PLF 2022 - Note Technique

LES PRINCIPALES DISPOSITIONS
FISCALES DU PROJET DE LA LOI DE

FINANCES POUR L’ANNEE 2022
Octobre 2021
Ces dispositions sous forme de projet peuvent subir des modifications ou

être complétées lors de l'adoption finale de la loi de finances 2022.
1
SOMMAIRE
1 Mesures relatives à l’IS
2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices

(CSS)
3 Mesures relatives à l’IR
4 Mesures relatives à la TVA
5 Mesures relatives aux procédures
6 Autres mesures
2
SOMMAIRE

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices (CSS)
6 Autres mesures
3
1 Restauration du barème proportionnel en remplacement du barème progressif
En 2021
Application des taux progressifs suivants :
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 10% -

300 001 à 1 000 000 20% 30 000,00
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000,00
PLF 2022
Remplacement du barème progressif par un barème proportionnel :
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux Date d’effet : Applicable au titre des
exercices ouverts à compter du 1er janvier
Inférieur ou égal à 300 000 10% 2022. Les acomptes provisionnels dus au
300 001 à 1 000 000 20% titre des exercices ouverts à compter de
Supérieur à 1 000 000 31% cette date seraient calculés selon ces taux
proportionnels.
Réf : Article 19-I-A du CGI 4

2 Réduction de 28% à 27% du taux marginal de l’IS applicable aux activités industrielles dont le bénéfice net est inférieur à
100 millions DH
En 2021
Imposition au taux marginal de 28% des sociétés qui exercent une activité industrielle* dont le bénéfice net est
inférieur à 100 millions DH (au titre de leurs bénéfices correspondant à leurs chiffre d’affaires local).
* Selon le CGI, l’activité industrielle s’entend de toute activité qui consiste à fabriquer ou à transformer directement des biens
meubles corporels moyennant des installations techniques, matériels et outillages dont le rôle est prépondérant.
PLF 2022
Réduction du taux marginal de 28% à 27%.
Ainsi, ces sociétés industrielles seraient soumises à l’IS selon le barème proportionnel suivant :
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux
Inférieur ou égal à 300 000 10%

300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 27%
Réf : article 19-I-A du CGI 5

3 Réduction du taux de la cotisation minimale de 0,5% à 0,45% pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement
est déclaré positif
En 2021
Au delà de la période d’exonération, la cotisation minimale est calculée au taux de 0,5% qui est porté à 0,6%
lorsque le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au titre de deux exercices
consécutifs.
PLF 2022
Le PLF 2022 prévoit que le taux de 0,5% soit ramené à 0,45% lorsque le résultat courant hors amortissement est
déclaré positif.
Réf : article 144-I-D du CGI 6

4 Non déductibilité fiscale de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices (« CSS »)
PLF 2022
Exclusion des charges déductibles de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices « CSS » (reconduite
au titre de l’année 2022).
Réf : Article 11-IV du CGI 7

SOMMAIRE
2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les

bénéfices (CSS)
6 Autres mesures
8
1 Reconduction de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices (Personnes soumises à l’IS)
 Personnes imposables
La CSS serait mise à la charge des entités soumises à l’IS, à l’exclusion :
 des sociétés exonérées de l’IS de manière permanente (article 6-I-A du CGI) ;

 des sociétés exerçant leurs activités dans les zones d’accélération industrielle;
 des sociétés de services bénéficiant du régime fiscal prévu pour la place « Casablanca Finance
City ».
Base imposable et taux
La CSS est calculée sur la base du même montant du bénéfice net servant pour le calcul de l’IS et qui
est égal ou supérieur à 1 000 000 DH au titre du dernier exercice clos.
Concernant le tarif applicable, la CSS est calculée selon les taux proportionnels suivants :
Bénéfice net en DH Taux
1 000 000 -5 000 000 2%
5 000 001- 40 000 000 3%
Au-delà de 40 000 000 5%
Réf : articles 267, 268 et 269 du CGI
9
1 Reconduite de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices (Personnes soumise à l’IS) (suite)
 Déclaration et versement
Souscription d’une déclaration, par procédé électronique, précisant le montant du bénéfice net fiscal et
le montant de la CSS y afférente, et ce dans les 3 mois qui suivent la date de clôture du dernier exercice
comptable.
Le montant de la CSS doit être versé spontanément en même temps que la déclaration.
 Recouvrement, sanctions et règles de procédures
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrôle, au contentieux, aux sanctions et à la

