E : Client 300 000

3 – Etablissement du Bilan de clôture au 31-12 – 200N

BILAN ENTITÉ BOTIC AU 31-12-200N

ACTIF (EMPLOIS) MONTANTS PASSIF (RESSOURCES) MONTANTS

Terrain 750 000 Capital 1 500 000
450 000 450 000
Bâtiments Résultat (Bénéfice)
300 000
Mobilier de Bureau 225 000
CAPITAUX PROPRES 1 950 000
Matériel de Bureau
Emprunt 450 000
ACTIF IMMOBILISE 1 725 000
DETTES FINANCIERES 450 000
Clients 525 000
Fournisseur 225 000
ACTIF CIRCULANT 525 000 PASSIF CIRCULANT 225 000

Caisse 375 000

TRESORERIE – ACTIF 375 000

TOTAL ACTIF 2 625 000 TOTAL PASSIF 2 625 000

40
 MODULE 5 LE SYSTEME CLASSIQUE

Ce système est une pratique qui consiste :

o À enregistrer les opérations effectuées par l’Entité dans un document appelé
journal classique ;
o au report quotidien des inscriptions dans le grand – livre ;
o à l’établissement en fin de période de la balance des comptes ;

Schéma du système classique.

DOCUMENTS JOURNAL GRAND-LIVRE BALANCE

Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par les dispositions du
SYSCOAHADA Révisé à toute Entité soumise à l’obligation de tenir des comptes. Ils
comprennent :
Le livre journal
Le grand – livre
La Balance

Section 1 : LES DOCUMENTS COMPTABLES

1- DEFINITION

Ce sont des documents servant de justification aux enregistrements comptables et de

moyen de preuves entre agents économiques en cas de litige au cours des opérations
comptables.

2- LES PIECES COMPTABLES.

Tout enregistrement comptable doit indiquer la nature et les références de la pièce

justificative à défaut de laquelle l’écriture est sans aucune valeur (puisqu’il serait alors
possible de comptabiliser n’importe quelle opération dans les comptes).

41
 2-1- Les pièces non comptabilisables.

 Le Bon de commande
Un document commercial pré imprimé par le client et adressé au fournisseur

 Bulletin de commande.
Un document commercial pré imprimé par le fournisseur et adressé au client.

NB : Si c’est l’Entité cliente qui élabore le document, c’est un bon de commande.

S’il s’agit d’un document à l’en-tête de l’Entité fournisseur, on l’appelle Bulletin de
commande.
Le bon de commande ne comporte pas nécessairement l’indication du prix du bien
commandé.

 Le Bon de livraison - réception.

C’est un document commercial. Il est l’aboutissement de la commande. Il permet de
contrôler l’exécution de la livraison et sa conformité avec la commande. Le bon de livraison
ou bulletin de livraison accompagne le bien livré. Il est toujours établi par le fournisseur et
conservé par le client.
 Le Devis
C’est un document décrivant des travaux à exécuter et évaluant leur prix. Il est établi par le
fournisseur à la demande du client.
Le prix défini par le devis sera le prix à payer par le client. Il ne pourra pas y avoir un
réajustement (sauf clauses spéciales indiquées dans le devis).

 Le Bordereau de versement d’espèces.

C’est document rempli par le déposant d’espèces à la banque et qui indique le détail
des sommes versées. Il ne fait pas l’objet d’une comptabilisation s’il n’est pas accompagné
d’un reçu de versement d’espèces délivré par la banque.
 La facture pro forma :
C’est un document établi par le fournisseur avant la vente en vue notamment de
permettre au client d’obtenir une licence d’importation ou l’octroi d’un crédit.

NB : En comptabilité, tous ces documents ci-dessus cités ne font pas l’objet

d’une Comptabilisation.

2-2- Les pièces comptabilisables.

 La facture.
La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte
du net à payer. Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi
bien chez le fournisseur que chez le client. Il existe deux sortes de factures qui sont la
facture Pro forma et la facture définitive.
 La facture définitive :
C’est un document établi par le fournisseur qui l’envoie au client après une livraison de
bien ou de service.

