Vous êtes sur la page 1sur 53

DISPOSITIONS FISCALES DU

PROJET DE LA LOI DE
FINANCES 2022

Préparé par M. Khalid FIZAZI

Expert Comptable DPLE


Commissaire aux Comptes
Managing Partner
Vice Président du Conseil Régional de Rabat – Salé – Kénitra de l’Ordre des Experts Comptables – CRRSK
Président de la Commission des Études Juridiques et Fiscales -CRRSK
SOMMAIRE

I INTRODUCTION

II DISPOSITIONS SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

III DISPOSITIONS SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

IV DISPOSITIONS SPECIFIQUES A LATVA

V DISPOSITIONS COMMUNES A L’IS, L’IR, LA TVA ET AUX DROITS D’ENREGISTREMENT

VI PROCEDURES FISCALES
INTRODUCTION
La Loi de Finances pour l’année
2022 se fixe comme priorités

La consolidation des bases de la relance de l’économie nationale : Redynamiser les secteurs productifs et améliorer leur
capacité à créer des emplois et de la valeur ajoutée, en poursuivant entre autres la mise en œuvre du Fonds Mohammed VI
pour l’investissement et le financement de projets dans le cadre du partenariat public- privé ou encore la mise en œuvre de la
politique nationale de l’environnement des affaires couvrant la période allant de 2021 à 2025, ainsi qu’en encourageant
l’entrepreneuriat notamment les TPME exportatrices en particulier vers l’Afrique.

Le renforcement des mécanismes d’intégration et de progrès dans la généralisation de la protection sociale: Lancer en
2022 de la deuxième phase de la généralisation de l’Assurance maladie obligatoire aux catégories vulnérables bénéficiant
actuellement du RAMED.

Le renforcement du capital humain: Mettre en place la loi-cadre relative au système d’éducation, de formation et de recherche
scientifique, ou encore la mise en œuvre de la feuille de route relative au développement du secteur de la formation
professionnelle

La consolidation des mécanismes de gouvernance: Contribuer activement à l'exécution des recommandations du rapport de la
Commission spéciale sur le modèle de développement (CSMD). Aussi, donner un coup d’accélérateur aux grands chantiers de
la réforme de l’Administration autour de la bonne gouvernance, et la simplification des procédures notamment par la
digitalisation.
Dans le but de réaliser les objectifs à court
terme, le gouvernement table en 2022 sur: Sous certaines hypothèses

80 Millions de quintaux 9,26


3,2% du PIB Production céréalière Taux de change
Taux de croissance prévisionnelle dollar/dirham

5,9% du PIB 450$US la tonne 1,2%


Déficit du Trésor Cours moyen du gaz butane Taux d’inflation
Structure du budget de l’Etat
Les données chiffrées du projet de la Loi de Finances pour l’année 2022 se présentent
comme suit :

Composantes Dépenses en MAD Recettes en MAD

Le budget général (hors amortissement de la dette) 357 794 333 000,00** 254 938 295 000,00

Les services de l'Etat gérés de manière autonome (SEGMA) 2 190 184 000,00 2 190 184 000,00

Les comptes spéciaux du Trésor 98 086 009 000,00 98 135 857 000,00

L’amortissement de la dette publique à moyen et LT 61 138 000 000,00 105 387 000 000,00

TOTAL 519 208 526 000,00 460 651 336 000,00

TOTAL DU BESOIN DE FINANCEMENT 58 557 190 000,00

(**) Dont 8.132.000.000,00 MAD relatifs aux remboursements, dégrèvements et restitutions fiscaux.
Structure du budget de l’Etat
Les recettes du budget général de l’Etat

Rubriques Recettes %

Impôts directs et taxes assimilées 97.823.769.000,00 38%

Impôts indirects 105.897.965.000,00 42%

Droits de douane 11.832.100.000,00 5%

Droits d’enregistrement et de timbre 15.115.138.000,00 6%

Produits des cessions de participations de l’Etat 5.000.000.000,00 2%

Produits de monopoles, d’exploitations et des participations financières de l’Etat 13.984.850.000,00 5%

Revenus du domaine de l’Etat 349.500.000,00 0%

Recettes diverses 3.434.973.000,00 1%

Dons et legs 1.500.000.000,00 1%

TOTAL 254.938.295.000,00 100%


Structure du budget de l’Etat
Les dépenses du budget général de l’Etat

Dép. hors remboursements,


Dép. relatives aux remboursements, Dépenses globales en
Dépenses dégrèvements et restitutions % %
dégrèvements, et restitutions fiscaux MAD
fiscaux

Dépenses de fonctionnement 233 186 791 000,00 67% 8 132 000 000,00 241 318 791 000,00 67%

Dépenses d’investissement 87 401 542 000,00 25% - 87 401 542 000,00 25%

Dépenses relatives aux intérêts et commissions


29 074 000 000,00 8% - 29 074 000 000,00 8%
de la dette publique

TOTAL 349 662 333 000,00 100% 8 132 000 000,00 357 794 333 000,00 100%
Dépenses fiscales par secteur d’activité

