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Les conseils de Dezan Shira & Associés portent sur les législations, la fiscalité et les investissements étrangers en Chine

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Volume XI - Number VIII Inscrivez-vous gratuitement à ce magazine sur www.china-briefing.com/news

Hong Kong et les


opérations en Chine
Holdings et sociétés commerciales à
Hongkong

Dans Ce Numéro:
Utiliser une société hongkongaise pour les opérations en Chine. Des informations
Procédures de constitution des sociétés à Hong Kong. économiques sont quotidi-
ennement disponibles sur
Normes comptables et financières applicables aux sociétés de www.china-briefing.com

Hong Kong
Les accords de double imposition conclus par Hong Kong
China Briefing 1
Te

Bienvenue dans le numéro d’Octobre de China Briefing


200
Celebrating 10 Years 1999-2009
9

Dans ce numéro de China Briefing, nous étudierons la Région Administrative Spéciale de Hong Kong et les avantages à utiliser une
société hongkongaise pour mener des opérations en Chine continentale. Hong Kong demeure l’une des métropoles d’affaires les plus
importantes d’Asie, et depuis la rétrocession à la République Populaire de Chine en 1997, a continué d’attirer les investisseurs désireux
d’utiliser la Ville comme porte d’entrée vers la Chine. Dans ce numéro, nous examinerons en premier lieu les différents types de
holdings à la disposition des investisseurs étrangers, ainsi que leurs avantages, qui vont de la simplicité de constitution à une fiscalité
avantageuse. En second lieu, nous examinerons les procédures de constitution d’une société sur le Territoire. Enfin, nous aborderons les
réglementations en matière de fiscalité qui s’appliquent aux entreprises à Hong Kong et donnerons un bref aperçu des accords de double
imposition conclus par hong Kong .

Les experts en Investissements Directs Etrangers et Fiscalité en Chine du cabinet Dezan Shira & Associates ont contribué à la rédaction
des articles de ce numéro de China Briefing. Le Cabinet est présent dans 10 villes chinoises, avec des bureaux à Hong Kong, Shenzhen,
Guangzhou et Zhongshan. Pour toute demande de renseignement ou conseils, vous trouverez leurs coordonnées dans le magazine.

Cordialement,

Andy Scott
Editeur en Chef, China Briefing

Informations journalières Conseils économiques, comptabilité, masse


de China Briefing salariale, services fiscaux et d’audit
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La couverture du Mois
L’œuvre reproduite en couverture est « Saphir » (Huile sur toile), par Song Guangzhi. Né à Huadu, dans la province du Guangdong, Song est diplômé de l’Académie
des Beaux-Arts de Canton et de l’Académie Centrale des Beaux-Arts. Il enseigne actuellement à l’Académie des Beaux-Arts de Canton dont il est directeur adjoint du
département de Gravure.
L’oeuvre en couverture est reproduite avec la permission de l’artiste et de la galerie Oriental Vista. La galerie a pour objectif de promouvoir l’art contemporain par le dialogue et les
expositions, afin de sensibiliser le grand public à l’art contemporain et à l’avant-garde. Intégrité et professionnalisme sont au fondement de la création d’un lien entre marché de l’art,
artistes et collectionneurs. La galerie Oriental Vista se situe au 19, Shaoxing Lu, Shanghai, Chine.
www.ovgallery.com; pr@ovgallery.com.

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Toute reproduction, copie ou traduction des textes et contenus interdite sans autorisation préalable de l’éditeur. Contacter: editor@chinabriefing.com
Utiliser une société hongkongaise
pour les opérations en Chine
[ Par Rosario Di Maggio, Dezan Shira & Associates ]

H
ong Kong est l’une des
principales places d’Asie
pour le commerce
international et a été classée
comme l’une des économies
les plus libérales au monde par nombre
d’observateurs économiques, dont l’”Index
of Economic Freedom” publié chaque année
par le Wall Street Journal, ainsi que par la
Heritage Foundation, qui cette année pour
la 16e fois consécutive place la ville en tête
de sa liste.

