Immobilisations Corporelles

FORMATION S.C.F.
1
Nouveau Système Comptable Financier
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET

LA DEPRECIATION
2
Sommaire
Définitions
Principes généraux
Évaluation pour la comptabilisation
Les modes d’amortissement
Évaluation lors de la comptabilisation
Les amortissements par composants
Les pertes de valeur
La réévaluation
Les immobilisations en cours
Les sorties d’immobilisations 3
Définitions
Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise

ayant une valeur économique positive pour
l’entreprise, c’est-à-dire une ressource que l’entreprise
contrôle du fait d’événements passés et dont elle
attend des avantages économiques futurs.
4
Définitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
(a) qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés
dans la production ou la fourniture de biens ou de services,
soit pour être loués à des tiers, soit à des fins
administratives ; et
(b) dont on s'attend à ce qu'ils soient utilisés sur plus
d'une période.
Exemple : terrains, constructions, navires, avions,
mobilier….
La valeur comptable est le montant pour lequel un actif
est comptabilisé après déduction du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
5
Définitions
Le montant amortissable :est le coût d'un actif, ou tout autre
montant substitué au coût, diminué de sa valeur résiduelle.
L'amortissement :est la répartition systématique du montant

amortissable d'un actif sur sa durée d'utilité.
La valeur spécifique à l'entité :est la valeur actualisée des

flux de trésorerie qu'une entité attend de l'utilisation continue
d'un actif et de sa sortie à la fin de sa durée d'utilité.
6
Définitions
La juste valeur : est le montant pour lequel un actif pourrait
être échangé entre des parties bien informées, consentantes
et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Une perte de valeur : est le montant de l'excédent de la

valeur comptable d'un actif sur sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable : est la valeur la plus élevée entre la

valeur de vente nette de l'actif et sa valeur d'utilité.
7
Définitions
La valeur résiduelle : d'un actif est le montant estimé qu'une
entité obtiendrait actuellement de la sortie de l'actif, après
déduction des coûts de sortie estimés, si l'actif avait déjà l'âge
et se trouvait déjà dans l'état prévu à la fin de sa durée
d'utilité.
La durée d'utilité est :

 (a) soit la période pendant laquelle l'entité s'attend à
utiliser un actif;
 (b) soit le nombre d'unités de production ou d'unités
similaires que l'entité s'attend à obtenir de l'actif.
8
Sommaire
Définitions
La réévaluation
Les sorties d’immobilisations
9
Les principes généraux
Conformément à la règle générale d’évaluation des

actifs, une immobilisation corporelle est
comptabilisée en actif :
 s’il est probable que des avantages économiques

futurs associés à cet actif iront à l’entité ;
 si le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable.
10
1. Les méthodes de comptabilisation
Le SCF (Système comptable et Financier) prévoit deux (02)

méthodes de comptabilisation des immobilisations
corporelles, la première est obligatoire, c’est la méthode
préférentielle (évaluation au coût) et la seconde est
facultative, c’est la méthode de la réévaluation.
11
La méthode préférentielle:
C’est le coût de l’actif diminué du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur (la valeur
nette comptable)
12
La méthode de la réévaluation :
Un actif (valeur comptable diminué des amortissements et des

pertes de valeur ) est évalué à la valeur de marché (Juste
Valeur) peut être réévalué.
Si l’entité décide de réévaluer, elle est obligée de le faire pour

l’ensemble du poste de cet actif et l’écart de réévaluation
passera en capitaux propres.
13
2. Les pièces de rechange
 Généralement les pièces de rechange sont inscrites en

stock mais le SCF prévoit leur activation aux points ci-après :
 Si les pièces sont utilisées sur une période inférieure à une

année, elles sont inscrites directement en charge.
14
2. Les pièces de rechange
 Si l’entité compte utiliser ces pièces sur une période

supérieure à un an, ces pièces constitueront une
immobilisation corporelle et seront amorties au même
rythme que l’actif.
 Aussi pour les pièces de rechange qui sont propres à une

immobilisation corporelle, elles sont comptabilisées en actif.
15
3. Les actifs et les composants
Les composants d’un actif sont traités comme des

éléments séparés s’ils ont des durées d’utilité
différentes ou procurent des avantages économiques
selon un rythme différent.
16
4. La réglementation environnementale
Les actifs liés à l’environnement et à la sécurité sont

considérés comme des immobilisations corporelles
s’ils permettent à l’entité d’augmenter les avantages
économiques futurs d’autres actifs par rapport à ceux
qu’elle aurait pu obtenir s’ils n’avaient pas été acquis
17
Sommaire
Définitions
La réévaluation
18
Evaluation pour la comptabilisation
1.Coûts initiaux
Le SCF prévoit un ensemble de frais qui sont liés directement à

l’actif et comptabilisé en tant que tel :
Le prix d’achat, incluant les droits de douane et taxes non

récupérables après déduction des réductions (Rabais Remise..)
Les éléments à ajouter :

1. tous frais directement attribuables pour mettre l’actif en lieu
et conditions pour qu’il puisse opérer de la façon voulue par
la direction ;
2. les frais de test de bon fonctionnement ;
3. les coûts de démantèlement et transport de l’actif ;
4. les coûts de rénovation du site ;
19
1.Coûts initiaux
Les éléments à déduire :
La vente des produits résultant de test de fonctionnement.

Exemple :
Une entreprise a acheté une machine d’une valeur de 500 000 DA le 28
janvier de l’année N.
Pour pouvoir mettre en marche cette machine, plusieurs frais ont été
engagés par l’entreprise.
Frais de livraison : 30 000 DA le 01.02 N
Frais d’installation : 90 000 DA le 25.03 N
Frais de mise en service : 20 000 DA le 01.06 N
La mise en service a lieu le 1er juillet N.