2021 2020
Secteurs d'activité Montant ( en Mesures
Mesures recensées Mesures évaluées Part Mesures évaluées Montant Part
Millions de DHS) recensées
Activités immobilières 43 37 6.546 22,2% 43 37 5.800 20,8%
Sécurité- Prévoyance sociale 17 16 5.852 19,8% 16 15 5.201 18,7%
Agriculture, pêche 26 25 2.302 7,8% 27 25 2.457 8,8%
Services Publics 3 2 332 1,1% 2 1 340 1,2%
Industries alimentaires 7 7 1.090 3,7% 7 7 1.179 4,2%
Exportations 5 5 1.870 6,3% 9 6 2.796 10,0%
Secteur financier 41 32 1.878 6,4% 41 33 1.886 6,8%
Santé et secteur Social 25 23 847 2,9% 25 23 673 2,4%
Transport 22 22 1.065 3,6% 22 22 1.039 3,7%
Mesures profitant à tous les secteurs 28 20 1.304 4,4% 25 20 983 3,5%
Electricité et Gaz 4 4 4.440 15,0% 4 4 3.644 13,1%
Activités minières 6 6 137 0,5% 7 7 197 0,7%
Indust. Automob. Et chimique 5 5 585 2,0% 5 5 320 1,2%
Régions 10 7 61 0,2% 9 8 142 0,5%
Edition, Imprimerie 4 4 157 0,5% 4 4 169 0,6%
Tourisme 5 5 142 0,5% 5 5 198 0,7%
Education 14 14 267 0,9% 14 14 301 1,1%
Artisanat 5 4 73 0,2% 5 4 73 0,3%
Autres secteurs 36 21 554 1,9% 32 21 429 1,5%
Total 306 259 29.501 - 302 261 27.827 -
Dépenses fiscales par type d’impôt

2021 2020
Variation
Désignation Montant (en Montant (en
Mesures Mesures Mesures Mesures 2021/2020
Millions de Part Millions de Part
recensées évaluées DHS)
recensées évaluées DHS)

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 87 82 13.590 46% 85 83 12.752 46% 7%

L'impôt sur les sociétés (IS) 57 48 4.086 14% 58 47 5.076 18% -20%

L'impôt sur les revenus (IR) 85 54 4.361 15% 83 57 4.010 14% 9%

Droits d'enregistrement et de timbre (DET) 44 42 2.592 9% 44 42 1.778 6% 46%

Taxe spéciale annuelle sur les véhicules (TSAV) 9 9 200 1% 9 9 188 1% 6%

Taxe sur les contrats d'assurance (TCA) 14 14 3.498 12% 13 13 3.147 11% 11%

Taxe intérieure de consommation (TIC) 7 7 83 0% 7 7 207 1% -60%

Droits de douanes 3 3 1.092 4% 3 3 669 2% 63%

Total 306 259 29.501 - 302 261 27.827 - 6%


II

DISPOSITIONS
SPECIFIQUES A
L’IMPOT SUR LES
SOCIETES
II. DISPOSITIONS SPECIFIQUES
A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

1
Restauration du barème proportionnel en matière de l’impôt sur les sociétés
en remplacement du barème progressif

2
Réduction du taux de l’impôt sur les sociétés de 28% à 27% applicable aux
activités industrielles dont le bénéfice net est inférieur à 100 millions de dirhams

3
Réintroduction de la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices des sociétés
et la non reconduction de ladite contribution pour les autres revenus
(Revenus professionnels, salariaux, fonciers et agricoles)
Restauration du barème proportionnel en matière de l’impôt
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 1 sur les sociétés en remplacement du barème progressif

DISPOSITION NOUVELLE

Le PLF 2022 prévoit la suppression de la progressivité des taux d’imposition en matière d’impôt sur les sociétés et son remplacement par les taux proportionnels
suivants :
• 10% pour la tranche du bénéfice fiscal net inférieur ou égal à 300.000 DHS ;
• 20% pour la tranche du bénéfice fiscal net supérieur à 300.000 DHS et inférieur ou égal à 1 million DHS ;
• 31% pour la tranche du bénéfice fiscal net supérieure à 1 millions DHS ;
• Le plafonnement du taux du barème proportionnel à 20% pour les entreprises soumises actuellement à ce taux spécifique (les entreprises exportatrices, les entreprises
hôtelières et les établissements d’animation touristique, les entreprises minières, les entreprises artisanales, les établissements privés d’enseignements ou de formation
professionnelle, les sociétés sportives, les promoteurs immobiliers, les exploitations agricoles et les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services ) et qui
réalisent des bénéfices nets supérieurs à 1.000.000,00 DHS.
Etant précisé que le secteur financier demeure imposable au taux de 37%.

DISPOSITION ANCIENNE
Actuellement les taux de l’impôt sur les sociétés sont progressifs avec des déductions accordées en fonctions des tranches d’imposition

Montant du bénéfice fiscal (en dirhams) Taux Montant à déduire


Inférieur ou égal à 300 000 10% -
de 300 001 à 1 000 000 20% 30 000,00
supérieur à 1 000 000 31% 140 000,00

Référence légale : Article 19-I-A du CGI


Restauration du barème proportionnel en matière de l’impôt
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 1 sur les sociétés en remplacement du barème progressif

Objectifs

• Assurer la convergence progressive vers un taux proportionnel unifié en matière d’impôts sur les sociétés ;
• Permettre la mobilisation du plein potentiel fiscal pour le financement des politiques publiques, le
développement économique, l’inclusion et la cohésion sociale ;
• Permettre la redistribution efficace et la réduction des inégalités en vue de renforcer la justice et la cohésion
sociale.

Date d’effet

• Applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.


Réduction du taux de l’impôt sur les sociétés de 28% à 27%
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 2 applicable aux activités industrielles dont le bénéfice net est
inférieur à 100 millions de dirhams

DISPOSITION NOUVELLE
Le PLF 2022, prévoit la réduction du taux de l’impôt sur les sociétés de 28% à 27% applicable aux activités industrielles dont le bénéfice net est inférieur à 100 millions de
dirhams. Ainsi à compter de l’exercice 2022, les activités industrielles sont imposées à l’impôt sur les sociétés aux taux proportionnels suivants :
• Imposition au taux de 10% pour la tranche du bénéfice fiscal net inférieur ou égal à 300.000 DHS ;
• Impositions au taux 20% pour la tranche du bénéfice fiscal compris entre (300 001 DHS à 1 000 000 DHS ) ;
• Imposition au taux de 27% au lieu de 28% si le bénéfice net fiscal supérieur à 1 000 000 DHS et inférieur à 100 000 000 DHS correspondant au chiffre d’affaire local ;
• Imposition au taux de 31% lorsque le bénéfice réalisé sur le chiffre d’affaire local est supérieur à 100 millions de Dirhams ;
Il est à rappeler que le bénéfice net fiscal relatif au chiffre d’affaires à l’export est imposé au taux réduit de 20%.
Les acomptes provisionnels dus au titre des exercices ouverts à partir du 1er janvier 2022 sont calculés selon les nouveaux taux proportionnels.
On entend par activité industrielle au sens de l’article 19-I-A-9° du CGI, toute activité qui consiste à fabriquer ou à transformer directement des biens meubles
corporels moyennant des installations techniques, matériels et outillages dont le rôle est prépondérant
Référence légale : Article.19-I-A-9° du CGI