Depuis la rétrocession à la Chine en 1997,


la Région Administrative Spéciale de Hong
Kong (Hong Kong Special Administrative
Region-HKSAR) s’est positionnée
comme la plateforme vers la Chine pour
les investisseurs étrangers, affirmant
constamment sa position de plaque tournante
régionale pour les activités de commerce et 2) Holdings stratégiques et commerciaux ou des désinvestissements; à Hong Kong,
d’approvisionnement. La stabilité politique, pour les activités en Asie: Hong Kong un holding peut être aisément vendu,
l’Etat de Droit, un système juridique représente la plateforme idéale pour restructuré ou dissout.
indépendant, les lois du marché, la liberté l’établissement de sièges sociaux
d’information et l’Anglais comme l’une des régionaux d’où piloter ses opérations en Financièrement, gérer une société à
langues officielles sont à la clé de ce succès. Asie. De plus, le capital humain à Hong responsabilité limitée à Hong Kong est très
Kong est considéré comme l’un des peu onéreux. De fait, Hong Kong autorise
Dans ce numéro de China Briefing, nous meilleurs d’Asie. l’établissement de sociétés virtuelles.
aborderons la façon dont les investisseurs En d’autres termes, une société n’a pas
étrangers en Chine intègrent Hong Kong 3) Un régime fiscal favorable et la libre besoin d’un établissement physique, mais
dans leur stratégie. Plus spécifiquement, circulation des capitaux: le taux simplement d’une adresse légale. La société
nous examinerons la rentabilité pour un d’imposition standard sur les bénéfices à n’a pas besoin de salariés, uniquement d’un
investisseur étranger à utiliser en Chine une Hong Kong n’est que de 16,5 pour cent et « secrétaire » dont le seul devoir est de tenir
société hongkongaise comme un holding les charges sociales et salariales figurent le dossier de la société et maintenir celle-ci
pour les investissements ou une société parmi les plus basses au monde. Il n’y a en conformité avec la législation. La société
commerciale pour acheter ou vendre. ni impôt sur les bénéfices du capital, les devra également soumettre une déclaration
dividendes ou les intérêts, ni de taxe à d’impôts sur les bénéfices et un rapport
Avantages généraux l’achat, de taxe à l’importation ou de TVA
(sauf pour l’alcool, les hydrocarbures et
d’audit annuel réalisé par un cabinet local
d’experts comptables et d’auditeurs certifiés.
du recours aux sociétés le tabac). Les réglementations de Hong
hongkongaises. Kong autorisent également les entreprises En raison du petit nombre de contraintes
Pour un investisseur étranger, l’utilisation à se prévaloir d’un statut off-shore qui les légales, des centaines de cabinets d’avocats,
d’une société basée à Hong Kong comporte exonère fiscalement à Hong Kong. d’experts comptables et de consultants
de nombreux avantages structurels et offrent des services d’incorporation dans
stratégiques. 4) On peut utiliser un sub-holding à Hong le Territoire à des tarifs raisonnables.
Kong comme bouclier d’un autre Toutefois, lors du choix d’un prestataire,
1) Ces sociétés sont faciles à constituer et holding ou un investissement dans une nous recommandons vivement de vérifier
peu onéreuses à entretenir: la procédure société enregistrée dans une juridiction ses antécédents et de choisir une société
de constitution ne prend que quelques considérée comme « risquée ». accréditée. Comme partout, se trouver en
jours ouvrés et les obligations légales sont situation irrégulière peut être coûteux, et
très peu contraignantes. 5) On peut utiliser une société de Hong gérer une société à distance à Hong Kong
Kong comme holding ou sub-holding requiert également de placer une certaine
pour réaliser des distributions d’actions confiance dans l’agent local.

