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Synthèse des nouvelles dispositions

fiscales du projet de loi de finances


2022

NOVEMBRE 2021
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20360 Casablanca, Morocco
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Chers clients,

Nous tenons tout d’abord à réitérer notre plein support en cette situation sanitaire sans précédent.

Dans le cadre de nos services de veille fiscale, nous vous soumettons à travers cette présentation une
synthèse des nouvelles mesures fiscales apportées par le projet de loi de finances ‘LDF’ 2022, ainsi que
les conditions de leur mise en œuvre.

Nous vous informons que notre équipe Tax est à votre disposition pour toute information complémentaire
que vous souhaiteriez obtenir.

Bonne lecture
Equipe BDO Tax

BDO sarl, société d’audit, de conseil et d’expertise comptable


RC: 37563 / CNSS: 1784067 / IF: 01049187 / TP: 34300349
Capital social de 1 700 000 dirhams

BDO sarl, a Moroccan firm, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO netw ork of independant member
firms. BDO is the brand name for the BDO netw ork and for each of the BDO Member Firms.
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1 CGI- IMPOT SUR LES SOCIETES

 Réduction du taux maximum du barème


• Remplacement du barème progressif par un
d’IS pour les activités industrielles dont barème proportionnel.
le bénéfice est inférieur à 10 millions
MAD Montant du bénéfice net (en DH) Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10%

Dans le cadre du processus de convergence des De 301.000 à 1 million 20%

taux d’IS vers un taux unifié pour le secteur Supérieur à 1 million 31%
industriel, il est proposé de réduire le taux
marginal du barème d’IS de 28% à 27% applicable NB : les acomptes provisionnels au titre de
sur la base des conditions suivantes: l’exercice 2022 devraient être calculés sur la base
• Chiffre d’affaires : local ; des taux proportionnels.
• Sociétés : industrielles ; Réf: Art 19-I-A du CGI
• Bénéfice net : entre 1 MMAD et 100 MMAD.
Cette disposition est applicable au titre des
 Maintien de la Contribution Sociale de
exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022.
par conséquent, les acomptes provisionnels dus au Solidarité (CSS) pour les personnes
titre des exercices ouverts à partir de cette date morales soumises à l’IS et suppression de
sont calculés selon le nouveau taux. la dite contribution pour les revenus
Par conséquent, les taux proportionnels applicables
aux activités industrielles dont le bénéfice net est
inférieur à 100 millions de DHS seront les suivants:
La CSS est calculée selon les taux proportionnels
Montant du bénéfice net (en DH) Taux suivants :
Inférieur ou égal à 300.000 10% • 2% au lieu de 1,50% pour les sociétés dont le
De 301.000 à 1 million 20% bénéfice net est situé dans la tranche de 1 000
De 1.000.001 à 99.999.999 27% 000 à 5 000 000 de dirhams.
• 3% au lieu de 2,50% pour les sociétés dont le
Réf: Art 19-I-1-9° du CGI bénéfice net est situé dans la tranche de 5 000
001 à 40 000 000 de dirhams.
 Suppression de la progressivité des taux
du barème actuel d’IS et retour au • 5% au lieu de 3,50% pour les sociétés dont le
bénéfice net est supérieur à 40 millions de
régime proportionnel
dirhams.

Afin d’aligner le système fiscal marocain aux


pratiques internationales et pour assurer la
convergence progressive vers un taux proportionnel
unifié, il est proposé ce qui suit :
• Suppression de la progressivité des taux d’IS de
droit commun ;
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CGI- TAXE SUR LA VALEUR


1 CGI- IMPOT SUR LES SOCIETES 2
AJOUTEE

 Maintien de la Contribution Sociale de  Consécration du principe de la neutralité


Solidarité (CSS) pour les personnes de la TVA au titre des opérations de
morales soumises à l’IS et suppression de vente portant sur les panneaux
la dite contribution pour les revenus photovoltaïques et les chauffe-eaux
(suite) solaires