Le taux d’amortissement retenu est de 20% (mode linéaire)
Quelle est la valeur à immobiliser ?
20
1.Coûts initiaux
Solution :
La valeur à immobiliser est fondée sur la valeur historique de
l’immobilisation.
La valeur est la suivante :
Valeur d’acquisition : 500 000 DA
Frais de livraison : 30 000 DA
Frais d’installation : 90 000 DA
Frais de mise en service : 20 000 DA
-------------
Coût à immobiliser 640 000 DA
La dotation à la fin de l’exercice est évaluée à (640 000 x 20% X 6/12) =

64 000 DA
21
2.Coûts d’emprunt
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à

l’acquisition, la construction ou la production d’un actif
exigeant une longue période de préparation (plus de 12
mois) avant d’être utilisé ou vendu, peuvent être
incorporés dans le coût de cet actif.
22
Illustration
Une entreprise a construit un bâtiment d’une valeur
de 25 millions de dinars financé à hauteur de 60% de
ses fonds propres, l’autre partie a fait l’objet d’ un
financement à un taux de 8%.
La période pour la construction du bâtiment est d’un
exercice complet.
Quelle est la valeur de l’actif à inscrire au bilan ?
23
Solution
Le bâtiment sera porté à l’actif pour la valeur
suivante :
Fonds propres: 25 000 000 X 60% = 15 000 000 DA
Prêt bancaire : 25 000 000 X 40% = 10 000 000 DA
Intérêts : 10 000 000 X 8% = 800 000 DA
Soit une valeur globale à porter à l’actif:
25 800 000 DA
24
3.Production immobilisée
Le coût de production d’une immobilisation produite par

l’entité pour elle-même(PEPEM) inclut le coût des
matériaux, la main d’œuvre, et les autres charges
directes et indirectes de production qui peuvent être
directement rattachées à l’immobilisation.
25
4.Règlement différé
Le coût d’une immobilisation corporelle est le prix

comptant équivalent à la date de la comptabilisation.
Si le règlement est différé au-delà des conditions
habituelles de crédit (généralement 60 jours) la
différence entre le prix comptant et les règlements est
comptabilisée en charges financières, sauf si l’entité
utilise l’autre traitement autorisé de l’IAS 23.
26
Illustration :
Une société achète le 01 mars N une immobilisation au

prix de 480 000 DA avec les conditions suivantes :
Règlement comptant de 280 000 DA
Règlement du complément la fin de l’année N avec les
conditions habituelles de crédit. Le taux du marché est
de 10%
Passer l’écriture lors de l’acquisition
27
Solution :
La différence (480 000 – 280 000) = 200 000 DA est le montant
qu’il faut actualiser.
L’actualisation donne le résultat suivant :
200 000*(1,1) ^ (-10/12) = 184729,49 DA.
La charge financière est de (200 000 – 184 729,49) = 15 270 ,57
da.
L’écriture sera la suivante :
31/12/N
Actif Matériel 464 729
Charge Charges Financières 15 271
Actif Banque 280 000
Passif Crédit d’investissement 200 000
Remarque :
L’amortissement portera sur la valeur de 464 729 et non sur 480 000
28
5.Le coût de démantèlement
Le coût de démantèlement d’une installation à la fin de

sa durée d’utilité ou le coût de rénovation d’un site est à
ajouter au coût de production ou d’acquisition de
l’immobilisation concernée si ce démantèlement ou cette
rénovation constitue une obligation légale ou implicite
pour l’entité.
29
6.Les comptes du SCF
Les comptes d’immobilisations corporelles sont débités, à la

date d’entrée des actifs sous le contrôle de l’entité :
 de la valeur d’apport : valeur estimée par un expert lors de
l’apport de l’actif par un actionnaire,
 du coût d’acquisition,
 du coût de production,
 par le crédit, suivant le cas :
 d’un compte « Capital » (subdivision compte 10) ou du
compte « Associés – opérations sur le capital » (subdivision
compte 45 Groupe & associés) ;
 d’un compte 40 « Fournisseurs» ou autres comptes
concernés (banque,…) ;
 d’un compte 73 – « Production immobilisée ».
30
Les éléments suivants peuvent être distingués s’ils sont d’un
montant significatif :
 211 Terrains
 212 Agencements et aménagements de terrain
 213 Constructions
 215 Installations techniques, matériel et outillage industriels
 218 Autres immobilisations corporelles.
Et éventuellement :
 installations générales, agencements, aménagements ;
 matériels de transport ;
 mobilier de bureau, matériels de bureau et matériels
informatiques.
31
Exemple
L’entreprise Xerox a acquis une installation au prix de

150 000 KDA.
Les frais de transports sont de 300 KDA.
A la fin de sa durée de vie, l’installation devra être
démantelée pour un coût de 600 KDA.
Les frais généraux et administratifs concernant cette
installation sont de 300 KDA.
Quel est le coût d’acquisition de l’installation (taux de

TVA : 17%) ?
32
Exemple
Prix de l’installation : 150 000 KDA.

Frais de transports : 300 KDA.
Coût de démantèlement : 600 KDA.
Coût Total à immobiliser : 150 900 KDA
Ne peuvent pas être immobilisés :

Frais généraux et administratifs : 300 KDA.
33
Exemple
Ecriture d’enregistrement en immobilisation (en KDA) :

215 Installations techniques, matériels et 150 900
outillages industriels
445 Etat, taxe sur le chiffre d’affaires 25 653
404 Fournisseurs d’immobilisation 176 553
34
7.Les coûts ultérieurs
Les dépenses ultérieures relatives à des immobilisations

corporelles sont comptabilisées en charge de l’exercice
au cours duquel elles sont encourues si elles
maintiennent le niveau de performance de l’actif.
35

