Cours Audit Fiscal S 9 - Partie 3

Audit Fiscal
Filières: ACG
Semestre 9
M. Jawad KIBOU
 Professeur - chercheur à l’ENCG de Fès

 Professeur agrégé en économie et gestion
2020/2021
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Audit Fiscal
2
ENCG- Fès Audit Fiscal (S 9) – 2021 / 2021– Pr KIBOU JAWAD
plan
Chapitre 1: Généralité sur l’audit Fiscal

Chapitre 2: Normes, qualités et compétences de l’auditeur fiscal
Chapitre 3: Démarche de l’audit fiscal
Chapitre 4: Audit fiscal : approche par les cycles
Chapitre 5: Module Impôts et Taxes
Chapitre 6: Etudes de cas: IS, IR et TVA
3
Chapitre 3
Chapitre 3
Démarche de l’audit fiscal
4
Chapitre 3
ACCEPTATION DU MANDAT
ORIENTATION ET PLANIFICATION
APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE
CONTRÔLE DES COMPTES à caractère fiscal
TRAVAUX DE FIN DE MISSION: rédaction du rapport
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Chapitre 3
L’objectif de la première étape est de permettre à l’auditeur de se rendre

compte s’il est en mesure d’accomplir la mission proposée.
L’acceptation de la mission suppose l’établissement d’un document

contractuelle dénommée « lettre de mission » ou pour, le commissaire aux
comptes un « programme de travail et budget d’honoraires »
6
Chapitre 3
La lettre de mission
Dans ce contrat chacune des deux parties décrit ses droits et obligations, le travail
accompli, le coût qui sera facturé, la durée de la mission, les éléments que le client
doit mettre à la disposition de l’auditeur.
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Chapitre 3
Le programme de travail et budget d’honoraires
La mission du CAC ayant un fondement légal, son exécution ne peut restreinte

contractuellement.
Néanmoins, il est souhaitable d’obtenir des dirigeants un accord écrit sur le contenu du
programme de travail et du budget d’honoraires.
Le programme de travail et budget d’honoraires doit comprendre :
 Noms des collaborateurs appeler à intervenir ;
 Description des normes de travail et des normes applicables à l’entité auditée
 Calendrier des interventions
 Estimation du temps total d’intervention et des honoraires
8
Chapitre 3
9
Chapitre 3
CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTITE
COMPREHENSION DES SYSTEMES COMPTABLES ET CONTRÔLE INTERNE
RISQUE D’AUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION
NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES D’AUDIT
PLAN DE MISSION ET PROGRAMMES DE TRAVAIL
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Chapitre 3
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles
et la planification ultérieure de la mission.
L’auditeur doit lors de cette étape :

 Acquérir une connaissance générale de l’entreprise et de son environnement, avec
pour objectif d’identifier les risques propres à cette entreprise
 Identifier les systèmes et les domaines significatifs, avec pour objectif de
déterminer les éléments sur lesquelles l’auditeur doit concentrer ses travaux
 Rédiger un plan de mission, avec pour objectif de préciser et de formaliser la
nature, l’étendue et le calendrier des travaux.
11
Chapitre 3
Connaissance générale de l’entreprise et de son environnement
Collecte de l’information
Outils et techniques utilisés
Approche méthodologique
adoptée
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Chapitre 3
Collecte de l’information :
Lors de cette étape, l’auditeur ne cherche pas à fonder son opinion mais à collecter un
maximum d’informations sur l’entreprise et son environnement afin de détecter les
risques sur l’analyse desquels il orientera sa mission.
Les informations à collecter concernent notamment :
 Informations générales
 Informations relatives au groupe et à la branche professionnelle
 Autres informations relatives à l’environnement externe
 Informations juridiques
 Informations comptables et financiers
 Informations sur la politique générale de l’entreprise
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Chapitre 3
Outils et techniques de collecte de l’information :
Les techniques utilisées relèvent essentiellement des techniques suivantes :
•Visites des lieux : la visite des locaux (bureaux, usines...) n’a pas pour objet d’aller au
coeur du processus de production mais seulement de faire toucher du doigt les réalités
qui existent derrière les chiffres.
•Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la possibilité à l’auditeur de

