Cercle des fiscalistes du Maroc

Séminaire de
formation

Méthodologie de
traitement de l’arrêté des
comptes
Rappel et présentation des
cas pratiques avec Corrigé

Animé par :
Samedi 23 décembre 2017 Mr .Noureddine SAHIR
 L’ARRETE DES COMPTES

A la fin de chaque exercice comptable, les professionnels

de la comptabilité se livrent à des travaux ponctuels, spécifiques à
cette période. Après avoir fait les travaux de classement et
d’enregistrement au jour le jour des opérations comptables, ils
doivent faire la finition de tout ce qu’ils ont entrepris durant toute
l’ année en procédant à des opérations d’ inventaire.
Ces travaux de fin d’exercice peuvent être
extracomptables tel que l’inventaire physique des éléments actifs
et passifs, ou comptables à savoir la comptabilisation du stock, des
amortissements et provisions, des écarts de conversion, le
rattachement des charges et produits aux exercices concernés en
vertu du principe de spécialisation des exercices, la détermination
du résultat comptable et fiscal et de l’ impôt à payer.
 LE BON ARRETE DES COMPTES
PERMET

D’établir les états de synthèse présentant

fidèlement l’image du patrimoine , des résultats

et de la situation financière de l’entreprise.

 La date de clôture des comptes

Pour les personnes morales passibles

l’IS
 LES SOURCES LEGALES DE L’ARRETE
DES COMPTES

Article 1er : enregistrement chronologique des opérations

Article 3 : journaux et livres auxiliaires
Article 4 : manuel des procédures comptables si CA ˃ 10.000.000 DH
Article 5 : inventaire physique « les éléments actifs et passifs font l’objet
d’ « inventaire » au moins une fois par exercice »
Article 6 : livre d’inventaire
Article 7 : durée de l’exercice
Article 8 : forme des livres « journal et inventaire »
Article 9 : états de synthèse ( ces états sont également défini par le CGI ART
20/IS et art 82/IR )
Article 23 : cas de rejet de la comptabilité « l’administration fiscale peut
rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues dans les formes qu’elle prescrit
et suivant les tableaux qui y sont annexés
 En définitive

L’ arrêté des comptes doit se faire dans le respect des 7 principes comptables fondamentaux :

1 Continuité d’exploitation Art 20

Loi 2 Permanence des méthodes Art 13

comptable
9-88 3 Cout historique Art 14
modifiée
par DAHIR Spécialisation des exercices Art 10 Alinéa 2 art
4
N° 1-05- 17 art 16 Alinéa 3
211 du 14 5 Prudence Art 16
février
2006 loi N° Clarté Art 15
6
44-03
7 Importance significative Art 11 Alinéas 2 et3
 DOCUMENTS NECESSAIRES POUR
L’ARRETE DES COMPTES
➢Rapport de gestion, PV des assemblées + Registre des assemblées (CP)
➢Le tableau de ventilation des dettes fournisseurs prévu par l’ arrêté de la
loi 32-10 sur les délais de paiement
➢Rapports d’audit interne
➢Lettre de circularisassions clients/fournisseurs
➢BL non facturés
➢Conventions
➢Contrats de location ou de bail
➢Dossier des contentieux et litiges en cours
➢Cours de change du jour de clôture
➢Rapport des commissaires aux apports
➢Les titres ou certificats de propriétés des biens immeubles
➢Certificat de réquisition à la conservation foncière pour les immeubles en
cours d’immatriculation …
➢RC modèle 7/1 ( ex Modèle J)
 Comptes de financement
permanent
Aspect
juridique 111x capital social
 Aspect
juridique

Les lois sur les

sociétés
commerciales

Article 6 : le capital social d’une société anonyme ne peut être

inferieur à trois millions de dirhams si la société fait
publiquement appel à l’épargne et à trois cent mille dirhams
dans le cas contraire.
 Aspect
juridique

111x CAPITAL SOCIAL

Loi 5-96 modifiée par

Article 46 : le capital de la société à responsabilité
la loi 24/10 sur la
limitée est librement fixé par les associés dans les statuts.
SNC,SCS,SCA,SARL et
Il est divisé en parts sociales à valeur nominale égale.
SP du 30-06-2011 BO
N° 5956 bis.
 Aspect
juridique SARL

Les lois sur les 111x CAPITAL SOCIAL

sociétés
commerciales

ARTICLE 51 :
Les parts sociales sont souscrites en totalité.
Loi 5-96 Libération du ¼ au moins pour les apports en
modifiée par la numéraire; (reliquat est libéré dans un délai de 5 ans)
loi 24/10 sur la
SNC,SCS,SCA, Les fonds provenant de la libération des parts sociales
SARL et SP du sont déposés dans les huit jours de leur réception par les personnes
30-06-2011 BO qui l’ont reçus dans un compte bancaire bloqué lorsque le capital
N° 5956 bis. social fixé par les associés dépasse cent mille dirhams.

Les apports en nature sont intégralement libérés.

 Aspect
juridique 111x capital social

Ainsi , le capitale fixé par les statuts est divisé en parts sociales ou action de valeur
nominale égale.

Valeur nominale
Capital social = X Nombre d’actions ou PS
de l’action ou PS

SA Titres non cotés BVC ≥ 50 DH

Art 246-3
° alinéa
Titres cotés BVC ≥ 10 DH
NB : Valeur Nominale
( minimum légal ):

SARL Non prévu

 Aspect juridique
ART 86-SARL et 357 sa
Situation nette

Capitaux Immobilisation
Situation Capitaux
+ propres en non
nette propres -
assimilés valeurs.
(11)
(13) (21)

Art 86 loi 5-96 SARL et art 357 loi 17-95 SA :

les associés décidant dans un délai de trois
Situation ˂ ¼ du capital mois qui suivent l’approbation des comptes
nette
ayant fait apparaitre cette perte, s’il ya lieu à
dissolution anticipée de la société.
 Aspect
comptable 111x capital social

1111: capital social

DEBIT CREDIT

❖Lors des réductions de capital soit : ❖lors de la constitution : Montant du

▪ Par absorption des pertes ;
▪ Par remboursement aux associés.
capital = (Appelé + non appelé )
❖Lors des augmentations du capital:
▪Soit du montant des apports en
espèces ou en nature (Appelé + Non
Appelé )
▪Soit du montant des incorporations
de réserves.
▪Soit par incorporation des comptes
courants des associés.

N.B : les augmentations et les réductions du capital sont décidées par l’AGE des
associés ou actionnaires.
 RAPPEL
111x capital social

Capital
social = Capital appelé + Capital non appelé
souscrit

Versé Non versé

Cpte 1111 Cpte 1119

Classe 2/3/5 Cpte 3462
N.B : le montant du capital ne doit pas être inférieur au minimum légal .

➢Du point de vue fiscal, les intérêts des c/c d’associés comptabilisés ne sont pas admis
en déduction tant que le capital social n’est pas entièrement libéré.
 « art 133-I-D-10° » & « art
135-1er alinéa » du C.G.I

CONSTITUTION/ AUGMENTATION
Natures des apports Droit d’enregistrement (DE)

Constitution et augmentation de capital

Non Capital souscrit apports nouveaux à titre pur et oui

Apports purs et simples
en numéraire ou en
nature ou par incorp.
Réserves
simple ˃ 500 000 DH ou Aug.inc.réserves
« Art 135 & Art 133-I-D-10° » CGI
≤ ˃
Taux proportionnel 1%
Art 133-I-D-10°
 « art 133-I du C.GI »

CONSTITUTION / AUGMENTATION
Natures des apports Droits d’enregistrement (DE)
Ces apports sont passibles des droits de mutation dans les
mêmes conditions qu’une vente ordinaire liquidée au taux
correspondant à la nature des biens considérés.
Apports à titre Exemple :
onéreux
(passif pris en charge) FC ………………………………………………………6%
Terrain non bâti ………………………………………….5%
Immeubles construits avec terrain ……………………….. 4%
Biens meubles…………………………………………….3%
Stock (m/ses) ……………………………………..…… 1.5%
Créance / clients ………………………………………. 1.5%
Disponibilité « banque, caisse »………………… HC……0%
 REDUCTION DE CAPITAL
- Réduction du capital par attribution des biens sociaux à la porteur
Droits d’enregistrement :1,5%

- Réduction du capital par absorption des pertes

Droits d’enregistrement : Droit fixe = 200 DH (art 135-15° du CGI)

- Amortissement du capital : L’acte n’est pas obligatoirement soumis à la formalité de

l’enregistrement. (Si formalité : Droit fixe = 200 DH )
 Les droits d’enregistrement sur la constitution ou l’augmentation de
capital sont déductibles du résultat fiscal :

➢Soit en totalité  charge au titre de l’exercice de leur constatation.

➢Soit en les amortissant à taux constant sur cinq ans à partir du
premier exercice de constatation s’ils sont inscrits en (immobilisation en
non-valeur).
Etant précisé que la partie du déficit correspondant à la dotation
d’amortissement des immobilisations en non-valeur est soumise à la limitation
dans le temps du report déficitaire (4 ans).

N.B : Dans le cas ou la société réduit son capital pour compenser des pertes
comptables, le déficit fiscal est reporté sans en déduire le montant des pertes
comptables compensées.
1140 RESERVE LEGALE
 115. AUTRES RESERVES
Aspect
juridique

Outre le prélèvement de la réserve légale, il y a lieu de prélever d’autres

réserves qui revêtent plusieurs formes dont les plus courantes : les réserves
statutaires et les réserves facultatives.
1151. Les réserves statutaires
 Lorsqu’elles sont imposées par les statuts, les réserves statutaires doivent
obligatoirement imputer le bénéfice distribuable.
1152. Les réserves facultatives
 Proposées per le conseil d’administration et le directoire ou la gérance, ces
prélèvements sont décidés par l’assemblée générale des actionnaires (associés).
1155. les réserves réglementées
 Ce sont des réserves, autres que la réserve légale, constituées en vertu de
dispositions légales ex : Réserve d’investissement (abrogé).
 Aspect
juridique 116. REPORT A NOUVEAU
 La quote-part de résultat non affectée par l’assemblée
générale, (soit pour être affectée en tant que dividendes,
soit aux réserves) est laissée en « Report à nouveau ».

118. RESULTATS NETS EN INSTANCE D’AFFECTATION

 Sont enregistrés dans ces comptes les résultats nets des

exercices antérieurs non encore affectés par les organes

compétentes à la date de clôture de l’exercice.
 On distingue les résultats nets en instance d’affectation
bénéficiaires (compte 1181) et les résultats nets en instance
d’affectation déficitaires (compte 1189).
 Aspect
juridique 119. RESULTATS NETS DE L’EXERCICE

 Le résultat net de l’exercice est celui déterminé après

impôt sur le résultat figurant sur la dernière ligne du
compte de produits et de charges ainsi qu’au passif du
bilan.