Les dépenses ultérieures sont activées (immobilisées), si :
 elles permettent d’allonger la durée d’utilité ou

d’augmenter la capacité de production ;
 elles permettent d’obtenir une amélioration substantielle
de la qualité de la production ou de la productivité de
l’unité ;
 elles conduisent à l’adoption de nouveaux processus de
production permettant la réduction substantielle des
coûts ou la réalisation de nouveaux produits.
36
Illustration
Un fabricant de produits chimiques peut installer de

nouveaux processus de manipulation des produits afin
de se conformer à des dispositions environnementales
sur la production et le stockage des produits
dangereux
Les améliorations d’installations correspondantes sont

comptabilisées en tant qu’actifs car, sans elles, l’entité
n’est pas en mesure de fabriquer et de vendre ses
produits.
37
Sommaire
Définitions
La réévaluation
38
Le mode d'amortissement utilisé doit refléter le rythme selon

lequel l'entité s'attend à consommer les avantages
économiques futurs liés à l'actif.
39
Le SCF ne prescrit pas un mode spécifique

d’amortissement mais plutôt un mode approprié à l’actif.
Parmi les modes utilisés nous citerons les suivants :
40
1.L’amortissement linéaire
Il est également appelé amortissement constant, constitue

la méthode normale d’amortissement. Il consiste à
répartir de manière égale la dépréciation sur la durée
probable d’utilisation du bien.
La dépréciation de ce bien est censée être régulière et
continue pendant la période d’utilisation.
Le taux est calculé selon la nature et l’utilisation de l’actif,
il est obtenu en divisant 100 par le nombre d’années
d’utilisation.
41
1.L’amortissement linéaire
Illustration
Un actif est acquis le 01 juillet 2000 pour une valeur de
10 000 da et est amorti sur une durée de 05 ans.
Le taux d’amortissement est obtenu en divisant 100 par 5
= 20%
Le premier amortissement sera égal à 10 000 X 20% X
0.5 = 1 000 DA.
Du second au 5eme on aura 10 000 X 20% = 2.000 da.
Le sixième amortissement sera égal à 10 000 X 20% X
0.5 = 1 000 DA.
42
1.L’amortissement constant
Valeur Total des VCN fin de

Période d'origine Taux Amort amorts période
2000 10 000 20% 1 000 1 000 9 000
2001 10 000 20% 2 000 3 000 7 000
2002 10 000 20% 2 000 5 000 5 000
2003 10 000 20% 2 000 7 000 3 000
2004 10 000 20% 2 000 9 000 1 000
2005 10 000 20% 1 000 10 000 -
Total 10 000
43
2.L’amortissement dégressif
Cette méthode d’amortissement ne vise pas à constater les

dépréciations effectives, mais plutôt à accorder un avantage financier
favorisant l’autofinancement des entreprises.
Elle ne bénéficie qu’aux biens fabriqués ou acquis par l’entreprise à l’état
neuf et dont la durée d’utilisation est au moins égale à 03 ans.
Son utilisation est réglementée par les dispositions fiscales. On dit
souvent que l’utilisation de l’amortissement dégressif reflète la réalité
économique.
La courbe de dépréciation d’un bien suit souvent une ligne
décroissante, pour être rectiligne à la fin de son amortissement.
Le calcul de l’amortissement se fait selon l’exemple ci après :
44
Exemple :
Un matériel a été acquis le 01 août 2005 pour une valeur hors taxe de
150 000 DA.
Sa durée d’utilisation est de cinq ans, les exercices comptables
coïncident avec l’année civile.
Dresser le tableau d’amortissement dégressif.
Solution :
Le taux d’amortissement dégressif applicable est de 40%
Durée normale d’utilisation : 100/5 = 20%
Coefficient applicable : 1,5 pour 3 et 4 ans
2 pour 5 et 6 ans
2,5 au-delà de 6 ans
Malgré l’acquisition le 1er août, le calcul se fera au prorata temporis mais
comptera pour une année entière.
45
VCN début de VCN fin de

Période période Taux Annuité période
2005 150 000 40% 25 000 125 000
2006 125 000 40% 50 000 75 000
2007 75 000 40% 30 000 45 000
2008 45 000 50% 22 500 22 500
2009 22 500 100% 22 500 -
Total 150 000
46
3.La méthode SOFTY (Sum OF The Year)
Cette méthode peut être utilisée de deux manières

différentes: le mode croissant ou le mode décroissant.
L’annuité d’amortissement se calcule en faisant le rapport du
numéro d’ordre de l’année considérée et de la somme des
numéros d’ordre de l’ensemble des années.
Exemple :
Une société a acquis un matériel pour 1 500 000 DA le
01.01.N.
La durée d’utilisation est de 5 ans.
Présenter un tableau d’amortissement selon la méthode
SOFTY (mode croissant)
47
Solution :
Calcul du nombre d’années : 1+2+3+4+5 = 15

L’amortissement de la 1re année : (1 /15) X1 500 000 = 100 000 DA.
L’amortissement de la 2e année : (2 /15) X1 500 000 = 200 000 DA.
Etc.
48
ANNEE Base Coefficient Dotation Dotation V.N.C

Amortissable Cumulee
N 1 500 000 1/15 100 000 100 000 1 400 000
N+1 1 500 000 2/15 200 000 300 000 1 200 000
N+2 1 500 000 3/15 300 000 600 000 900 000
N+3 1 500 000 4/15 400 000 1 000 000 500 000
N+4 1 500 000 5/15 500 000 1 500 000 -
Total 1 500 000
49
4.La méthode du coût de l’unité d’œuvre ou (U.O.P.)
Cette méthode consiste à amortir simplement l’utilisation du

bien pendant l’exercice sur sa capacité globale ; soit en
déterminant le coût de l’unité d’œuvre soit par simple
division.
Exemple :
un puits de pétrole estimé pour une valeur de 15 000 000 $
et d’après les études des ingénieurs, on peut extraire 50
millions de barils.
La 1re année l’extraction de ce puits a donné 5 millions de
barils.
Quelle est la dotation annuelle de ce puits ?
50
4.La méthode du coût de l’unité d’œuvre ou(U.O.P.)
Solution :
La dotation aux amortissements est évaluée à :
5/50 = 0.1 ; d’où une annuité de 15 000 000 X 0,1 = 1 500 000 DA
Durant l’exercice suivant et après réexamen des données
techniques, nous avons établi d’autres données quant aux
capacités de ce puits qui sont estimées à 80 000 000 barils.
On considère que l’extraction de l’année N+1 est de 5 millions de
barils.
La nouvelle dotation pour l’exercice N+1 est la suivante :
Nouvelle base (80 000 000 – 5 000 000) = 75 000 000
Le coût de l’unité d’œuvre est de 5/75 et la dotation annuelle est
égale à :
(5/75) X 15 000 000 = 1 000 000 DA
51
Sommaire
Définitions
La réévaluation
52
1.Modèle du coût
Après sa comptabilisation en tant qu'actif, une