42
La pratique commerciale a admis des présentations de factures très variées. C’est ainsi
que la facture normalisée a pour but d’uniformiser les présentations en proposant un
modèle unique de tracé.

 Le chèque.

Le chèque est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne à une autre
personne appelée Tiré et chez qui elle a des fonds disponibles, l’ordre de payer à vue
une somme déterminée à elle-même ou à une tierce personne appelée Bénéficiaire. Le
chèque est de moyen de règlement. Le Client rédige et envoie le chèque. Le fournisseur le
reçoit.

 La souche du chèque.

La souche du chèque apparaîtra uniquement dans l’Entité du client (c’est-à-dire,

l’Entité qui envoie le chèque au fournisseur) qui créditera toujours le compte de
trésorerie.

 Le Bordereau de remise de chèque.

Le bordereau de remise de chèque est un document qui permet d’encaisser les
chèques quel que soit leur provenance (Chèque sur place, hors place ou sur place avec les
autres banques).
 La Lettre de change ou traite.
C’est un écrit par lequel une personne (Tireur) donne l’ordre à une autre personne
(Tiré) de payer une certaine somme (Nominal) à une date déterminée (l’échéance) à une
tierce personne (Bénéficiaire) ou le plus souvent à elle-même (dans ce cas la tireur est le
bénéficiaire).

 Le billet à ordre
C’est un écrit par lequel une personne (Souscripteur) s’engage envers une autre
personne (le bénéficiaire) à payer une certaine somme à une date déterminée
(l’échéance).

 La Pièce de caisse.
La pièce de caisse permet à l’Entité d’enregistrer les entrées (Recettes) et les
sorties (Dépenses) d’argent liquide. A cet effet, on établit une pièce de caisse. Elle
apparaîtra uniquement dans l’Entité où vous travaillez dans le cas d’une dépense ou
d’une recette en espèce.
Remarque : il existe d’autres documents tels que :
 Le reçu de versement d’espèces : Il est délivré par la banque lors d’un versement
en espèce. C’est un document qui matérialise les versements effectués.
 Le mandat-carte de versement d’espèces : c’est un document délivré par les
centres de chèques postaux des suites d’un versement d’espèces.

Tous ces documents que nous venons d’étudier font l’objet de comptabilisation dans des
documents appelés Livres comptables.

43
 Section 2 : LES LIVRES COMPTABLES

1- DEFINITION

Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par les dispositions du SYSCOA à
toute Entité soumise à l’obligation de tenir des comptes. Ils comprennent :
Le livre journal
Le grand – livre
La Balance

2- LE LIVRE JOURNAL

2-1- Définition
Le journal est un livre ou un registre dans lequel l’on enregistre chronologiquement
toutes les opérations effectuées par l’Entité, et ce, à partir des documents de bases
(Factures, Chèques, etc.) servant de pièces justificatives. Il permet de vérifier le respect du
principe de la partie double à savoir :

DEBIT = CREDIT ; TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

2-2- Prescription légale.

Tous les commerçants doivent tenir un livre journal (Article 8 – Code de commerce).
Le journal est côté (numéroté) et paraphé (signé) par le greffe du tribunal. Il doit être
conservé pendant dix (10 ans) au moins dans l’Entité. Il est formellement interdit :
o D’arracher des pages au journal ;
o De laisser des blancs c’est-à-dire des espaces vierges ;
o De porter des écritures dans les marges ;
o De faire des ratures et des surcharges ;
o D’effacer au grattoir, à la gomme ou au Blanco.

2-3- Présentation du journal

Les faits comptables entraînant des variations en emplois et ressources sont notés en
termes de débit et de crédit. Pour chaque opération, l’inscription portée au journal et appelée
écriture fait apparaître les colonnes suivantes :

Date
Montants Montants
Intitulés des comptes débités crédités
Débit
Crédit
(Facture N°………..)

Libellé explicatif.