1. Personnes imposables: Afin de régler la problématique de la hausse du


coût des produits en question (TVA sans droit à
La CSS est mise à la charge des sociétés (articles 2-
déduction) et en vue de consolider la
III du CGI), à l’exclusion des sociétés:
compétitivité des entreprises du secteur concerné,
 Exonérées de manière permanente. il est proposé :
 Exerçant leurs activités dans les zones  De remplacer l’exonération sans droit à
d’accélération industrielle. déduction par une exonération avec droit à
déduction ;
 Bénéficiant du régime fiscal prévu pour la place
financière CFC.  D'appliquer le même taux de TVA de 10% auxdits
2. Base d’imposition: produits à l’intérieur et à l’importation
(consécration de la neutralité fiscale) ;
La base de calcul de la CSS est la base de calcul de
l’IS au titre du dernier exercice clos.  D’exonérer la TVA à l’intérieur et à
l’importation de 10 produits/matières entrant
3. Obligations de déclaration et de versement et dans la fabrication des produits en question:
de :
• Cellules photovoltaïques;
La déclaration et le versement de la CSS sont
effectués en même temps par procédé • Verre solaire;
électronique, dans les 3 mois qui suivent la date de • Cornières des panneaux en plastique(Corners);
clôture du dernier exercice comptable, en
• Films encapsulant à base de polyoléfine (POE);
précisant le montant du bénéfice net et le montant
de la contribution y afférent. • Ruban utilisé pour connecter les cellules
photovoltaïques (Ribbon);
• Boites de jonction avec câbles;
Réf: Art 11-IIV, 267 et 269 du CGI
• Silicone pour les boites de jonction;
• Flux pour le soudage des cellules
photovoltaïques;
• Crochet et structure support du panneau;
• Cadre du panneau.
Réf: Art 92-I-54°, 99-2°, 123-59° et 124-I du CGI
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3 CGI- IMPOT SUR LE REVENU


Catégories de professions coeffici
 Amélioration du régime de la Contribution ent
Professionnelle Unique « CPU » Restauration légère ou rapide 10%

Exploitant de restaurant et 20%


débitant de boissons
Pour apporter une solution aux difficultés
d’application du régime CPU par les contribuables, il Transport de personnes et de 15%
marchandises
est proposé les améliorations ci-après :
Activités d’entretien 15%

 Révision des coefficients de marge appliqués au Location de biens meubles 20%

chiffre d’affaires via le regroupement des activités Autres activités de location et de 25%
gestion
de même nature. Ainsi, les professions seront
déclinées en 4 catégories : - Coiffure et esthétique
- Mécanicien réparateur
Prestation de
 Commerce ; services
- Réparateur d ’appareils
électroniques 30%
 Fabrication ; - Activités artistiques et de
divertissement
 Prestations de service ; - Exploitant de moulin

 Commerces et activités spécifiques. Autres artisans de services 12%

courtiers 45%
Les nouveaux coefficients varient entre 6% et 45 % en
fonction de la nature de l’activité professionnelle ; Autres prestations 20%

Réf: Art 40-I du CGI


 Clarification du mode d’imposition dudit régime
dans le cas de l’exercice de plusieurs activités par  Révision de l’abattement forfaitaire
le même contribuable. Dans ce cas :
Revenu Professionnel global = total des revenus
appliqué aux revenus salariaux des
déterminés séparément pour chaque profession sportifs professionnels, entraineurs,
ou activité éducateurs et membres de l’équipe
Ci-dessous les nouveaux coefficients par catégorie technique
de professions:
Dans le cadre de la restructuration du secteur
Catégories de professions coefficient sportif et afin de lui permettre d’assurer sa
s conformité fiscale en matière des revenus
Alimentation générale 6% salariaux, il est proposé :
Autres produits alimentaires 8%
 Une révision des abattements applicables à
- Matières premières 8%
- matériaux de construction
titre transitoire ;
Commerce Produits chimiques et engrais 10% Les nouveaux abattements sont comme suit :
Autres produits non alimentaires 12%
 90% au titre des années 2021, 2022 et 2023 ;
- Produits alimentaires 10%
Fabrication - Produits non alimentaires  80% au titre de l’année 2024 ;
Marchand de tabac 4%
 70% au titre de l’année 2025 ;
Marchand de gaz comprimé, liquéfié 4,5%
et dissous  60% au titre de l’année 2026 ;
Commerces
Marchand de farine, fécules, 5%
et activités
semoules ou son  50% au-delà.
spécifiques
Armateur, adjudicataire ou fermier 7% Réf: Art 247-XXXII du CGI
( pêche)