immobilisation corporelle doit être comptabilisée à son
coût diminué du cumul des amortissements et du cumul
des pertes de valeur.
53
2.Les amortissements
Les principes suivants sont appliqués :
 le montant amortissable est réparti de façon

systématique sur la durée d’utilité de l’actif ;
 La base d’amortissement = valeur brute - valeur
résiduelle
54
Chaque partie d'une immobilisation corporelle ayant un coût

significatif par rapport au coût total de l'élément doit être amortie
séparément.
Une entité ventile le montant initialement comptabilisé pour une

immobilisation corporelle en ses parties significatives et amortit
séparément chacune de ces parties.
Par exemple, il peut être approprié d'amortir séparément la

cellule et les réacteurs d'un avion, que celui-ci soit détenu en
propre ou dans le cadre d'un contrat de location-financement.
(IAS 17)
55
Une partie significative d'une immobilisation corporelle peut

avoir une durée d'utilité et un mode d'amortissement
identiques à la durée d'utilité et au mode d'amortissement
d'une autre partie significative de la même immobilisation.
Ces parties peuvent être regroupées pour déterminer la

dotation aux amortissements.
56
Le montant amortissable d'un actif doit être réparti
systématiquement sur sa durée d'utilité.
La valeur résiduelle et la durée d'utilité d'un actif doivent être

révisées au moins à chaque fin de période annuelle et, si les
attentes diffèrent par rapport aux estimations précédentes,
les changements doivent être comptabilisés comme un
changement d'estimation comptable conformément à IAS 8
Méthodes comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs.
57
Le montant amortissable d'un actif est déterminé après
déduction de sa valeur résiduelle.
Dans la pratique, la valeur résiduelle d'un actif est souvent

négligeable et donc non significative dans le calcul du
montant amortissable.
La valeur résiduelle d'un actif peut augmenter jusqu'à

atteindre ou excéder la valeur comptable de l'actif.
Dans ce cas, la dotation à l'amortissement de l'actif est nulle.
58
L'amortissement d'un actif commence dès qu'il est prêt à

être mis en service, c'est-à-dire dès qu'il se trouve à l'endroit
et dans l'état nécessaires pour pouvoir l'exploiter de la
manière prévue par la direction.
L'amortissement d'un actif doit cesser à la première date à

laquelle cet actif est classé comme détenu en vue de la
vente.
59
Illustration
La société Petroleum fait l’acquisition d’une rotative neuve d’une valeur

de 3 millions d’euros le 10 février N.
A cette occasion, différents frais sont supportés par l’entreprise :
 Frais de livraison 10 000 euros ;
 Frais d’installation 20 000 euros ;
 Frais de mise en service 5 000 euros.
Les frais d’installation sont liés à la nature même de l’immobilisation qui

a nécessité un aménagement particulier au sein de l’entreprise.
Les frais de mise en service sont relatifs aux difficultés de réglage des
rotatives avant une utilisation pour les commandes clients.
La mise en service a lieu le 1er juillet N
60
Toutefois, lors de premières commandes réalisées sur cette rotative des

problèmes sont survenus et ont générés 4 000 euros de charges
relatives à des produits non conformes qui ont dû être jetés.
L’utilisation de la rotative est estimée à 8 ans.
Au-delà de cette période l’entreprise espère compte tenu des conditions

de marché la revendre pour 1 million d’euros et aura à supporter 6 000
euros de frais de démontage et de remise en état du site (frais de
démantèlement).
• Quelle est la valeur à immobiliser ?

• Quelle est la base de calcul des amortissements ?
• Quel est le montant des amortissements annuels ?
61
La valeur à immobiliser est fondée sur la valeur historique
de l ’immobilisation.
En l’espèce, il s ’agit :
 Valeur acquisition : 3 000 000 euros

 Frais de livraison : 10 000 euros
 Frais d ’installation : 20 000 euros
 Frais de mise en service : 5 000 euros
 Coût historique à immobiliser : 3 035 000 euros

62
Les pertes opérationnelles liées à l’utilisation d’une nouvelle
immobilisation ne sont pas prises en compte dans la
valeur à immobiliser.
La valeur amortissable doit tenir compte de la valeur
potentielle de revente.
En l’espèce, il s’agit :
 Coût historique à immobiliser : 3 035 000 euros
 Valeur résiduelle estimée : - 1 000 000 euros
 Frais de démantèlement : 6 000 euros
 Base amortissable : 2 041 000 euros
63
Le montant des amortissements calculés selon la

méthode de l’amortissement linéaire à partir de la
date de mise en service sera le suivant :
2 041 000 / 8 ans * (6/12) = 127 563 euros.
64
Si nous considérons que l’entreprise finance l’investissement

avec un emprunt de 2 500 000 euros souscrit dès le 10 février N
au taux de 4% remboursable par amortissement constant sur 8
ans. Peut-on immobiliser certains frais financiers?
Les frais financiers se rattachant à la période d’installation et de
mise en service de l’immobilisation peuvent être immobilisés.
En l’espèce, il s ’agit des frais financiers courant du 10 février N

au 1er juillet N, soit :
2 500 000 * 140 jours / 360 * 4% = 38 889 euros.
65
La valeur à immobiliser sera alors de 3 035 000 + 38 889

= 3 073 889 euros.
La valeur à amortir sera alors de 2 041 000 + 38 889 =

2 079 889 euros.
L’amortissement annuel sera alors de :

2 079 889 / 8 ans * (6 / 12) = 129 993 euros.
66
L'amortissement ne cesse pas lorsque l'actif est laissé

inutilisé ou mis hors service, sauf si l'actif est entièrement
amorti.
Toutefois, selon le mode d'amortissement fondé sur