prescription, prévues en matière d’IS, s’appliquent à la CSS.
 Durée d’application
La CSS s’applique au titre de l’année 2022.
Réf : articles 270, 271, 272 et 273 du CGI
1
0
SOMMAIRE

6 Autres mesures
11
1.1 Nouvelle classification des coefficients selon des catégories de professions pour les contribuables soumis au régime de la
contribution professionnelle unique (CPU)
(1/2)
En 2021
Les personnes physiques dont les revenues professionnels sont déterminés selon le régime de la CPU sont soumises
à l’IR au taux de 10% sur la base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque
profession conformément au tableau annexé au CGI.
PLF 2022
Le PLF 2022 prévoit la modification de ces coefficients (regroupement des activités de même nature).
Les nouveaux coefficients sont présentés par le PLF 2022 comme suit:
Réf : article 40 du CGI 12

1.
1 Nouvelle classification des coefficients selon des catégories de professions pour les contribuables soumis régime de la
contribution professionnelle unique (CPU) (suite)
(1/2)
Catégories de profession Coefficient
Alimentation générale 6%
Autres produits alimentaires 8%
-Matiéres Premières
Commerce 8%
- Matériaux de construction
Produits chimiques et engrais 10%
 Dans le cas où le contribuable exerce
Autres produits non alimentaires 12% plusieurs professions ou activités
Restauration légére ou rapide 10% relevant des coefficients différents, le
Exploitant de restaurant et débitant de boissons 20% revenu professionnel global est égal au
Transport de personnes et de marchandises 15% total des revenus déterminés
Activités d'entretien 15% séparément pour chaque profession ou
Location de biens meubles 20%
Autres activités de location et de gestion 25% activité.
Prestation de services -Coiffure et esthétique
-Mécanicien réparateur  Date d’effet: Applicable à compter
-Réparateur d'appareils 30%
-Activités artistiques et de divertissement du 1er janvier 2022.
-Exploitant de moulin
Autres artisans de services 12%
Courtiers 45%
Autres prestations 20%
NB: le tableau actuellement annexé au
-Produits alimentaires CGI régissant ces coefficients serait
Fabrication 10%
-Produits non alimentaires abrogé et remplacé par celui proposé au
Marchand de tabac 4%
niveau de l’article 40 du CGI.
Marchand de gaz comprimé, liquéfié et dissous 4,50%
Commerces et activités spécifiques
Marchand de farine, fécules, semoules ou son 5%
Armateur, adjucataire ou fermier (pêche) 7%
Boulanger 8%

2 Révision de l’abattement forfaitaire appliqué aux revenus salariaux versés aux sportifs professionnels, entraineurs, éducateurs et
équipe technique
En 2021
À titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 60-III du CGI, le revenu net soumis à l’IR, au titre
des revenus versés aux sportifs professionnels, entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique, est déterminé par
application d’un abattement de:
 90% au titre de l’année 2021 ;

 60% au titre de l’année 2024.
PLF 2022
Le PLF 2022 prévoit la modification de ces abattements comme suit :
 90% au titre des années 2021, 2022 et 2023 ;

 60% au titre de l’année 2026.
Réf : article 247-XXXII du CGI 14

SOMMAIRE

6 Autres mesures
15
1.
1 Taxation des panneaux photovoltaïques et les chauffe-eaux solaires au taux de 10%
En 2021
Exonération sans droit à déduction de la TVA des opérations de vente des panneaux photovoltaïques et des chauffe-
eaux solaires.
PLF 2022
Taxation au taux de 10% des opérations de vente des panneaux photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires (à
l’intérieur et à l’importation).
Réf : articles 99-2° et 121-2° du CGI 16

