L’actif est une notion L’actif est un moyen de patrimoniale production
La propriété est le critère primordial La propriété n’est plus essentielle
Valorisation prudente (optique de protéger Valorisation l’entreprise et les tiers) économique/financière (moyens engagés dans optique de calcul de performance) Actifs : définition • Un actif est un élément identifiable du
patrimoine ayant une valeur économique
positive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. PCG - Art 211-1 Avantages économiques futurs
• Définition
– L’avantage économique futur représentatif d’un actif est le potentiel qu’a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux nets de trésorerie au bénéfice de l’entité Comptabilisation d’un actif Définition des actifs respectée
Les avantages économiques futurs non bénéficieront-il à l’entité ?
oui
Le coût du bien est-il fiable ? non
oui
L’élément est-il significatif ? non
oui
Actif Charge Immobilisation / Charge
• Si un bien ne respecte pas l’une des
conditions, il est comptabilisé en charges
– Les dépenses qui ne répondent pas aux conditions cumulées de définition et de comptabilisation des actifs et qui ne sont pas attribuables au coût d’acquisition ou de production doivent être comptabilisées en charges CLASSIFICATION COMPTABLE
IMMOBILISATIONS EN COURS IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES CORPORELLES FINANCIERES
Comptes 20 Comptes 21 Comptes 26 / 27
Coût d’entrée d’un actif • A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entité, la valeur des actifs est déterminée
dans les conditions suivantes : – les actifs acquis à titre onéreux sont
comptabilisés à leur coût d'acquisition ; – les actifs produits par l'entité sont comptabilisés à leur coût de production ; – les actifs acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur vénale ; – les actifs acquis par voie d’échange sont comptabilisés à leur valeur vénale. Coût d’acquisition : nouvelle définition Première application 2005
• Le coût d’acquisition d’une immobilisation
corporelle et incorporelle est constitué de :
– Son prix d’achat • Droits de douane et taxes non récupérables • Après déduction des RRR et escomptes – De tous les coûts directement attribuables engagés pour • Mettre l’actif en place • En état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction. Coût d’acquisition : frais Option accessoires
• En outre, dans les comptes individuels
seulement, peuvent sur option, être
rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation les coûts suivants : – Droits de mutation – Honoraires – Commissions – Frais d’actes • S’ils sont liés à l’acquisition Petites immobilisations • Les éléments d’actif non significatifs peuvent ne pas être inscrits au bilan ; dans ce cas, ils sont comptabilisés en
charges de l’exercice
• Rappel – Fiscalement, par mesure de simplification, les entreprises peuvent comprendre parmi leurs charges les matériels et mobiliers dont la valeur unitaire est inférieure à 500 € HT EXEMPLES ACQUISITION D’UN ACTIF INCORPOREL Éléments incorporels d’un fonds de commerce d’une valeur de 600 000 € payables moitié au comptant, moitié à crédit. Les frais notariés payés au comptant s’élèvent à 80 000 €, dont 25 000 € de droits d’enregistrement et 55 000 d’honoraires. 207 Fonds commercial 680 000 44562 TVA déd. Sur immos 10 780 COMPTE SPECIFIQUE (55 000 X 19,6%)AUX FOURNISSEURS D’IMMOBILISATIONS 512 Banque 390 780 404 Fournisseurs d’immos 300 000 EXEMPLES ACQUISITION D’UN ACTIF CORPOREL Acquisition d’un ensemble informatique pour la mise en réseau de l’entreprise : 17500 €, frais de livraison et d’installation : 1800 €, TVA 19,6% : 3781,80 €, Net à payer par LCR à 30 jours : 23082,80 € COÛT D’ACQUISITION 2183 Matériel de bureau et info. 19 300 (17500 + 1800) 44562 TVA déd. Sur immos 3 781,80 405 Frs d’immos, Effets à payer 23 082,80
COMPTE SPECIFIQUE AUX
FOURNISSEURS D’IMMOS EXEMPLES ACQUISITION D’UN VEHICULE DE TOURISME Achat d’une PEUGEOT 207 : 16000 €, TVA 19,6% : 3136 €, certificat d’immatriculation (carte grise) : 150 €. Paiement immédiat par chèque bancaire.
2184 Matériel de transport 19 136
6354 Droits enreg. et de timbres 150 512 Banque 19 286
INSCRIPTION À L’ACTIF POUR LE MONTANT TTC,
LA TVA N’EST PAS DÉDUCTIBLE. EXEMPLES ACQUISITION D’UN MATERIEL DE FAIBLE VALEUR
LE PCG CLASSE LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS DANS LES
OPERATIONS A CARACTERE EXCEPTIONNEL EXEMPLE - Cession d’un terrain acquis à l’origine pour 70 000 € au prix de 180 000 €.
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 180 000
462 Créances sur cessions d’immobilisations 180 000
675 Valeur comptable des actifs cédés 70 000
211 Terrains 70 000 LE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS
LES SUBVENTIONS Subventions d’exploitation : compte de produits 74 – Subventions d’exploitation
Incidence directe sur le résultat de l’exercice
Subventions d’investissement : compte de capitaux
13 – Subventions d’investissement
Réintégration aux résultats sur plusieurs exercices LE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS LES EMPRUNTS Définition du PCG : « Expression comptable de la dette résultant de l’octroi de prêts remboursables à terme. »
L’emprunt est inscrit pour sa valeur d’origine au passif du bilan :
164 – Emprunts et dettes auprès des Ets de crédit Ce compte est ensuite débité à chaque remboursement de l’emprunt Les intérêts payés lors du remboursement des annuités sont inscrites au compte de charges financières : 661- charges d’intérêts LE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS
LE CREDIT-BAIL Opération de location-financement par laquelle une société de crédit-bail (ou crédit-bailleur) propriétaire d’un bien, loue ce bien à un locataire (le crédit-preneur). En fin de contrat : OPTION D’ACHAT que peut exercer le crédit- preneur.
Le bien ne figure pas dans l’actif car l’entreprise n’en est pas propriétaire => PAS DE COMPTABILISATION lors de la signature du contrat. Le bien entre dans l’actif à la fin du contrat si l’option d’achat est levée. Les loyers versés sont comptabilisés au compte : 612. Redevances de crédit-bail EXEMPLE D’OPERATION DE CREDIT-BAIL Acquisition le 01/09/N d’une machine pour 60 000 € en crédit-bail. Dépôt de garantie de 3 000 € versé par chèque. Redevances trimestrielles de 4 500 € pendant 3 ans.
01/09/N 275 Dépôts et cautionnements versés 3 000 512 Banque 3 000 01/09/N 612 Redevances de crédit-bail 4 500 44566 Etat-TVA déductible sur ABS 882 512 Banque 5 382
