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Faculté de sciences Juridiques, Economiques M.

AMEDJAR
et Sociales de Casablanca Semestre 5
2021/2022 Ensemble 3 et 4
Thème 1 : Cas de synthèse de Fiscalité (l’impôt sur les sociétés)
Cas de synthèse n°1 :
La société «GEST» est une S.A, au capital de 6 000 000 DH, totalement libéré.
Elle vous a présenté sa comptabilité provisoire au titre de l’exercice 2020, en
dégageant un bénéfice comptable avant impôt de 750 000 DH.
I - Charges comptabilisées :
1- Une facture d’achat de marchandises, comptabilisé pour 60 000 DH et dont
les marchandises ne sont pas reçues.
2- 200 Cadeaux à la clientèle, portant le sigle de la société et dont la valeur
unitaire est de 90 DH H.T (TVA de 10%).
3- Des frais de mission comptabilisés pour 30 000 DH.H.T, sachant que la TVA
n’est pas récupérable
4- Dons aux œuvres sociales de la commune urbaine de Casablanca : 40 800 DH
5- Une dotation pour un montant de 120 000 DH, relative à un matériel
industriel acquis le 20/09/2019 pour 480 000 DH TTC, amorti
dégressivement sur 10 ans.
6- Les intérêts des comptes courants associés, au taux de 12%, s’élèvent à ?
- Première avance : Du 01/03/2020 au 31/08/2020…….2 800.000 DH
- Deuxième avance : Du 01/06/2020 au 31/12/20200…1.800.000 DH
- Le taux réglementaire pour l’exercice est de 2,40%.
II - Produits comptabilisés :
- Gains de change : 84 000 DH
* L’I.S de 2019 est de 190 000 DH
* Chiffre d’affaires : 22 200 000 DH.TTC
* Base de la cotisation minimale de l’exercice 2020 : 25 000 000 DH

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* L’état des déficits non récupérés jusqu’ à 2020 :
Années Déficit sur amortissement Déficit sur exploitation Déficit total
2015 225 000 60 000 285 000
N.B : Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1) Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2) Déterminer le résultat fiscal pour l’exercice 2020.
3) Calculer le montant de l’IS dû au titre de l’exercice 2020.
4) Calculer le montant des acomptes à payer en 2021.

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Corrigé du cas «GEST» :
1) Calcul du résultat comptable rectifié de l’exercice 2020 :

Tableau de calcul du résultat comptable rectifié :


Charges Produits
Rubriques supplémentaires supplémentaires
ou reprise de ou reprise de
produit charge

3
3491 Charges constatées d’avance 60 000
6111 Achats de marchandises (1) 60 000
6143 Déplacements, missions et réceptions 6 000
3455 Etat. TVA récupérable (3) 6 000
28332 Amortissement du matériel et outillages 12 000 *
6193 D.E.A des Immob. Corporelles (5) 12 000
* Taux dégressif = (100/10) x 3 = 30%
Dotation (2019) = (480 000/1,2) x 30% x 4/12 = 40 000 DH
VNA (2019) = 400 000 – 40 000 = 360 000 DH
Dotation (2020) = 360 000 x 30% = 108 000 DH
120 000 - 108 000 = 12 000 DH

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Charges Produits
Rubriques supplémentaires supplémentaires
ou reprise de ou reprise de
produit charge
Achats de marchandises - 60 000
Missions 6 000 -
Amortissement du matériel outg. - 12 000
Total 6 000 72 000

Résultat comptable rectifié = 750 000 – 6 000 + 72 000 = 816 000 DH.

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2) Calcul du résultat fiscal pour l’exercice 2020 :

Eléments Réintégra Déducti


tions ons
I- Les charges :
1) Achats de marchandises :
2) Cadeaux :
3) Frais de missions :
4) Don aux œuvres sociales :
5) Dotation d’une machine :
6) Intérêts du compte courant :
Intérêts comptabilisés = ?
Intérêts admis fiscalement = ?
(Intérêts comptabilisés - Intérêts admis fiscalement) à
réintégrer
II- Produits :
- Gains de change : Produit imposable
Total

