Comptabilité

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et Auditet Audit

Les comptes de groupe

Travaux de pré-consolidation
Cas ALIME - Corrigé

1 - Provision pour hausse des prix

Retraitement de la dotation de N-4 pour 120 000

L’objectif en consolidation est d’éliminer cette provision hausse des prix inscrite dans les comptes
individuels et constater un impôt différé passif sur la reprise qui sera constatée 6 ans plus tard.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Provisions hausse des prix 120 000

Réserves 120 000
Élimination de la provision pour
hausse des prix de N-4

Réserves 40 000
Impôt différé passif 40 000
Prise en compte de la
fiscalité différée (120 000 *
33,1/3 %)

Retraitement de la reprise de N pour 180 000

Il faut neutraliser l’impact de cette provision réglementée sur les postes réserves et résultat.

Cette situation peut être résumée dans le tableau suivant au 31/12/N+6 :

Comptes individuels Comptes consolidés

(BASE FISCALE) (BASE COMPTABLE)

Écriture 1
Réserves - 180 000 + 180 000
(DAP de N) écriture 2 =0
+ 60 000 - 60 000
(Économie d'IS sur DAP)
Écriture 1
Résultat + 180 000 - 180 000
(Reprise de N+6) écriture 2 =0
- 60 000 + 60 000
(IS sur reprise)

Il faut neutraliser l’impact de cette provision réglementée sur les postes réserves et résultat.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Résultat 180 000 Reprise sur provisions 180 000

Réserves 180 000 Résultat global 180 000
Élimination de la provision de Élimination de la reprise de
N-6 la provision pour hausse des
prix comptabilisée dans les
comptes individuels

Réserves 60 000 Résultat global 60 000

Résultat 60 000 Impôt sur les bénéfices 60 000
180 000 * 33,1/3 %

© COMPTALIA
© COMPTALIA
– Reproduction
– Reproduction
interdite
interdite Cas ALIME
Cas -ALIME
Corrigé - 1/4 - 1/4
- Corrigé
2 - Subvention d’investissement

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Subvention d'investissement 72 000
Compte de régularisation 72 000
passif

Il n'y pas de divergence entre base fiscale et base comptable, donc pas d'imposition différée.
L'impôt exigible constaté dans les comptes individuels sur le virement de 12 000 est identique
en consolidation (conséquence de l'optique dans laquelle l'on s'est placé, c'est à dire produit qui doit être
rattaché aux exercices futurs).

3 - Participation des salariés

La participation est une charge comptabilisée dans les comptes individuels. Aucune correction ne doit être
faite sur cette charge en consolidation. Il s’agit uniquement d’un impôt différé à constater du fait que la
charge est fiscalement déductible avec un an de décalage.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Impôt différé actif 44 000 Résultat global 44

000
Résultat 44 000 Impôt sur les bénéfices 44 000
Année N : 132 000 * 1/3 132 000 * 1/3

Résultat 48 000 Impôt sur les bénéfices 48

000
Réserves 48 000 Résultat global 48 000
Part de N-1 : 144 000 * 1/3

4 – Plan d’amortissement

Retraitement des amortissements de ce matériel

PLAN DE LA SOCIETE MERE PLAN DE LA SOCIETE MUTIN

Années Annuités Années Annuités
N-2 300 000/6 = 50 000 N-2 300 000/8 = 37 500
N-1 50 000 N-1 37 500
N 50 000 N 37 500

Enregistrement des écritures de retraitement au 31/12/N

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Réserves 25 000
Amortissement du 25 000
matériel
Retraitement de
l'amortissement de N-2 et N-1

Résultat 12 500 DAP charges exploitation 12 500

Amortissement du 12 500 Résultat global 12 500
matériel Retraitement de la dotation de
Retraitement de l'amort. de N N

Impôt différé actif 12 500 Résultat global 4 166

Résultat (12 500 * 1/3) 4 166 Impôt sur les bénéfices 4 166
Réserves (25 000 * 1/3) 8 334