Distribution des dividendes « Art 328 de la loi 17-95/SA »

 Les frais de constitution de la société doivent être
amortis au plus tard à l’expiration du cinquième exercice
et avant toute distribution de dividendes, à défaut il y
aurait délit de distribution de dividendes fictifs.
DISTRIBUTRICE
Forme et délai de la déclaration
« art 152 du CGI »
La société « x » (SARL) au capital de 1.000.000 DH divisé en
10.000 parts sociales de 100 DH chacune intégralement
libérées souscrites en totalité par les associés et attribuées a
chacun d’eux, en proportion de leurs apports respectifs, à
savoir:
➢Monsieur AHMED ……………………………………3.000
parts sociales.
➢Société « ANASSI » SARL ………………………… 7.000
parts sociales.
➢Total égal au nombre de parts composant le capital social
.………………………………………… 10.000 part sociales.
L’article des statuts relatif à l’affectation et répartition des
bénéfices stipule : Dotation à la réserve légale (5%) au minimum
légal.
N.B: Montant cumulé des réserves légales au 31/12/N-1 est
de 50 000.00 DH .
➢L’AGOA tenue le 24/05/N, a approuvé l’affectation des
bénéfices de l’exercice N-1 se montant à 280.000,00 DH, telle
qu’elle lui est proposée par la gérance et décide en
conséquence de l’affecter de la manière suivante :
- Réserve légale ; à déterminer.
- Dividende 10 DH/part; ce dividende devant être
payé au siège social à compter du 25 Mai N
LE RELIQUAT EST REPORTE À NOUVEAU.
La société «ANASSI » associée, a décliné son identité
( attestation de propriété + identifiant fiscal à l’IS ) voir pièce
annexe ci-jointe.
CAS N°1
TAF:
1. Présenter le tableau de répartition de
bénéfices sachant qu’au début de
l’exercice il n’y a aucun compte « Report à
nouveau ».
2. Calculer la retenue à la source sur
dividendes (s’il y a lieu).
•Etablir Bordereau de versement modèle
RSC050F-09I & la déclaration «PAPSRA »
modèle ADC150F-13I da la Ste « x ».
3. Passer les écritures comptables chez la
société « x » relatives à :
•L’affectation des résultats au 24/05/N
•Le paiement des dividendes aux associés
effectué le 29/05/N payé par cheque
bancaire.
•Le paiement de la retenue à la source
/dividendes au 30/06/N
4. Passer les écritures comptables chez la
société « ANASSI » relatives à :
•La constatation des dividendes.
•L’encaissement des dividendes.
5. Etablir état C2 laisse
comptable,(tableau 14 laisse fiscale)
« Tableau d’affectation des Résultats
intervenue au cours de l’exercice » N chez
la société « x ».
 Subvention d’Investissement et
Aspect
fiscal Amortissements Exceptionnels

Subventions accordées à l’entreprise par l’état, les collectivités locales et autres entités en vue
d’acquérir ou de créer des immobilisations.

1er cas 2eme cas

Lorsqu’elle sont destinées à acquérir ou à Lorsque ce subventions concernent des

créer des éléments non amortissables. biens amortissables,

La totalité de la subvention reçue est Deux cas sont possibles:

considérée comme étant un produit de
l’exercice auquel elle se rattache.
Sont retenues au titre de cet
exercice pour le calcul de l’impôt
✓1er cas : imposition en totalité de la
subvention
✓2eme cas : option / Etalement de la
subvention sur la durée d’Amort du
bien.(art.9.II)
 Etalement d'imposition des subventions
D’INvESTISSEMENT SUR UNE DURéE DE 10 EXERCICES
pour l'acquisition de terrains « Art 9-II du CGI »

Actuellement, les dispositions de l’article 9-II du CGI

prévoient que les Subventions d’investissement reçues Sont
imposables au titre de l'exercice de leur encaissement
et que l’entreprise peut les étaler sur la durée
d'amortissement des biens financés par ladite
Subvention.
 Or, il arrive que la subvention soit destinée à l’achat
d’un terrain, lequel constitue un bien d’investissement
non amortissable. La subvention se voit ainsi reprise en
totalité dans les produits de l’année en cours.
La LF 2017 à introduit la possibilité d’étaler
l’imposition des subventions d’investissement reçues de
l’état des collectivités territoriales ou des tiers, sur une
durée de dix (10) exercices, lorsque les subventions
précités sont affectées à l’acquisition de terrains pour
la réalisation des projets d’investissement.
Cette disposition est applicable aux subventions
perçues à compter du 12 Juin 2017 (Art 6-V-4°/LF).
 Option

1 er cas : Imposition en totalité de la subvention

 Suite Subvention d’Investissement et Amortissement
Exceptionnels

Ecritures Option : imposition de la subvention en totalité

comptables

Constatation subvention .
3451 Subvention d’ invest à recevoir Mt subv
1311 subvention d’investissement reçues Mt subv.

Encaissement de la subvention.
51xx Mt subv
3451 Subvention d’ invest à recevoir Mt subv

Acquisition de l’immobilisation subventionnée

2xx Xx
34551 xx
Xx
4481
xx
51xx
Acquisition de l’immobilisation subventionnée
Transfert de la subvention au compte CPC.
1311 Subvention d’investissement reçues. Mt subv

7577 Reprise sur subvention d’investissement de l’exercice Mt subv

Suite Subvention d’Investissement et Amortissements
Exceptionnels
Imposition en 1er année d’encaissement de la subvention
totalité
Ecritures
comptables
Amortissement normal.
619x Vo x TX amrt x n/12
28xx Vo x TX amrt x n/12

Amortissement dérogatoire

65941 Mt de la subv.
1351 Mt de la subv
 Subvention d’Investissement et Amortissements
Exceptionnels

Option 1er cas : Imposition en totalité de la subvention

Années suivantes ( 2eme année , 3eme année …)

L’Amortissement Fiscal se calcule sur la valeur résiduelle :

Soit VR = VO-MT Subvention

Amortissement
AF Amortissement comptable
= - dérogatoire
normal
Reprise
Reprise amortissement = Montant de la subvention
dérogatoire Durée d’ amortissement du bien
Suite
Subvention d’Investissement et Amortissement
Exceptionnels
Imposition en totalité
31/12/N+1
N+2 etc.
Ecritures comptables

Dotation « Amortissement normal ».

619x VO X TX amrt

28xx VO X TX armt

Reprise / amortissement dérogatoire

1351 Mt de la subv/ durée d’

amort
75941 Mt de la subv / durée d’
amort
Suite Subvention d’Investissement et Amortissement
Exceptionnels

Imposition en
totalité
En fin de durée d’amortissement du bien

Le compte 1351 soldé

∑ AMORTISSEMENTS
VNA = VO - NORMAUX
+ 0
 Subvention d’Investissement et Amortissement
Exceptionnels

Option
2eme cas
étalement

Option/ Etalement de la subvention sur la durée d’ amort du bien. ( Art .9.II)

Constatation subvention.
3451 Subvention d’investissement à recevoir Mt subv

1311 Subvention d’investissement reçues Mt subv.

Encaissement de la subvention
5141 Mt subv
3451 Subvention d’investissement à recevoir Mt subv
 Option Subvention d’Investissement et Amortissement
Etalement Exceptionnels

Option 2ème cas / Etalement / La Durée d’Amortissement

Acquisition de l’immobilisation subventionnée

2xxx X
34551 X
4481/ X
51xx X

Reprise de la subvention au CPC 31/12/de chaque exercice

1319 Subv. d’ inv inscrite au CPC Mt Subv./ durée d’ amort
7577 Mt Subv./ durée d’
amort

619x VO X TX amrt n/12

28xx VO X TX amrt X n/12
AU 31/12 DE LA DERNIèRE ANNéE D’OPTION

1311 Subvention d’investissement reçues xx

1319 Subv .d’ inv inscrite au CPC xx

Pour solder les deux comptes

1319 Subvention d’investissement inscrites au compte de produits et xx
charges
7577 xx
Reprise sur subvention d’investissement de l’exercice

1311 Subvention d’investissement reçues Xx

1319 Subvention d’investissement inscrites au compte de produits et charges xx

Subvention d’Investissement/Acquisition de terrain

Option/Etalement de la subvention sur 10 exercices. (Art.9.II)

Constations subvention.
3451 Subvention d’investissement à recevoir Mt Subv.

1311 Subvention d’investissements reçus Mt Subv.

Encaissement de la Subvention
5141 Subvention d’investissement à recevoir Mt Subv.

3451 Subvention d’investissements reçus Mt Subv.

Subvention d’Investissement/Acquisition de terrain

Option/Etalement sur 10 exercices.

Acquisition du terrain subventionnée.

231xxx Terrains x
4481/ x
51xx x

Reprise de la subvention au CPC à la date de clôture de chaque exercice.

1319 Subv.d’inv Inscrite au CPC Mt Subv./10

7577 Mt Subv./10

A la date de clôture du dernier exercice d’option on passe.

1311 Subvention d’investissements reçus xx
1319 Subv.d’inv Inscrite au CPC xx

Pour solder les deux comptes

 Cession du Terrain Financé par Subvention
d’Investissement Etalée sur 10 exercices

la fraction de la subvention non encore rapportée au compte de résultat

est à comptabiliser dans le résultat de l’exercice de cession imposable au
taux de droit commun

Reprise intégrale de la subvention/année cession.

1319 Subvention d’investissement inscrites au compte de produits et xx
charges
7577 Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice xx

Solde du compte 1319 & 1311/année cession.

1311 Subvention d’investissements reçus xx

1319 Subvention d’investissement inscrites au compte de produits et xx

charges
 Cas n °2
✓Afin de moderniser son TAF
processus industriel, la Sté « x », Sachant que le société « x » a opté
a procédé à l’acquisition d’un pour l’ étalement d’imposition de la
matériel et outillage, ce matériel subvention d’inversement.
est financé pour partie par une Présenter les écritures comptables
subvention d’investissement du relatives à :
❖L’Encaissement de subvention au
ministère de l’industrie. 02/01/N
✓Achat du matériel et outillage ❖l’Achat du matériel et outillage
mis en service le 03.01.N d’une au 03/01/N
valeur 200.000 DH en ❖L’Amortissement du matériel et
exonération de TVA (société outillage au 31/12/N.
❖La Reprise de la subvention
nouvellement créée), durée de
d’investissement au 31/12/N.
vie du matériel est de 10 ans, ❖La Régularisation des comptes de
subvention reçue de 50.000 DH subventions d’investissement au
le 02/01/N. 31/12/N+9.
 Traitement de la subvention Cas n ° 3
d’investissement pour l’acquisition
d’un terrain

T.A.F :
Le 15/07/2017 la société Présenter les écritures comptables
« CFM», a perçu une subvention relatives à :
d’un montant de 1 000 000 de •L’Encaissement de subvention
DH pour acquisition d’un au 15/07/2017
•L’Achat du terrain au
terrain.
15/07/2017
•L’amortissement du terrain au
Achat du terrain mis en service 31/12/2017
•La reprise de la subvention
le 15/07/2017 d’une valeur de d’investissement au
1 000 000 de DH. 31/12/2017.
•La régularisation des comptes
de subventions d’investissement
au 31/12/2026.
 IMMOBILISATION EN
NON VALEURS
21XX/281X/6191

Les immobilisations en non valeur doivent être amortis à taux

Aspect
constant sur cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur
fiscal constatation en comptabilité en application des dispositions de
l’article 10 (I-F-1°-a)) du C.G.I.

