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Principios de contabilidad
Autor: Xavi Llunell
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1. Introducción
Patrimonio.- El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y
Obligaciones. Vamos a explicar qué significa cada uno.
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Veamos un ejemplo sobre los activos y pasivos de los que hablamos en la lección
anterior. Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:
ACTIVO PASIVO
Terrenos 5.000,00 ý Proveedores 1.000,00 ý
Mobiliario 500,00 ý Hacienda 800,00 ý
Maquinaria 2.000,00 ý Efectos a pagar 2.000,00 ý
Bancos 1.000,00 ý Préstamos 500,00 ý
Existencias 1.500,00 ý
Edificios 3.000,00 ý Capital 0
TOTAL 13.000,00 ý TOTAL 0
Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos
conceptos de cuentas que están apareciendo, y dejaremos el cálculo del Capital para
más adelante:
Clientes: son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas
y no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga.
Cálculo del Capital.- Para el cálculo del Capital, debemos saber que en un Balance,
el ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital será la diferencia
entre el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir:
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entre el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir:
ACTIVO PASIVO
Terrenos 5.000,00 ý
Proveedores 1.000,00 ý
Mobiliario 500,00 ý
Hacienda 800,00 ý
Maquinaria 2.000,00 ý
Efectos a pagar 2.000,00 ý
Bancos 1.000,00 ý
Préstamos 500,00 ý
Existencias 1.500,00 ý
Capital 4.300,00 ý
Edificios 3.000,00 ý
TOTAL 13.000,00 ý
TOTAL 13.000,00 ý
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3. Las cuentas
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE
y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que
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el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos
son iguales). Observa estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
SALDO NULO
Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el
HABER? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la cantidad
la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de
cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:
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4. Ejemplo de saldo
Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe
de 10.000 ¬. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el
importe en la parte correspondiente:
Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 ¬. Apuntaremos lo
siguiente:
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 ¬, es decir, NOS DEBE esa
cantidad.
Hechos contables.- Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen
variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una
venta, un pago, una compra, una devolución, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 ¬. Ese pago se
puede contabilizar como un hecho contable.
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ACTIVO PASIVO
Clientes Capital
Caja Efectos a pagar
Bancos Reservas
Efectos a cobrar Remanente
Maquinaria Fondo social
Mobiliario Hacienda acreed.
Edificios Proveedores
Vehículos Acreedores
INGRESOS GASTOS
Ventas Compras
Ingresos extra. Gastos extraord.
Intereses Alquileres
Ingr. Financieros Salarios
Descuent.compras Amortizaciones
Prest.servicios Tributos
Subvenciones Suministros
Cominsiones Publicidad
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida
doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
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Veamos las diferentes cuentas que existen. A continuación, expondremos una lista
de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Más adelante veremos que se
pueden hacer clasificaciones más detalladas. De momento observa los cuatro
grandes grupos:
ACTIVO PASIVO
Clientes Capital
Caja Efectos a pagar
Bancos Reservas
Efectos a cobrar Remanente
Maquinaria Fondo social
Mobiliario Hacienda acreed.
Edificios Proveedores
Vehículos Acreedores
INGRESOS GASTOS
Ventas Compras
Ingresos extra. Gastos extraord.
Intereses Alquileres
Ingr. Financieros Salarios
Descuent.compras Amortizaciones
Prest.servicios Tributos
Subvenciones Suministros
Comisiones Publicidad
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Vamos a ver cuáles son los pasos básicos para establecer un ciclo contable
completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde
básicamente existen tres tipos de libros:
-Libro diario
-Libro mayor
-Libro de balances
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en
caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
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Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se
puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestión
(ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no
refleja los resultados de la empresa (ganancias o pérdidas).
Ejercicio repaso del diario y del mayor.- Vamos a hacer un repaso. Daremos unos
cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro diario y el libro
mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en cuenta. En
principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos,
normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no te preocupes por ellas,
pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta.