6
Eléments Réintégra Déducti
tions ons
I- Les charges :
1) Achats de marchandises : Pas de traitement fiscal - -

2) Cadeaux : Charge déductible


- -
La valeur unitaire = 90 x 1,1 = 99 DH < 100 DH
3) Frais de missions : Pas de traitement fiscal
4) Don aux œuvres sociales :
Limite = (22 200 000/1,2) x 2 ‰ = 37 000 DH
3 800 -
40 800 - 37 000 = 3 800 DH à réintégrer
- -
5) Dotation d’une machine : Pas de traitement fiscal
6) Intérêts du compte courant :
Intérêts comptabilisés = (2 800 000 x 12% x 6/12) +
(1 800 000 x 12% x 7/12 = 294 000 DH
Intérêts admis fiscalement = (2 800 000 x 2,4% x 6/12) +
(1 800 000 x 2,4% x 7/12 = 58 800 DH
235 200 -
294 000 - 58 800 = 235 200 DH à réintégrer
II- Produits :
- -
- Gains de change : Produit imposable
Total 239 000 -

Résultat fiscal = 816 000 + 239 000 - 0 - 225 000 = 830 000 DH

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3) I.S théorique = (RF x Taux%) – Somme à déduire
C.M = Base de la CM x Taux
I.S dû = Le montant supérieur des deux.
Reliquat = IS de l’année N – Les acomptes…. (IS de l’année N -1)
I.S théorique = (830 000 x 20%) – 30 000 = 136 000 DH
C.M = 25 000 000 x 0,5 % = 125 000 DH. I.S théorique > C.M
I.S dû = I.S théorique = 136 000 DH.
Reliquat = 136 000 – 190 000 = - 54 000 DH

4) Les acomptes de 2021 :


* Acompte au 31/03/2021 = (136 000/4) – 54 000 = 34 000 - 54 000
= - 20 000 DH
*Acompte au 30/06/2021 = 34 000 – 20 000 = 14 000 DH
*Acompte au 30/09/2021 = 34 000 DH
*Acompte au 31/12/2021 = 34 000 DH

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Cas de synthèse n°2 :
L’entreprise «YEXAF» met à votre disposition les données suivantes relatives à
l’exercice 2020 et vous demande de traiter son dossier fiscal. Elle dispose d’un
capital intégralement libéré de 3.600.000 DH.
A- Données relatives aux exercices précédents :
Exercice 2015 : Cet exercice s’est soldé par un déficit fiscal de 1 545.000 DH,
dont 606.000 DH, proviennent des amortissements.
Notons que ce déficit n’était pas récupéré jusqu’ à 2020.
B- Données relatives à l’exercice 2020 :
Le bénéfice comptable avant I.S de l’exercice 2020, s’élève à 4.800.000 DH.
Certains produits et charges comptabilisés sont soumis à votre appréciation,
pour opérer toutes les rectifications que vous jugiez nécessaires.
I – Charges comptabilisées :
1- Une facture d’achat, de marchandises réceptionnées, payée, en espèces :
62.000 DH.
2- Dons en argent aux œuvres sociales des Forces Armées Royales : 54.000 DH
3- Une provision pour créance douteuse de 81.600 DH TTC, calculée
d’une façon globale.
4- Prime d’assurance-vie contractée au profit des ayants droits du directeur
général 60.000 DH
5- Une voiture de service, achetée, le 31/05/2015, à 440.000 DH.HT.
Dotation comptabilisée : 105.600 DH. Durée de vie : 5 ans
6- Une dotation pour un montant de 480.000 DH, relative à un matériel
industriel acquis, le 30/04/2019, pour 1 800 000 DH TTC, amorti
sur 5 ans.
7- Les intérêts des comptes courants associés versés aux actionnaires s’élèvent à
193.095 DH :
- Première avance : Du 01/03/2020 au 30/06/2020…….4.800.000 DH
- Deuxième avance: Du 01/07/2020 au 31/12/2020……1.500.000 DH

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- Le taux réglementaire pour l’exercice est de 2,21%.
II – Produits comptabilisés :
1- Ventes de marchandises livrées et facturées………………..84 000 DH
2- Dividendes reçus d’une filiale……………………………..220.000 DH
III- Autres informations relatives à l’exercice 2020 :
- La base de la CM= 78 300 000 DH
- Chiffre d’affaires : 62 400 000 DH. TTC
- I.S dû de 2019 : 2 000 000 DH
- Ecart de conversion passif de 2019 : 528 200 DH
Remarque : Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1- Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2- Déterminer le résultat fiscal pour l’exercice 2020.
3- Procéder à la liquidation de l’impôt de l’exercice 2020.
4- Déterminer les acomptes à payer en 2021 et préciser leurs échéances.
Montant du bénéfice fiscal (en dirhams) TAUX Montant à déduire
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