compléter sa prise de connaissance de l’entreprise; l’auditeur permet de mener des
entretiens avec les différentes personnes qui sont susceptibles de fournir une information
appropriée ( expert comptable, dirigeants, auditeur interne...
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Chapitre 3
Outils et techniques de collecte de l’information :
Les techniques utilisées relèvent essentiellement des techniques suivantes :
•Revue analytique : il s’agit de l’analyse de l’évolution de l’entreprise sur les trois derniers
exercices des éléments issus des comptes de l’entreprise par le calcul des ratios,
comparaison des résultats avec les budgets, comparaison avec le secteur d’activité...
Cette technique permet de mettre en relief les aspects qui nécessitent un audit
approfondi et ceux sur lesquels on peut alléger les tests.
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ORIENTATION ET PLANIFICATION Chapitre 3
Plan de mission :
La connaissance générale de l’entreprise et de son environnement et l’identification des

domaines et des systèmes significatifs, font l’objet d’une analyse dont les résultats doivent
être formalisés dans un document dénommé plan de mission.
Son contenu peut comprendre les éléments suivants :
• Présentation de l’entreprise ;
• Informations comptables ;
• Définition de la mission ;
• Domaines et systèmes significatifs ;
• Orientations du programme de travail ;
• Equipe et budget ;
• Planification de la mission.
16
Chapitre 3
17
Chapitre 3
Définitions :
Le contrôle interne est l’ensemble des mesures d’auto contrôle, comptables ou autres,
que la direction définit, applique (et fait appliquer) et surveille sous sa responsabilité
afin d ’assurer la maîtrise de ses opérations et la sauvegarde du patrimoine de
l ’entreprise .
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d ’administration, les
dirigeants et le personnel d ’une organisation, destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs fixés.
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Chapitre 3
 le contrôle interne est un processus. Il constitue un moyen d ’arriver à ses fins et

non une fin en soi.
 Un processus est une séquence d’actions qui associe étroitement des opérations
physiques et des systèmes d’information.
 Les processus sont d ’autant mieux effectués que des dispositifs adéquats viennent
en assurer la maîtrise et le contrôle. Ces dispositifs sont désignés sous le vocable
de systèmes tels que :
 Règlements internes, procédures

 Systèmes d ’information
 Objectifs individuels ou collectifs,
 Structure organisationnelle, définition des tâches et des postes
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Chapitre 3
Objectifs du Contrôle interne
Le contrôle interne est défini comme l ’ensemble des moyens humains et techniques, tels
que l ’organisation, les procédures, les systèmes, ayant pour objectifs :
 la protection et la sauvegarde du patrimoine ;
 la réalisation et l ’optimisation des opérations ;
 la fiabilité des informations financières ;
 la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur;
 le respect des objectifs et des règles fixés par la direction générale.
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Chapitre 3
Principes de contrôle interne
•Principe d’organisation :
Le conseil des experts comptables estime que l’organisation doit être préalable,
adaptée, adaptable, vérifiable, formalisée et comporter une séparation convenable des
fonctions.
•Principe d’auto-contrôle :
Le recoupement consiste à comparer des informations qui doivent semblables alors
qu’elles figurent dans des documents différents.
21
Chapitre 3