Boulanger 8%
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4 CGI- MESURES COMMUNES

 Mesures communes à l’IS et l’IR  En cas de rectifications en matière de de


Le taux de la cotisation minimale en matière d’IS revenus et profits de capitaux mobiliers ;
et d’IR qui est fixé à 0,5% passerait à 0,45% si le
Réf: Art 225 du CGI
résultat courant hors amortissement est déclaré
positif.  Proposition de réaménagement des
Réf: Art 144-I-D du CGI attributions de la commission Locale
de Taxation (CLT) dont les
compétences envisagées seront
Procédures fiscales limitées aux rectifications en matière
 Renforcement des garanties des de :
contribuables  Revenus professionnels déterminés selon le
régime de la CPU ;
Dans le cadre de la réforme fiscale visant la
garantie des droits des contribuables, il est  Revenus et profits fonciers ;
proposé ce qui suit :  Droits d'enregistrement et de timbre.
 Responsabilisation de l’administration fiscale Réf: Art 225 du CGI
en matière de notification de redressement des
bases d’imposition : remplacement du terme  Proposition de renforcer les moyens de
«Inspecteur des impôts» par «Administration » ; l’Administration pour lutter contre la
 Amélioration du dispositif du débat oral et fraude
contradictoire dans le cadre de la procédure de
En visant les revenus occultes (qui parfois ne se
vérification des comptabilités, en proposant un
rattachent à aucune catégorie de revenu) en
échange oral et contradictoire avant la date de
procédant à l’identification d’office des
clôture de la vérification au lieu d’un échange
contribuables en infraction aux dispositions
après la clôture de la vérification
relatives à l’obligation d’identification dans le
préalablement à l’envoi de la 1ère
cadre de la mise en œuvre de la procédure
notification.
visée à l’article 216 du CGI.
Réf: Art 220, 221, 226 bis et art 212-I du CGI
Dans le même cadre visant le renforcement des
 Proposition d’instituer des Commissions moyens de l’administration pour lutter contre la
fraude, il est proposé d’opérationnaliser la
Régionales du Recours fiscal (CRRF) à
Commission des Infractions fiscales (CIF) visée à
laquelle seront adressés les recours l’article 231 du CGI. L’organisation et le
suivants : fonctionnement de ladite commission seront
 En cas de vérification de la comptabilité des fixés par voie réglementaire.
contribuables dont le CA déclaré est inférieur à Réf: Art 216 et 231 du CGI
10 MMAD ;
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5 MESURES DOUANIERES-TARIFS DES DROITS D’IMPORTATION

 Droits de douane
Produits ayant connu une augmentation des droits
d’importation:
 Galettes de volailles précuites de 10% à 40%
 Les tubes et lampes à incandescence de 2,5% à
40%

Produits ayant connu une baisse des droits


d’importation:
 La Metformine Hydrochloride DC 95 (Composant
médical dans le traitement du Diabète Type 2) de
40% à 2,5% ;
 Les cellules lithiums de 40% à 17% ;
 Les lames de couteaux tranchantes ou dentelées
de 40 % à 17,5% .
Réf: Art 4 du PLF
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6 MESURES DOUANIERES-CODE DES DOUANES ET IMPÖTS


INDIRECTS (CDII)

 Suppression de la zone de surveillance  Revoit l’agencement en identifiant d’abord


spéciale située au long des frontières les infractions douanières avant déterminer
terrestres et maritimes les sanctions applicables;

Le rayon des douanes sur lequel s’exerce l’action de  Instaure une cohérence dans le classement
l’administration tout au long des frontières des infractions en rassemblant celles qui ne
terrestres et maritimes nationales en vue de portent pas directement sur une marchandise
soumettre les marchandises à des conditions strictes en tant que contravention de troisième
pour lutter contre toutes les formes de fraudes, a classe;
été supprimé dès lors que les dispositions en vigueur  Prend en charge la dématérialisation des
reconnaissent aux agents des douanes des procédures douanières et les nouvelles
prérogatives en matière de contrôle et de situations de fraude.
surveillance sur toute l’étendue du territoire
douanier.
Réf: Art 219, 279 quater, 283, 293 bis, 285, 288
Réf: Art 24, 25, 26, 27, 34, 39, 41, 45, 53, 167 à
bis, 295 bis, 297 bis, 299 bis, 301 et 305 du CDII
180, 221, 279 ter, 282 et 302 du CDII