44
NB : Les sommes inscrites dans les colonnes débit sont identiques à celles inscrites dans
la colonne crédit. Aussi en bas de pages, les totaux sont effectués et doivent être égaux.
C’est une première vérification du principe de la partie double.

2-4- Correction d’erreurs

Selon l’article 20 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable, toute correction d’erreurs dans
le livre journal doit se faire par inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement
exact est ensuite opéré.

Application

Le 05/01/200N, l’entreprise GMB a réalisé l’opération suivante : Retrait de la banque pour

alimenter la caisse 1 000 000 FCFA. Le comptable a passé l’écriture suivante par mégarde :

Débit : Banque 1 000 000

Crédit : Caisse 1 000 000

Travail à faire : Procédez à la correction de cette erreur

Solution
 Annulation de l’écriture erronée
05/01/200N
5211 Banque -1 000 000
5711 Caisse -1 000 000

3- LE GRAND - LIVRE

3-1- Définition
C’est un document dont la tenue est obligatoire et regroupe l’ensemble des comptes
tenus par une Entité au cours d’une période donnée.
Il permet de connaître la situation de chaque compte de l’Entité en général et en
particulier, de chaque fournisseur et de chaque client, lorsque l’Entité utilise des comptes
individuels.
3-2- L’importance du grand livre.

Le grand livre est donc établi à partir de deux documents essentiels qui sont :
o le bilan d’ouverture,
o le journal des opérations de la période.
La tenue du grand-livre fait l’objet du travail journalier, car il faut effectuer au fur et à
mesure les reports du journal dans les comptes. Il faut souligner qu’avec l’avènement des
logiciels de comptabilité, ce travail est fait de façon automatique par l’ordinateur.

45
 3-3- Présentation du grand livre

NB : C’est donc à partir du grand livre qu’il sera établi la balance des comptes.

4- LA BALANCE

L’établissement d’une balance des comptes fait partie des dispositions d’organisation
comptable qui conditionnent la fiabilité des informations et des documents de synthèse.
Elle renseigne sur :

o La situation de l’Entité (Comptes patrimoniaux),

o Son exploitation (Comptes de gestion).

4-1- Définitions

La balance générale est un état récapitulatif obligatoire de tous les comptes établis à
une date donnée.
C’est la liste verticale de l’ensemble des comptes de l’Entité.
La balance générale des comptes est un instrument de contrôle de gestion
permettant de s’assurer que la technique de la partie double a été respectée.

4-2- présentation de la balance

Il existe plusieurs tracés de la balance à savoir :

 La balance à quatre colonnes,

 La balance à six colonnes
 La balance à 8 colonnes
Cependant le syscohada révisé préconise la balance à 6 colonnes dont le tracé est le
suivant :

46
  La balance à 6 colonnes

Dans de nombreux cas, il est intéressant pour les utilisateurs des comptes
(gestionnaires, financiers, ….) de distinguer le solde ou les soldes des comptes de
situation (de bilan) au début de l’exercice des flux de la période. D’où le tracé suivant :

N° SOLDES SOLDES A LA
MOUVEMENTS
CPTES LISTE DES COMPTES D’OUVERTURE CLOTURE
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur
…… ……………………… ….…… ……… …….. …… …….… ……….

Remarques : les trois égalités suivantes doivent être vérifiées :

1° le total débit inscrit dans les comptes = le total crédit inscrit dans les comptes
2° le total des soldes débiteurs = le total des soldes créditeurs
3° le total des sommes débit et crédit = le total des sommes débit et crédit
de la balance du journal

CAS PRATIQUES

Cas pratique N°1 Cas « DOUDAN »

BILAN « DOUDAN » au 31 DECEMBRE 200N

COMPTE ACTIF MONTANTS COMPTE PASSIF MONTANTS

22 Terrains 2 500 000 10 Capital 21 300 000

23 Bâtiments 3 000 000 16 Emprunt 5 000 000
24 Matériels 4 500 000 401 Fournisseur 2 000 000
31 Marchandises 1 000 000
411 Clients 4 000 000
521 Banque 13 000 000
571 Caisse 300 000
TOTAL ACTIF 28 300 000 TOTAL PASSIF 28 300 000