China Briefing 3
Utiliser une société hongkongaise pour les opérations en Chine

Les sociétés financières Les Sociétés fournisseurs ainsi que les contraintes
juridiques poussent aussi les PME à
de participation à Hong commerciales (Trading développer leurs structures en Chine.
Kong: Les holdings. companies).
Hong Kong est une juridiction séparée Hong Kong est aussi communément utilisée Aperçu du système
de la Chine continentale, dotée de son comme plate-forme pour les échanges
propre système judiciaire et fiscal. Cette régionaux ou comme siège régional par
fiscal chinois.
Il importe de noter que les autorités
spécificité a fait de Hong Kong le principal de nombreuses multinationales et PME
chinoises, et particulièrement le fisc (State
lieu de constitution du type le plus répandu réalisant des approvisionnements ou ventes
Administration of Taxation-SAT), sont de
de sociétés d’investissements directs en depuis ou vers la Chine et les autres marchés
plus en plus strictes à l’égard des entreprises
Chine, les entités ad hoc (special purpose asiatiques émergents.
enregistrées à Hong Kong effectuant des
vehicle ou SPV). Un SPV est une entité
activités en Chine continentale.
juridique constituée dans une juridiction Les Sociétés menant des activités
où la fiscalité est favorable, ce qui permet d’externalisation (habillement, industrie,
Selon l’Article 2 de la loi en vigueur sur
à l’investisseur de d’optimiser fiscalement biens de consommation) établissent souvent
l’impôt sur les sociétés, un offshore peut
ses investissements internationaux (cross leur siège à Hongkong. Le management
être considéré comme « résident fiscal de
border). de ces entreprises est en général basé à
la RPC » sur le critère du lieu effectif de
Hongkong. Elles disposent près de l’usine
gestion. En d’autres termes, les investisseurs
C’est cette entité juridique qui a fait de Hong du fournisseur en Chine ou en Asie, d’un
étrangers gérant leurs activités au travers
Kong la première source d’Investissements établissement de petite taille, doté d’une
d’une société enregistrée à Hong Kong,
Directs Étrangers (IDE) en Chine. L’année structure légère composée d’employés
mais dont le management, les bureaux ou le
dernière, avec 54 milliards de dollars, soit locaux chargés du contrôle de qualité et de
personnel sont basés en Chine continentale
une augmentation annuelle de 31,6 pour la recherche de fournisseurs.
peuvent êtres assujettis à l’impôt sur les
cent, le Territoire était l’origine de près
sociétés en Chine pour les bénéfices de la
de la moitié des 90 milliards de dollars Les entreprises désirant vendre en Chine
société hongkongaise.
US d’IDE vers la Chine. Selon le Bureau ont également besoin d’une présence de
national des statistiques chinois (China’s terrain afin de trouver des distributeurs, de
Avec l’entrée en vigueur de la Circulaire
National Bureau of Statistics), entre 1990 et promouvoir leurs produits et éventuellement
2: Mesures pour les ajustements fiscaux
2009, près de 45 pour cent des IDE en Chine de monter un show room.
spéciaux (Circular 2 : Implementation
provenaient de Hong Kong.
Measures for Special Tax Adjustments)
Toutefois, la tendance actuelle est à
du 9 janvier 2009, la SAT a renforcé les
Et bien que ces chiffres soient probablement la relocalisation sur le Continent. Les
mesures réglementaires déniant les bénéfices
gonflés par les allers-retours de capitaux entreprises réduisent leurs coûts et réalisent
des accords de double imposition aux SPV
originaires de Chine continentale,1 Hong l’essentiel de l’activité sur le terrain, d’autant
dénués de « substance économique ” (Article
Kong demeure la plus importante porte que les débouchés croissent plus rapidement
94), pour éviter les évasions fiscales par les
d’entrée des IDE en Chine. sur le Continent qu’à Hong Kong.
parties prenantes et tierces à l’entreprise.
En plus des avantages mentionnés ci- De plus, le système juridique chinois
En février 2009, la SAT a publié la Circulaire
dessus, les holdings d’investissement vers s’éclaircit chaque année. Parallèlement
81 (Guoshuihan [2009] No. 81) pour traiter
la Chine basés à Hong Kong jouissent à la concurrence qui requiert une plus
du régime préférentiel de retenues à la
d’avantages particuliers, notamment d’un grande capacité à fournir des services et
source des dividendes dans le cadre des
taux préférentiel de 5 pour cent, contre une présence de terrain plus structurée, les
accords de double imposition. Comme on l’a
10 pour cent au taux standard, sur le autorités chinoises incitent les investisseurs
vu plus haut, l’accord de double imposition
prélèvement à la source des bénéfices étrangers à s’enregistrer et à être imposés là
entre la Chine et Hong Kong réduit à 5 pour
réalisés dans la filiale chinoise. Le Closer où sont générés les revenus, ce qui signifie
cent le taux de retenue à la source lors du
Economic Partnership Arrangement entre souvent en Chine.
rapatriement des dividendes. La circulaire
Hong Kong et la Chine constitue un autre
a pour but d’empêcher les entreprises non-
avantage. Le CEPA permet aux sociétés Cette tendance s’observe aussi au niveau
résidentes fiscales en Chine de se prévaloir
qui remplissent les conditions de bénéficier des petites entreprises (les sociétés dont le
d’avantages fiscaux par une optimisation
de certains traitements préférentiels et chiffre d’affaires annuel est compris entre
des divers traités, et reflète la mise en place
d’avantages comme l’exonération de droits US$500,000 et US$4 millions) qui effectuent
d’une politique de lutte contre l’évasion
de douane pour 90 pour cent des produits achats et ventes en Chine par l’intermédiaire
fiscale par le recours aux SPV.
fabriqués à Hong Kong destinés à la Chine de sociétés basées à Hong Kong.
et une entrée sur le marché Continental plus
Selon la Circulaire 81, le bénéficiaire des
rapide pour les prestataires de services basé Les coûts d’entretien relativement bas et le
dividendes doit remplir les conditions
à Hong Kong. peu de contraintes légales font encore de
suivantes pour être éligible aux avantages
Hong Kong l’endroit idéal pour établir une
du traité:
base virtuelle. Toutefois, les opportunités
commerciales, les contraintes clients et
1
Les avantages fiscaux accordés aux IDE en direction de la Chine avant 2008 ont fortement contribué aux sorties illégales de capitaux continentaux
qui rentraient ensuite dans le pays comme IDE pour bénéficier de taux d’imposition plus bas.

