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UNIVERSITÉ MOHAMMED V
FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES Année universitaire 2016-2017
ÉCONOMIQUES ET SOCIALES RABAT-SOUISSI
Série N° 1 :
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
- Corrigé des exercices -
1
Corrigé de l’exercice 1:
N° Op Opérations Caractère
N° Op Opérations
1. Un agent immobilier réalise une opération d’intermédiation Exportation (exonérée
effectuée depuis son bureau de Casablanca sur un bien se ADD)
trouvant à Marbella en Espagne.
2. Une opération d’assistance d’un navire Algérien a eu lieu en Transport international
haute mer et son remorquage s’est fait à destination du port de (exonéré ADD)
Nador.
3. Intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à taxable
une société dont le siège est à Allemagne, en rémunération
d’un crédit ayant servi à financer l’achat de marchandises
importées.
4. Une étude a été réalisée en France pour le compte du Centre taxable
de conjoncture Marocain portant sur l’économie marocaine
5. Une entreprise marocaine loue un matériel dont elle est Non faite au Maroc
propriétaire en Tunisie, à une société égyptienne
égyptienne qui l’utilise à
Tunis.
Corrigé de l’exercice 3:
L’exploitation de taxis X
Corrigé de l’exercice 4
Date Justifications des opérations Montant TVA
02/12, Encaissement en espèces TVA exigible en décembre = 2 880 ÷ 6 480,00
04/12, Facture n’est pas encore encaissée donc pas d’exigibilité de TVA 0,00
08/12, Encaissement en espèces d’un acompte TVA exigible en décembre = 12 000 ÷ 6 2 000,00
11/12, Réception d’un chèque entraîne l’exigibilité de la TVA = 18 000 ÷ 6 3 000,00
14/12, Réception d’un avis de crédit bancaire
bancai re relatif à un virement effectué par un 4 000,00
client, TVA exigible en décembre = 24 000 ÷ 6
20/12, Règlement par compensation d’une marchandise ayant fait l’objet d’un échange
avec un partenaire : TVA exigible le moment de la livraison, soit en mois de
décembre : TVA exigible = 33 600 ÷ 6 5 600,00
24/12, Réception d’un avis de crédit bancaire suite à la négociation d’un effet de
commerce auprès de la banque 2 jours auparavant (LC n° 150) à échéance le
31/01/2010. Valeur nominale DH 60 000,00, frais d’escompte DH 800,00,
commission 20,00 taux de TVA10% : l’escompte d’un effet de commerce
n’entraîne pas l’exigibilité de la TVA mais il faut attendre l’échéance. Donc la
TVA n’est exigible qu’on moi s de janvier 2016 0,00
28/12 Livraison à soi même, de produits pour les besoins de la société elle-même : 2 400,00
C’est une opération obligatoirement imposable et la TVA est exigible le mois de
la livraison.
31/12 Inscription en compte d’une créance au profit de la société en rémunération des
sommes avancées par elle en contrepar tie d’un prêt à un associé : le fait
générateur se situe à la date d'inscription de la dette en compte 200,00
=Net commercial
+Emballage : 156 000
: 8 000
+Transport : 7 600
+Assurance : 1 300
+Pièces de montage : 13 000
+Intérêts financiers : 6 400
=prix de revient (HT) : 197 600
Base de la TVA : 197 600
TVA (20%) : 39 520 Prix (TTC) : 237 120
Concernant le reste du prix qui ne sera encaissé que le 30 juin 2015, la TVA
correspondante soit 39 520-(6667+2734)=30 119 DH est exigible au titre du mois de
juin 2015 et doit être versée avant le 20 juillet 2015.
L’option pour le régime des débits aura pour conséquence un changement de la date
d’exigibilité de la TVA pour l’entreprise.
Cette dateles
sauf pour correspondra désormaisreçus
avances et acomptes à la date de facturation
par l’entreprise et non
avant des encaissements
la facturation sur
lesquels la TVA devient exigible dès leurs encaissements.
Correction de l’exercice 6
La TVA due au titre du mois de septembre = TVA sur les ventes de septembre – TVA sur les
immobilisations et charges de septembre
(Le décalage d’un mois pour les charges a été supprimé lors de la loi de finances 2014.)
-Selon le régime des encaissements :
encaissées en septembre : 21 900 000*20%
TVA collectée sur les ventes du mois d’aout encaissées
= 4 380 000 DH
TVA collectée sur les ventes de septembre : pas d’encaissement donc aucune TVA à déclarer.
-Les exportations sont exonérées de la TVA.
Donc la TVA exigible du mois de septembre est de : 4 380 000 DH
La TVA déductibles sur immobilisations de septembre : 225 000/6
00 0/6 = 37 500 DH
La TVA déductible sur charges de septembre :
- TVA sur achat de composantes électroniques : 16 800 000*20% = 3 360 000 DH
- TVA sur frais divers : 120 000 *20% =24 000
5
- TVA
TVA
déductible sur immobilisations (septembre)=37 500
due au titre de septembre (régime des
de s débits) =
4 720 000-3 384 000-37 500= 1 298 500 DH
Soit un montant total de 7377 dh à déclarer au titre du mois de novembre 2015 et à payer
au plus tard le 20 décembre 2015.