I’utilisation, la dotation aux amortissements peut être nulle
lorsqu'il n'y a aucune production.
67
La durée d'utilité d'un actif est définie en fonction de l'utilité

attendue de cet actif pour l'entité.
La politique de gestion des actifs d'une entité peut faire

intervenir la sortie d'actifs au bout d'un délai spécifié ou
après consommation d'une certaine quantité d'avantages
économiques futurs représentatifs de cet actif.
68
Les terrains et constructions sont des actifs distincts, traités

séparément en comptabilité même lorsqu'ils sont acquis
ensemble.
Sauf quelques exceptions, telles que des carrières et des

sites de décharge, les terrains ont une durée d'utilité illimitée
et ne sont donc pas amortis.
69
Les constructions ont une durée de vie limitée et sont, en

conséquence, des actifs amortissables.
Une augmentation de la valeur du terrain sur lequel est

édifiée une construction n'affecte pas la détermination du
montant amortissable de la construction.
70
Le mode d'amortissement appliqué à un actif doit être

examiné au moins à la fin de chaque période annuelle et, si
le rythme attendu de consommation des avantages
économiques futurs de l'actif a connu un changement
important, le mode d'amortissement doit être modifié pour
refléter le nouveau rythme.
Ce changement doit être comptabilisé comme un

changement d'estimation comptable selon IAS 8.
71
Pour calculer l’amortissement, nous réalisons un plan d’amortissement.
Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition de

la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des
avantages économiques attendus en fonction de son utilisation probable.
Il intègre plusieurs variables qui permettent de déterminer le montant de
l’amortissement qui sont essentiellement :
 la valeur amortissable du bien
 la durée et le rythme de consommation des avantages
économiques
 la méthode retenue pour traduire la consommation des
avantages économiques
La détermination du plan d’amortissement est systématique pour toutes

les immobilisations amortissables, que l’entreprise soit bénéficiaire ou
déficitaire.
72
Les amortissements des immobilisations sont enregistrés

de la manière suivante :
68 Dotations aux amortissements, provisions et X

pertes de valeur
28 Amortissements des immobilisations X
73
Exemple
Le 01/01/N, une entreprise a acquis une installation pour

2 500 000 DA HT.
L’installation est équipée d’un moteur pour son utilisation
d’une valeur de 500 000 DA HT qui doit être changé
tous les 5 ans.
La durée d’utilité de l’installation est de 15 ans.
Le 1/1/N+5, le moteur est remplacé. Sa valeur de
remplacement est de 600 000 DA HT.
Passer les écritures comptables.
74
Écriture lors de l’acquisition :
2151 Installations techniques, matériels et outillages 2 000

industriels - structure
2152 Installations techniques, matériels et outillages 500
industriels - moteur
445 État, taxe sur le chiffre d’affaires 425
512 Banque 2 925
75
Écritures d’amortissements au 31/12/N :
681 Dotations aux amortissements, provisions et 233

pertes de valeur – Actifs non courants
28151 Amortissements de la structure 133
(2 000 000 / 15)
28152 Amortissements du moteur (500 000 /5) 100
76
Sortie de l’ancien composant au 1/1/N+5 :
28152 Amortissement des installations techniques, 500

matériels et outillages industriels - moteur
2152 Installations techniques, matériels et 500
outillages industriels - moteur
Entrée du nouveau composant au 1/1/N+5 :
2152 Installations techniques, matériels et outillages 600

industriels - moteur
512 Banque 702
77
Écritures d’amortissements au 31/12/N+5 :
681 Dotations aux amortissements, provisions et 253

28151 Amortissements de la structure 133
(2 000 000 / 15)
28152 Amortissements du moteur (600 000 /5) 120
78
Sommaire
Définitions
La réévaluation
79
Les composants d’un actif sont traités comme des

éléments séparés s’ils ont des durées d’utilité
différentes ou procurent des avantages économiques
selon un rythme différent.
80
Avec la norme IAS 16, les entreprises ont l’obligation de

comptabiliser et d’amortir de manière séparée chaque partie
de l’immobilisation dont le coût est significatif par rapport au
coût total de l’immobilisation.
81
En pratique, plus la durée d’utilisation dans l’entreprise

d ’une immobilisation donnée est longue, plus il sera
nécessaire de faire apparaître des composants.
82
Exemple :
Une entreprise acquiert des locaux neufs pour lesquels elle

prévoit une durée d’utilisation longue de 40 ans. Il est
probable que cette durée d’utilisation longue fasse
apparaître des composants tels que toiture, chaufferie,
ascenseurs qui devront être renouvelés sur une durée plus
courte que 40 ans.
En revanche, si elle prévoit une durée d ’utilisation de son

actif sur 20 ans, il est possible qu’aucun composant ayant
une durée d’utilisation plus rapide ne soit mis en évidence.
83
Exemple
Une société a acquis, au 1/1/N, une installation d’une valeur

de 1 000 000 DA HT d’une durée d’utilité de 10 ans.
La valeur du moteur lors de l’acquisition est de 400 000 DA
HT, sa durée d’utilité est de 5 ans.
La valeur à neuf du moteur au 1/1/N+4 est de 450 000 DA
HT.
Passer les écritures comptables en N et en N+4.
84
Exemple
Compte tenu que la structure de l’installation et le

moteur ont des durées d’utilité différentes (10 ans et
5 ans), l’enregistrement initial devra faire apparaître
deux composants :
- La structure de l’installation : 1 000 000 – 400 000 =
600 000 DA ;
- Le moteur : 400 000 DA.
85
Exemple
Lors du remplacement du moteur, deux écritures

devront être passées :
 Décomptabiliser l’ancien moteur ; et
 Enregistrer le nouveau moteur.
86
Exemple
Écriture lors de l’acquisition au 1/1/N (en KDA) :

outillages industriels - structure
512 Banque 1 170
87
Exemple
Écriture lors du changement du moteur au 1/1/N+4 (en