•Principe de permanence :
Les procédures utilisées par l’entreprise doivent être pérennes
•Principe d’universalité :
Ce principe signifie que le contrôle interne concerne toutes les personnes dans
l’entreprise en tout temps et en tout lieu.
22
Chapitre 3
•Principe d’indépendance :
Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre

indépendamment des méthodes, procédés et moyens de l’entreprise.
•Principe d’information :
L’information qui chemine dans les circuits du contrôle interne doit être pertinente,
utile, objective, communicable et vérifiable.
23
Chapitre 3
•Principe d’harmonie :
Le contrôle interne n’implique en aucun cas une multiplication aussi inutile que coûteuse de
procédures lourdes et redondantes, il doit être adapté à l’entreprise et à son
environnement en fonction de l’importance des risques et du coût de sa mise en oeuvre.
•Principe de la qualité du personnel :
Tout contrôle interne est, sans un personnel compétent est voué à échec.
24
Chapitre 3
Phase descriptive- Description du système
Avant de pouvoir juger un système de contrôle interne, il est indispensable que

l’auditeur ait compris son fonctionnement par une description des opérations telles
qu’elles sont effectuées sur le terrain. Pour ce faire, l’auditeur peut utiliser :
 Les procédures écrites de l’entreprise
 Les entretiens avec le personnel concerné par la mission d’audit
 Les dossiers des auditeurs précédents
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Chapitre 3
Phase descriptive- Description du système
L’auditeur peut recourir aux outils suivants :

 Les notes descriptives ou approche narrative
 Les diagrammes de circulation
 La grille de séparation des fonctions
 Le questionnaire de contrôle interne
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Chapitre 3
Note descriptive ou Approche narrative
Les notes descriptives ou approche narrative sont rédigées par l’auditeur afin de fournir :
 Les responsabilités et les tâches
 Les circuits des documents
Cette technique présente les inconvénients majeurs :

 du style personnel de celui qui la rédige, style qui n’est pas compréhensif par chacun
(abréviation, annotations…)
 la mise à jour périodique demande souvent une longue recopie des procédures, pour
éviter d’avoir des textes embrouillés
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Chapitre 3
Diagramme de circulation ou la méthodes des Flow-charts
Le diagramme de circulation de circuits des documents appelé encore ordinogramme ou

flow-chart représente graphiquement une suite d’opérations dans lesquelles figurent les
différents documents utilisées et les centres de travail ou responsabilité.
L’étude du circuit de traitement des opérations permet de :
 Visualiser rapidement le circuit des documents et la localisation des point de
contrôle
 Relever les insuffisances et les surcharges d’information de certain servies
 S’assurer d’une bonne séparation des tâches
La présentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans l’ensemble, on
retient généralement les symboles suivants :
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Chapitre 3
Diagramme de circulation ou la méthodes des Flow-charts

La présentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans l’ensemble, on retient généralement les symboles suivants -
Exemple- :
Document extérieur à l’entreprise à préciser
Document crée par l’entreprise à préciser
Travail effectué sur un document
Classement temporaire
Établissement d’une liasse
Document sortant de l’entreprise
Tout livre : grand livre, livre d’inventaire…
29
Chapitre 3
Questionnaire de contrôle interne
Le QCI est une liste de questions préétablies permettant à travers des réponses par « oui »
ou « non » de :
 recenser les éléments du dispositif du contrôle interne
 ressortir les points de faiblesses du système représentés par les réponses « négatives »
 ressortir les points de forces théoriques du système représentés par les réponses
« positives »
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Chapitre 3
Grille de séparation des fonctions
La grille de séparation des fonctions est un tableau permettant de vérifier l’existence