DISPOSITION ANCIENNE

Actuellement, les sociétés industrielles sont soumises aux taux d’IS progressifs suivants :
• Imposition au taux de 10% pour la tranche du bénéfice fiscal net inférieur ou égal à 300.000 DHS ;
• Impositions au taux 20% pour la tranche du bénéfice fiscal compris entre (300 001 DHS à 1 000 000 DHS ) ;
• Imposition au taux de 28% si le bénéfice net fiscal supérieur à 1 000 000 DHS et inférieur à 100 000 000 DHS correspondant au chiffre d’affaire local ;
• Imposition au taux de 31% lorsque le bénéfice réalisé sur le chiffre d’affaire local est supérieur à 100 millions de Dirhams ;

Référence légale : Article.19-I-A-9° du CGI

15
Réduction du taux de l’impôt sur les sociétés de 28% à 27%
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 2 applicable aux activités industrielles dont le bénéfice net est
inférieur à 100 millions de dirhams

Objectifs
Cette mesure s’inscrit dans le cadre de la mise en œuvre des objectifs fondamentaux de la loi-cadre portant sur la reforme
fiscale visant:
• L’incitation à l’investissement productif, créateur de valeur ajoutée et d’emploi de qualité ;
• L’incitation des entreprises en vue de consolider leur compétitivité au niveau national et international ;
• La convergence progressive vers un taux unifié en matière d’IS concernant les activités industrielles ;
• La baisse de la pression fiscale sur les contribuables au fur et à mesure de l’élargissement de l’assiette ;
• L’ouverture sur les bonnes pratiques internationales dans le domaine fiscal.

Date d’effet

Applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.


Réintroduction de la Contribution Sociale de Solidarité sur les
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 3 bénéfices des sociétés et non reconduction de ladite
contribution pour les autres revenus (Revenus professionnels,
salariaux, fonciers et agricoles)

DISPOSITION NOUVELLE

La contribution sociale de solidarité sur les bénéfices mise à la charge des sociétés, telles que définies à l’article 2-III du CGI, a été reconduite au titre de l’exercice
2022 pour les sociétés à l’exclusion :

Champs d’application  des sociétés exonérées de l’impôt sur les sociétés de manière permanente visées à l’article 6-I-A ;
 des sociétés exerçant leurs activités dans les zones d’accélération industrielle visées à l’article 6 (I-B-6°) ;
 des sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City ».

 Pour l’année 2022, la contribution est calculée sur la base du montant du bénéfice net servant pour le calcul de l’impôt sur les sociétés par application des taux
proportionnels ci-après :
 2% pour les sociétés dont le bénéfice net est situé dans la tranche de 1 million à 5 millions de dirhams ;
Base et Taux de la
contribution  3% pour les sociétés dont le bénéfice net est situé dans la tranche de 5,000,001 (cinq millions un) à 40 millions de dirhams;
 5% pour les sociétés dont le bénéfice net est supérieur à 40 millions de dirhams.
Il est à préciser que la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices n’est pas une charge déductible du résultat fiscal.

Obligations de Les sociétés visées à l’article 267 du CGI doivent souscrire une déclaration, par procédé électronique, selon un modèle établi par l’administration, précisant le montant du
déclaration bénéfice net visé à l'article 268 et le montant de la contribution y afférente, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice comptable.

Obligations de
Les sociétés visées à l’article 267 doivent verser spontanément le montant de la contribution, en même temps que la déclaration visée à l’article 270 du CGI.
versement

Recouvrement, Les dispositions relatives au recouvrement, au contrôle, au contentieux, aux sanctions et à la prescription, prévues au CGI en matière d’impôt sur les sociétés s’appliquent
sanctions et règles de à la contribution sociale de solidarité au titre des bénéfices nets réalisés par les sociétés.
procédures Référence légale : Article 11-IV et article 267 à 273 du CGI
Réintroduction de la Contribution Sociale de Solidarité sur les
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 3 bénéfices des sociétés et non reconduction de ladite
contribution pour les autres revenus (Revenus professionnels,
salariaux, fonciers et agricoles)

D I S P O S I T I O N AN C I E N N E

En sus des sociétés prévues à l’article 2-III du CGI, la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et revenus a été étendue, conformément aux dispositions de l’article
267 du CGI :
• Aux personnes physiques titulaires de revenus professionnels tels que définis à l’article 30-1° et 2° ;
Champs
d’application • Aux personnes physiques titulaires de revenus agricoles imposables tels que définis à l’article 46 ;
• Aux personnes physiques titulaires de revenus salariaux et revenus assimilés tels que définis à l’article 56 ;
• Aux personnes physiques titulaires de revenus fonciers tels que définis à l’article 61-I.

• Pour les sociétés, la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et les revenus est calculée sur la base du même montant du bénéfice net visé à l'article 19-I-A
servant pour le calcul de l'impôt sur les sociétés et qui est égal ou supérieur à Un million (1.000.000) de dirhams, au titre du dernier exercice clos conformément à
Liquidation l’article 268 du CGI.
• Pour les personnes physiques, la contribution est calculée sur le revenu global annuel de source marocaine net d’impôts, constitué des revenus acquis ou réalisés visés à
l’article 267 du CGI, lorsque le montant dudit revenu est égal ou supérieur à Deux cent quarante mille 240 000 dirhams soit l’équivalent de 20.000 dirhams par mois.