KDA) :
- Décomptabiliser l’ancien moteur :
28152 Amortissement des installations techniques, 400

matériels et outillages industriels - moteur
88
Exemple
Écriture lors du changement du moteur au 1/1/N+4 (en

KDA) :
- Comptabiliser le nouveau moteur :
512 Banque 527
89
Comme composant, nous pouvons citer le cas

particulier du composant pour gros entretiens ou
grosses réparations.
Ce composant doit être spécifique à l’immobilisation.
Il s’agit des dépenses faisant l’objet de dépenses

pluriannuels de gros entretien ou de grande révision
sans prolongation de la durée de vie qui ont pour but de
vérifier le bon état de fonctionnement des installations
(révision d’avions, de coque de navire, entretien des
carénages).
90
Ces dépenses doivent être comptabilisées à l’origine

comme un composant.
Ces dépenses viendront s’imputer sur la structure de

l’immobilisation.
91
Exemple
Un avion est acquis le 01/01/N pour une valeur de

1 000 000 000 DA.
Cet avion peut être décomposé de la manière suivante :

 la structure de l’avion amortissable sur 10 ans ;
 et les sièges de l’avion amortissable sur 5 ans avec une
valeur de 300 000 000 DA.
Cet avion devra subir une révision tous les 2 ans. Cette
révision est estimée à 5 000 000 DA.
Présenter les composants de l’avion, leur valeur brute et

leur durée d’amortissement.
92
Exemple
Présentation des composants de l’avion :

Valeur brute Durée
d’amortissement
Avion – structure 1 000 000 000 10 ans
--300 000 000
- -5 000 000
= 695 000 000
Avion – sièges 300 000 000 5 ans
Avion – Révision 5 000 000 2 ans

93
Sommaire
Définitions
La réévaluation
94
Pertes de valeur
Une entité apprécie à chaque date de clôture s’il existe

un quelconque indice interne ou externe montrant
qu’un actif a pu perdre de la valeur.
95
Pertes de valeur
Exemples d'indices externes : baisse significative de la

valeur de marché (impact sur le prix de vente nette),
obsolescence, augmentation du prix des matières
premières,…
Exemples d'indices internes : performances dégradées,

restructurations, arrêt d'activité, ...
96
Pertes de valeur
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur

recouvrable de l’actif.
97
Pertes de valeur
Si la valeur recouvrable d’une immobilisation est

inférieure à la valeur nette comptable après
amortissements, celle-ci est ramenée à la valeur
recouvrable par la constatation d’une perte de valeur.
98
Pertes de valeur
Lors d’une constatation de perte de valeur, le plan

d’amortissement doit être modifié pour les
amortissements futurs.
Dotations aux amortissements après dépréciation =

(VNC après dépréciation / durée d’utilité restante).
99
Pertes de valeur
1er exemple: VNC > valeur recouvrable
VNC > prix de vente net et
Valeur nette
comptable 100 la valeur d'utilité
Prix de vente net 90 Provision = 100 - 90
85
Valeur d'utilité Dans cet exemple, la provision est
calculée par différence entre la VNC et
le prix de vente net qui est supérieur à
la valeur d'utilité
100
Pertes de valeur
2e exemple: VNC < valeur recouvrable
Valeur nette VNC < valeur d'utilité
comptable 100
Prix de vente net 90 Pas de provision pour

dépréciation
Valeur d'utilité 105 Dans cet exemple, aucune provision à

passer même si la VNC dépasse le prix
de vente net
Pratiquement, s'il est facile d'obtenir le prix de vente net de l'actif, la VNC sera d'abord
comparée à cette valeur avant d'envisager de calculer la valeur d'utilité
101
Pertes de valeur
Brut Amortissement VNC

100 (20) 80
Cas 1 Prix de vente net 90 Pas de dépréciation
Cas 2 Valeur vénale 60
Prix de vente net 70 Dépréciation 10
Cas 3 Prix de vente net 60
Valeur d’utilité 50 Dépréciation 20
Cas 4 Prix de vente net 60 Pas de dépréciation
Valeur d’utilité 90
102
Pertes de valeur
Après la constatation d’une perte de valeur, l’entité doit

déterminer, à chaque date de clôture, la valeur
recouvrable de l’actif.
103
Pertes de valeur
Si la perte de valeur a augmenté :

Constatation d’une dotation complémentaire.
Si la perte de valeur a diminué :

Reprise de la perte de valeur sans toutefois dépasser la
valeur comptable nette qui aurait été déterminée si
aucune perte de valeur n’avait été comptabilisée pour
cet actif au cours des exercices antérieurs.
104
Pertes de valeur
Lors de la constatation de perte de valeur :

29 Pertes de valeur sur immobilisations X
105
Pertes de valeur
Le compte de perte de valeur est réajusté à la fin de
chaque exercice :
 si le montant de la perte de valeur a augmenté :

 si le montant de la perte de valeur a diminué ou est

annulé :
781 Reprises d’exploitation sur pertes de
valeur et provisions – actifs non courants X
106
Pertes de valeur
Exemple
Une entreprise a acquis une installation le 01/01/N pour

20 000 000 DA.
Cette installation est amortissable sur 10 ans en linéaire.
Au 31/12/N+1, la valeur recouvrable de l’installation est de
15 000 000 DA.
Au 31/12/N+5, la valeur recouvrable est de 8 500 000 DA.
Enregistrer les écritures au 31/12/N, au 31/12/N+1, au
31/12/N+2 et au 31/12/N+5.
107
Pertes de valeur
Exemple
Au 31/12/N et N+1, constatation de l’amortissement :

20 000 000 / 10 ans = 2 000 000.
VNC au 31/12/N+1 = 20 000 000 – (2 000 000 x 2) =
16 000 000.
Valeur recouvrable au 31/12/N+1 : 15 000 000.
Constatation d’une perte de valeur =
16 000 000 – 15 000 000 = 1 000 000.
A partir du 31/12/N+2, les dotations seront égales à :
15 000 000 / 8 ans = 1 875 000.
108
Pertes de valeur
Exemple
Ecriture au 31/12/N :
681 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de 2 000
valeurs – actifs non courants
2815 Amortissement installation 2 000
20 000 000 / 10 = 2 000 000
Ecriture au 31/12/N+1 :
2915 Pertes de valeur sur installation 1 000
(20 000 000 – 4 000 000) – 15 000 000
109
Pertes de valeur
Exemple
Ecriture au 31/12/N+2 à N+5 :
110
Pertes de valeur
Exemple
Au 31/12/N+5, les amortissements cumulés sont de :