2 Exonération avec droit à déduction des produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux photovoltaïques (à
l’intérieur et à l’importation)
PLF 2022
2022::
Institution de l’exonération de la TVA avec droit à déduction sur les produits et matières entrant dans la fabrication
des panneaux photovoltaïques, acquis à l’intérieur ou importés par les fabricants desdits panneaux. Ces produits et
matières sont cités ci-après :
 Cellules photovoltaïques.
 Verre solaire.
 Cornières des panneaux en plastiques (Corners).
 Film encapsulant à base de polyoléfine (POE).
 Ruban utilisé pour connecter les cellules photovoltaïques (Ribbon).
 Boites de jonctions avec câbles.
 Silicone pour les boites de jonction.
 Flux pour le soudage des cellules photovoltaïques.
 Crochet et structure support du panneau.
 Cadre du panneau.
L’exonération à l’intérieur serait soumise à des formalités.
Réf : article 92-54° et 123-59° du CGI 17

SOMMAIRE

6 Autres mesures
18
1 Fixation de la date de l’échange oral et contradictoire avant la clôture de la vérification
En 2021
Avant la notification des redressements, le contribuable est invité, dans les 30 jours suivant la date de clôture de la
vérification, à un échange oral et contradictoire concernant les rectifications envisagées.
PLF 2022
Avant la clôture de la vérification, l’administration fiscale procèderait à un échange oral et contradictoire.
À cet effet, le contribuable est informé de la date fixée pour cet échange et de la date à laquelle la vérification serait
clôturée.

2 Institution des commissions régionales du recours fiscal (CRRF)
PLF 2022
Institution des CRRF
Elles connaissent des réclamations (sous forme de requêtes) présentées par les contribuables qui possèdent leurs siège
social ou leurs principal établissement à l’intérieur de leur ressort dans les cas suivants :
1- Rectification en matière de revenus et profits de capitaux mobiliers

mobiliers,
2- Vérification de comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires déclaré au CPC, au titre de chaque
exercice de la période non prescrite vérifiée, est inférieur à 10 millions de dirhams.
Les CRRF statuent sur les litiges qui leurs sont soumis et doivent se déclarer incompétentes sur les questions qu’elles
estiment portant sur l’interprétation des dispositions légales ou réglementaires.
Réf : article 225 bis du CGI 20

2 Institution des commissions régionales du recours fiscal (suite)
PLF 2022
Composition
Chaque CRRF comprend :
 1 magistrat, président, désigné par le Chef du gouvernement sur proposition du Conseil supérieur du pouvoir
judiciaire.
 2 représentants de l’administration dont l’un tient rôle du secrétaire rapporteur.
 2 représentants des contribuables appartenant à la branche professionnelle la plus représentative de l’activité
exercée par le contribuable requérant. Ils sont désignés par le Chef du gouvernement pour une période 3 ans.
Les représentants des contribuables peuvent être choisis parmi les experts comptables ou les comptables agréés.
Les premiers représentants des contribuables peuvent être appelés à siéger immédiatement après leur désignation.

2 Institution des commissions régionales dudes
Institution recours fiscal (suite)régionales du recours fiscal
commissions
Fonctionnement
PLF 2022
Fonctionnement
 Réception des requêtes des contribuables transmises par l’inspecteur des impôts.
 Un délai maximum de 3 mois est fixé pour la communication à la CRRF par l’administration fiscale des requêtes et
documents de la procédure contradictoire, et ce à compter de la date de notification à l’administration fiscale du pourvoi
du contribuable devant la CRRF.
A défaut de communication de la requête et des documents visés ci-dessus dans le délai prescrit, les bases d’impositions
ne peuvent être supérieures à celles déclarées ou acceptées par le contribuable.
 La CRRF doit statuer dans un délai de 12 mois, à compter de la date de réception de la requête et des documents
transmis par l’administration fiscale.
Lorsqu’à l’expiration du délai précité, la CRRF n’a pas pris de décision, le secrétaire rapporteur en informe les parties,
dans les 2 mois suivant la date d’expiration dudit délai de 12 mois.
NB: Un délai maximum de 2 mois est fixé pour la communication à la CNRF par l’administration fiscale de la requête et
documents précités, et ce à compter de la date de réception de la lettre d’information de l’absence de décision de la
CRRF.
22
Réf : article 225 bis du CGI
PLF 2022
 Le secrétaire rapporteur convoque les membres de la CRRF, au moins 15 jours avant la date fixée pour la réunion.
 Le secrétaire rapporteur informe les 2 parties de la date à laquelle la CRRF tient sa réunion, 30 jours au moins avant
cette date.
 La CRRF statue valablement en présence du président et de deux autres membres. Elle délibère à la majorité des
voix des membres présents. En cas de partage égal des voix, celle du président est prépondérante.
 Les décisions sont notifiées aux 2 parties par les secrétaires rapporteurs dans les 4 mois suivant la date de la
décision.