La TVA sur les avances est déclarée au titre du mois de l’en caissement même si la facture
n’est pas encore établie et la marchandise n’a pas été livrée, et même si l’entreprise a choisi
le régime des débits.
Ce montant doit être déclaré au titre du mois de septembre et versé avant le 20 octobre
2015.
Au titre du mois de novembre 2015 :
Sous le régime des débits, tout le reliquat doit faire l’objet d’une seule déclaration de TVA,
même si l’entreprise n’a pas encore encaissé la totalité du montant :
Montant restant dû : 86523 – 10000 = 76523
Selon le régime des encaissements, le client a droit à récupérer la TVA au titre du mois de
son décaissement réel :
-TVA à récupérer au titre du mois de septembre 2015 : 1667
-TVA à récupérer au titre du mois de novembre 2015 : 7377
-TVA à récupérer au titre du mois de décembre 2015 : 2689
-TVA à récupérer au titre du mois de janvier 2016: 2689
Soit un total de 14422
Correction de l’exercice 8 :
Les ventes et les livraisons portant sur l’eau livrée aux réseaux de X
distribution publique.
Les frais de mission et de réception engagés pour les besoins de X
l’exploitation.
alimentaires
Le thé, le café et les graisses alimentaires X
Electricité X
Les médicaments X
Les vêtements X
8
Déclaration Déclaration
Entreprises mensuelle trimestrielle
Libellé 1er trimestre 2 me
trimestre 3 me
trimestre
Reliquat du plafond
Montant à rembourser 800 000 DH 880 000 520 000 + 200 000
= 720 000 DH
Montant de crédit à reporter 320 000 DH (320 000 + 760 000) –
01 Acquisition
d’après lesd’un
d’un matériel
articles 101,de102
transport
tranet
sport
106dedu
produits
produits Ce
CGI. finisdroit
ouvrant droit
droit à déduction
à déduction prend 100 000,00
naissance à l’expiration du mois de paiement de la facture par chèque BNE.
déductible = 500 000 x 20%
T.V.A. déductible
Le montant de la T.V.A. qui a grevé la facture contenant les achats de
matières consommables est déductible. Toutefois le droit à déduction ne peut
02 s’exercer qu’à hauteur du paiement partiel de la facture (dans notre cas celui ci 15 000,00
est de
de 50 %).
T.V.A. déductible = (150 000 x 50%) x 20%
Le règlement en espèces des factures dont le montant dépasse 10 000 DH
TTC n’ouvre droit à déduction qu’à hauteur de 10 000 DH TTC, soit :
03 Pour la facture téléphone : TVA déductible = 10 000 ÷ 6 = 1 667 DH 2 507,00
Pour l’électricité : TVA déductible = 6 000 x 0,14 = 840 DH
Les jouets offerts aux enfants d’un orphelinat sont considérés comme des
04 achats et prestations revêtant un caractère de libéralité. Or d’après l’article 106 0,00
du CGI, il s’agit d’une opération exclue du droit à déduction.
Une opération d’importation
d’importation est assujettie à la T.V.A. Son droit à déduction
prend naissance à l’expiration du mois de l’établissement des quittances de
05 douane et non pas le paiement des factures. De plus, le montant à prendre en 55 000,00
considération pour le calcul de la T.V.A. déductibl
déductible
e doit inclure non seulemen
seulementt
le prix des produits importés mais également les droits et taxes y afférents à
l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
TVA déductible = [250 000 + (250 000 x 10%)] x 20% 20%
Le C.A. réalisé à l’intérieur est imposable. la T.V.A. exigible doit être calculée
06 en tenant compte du montant total de la facture encaissé car la Sté ALPHA est
soumise au régime de l’encaissement : 233 534,00
TVA exigible = [(70 X 25 000) + 1 500] x 2/3 x 20%
Encaissement d’une lettre de change est une opération qui déclenche
07 l’exigibilité de la TVA puisque la société est soumise au régime de 60 000,00
l’encaissement. TVA exigible = (360 000 ÷ 1,2) x 20 %
%
08 d’après l’article 106 du CGI, Les prestations de services rendues par les 0,00
courtiers d’assurances n’ouvrent pas droit à déduction en matière de TVA.
L’avance de 26 000 DH versé en novembre 2014 n’ouvre pas droit à déduction
09 qu’à partir de la réception de la facture qui matérialise la livraison. Pour le reste
la déduction prend naissance à l’échéance de la lettre de change, soit le mois 4 334,00
prochain.
TVA déductible = 26 000
000 ÷ 6
6
La facture d’un traiteur est considérée comme des frais de mission, de
10 réception ou de représentation. Or d’après l’article 106 du CGI, il s’agit d’une 0,00
opération exclue du droit à déduction.
Le défaut de conservation du matériel informatique, acquis avant 2013,
11 pendant une période de 5 années comme l’exige la loi (dans notre cas 4 ans)
donne lieu à une régularisation de la TVA initialement déduite : 3 360,00
TVA. à reverser = (144 000 ÷ 6) x 70% x ⅕
10
Synthèse de la déclaration
déclaration de TVA du mois de février
février 2015 :
01, 02, 03, 05, 09 Total de la T.V.A. déductible 176 841,00
11