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Corrigé du cas «YEXAF» :
1) Calcul du résultat comptable rectifié de l’exercice 2020 :
3942 Provision pour Dép. des C et C.R (3) 13 600
6196 Dotation d’exploitation aux provisions 13 600
T.V.A = (81 600/1,2) x 20% = 13 600 DH
2834 Amortissement du matériel de transport 70 400
6193 D.E.A des Immob. Corporelles (5) 70 400
D.C = (440 000 x1,2) x 0,2 x 4/12 = 35 200
105 600 – 35 200 = 70 400 DH
28332 Amortissement du matériel et outillages 180 000
6193 D.E.A des Immob. Corporelles (6) 180 000
D(2020) = (1 800 000/1,2) x 20% = 300 000
480 000 – 300 000 = 180 000 DH

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Produit
Rubriques Charges supplémentaire ou
supplémentaires reprise de charge
Provision - 13 600
Amortissement du matériel. Trp - 70 400
Amortissement du matériel et Otg - 180 000
Total - 264 000

Résultat comptable rectifié = 4 800 000 – 0 + 264 000 = 5 064 000 DH.

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2) Calcul du résultat fiscal :
Eléments Réintégrat Déduct-
-ions ions
I- Les charges :
1) Achats de marchandises : Règlement en espèce 57 000 -
62 000 – 5 000 = 57 000
2) Don/ O.S : Limite = (62 400 000/1,2) x 2‰=104 000 - -
54 000 < 104 000
3) Provision pour créance douteuse : C.N.D, car elle 68 000 -
n’est pas individualisée : 81 600/1,2 = 68 000 DH - -
4) Prime d’assurance-vie : Déductibles, car elle est
souscrite au profit des ayants droits. - -
5) Voiture de service : 15 200 -
D.F= 300 000 x 20% x 4/12 = 20 000
35 200 – 20 000 = 15 200
6- Une dotation d’un matériel industriel : Pas de - -
traitement fiscal
7- Intérêts du compte courant : 150 000 -
I.A.F = (3 600 000 x 2,21% x 4/12) +
(1 500 000 x 2,21% x 6/12) = 43 095 DH
193.095 - 43 095 = 150 000 DH à réintégrer
II- Produits :
1) Ventes de marchandises : Produit imposable - -
2) Dividendes reçus : Non imposable, pour éviter la - 220 000
double imposition
Total 290 200 220 000

Résultat fiscal = 5 064 000 + 290 200 - 220 000 – 606 000 - 528 200
= 4 000 000 DH

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3) I.S théorique = (4 000 000 x 31%) – 140 000 = 1 100 000 DH
C.M = 78 300 000 x 0,5 % = 391 500 DH
I.S théorique > C.M → I.S dû = I.S théorique = 1 100 000 DH
Reliquat = 1 100 000 – 2 000 000 = - 900 000 DH
4) Les acomptes de 2021 :
* Acompte au 31/03/2021 = (1 100 000/4) - 900 000 = 275 000 - 900 000
= - 625 000 DH
*Acompte au 30/06/2021 = 275 000 – 625 000 = - 350 000 DH
*Acompte au 30/09/2021 = 275 000 - 350 000 = - 75 000 DH
*Acompte au 31/12/2021 = 275 000 - 75 000 = + 200 000 DH

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Cas de synthèse n°3:
La société «TAZEDRA» est une S.A, au capital de 4.000.000 DH, totalement
libéré. Elle vous a présenté sa comptabilité provisoire au titre de l’exercice
2020, en dégageant un bénéfice comptable avant impôt de 700.000 DH.
I - Charges comptabilisées :
1- Un achat de marchandises, comptabilisé pour 144 000 DH TTC.
2 – Redevance crédit bail de 80 000 DH, relative à des mobiliers (redevance
leasing de 20 000 DH et une caution de 60 000 DH).
3- Règlement en espèce d’une facture relative à une mission : 24 000 DH.
4- Dons aux œuvres sociales de la commune urbaine de Casablanca : 34 000 DH
5- Une dotation pour un montant de 9.000 DH, relative à une machine acquise le
01/09/2019, pour 180 000 DH H.T, amorti linéairement sur 6 ans et 8 mois.
6- Dotation constante : ?, relative à une installation technique, acquise, le
31/03/2011, à 600.000 HT. Il s’agit de l’annuité de 2019, que le comptable
avait oublié d’enregistrer. Durée de vie de 8 ans.
7- Les intérêts des comptes courants associés, au taux de 9%, s’élèvent à ?
- Première avance : Du 01/04/2020 au 31/12/2020………4 500.000 DH
- Deuxième avance : Du 01/07/2020 au 31/12/2020……….800.000 DH
- Le taux réglementaire pour l’exercice est de 2,21%.
II - Produits comptabilisés :
1- Une avance de 50 000 DH, sur une marchandise, est reçue d’un client.
2- Indemnité de 140 000 DH, relative à une assurance vie au profit de la société,
dont le montant total des primes versées est de 60 000 DH.
* L’I.S de 2019 est de 800 000 DH
* Chiffre d’affaires : 26 400 000 DH.TTC
* Base de la cotisation minimale de l’exercice 2020 : 33 000 000 DH
* Ecart de conversion passif de 2019 : 80 000 DH
* Ecart de conversion actif de 2020 : 60 000 DH
- L’état des déficits non récupérés jusqu’ à 2020 :