Les déficits provenant des Sont reportables jusqu’au

amortissements régulièrement 4eme exercice qui suit
comptabilisés l’exercice déficitaire

N.B : tant que les frais de constitution ne sont pas entièrement amortis, il ne
peut être procède à aucune distribution de dividendes interdiction
de distribution (loi sur les sociétés commerciales )

Vérifier que les honoraires qui sont compris dans ce poste ont bien
N.B été porté Sur la déclaration des rémunérations allouées à des tiers
modèle ADC 030F-08E
 RAPPEL
POUR
MÉMOIRE Brevets, marques, fond commercial…

Constatation de l’acquisition des immobilisations incorporelles

22xx HT
34551 Etat TVA récupérable sur les immobilisations TVA
1486 Fournisseurs d’ immo si la durée du crédit ˃ 12 mois TTC
4481 Dettes / acquisition d’immobilisations si la durée crédit four ≤
12 mois

Constatation de l’ annuité d’amortissement

6192 xx
65912
282x Amortissement des immobilisations incorporelles xx
 RAPPEL IMMOBILISATION CORPORELLES
POUR 23XX/283X/6193
MÉMOIRE

▪Il s’agit des biens matériels dont l’entreprise est propriétaire (terrain, Construction, installation
techniques matériels et outillage, matériel de transport, Mobilier, matériel de bureau…)

▪Les constructions doivent être comptabilisées distinctement selon qu’elles sont édifiées sur le
terrain qui appartient ou non à l’entreprise.

▪Si l’entreprise est propriétaire du terrain

•« compte 2313 terrain bâti » valeur du sol non amortissable
•« compte 2321 bâtiments » valeur des constructions amortissables

▪Si l’entreprise n’est pas propriétaire du terrain : compte 2323 : construction sur terrain d’autrui
amortissable sur la durée du bail du terrain.

▪Les agencements , installations et aménagements :

•Si ils sont effectués sur des biens immeubles – propriété de l’entreprise – on utilise le
compte 2316/2327 agencement et aménagement des terrains et/ou des constructions
•Si ils sont effectués sur biens immeubles n’appartenant pas à l’entreprise en utilise le
compte 2356 « agencement , installation et aménagement divers ».
 RAPPEL IMMOBILISATION CORPORELLES
POUR 23XX/283X/6193
MÉMOIRE

Constatation de l’acquisition des immobilisations incorporelles

2 3x HT
34551 Etat TVA récupérable sur les immobilisations TVA
1486 Fournisseurs d’ immo si la durée du crédit ˃ 12 mois TTC
4481
Dettes / acquisition d’immobilisations si la durée crédit four
≤ 12 mois

Constatation de l’ annuité d’amortissement

6193 xx
65913
283x Amortissement des immobilisations corporelles xx
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES
22/23

Immobilisations entièrement amorties

« AUTRES »
Que non valeurs

Demeurent inscrites au bilan tant qu’elles subsistent dans l’E/se.

 IMMOBILISATION
CORPORELLES
Aspect
23XX/28 3X/6193
fiscal

Terrains
Leurs aménagement
Les terrains Ne se déprécient Ne peuvent pas peuvent valablement
sauf cas pas par le temps ou faire l’objet
donner lieu à un
par l’usage d’amortissement
exceptionnels amortissement.

Constructions
Le terrain est exclu
L’amortissement normal doit porter
uniquement sur le cout de revient de la
construction. Amortissement dégressif exclu

Les bâtiments achètes en vue de leur revente Ne sont pas amortissables du fait qu’ils
par des sociétés se livrant habituellement ou constituent un stock immobilier pour ces
occasionnellement à des opérations sociétés.
immobilières. Si dépréciation à constater par le
biais de la provision
 Immobilisations :
Déclarations des éléments imposables à la taxe professionnelle

Eléments constitutifs de la valeur locative imposable à la TP et à la TSC

Terrains et constructions et leurs aménagements et agencements ( postes 231 e 232)

ainsi que ceux ne figurant pas à l’actif immobilisé du bilan de l’entreprise (P.P)

N.B: Terrains figurant en stocks, (notamment pour les redevables inscrits à la

taxe professionnelle en tant que lotisseurs et/ ou promoteurs immobiliers) sont
exclus.
Ces terrains (stocks) sont passibles de la TTNB

Bénéficie de l’ exonération totale

N.B Le matériel de transport
permanente de la taxe professionnelle
 Conditions de Déductibilité des
Aspect fiscal
En matière Amortissements
d’IS/IR

La déduction de l’amortissement est subordonnée

à deux conditions

Les biens en cause doivent Les amortissements y afférents doivent

appartenir à la société et avoir été constatés régulièrement en
figurer à son actif immobilisé comptabilité.

Amortissement omis :
La société qui n’inscrit pas en comptabilité la datation aux amortissements se
rapportant à un exercice comptable déterminé perd le droit de déduire ladite
dotation du résultat dudit exercice et des exercice suivant conformément aux
dispositions du 11 eme alinéa de l’article 10 (I-F-1°-b )) du C.G.I.
 ASPECT FISCAL en Matière d’IS/IR

Les dotations aux amortissement sont déductibles à partir

du premier jour du mois d’acquisition des biens. Toutefois, lorsqu’il
s’agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la
société peut différer leur amortissement jusqu’au premier jour du
mois de leur utilisation effective conformément aux dispositions de
l’article 10 ( I-F-1°-a )) du CGI.

Amortissement exceptionnel déductible d’un bien

subventionné= Montant de la subvention.
 Rappel pour Mémoire :

Les taux les plus couramment utilisés pour les biens neufs sont énumérés
ci-après:
LIBELLE TAUX ADMIS AVANT TAUX (NC 2011 DGI)
2011
Immeuble à usage d’habitation ou commercial 4% 4%
Immeubles industriels construits en dur 5% 5%
Constructions légères 10% 10%
Matériel, Agencements et installations 10% 10% à 15%
Gros matériel informatique 10% 10% à 20%
Matériel informatique, périphérique et 15% 20% à 25%
programmes Mob.10% 20%
Mobilier et logiciels 20% à 25% 20% à 25%
Matériel roulant 30% 30%
Outillage de faible valeur

N.B: Pour le matériel d’occasion, le taux d’amortissement généralement utilisé

varie en fonction de sa nature et de la durée d’utilisation escomptée de ce
matériel.
 Taux spécifiques pour certaines
catégories de matériel:
Véhicules de transport de personne
Taux et base de calcul de l’amortissement
❖Taux d’amortissement comptable du cout
d’acquisition des véhicules de transport de personnes
ne peut être ˃ à 20% par an
❖La valeur totale fiscalement déductible, répartie sur
cinq 5 ans à parts égales, ne peut être supérieure à
trois cent mille (300 000) dirhams par véhicule, taxe
sur la valeur ajoutée comprise.
❖Ces dispositions ne sont pas applicables aux :
Véhicules utilisés pour le transport public.
Véhicules de transport collectif du personnel
de l’entreprise et de transport scolaire.
Véhicules appartenant aux entreprise qui
pratiquent la location des voitures et affectés
conformément à leur objet.
Ambulance .
Comptabilisation de la dotation
d’amortissement et réintégration extra
comptable de la fraction non déductible
L’entreprise concernée par cette
limitation doit au titre de chaque exercice :
Pratiquer l’amortissement comptable sur la
base du prix d’acquisition TTC.
Calculer la dotation à l’amortissement
admis fiscalement sur la base de 300.000
dirhams TTC en appliquant le taux de 20%
Réintégrer au résultat fiscal, d’une
manière extra comptable, la différence
constatée entre l’ annuité d’amortissement
comptable et celle calculée sur la base du
prix d’acquisition plafonné à 300.00
dirhams TTC et au taux de 20%
 AMORTISSEMNETS DES VEHICULES DE
TRANSPORT DE PERSONNES UTILISES DANS
LE CADRE D’UN CONTRAT DE CREDIT BAIL
OU DE Location ARTICLE (10-I-F-1°-b°)

Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les

entreprises dans le cadre d’un contrat de crédit-bail ou de
location, la part de la redevance ou du montant de la
location , supportée par l’utilisateur et correspondant à
l’amortissement au taux de 20% par an , calculée sur la
partie du prix du véhicule excédant trois cent mille (300.000)
dirhams TVA comprise n’est pas déductible pour la
détermination du résultat fiscal de l’utilisateur.

Toutefois , la limitation de cette déduction ne

s’applique pas dans le cas de locations par période
n’excédant pas trois (3) mois non renouvelable.
 Amortissements DES IMMOBILISATIONS
ACQUISES EN CREDIT BAIL : LEvEE DE L’OPTION
❖Pendant la période couverte par le contrat, le bien ne peut pas figurer à
l’actif du bilan, l'utilisateur n'étant pas propriétaire les redevances représentent
pour lui un loyer comptabilisés en charges ( compte 6132 : redevance de
crédit-bail).

❖En cas de levée d’option d’achat à l’échéance d’un contrat de crédit-bail, le

bien ainsi acquis est inscrit à l’actif du bilan pour son cout d’acquisition lequel
correspond en principe au prix prévu au contrait pour la levée de l’option
d’achat ( valeur résiduelle).

❖La valeur résiduelle constituant le prix de rachat du matériel, servant de

base au calcul des amortissements en fonction de la durée d’utilisation
résiduelle de l’élément.

RAPPEL
Aspect fiscal en bénéficie de l’exonération totale
matière de taxe Le matériel de transport permanente de la taxe
professionnelle professionnelle
 Cession de bien Meubles T.V.A
Utilisateurs
Bien meuble immobilisé

TVA récupérable ou Exo

ADAD

acquis

Avant le 01/01/2013 A compter du 01.01.2013

Cession
Cession

DC
Pas de Régularisation TVA =PV HT x TAUX

Art 96-11° & 125 bis /CGI

RAPPEL

ECRITURE COMPTABLES / CESSION D’IMMOBILISATIONS A COMPTER du

(Biens Meubles ) ACQUISES 1ER JANVIER 2013

Comptabilisation de l’achat du bien meuble ouvrant DAD ou exonère

23XX XX
34551XX
4481 XX

 Comptabilisation du produit de cession

3481 XX
7513 XX
4455080 XX
 Amortissement complémentaire
619x xx
28xxx xx
Comptabilisation de La VNA
283x xx
651x
23xx xx
COMPTABILISATION DE LA vALEUR NETTE D’ AMORTISSEMENT
DE L’IMMOBILISATION CéDéE COMME ChARGE NON COURANTE

Valeur nette d’amortissement (VNA) pour les éléments incorporels et corporels

Valeur nette Valeur ∑

d’amortissement = d’acquisition - Amortissement
(VNA) (VO) déjà pratiqués

∑ amortissements Dotation
∑ = + complémentaire
au début de
Amortissements d’amortissement
l’exercice
(exercice cession )
 Cession des immobilisations
incorporelles et corporelles
Comptabilisation VNA
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées xx
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées xx
282x/283x xx

22xx/23xx xx

Incorporelle
N.B : Les Provisions pour dépréciation Doivent faire l’objet d’une reprise
Immob. cédées.
Corporelles

Reprise de la provision antérieurement constituée:

2920 Provisions pour dépréciations des immobilisations incorporelles xx
2920 Provisions pour dépréciations des immobilisations corporelles xx
xx
7194/7392 Reprises sur prov .pour .deprec. Des immobilisations / financières
xx
75962 R.N.C sur provisions pour dépréciation de l’actif immobilise
 Aspect fiscal des plus values

Les plus-values réalisées ou constatées par les

entreprises, en cours ou en fin d’ exploitation, suite à la cession
ou au retrait d’ éléments corporels ou incorporels de l’actif
immobilisé, sont soumises en totalité à compter du 1er janvier
2009 à l’IS ou à l’IR dans les conditions de droit commun
(suppression des abattements prévus à l’article 161-I du
CGI).