• Pour les sociétés visées à l'article 267 du CGI, la contribution est calculée selon les taux proportionnels ci-après :
 1,5 % pour les sociétés dont le bénéfice net est situé dans la tranche de 1 million à 5 millions de dirhams ;

Taux de la  2,50% pour les sociétés dont le bénéfice net est situé dans la tranche de 5,000,001 (cinq millions un) à 40 millions de dirhams;
contribution  3,50 % pour les sociétés dont le bénéfice net est supérieur à 40 millions de dirhams.
• Pour les personnes physiques titulaires de revenus visés à l’article 267 du CGI, la contribution est calculée selon le taux de 1,50%.
Référence légale : Article 11-IV et article 267 à 273 du CGI
Réintroduction de la Contribution Sociale de Solidarité sur les
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 3 bénéfices des sociétés et non reconduction de ladite
contribution pour les autres revenus (Revenus professionnels,
salariaux, fonciers et agricoles)

D I S P O S I T I O N AN C I E N N E

 Les sociétés, les établissements publics, les associations et autres organismes assimilés, les fonds, les établissements des sociétés non résidentes ou établissements
des groupements desdites sociétés et les autres personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés doivent verser spontanément le montant de la contribution, en
même temps que la déclaration visée à l’article 270-I.
 En ce qui concerne les personnes physiques visées à l’article 267 du CGI, le montant de la contribution doit être versé :
Obligations de  Pour les revenus professionnels, agricoles et fonciers, en même temps que la déclaration visée à l’article 270 –II du CGI ;
versement
 Pour les revenus salariaux et assimilés, par voie de retenue à la source opérée par les employeurs et débirentiers dans le délai et les conditions prévues à
l’article 174-I (Mensuel) ;
 Pour les personnes physiques qui disposent de plusieurs revenus salariaux et assimilés, en même temps que la déclaration visée à l’article 270-IV, sous
réserve de l’imputation du montant de la contribution ayant fait l’objet de la retenue à la source par l’employeur ou débirentier au titre des revenus salariaux et
assimilés.

 Les dispositions relatives au recouvrement, au contrôle, au contentieux, aux sanctions et à la prescription, prévues au CGI en matière d’impôt sur les sociétés ou
Recouvrement, d’impôt sur le revenu s’appliquent à la contribution sociale de solidarité au titre des bénéfices nets réalisés par les sociétés et des revenus professionnels,
sanctions et règles agricoles, salariaux et assimilés et fonciers des personnes physiques.
de procédures
Référence légale : Article 11-IV et article 267 à 273 du CGI
Réintroduction de la Contribution Sociale de Solidarité sur les
Dispositions spécifiques à l’impôt sur les sociétés 3 bénéfices des sociétés et non reconduction de ladite
contribution pour les autres revenus (Revenus professionnels,
salariaux, fonciers et agricoles)

Objectifs
• Permettre la mobilisation du plein potentiel fiscal pour le financement des politiques publiques, le
développement économique, l’inclusion et la cohésion sociale ;
• Permettre la redistribution efficace et la réduction des inégalités en vue de renforcer la justice et la cohésion
sociale ;
• Permettre l’élargissement de l’assiette.

Date d’effet

• La nouvelle disposition s’applique au titre de l’année 2022.


III

DISPOSITIONS

SPECIFIQUES A L’IMPOT
SUR LE REVENU
III. DISPOSITIONS SPECIFIQUES
A L’IMPOT SUR LE REVENU

1
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
professionnelle unique(CPU)

2
Révision de l’abattement forfaitaire appliqué aux revenus
salariaux versés aux sportifs professionnel, entraineurs,
éducateurs et équipe technique

22
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

DISPOSITION NOUVELLE
Dans le but d’améliorer le régime d’imposition de la CPU et clarifier les modalités de sa liquidation, le PLF 2022 propose la révision des coefficients de marge appliqués au chiffre
d’affaires, en procédant au regroupement des activités de même nature, et en clarifiant le mode d’imposition du revenu professionnel dans le cas de l’exercice de plusieurs
activités par un seul contribuable.
Ainsi, à compter de l’année 2022, les personnes physiques, dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la contribution professionnelle unique, sont
soumises à l’impôt sur le revenu selon le taux visé à l’article 73-II-B-6°. Soit 10%, sur la base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque
catégorie de profession conformément au tableau ci-dessous : CPU = (CA * Coefficient) * 10 % + droit complémentaire

Catégories de professions Coefficient 2022

Alimentation générale 6,00%

Autres produits alimentaires 8,00%

Matières premières
Commerce 8,00%
Matériaux de construction

Produits chimiques et engrais 10,00%

Coefficient par Autres produits non alimentaires 12,00%

catégorie de Restauration légère ou rapide 10,00%

profession Exploitant de restaurant et débitant de boissons 20,00%

Transport de personnes et de marchandises 15,00%

Activités d’entretien 15,00%

Location de biens meubles 20,00%

Autres activités de location et de gestion 25,00%

Coiffure et esthétique
Prestation de service
Mécanicien réparateur

Réparateur d’appareils électroniques 30,00%

Activités artistiques et de divertissement

Exploitant de moulin

Autres artisans de services 12,00%

Courtiers 45,00%

Autres prestations 20,00%


Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

DISPOSITION NOUVELLE

Catégories de professions Coefficient 2022

Marchand de tabac 4,00%

Commerces Marchand de gaz comprimé, liquéfié et dissous 4,50%


Coefficient par et activités
5,00%
Marchand de farine, fécules, semoules ou son
catégorie de spécifiques
Armateur, adjudicataire ou fermier (pêche) 7,00%
profession
Boulanger 8,00%

En outre, le PLF 2022 précise que lorsque le contribuable exerce plusieurs professions, ou activités relevant de coefficients différents, le revenu professionnel
global est égal au total des revenus déterminés séparément pour chaque profession ou activité.