Elle a effectué au cours du mois de Janvier 200N les opérations suivantes :

03-01-200N – Achat de marchandises à crédit 3 000 000, Facture N° 10.
07-01-200N – Achat d’une machine à écrire par chèque bancaire N° 198,
Montant 2 700 000
15-01-200N – Vente de marchandises contre espèces 1 500 000, pièces de caisse N° 15 ;
21-01-200N – Avance en espèces au personnel 800 000, pièce de caisse N°16.
24-01-200N – Remise d’un chèque de 4 000 000 au fournisseur, chèque N° 199.
Travail à faire : Présentez les documents comptables suivants :
1- Le journal
2- Le grand-livre
3- La balance
4- Le bilan

47
 Solution

1- Présentation du livre journal.

01-01-200N

22 Terrains 2 500 000

23 Bâtiments 3 000 000
24 Matériels 4 500 000
31 Marchandises 1 000 000
411 Clients 4 000 000
521 Banque 13 000 000
571 Caisse 300 000
10 Capital 21 300 000
16 Emprunt 5 000 000
401 Fournisseur 2 000 000
(Bilan d’ouverture)

03-01-200N
601 Achat de marchandises 3 000 000
401 Fournisseur 3 000 000
(Facture N° 10)

07-01-200N
24 Matériel de bureau 2 700 000
521 Banque 2 700 000
(Chèque bancaire N° 198)

15-01-200N
571 Caisse 1 500 000
701 Vente de marchandises 1 500 000
(Pièce de caisse N° 15)

21-01-200N
421 Avance au personnel 800 000
571 Caisse 800 000
(Pièce de caisse N° 16)

24-01-200N
401 Fournisseur 4 000 000
521 Banque 4 000 000
(Chèque bancaire N° 199)

TOTAUX 12 000 000 12 000 000

48
 2- Présentation du grand-livre

D 22 Terrains C D 23 Bâtiments C D 24 Matériels C

2 500 000 3 000 000 4 500 000
2 500 000 SD 3 000 000 SD 2 700 000
7 200 000 SD
2 500 000 2 50

D 31 Marchandises C D 411 Clients C D 521 Banque C

D 31 Marchandises C D 411 Clients C D 521 Banque C

1 000 000 1 000 000 SD 4 000 000 4 000 000 SD 13 000 000 2 700 000
4 000 000
6 300 000 SD

1 000 000 1 000 000 4 000 000 4 000 000 13 000 000 13 000 000

D 571 Caisse C D 421 Avances au PersC D 601 Achat de m/ses C

D 571 Caisse C D 421 Avances au PersC D 601 Achat de m/ses C
300 000 800 000 800 000 3 000 000
1 500 000
1 000 000 SD 800 000 SD 3 000 000 SD

1 800 000 1 800 000 800 000 800 000 3 000 000 3 000 000

D 10 Capital C D 16 Emprunt C D 401 Fournisseur C

SC 21 300 000 21 300 000 5 000 000 4 000 000 2 000 000
SC 5 000 000 3 000 000
SC 1 000 000
21 300 000 21 300 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5000 000

D 701 Ventes de marchandisC

1 500 000
SC 1 500 000

1 500 000 1 500 000

49
 Présentation de la balance à 6 colonnes
N° DES SOLDES D’OUVERTURE MOUVEMENTS SOLDES A LA CLOTURE
LISTE DES COMPTES
CPTES Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur