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Années Déficit sur amortissement Déficit sur exploitation Déficit total
2016 40 000 110 000 150 000
2015 35 000 85 000 120 000
N.B : Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1) Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2) Déterminer le résultat fiscal pour l’exercice 2020.
3) Calculer le montant de l’IS dû au titre de l’exercice 2020.
4) Calculer le montant des acomptes à payer en 2021 et préciser leurs
échéances.

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Corrigé :
1) Calcul du résultat comptable rectifié de l’exercice 2020 :
3455 Etat TVA récupérable (1) 24 000
6111 Achats de marchandises 24 000
TVA = (144 000/1,2) x 20 % = 24 000 DH
2486 Dépôts et cautionnements versés (2) 60 000
6132 Redevances de crédit bail 60 000
6193 D.E.A des Immob. Corporelles (5) 18 000
28332 Amortissement du matériel et outillages 18 000
Taux = 100/(6+8/12) = 15% ou 1200/80mois
Dotation (2020) = 180 000 x15 %= 27 000 DH
27 000 – 9 000 = 18 000 DH
7111 Ventes de marchandises (1) 50 000
4421 Clients, avances et acomptes reçus 50 000

Charges Produits
Rubriques supplémentaire supplémentaires ou
ou reprise de reprise de charge
produit
TVA sur Achats de marchandises - 24 000
Caution - 60 000
Amortissement d’une machine 18 000 -
Avance d’un client 50 000 -
Total 68 000 84 000

Résultat comptable rectifié = 700 000 – 68 000 + 84 000 = 716 000 DH.

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2) Calcul du résultat fiscal pour l’exercice 2020 :
Eléments Réintégrat Déductio
ions ns
I- Les charges :
1) Achats de marchandises : Pas de traitement fiscal - -
2) Redevance crédit bail : Pas de traitement fiscal - -
3) Règlement en espèce d’une facture : 19 000 -
24 000 - 5 000 = 19 000 DH à réintégrer
4) Don aux œuvres sociales : - -
Limite = (26 400 000/1,2) x 2 ‰ = 44 000 DH
Don < 44 000 DH
5) Dotation d’une machine : Pas de traitement fiscal - -
6) Dotation d’une installation : Dotation omise est
une dotation perdue.
Dotation 2019 = 600 000 x 12,5% x 2/12 = 12 500 DH 12 500 -
7) Intérêts du compte courant : 273 450 -
Intérêts comptabilisés = (4 500 000 x 9% x 9/12) +
(800 000 x 9% x 6/12 = 339 750 DH
Intérêts admis fiscalement = 4 000 000 x 2,21% x 9/12
= 66 300 DH
339 750 – 66 300 = 273 450 DH à réintégrer
II- Produits :
1) Avance : Pas de traitement fiscal - -
2) Indemnité d’assurance-vie : Total des primes est - 60 000
non imposable.
Total 304 950 60 000
Résultat fiscal = 716 000 + 304 950 - 60 000-(150 000 + 35 000) - 80 000
= 695 950 DH

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3) I.S théorique = (695 950 x 20%) – 30 000 = 109 190 DH
C.M = 33 000 000 x 0,5 % = 165 000 DH.
C.M > I.S théorique
I.S dû = C.M = 165 000 DH.
Reliquat = 165 000 – 800 000 = - 635 000 DH
4) Les acomptes de 2021 :
* Acompte au 31/03/2021 = (165 000/4) – 635 000 = 41 250 - 635 000
= - 593 750 DH
*Acompte au 30/06/2021 = 41 250 – 593 750 = - 552 500 DH
*Acompte au 30/09/2021 = 41 250 – 552 500 = - 511 250 DH
*Acompte au 31/12/2021 = 41 250 – 511 250 = - 470 000 DH

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