Plus ou moins Prix de cession

= - VNA ( 651x)
value comptable (751x)
 CAS n°4

▪Un matériel informatique a été acquis le

11/03/2013 par la Ste « CFM » prestataire
de service et ayant ouvert droit à déduction TAF:
▪Les condition d’acquisition sont les suivants :
Matériel 1 ▪Etablir la facture de
Matériel informatique prix HT 8.000,00 DH
TVA à 20% ……............................. 1.600,00 DH vente au client « A ».
Montant TTC ………...………….. 9 600.00 DH

Le matériel informatique a été cédé le

04/04/2015 au entreprise « A » qui l’utilisera
pour sa propre exploitation.

Le prix de vente du matériel informatique est

de 9.000 DH (HT)
 Régularisation de la TVA/ la clôture
de l’exercice
Cas d’Assujettis Partiels:
Assujettis partiels tels que :
➢Revendeurs en l’ état de denrées alimentaires
➢Boulanger – pâtissier
➢Grande surfaces
➢Les sociétés à prépondérance immobilière
➢Etc.………..

Cas d’assujettis partiels :

la TVA déductible sur immobilisation ou charge commune serait égale à :

TAV payée au FR x prorata de déduction (% provisoire)

Cette déduction provisoire devra faire l’objet d’une régularisation à la clôture
de l’exercice lorsque le prorata définitif de l’ année sera calculé.
 RESUME
Affectation

Operations taxables ou Operations non taxables Usage

exonérées ADAD HC ou exonérées SDAD mixte
« Art 92/94 CGI » « Art 91/CGI »

Operations taxables Operations non

% Déduction % Déduction taxables : HC ou
ou exonérées
100% 0% « Art 92/94 » exonérées SDD
Art 91/CGI

% Déduction
0% ˂ prorata ˂ 100%
 PRINCIPE D’APPLICATION DU PRORATA
RAPPEL

L’article 104-1 Le prorata doit être défini chaque fin d’année

du CGI fixe le
civile à partir des opérations réalisées au cours
principe de
l’application du de la dite année. Il sera utilisé pour le calcul des
prorata . déductions au cours de l’année suivante.

Pn = prorata calculé à partir des éléments Applicable durant l’année

de l’année « n » « n+1 »

N.B : les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi à utiliser pour la
première et la deuxième année d’activité, un prorata prévisionnel.
 Calcul du prorata
(cas du bien ou service à usage mixte)
RAPPEL

Numérateur
Le prorata est
N/D
une fraction Dénominateur

CA taxable (TTC) y compris LSM taxables .

➢CA exo « Art 92 et 94 » .
Numérateur ➢Taxe fictive correspondante au CA
exonéré
« Art 92 et 94 » .

Numérateur .
Dénominateur ➢ CA exo « Art 91 »
➢ CA hors champ
 Régularisation fiscale des biens
immobilisées dans le temps
RAPPEL

L’article 104 du Le bien devant être conservé pendant

CGI concerne cinq (5) Ans et le prorata (pn) calculé
le principe et annuellement pouvant varier d’un année à
les modalités l’autre. L’article 104 CGI a prévu une
de la régularisation chaque fois que ladite
Régularisation variation excède 5 % (cas normal ) et
dans le temps. 10% pour les entreprises nouvelles par
rapport au prorata initial (pi)

•En résumé : il y a régularisation chaque fois que la valeur

absolue de ( PI-PN) ˃ 5% (ou à 10% pour les entreprises
nouvelles).
 Comptabilisation de Régularisation fiscale
suite à variation prorata

Ecart de prorata ˂ 5 pts ou ˃ 5 pts

Cas de correction sur la valeur de l’immobilisation.

On passe l’ écriture de régularisation par les non courantes 65/75 :

Cas de reversement de TVA:
65xx X
4458 ETAT AUTRES COMPTES CREDITEUR X

Complément de la déductibilité de TVA :

3458 ETAT AUTRES COMPTES DEBITEURS X

75XX X
 DATE DE DEPOT DE LA
DECLARATION

La loi de finance 2017 a modifié la

date de dépôt de déclaration du
prorata de déduction qui doit intervenir
avant le 1er Mars de chaque année
er
au lieu du 1 Avril.
 Cas n°5
Calcul du Prorata
La société « x » SARL, crée en n-9, a réalisé
en N les opérations suivantes:
TAF:
Nature de l’ opération MT.HT
•Calculer le prorata définitif
Exportation de tapis 2.000.000.00
d’origine artisanale de l’année N.
( Art 92)

Vente à l’ intérieur des •Quel est le montant de TVA à

tapis d’origine 800.000.00 déduire par l’entreprise au
artisanale de
production locale titre de l’acquisition du camion
(Art 91) de livraison.
Vente à l’ intérieure
des tapis importés de 1.000.000,00
l’extérieur (TVA 20% ) •Passer l’ écriture relative à
Le 1er Mars N+1, la société « x » a acquis un camion l’achat du camion au
de transport de marchandises sur lequel elle a payé
un montant de TVA de 90.000,00 DH.
01/03/N+1
 Régularisation de TVA Cas n°6
Art 104-II-1°et 113 du CGI
Reprendre le cas N°5 et traiter les 3 cas possibles .en N+1
Montant de tva
Prorata Prorata MT de TVA payée sur Variation effectivement
Années provisoire à définitif achats immobilisés prorata déduit sur
déterminer? achats
immobilisés

N 82%
1er cas N+1 70% 90 000 DH
2eme cas N+1 90% 90 000 DH
3 eme cas N+1 79% 90 000 DH

N.B: E/se crée depuis « N-9 »

TAF:
•Remplir le tableau ci-dessus dans les 3 cas possibles.(N+1)
•Remplir le verso de la déclaration de prorata TVA (modèle ADC 110F-07E) au
titre de l’ année N+1.
•Passer les écritures comptables relatives à la variation du prorata au titre de
l’année N+1 dans les 3 cas.
 COMPTE 3424 / Clients Douteux ou Litigieux

Créances sur
les clients

Dont le Dont le recouvrement est

Dont le recouvrement abandonné (disparition du
recouvrement
parait incertain clt, résultat négatif des
parait assuré.
poursuites

Créances ordinaires Créances douteuses Créances

ou litigieuses irrécouvrables /clients

Perte probable
Aucune perte prévue (provisoire) Perte définitive

3424 clts D ou lx TTC

3421 clts TTC 6182 perte sur créance irrec HT
4455 état TVA facturée TVA
3421 clients (1) TTC
Prov.: S/HT
6194 à 3942 (1) Si perte justifiée
 Provision pour Dépréciation des Clients Cas n°7
La Situation des clients se présente comme suit:
Comptes Intitulés Solde au Provisions au
n° 31/12/N 31/12/N TAF
34211 Client « ALI » 12.000,00 (1) 5%

34215 Client 24 000.00 (1) 10%

Passer les écritures:
« MOHAMED »
N.B :
❖ (1) Montant TTC
➢Au moment de
❖ La société est assujettie à la TVA au seul taux de 20% l’inventaire au 31/12/N.
❖Au 31.12.N+1 la situations des clients se présente comme
suit:
Comptes Intitulés Observations ➢Au moment de
n°
34211 Clients « Ali » La créance est devenue totalement
l’inventaire au
irrécouvrable dument justifiée 31/12/N+1.
34215 Client La provision/ Mohamed doit être
« Mohamed » augmentée de 10% à 15% ➢Au moment du règlement
au 20/03/N+2
Au 20/03/N+2
Le client « Mohamed » règle pour solde la somme de
12.000,00 DH TTC par virement bancaire, le reliquat ne peut
être récupéré du fait que le client « Mohamed » a fait faillite.
 CALCUL :
✓IS
✓CM
✓REGULARISATION
✓ ACOMPTES
✓DECLARATION FISCALES
✓Stes exonérées totalement de l’IS
passant au taux réduit.
 IS/IR

➢Compte 3453 : Acomptes sur import sur les résultats

➢Compte 4453 : Etat, impôts / les résultats
➢Compte 6701 : Import sur bénéfices
➢Compte 6705 : Imposition minimale annuelle

➢Le compte 3453 est débité des règlements effectués à

l’administration fiscale au titre des acomptes relatifs aux impôts
/ les résultats.

➢Il est crédité à la clôture de l’exercice après la détermination

de l’ impôt définitif par le débit du compte 4453 Etat ,
impôts sur les résultats.
 Ecritures comptables :
A/ STE PASSIBLE DE L’IS
Versement des 4 acomptes
31/03
34531 acompte IS (n) X
X
5141/5161
1er acompte 1er acompte payable
30/06 dans les 3 mois qui
34531 acompte IS (N) X suivent la date de clôture
X
5141/5161
2eme acompte N.B : Dans notre étude, nous
30/09 avons pris l’ exercice
34531 acompte IS (N) X comptable coïncidant avec
X
5141/5161 l’ année civile.
3eme acompte
31/12
34531 acompte IS (N) X
X
5141/5161
4eme acompte
 N.B :
Les acomptes sont calculés sur l’IS ou la CM de l’exercice précédent ,
appelé Exercice de référence.

IS = RF X TAUX

0.5 % (ou 0.25 %

CM IS Produits d’exploitation
= X pour certains
(1) (HT) produits )

Cm ≥ 1500.00 DH (≤ 2013 )
≥ 3000.0 (à c /2014)
Prendre le plus élevé ( IS ou CM )

IS : 36 mois
1) : dispense de paiement cm IS

IR : 3
 Paiement des acomptes exercice N

N° DESIGNATION MONTANT DATE LIMITE (CA ANNEE CIVILE )

01 1ER acompte XXX Avant le 31/03/ Année N
02 2eme acompte XXX Avant le 30/06/ Année N
03 3eme acompte XXX Avant le 30/09/ Année N
04 4eme acompte XXX Avant le 31/12/ Année N

Remarque :

Les sociétés nouvelles bénéficiaires au 1er exercice N commencent à

payer les acomptes à partir du deuxième exercice N+1
 Régularisation
Exercice N
Une fois l’IS de l’ exercice en cours est connu, les sociétés

procèdent à une régularisation de cet IS, soit la différence entre le

montant de l’IS réel du et la somme des acomptes déjà versés.