10 Capital - 21 300 000 - - - 21 300 000

16 Emprunt - 5 000 000 - - - 5 000 000

22 Terrains 2 500 000 - - - 2 500 000 -

23 Bâtiments 3 000 000 - - - 3 000 000 -

24 Matériels 4 500 000 - 2 700 000 - 7 200 000 -

31 Marchandises 1 000 000 - - - 1 000 000 -

401 Fournisseurs - 2 000 000 4 000 000 3 000 000 - 1 000 000

411 Clients 4 000 000 - - - 4 000 000 -

421 Avances au personnel - - 800 000 - 800 000 -

521 Banque 13 000 000 - - 6 700 000 6 300 000 -

571 Caisse 300 000 - 1 500 000 800 000 1 000 000 -

601 Achat de M/ses - - 3 000 000 - 3 000 000 -

701 Vente de M/ses - - - 1 500 000 - 1 500 000

TOTAL GENERAL 28 300 000 28 300 000 12 000 000 12 000 000 28 800 000 28 800 000

50
 2- Présentation du bilan au 31 Janvier 200N
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

22 Terrains 2 500 000 10 Capital 21 300 000

23 Bâtiments 3 000 000 139 Résultat perte -1 500 000

24 Matériels 7 200 000

ACTIF IMMOBILISE 12 700 000 CAPITAUX PROPRES 19 800 000

31 Marchandises 1 000 000

411 Clients 4 000 000 16 Emprunts 5 000 000

421 Avance au personnel 800 000 DETTES FINANCIERES 5 000 000

ACTIF CIRCULANT 5 800 000

521 Banque 6 300 000 401 Fournisseurs 1 000 000

571 Caisse 1 000 000 PASSIF CIRCULANT 1 000 000

TRESORERIE – ACTIF 7 300 000

TOTAL ACTIF 25 800 000 TOTAL PASSIF 25 800 000

D 13 RESULTAT (Bénéfice ou Perte) C

601…….. 3 000 000 1 500 000 ………..…..701

1 500 000 (Pertes)

1 000 000 3 000 000

51
CAS PRATIQUE N° 2

Le bilan de l’Entité CHERCHE POUR TOI au 31 décembre 200N se présente ainsi :

BILAN « CHERCHE POUR TOI » au 31 DECEMBRE 200N

CPTES ACTIF MONTANTS CPTES PASSIF MONTANTS

22 Terrains 1 250 000 10 Capital 10 650 000

23 Bâtiments 1 500 000 16 Emprunt 2 500 000
24 Matériels 2 250 000 401 Fournisseur 500 000
31 Marchandises 500 000 481 Fournisseur d’investissement 500 000
411 Clients 2 000 000
521 Banque 6 000 000
531 Chèques postaux 500 000
571 Caisse 150 000
TOTAL ACTIF 14 150 000 TOTAL PASSIF 14 150 000

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 200N.

02-01-200N – Avance en espèces au personnel 400 000 FCFA, Pièce de caisse N° 10.
08-01-200N – Remise du chèque bancaire N° 0032 au fournisseur, montant 2 000 000 FCFA.
20-01-200N – Achat de marchandises à crédit 1 500 000 FCFA, Facture N° 07.
25-01-200N – Vente de marchandises contre espèces 750 000 FCFA, Pièce de caisse N° 25.
31-01-200N – Achat d’une machine SHARP à écrire par chèque bancaire N° 0033, montant
1 350 000 FCFA.

Travail à faire :

1 – Passez les écritures au journal classique de l’Entité.

2 – Etablissez le grand livre.
3 – Dressez les balances à six colonnes (6)
4 – Etablissez le bilan de clôture au 31 Janvier 200N.

Solution

…………………………………………………………………………………………………………………

52
 EXERCICES D’APPLICATION
EXERCICE N° 1
L’Entité « TOUVAMAL » vous fournit les informations suivantes :
Au début du mois de Mars 200N, l’avoir de l’Entité en banque était de 10 000 000 FCFA et celui de la caisse
6 000 000 FCFA.

05-03-200N Achat de marchandises à crédit 2 600 000 FCFA.