PLF 2022
Les décisions des CRRF, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles elles se sont déclarées incompétentes,
peuvent être contestées par l’administration fiscale et le contribuable, par voie judiciaire
judiciaire, dans un délai de 60 jours.

commissions
Secret professionnel
PLF 2022
Les membres de la CRRF sont tenus au secret professionnel dans les termes des lois pénales en vigueur.

PLF 2022
Suspension de la prescription
La prescription est suspendue pendant la période qui s'écoule entre la date d'introduction du pourvoi devant la CRRF et
l'expiration du délai de 3 mois suivant la date de notification de sa décision.
Il s’agit d’une mesure d’alignement sur celle applicable en cas de pourvoi devant la CLT ou la CNRF.

commissions
Cas de nullité de la procédure de rectification
PLF 2022
Les cas de nullité de la procédure de rectification ne peuvent être soulevés par le contribuable pour la première fois
devant la CRRF.
Il s’agit d’une mesure d’alignement sur celle applicable en cas de recours devant la CLT ou devant la CNRF.
Réf : articles 220 et 221 du CGI 27

commissions
Émissions des impositions suite à la prise de décision
PLF 2022
Émissions des impositions suite à la prise de décision
Seraient immédiatement émis par voie de rôle, état de produits ou ordre de recettes, les droits supplémentaires, les
majorations, les amendes et les pénalités y afférentes découlant des impositions établies:
 après la décision de la CRRF.

 pour les redressements, envisagés dans la deuxième notification, sur lesquels la CRRF s’est déclarée
incompétente.
Il s’agit d’une mesure d’alignement sur celle applicable aux décisions de la CLT ou de la CNRF.

3 Commission locale de taxation (CLT): Limitation du champ de compétence
En 2021
La CLT connait les requêtes se rapportant :
 aux rectifications en matière de revenus professionnels déterminés selon le régime de la contribution

professionnelle unique, de revenus et profits fonciers, de revenus et profits de capitaux mobiliers et des droits
d’enregistrement et de timbre ;
 à la vérification de comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires déclaré au CPC, au titre de chaque
exercice de la période non prescrite vérifiée, est inférieur à 10 millions de dirhams.
PLF 2022
La CLT connaitrait les requêtes se rapportant aux rectifications en matière de revenus professionnels déterminés
selon le régime de la contribution professionnelle unique, de revenus et profits fonciers et des droits
d’enregistrement et de timbre.

3 Commission locale de taxation (CLT): membres
PLF 2022
2022::
 Possibilité d’avoir des notaires et des adouls parmi ses membres.
La désignation de ces derniers est envisagée pour les recours concernant des rectifications en matière de revenus et
profits fonciers et des droits d’enregistrement et de timbre.
 En cas de retard ou d’empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le mandat des représentants
sortants serait prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces nouveaux représentants (actuellement, le mandat est prorogé
d’office de 6 mois au maximum).

4 Membres de la Commission nationale du recours fiscal (CNRF)
PLF 2022
 Institution de la possibilité de nommer les experts comptables et les comptables agréés parmi les membres de la
CNRF issus du monde des affaires.
 En cas de retard ou d’empêchement dans la désignation des nouveaux représentants, le mandat des représentants
sortants serait prorogé d'office jusqu’à la désignation de ces nouveaux représentants (actuellement, le mandat est
prorogé d’office de 6 mois au maximum).