Crédit
RAS non cotisation
Reliquat/ imputée / les -
= Montant IS - - minimal Acomptes
Excédent acomptes CCM
2014/2015

IS
 RELIQUAT / EXCEDENT

RELIQUAT

L’IS de l’exercice est ˃ à la somme Reliquat IS à payer avant le

des acomptes versés 31/03/N+1

EXCEDENT

la somme des Dans ce cas nous avons affaire à un excédent

acomptes versés ˃ de versement qui donne droit à son imputation
l’IS réel de sur les acomptes et reliquats IS des exercice
l’exercice suivants jusqu’à son épuisement ( LF 2015)
 RéSULTAT FISCAL ET MONTANT D’IS
RAPPEL 2- Calcul de l’IS

N0 DESIGNATION
01 Résultat comptable avant impôt
02 + Réintégration des charges non déductibles
03 - Déduction des produits non imposables
04 = Résultat fiscal (R.F.)
05 - Déficit fiscal reportable impute Si RF ˃ 0
06 = RF âpres imputation de déficit
07 Taux d’IS :
31% si RF ˃ 5000.000,00 DH(taux normal) ;
30% si RF ˃ 1000.000,00DH≤ 5.000.000,00 DH (taux normal) ;
20% si RF ˃ 300.000,00 DH≤ 1.000.000,00 DH (taux normal) ;
10% si RF ≤ 300.000,00 DH (LF 2016)

08 Montant de l’IS = (4 ou 6) x 7
= RF x taux
 Comptabilisation de l’IS :
Constatation de l’IS

31/12/N (date de clôture )

67011 IS (N)
34533 CCM IS (CM-IS)
(1)44531 Etat IS (Mt + élevé IS ou CM ) A= RF x taux
B = C-A

Constatation de l’IS/Cm de l’exercice N

 Régularisation
Exercice N
Une fois l’IS de l’exercice en cours est connu, les sociétés procèdent à une
régularisation de cet IS , soit la différence entre le montant de l’IS réel du
et la somme des acomptes déjà versés.

Crédit
RAS non
cotisation
Reliquat/ imputes /
= Montant IS - - minimale - ACOMPTES
excédent les
CCM (2014
acomptes
et 2015)

N.B / SI Excédent Imputable sur les acomptes et reliquat IS des années

suivantes jusqu’à son épuisement ( LF 2015)
Régularisation : exemple exercice clos
au 31/12/N
(1) 44531 Etat IS pour solde (N) X
(2) 34532 excédent imputable / Acomptes X Cas d’ excédent : si
excédent IS (N) cas
34533 (N) Etat crédit cm IS .( Cm –IS) X des acomptes versés
(N) ˃ IS ou Cm IS
34531 Acompte IS (N) pour solde X
des acomptes N Cas IS (N) ˂ Cm (N)
44532 Etat reliquat IS (N) X

Reliquat à payer en
X Mars (N+1)

Récupération du crédit
Cm IS.
Etat crédit Cm IS 34533 N-3 et/ou N-2 et/ou N-1 X N-3, N-2, et N-1
 RELIQUAT / EXCEDENT
Reliquat IS à
L’IS de l’exercice est ˃ à la somme des
payer avant le
acomptes versés
31/03/N+1

La somme des Dans ce cas nous avons affaire à un excédent

acomptes versés de versement qui donne droit à son imputation
˃ l’IS réel de sur les acomptes et reliquats IS des exercices
l’exercice suivants jusqu’à son épuisement (LF 2015 )
 NB RAPPEL LF 2015
Imputation de l’excédent d’impôt versé au titre d’un exercice
donné
Ancienne«disposition
Art 170-IV -4eme alinéaNouvelle
du CGI disposition
»
(avant le 01.01.2015) (à c/01.01.2015)
▪Avant le 1er janvier 2015, l’ excédent Les dispositions de l’article 6 de la L.F. pour
d’ impôt verse par une société, au titre l’année 2015 a modifie l’article « 170-IV-
des acomptes provisionnels d’un exercice 4eme alinéa » du C.G.I., en accordant aux
sociétés la possibilité d’imputer
donné, était imputé d’office par la
automatiquement l’excédent d’IS versé au
société sur le 1er acompte provisionnel
titre d’un exercice donné sur les exercice
échu et , le cas échéant , sur les autres suivants, sans limitation de délai aussi bien
acomptes restants. sur les acomptes que sur le reliquat de
l’impôt du.
▪Le relique éventuels était restitue
d’office à la société dans le délai d’un N.B : Cette disposition est applicable aux
mois, à compter de la date d’échéance excédents d’IS versés par la Sté au titre des
du dernier acompte provisionnel. exercices ouverts à compter du 1er janvier
2015
Comptabilisation du reliquat du crédit de cm IS non reportable
de l’exercice (N-3)
(Crédit ou partie du crédit définitivement acquis par le trésor. )

31/12/N
67058 CM IS des exercice Antérieurs (N-3)

IS
34533 (N-3) Etat crédit Cm IS (N-3)
 Constitution de la provision pour risque de
l’exercice (N) et reprise sur provisions des crédits
Cm IS récupérés ou perdues : exercice (N-1) et/ ou
(N-2) et/ou (N-3)

Constitution 31/12/(N)
6595 Dotations non courantes aux prov pour risques et charges X
ND
1551 prov. Pour impôts à LT car la perte probable sera réalisée sur les 3 X
exercices . Provs = crédit cm IS (n) reportable
N.B : cette provision n’est pas déductible du bénéfice imposable

Reprise prov.C.Cm imputés ou perdus 31/12/(N)

1551 Provisions pour impôts X
7595 Reprises non courantes pour risques et charges X

Reprises sur provs des crédits de Cm IS récupères (N-1 ; N-2 et N-3) ou NI

perdus
N.B : cette reprise n’est pas imposable à déduire du R.F
 CALCUL DE L’ IMPÔT SUR LES SOCIéTéS ET DE
LA COTISATION MINIMALE
1- Calcul de la Cotisation Minimale « ART 144 C G I »

Base imposable (Art 144-I-B) Taux (Art 144-1-D)

Calculée sur le Montan hors TVA des produits suivants : Deux taux sont prévus
CA (Art 9-I-A-1° et 5° )
Produits financiers (art 9-I-B-1° -2° et -3° ° •0.5% comme taux normal ;
N.B : LES ECARTS D CONVERSION PASSIF (N.C.N°
717 TOME 3 PAGE 3/364 ) NE SONT PAS INCLUS
DANS LA BASE DE CALCUL DE LA CM. AINSI QUE •0.25% comme taux réduit pour
LES REPRISES ET TRANSFRTS DE CHARGES les activités de distribution :
SUBVENTIONS ET DONS RECUS (ART 9-I-A-4° et artEau électricité ;
9-I-C-2° et 4° ) à savoir : Produits pétroliers;
Les subventions d’ équilibre t d’ équipement ; lesProduits alimentaires à prix réglementes.
autres produits non courants y compris les
dégrèvement obtenus de l’ administration au titre des
impôts déductibles.

NB: Pour les contribuables soumis à l’IS, le montant de la cotisation minimale, même
en l’absence de chiffre d’affaires, ne put être inferieur à trois mille dirhams (3 000
DH) ‘art 144-I-D dernier alinéa ». et 1500 DH pour les contribuables soumis à l’IR/PP
IMPUTATION DU CREDIT COTISATION MINIMALE
Exercice 2015 et Antérieure
La cotisation minimale acquittée au titre d’un exercice déficitaire ainsi que la
partie de la cotisation minimale qui excède le montant de l’ impôt acquitté au titre d’un
exercice donné , sont imputées sur le montant de l’ impôt qui excède celui de la
cotisation minimale exigible au titre de l’exercice suivant.

A défaut de cet excédent, ou en cas d’ excédent insuffisant pour que l’ imputation puisse
être opérée en totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut être
déduit du montant de l’ impôt sur les sociétés du au titre des exercices suivants jusqu’au
troisième exercice qui suit l’ exercice déficitaire ou celui au titre duquel le montant de
ladite cotisation excède celui de l’ impôt.
En d’autres termes , le CCM est imputé sur l’ excédent de l’IS sur la CM des
trois exercices suivants l’exercice déficitaire.

Exemple : ex 2016 si IS 2016 ˃ CM 2016 LE C.C.M reportable est

imputable sur l’ excédent en commençant par le crédit le plus ancien (2013 puis
2014 puis 2015)
Suite aux dispositions de la loi de finance 2016 pas d’imputation de la cotisation
minimale a partir de l exercice 2016.
 Cas n°8
Imputation de la Cotisation Minimale
(CM)/IS « Exercice 2014, 2015 et 2016 »

VOIR CAS /CORRIGE N°8

 Calcul de la Cotisation minimale (CM)/IS
(Exercices N et N+1) Cas n°9

Les déclarations fiscales souscrites au titres

des exercices N et N+1 par la société « CFM » TAF
se présentent comme suit :
•Compléter le tableau ci-
Exercices N N+1 dessus.
(2016) (2017)
•Passer les écritures
C.M (A) 400.000 250.000
comptables relatives à la
I.S (B) 70.000 300.000 constatation de l’impôt
du au titre des exercices
Acomptes 210.000 …………… comptable N et N+1.

(à calculer) C= A-B …………… ……………

•Déterminer le reliquat
de l’IS du au titre de
Sort Fiscal …………… …………… l’exercice N+1 et passer
.
les écritures de reliquat
N° compte comptable …………… …………… et de paiement.
 EXCEDENT IS Cas n°10
CFM " SARL" CREEE EN 2005. A DECLARERLES ELEMENTS SUVANTS :

ELEMENTS
CM LIQUIDATION D’IMPOT
TX EXCEDENT IS
IMPOT ACOMPTES EXCEDENT RELIQUAT/ RELIQUAT
EXERCICE PRODUITS 0.5
COMPTABLE
IS D’EXPLOITATIO % DEFINITIF VERSES IS IMPUTE EXCEDENT IS A
IS A PAYER
NS IMPUTER

600 000,00 15 000 000,00 2 000 000,00

2015

200 000,00 8 000 000,00

2016

1 500 000,00 16 000 000,00

2017

TOTAL 2 300 000,00 39 000 000,00

TAF :

•COMPLETER LE TABLEAU CI-DESSUS

•PASSER LES ECRITURES COMPTABLE RELATIVES AUX EXERCICES COMPTABLES 2015, 2016, 2017
ET 2018
•ETABLIR LES DECLARATIONS ADM 020 POUR LES EXERCICES COMPTABLES : 2015, 2016 ET 2017
 Calcul des acomptes/ Stes exonérées
Totalement de l’IS passant au taux réduit Cas n°11
CAS D’EXPORT EN 5 ÉME ANNEE ET EN 6 ÉME
ANNEE EN MATIERE D’IS
La société « CFM » SARL au capital de TAF
800 000.00DH, installée à Casablanca 1) Déterminer le montant de la CM au titre
depuis N-5 (1ere année d’exportation), des exercices N-1 et N.
spécialisée dans la fabrication des
vêtements confectionnés a enregistré 2) Déterminer le montant de l’IS exigible au
durant les exercice N-1 et N les titre des exercices N-1 et N.
données suivants:
5° année export 6° année export 3) Déterminer le montant de l’IS définitif des
2015 2016 exercices N-1 et N.
Eléments Exercice N-1 Exercice N
4) Remplir la demande de dispense pour les
CA global HT 5 000 000 .00 3 200 000.00 2eme, 3 eme et 4 eme acomptes de
Dont CA à l’exercice N.
3 000 000.00 2 400 000.00
l’Export
Produits 5) Etablir le tableau n°15 au titre des
100 000.00 10 000.00 exercices N-1 et N.
financiers

Profit net global NB/la société « x » SARL a demandé la

300 000.00 20 000.00
des cessions dispense de paiement au titre des 2eme,
3eme et 4eme Acomptes IS N.
Bénéfice fiscal 1 000 000.00 280 000.00
44 : Dettes du Passif Circulant
CONTENU ET FONCTIONNEMENT
Cette rubrique enregistre au crédit :
Les dettes liées à des opérations d’exploitation quel que soit leur délai
d’exigibilité .
(Même ˃ 12 mois )
Les dettes non liées à des opérations d’exploitation telles que les dettes pour
acquisition d’immobilisations ou les dettes financières.