d’une séparation suffisante entre les fonctions fondamentalement incompatibles
La structure de la grille est schématisée par la représentation suivante :
Service 1 Service 2 Service 3 Service 4
Opération 1
Opération 2
Opération 3
31
Chapitre 3
Conclusion sur les outils :
Les outils ne sont pas utilisés de façon systématique :
 L’auditeur choisit l’outil le mieux approprié à l’objectif recherché
 Il prélève dans « sa boite à outil » celui qui permet de réaliser au mieux le travail d’audit.
32
Chapitre 3
Phase Testing
La mise en œuvre des outils de contrôle interne ne suffit pas, il faut des tests pour une
meilleurs appréciation du contrôle interne :
1- Les tests de conformité ou d’existence :
Ces tests sont effectués afin de s’assurer de la bonne compréhension du système. L’auditeur
doit vérifier la réalité du déroulement des opérations depuis le début jusqu’à la fin.
Par exemple, pour le circuits d’exploitation « ventes-clients-stocks », prendre quelques bons
de commande et les suivre jusqu’à leur classement, leur saisie, ou leur envoie à un tiers
extérieur à l’entreprise. Toutes les personnes qui interviennent dans le circuit sont
identifiées.
33
Chapitre 3
Phase Testing
2- Les pistes d’audit ou chemin d’audit :

A l’origine, outil de contrôle comptable, cette technique est utilisée aujourd’hui de façon
plus générale pour reconstituer une opération en partant du traitement final d’un
document pour remonter à sa source, en passant par tous les stades intermédiaires.
La piste d’audit est un test de permanence mais réalisé en sens inverse du déroulement du
circuit.
34
Chapitre 3
Phase Testing
3 – L’observation physique :
L’observation physique est un outil d’audit permettant de s’assurer de la réalité d’un

élément ou d’un fait par la constatation matérielle de son existence. On peut observer :
Un élément physique du patrimoine, un processus, des documents, des éléments

immatériels.
35
Chapitre 3
Phase Testing
4 - Les tests de permanence :
Ces tests permettent de s’assurer que les points forts, mis en évidences lors de l’examen
des procédures, sont efficacement et continuellement appliqués.
36
Chapitre 3
37
Chapitre 3
Le contrôle des comptes consiste à comparer les chiffres des comptes annuels avec
divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notariés, factures d’achats ou de
ventes, bon de commandes et de livraison, relevés bancaires, fiches de paie...
Le contrôle des comptes revient toujours à justifier un chiffre par une pièce comptable
ou par tout autre élément probant.
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CONTRÔLE DES COMPTES à caractère fiscal Chapitre 3
La collecte d’éléments probants qui vont permettre au CAC de fonder son opinion sur la
régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels comprend les 8 techniques:
 L’inspection physique et l’observation ;
 La confirmation directe ;
 L’examen des documents reçus par l’entreprise ;
 L’examen des documents crées par l’entreprise ;
 Les contrôles arithmétiques ;
 Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectués entre information ;
 L’examen analytiques ;
 Les informations verbales obtenues des dirigeants et salariés.
39
Approches de la révision des comptes
1- approche traditionnelle :
Elle consiste à réviser les comptes dans l’ordre de la balance. Bien que cette méthode est
exhaustive, elle n’est cependant pas pratique, dans la mesure où le contrôle de certains
comptes de situation engendre le contrôle d’autres comptes de gestion.
Exemple : examen d’un compte d’emprunt :
 La justification du solde du compte en conformité avec le tableau d’amortissement
(bilan)
 La ventilation de ce solde selon son exigibilité (ETIC)
 La justification des intérêts pris en charge au cours de l’exercice (CPC)
 Les engagements donnés en garantie au profit du prêteur (ETIC)
40
Approches de la révision des comptes
2- Approche par cycle : Elle consiste à réviser les comptes par cycle :
 Cycle de trésorerie/financement ;
Cycle des immobilisations/ investissement
Cycle des approvisionnement / FRS-achat
Cycle des ventes
Cycle des stocks
Cycle des frais de personnels
Cette méthode est plus logique pour le contrôleur : elle permet d’optimiser le temps
d’intervention et que l’essentiel a été fait.
41
Chapitre 3
42
TRAVAUX DE FIN DE MISSION: rédaction du rapport Chapitre 3
Contrairement à ce qui est le cas en matière d'audit CF, les instances professionnelles n'ont
pas élaboré des normes de rapport spécifique à l'audit fiscal.
Ce qui a laissé une grande liberté aux auditeurs et aux prescripteurs dans le
choix des caractéristiques du rapport ; ainsi ces caractéristiques peuvent être
déterminées soit à partir d'un accord entre les deux parties soit à l'initiative de
l'auditeur.
Lors de l'élaboration du contrat d'audit, le prescripteur doit définir les