SOMMAIRE
6 Autres mesures
32
1 Neutralité fiscale du transfert des biens immeubles des anciennes collectivités territoriales à celles nouvellement crées
PLF 2022
Le PLF 2022 prévoit l’exonération des impôts, droits et taxes pour les opérations de transfert des biens immeubles
des anciennes collectivités territoriales à celles nouvellement créées, suite à l’éclatement ou le regroupement de ces
collectivités territoriales, réalisées conformément aux dispositions de la loi n° 57-19 relative au régime des biens
immeubles des collectivités territoriales.
Réf : article 247-XXXIV du CGI 33

LES PRINCIPALES DISPOSITIONS
FISCALES DU PROJET DE LA LOI DE
FINANCES POUR L’ANNEE 2022
Le cabinet Hdid Consultants s’efforce de diffuser des informations exactes et à

jour. Les informations contenues dans ce document sont données à titre indicatif
et ne peuvent remplacer une étude personnalisée. Elles ne sauraient engager la
responsabilité du Cabinet Hdid Consultants
34

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LES PRINCIPALES DISPOSITIONS

FISCALES DU PROJET DE LA LOI DE

Ces dispositions sous forme de projet peuvent subir des modifications ou

1 Mesures relatives à l’IS

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices

4 Mesures relatives à la TVA

5 Mesures relatives aux procédures

1 Mesures relatives à l’IS

3 Mesures relatives à l’IR

4 Mesures relatives à la TVA

5 Mesures relatives aux procédures

Application des taux progressifs suivants :

Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux Somme à déduire

Inférieur ou égal à 300 000 10% -

Remplacement du barème progressif par un barème proportionnel :

Réf : Article 19-I-A du CGI 4

Réduction du taux marginal de 28% à 27%.

Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

Réf : article 19-I-A du CGI 5

Réf : article 144-I-D du CGI 6

Réf : Article 11-IV du CGI 7

1 Mesures relatives à l’IS

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les

4 Mesures relatives à la TVA

5 Mesures relatives aux procédures

La CSS serait mise à la charge des entités soumises à l’IS, à l’exclusion :

 des sociétés exonérées de l’IS de manière permanente (article 6-I-A du CGI) ;

 Recouvrement, sanctions et règles de procédures

Les dispositions relatives au recouvrement, au contrôle, au contentieux, aux sanctions et à la

La CSS s’applique au titre de l’année 2022.

Réf : articles 270, 271, 272 et 273 du CGI

1 Mesures relatives à l’IS

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices (CSS)

3 Mesures relatives à l’IR

5 Mesures relatives aux procédures

Réf : article 40 du CGI 12

Réf : article 40 du CGI 13

 90% au titre de l’année 2021 ;

Le PLF 2022 prévoit la modification de ces abattements comme suit :

 90% au titre des années 2021, 2022 et 2023 ;

Réf : article 247-XXXII du CGI 14

1 Mesures relatives à l’IS

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices (CSS)

3 Mesures relatives à l’IR

4 Mesures relatives à la TVA

Réf : articles 99-2° et 121-2° du CGI 16

L’exonération à l’intérieur serait soumise à des formalités.

Réf : article 92-54° et 123-59° du CGI 17

1 Mesures relatives à l’IS

2 Mesures relatives à la Contribution Sociale de Solidarité sur les bénéfices (CSS)

3 Mesures relatives à l’IR

4 Mesures relatives à la TVA

5 Mesures relatives aux procédures

Avant la clôture de la vérification, l’administration fiscale procèderait à un échange oral et contradictoire.

Réf : article 212 du CGI 19

Institution des CRRF

1- Rectification en matière de revenus et profits de capitaux mobiliers

Réf : article 225 bis du CGI 20

Chaque CRRF comprend :

Réf : article 225 bis du CGI 21

Réf : article 225 bis du CGI 23

Réf : article 225 bis du CGI 24