4 China Briefing
Utiliser une société hongkongaise pour les opérations en Chine

Le bénéficiaire des dividendes (dans comme résident fiscal et assujettie aux ces États vont examiner avec attention les
notre cas, une société hongkongaise) doit impôts de la PRC quand: transactions avec Hong Kong et attendent
être résident fiscal de l’autre juridiction de leurs ressortissants ou des entreprises
signataire du traité (dans ce cas, la RAS La localisation principale du management s’y implantant de fournir la preuve de la
de Hong Kong). opérationnel est en Chine. substance de leur activité.
Le bénéficiaire des dividendes doit avoir Les décisions principales en termes de
la jouissance de l’usufruit de la propriété RH et Finance sont prises et approuvées Enfin, ces dernières années ont vu une
du dividende. en Chine. prolifération d’accords de double imposition
Le dividende doit être qualifié comme tel Les actifs principaux, livres de comptes entre Hong Kong et de nombreux autres
par la fiscalité chinoise. et registres, seaux, assemblées générales États, dont l’Autriche, la Belgique, le
Toute autre condition imposée par la SAT. et résolutions principales sont en Chine. Brunei, la Hongrie, l’Indonésie, l’Irlande,
50 pour cent ou plus du conseil de le Liechtenstein, le Luxembourg, les Pays-
Bien que les critères énoncés ci-dessus ne direction ou du management exécutif Bas, la République populaire de Chine, la
soient pas inhabituels au regard des normes résident en Chine. Thaïlande, le Royaume-Uni et le Vietnam.
internationales, les autorités chinoises Pour plus d’information sur les traités de
sont désormais autorisées à exiger la L’émergence de revendications fiscales sur double imposition avec Hong Kong, merci
preuve documentaire de la conformité aux l’impôt sur les bénéfices du capital de la de consulter les pages [10 et 11].
règlements. part des autorités fiscales chinoises en cas
de restructuration ou de vente des entités Dezan Shira & Associates est un cabinet
Une autre provision de la Circulaire 81 chinoises, ainsi que le renforcement des boutique qui propose des services de conseil
confère aux perceptions des impôts de contrôles sur les prix de cession affectent les en IDE, fiscalité, comptabilité, paie, et due
Chine la pouvoir d’enquêter et de refuser activités des sociétés offshore en Chine. (Pour diligence pour ses clients internationaux en
l’application du traité quand l’existence plus d’information, se référer au numéro de Chine, à Hong Kong, en Inde et au Vietnam.
du SPV est considérée comme une fin en mars 2009 du Magazine China Briefing).
soi, avec pour seul dessein l’obtention d’un Le cabinet propose des services de
traitement plus favorable par l’application Hong Kong ne figure pas sur la liste secrétariat spécifiques à Hong Kong,
d’un traité de double imposition. de l’OCDE des “Juridictions engagées comprenant l’établissement de sociétés,
dans l’amélioration de la transparence la maintenance annuelle, les déclarations
Une autre réglementation importante, et l’établissement d’un échange fiscales annuelles, la tenue de comptes,
Guoshuifa [2009] No. 82, a été publiée le d’information effectif dans le cadre des les audits annuels, le versement des droits
2 avril 2009. Cette circulaire pose qu’une questions fiscales,”et certains États, dont d’enregistrement et les renouvellements de
société offshore contrôlée essentiellement l’Italie, considèrent Hong Kong comme un licence. Contacter info@dezshira.com ou
par des actionnaires chinois est considérée « paradis fiscal ». Les autorités fiscales de rendez-vous sur www.dezshira.com.

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Les guides techniques
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les fusions et acquisitions, les droits de la propriété intellectuelle, les prix de transfert et les ressources humaines en Chine.

Les guides régionaux


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centre de la Chine, l’Est de la Chine, les villes de second et troisième rang et les pays voisins de la Chine.