11 500 000 (2 000 000 x 2 + 1 875 000 x 4).
la VNC est égale à :
20 000 000 – 11 500 000 – 1 000 000 = 7 500 000.
La valeur recouvrable au 31/12/N+5 est égale à
8 500 000. Il faudra faire une reprise.
111
Pertes de valeur
Exemple
Le VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC hors

dépréciation.
VNC hors dépréciation :
20 000 000 – (2 000 000 x 6) = 8 000 000
Si nous reprenons la totalité de la perte de valeur, la VNC
(8 500 000) sera supérieure à la VNC hors dépréciation
(8 000 000).
Donc on ne peut reprendre que :
8 000 000 – 7 500 000 = 500 000.
112
Pertes de valeur
Exemple
Ecritures au 31/12/N+5 :
2915 Pertes de valeur sur installation 500
781 Reprises d’exploitation sur pertes de 500
valeur et provision – actifs non courants
113
Sommaire
Définitions
La réévaluation
114
La réévaluation
Le traitement de référence : une immobilisation

corporelle après sa comptabilisation initiale en tant
qu’actif est comptabilisée à son coût diminué du cumul
d’amortissements et du cumul des pertes de valeur
115
La réévaluation
Autre traitement autorisé : chaque catégorie

d’immobilisations peut faire l’objet d’une réévaluation.
Exemple de catégories : terrain, construction, matériel de

transport…
116
La réévaluation
La réévaluation consiste à remplacer la valeur nette

comptable (après dépréciations et amortissements)
d’une catégorie d’actifs par sa juste valeur (prix de
cession net).
117
La réévaluation
La valeur nette comptable ultérieure d’un bien réévalué

doit rester proche de sa juste valeur.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif

pourrait être échangé ou un passif éteint entre parties
bien informées, consentantes et agissant dans des
conditions de concurrence normale.
Après une première réévaluation, des réévaluations

doivent donc être effectuées avec une régularité
suffisante.
118
La réévaluation
Lors des réévaluations, la juste valeur des terrains et

constructions est habituellement leur valeur de
marché.
Cette valeur est déterminée sur la base d’une estimation
effectuée par des experts professionnels qualifiés.
La juste valeur des installations de production est

également leur valeur de marché.
En l’absence d’indications sur leur valeur de marché
(installation spécialisée), elles sont évaluées à leur
coût de remplacement net d’amortissement.
119
La réévaluation
Illustration : lorsque l’entreprise pratique la réévaluation il

est naturel de recourir à plusieurs experts et de se
fixer sur un prix moyen d’expertise.
120
La réévaluation
Après réévaluation, les dotations futures sont calculés à

partir des montants réévalués sur la durée d’utilité
restante.
121
La réévaluation
Exemple:
Un matériel acquis le 01.01.N-1 pour 200.000 da, amorti

selon le mode linéaire. Taux d’amortissement appliqué
20%
A la fin de la période N la juste valeur de cet actif est

évaluée à 180.000 da.
L’entreprise a décidé de réévaluer son actif.

On vous demande de passer l’opération de réévaluation
au 31.12.N
122
La réévaluation
Solution:
A la fin N nous avons 02 annuités d’amortissements soit

200.000 X 20% X 2 = 80.000 avec le schéma
suivant:
Valeur brute Total des amortissements V.N.C

200.000 80.000 120.000
123
La réévaluation
Solution:
A la fin N la juste valeur du matériel étant de

180.000 da, il y a lieu de calculer un coefficient qui
permettra de corriger cette opération.
Le coefficient est égal à 180.000/120.000 = 1,5 et on
multiplie chaque valeur (valeur brute et
amortissements) par ce coefficient.
Les nouvelles données sont les suivantes:
Valeur brute Total des amortissements V.N.C

300 000 120 000 180 000
124
La réévaluation
L’écriture de redressement est la suivante
2 Matériel 100 000

28 Amortissements du matériel 40 000
105 Ecart de réévaluation 60 000
125
La réévaluation
Exemple
Si un bien avait une valeur de 20 000 et qu’il était amorti

pour 10 000. Sa durée d’utilité est de 20 ans et il est
amorti depuis 10 ans.
Sa valeur réévaluée fait apparaître un montant de
12 000.
Les amortissements futurs seront donc de :
12 000 / 10 (durée résiduelle : 20 – 10) = 1 200 au lieu
de 20 000 / 20 = 1 000.
126
La réévaluation
Lorsque la valeur comptable d’un actif augmente à la

suite d’une réévaluation, l’augmentation est créditée
directement en capitaux propres sous le libellé écart
de réévaluation :
2 Immobilisations X
28 Amortissements des immobilisations X
105 Ecart de réévaluation X
127
La réévaluation
Lorsque la réévaluation d’un actif fait apparaître une
perte de valeur (réévaluation négative), cette perte de
valeur est imputée en priorité sur l’écart de
réévaluation antérieurement comptabilisé en capitaux
propres au titre de ce même actif
105 Ecart de réévaluation X
2 Immobilisations X
Si la perte de valeur est supérieure à l’écart de

réévaluation enregistré précédemment en capitaux
propres, l’excédent sera passé en perte de valeur :
pertes de valeur
128
La réévaluation
Exemple
Le 01/01/N, une entreprise a acquis un terrain au prix de