07-03-200N Vente de marchandises en espèces 1 600 000 FCFA.
09-03-200N Vente de marchandises 5 000 000 FCFA (moitié réglée par chèque bancaire et le reste à crédit).
11-03-200N Réparation de la bâchée réglée en espèces 160 000 FCFA.
12-03-200N Règlement de la facture CIE en espèces 600 000 FCFA.
14-03-200N Retenu des intérêts par la banque pour un montant de 350 000 FCFA.
15-03-200N Obtenu des intérêts de la banque, montant 500 000 FCFA.
20-03-200N Règlement des impôts du mois en espèces 750 000 FCFA.
25-03-200N Encaissement loyers du trimestre pour 800 000 FCFA.
27-03-200N Achat de timbres postes et des timbres fiscaux en espèces respectivement pour 100 000 FCFA
et 180 000 FCFA.
28-03-200N Règlement du loyer du magasin par chèque bancaire 200 000 FCFA.
Travail à faire :

1- Analysez ces opérations en termes d’appauvrissements ou d’enrichissements tout en indiquant les

comptes à imputer.
2- Enregistrez-les dans les comptes schématiques.

EXERCICE N° 2
L’Entité ADJAPPO vous fournit les renseignements suivants :
Actif Bilan au 01 Mars 200N Passif
Emplois Montants Ressources Montants
Terrain 2 500 000 Capital 5 000 000
Bâtiments 2 000 000 Emprunt 3 000 000
Matériel et outillage 500 000
Mobilier de bureau 750 000
Matériel de transport 1 250 000
Marchandises 450 000
Banques 500 000
Caisse 50 000
TOTAL ACTIF 8 000 000 TOTAL PASSIF 8 000 000

Durant le mois de mars 200N, les opérations ci-dessous ont été réalisées :

03-03-200N Achat de marchandises à crédit. Facture A N° 01 925 000

04-03-200N Vente de marchandises contre chèque Facture V N° 01 500 000
06-03-200N Règlement de la facture CIE en espèces Pièce de caisse N°01 15 000
08-03-200N Vente à crédit de marchandises Facture V N° 02 250 000
10-03-200N Alimentation de la caisse par chèque bancaire Chèque N° 0034 200 000
11-03-200N Achat d’une bibliothèque en espèces Pièce de caisse N°02 120 500
13-03-200N Vente de marchandises contre chèque bancaire Chèque N° 03 300 000
14-03-200N Réparation de la machine à écrire en espèces Pièce de caisse N° 03 45 000
16-03-200N Encaissement du loyer de Février 200N en espèces Pièce de caisse N° 04 90 000
18-03-200N Ouverture des Centres de Chèques Postaux par chèque bancaire Chèque N° 0035 250 000
20-03-200N Achat d’un ordinateur par chèque bancaire Chèque N° 0036 600 000
25-03-200N Vente d’une construction contre chèque postal Facture V N° 04 900 000
27-03-200N Achat de trois chaises par chèques postaux Facture A N° 02 95 000
28-03-200N Règlement d’un client : par chèque bancaire : Chèque N° 435 150 000
En espèces : Pièce de caisse N° 14 50 000

53
 29-03-200N L’Entité ADJAPPO a obtenu des escomptes de la part de son
fournisseur pour une valeur de :........ .................................... 45 000
Travail à faire :
1- Présentez le journal classique de l’Entité ADJAPPO.
2- Présentez le grand livre.
3- Etablissez la balance à 6 colonnes.
4- Dressez le bilan de clôture à fin Mars 200N.
EXERCICE N° 3

Le 31 Décembre 200N-1, la situation de l’Entité « LORE 1 » était la suivante :

31-12-200N -1 Solde débiteur : 6 000 000
………………………………………………...……
02-01-200N+1 Réception d’un fonds par chèque 12 000 000
bancaire :……………...………
05-01-200N+1 Retrait des chèques postaux pour la 15 000 000
banque :……………………
06-01-200N+1 Vente de marchandise en 3 000 000
espèces :……………………..…..……
09-01-200N+1 Achat de marchandises contre chèque 1 500 000
bancaire :………….……
14-01-200N+1 Règlement d’un fournisseur par chèque 3 000 000
bancaire :………...……
20-01-200N+1 Vente de marchandises contre chèque 9 000 000
bancaire :………….……
22-01-200N+1 Payé par chèque bancaire le salaire du 6 000 000
mois :……………………
28-01-200N+1 Vente de la bibliothèque contre chèque 11 000 000
bancaire :…………….…
Travail à faire :