domaines sur lesquels il souhaite que les travaux seront portés et par conséquent sur
lesquels seront appuyés les conclusions.
43
Les recommandations
1. Les Recommandations à Titre Curatif
L'auditeur doit indiquer si les irrégularités relevées sont susceptibles d'être
corrigées. La mission d'audit fiscal dans ce cadre varie selon la nature de l'erreur à
rectifier. Il est à distinguer à ce niveau entre les erreurs purement fiscales et les erreurs
commises dans l'application des règles communes à la comptabilité et à la fiscalité.
 Les Erreurs Purement Fiscales
Ce sont les erreurs commises lors de l'établissement des déclarations fiscales. Les modalités
de régularisation diffèrent selon que les irrégularités proviennent du défaut ou du retard
dans la production des déclarations, ou d'inexactitudes dans leur contenu.
44
A titre d'exemple, si le contrôle des déclarations fait apparaître des erreurs

dans leur contenu, alors il suffit à l'entreprise de souscrire une nouvelle déclaration
remplaçant simplement la précédente entachée d'erreurs si le délai initial imparti
pour le dépôt de la déclaration n'est pas expiré. Par contre, si le délai de dépôt est
dépassé, la rectification d'une erreur commise ne peut être réalisée que par voie de
déclaration contentieuse adressée au service des impôts localement compétent.
45
 Les Erreurs Fiscales d'Origine Comptable
L'intensité des liens entre la comptabilité et la fiscalité et le fait que le résultat

comptable est la base de détermination du résultat fiscal constituent des éléments
suffisants pour expliquer que des inexactitudes dans la détermination de l'assiette de
l'impôt puissent avoir une origine comptable.
Ces erreurs entraînent le plus souvent une sous estimation ou une sur estimation de l'actif
net et par conséquent du résultat imposable. Ainsi, par exemple, le fait d'inscrire un bien
immobilisé amortissable en charges de l'exercice, entraînera une double conséquence.
D'une part, il fait minorer le résultat à concurrence du montant de l'actif. D'autre part, il
fait majorer le résultat du montant de l'amortissement non comptabilisé.
46
La réparation des erreurs comptables s'opère en principe par voie de déclarations

rectificatives ou de réclamations. La rectification spontanée est, toutefois, déconseillée
pour les entreprises car elle entraîne le plus souvent une indemnité ou des intérêts de
retard dans le cas d'insuffisance de déclarations dont la possibilité de déduction reste
incertaine.
Le traitement de ces erreurs est donc complexe ce qui amène l'auditeur à être
objectif. Il doit relever les irrégularités, évaluer le risque fiscal correspondant, puis si
le prescripteur lui en fait la demande, indiquer les erreurs qui sont susceptibles de
rectification tout en précisant les éventuelles conséquences.
47
2. Les Recommandations à Titre Préventif
Les irrégularités qui peuvent survenir lors de l'établissement des états

financiers constituent des sources potentielles de conflit avec l'administration en cas de
contrôle fiscal.
A ce titre, l'auditeur doit attirer l'attention de la direction de l'entreprise auditée

ou du prescripteur sur la nécessité de les mesurer et de justifier le cas échéant sa
position sur ces différentes questions. Dans ce cadre, il doit émettre des
recommandations pour prévenir ces anomalies
48
L'auditeur doit s'intéresser à l'origine des irrégularités mises en évidence et proposer le

cas échéant la mise en place de nouvelles sécurités dans le traitement des
questions fiscales.
Il pourra être ainsi amené à suggérer l'instauration de nouvelles procédures de

contrôle ou au moins préconiser des modifications ou des améliorations des
procédures existantes.
49
Pour conclure, le rapport d'audit fiscal est le résumé des travaux effectués tant sur le
plan de la régularité que sur celui de l'efficacité ; il doit ainsi comporter :
le rappel du mode et de la date de sa nomination
l'identification de l'entreprise auditée
la période couverte par ses travaux
l'identification des contrôles accomplis et des documents révisés
50