Montant trimestriel des droits complémentaires Montant annuel des droits complémentaires
Tranches des droits annuels (en dirhams)
(en dirhams) (en dirhams)

Moins de 500 300 1200


Droit
complémentaire De 500 à 1.000 390 1560

destinés à la De 1.001 à 2 500 570 2280


couverture De 2.501 à 5.000 720 2880
médicale des De 5.001 à 10.000 1050 4200
contribuables De 10.001 à 25.000 1500 6000
concernés
De 25.001 à 50.000 2250 9000
Supérieur ou égal à 50.001 3600 14400

NB : le droit complémentaire est également applicable aux revenus imposés suivant le régime d’autoentrepreneur.
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

D I S P O S I T I O N AN C I E N N E

Les personnes physiques dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la contribution professionnelle unique sont soumises à l’impôt sur le revenu selon
le taux visé à l’article 73-II-B-6°, soit 10%, sur la base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque profession conformément au tableau annexé
Coefficient par au CGI
profession CPU = (CA * Coefficient) * 10 % + droit complémentaire

Ce taux est libératoire de l’impôt sur le revenu.


Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

Liste des activités exclues au régime de CPU


Sont exclues du bénéfice du régime de CPU, les activités suivantes :
Administrateurs de biens Imprimeurs
Agents d'affaires Ingénieurs conseils
Agents de voyages Interprètes, traducteurs ;
Architectes Kinésithérapeutes
Assureurs Libraires
Avocats Lotisseurs et promoteurs immobiliers
Changeurs de monnaies Loueurs d'avions ou d'hélicoptères
Chirurgiens Mandataires négociants
Chirurgiens-dentistes Marchands de biens immobiliers
Commissionnaires en marchandises Marchands en détail d'orfèvrerie, bijouterie et joaillerie
Comptables Marchands en gros d'orfèvrerie, bijouterie et joaillerie
Conseillers juridique et fiscal Marchands exportateurs
Courtiers ou intermédiaires d’assurances Marchands importateurs
Editeurs Médecins
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

Liste des activités exclues au régime de CPU

Sont exclues du bénéfice du régime de CPU, les activités suivantes :

Entrepreneurs de travaux divers Notaires


Entrepreneurs de travaux informatiques Pharmaciens
Entrepreneurs de travaux topographiques Prestataires de services informatiques
Experts en toutes branches Prestataires de services liés à l’organisation des fêtes et réceptions
Experts-comptables Producteurs de films cinématographiques
Exploitants d'auto-école Radiologues
Exploitants de salles de cinéma Représentants de commerce indépendant
Exploitants de clinique Tenants un bureau d’études
Exploitants de laboratoire d'analyses médicales Topographes
Exploitants d'école d'enseignement prive Transitaires en douane
Géomètres Vétérinaires
Hôteliers
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

R AP P E L

• Le contribuable dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime de la contribution professionnelle unique prévu à l’article 40 du CGI, est tenu de déclarer le
Modalités de chiffre d’affaires réalisé correspondant à chaque activité ou profession exercée en même temps que le versement spontané de l’impôt prévu à l’article 173-I alinéa 5,
déclaration par procédé électronique ou sur support papier, sur ou d’après un imprimé-modèle établi par l’administration fiscale, et ce avant le 1er avril de l’année suivant celle
au cours de laquelle le chiffre d’affaires a été réalisé.

 Par dérogation aux dispositions des paragraphes I et III de l’article 169, les contribuables dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime de la contribution
Modalités de professionnelle unique visé à l’article 40, peuvent effectuer auprès de l’administration fiscale par procédé électronique, les versements spontanés prévus par le CGI en
paiement matière d’impôt sur le revenu conformément aux dispositions de l’article 173 du CGI.
 Le contribuable peut opter soit pour le paiement trimestriel avant la fin de chaque trimestre ou le paiement annuel avant le 1er avril N+1.

Justifications Conformément aux dispositions de l’article 146 Bis, les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la contribution professionnelle
des achats unique prévu à l’article 40, sont tous soumis à l’obligation de réalisation et de justification de leurs achats prévue à l’article 146.

Référence légale : Articles 26, 40, 41, 43, 44, 73-II, 82 quater, 146, 155-IV, 169 et 173-I du CGI
Adaptation et amélioration du régime de la contribution
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 1 professionnelle unique(CPU)

Objectifs
• La simplification et l’adaptation du régime fiscal applicable aux activités de proximité génératrices de revenus
modestes ;
• L’adaptation et l’amélioration du régime de la CPU pour accélérer l’intégration du secteur informel ;
• L’intégration du secteur informel dans l’économie structuré ;
• La facilitation de l’intégration des unités de production, de commerce et de service opérant dans le secteur
informel, dans le tissu économique structuré.

Date d’effet

• Applicable à compter du 1er janvier 2022.