1. Présentez le compte banque :

a. En compte schématique.
b. À colonnes mariées avec soldes.
2. Citez les différents tracés de compte.
EXERCICE N° 4

Le bilan de l’Entité « LORE 2 » se présente comme suit :

Caisse 13 500 000 ; Fournisseur 9 000 000 ; Marchandises 3 000 000 ; Matériel en cours 5 000 000 ; Matériel
informatique 1 000 000 ; Mobilier de bureau 1 500 000.
Au cours de l’exercice elle a effectué les opérations suivantes :
 Vente de marchandises à 1 500 000 FCFA dont 50% en espèces, 30% par chèque bancaire, 10% par
chèque postaux et le reste à crédit, le coût d’achat de la marchandise est de 1 200 000 FCFA.
 Règlement du fournisseur GBADJOH en espèces : 330 000 FCFA.
Travail à faire :
1. Déterminer le capital de l’Entité LORE.
2. Etablissez le bilan d’ouverture.
3. Présentez les comptes schématiques.
4. Présentez le bilan de clôture.
EXERCICE N° 5 Cas REZO
La société REZO est spécialisée dans la commercialisation d’équipements informatiques (onduleurs,
ordinateurs…)
Le bilan de cette structure au 31/12/200N est formé des comptes suivants :
Caisse 1 000 000 Etat (Impôts dus) 300 000
BIAO (Solde créditeur) 400 000 Personnel (dû au 31/12/200N) 2 500 000

54
 SGBCI 3 800 000 Fonds de commerce 2 500 000
Emprunts 8 450 000 Matériel de transport 4 500 000
Dettes fournisseurs 6 000 000 Mobilier de bureau 2 800 000
Stock d’ordinateurs à vendre 8 000 000 Titre de placement 1 000 000
Créances clients 2 000 000 Capital 7 000 000

Travail à faire : Présenter le bilan au 31/12/200N.

EXERCICE N° 6 Cas NANGUY

Madame NANGUY a pour activité, la vente des beignets. Elle vous confie la tenue de sa caisse. Au cours du mois de
Janvier 200N, elle a effectué les opérations ci-dessous :

02-01-200N : Dame NANGUY avait en caisse : 5 billets de 10 000 FCFA, 5 billets de 5 000 FCFA et
10 pièces de 250 FCFA.
03-01-200N : Achat d’un sac de farine à 12 500 FCFA en espèces.
06-01-200N : Vente contre espèces de beignets pour 15 000 FCFA.
10-01-200N : Achat de fournitures diverses 30 000 FCFA en espèces.
15-01-200N : Versement d’espèces dans son compte d’épargne 20 000 FCFA.
20-01-200N : Vente de beignets en espèces pour une valeur de 22 500 FCFA.
25-01-200N : Achat contre espèces de deux bouteilles de gaz à 7 500 FCFA l’une.
26-01-200N : Retrait d’espèces du compte d’épargne pour alimenter la caisse 15 000 FCFA.
27-01-200N : Réglé en espèces la réparation de la poêle : montant 3 500 FCFA.
28-01-200N : Lors des achats au marché de KOKO, Dame NANGUY a égaré la somme de 5 000 FCFA.
29-01-200N : Vente contre espèces 20 450 FCFA.
30-01-200N : Règlement en espèces du fournisseur JOJO pour la réparation de son « Hangar » montant 20 500
FCFA.
Travail à faire : A l’aide d’un compte à colonnes mariées avec soldes, présentez uniquement la situation du
compte « 571 Caisse » de dame NANGUY.

EXERCICE N°7

1. Définissez les termes suivants : Flux, flux interne, flux externe, Ressource, Emploi, Compte Imputer un
compte, Débiter un compte, Solder un compte, le solde d’un compte.
2. Donnez les caractéristiques du flux.
3. Quelles sont les différentes catégories d’Entités ?
4. Quels sont les critères d’évaluation d’une Entité ?
5. Quels sont les critères de classification des Entités ?