Pour conclure, le rapport d'audit fiscal est le résumé des travaux effectués tant sur le
plan de la régularité que sur celui de l'efficacité ; il doit ainsi comporter :
 son avis sur le contrôle interne de l'entreprise
 les irrégularités et inexactitudes relevées lors de l'examen de la régularité fiscale, le risque fiscal y
découlant et son opinion en la matière
 consolidation ou critique des choix tactiques et stratégiques de l'entreprise
 des suggestions de modifications souhaitables pour le maintien ou l'amélioration du niveau

d'efficacité fiscale. existantes.
51

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Chapitre 1: Généralité sur l’audit Fiscal

Démarche de l’audit fiscal

APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE

CONTRÔLE DES COMPTES à caractère fiscal

TRAVAUX DE FIN DE MISSION: rédaction du rapport

L’objectif de la première étape est de permettre à l’auditeur de se rendre

L’acceptation de la mission suppose l’établissement d’un document

Le programme de travail et budget d’honoraires

La mission du CAC ayant un fondement légal, son exécution ne peut restreinte

APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE

CONTRÔLE DES COMPTES à caractère fiscal

TRAVAUX DE FIN DE MISSION: rédaction du rapport

CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTITE

COMPREHENSION DES SYSTEMES COMPTABLES ET CONTRÔLE INTERNE

RISQUE D’AUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION

NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES D’AUDIT

PLAN DE MISSION ET PROGRAMMES DE TRAVAIL

L’auditeur doit lors de cette étape :

Connaissance générale de l’entreprise et de son environnement

Outils et techniques utilisés

Outils et techniques de collecte de l’information :

Les techniques utilisées relèvent essentiellement des techniques suivantes :

•Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la possibilité à l’auditeur de

Outils et techniques de collecte de l’information :

Les techniques utilisées relèvent essentiellement des techniques suivantes :

La connaissance générale de l’entreprise et de son environnement et l’identification des

APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE

CONTRÔLE DES COMPTES à caractère fiscal

TRAVAUX DE FIN DE MISSION: rédaction du rapport

 le contrôle interne est un processus. Il constitue un moyen d ’arriver à ses fins et

 Règlements internes, procédures

Objectifs du Contrôle interne

Principes de contrôle interne

Principes de contrôle interne

Principes de contrôle interne

Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre

Principes de contrôle interne

•Principe de la qualité du personnel :

Phase descriptive- Description du système

Avant de pouvoir juger un système de contrôle interne, il est indispensable que

 Les procédures écrites de l’entreprise

 Les entretiens avec le personnel concerné par la mission d’audit

 Les dossiers des auditeurs précédents

Phase descriptive- Description du système

L’auditeur peut recourir aux outils suivants :

Note descriptive ou Approche narrative

Cette technique présente les inconvénients majeurs :

Diagramme de circulation ou la méthodes des Flow-charts

Le diagramme de circulation de circuits des documents appelé encore ordinogramme ou

Diagramme de circulation ou la méthodes des Flow-charts

Document extérieur à l’entreprise à préciser

Document crée par l’entreprise à préciser

Travail effectué sur un document

Établissement d’une liasse

Document sortant de l’entreprise

Tout livre : grand livre, livre d’inventaire…

Questionnaire de contrôle interne

Grille de séparation des fonctions

La grille de séparation des fonctions est un tableau permettant de vérifier l’existence

Service 1 Service 2 Service 3 Service 4

Conclusion sur les outils :

Les outils ne sont pas utilisés de façon systématique :