Libro diario:
__________________ a ___________________
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Proveedores 15.000
__________________ a ___________________
__________________ a ___________________
Cobrar
__________________ a ___________________
Libro mayor:
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8. Balance de la situación
El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en
el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos
observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber así como el saldo de
todas las cuentas. Este Balance nos sirve asímismo para comprobar si nos cuadra el
Libro Mayor.
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-Resultados de Explotación
-Resultados Financieros
-Resultados Extraordinarios
DEBE HABER
Gastos de Explotación Ingresos de Explotación
Gastos Extraordinarios Ingresos Extraordinarios
Gastos Financieros Ingresos Financieros
Beneficio del ejercicio Pérdida del ejercicio
DEBE HABER
Beneficios de
Gastos de explotación
explotación
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Ventas de
Compras de mercaderías 2.500ý 3.500ý
mercaderías
Sueldos y salarios 1.000ý
Gastos financieros Ingresos financieros
Intereses part. capital 1.500ý
Ingresos
Gastos extraordinarios
Extraordinarios
Gastos extraordinarios 500ý
Beneficio del ejercicio
1.000 ý
Como es lógico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la
parte de los gastos del Debe.
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Movimientos.-
1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 ý que son ingresadas en
Bancos.
2.Se compran mercaderías por valor de 300 ý, y se dejan a deber
3.Se venden mercaderías por valor de 100 ý cobrando la mitad y quedando el resto a
deber .
4.Compramos una camioneta por valor de 2.500 ý y la pagamos en su totalidad por
bancos
5.Venta de mercaderías: 1.000 ý que cobramos su totalidad por bancos
6.Traspasamos 500 ý de bancos a caja
6.Sueldos del personal: 300 ý que pagamos por bancos
7.Pagamos la mitad de la compra del movimiento nº 2
8.Vendemos por valor de 500 ý. Cobramos 100 ý en efectivo y el resto con una letra
9.Compra de mercaderías: 500 ý. A deber.
Libro Diario.-
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10 ý Bancos 1 Capital 10 ý
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300 ý Compras 2 Proveedores 300 ý
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50 ý Bancos 3 Ventas 100 ý
50 ý Clientes
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2.500 ý Elem. transp. 4 Bancos 2.500 ý
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1.000 ý Bancos 5 Ventas 1.000 ý
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500 ý Caja 6 Bancos 500 ý
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300 ý Sueldos y salarios 7 Bancos 300 ý
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150 ý Proveedores 8 Bancos 150 ý
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100 ý Caja 9 Ventas 500 ý
400.000 Efect. a cobrar
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500 ý Compras 10 Proveedores 500 ý
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Libro Mayor.-
BANCOS
2.500 ý
10.000ý
500 ý
50 ý
300 ý
1.000 ý
150 ý
11.050 ý 3.450 ý
7.600 ý S. Deudor
CAPITAL
10.000 ý
0ý 10.000 ý
S. Acreedor 10.000 ý
CAJA
500 ý 100 ý
500 ý 100 ý
400 ý S. Deudor
CLIENTES
50 ý
50 ý 0 ý
50 ý S. Deudor
PROVEEDORES
300 ý
150 ý
500 ý
150 ý 800 ý
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S. Acreedor 650 ý
ELEM. TRANSPORTE
2.500 ý
2.500 ý 0ý
2.500 ý S. Deudor
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DEBE HABER
Compras 800 ý
Ventas 1.600 ý
Sueldos y salarios 300 ý
Beneficio del ejercicio 500 ý
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Valoración por el método FIFO.- Fist In First Out (Primera entrada, primera salida).
Este método asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entró. La
existencia que sale se supone que es la más antigua. Vamos a ver un ejemplo:
Para la primera salida, los 80 artículos salen al precio de la primera entrada: 300 ý.
Para la segunda salida, aún nos quedan 20 artículos de la primera entrada para salir
a 300 ý. Después, agotados los artículos de la primera entrada, los 20 siguientes
saldrán al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 ý. Es decir, los 40 artículos
de la segunda salida salen:
20 a 300 ý
20 a 200 ý
Nos quedarán todavía en almacén 180 artículos de la segunda entrada a 200 ý para
la siguiente salida de artículos (si hubiese).