5 - Frais d'établissement

Ces frais doivent être comptabilisés en charges. Il convient donc d'annuler les frais
d'établissement comptabilisés dans les comptes individuels et d'inscrire ces frais en charges dans les
comptes consolidés.
 L'objectif en consolidation est de supprimer dans le bilan les frais d'établissement et les inscrire
en charges donc en diminution des réserves (car charge de N-2) avec prise en compte de l'impôt différé.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Amort des frais d'établissement 64 000 Résultat global 32 000

Réserves 96 000 Dotations aux amort 32 000
Frais d'établissement 160 000
Correction N-1 et N-2

Amort des frais d'établissement 32 000 Impôt sur les bénéfices 10 666
Résultat 32 000 Résultat global 10 666
32 000 * 1/3

Impôt différé actif 32 000

Réserves 32 000
96 000 * 1/3

Résultat 10 666
Impôt différé actif 10 666
32 000 * 1/3

6 - Écart de conversion actif

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Prov perte de change 50 000 Perte de change 50 000

Écart de conversion actif 50 000 Dotations aux prov 50 000

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels
l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de la provision et de la déduction de
l'écart actif sur le 2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge
d'impôt dans les comptes individuels.

6 - Écart de conversion passif

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Écart de conversion passif 30 000 Résultat global 30

000
Résultat 30 000 Gain de change 30 000
Annulation de l'écart Comptabilisation du gain
latent en résultat financier

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels
l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de l'écart de conversion passif sur le
2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge d'impôt
dans les comptes individuels.

7 - Crédit bail

Tableau d’emprunt fictif

Capital Intérêts Capital restant Amortissement pour
restant dû Amortissement
Redevance dû après dépréciation
Échéance avant financier
l'échéance 160 000/8 ans
l'échéance
(1) (1) * 5% = (2) (3) (4)= (3)-(2) (5) = (1) - (4) (6)
1/01/N-1 160 000 0 22 000 22 000 138 000
1/01/N 138 000 6 900 22 000 15 100 122 900 20 000 (au 31/12/N-1)
1/01/N+1 122 900 6 145 22 000 15 855 107 045 20 000 (au 31/12/ N)

Dans ce contrat, les redevances sont payables au début de chaque année. En conséquence, la première
redevance est égale à l’amortissement financier.
Les intérêts à rattacher à l’exercice N-1 sont donc les intérêts inclus dans le paiement de la
seconde redevance.
Ces intérêts seront donc comptabilisés sur l’exercice N en charges à payer (intérêts courus).

1/01/N-1 31/12/N-1
et 1/01/N 31/12/N

Redevance Redevance Redevance

22 000 22 000 22 000

soit I=0 soit I = 6 900 soit I = 6 145
AF = 22 000 AF = 15 100 AF = 15 855

Intérêts courus Intérêts courus

Écritures de retraitement au 31/12/N

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

31/12/N
Matériel 160 000
Emprunt 160 000

Résultat 20 000 Dotations aux amortissements 20 000

Réserves 20 000 Charges d'intérêt 6 145
Amort du matériel 40 000 Résultat global 4 145
Redevance crédit-bail 22 000
Emprunt (22 000 + 15 100) 37 100
Réserves 15 100
(22 000 – 6 900)
Intérêts courus 6 145
Résultat 15 855
(22 000 – 6 145)

Impôt différé actif 3 014 Résultat global 1 381

Résultat 1 381 Impôt sur les bénéfices 1 381
(20 000 – 15 855) * 1/3 4 145 * 33,1/3 %
Réserves 1 633
(20 000 – 15 100) * 1/3

L’impôt différé est toujours calculé sur la différence entre l’amortissement pour dépréciation et
l’amortissement financier.

Résultat

22 000 15 855
Redevance
20 000
DAP

22 000 – 15 855 = 6 145 soit intérêts

Dans le poste résultat au bilan est inscrit le montant des intérêts 6 145 et la dotation aux
amortissements de 20 000.