 Réaménagement des sanctions douanières


 Assujettissement à la Taxe Intérieure
La proposition vise l’assouplissement du dispositif
répressif, la clarification des dispositions y de Consommation (TIC) des
afférentes et l’introduction des dispositions pour pneumatiques
prendre en charge de nouvelles pratiques
frauduleuses.
Les produits concernés sont :
Le nouveau dispositif:
 Les articles, appareils et équipements
 Réduit le montant des amendes; fonctionnant à l’électricité;
 Révise l’assiette de calcul des amendes;  Les appareils électroniques;
 Supprime certaines infractions;
 Les batteries pour véhicules.
 Instaure une infraction relative aux fausses Réf: Art 182-1° du CDII
déclarations ou aux manœuvres ayant pour effet
d’obtenir un remboursement ou un avantage
quelconque attaché à l’exportation;
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MESURES DOUANIERES- TAXES INTERIEURES DE
CONSOMMATION (TIC)

 Nouvelle augmentation de la TIC sur les 1. TIC sur les articles, appareil et équipements
tabacs fonctionnant à l’électricité:

 Cigarettes Désignation des produits Quotités

Révision à la hausse de la TIC sur les Cigarettes selon


l’échéancier suivant: Réfrigérateurs, congélateurs,
climatiseurs, lave-linges, sèche- 0 DH/unité
linges et lave-vaisselles:
Date Quotité Quotité Ad Minimum de
d’application spécifique valorem perception - Classe énergétiques A
A compter du 100 MAD/ 67% 710,2 MAD / 1 - Classe énergétiques B et C 100 DH/unité
1er Janvier 1000 000 - Classes énergétiques D et E 200 DH/unité
2022 cigarettes Cigarettes - Classes énergétiques F et G 500 DH/unité

A compter du 175 MAD/ 66% 782,1 MAD / 1


1er Janvier 1000 000 Lampes et tubes à incandescence 01 DH/unité
2023 cigarettes Cigarettes pour tension de plus de 28 volts
A compter du 275 MAD/ 64% 826,7 MAD / 1
1er Janvier 1000 000
2024 cigarettes Cigarettes

A compter du 400 MAD/ 61% 900,9 MAD / 1


2. TIC sur les appareils électroniques et les
1er Janvier 1000 000 batteries pour véhicules:
2025 cigarettes Cigarettes

A compter du 550 MAD/ 56,5% 953,0 MAD / 1


1er Janvier 1000 000 Désignation des produits Quotités
2026 cigarettes Cigarettes téléviseur 100 DH/unité
Ordinateurs portables 150 DH/unité
 Cigarettes électroniques Autres ordinateurs de bureau:
 Hausse de la taxe sur liquides pour charger ou - Avec écran 200 DH/unité
recharger les « cigarettes électroniques » et - Sans écran 150 DH/unité
appareils similaires et ne contenant pas de nicotine
- Ecrans d’ordinateurs 50 DH/unité
de 3 DH/10 ml à 5 DH/10 ml.
- Tablettes 200 DH/unité
 Hausse de la taxe sur liquides pour charger ou - Téléphones portables 50 DH/unité
recharger les « cigarettes électroniques » et
- Batteries pour véhicules 50 DH/unité
appareils similaires et contenant de la nicotine de 5
DH/10 ml à 10 DH/10 ml.
Réf: Art 5 du PLF
Réf: Art 5 du PLF
 Dématérialisation des registres de
 Instauration de la TIC sur les produits et comptabilité matière
équipements énergivores ou polluants
Il s’agit de tenir par procédé électronique les
 A cet égard, il est proposé d’appliquer une TIC registres d’entrée et de sortie prescrits aux
dite écologique ou de recyclage sur un certain redevable de la TIC.
nombre de produits électroniques, qui présentent,
au terme de leur cycle d’utilisation, un risque de Réf: Art 5 du PLF
pollution en fin de vie.
CONTACT

Salaheddine NADIF Hakim AGTAIB


Senior Tax Partner Directeur de mission
Expert Comptable/ Expert Comptable/
Commissaire Aux Comptes Commissaire Aux Comptes

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