EXERCICE N°8 ANALYSE DES OPERATIONS COMPTABLES

Vous êtes stagiaire dans l’Entité « SAMPITIE », le chef comptable M. BLESSER vous fournit les
informations suivantes relatives aux opérations du mois de Janvier 200N.
02-01-200N Achat de marchandises à crédit avec le fournisseur KPLO : montant 1 825 000 FCFA.
05-01-200N Destruction de l’armoire du Directeur général : 300 000 FCFA.
08-01-200N Règlement du client TANDRE par chèque bancaire : 560 000 FCFA.
12-01-200N Achat d’un matériel de bureau avec MATFORCE par chèque postal : 1000 000 FCFA.
16-01-200N Vente de marchandises au client MOUE 500 000 FCFA dont 60% en espèces et le reste à
crédit. Les marchandises ont coûté 200 000 FCFA.
20-01-200N Règlement du fournisseur ATOKPA au comptant en espèces : 45 000 FCFA.

55
 28-01-200N Versement d’espèces de la caissière à la SGBCI : 450 000 FCFA.
30-01-200N Retrait d’espèces au guichet automatique : 150 000 FCFA.

Travail à faire :

1. Analysez ces opérations en termes de ressources et emplois dans un tableau.

2. Schématisez les opérations du 02 ; 08 ; 12 ; 28 et 30 Janvier en termes de flux et précisez le type de
flux

EXERCICE N°9 COMPTES A COLONNES MARIEES AVEC SOLDES

On extrait de la comptabilité de l’Entité « AGNIMOU » les opérations suivantes :
1. Retrait de la banque pour alimenter la caisse, montant 700 000 FCFA.
2. Versement de 280 000 FCFA du client ABOLI en espèces.
3. Paiement de 400 000 FCFA en espèces au fournisseur JETAIME.
4. Retrait des comptes chèques postaux pour alimenter la caisse : 600 000 FCFA.
5. Paiement des impôts en espèces : 300 000 FCFA.
6. Versement d’espèces en banque : 700 000 FCFA.
7. Les voleurs emportent le solde de la caisse.

Travail à faire : Présentez le compte caisse à colonnes mariées avec soldes.

EXERCICE N°10 L’ANALYSE DES OPERATIONS COMPTABLES DE L’ENTITÉ

L’Entité « ASSEBIAN » au cours du mois de Janvier 200N a effectué les opérations suivantes :

03-01-200N- Vente à crédit de marchandises 1 000 000

06-01-200N- Achat à crédit de marchandises 7 000 000
15-01-200N- Achat d’un ordinateur en espèces 600 000
17-01-200N- Vente contre espèces de marchandises 1 700 000
Elles avaient été achetées à 1 000 000
19-01-200N- Achat de marchandises par chèque bancaire 500 000
N° 53400 de la SGCI
22-01-200N- Vente à crédit de marchandises 350 000
Coût d’achat : 400 000
25-01-200N- Acquisition d’un bureau type AZ par chèque postal 800 000
28-01-200N- Versé la caution de la CIE en espèces 150 000
31-01-200N- Retour de la marchandise au fournisseur pour non-conformité au
fournisseur MALOH 300 000
Travail à faire :

1. Analysez ces opérations en termes de Ressources et d’Emplois dans un tableau. Annexe N° 1

2. Schématisez les opérations du 28-01-200N et 31-01-200N en indiquant les flux puis caractérisez-les.

56
ANNEXE 1 Cas ASSEBIAN Question N° 1

……………………………………………………………………………………………………………….

DATES OPERATIONS EMPLOIS MONTANTS RESSOURCES MONTANTS

Question N° 2
Date :…………………………..

………………………………………………………….

Date :…………………………..

………………………………………………………….

57
ANNEXE N° 2 Cas NANGUY
……………………………………………………………………………………….

58