Valoración por el método LIFO.- Last In First Out (Última entrada, primera salida).
Este método asigna a la unidad que sale el valor de la última que entró. La existencia
que sale se supone que es la más nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos
movimientos que el ejemplo anterior:
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Valoración por el método ESTÁNDAR: este método valora las unidades que entran
o salen a un precio determinado.
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Valoración por el método FIFO.- Este método consiste en asignar el valor medio a las
unidades que salen. Existen dos tipos de promedios: SIMPLE y PONDERADO.
Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han sido
adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo:
En la primera salida, como salen sólo 400 unidades y éstas corresponden todas a la
primera entrada, no se aplica ningún tipo de promedio para calcular el precio de
salida. Pero en la segunda salida, como salen 100 unidades de la primera entrada y
150 de la segunda, lo que se hace es calcular el precio promedio. Este promedio se
halla sumando los precios de las unidades de las entradas que se ven afectadas, y
esta suma se divide por el número de precios que se han visto afectados. En este
caso sería:
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Vamos a ver cómo hemos llegado a establecer el PMP de cada artículo saliente:
-En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene indicando por
PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacén, pero el PMP se mantiene.
-En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 ý. El cálculo es:
Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable. Una
vez las existencais estén valoradas se deberá realizar el asiento contable
correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad
de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31 de diciembre tenemos 100.000 ý en
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existencias. Como cuando empezamos no teníamos ninguna, realizaríamos el
siguiente asiento:
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Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, máquina, etc), se
producirá un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir más dinero en
cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las
amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien
depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento.
Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta
llamada Gastos de amotización que tienen como objetivo disminuir el Activo de la
empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciación de un bien:
Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce pérdida de valor del
bien.
Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatán individualmente. Para
realizar las amortizaciones, el Ministerio de Hacienda establece para cada bien, un
coeficiente máximo y otro mínimo, y se aplicará a los elementos del inmovilizado
material.
Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el
número de años a amortizar. En nuestro caso, sería: 100 / 2 = 5. Tendríamos un
coeficiente de amortización del 50 % para cada año, es decir, 75 ý.
Si este coeficiente es mayor que el máximo fijado por Hacienda, debemos ampliar
los años de amortización o pedir al Ministerio una autorización que nos permita
sobrepasar el tope fijado.
Ejemplos.-
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de 145 ý y su valor residual estimado es de 30 ý?
b) ¿Qué coeficiente de amortización tendrá una máquina que nos costó 400.000 pts
y que se piensa amortizar en 5 años?
c) ¿Qué cuota de amortización anual tendremos que aplicar a una máquina cuyo
valor de coste ha sido de 350 ý, su valor residual es de 20 ý y su vida útil está
estimada en 5 años?
Para controlar lo que llevamos amortizado de la máquina, podemos crear una tabla
que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De
esta forma tendríamos:
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Existe también la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del
tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el cálculo de la cuota de
amortización varía y no se calculará sobre el valor de adquisición, sino sobre el valor
de reposición.
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- Método DIRECTO: este método carga directamente a una cuenta llamada Gastos
de amortización una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo:
INMOVILIZADO MATERIAL:
Edificios................................. 10.000 ý
Clientes................................. 2.000 ý
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Amort.Acum.Mobiliario............ - 3 6 ý
Amort.Acum. Ordenadores...... - 7 0 ý
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19. El I.V.A.
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a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300 (+IVA). Nos lo deja
a deber.
Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros
pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta
individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros
pagamos al proveedor.
b) Realizamos una venta de 500 (+ IVA) a un cliente que nos paga a través de
bancos.
En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el
mismo método. El asiento sería:
c) Vendemos por valor de 200 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra
mitad nos lo dejan a deber.
Nótese que ahora el IVA está incluído en el precio total del producto, por lo que
deberemos "extraerlo" del mismo.