Révision de l’abattement forfaitaire appliqué aux revenus
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 2 salariaux versés aux sportifs professionnel, entraineurs,
éducateurs et équipe technique

DISPOSITION NOUVELLE

Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXII du CGI, à titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 60-III du CGI, le revenu net soumis à l’impôt sur le revenu, au titre
des revenus versés aux sportifs professionnels, entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique, est déterminé à compter de l’année 2022, par application d’un abattement de:
• 90% au titre de l’année 2021, 2022 et 2023
• 80% au titre de l’année 2024 ;
• 70% au titre de l’année 2025 ;
• 60% au titre de l’année 2026.
Notons que pour bénéficier de l’abattement prévu à l’article 60-III du CGI, les éducateurs, entraineurs et l'équipe technique doivent être titulaires d’un contrat sportif professionnel au sens des
dispositions de la loi n° 30-09 précitée et d’une licence délivrée par les fédérations sportives.
Référence légale : Article 247-XXXII et 60-III du CGI

DISPOSITION ANCIENNE

Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXII du CGI, a titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 60-III du CGI, le revenu net soumis à l’impôt sur le revenu, au titre
des revenus versés aux sportifs professionnels, entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique, est déterminé par application d’un abattement de:
• 90% au titre de l’année 2021 ;
• 80% au titre de l’année 2022 ;
• 70% au titre de l’année 2023 ;
• 60% au titre de l’année 2024.
Notons que pour bénéficier de l’abattement prévu à l’article 60-III du CGI, les éducateurs, entraineurs et l'équipe technique doivent être titulaires d’un contrat sportif professionnel au sens des
dispositions de la loi n° 30-09 précitée et d’une licence délivrée par les fédérations sportives.
Référence légale : Article 247-XXXII et 60-III du CGI
Révision de l’abattement forfaitaire appliqué aux revenus
Dispositions spécifiques à l’impôt sur le revenu 2 salariaux versés aux sportifs professionnel, entraineurs,
éducateurs et équipe technique

Objectif

• Accompagner la restructuration du secteur sportif et permettre à ce secteur d’assurer sa conformité fiscale en


matière d’impôt sur les revenus salariaux.

Date d’effet

• La nouvelle disposition s’applique à compter du 1er janvier 2022.


IV

DISPOSITIONS
SPECIFIQUES
A LA TVA
IV. DISPOSITIONS SPECIFIQUES
A LA TVA

1
Opérations obligatoirement imposables

2
Opérations exonérées avec droit à déduction
Dispositions spécifiques à la TVA 1 Opérations obligatoirement imposables

DISPOSITION NOUVELLE

Les opérations de ventes et de livraisons portant sur les panneaux photovoltaïques et les chauffe-eaux solaires sont soumises à un taux de TVA de 10% avec droit à déduction (à
l’intérieur et à l’importation).

Référence légale : Articles 99-2° et article 121-2° du CGI

DISPOSITION ANCIENNE

Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) à l’intérieur sans droit à déduction conformément aux dispositions de l’article 91-C-7° et 8° les ventes de panneaux photovoltaïques et les
chauffe-eaux solaires. Par contre, lesdits produits sont taxables à l’importation au taux de 20% avec droit à déduction , conformément aux dispositions de l’article 121 du CGI

Référence légale : Article 91-C- 7° et 8° et article 121 du CGI


Dispositions spécifiques à la TVA 2 Opérations exonérées avec droit a déduction

DISPOSITION NOUVELLE

Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) à l’intérieur avec droit à déduction, et à l’importation conformément aux dispositions de l’article 92-54° et
article 123-59° du CGI, les produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux photovoltaïques, acquis ou importés par les fabricants desdits
panneaux, cités ci-après :
• Cellules photovoltaïques

Exonération de la TVA à • Verre solaire


l’intérieur avec droit à • Cornières des panneaux en plastique (Corners)
déduction
• Films encapsulants à base de polyoléfine (POE)
& • Ruban utilisé pour connecter les cellules photovoltaïques (Ribbon)

Exonération de TVA à • Boites de jonction avec câbles


l’importation avec droit à • Silicone pour les boites de jonction
déduction
• Flux pour le soudage des cellules photovoltaïques
• Crochet et structure support du panneau
• Cadre du panneau.
Référence légale : Article 92-54° & Article 123-59° du CGI
Dispositions spécifiques à la TVA

Objectifs
• Harmoniser le traitement fiscal à l’intérieur et à l’importation ;
• Assurer une neutralité fiscal en matière de TVA dans ce secteur ;
• Favoriser la protection de l’environnement et l’incitation des entreprises en vue de consolider leur compétitivité
au niveau national et international.

Date d’effet

• Applicable à compter du 1er janvier 2022.


V
DISPOSITIONS
COMMUNES A L’IS L’IR, LA
TVA ET DROITS
D’ENREGISTREMENT(DE)
V. DISPOSITIONS COMMUNES
A L’IS, L’IR, LA TVA ET AUX DROITS
D’ENREGISTREMENT

1
Réduction du taux de la cotisation minimale de 0,5% à 0,45% pour les
entreprises dont le résultat est bénéficiaires

2
Neutralité fiscale du transfert des biens immeubles des anciennes
collectivités territoriales à celles nouvellement créées
Dispositions communes à L’IS, L’IR, la TVA et aux droits Réduction du taux de la cotisation minimale de 0,5% à 0,45%
d’enregistrement 1 pour les entreprises dont le résultat est bénéficiaires

DISPOSITION NOUVELLE

Le PLF 2022 maintient le taux de la cotisation minimale à 0,50% au-delà de la période d'exonération des 36 mois. Toutefois, ce taux est ramené à :

 0,45% pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissementest déclaré positif ;

 0,60% si le résultat courant hors amortissementest déficitaireau titre des deux derniers exercices consécutifs.

Référence légale : Article 144-D du CGI


Dispositions communes à L’IS, L’IR, la TVA et aux droits Réduction du taux de la cotisation minimale de 0,5% à 0,45%
d’enregistrement 1 pour les entreprises dont le résultat est bénéficiaires

Objectifs

• La baisse de la pression fiscale sur les contribuables ;


• L’incitation des entreprises en vue de consolider leur compétitivité au niveau national et international ;
• L’ouverture sur les bonnes pratiques internationales dans le domaine fiscal.

Date d’effet

• Applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.