Le délai d’ exigibilité

≤ 12 mois ˃ 12 mois

4481X 1486X
 Compte 4411 : fournisseurs
COMPTE 4481 : DETTES SUR ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS
▪Aucune compensation ne peut être opérée entre les
éléments d’actif et du passif .
▪Afin de respecter cette règle, il y a lieu de virer les soldes
Les dettes du débiteurs des fournisseurs d’exploitation « 4411 » et
passif dettes sur acquisition d’immobilisations « 4481 » au
circulant débit des comptes « 3411 : fournisseurs – avances et
acomptes versés sur commandes d’ exploitation » et
« 3488 : divers débiteurs »

Compte 4415 : fournisseurs – effets à payer

▪Recenser l’ensemble des effets à payer à la fin de
Travaux à l’arrêté l’exercice et procéder à leur enregistrement dans ce
compte, par virement du compte fournisseurs.

▪Pointer le solde du compte effets à payer avec

Point de contrôle l’échéancier des effets à payer .
 Compte 4417 :
Fournisseurs – factures non parvenues
Ce compte est crédité à la clôture de l’exercice du
montant TTC, des dettes imputables à cet exercice et pour
Dettes du lesquelles les pièces justificatives ( factures,…..) ne sont pas
passif encore parvenues : ( ce sont des charges à payer) et dont le
circulant montant est suffisamment connu et évaluable par le débit des
comptes concernés de la classe 6 (HT) et du compte de TVA
34552 ou 3458XX.

Les écritures comptables au moment de clôture de l’exercice N:

6XXX HT
34552XX TVA
Ou 3458XX
4417 F/SS –factures non parvenues TTC

N.B : A l’ouverture , on contre-passe l’ écriture

d’inventaire
 Non

Oui Oui
Non

Jl achat

Jl inv. à la
clôture de
l’ exercice
Ouv (N+1)
À l’ouverture de l’
exercice
Au moment de la
réception de la
facture
COMPTE 4427 : RRR à accorder – avoirs
à établir.
Ce compte est crédité à la clôture de l’exercice du montant
toutes taxes comprises par le débit des comptes intéressés de la
Dattes du classe 7 et compte 4455 état TVA facturée.
(1) Voir compte 3417
passif Ce compte est utilisé lorsqu'à la clôture :
circulant  Des avoirs non encore établis aux clients pour retour de m/se.
 Des avoirs non encore établis aux clients pour des RRR à accorder.
A l’ouverture de l’ exercice suivant, ces écritures sont contre
passées.

Avoirs Non Encore

Etablis au 31/12
Retour de M/ses 31/12/N RRR A accorder 31/12/N
7111 HT X 7119 HT X
7112 X 7129 X
4455 TVA 4455 TVA
4427 TTC X 4427 TTC X

AVOIR A ETABLIR
 01/01/(N+1) (ouverture) 01/01/(N+1) ( ouverture )
4427 TTC X 4427 TTC X
7111 7119
7112 HT X 7129 HT X
4455 TVA X 4455 TVA X

Extourne Ecriture d’inventaire

Au moment de l’
Au moment de l’ enregistrement
établissement facture d’avoir
facture d’avoir
(Retour de M/ses)
(R.R.R.accordé)
7111 (mt prov) X
7119 (mt prov ) X
7112
7129
7118 (mt X
4455 (mt FA) X
4455 TVA/FA) X
71198 D/C X X
3421 Mt fact. X
3421 TTC X
7118 x

ASPECT FISCAL / LES RRR accordée hors factures par l’E/se doivent faire l’objet de déclaration
des rémunérations versées à des tiers (ART 151 CGI/ modèle ADC030F-08E)
 Avoir Comptes : 4427

Retour M/ses a la R.R.R à accorder a

clôture la clôture

Avec facture ? Facture établie à la clôture ?

Oui Non
Jl des ventes ou Oui Jl des ventes ou
des avoirs Non des avoirs
7111 7119 7119
7121 7129
7129
4455 7111 4455
3421 3421 4455
7121 4427
4455
Inv. RAF 4427 RAF
4427
4427 71119
Jl ouv 7111
7129
7129
4455
4455
7119/7129
Au moment 4455
7111/7121
de l’ etab . (Mt.pro)
71198/71298
(D/C)
fact.d’av 4455 (mt.fac) 3421
7118/7128 D/C
3421 (mt.f)
 Rabais, Remises, Ristournes à Cas n°12
Accorder –Avoirs à Etablir
L’ Entreprise a reçu de son client, en retour, un lot
de marchandises le 25/12/N mais la facture
d’avoir n’est pas encore établie à la clôture.
Montant HT = 5.000,00 DHS , TVA 20%. TAF:
A la réception de la facture :
Facture définitive d’avoir
20/01/N+1 Passer les écritures
HT ……………………….. 5.000,00DH
TVA 20% ……………… 1.000,00DH d’inventaire,
TTC ……………………… 6.000,00DH
d’ouverture et au
En Outre , elle a accordé à ce client une ristourne
de 2.000 DH HT (TVA 20%. La facture d’avoir moment de
n’est pas encore établie à la clôture .
La facture de l’avoir établie le 24/01/N+1 est la
l’établissement des
suivante : factures d’avoir.
Facture d’avoir définitive de ristourne
24/01/N+1
HT ………………. 2.000,00 DH
TVA 20% ………… 400,00 DH
TTC …………….. 2.400,00 DH
 5161 : caisse
Son solde est toujours débiteur ou nul.
Si le montant facturé est ≥ 20.000,00 DH sur facture de vente encaissé en Espèce
Vente
Amende = 6% émise par voie de rôle lors de la vérification « art 193 CGI »

Achat Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de dix mille
« 10 000,00DHS) par jour et par fournisseur sans dépasser cent mille
« 100 000 »DH par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux charges
visées à l’article 10 ( I-A,B et E) du CGI et dont le règlement n’est pas justifié par
chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation.
De même ne sont pas déductible du résultat fiscal les dotations aux
amortissement relatives aux acquisitions d’immobilisations dont le règlement n’est
pas justifié par les moyens précités « Article 11-II et 106 du CGI »

Disponibilités en devises :
Les disponibilités en devises (51xx) existant à la clôture des comptes sont converties en dirhams
sur la base du dernier cours de change, et les écarts de conversion sont inscrits directement dans
les charges et produits financiers de l’exercice. (6331/7331).
 Cas n°13

REGLEMENT EN ESPECES

VOIR CAS /CORRIGE N°13

 COMPTE 5520 : CRéDIT D’ESCOMPTE
Le crédit d’escompte est considéré comme un moyen de financement
à court terme accordé par la banque à l’E/se contre la garantie d’un effet
escompté et moyennant des agios et commission .

Ce compte enregistre à son crédit le montant nominal des effets non échus
remis à l’escompte par l’E/se à sa banque par le débit du :

Compte de banque intéressé (5141)

Compte 63115 intérêts bancaires et sur opération de financement.
Compte 61472 frais sur effets de commerce.
Compte 34552 état TVA récupérable sur les charges.
R 3425xx Création de l’effet :
Clients EAR VN
A 3421xx Clients xx VN
P
P
E Remise à l’escompte pas d’ écriture
L
N.B : l’entreprise peut créer un sous compte : 3425xx clients effets à
recevoir escompté
 COMPTE 5520 : CRéDIT D’ESCOMPTE
A la date de réception du bordereau d’escompte ( avis de crédit), on passe :
5141xx Banque (SD) XX Natte
63115 Intérêts bancaires Inte
61472 Frais s/ effets de commerce Com
34552xx Etat TVA rec./ char TVA

5520ME Crédit d’escompte VN

Crédit d’escompte
A l’ échéance et après encaissement de l’ effet par la banque, on passe :
5520ME Crédit d’ escompte X
3425XX Clients E A R X

NB : Si la durée du crédit est étalée sur deux exercices (opération à cheval) , il y a

lieu de régulariser l’agio au 31/12/N.
31/12/N
3491 Charges constatées d’avance X

Intérêts bancaires s/ opérations de X

63115
financement
EXEMPLE : Exercice achevale (N & N+1 )
 Montant de l’intérêts :

1er Méthode:
VN x NB jour (Exercice N+1) x Taux d’intérêts
Intérêts =
360

2ème Méthodes :
Mt d’escompte N/N+1x Nb jour (exercice N+1)
Intérêts =
∑ Nb jours (N & N+1 )
NB :
1) Si la durée du crédit est étalée sur deux exercice
(opérations à cheval) il y a lieu de régulariser l’agio en fin
d’exercice 31/12/N
31/12/N
3491 Charges constatées d’avance X

63115 Intérêts bancaires s/ opérations de X

financement escompte N+1 compte
d’avance

NB :
2) A l’ouverture de l’exercice on passe :

01/01/N+1
63115 Intérêts bancaires s/ opérations de X
financement charges constatées d’avance

3491 Extourne écriture d’inventaire X

 Crédit d’Escompte
Le 10/11/N la société « x »
remet à l’escompte un effet d’une
valeur de 100.000,00 DH échéant le
31/01/N+1 (effet créé le 01/11/N).
Le 15/11/N; la société « x »
reçoit le bordereau d’escompte
N°ESC 123; agios retenus par la
banque:
✓Escompte au taux de 15;25%
✓Frais et commission : 100.00 DH
✓TVA au taux de 10%
Cas n°14
TAF:
1/Présenter le bordereau d’escompte
de l’effet
2/Passer les écritures comptables chez
la société « x »
Relatives à:
a. La création de l’effet
b. La remise de l’effet à l’escompte
c. La réception de bordereau
d’escompte
d. La régularisation des charges
d’ intérêt au 31/12/N.
e. L’ouverture de l’exercice N+1
f. L’ échéance de l’effet.
l’effet est revenu impayé au
05/02/N+1
3/.Passer l’ écriture comptable
relative au retour de l’effet
impayé.
LES COMPTES DE GESTION

✓PASSAGE DU RESULTAT
COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL

✓DEFICIT FISCAL

✓DECLARATION DU RESULTAT
FISCAL ADM 020F
 CLASSE 7
APPRÉCIATION FISCALE DES
PRODUITS
« ART 9 CGI »

I. Les Produits d’Exploitation :

▪Le chiffre d’affaires ;
▪La variation des stocks de produits ;
▪Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même;
▪Les subventions d’exploitation ;
▪Les autres produits d’exploitation ;
▪Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
 A:Le Chiffre d’Affaires :

L’article 9-I-1° du CGI :

« le chiffre d’affaires est constitué des recettes et créances

acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus
et aux travaux immobiliers réalisés »
 B : Variation des Stocks :

Variation des stocks = SF-SI

C : Immobilisations Produites par l’Entreprise

pour elle-même :
Ces travaux et produits sont inclus dans la
base imposable pour leur cout réel.

