CHAPITRE 2 

: LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

INTRODUCTION

La TVA est un impôt basé sur la dépense qui a été instituée au Cameroun par la loi de finance
98/99 et qui frappe la quasi-totalité des opérations réalisées par l’entreprise.

 Définition

La TVA est un impôt indirect ou de consommation qui frappe les biens et services consommés ou
utilisés par les agents économiques. Elle n’est donc pas une charge pour l’entreprise, c’est le
consommateur final qui la supporte.

 Champ d’application de la TVA

1. Principe

Pour entrer dans le champ d’application de la TVA, une opération doit respecter à la fois les
conditions suivantes :

 Etre réalisé au Cameroun (notion de territorialité)

 Etre réalisé par une personne assujettie à la TVA
 Etre une opération imposable.

1. Les opérations imposables

Seules les opérations effectuées dans le cadre d’une activité économique à titre onéreux sont
assujetties à la TVA.

1. Les opérations exonérées

Echappent au principe de la TVA :

 Les jeux de Hazard

 Les frais de scolarité
 Les ventes des produits des activités extractives
 L’eau à hauteur de 10 m3 par mois
 L’électricité à hauteur de 110 KW/mois
 Les biens de premières nécessités
 Les exportations
 Etc.

 Calcul de la TVA
1. Le régime d’imposition de la TVA

En matière de TVA, l’on rencontre deux modalités d’imposition :

 Le régime du réel
 Le régime du simplifié

ASSUJETTIES REGIME DU REEL REGIME DU SIMPLIFIE

Personnes physiques CAHT ≥ 100 000 000 1 000 000 ≤ CAHT ‹ 100 000 000

 Personne morale
Quel que soit leur chiffre
 Exploitants forestiers Non
 Professions libérales d’affaires

1. Taux de la TVA

Les taux de la TVA sont fixés comme suit :

Eléments Principal CAC Total

Taux généraux 17,5 1,75 19,25

Taux zéro 0 0 0
1. Mécanisme de calcul de la TVA

Dans la pratique :

 L’entreprise calcule la TVA sur les ventes : c’est la TVA facturée

 Elle retranche de cette TVA celle qu’elle a payé sur ses achats : c’est la TVA
récupérable
 Elle paye la différence (entre TVA facturée et TVA récupérable) à l’Etat : c’est la
TVA due ou TVA à payer.
TVA due du mois N = TVA facturée (N) – TVA récupérable (N)

NB :

 la TVA due au titre d’un mois est à payer au plus tard le 15 du mois suivant.
 Su la TVA à décaisser est négatif (TVA facturée ≤ TVA récupérable), l’entreprise n’a
rien à payer pour le mois considéré, elle bénéficie d’un crédit d’impôt qu’elle reporte
sur les déclarations ultérieure, dans ce cas :
TVA due (N) = TVA facturée (N) – TVA récupérable (N) – crédit de TVA antérieur
EXEMPLE  :

Au cours du deuxième trimestre 2015, les achats et ventes de SA EDIMO se présente comme
suit :
 Vente du trimestre

Chiffre d’affaire HT
Mois TVA CA TTC
TAXABLE Exonérée Total

Avril 2 000 000 1 000 000 ? ? ?

Mai 4 000 000 ? 6 000 000 ? ?

Juin ? 2 000 000 ? 1 155 000 ?

Totaux ? ? ? ? ?

* Achat du trimestre
 Avril : 1 000 000 F HT ;
 Mai : 2 385 000 F TTC ;
 Juin : 5 000 000 F HT.

TRAVAIL A FAIRE  :
1. Compléter le livre des ventes
2. Quel est le régime d’imposition de cette entreprise
3. Déterminer la TVA à payer au titre de chaque mois du deuxième trimestre (ou
rappel que le crédit de TVA du mois de mars était de 115 750
SOLUTION  :
1. Complétons le tableau

Chiffre d’affaire HT
Mois TVA CA TTC
TAXABLE Exonérée Total

Avril 2 000 000 1 000 000 3 000 000 385 000 3 385 000

Mai 4 000 000 2 000 000 6 000 000 770 000 6 770 000

Juin 6 000 000 2 000 000 8 000 000 1 155 000 9 155 000

Totaux 12 000 000 5 000 000 17 000 000 2 310 000 19 310 000
1. Régime du simplifié car le CA TTC est inférieur à 100  000  000 FCFA
2. Déterminons la TVA à payer

Eléments Mars Avril Mai Juin Juillet

TVA facturée 385 000 770 000 1 155 000 -

 

TVA récupérable 192 500 385 000 962 500 -

 

Crédit TVA 115 750 - - - -

TVA due - 76 750 385 000 962 500 -

  
Règlement
     
Avril  

  76 750 - -

Mai 385 000 -

     

Juin 962 500

       

 Comptabilisation de la TVA
1. Les comptes impliqués

La TVA est enregistrée dans les comptes de tiers (44)

 Pour les achats, il s’agit du 445 (ETAT, TVA récupérable) qui est généralement
débité et qui se subdivise en :
 4451
 4452
 4453
 4454
 4455

* Pour les ventes, il s’agit du compte 443 (ETAT, TVA facturée) qui est généralement
crédité et se subdivises-en :
 4431
 4432
 4433
 4434
 4435
1. Liquidation de la TVA
2. Cas de crédit de TVA

D C Date MD MC

443 X
     

4449 Z
     
 445 Y
     

LIQUIDATION TVA
       

Z = X-Y avec X ‹ Y
1. Cas de TVA à décaisser

D C DATE MD MC

443 X
     

4441 Z
     

445 Y
     

Liquidation TVA
       

D°
       

4441 Z
     

521/571 Z
     

Règlement TVA
       

APPLICATION  :

En reprenant l’exemple précédant, passer les écritures de liquidation et de paiement de la TVA

pour le compte du deuxième trimestre de l’année 2015
SOLUTION  :

D C 30/04 MD MC

443 385 000

     

4441 76 750
     

445 192 500

     

4449 115 750

     

Liquidation TVA
       

15/05
       

4441 76 750
     

521 76 750
     

Paiement TVA
       

31/05
       

443 770 000

     

4441 385 000

     

445 385 000

     
 Liquidation TVA
       

15/06
       

4441 385 000

     

521 385 000

     

Paiement TVA
       

30/06
       

443 1 155 000

     

4441 962 500

     

445 192 500

     

Liquidation TVA
       

15/07
       

4441 192 500

     
 521 192 500
     

Paiement TVA
       

 Fiche de déclaration de la TVA

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