L’article 14 de la loi N° 2020-46 du 23 décembre 2020, portant 

loi de finances pour

l’année 2021, a harmonisé certaines dispositions fiscales relatives aux retenues à la
source, et ce suite à l’unification des taux d’impôts sur les bénéfices des sociétés de
13,5%, 20% et 25% à un taux de 15%.
Désignation
Ancien Taux Nouveau Taux

Honoraires, commissions,
courtages, loyers et
rémunérations des activités 15% 10%
non commerciales et de
performance.
Honoraires servis aux
personnes soumises au 5% 3%
régime réel.
Montants égaux ou
supérieurs à 1 000 DT
payés au titre des
acquisitions de
marchandises, matériel, 1.5% 1%
équipements et de services
effectuées auprès des
sociétés soumises à l’IS au
taux de 15%.
Plus-value réalisée par les
sociétés non résidentes et
non établies en Tunisie,
suite à la cession des titres 25% 15%
et droits y relatifs, avec un
maximum de 5% du prix de
cession.
Plus-value réalisée par les
sociétés non résidentes et
non établies en Tunisie,
15% 10%
suite à la cession des
biens immobiliers. (base =
prix de cession)
Commissions payées pour
les sociétés de commerce 5% 10%
international.
Définition
Technique de recouvrement, la retenue à la source est à l'origine une perception anticipée
opérée pour le compte de l'Etat par un tiers payeur, à valoir sur l'impôt sur le revenu ou
l'impôt sur les sociétés dû par le bénéficiaire à raison de ses revenus.

Les diffèrent types de retenues à la source :

Bien que la généralisation du domaine d’application de la technique de la retenue à la source à

différentes impositions rende difficile toute structuration des retenues à la source, on peut
considérer que le droit fiscal tunisien distingue entre quatre types de retenues à la source.

Les quatre types de retenues à la source : On peut distinguer entre :

• Les retenues imputables ;

• Les retenues libératoires ;

• Les retenues définitives ;

• Les retenues forfaitaires ;

1- Les retenues imputables :

La retenue à la source n’est en principe qu’une avance à valoir sur l’impôt qui sera
effectivement dû lors de la liquidation ou au titre des acomptes provisionnels. Néanmoins, la
retenue à la source est libératoire de l’IRPP et de l’IS lorsqu’elle porte sur des revenus servis
à des personnes non résidentes ou non établies en Tunisie (Article 52-II-1 du code de l’IRPP
et de l’IS). Elle est définitive lorsqu’elle s’applique à des intérêts versés à des personnes
morales non soumises ou totalement exonérées d’impôt sur les sociétés.
2- Les retenues libératoires :
La retenue à la source est libératoire lorsqu’elle libère le bénéficiaire du revenu de toute
déclaration ou régularisation au titre de ce revenu. Néanmoins, en droit fiscal interne, même
libératoire, le revenu ainsi soumis à une retenue à la source libératoire doit être déclaré dans
la catégorie des revenus exonérés.
3- La retenue forfaitaire :
Le quatrième type de retenue à la source est la retenue forfaitaire sur les salaires versés aux
employés étrangers par les sociétés totalement exportatrices, les sociétés de recherche et de
production pétrolières, les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement
avec les non-résidents et les entreprises établies dans les parcs d’activités économiques. Les
étrangers employés par ces trois catégories d’entreprises sont soumis au paiement, par voie
de retenue à la source, d’un impôt forfaitaire sur le revenu fixé à 20% du montant brut fiscal
de la rémunération.
4- Les retenues définitives :
Le code de l’IRPP et de l’IS institue un autre régime dit de la retenue définitive, régime
similaire à celui de la retenue libératoire. Ainsi, aux termes de l’alinéa 2 du paragraphe II de
l’article 52 du code de l’IRPP et de l’IS, les revenus de capitaux mobiliers en dinars réalisés
par les personnes morales non soumises à l’IS ou qui en sont totalement exonérées en vertu
de la législation en vigueur ainsi que les revenus des capitaux mobiliers réalisés par le fonds
commun de placement en valeurs mobilières prévu par la loi n° 2001-83 du 24 juillet 2001,
portant promulgation du code des organismes de placement collectif et par les fonds
d’amorçage prévus par la loi n° 2005- 59 du 18 juillet 2005 sont soumis à une retenue à la
source définitive et non susceptible de restitution au taux de 20%. Cette retenue est opérée
par la personne qui paie ces revenus.