D : subventions d’exploitation :
Les subventions reçues sont à rattacher à
l’exercice au cours duquel elles sont perçues et sont
retenus pour le calcul de la cotisation minimale.
 E : Reprises sur provisions :

L’immobilisation des reprises / provisions

dépend du sort qui a été réservé à la dotation qui a
donné naissance à la provision.

Provisions

Dotation initial non

Dotation initiale déductible
déductible
Reprise non
Reprise imposable imposable pour éviter la
double imposition
 Les Produits Financières
▪Les Produits des Titres de Participation et Titres Immobilisés.

Abattement 100% condition :

La société bénéficiaire résidente au Maroc doit fournir à la
société distributrice ou à l’ établissement bancaire
délégué une attestation de propriété de titres comportant
AET 6-I-C-1°
le numéro de leur identification à l’ impôt sur les sociétés .
Le même abattement s’applique à ces produits de source étrangère.

▪Les Produits des Titres et Valeurs de Placements.

Abattement 100% Même condition que pour les titres de participation

Imposables au titre de
Les Ecarts de conversion passif (profit latent ) l’exercice de leur constatation
 Les produits non
courants :
Le produit de cession des immobilisations : imposables.
Les plus-values réalisées ou constatées par les
entreprises, en cours ou en fin d’ exploitation, suite à la cession
ou au retrait d’éléments corporels ou incorporels de l’actif
immobilisé, sont soumises en totalité à compter du 1er janvier
2009 à l’IS ou à l’IR dans les conditions de droit commun
suppression des abattements.
Autres produits non courants :
▪Dégrèvements d’impôts déductibles : ce sont des produits non courants de
l’exercice de leur notification au contribuable ( pris en compte lors du calcul de la
CM ) imposables .
▪Dégrèvements d’impôts non déductibles : ils ne constituent pas un produit
imposable du fait que le montant de cet impôt n’est pas déductible (Non
imposables).
▪Dons, libéralités et lots reçus : les dons , libéralités et lots à caractère non courant
dont bénéficie une société constituent un produit imposables.
Les produits non courants (suite) :

Les Subventions d’ Equilibre.

Les (reprises) subventions d’investissement peuvent être

destinées soit à acquérir ou à créer :

▪Des biens non amortissables : elles sont à rapporter à l’

exercice au cours duquel elles ont été perçues.
▪Des biens amortissables: elles sont imposables au cours de
l’ exercice de leur réception; elles peuvent être réparties sur la
durée d’amortissement desdits biens financés par ladite
subvention, l’ article 9-II du C.G.I).
 Les déductions ( tab 3 : (-) )

▪Produits de participation Abattement 100% si attes+ IF/IS

▪Reprise sur provision non déductible.
▪Profit latent ( écart de conversion passif 17/47) Exercice
précédent.

Le Report du déficit de l’ exercice précédent si le résultat de

l’ exercice présent permet de l’absorber, jusqu’au quatrième exercice
qui suit l’exercice déficitaire. Cette limite du délai de déduction n’est
pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à
des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les
charges déductibles de l’ exercice.
 CLASSE 6

LES CHARGERS DEDUCTIBLES ET

NON DEDUCTIBLES
« ART 10 et 11 CGI »
 Ne constituent pas des charges déductibles

✓Les dépenses qui ont, en fait , pour résultat l’entrée d’un nouvel
élément dans l’actif ( immobilisations , titres de participation, valeurs
mobilières de placement).

✓Les dépenses qui entrainent une augmentation de la valeur pour

laquelle un élément de l’actif immobilisé figure au bilan et qui ont pour
effet de prolonger la durée probable d’utilisation.
 APPRECIATION FISCALE DES Charges
A- Les charges d’ exploitation ( liées à l’ objet
principal de l’ entreprise )
Ventilation des Rubriques Conditions de Observations
charges déductibilité

L’exercice de leur rattachent est Ni facturation ni paiement

Achats de biens lié à la date de réception ou à
Achats des biens et corporels l’exercice au cours duquel la
services charge est née ou engagée.
L’ exercice de leur rattachement
est lié au moment ou le service et
Achats de
rendu
services
(notion de livraison)
Respecter le principe du
prorata temporis pour les
services à exécution
continue ou à cheval sur
plusieurs exercices.
 APRECIATION FISCALE DES CHARGES
Rappel

Les charges d’exploitation ( liées à l’objet principal de

l’entreprise )
Ventilation des Rubriques Conditions de déductibilité Observations
charges

Les primes d’ assurance vie

Déductibles dans le cas ou ellescontractées au profit du personnel sont
sont destinées à couvrir un risquedéductibles du fait qu’elles font partie
Charges externes Primes
dont la réalisation entrainera ladu Salaire soumis à l’IR (complément de
d’assurance perte d’ éléments d’actif. salaire)
les assurances – vie contractées au
profit de la société elle-même sur la
tète de son personnel dirigeant ou de
certains collaborateurs ne sont pas
déductibles, ces primes sont considérées
comme un placement (1)
SUITE

(1)Capital versé en vertu d’un contrat d’assurance sur la vie

En cas de décès du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes

encaissées, en vertu des contrats d’assurances passés au profit de la société

elle-même sur la tète de son personnel dirigeant (chef d’entreprise,

administrateur ou gérant de société, directeur) ou de certains collaborateurs,

constituent un profit imposable sous déduction des primes versées.

 APPRECIATION FISCALE DES CHARGES

Les Charges d’Exploitation ( liées à l’objet principal de l’entreprise)

Ventilation des Rubriques Conditions de déductibilité Observations

charges
Dépenses relatives au lancement
Frais d’ annonces Déductibles d’un nouveau produit sont à
et de publicise immobiliser
Les frais de participation aux
Charges externes Foires et Déductibles congrès et aux manifestations ayant
expositions une relation avec l’exploitation et
dument justifiés sont admis comme
charges déductibles
Déductibles, si prix unitaire TTC A défaut toute la somme est à
Cadeaux ≤100 dirhams portant soit la raisonRéintégrer
publicitaires à la sociale, soit le nom ou le sigle de la
clientèle société, soit la marque des produits
qu’elle fabrique ou dont elle fait le
commerce.
 APPRECIATION FISCALE DES CHARGES

Les Charges D’ Exploitation ( liées à l’ objet principal de l’entreprise)

Ventilation des Rubriques Condition de
charges déductibilité Observations

Les échantillons médicaux livres

gratuitement en cours d’exercice par les
sociétés de laboratoires pharmaceutiques à
leurs clients sont déductibles pour leur montant,
Charges externes Echantillons Déductibles TVA comprise, en tant que charge
(1) d’ exploitation.
De même, le montant des unîtes de
médicaments remises gratuitement hors factures
dans l’ intérêt de la société est déductible, TVA
comprise , sous réserve que ledit montant
figure sur la déclaration des rémunérations
versées à des tiers prévu à l’article 151 du
C.G.I ( modal ADC 030F-08E)
 APPRECIATION Fiscale
DES CHARGES
Déductibles sans limitation les dons
Vises à l’art 10-I-B-20 du CGI habous,
Associations, fondations…
Déductibles dans la limite de deux pour mille 2 ‰ du C.A hors
Cotisations et TVA du donateur les dons octroyés aux œuvres sociales des E/ses
Dons publiques ou privées et aux œuvres sociales des institutions
autorisées par la loi

Déductibles .
Impôts et Taxes
Les cotisations supplémentaires sont déductibles au
(616) cours de l’exercice d’émission du rôle ( Année de mise en
recouvrement).
 APRECIATION FISCALE DES CHARGES
RAPPEL

Les Charges d’ Exploitation ( liées à l’objet principal d l’entreprise)

Ventilation des Rubriques Conditions de Observations

charges déductibilité

Déductibles si les pertes sont

Autres charges Pertes sur Déductibles justifiées , ou si ces pertes
d’exploitation créances résultent d’une liquidation
irrécouvrables judicaire du client en question.
Abondons de créance
Non admise en déduction
 LES CHARGES NON Déductibles /
RAPPEL

LES AMORTISSEMEENTS

Amortissement excédentaire des véhiculas de transport

personnes, véhicules acquis en pleine propriété ou utilisés dans le
cadre d’un contrat de crédit bail ou de location ( durée location ˃ 3
mois :

« ARTICLE 10-I-F1°-b° »
Taux admis = 20%
Seuil = 300.00 DHS T.T.C
Amortissement omis
L’ annuité d’amortissement omis au titre d’un exercice déterminé
n’est pas déductible du résultat fiscal dudit exercice et des exercice
suivants.
 LES CHARGES NON
DEDUCTIBLES
RAPPEL

LES PROVISIONS /
Les conditions générale de déductibilité/
La perte ou la charge doit être déductible, probable et nettement précisée (tout
forfait est refusé).

Les provisions doivent être comptabilisées et reportées sur le tableau 7 des provisions
(bilan)
Provision pour dépréciation des créances:
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par
l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de sa
constitution en application des dispositions de l’article « 10-i-f-2°-3eme « alinéa du
C.G.I.
A défaut, les dotations aux provisions pour créances douteuses ne faisant pas objet
d’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant celui de sa
constitution sont à réintégrer au Résultat Fiscal (R.F)
 LES CHARGES NON
DEDUCTIBLES

RAPPEL

LES PROVISIONS

DOTATION NON
DOTATION DEDUCTIBLE
DEDUCTIBLE

REPRISE IMPOSABLE REPRISE NON

IMPOSABLE

N.B : En matière de provision, il n’y a pas de prescription.

 LES CHARGES NON
DEDUCTIBLES
63XX charges
financières
AUTRES CHARGES NON DEDUCTIBLES :
intérêts des C/C des associes :
Une condition et deux limitations pour la déductibilité desdits intérêts :
1/Condition de déduction : le capital sociale doit être entièrement libère.
2/limitations :
Le montant total des sommes portant intérêts déductibles est limité par le montant du
capital social;
le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement,
par arrêté du Ministre charge des finances, en fonction du taux d’intérêt moyen des bons du trésor
à six (6) mois de l’ année précédente.