Dispositions communes à L’IS, L’IR, la TVA et aux droits Neutralité fiscale du transfert des biens immeubles des
d’enregistrement 2 anciennes collectivités territoriales à celles nouvellement
créées

DISPOSITION NOUVELLE

Conformément aux disposition de l’article 247-XXXIV du CGI, sont exonérés des impôts, doits, et taxe, les opérations de transfert des biens immeubles des anciennes

collectivités territoriales à celles nouvellement créées, suite à un fractionnement ou regroupement de ces collectivités territoriales, réalisées conformément à la loi
Collectivités
territoriales n°57-19 relative au régime des biens immeubles des collectivités territoriales

Référence légale : Article 247-XXXIV du CGI


Dispositions communes à L’IS, L’IR, la TVA et aux droits Neutralité fiscale du transfert des biens immeubles des
d’enregistrement 2 anciennes collectivités territoriales à celles nouvellement
créées

Objectifs

• Mise en œuvre des dispositions de la loi cadre portant réforme fiscale ;


• Assurer le développement territorial et la consolidation de la justice spatiale ainsi qu’à la mise en place d’un
mode de gouvernance fiscale approprié au collectivité territoriales.

Date d’effet

• Applicable au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.


VI

PROCEDURES
FISCALES
VI. PROCEDURES
FISCALES

1
Responsabilisation de la hiérarchie en matière de notification des
redressements et amélioration du dispositif du débat oral et contradictoire

2
Institution des commissions régionales de recours fiscal (CRRF), révision des
compétences des commissions locales de taxation (CLT) et Réaménagement de la
composition de la commission nationale du recours fiscal (CNRF)

3
Renforcement des moyens de l’administration pour la
lutte contre la fraude fiscale
Responsabilisation de la hiérarchie en matière de notification
Procédures fiscales 1 des redressements et amélioration du dispositif du débat oral
et contradictoire

DISPOSITION NOUVELLE

Nouvelles mesures Commentaire

Responsabilisation de la hiérarchie en A compter de 2022, le terme « Inspecteur » est remplacé par « Administration » au niveau des articles du CGI relatifs à la procédure de vérification
matière de notification des de la comptabilité.
redressements Référence légale : Article 220 et article 221 du CGI

Conformément à l’article 212 du CGI, avant la clôture de la vérification, l’administration procède à un échange oral et contradictoire concernant
les rectifications qu’elle envisage d'apporter à la déclaration fiscale. A cet effet, le contribuable est informé selon un imprimé modèle établi par
Amélioration du dispositif du débat l’administration, dans les formes prévues à l’article 219 du CGI, de la date fixée pour l’échange oral et contradictoire précité et de la date à laquelle la
oral et contradictoire vérification sera clôturée.
Référence légale : Article 212 du CGI

DISPOSITION ANCIENNE

Avant la notification des redressements prévue aux articles 220-I (3ème alinéa) et 221-I (2ème alinéa) du CGI, l’administration doit inviter le contribuable, dans les trente (30) jours suivant la
date de clôture de la vérification, à un échange oral et contradictoire concernant les rectifications que l’inspecteur envisage d’apporter à la déclaration fiscale. L'inspecteur est tenu d'informer le
contribuable, selon un imprimé modèle établi par l’administration, dans les formes prévues à l’article 219 du CGI, de la date de clôture de la vérification et de la date fixée pour l’échange oral et
contradictoire précité

Référence légale : Article 212 du CGI


Responsabilisation de la hiérarchie en matière de notification
Procédures fiscales 1 des redressements et amélioration du dispositif du débat oral
et contradictoire

Objectifs

• Assurer la garantie du droit du contribuable et celle de l’administration fiscale ;


• Permettre à l’administration d’exploiter les éléments de réponse présentés par le contribuable lors du débat oral
et contradictoire.

Date d’effet

• Applicable à compter du 1er janvier 2022.


Institution des commissions régionales de recours fiscal (CRRF),
Procédures fiscales 2 révision des compétences des commissions locales de taxation
(CLT) et Réaménagement de la composition de la commission
nationale du recours fiscal (CNRF)

DISPOSITION NOUVELLE

Institution des Commissions Régionales du Recours Fiscal

Le PLF 2022 prévoit la création des commissions régionales de recours fiscal ( CRRF)

Composition Compétence

Chaque CRRF est composé de ;

• 1 magistrat, président, désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil Supérieur du Pouvoir Judiciaire ;

• Deux représentants de l'administration ;

• Deux représentants du contribuable.


Les CRRF sont compétentes aux :
Les représentants des contribuables sont désignés par le Chef du gouvernement, pour une période de 3 ans et avant le 31 octobre
de l’année précédant celle au cours de laquelle ces membres désignés sont appelés à siéger au sein de la commission. Ils sont • Recours relatif à la vérification de la comptabilité des
choisis parmi : contribuables dont le chiffre d'affaires déclaré est
inférieur à dix (10) millions de dirhams ;
• les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus représentatives exerçant des activités
commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pêches maritimes, figurant sur les listes présentées par lesdites • Rectifications en matière de revenus et profits de
organisations et par les présidents des chambres de commerce, d’industrie et de services, des chambre l’artisanat, des capitaux mobiliers.
chambres d’agriculture et des chambres maritimes ;

• les experts comptables ou les comptables agréés figurant respectivement sur les listes présentées par l’Ordre des experts
comptables et l’Organisation professionnelle des comptables agréés.

