COMPTES DE TRESORERIE Le compte « Banque » est le compte de trésorerie principal d’une entreprise. Il récapitule au débit les encaissements reçus et au crédit les règlements effectués par l’entreprise.
La banque ou le centre des chèques postaux tiennent eux-mêmes le compte de l’entreprise,
compte réciproque du compte « Banque » ou du compte « chèques postaux » tenu par l’entreprise. Ces établissements adressent à l’entreprise des relevés de compte quotidiens ou périodiques. Le pointage du relevé établi par la banque permet d’identifier les opérations portées en compte chez l’entreprise et non enregistrées chez la banque et celles portées en compte chez la banque et non enregistrées chez l’entreprise. On appelle état de rapprochement bancaire le document qui permet ce contrôle. Les opérations de rapprochement sont effectuées périodiquement en cours d’exercice, en fonction du volume des opérations enregistrées. L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance des deux comptes réciproques et de trouver les erreurs ou les différences éventuelles. En fin d’exercice, l’établissement d’états de rapprochement des comptes Banques est indispensable. Le compte « Banque » tenu par l’entreprise ne présente pratiquement jamais le même solde à la même date que le compte tenu par la banque, en raison des décalages dans l’enregistrement des opérations. L’état de rapprochement permet de vérifier la concordance des deux comptes et de trouver les erreurs éventuelles.
1. L’état de rapprochement
Sur l’état de rapprochement bancaire, on dispose de deux comptes réciproques, avec leurs soldes à la fin d’une certaine période ( le mois, le trimestre, le semestre ou l’année ).
On inscrit dans chacun des comptes, les opérations qui le concernent, mais qu’elles n’y sont pas encore enregistrées, alors qu’elles sont déjà inscrites sur l’autre compte en raison du décalage des écritures dans les deux comptabilités. L’entreprise réalise périodiquement (en fin de mois, par exemple) le rapprochement du compte « Banque » tenu en comptabilité et le relevé bancaire reçu de sa banque.
Elle vérifie la concordance des opérations comptabilisées dans le compte « Banque » avec celles enregistrées par la banque.
En effet, dans la pratique, les soldes des deux documents sont rarement égaux. Les opérations sont généralement enregistrées à des dates différentes dans la comptabilité de l’entreprise et dans celle de sa banque.
• Par exemple, un chèque émis sera aussitôt enregistré dans la comptabilité de l’entreprise, mais le banquier ne tiendra compte de cette opération que lors de l’encaissement par le bénéficiaire.
• Au contraire, le banquier procède aux règlements par prélèvement automatique, mais
n’informe l’entreprise qu’ultérieurement.
Le rapprochement bancaire permet à l’entreprise de relever les règlements et encaissements
non enregistrés et d’identifier toutes les erreurs d’imputation ou d’arrondi.
1.1 Les documents nécessaires
Pour réaliser un rapprochement bancaire, il faut se munir :
du compte « Banque » tenu dans la comptabilité de l’entreprise (extrait du grand-
livre) ; du relevé de compte reçu de la banque (relevé bancaire) ; de l’état de rapprochement bancaire précédent (si existant).
1.2 Les étapes du rapprochement bancaire
• Étape 1 : lettrer les soldes de départ.
• Étape 2 : Pointer par double croisement les opérations. (Exemple : une somme au débit sur le compte « Banque » doit se lettrer avec une somme au crédit sur le relevé bancaire.)
• Étape 3 : établir l’état de rapprochement.
– Sous-étape 3.1 : reporter les soldes de fin dans les mêmes documents et au même endroit. (Exemple : le solde final débiteur du compte « Banque » se reporte au débit du compte « Banque » ;)
– Sous-étape 3.2 : reporter toutes les sommes non lettrées en faisant une double inversion. (Exemple : une opération non lettrée au débit du compte « Banque » se reporte au crédit du relevé bancaire.)
– Sous-étape 3.3 : établir la concordance finale en totalisant et en faisant apparaître les soldes rapprochés. 2. Principales opérations de discordance : Les principales opérations de discordance et leur inscription à l’état de rapprochement peuvent être résumées dans le tableau suivant : ETAT DE RAPPROCHEMENT Compte Compte de Désignations banque chez l’entreprise chez l’entreprise la banque Débit Crédit Débit Crédit Soldes avant rapprochement 1. chèques remis aux fournisseurs non encore (1) encaissés 2. virements bancaires effectués par les clients (2) sans avoir avisé l’entreprise 3. effets domiciliés non enregistrés (3) 4. agios et commissions bancaires non encore (4) notifiés à l’entreprise 5. intérêt en faveur de l’entreprise dont elle n’a (5) pas été avisée. 6. Erreurs de comptabilisations chez l’entreprise (6) (6) (6) (6) ou / et la banque. Soldes après rapprochement Totaux a a b b Il reste alors à enregistrer dans la comptabilité de l’entreprise les écritures correspondant aux opérations figurant sur le relevé bancaire dont cette dernière n’en a pris connaissance qu’à la réception du relevé de compte. 3. Exemple Le 31 mars 2005, le compte de la banque présente dans nos livres un solde débiteur de 14 456,150 et le relevé de compte à la même date, que nous adresse la banque fait apparaître un solde en notre faveur de 13 652,300. Le pointage des deux comptes nous révèle que : 1) Les opérations inscrites sur le compte tenu par la banque n’ont pas encore été enregistrées dans nos livres. - Agios pour 82,360 sur remise à l’escompte du 28 mars (Intérêts 79,410 – Commissions T.T.C. 2,950). - Commissions bancaires du premier trimestre T.T.C. 130,980. - Virement à notre ordre du client CHOYA pour 574,000. - Domiciliation d’un effet n° 51 réglée le 31 mars par la banque pour 2 667,410. - Coupons d’obligations encaissés par la banque pour notre compte pour 246,000. 2) D’autres opérations, enregistrées dans nos livres, ne l’ont pas encore été par la banque. - Chèque n° 634111 à l’ordre du fournisseur GABSI pour 258,900. - Chèque n° 634113 à l’ordre du fournisseur BILEL pour 998,000. L’état de rapprochement peut être ainsi établi.
La concordance des deux soldes est ici observée, il n’y a donc pas eu d’erreurs de tenue de l’un ou l’autre compte. A la suite de « rapprochement » nous enregistrons dans nos livres comptables les opérations dont nous avons pris connaissance par le relevé de banque. Après ces enregistrements, le compte Banque est bien dans notre comptabilité, débiteur de 12395,400
Les deux chèques émis sont comptabilisés et ne concernent plus la comptabilité de