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El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada tres meses. Para
realizar la liquidación hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido
(IVA Repercutido) y lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA
Repercutido es mayor que el total del IVA Soportado, tenemos que pagar la
diferencia a Hacienda. Si es al contrario, lo que ocurre es que ese IVA Soportado
cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar".
Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e
IVA Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a
Hacienda. Hacienda Pública Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que
pagar.
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Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido
hasta ahora utilizando las cuentas más comunes en asientos, su pase al libro mayor,
cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias y balance de la situación final.
ACTIVO PASIVO
CAJA 80.000
BANCOS 1.500.000
CLIENTES 300.000 PROVEEDORES 800.000
MOBILIARIO 800.000
INSTALACIONES 780.000
DEUDORES 300.000
Vamos a realizar:
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Movimientos.-
2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses
120.000 Compras
19.200 IVA Soportado
Proveedores 139.200
812.000 Bancos
Efectos a cobrar 812.000
30.000 Proveedores
Bancos 30.000
1.200.000
192.000
Elementos de transporte
IVA Soportado
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Bancos
Proveedores de inmovilizado
696.000
696.000
232.000
Efectos a cobrar
Ventas
IVA Repercutido
200.000
32.000
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CAJA BANCOS
Debe Haber Debe Haber
1.500.000
600.000
80.000 500.000
30.000
30.000
80.000 0 2.030.000 630.000
80.000 S. Deudor 1.400.000 S. Deudor
VEHÍCULOS EDIFICIOS
Debe Haber Debe Haber
1.200.000
5.000.000
1.200.000
2.400.000 0 5.000.000 0
2.400.000 S. Deudor 5.000.000 S. Deudor
MOBILIDAD INSTALACIONES
Debe Haber Debe Haber
800.000 780.000
800.000 0 780.000 0
800.000 S. Deudor 780.000 S. Deudor
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DEUDORES PROVEEDORES
Debe Haber Debe Haber
800.000
300.000 30.000
120.000
300.000 0 30.000 920.000
300.000 S. Deudor S. Acreed 890.000
CAPITAL VENTAS
Debe Haber Debe Haber
500.000
4.560.000 700.000
200.000
0 4.560.000 0 1.400.000
S. Acreed 4.560.000 S. Acreed 1.400.000
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Bancos 2.030.000 630.000 1.400.000
Efectos a cobrar 1.200.000 30.000 1.170.000
Compras 120.000 120.000
Proveedores 30.000 920.000 890.000
Vehículos 2.400.000 2.400.000
Proveedores de
600.000 600.000
inmobilizado
Edificios 5.000.000 5.000.000
Instalaciones 780.000 780.000
Deudores 300.000 300.000
Efectos a pagar 900.000 900.000
Reservas 4.000.000 4.000.000
Capital 4.560.000 4.560.000
Caja 80.000 80.000
Clientes 300.000 300.000
Inmobiliario 800.000 800.000
Totales 13.040.000 13.040.000 12.350.000 12.350.000
Asiento de amortización.-
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Debe Haber
Compras 120.000 Ventas 1.400.000
Gastos de amortización 898.000 Asiento de regularización 1.400.000
Beneficio del ejercicio 382.000
Ventas 1.400.000
Compras 120.000
Gastos de amortización 898.000
Pérdidas y Ganancias 382.000
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material No exigible
Mobiliario 800.000 Capital 4.560.000
Instalaciones 780.000 Reservas 4.000.000
Edificios 5.000.000
Exigible a corto
Vehículos 2.400.000
plazo
(Am.Acum. Mobiliario) - 8 0 . 0 0 0
(Am.Acum.
-78.000 Proveedores 890.000
Instalaciones)
(Am.Acum. Edificios) -500.000 Efectos a pagar 900.000
(Am.Acum. Vehículos) -240.000 Prov. Inmovilizado 600.000
Pérdidas y
Realizable 382.000
Ganancias
Efectos a cobrar 1.170.000
Clientes 300.000
Deudores 300.000
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Disponible
Caja 80.000
Bancos 1.400.000
TOTAL ACTIVO 11.332.000 TOTAL PASIVO 11.332.000
(Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo negativo)
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