Il est à préciser qu’aucun membre ne peut siéger pour un litige dont il a eu déjà à connaître dans le cadre de l’exercice de
son activité ou de sa fonction

Référence légale : Article 225 bis du CGI

47
Institution des commissions régionales de recours fiscal (CRRF),
Procédures fiscales 2 révision des compétences des commissions locales de taxation
(CLT) et Réaménagement de la composition de la commission
nationale du recours fiscal (CNRF)

DISPOSITION NOUVELLE

Réaménagement des attributions des Commissions Locales de Taxation (CLT)

Le PLF 2022 propose le partage des compétences de la CLT avec la CRRF afin de mieux renforcer l’efficacité des CLT compte tenu de leur domaine de compétence

Compétence Mesures prises pour renforcer l’efficacité des CLT

Pour renforcer la compétence des CLT compte tenu de leur domaine de compétence, il est proposé de:
Chaque CLT est désormais compétente pour les recours
relatifs aux : • Permettre que le choix du représentant des contribuables peut également être effectué parmi les notaires et/ou Adoul ;

• Revenus professionnels déterminés selon le régime • Confier le secrétariat des CLT à un représentant de l'Administration fiscale, sans référence au « chef du service local des
de la CPU ; impôts » ;

• Revenus et profits fonciers ; • Proroger le mandat des représentants des contribuables sortants jusqu'à la désignation des nouveaux représentants ;

• Droits d'enregistrement et de timbre. • Prévoir une disposition relative à l 'incompatibilité, afin d'éviter que les personnes ayant eu à connaitre des dossiers dans le
cadre de l 'exercice de leurs activités et /ou fonctions, prennent part aux travaux des commissions.

A titre transitoire, les CLT continuent à connaitre des recours dont elles sont saisies, conformément aux dispositions en vigueur au 31 décembre 2021, et ce jusqu’à la mise en
place des CRRF.

Référence légale : Article 225 du CGI

48
Institution des commissions régionales de recours fiscal (CRRF),
Procédures fiscales 2 révision des compétences des commissions locales de taxation
(CLT) et Réaménagement de la composition de la commission
nationale du recours fiscal (CNRF)

DISPOSITION NOUVELLE

Réaménagement de la composition de la commission nationale de recours fiscal (CNRF)

Dans le but de renforcer l’expertise et l’efficacité des CNRF, le PLF 2022 propose les réaménagements ci-après :

Mesures prises pour renforcer l’expertise des CNRF

Pour renforcer l’expertise des CNRF compte tenu de leur domaine de compétence, il est proposé de:

• Permettre que les représentants des contribuables peuvent être choisis parmi les experts comptables et/ou les comptables agréés ;

• Proroger d'office le mandat des représentants des contribuables sortants jusqu'à la désignation des nouveaux représentants ;

• Fixer à trois (3) ans renouvelables une seule fois, la durée pendant laquelle les membres représentant l'Administration siègent à la commission ;

• Elargir les cas d'incompatibilité pour couvrir l'ensemble des membres de la commission ayant déjà eu à connaitre le litige

Il est à préciser que les dispositions relatives aux conditions de désignation des fonctionnaires sont applicables à ceux nommés à compter du 1er janvier 2022 au sein de la CNRF.

Référence légale : Article 226 bis du CGI

49
Institution des commissions régionales de recours fiscal (CRRF),
Procédures fiscales 2 révision des compétences des commissions locales de taxation
(CLT) et Réaménagement de la composition de la commission
nationale du recours fiscal (CNRF)

Objectifs
• Assurer la valorisation des missions des instances de recours fiscal et la garantie de leur indépendance ;
• Permettre le renforcement des droits des contribuables de manière à assurer leur sécurité juridique et à
instaurer un régime fiscal simple et transparent ;
• Permettre le renforcement de l’efficacité et de l’efficience de l’administration fiscale et la consolidation de la
confiance partagée avec les usagers ;
• Permettre le renforcement du professionnalisme et des capacités des ressources humaines chargées du
contrôle et du contentieux.

Date d’effet

• Applicable à compter du 1er janvier 2022.


Renforcement des moyens de l’administration pour la lutte
Procédures fiscales 3 contre la fraude fiscale

DISPOSITION NOUVELLE

Nouvelles mesures Commentaire ( source CGI)

L'identification d'office des  L’administration procède à l’examen de la situation fiscale du contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de l’ensemble de ses revenus
contribuables en infraction déclarés, taxés d’office ou bénéficiant d’une dispense de déclaration et entrant dans le champ d’application de l’impôt sur le revenu. A cet effet, elle peut
évaluer son revenu global annuel au titre des revenus professionnels, agricoles et ses revenus fonciers, visés respectivement aux articles 30, 46 et 61-I
aux dispositions relatives à du CGI, pour tout ou partie de la période non prescrite lorsque, pour la période considérée, ledit revenu n'est pas en rapport avec ses dépenses, telles
l'obligation d'identification que définies à l’article 29 du CGI.
dans le cadre de la mise en  L’administration ne peut procéder à l’évaluation précitée pour les contribuables qui n’ont pas déposé leurs déclarations fiscales qu’après l’engagement de
œuvre de la procédure de la procédure prévue à l’article 228 du CGI. Toutefois, pour les contribuables en infraction aux dispositions des articles 78 et 148-I du CGI,
l’examen de la situation fiscale l’administration peut procéder d’office à leur identification, avant d’engager la procédure de taxation d’office prévue à l’article 228 précité.
des contribuables Référence légale : Article 216 du CGI

Les infractions prévues à l’article 192 du CGI ne peuvent être constatées que lors d'un contrôle fiscal. A l’exception des plaintes relatives à l’émission des
factures fictives visées à l’article 192 , le ministre des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet, doit au préalable présenter les plaintes tendant à
l'application des sanctions prévues audit article 192, à titre consultatif, à l'avis d'une commission des infractions fiscales présidée par un magistrat et
Opérationnaliser la Commission comprenant deux représentants de l'administration fiscale et deux représentants des contribuables choisis sur des listes présentées par les organisations
des Infractions Fiscales (CIF) professionnelles les plus représentatives. Les membres de cette commission sont désignés par arrêté du Chef du Gouvernement. L’organisation et le
fonctionnement de cette commission sont fixés par voie réglementaire.
Référence légale : Article 231 du CGI
Renforcement des moyens de l’administration pour la lutte
Procédures fiscales 3 contre la fraude fiscale

Objectif

• Renforcer la lutte contre les fraudes fiscales.

Date d’effet

• Applicable à compter du 1er janvier 2022.

Vous aimerez peut-être aussi