5 000 000 DA.
Au 31/12/N+1, le terrain est estimé selon les valeurs du
marché à 5 300 000 DA.
Au 31/12/N+4, le terrain est cette fois-ci estimé à
4 800 000 DA.
Enregistrer les écritures au 31/12/N+1 et au 31/12/N+4.
129
La réévaluation
Exemple
31/12/N+1
211 Terrains 300
105 Ecart de réévaluation 300
5 300 000 – 5 000 000
31/12/N+4
105 Ecart de réévaluation 300
211 Terrains 300
Et
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de 200
valeur
29 Pertes de valeur sur immobilisations 200
130
Sommaire
Définitions
La réévaluation
131
Ces comptes ont pour objet de faire apparaître la valeur

des immobilisations non encore achevés à la fin de
chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes
versés par l’entreprise à des tiers en vue de
l’acquisition d’une immobilisation :
 Immobilisations corporelles en cours (232)
 Immobilisations incorporelles en cours (237)
 Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations (238)
132
Exemples d’écritures pour les avances et acomptes :
238 Immobilisations en cours – Avances et X

acomptes versés sur commande
404 ou Fournisseurs d’immobilisations X
512 Banque
133
Exemples d’écritures pour la production immobilisée en
cours :
232 et Immobilisations en cours X

237
73 Production immobilisée X
134
Ces comptes sont soldés lorsque l’immobilisation est

prête à être mise en service, avec pour contrepartie des
comptes d’immobilisations (compte 2).
2 Immobilisations X
23 Immobilisations en cours X
135
Aucun amortissement n’est pratiqué sur des

immobilisations en cours.
Une perte de valeur est constatée si la valeur recouvrable

de l’immobilisation en-cours devient inférieure à sa
valeur comptable (exemple : en cas de sinistre dans la
construction d’un bâtiment).
136
Les immobilisations en cours se répartissent en deux

groupes :
 les immobilisations qui résultent de travaux de plus ou
moins longue durée confiés à des tiers ; et
 les immobilisations créées par les moyens propres de
l’entreprise.
137
Immobilisations acquises auprès des tiers
Immobilisations qui ne sont pas achevées à la fin de

l’exercice sont inscrites en immobilisations en cours en
contrepartie des comptes de tiers concernés
138
Immobilisations acquises auprès des tiers
Une entreprise a signé le contrat avec la société

Bâti.Tech pour la construction du nouveau bâtiment
administratif. Le 10/08/N, la société Bâti.Tech adresse
à l’entreprise un premier mémoire de 5 000 000 DA
correspondant aux travaux exécutés
(en KDA)
232 Immobilisations corporelles en cours 5 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 5 000
139
Immobilisations crées par les moyens propres
Les immobilisations non achevées à la fin de l’exercice

sont inscrites en immobilisations en cours en
contrepartie d’un compte 73 « Production immobilisée »
pour le coût de production des éléments en cours
(après enregistrement des charges dans les comptes
de charge correspondant) :
232 Immobilisations corporelles en cours X
73 Production immobilisée X
140
Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations
Ils sont portés dans une subdivision du compte 238

«Avances et acomptes versés sur commandes
d’immobilisations».
Les entités ont également la faculté de les comptabiliser
en cours d’exercice dans une subdivision du compte 40
«Fournisseurs – avances et acomptes versés sur
commandes», à condition en fin d’exercice de virer ces
avances et acomptes en compte 23 afin qu’ils
apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.
141
Sommaire
Définitions
La réévaluation
142
Une immobilisation corporelle est éliminée du bilan lors

de sa sortie de l’entreprise ou lorsque l’actif est hors
d’usage de façon permanente et que l’entité n’attend
plus aucun avantage économique futur ni de son
utilisation ni de sa sortie ultérieure.
143
Les profits et les pertes provenant de la mise hors

service ou de la sortie d’une immobilisation
corporelle sont déterminés par différence entre les
produits de sortie nets estimés et la valeur
comptable de l’actif et sont comptabilisés en
produits ou en charges opérationnelles dans le
compte de résultat :
 652 « moins values sur sorties d’actifs
immobilisés non financiers » ;
 ou 752 « plus values sur sorties d’actifs immobilisés
non financiers ».
144
Lors d’une cession d’actifs non courants autres que les

titres immobilisés, l’écart entre le prix de cession et la
VNC de l’immobilisation cédée est comptabilisé :
 au débit du compte 652 « Moins values sur sortie

d’actifs immobilisés », si cet écart est négatif ;
 au crédit du compte 752 « Plus values sur sorties

d’actifs immobilisés », si cet écart est positif.
145
Si un gain est réalisé :
28 Amortissements X
512 Banque (pour prix cession) X
2 Immobilisations X
752 Plus values sur sorties d’actifs immobilisés X
non financiers (par différence)
Si une perte est réalisée :

28 Amortissements X
512 Banque (pour prix cession) X
652 Moins values sur sorties d’actifs immobilisés non X
financiers (par différence)
2 Immobilisations X
146
Exemple
Enregistrez la cession d’une chaîne de production par une

entreprise en janvier N au prix de 50 000 DA sachant que :
 le coût d’acquisition est 500 000 DA;

 amortissements cumulés sont de 410 000 DA.
147
Exemple
VNC = 500 000 – 410 000 = 90 000

Moins values de cession = 90 000 – 50 000 = 40 000
28 Amortissements 410 000
512 Banque (pour prix cession) 50 000
652 Moins values sur sorties d’actifs immobilisés 40 000
non financiers (par différence)
2 Immobilisations 500 000
148

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FORMATION S.C.F.

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET

Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise

L'amortissement :est la répartition systématique du montant

La valeur spécifique à l'entité :est la valeur actualisée des

Une perte de valeur : est le montant de l'excédent de la

La valeur recouvrable : est la valeur la plus élevée entre la

La durée d'utilité est :

Conformément à la règle générale d’évaluation des

 s’il est probable que des avantages économiques

Le SCF (Système comptable et Financier) prévoit deux (02)

Un actif (valeur comptable diminué des amortissements et des

Si l’entité décide de réévaluer, elle est obligée de le faire pour

 Généralement les pièces de rechange sont inscrites en

 Si les pièces sont utilisées sur une période inférieure à une

 Si l’entité compte utiliser ces pièces sur une période

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