Année N° Arrête N° BO EN FR Date de Taux

Ministériel publication
2016 381-16 du 10- BO N° 6444 03-03-2016 2.53%
02-2016
 LES CHARGES NON
RAPPEL
DEDUCTIBLES

AUTRES CHARGES NON DEDUCTIBLES :

Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de dix

mille « 10 000,00DHS) par jour et par fournisseur sans dépasser cent
mille « 100 000 »DH par mois et par fournisseur, les dépenses
afférentes aux charges visées à l’article 10 ( I-A,B et E) du CGI et dont le
règlement n’est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
électronique ou par compensation.

De même ne sont pas déductible du résultat fiscal les dotations

aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisation dont le
règlement n’est pas justifié par les moyens précités « Article 11-II et 106
du CGI »
 Charges non déductibles « ART
11 DU CGI »

CHARGES NON JUSTIFIEES PAR UNE PIECE REGULIERE :

N'est pas déductible du résultat fiscal, le montant des achats, des

travaux et des : prestations de services non justifiés par une facture
régulière ou toute autre pièce probante établie au nom de l'entreprise
comportant les renseignements prévus à A l'article 145 du C.G.I. (l. C.E.....)
.Toutefois , la réintégration notifiée à ce titre par l'inspecteur des impôts à
l'issue d'un contrôle fiscal ne devient définitive que si le contribuable ne
parvient pas à| compléter ses factures par les renseignements manquants,
au cours de la procédure normale ou accélérée prévue, Selon le cas, à
l'article 220 ou 221 du C.G.I.
 Charges non déductibles « ART
11 DU CGI »

➢L'impôt sur les sociétés ou CM.

➢L'impôt retenu à la source et imputable sur l'I.S., en particulier la retenue à la

source au titre des produits de placements à revenu fixe au taux de 20%.

PRODUIT IMPOSABLE NON COMPTABILISÉ

➢Les Écarts de conversion passif (17/47) :

 Fiscalement, ces écarts sont imposables au titre de l'exercice de leur

constatation d'une manière extracomptable par le passage du Résultat Net
Comptable (RNC) au Résultat Net Fiscal (RNF) constituant des charges déductibles.
 LES CHARGES NON
DEDUCTIBLES
N.B:

▪La LF 2011 a instauré en tant que moyen admis fiscalement, le règlement par
compensation avec une créance à l’ égard d’une même personne, à condition
que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dument datés
et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la
compensation.

▪Cette disposition s’applique également au règlement des transactions dont le

montant des ventes est ≥ 20.000DH prévu à l’art 193 du C.G.I.
(pas d’application de réintégration de 50% « pour les charges et
amortissements» ou amende de 6% « pour les ventes »).

▪Lorsque le règlement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation, le fait générateur d’ exigibilité de la TVA se situe au
moment de la livraison des marchandises, de l’ achèvement des travaux ou de
l’ exécution du service . ( Art 95 du C.G.I )
 RUBRIQUE 65
CHARGES NON COURANTES
Dédits :
 La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une
somme d'argent sur le prix avec une clause de dédit. Dans le cas de
versement d'arrhes, la société qui émet la promesse d'acquérir peut
toujours se dédire en abandonnant le montant versé au vendeur. Les
arrhes versées à ce titre en l'absence de collusion d'intérêts, constituent
une charge non courante déductible.

Rappels d'impôts :
 Les redressements définitifs se rattachant aux impôts et taxes
déductibles, autres que l'impôt sur les sociétés, sont considérés comme
des charges non courantes déductibles. (ex : Rappel Taxe
professionnelle).
 RUBRIQUE 65
CHARGES NON COURANTES
Pénalités et amendes fiscales:
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des sociétés pour infractions
aux dispositions légales ou réglementaires, notamment celles commises en
matière d'assiette des impôts et taxes et de paiement tardif desdits impôts
et taxes.
 N.B : Ne sont pas également déductibles en tant que charges non
courantes, les amendes, pénalités et majorations mises à la charge des
sociétés pour infraction aux dispositions de la législation du travail, de
la réglementation de la circulation et de contrôle des changes ou des
prix.
Pénalités et amendes pénales :
 Les dommages et intérêts, mis à la charge d'une société par suite d'un
jugement judiciaire, sont admis en déduction du résultat fiscal de l'exercice
au cours duquel le jugement définitif est intervenu. Toutefois, la société peut
constituer une provision pour faire face au paiement de sa dette dès
l'engagement de la procédure judiciaire.
 RUBRIQUE 65
CHARGES NON COURANTES

Créances devenues irrécouvrables :

 Les pertes résultant de l'annulation de créances

reconnues définitivement irrécouvrables et

dûment justifiées et ayant un caractère non
courant sont admises en déduction.
 Les Déficits Fiscaux Reportables
Aux termes des dispositions de l’ article 12 du C.G.I. le déficit
d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice
comptable suivant.
A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que
la déduction puisse être opérée en totalité ou en partie; le déficit ou le
reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices
comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire.
Exercice :2017 bénéfice fiscal
On impute les déficits fiscaux des exercice 2013/2014/2015/ et 2016
NB: déficit de l’exercice 2012 est prescrit et non imputable sur l’exercice
2017).
 Amortissements et
Reports Déficitaires
Toutefois les déficits fiscaux provenant des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice, sont reportables
sans limite de temps.

Ainsi , le déficit ou fraction du déficit, correspondant à des amortissements

régulièrement comptabilisés, se rapportant aux biens corporels et incorporels et, compris
dans les charges déductibles de l’exercice, est reporté sur les bénéfices des exercices
ultérieurs sans limitation de temps (de délai).

N.B: la fraction du déficit fiscal correspondant à l’ annuité d’ amortissement de

l’immobilisation en non valeur, constitue un déficit fiscal hors amortissement, dont
le report est limite à 4 ( quatre) exercice.

Déficit fiscal exercice

Dotations aux amortissement des immobilisations 22/23
Déficit hors amortissement ( déficit / expl.+ dot amt des non val « 21 ») ce≥ 0
 Ordre de Priorité
d’Imputation des Déficits
Reportables

Le résultat fiscal d’une société doit être déterminé en imputant

les déficits reportables dans l’ordre prioritaire suivant :

A/D’abord, la part des déficits, hors amortissement, dont le report est

limité dans le temps ( 4ans );
B/Ensuite , la part du ou des déficits correspondant aux amortissements,
dont le report n’est pas limité dans le temps
 Ordre de Priorité
d’Imputation des Déficits
Reportables

Déficits fiscaux
Déficits fiscaux reportables
reportables hors correspondant aux
Résultat amortissement ( des 4 amortissements
= Bénéfice - derniers exercice - différés en période
fiscal déficitaire
net fiscal déficitaires) y compris
imposable dotations aux (amortissement en
amortissements des non non valeur exclus)
valeurs. sans limite de
temps.

Report non limité par

Report limité à 4ans
le temps

IS. = Résultat fiscal. X Taux d’IS

 Les déficits fiscaux
reportables
N.B

Ne fait pas obstacle au report du déficit fiscal, la compensation des pertes comptables :

➢Avec des sommes ayant déjà supporté l’impôt telles que les réserves légales,
statutaires et facultatives, le report à nouveau des exercices antérieurs.
➢Par réduction du capital.

Par ailleurs, lorsque les associés prennent à leur charge des pertes comptables,
la libéralité ainsi consentie au titre d’un exercice concerné doit être virée dans un compte
de produit non courant de l’exercice (75xx) et ne peut être imputée directement sur les
pertes des exercice antérieurs. Aussi, l’exercice en cause, après les rectifications d’usage,
devient comptablement et fiscalement bénéficiaire. Le bénéfice comptable va donc
permettre l’imputation de tout ou partie des pertes comptables et corrélativement les
déficits fiscaux reportables s’imputent en tout ou en partie sur le Bénéfice fiscal de
l’exercice.
 IS
RF ≤ 0

Les sociétés sont tenu de joindre à toute déclaration de résultat fiscal nul ou
déficitaire un état explicatif de l’ origine du déficit ou du résultat nul déclaré, établi sur
ou d’ après un imprimé– modèle de l’administration et signé par le représentant légal
de la société concernée.

❖Sanction « art 198 bis CGI /LF 2012 ».

Lorsque l’ état en question n’est pas déposé, le contribuable est invité par lettre
à le déposer dans un délai de 15 jours suivant la date de réception de ladite
lettre . Passé ce délai, l’administration informe le contribuable par lettre de
l’application d’une amende de 2 000 dirhams, émis par voie de rôle.

Cette disposition est applicable aux déclarations du résultat fiscal déposées à

compter du 1er janvier2013.
 Déficit fiscal: aspects fiscaux des
amortissements diffèrés en période Cas n°15
déficitaire
Soit l’ entreprise «CFM» dont le résultat TAF :
fiscal de l’exercice « 2011 » a été déficitaire pour
un montant de 300.000,00 DH dont 100.000,00 • Présenter le tableau de passage du
DH correspond aux amortissements diffères du résultat comptable au résultat fiscal des
même exercice. Les résultats fiscaux dégagés au Exercices « 2011», « 2012 », « 2013 »,
cours des exercices suivants sont indiqués dans le « 2014 », « 2015 »,& « 2016 ».
tableau suivant:
• Reprendre l’exercice « 2016 » en
Exercice Résultat fiscal en DH supposant que le résultat fiscal réalisé
au titre de cet exercice est déficitaire
2012 +20.000,00 d’un montant de 150.000,00 DH dont
70.000,00 DH correspondant aux
2013 +40.000,00 amortissements différés du même
exercice.
2014 +30.000,00
TAF :
2015 +70.000,00
• Refaire le tableau de passage du
2016 +140.000,00 résultat comptable au résultat fiscal de
l’exercice « 2016 ».
 TEST
D’EvALUATION
Cas n°16
 DECLARATION DU RESULTAT FISCAL ADM 020F
en DH Cas n°16
La Ste « x » SARL vous renseigne sur l’extrait de sa
déclaration fiscale au titre de l’ exercice N ainsi:
Chiffre d’affaires (ht) et autres produits d’
exploitation 5.580 000,00
Produits financiers (ht) imposables 415.000,00 TAF:
❖Etablir la
Subventions, dons reçus et autres produits non 280.000,00 déclaration
courants (ht)
ADM020F-15E
Bénéfice net fiscal âpres imputation des déficits 1.045.640,00 relative à l’exercice n.
fiscaux
Déficits fiscaux antérieurs reportables 340 000,00 ❖Etablir le
montant des acomptes provisionnels verses en n 12.000,00 bordereau – avis de
versement du 1er
Montant de la RAS imputée sur les acomptes n 12.000,00 acompte n+1.
Montant crédit CM reportable ( n-3,n-2 et n-1 ) 42.000,00 ❖Etablir le
CM N- 3 = 20 000 « 2013 »
bordereau – avis de
CM N-2 = 18 000 « 2014 »
CM N-1= 24000 « 2015 » versement du reliquat
n à payer en N+1.
Montant de la RAS non imputée sur les 64.000,00
acomptes
 MERCI POUR
VOTRE ATTENTION