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Procédures de constitution
des sociétés à Hong Kong
[ Par Joe Sze, Dezan Shira & Associates ]

L
a législation en vigueur à
Hong Kong propose trois
modèles d’organisation pour
les entreprises:

1) L’ e n t r e p r i s e i n d i v i d u e l l e ( S o l e
proprietorship).
2) Les associations commerciales ou sociétés
en nom collectif (Partnership)
3) Les Sociétés (Company)

L’entreprise
individuelle (Sole
proprietorship) Les Sociétés (Company) 3. Toute offre publique de souscription au
capital ou de cession d’obligations ou
Ce type d’entreprise est géré par un individu Les sociétés (dans lesquelles la responsabilité
appel public à l’épargne est interdit.
unique qui contribue seul par son capital et des associés peut être limitée ou illimitée)
son expérience à l’activité. Le propriétaire peuvent prendre les formes suivantes:
Une private company n’a pas l’obligation
a droit personnellement à tous les bénéfices
de soumettre de rapport financier annuel au
et est personnellement et indéfiniment 1. Les sociétés privées (Private company):
Registre des Sociétés (Companies Registry).
responsable pour tous les risques et dettes de un équivalent des SARL.
Ainsi, sa position financière n’est pas connue
l’entreprise. La responsabilité du propriétaire 2. Les Sociétés Publiques (Public company):
du grand public.
est illimitée. Les Sole proprietorship doivent un équivalent des SA.
s’enregistrer selon l’Ordonnance des 3. Les sociétés cotées (Listed company)
4. Les sociétés étrangères à Hong Kong
Les Sociétés publiques (Public
enregistrements d’entreprises (Business
(Non Kong company)
company): Un équivalent des SA
Registration Ordinance).
Toute société manquant aux exigences de
la section 29 est une public company. Une
Les sociétés privées
Les Associations (Private company): Un
public company doit remettre au Registre des
commerciales ou équivalent des SARL.
sociétés (Companies Registry) un compte de
résultat annuel ainsi que tous ses documents
Sociétés en nom À Hong Kong, les private companies sont
comptables, qui doivent être certifiés par
de loin les sociétés les plus répandues. Selon
collectif (Partnership) les statistiques fournies par le Hong Kong
un directeur, gérant ou le secrétaire. Les
Un partnership résulte de la relation entre documents doivent inclure un rapport du
Companies Registry, le nombre total private
plusieurs individus menant ensemble une dirigeant ainsi que de l’auditeur sur les
companies à Hong Kong était de 805,558
activité dans le but commun de réaliser comptes.
en juin 2010, alors que celui des public
un bénéfice. Un partnership est une companies était de10,204.
entreprise qui requiert un minimum de deux Les sociétés cotées
partenaires ou associés (et, sauf exceptions (Listed company)
Selon la section 29 de l’Ordonnance sur les
pas plus de 20 partenaires), et dans laquelle Une société cotée est une société dont les
Sociétés (Companies Ordinance), le terme
chaque partenaire/ Associé est responsable actions ou obligations sont échangées sur le
“private company” fait référence à une
conjointement et solidairement avec les marché boursier. Seules les public companies
société dans laquelle, selon les statuts:
autres partenaires pour toutes les dettes et peuvent être introduites en bourse. C’est
les obligations engendrées par l’activité de pourquoi une société cotée doit aussi être
1. Le droit de cession des parts sociales est
l’entreprise. une société publique (même si les sociétés
limité.
publiques ne sont pas nécessairement
La responsabilité d’un partner est illimitée. cotées).
2. Le nombre des associés est limité à 50,
Les Partnerships doivent s’enregistrer sous sans compter les personnes salariées par
la Business Registration Ordinance. Les sociétés étrangères (Non-
la société ou les personnes qui, après avoir
Hong Kong company)
été salariées de la société, continuent
Les sociétés étrangères (Non-Hong Kong
d’être associées de la société
companies) sont des sociétés constituées

6 China Briefing
Procédures de constitution des sociétés à Hong Kong

ailleurs qu’à Hong Kong et qui installent un Formulaire de constitution être âgée de plus de 18 ans, mais n’est pas
établissement à Hong Kong. Ces sociétés de la société. obligatoirement résidente de Hong Kong. Le
doivent s’enregistrer en tant que telles auprès Toute personne désireuse de constituer une directeur est le gérant de la société. Il dirige
Companies Registry dans le mois qui suit société privée doit déposer une demande la société. Ses pouvoirs lui sont conférés par
leur implantation à Hong Kong. auprès du greffe (Registrar) en utilisant un les statuts (articles of association).
formulaire. Le formulaire devra mentionner
Une société étrangère doit également les informations suivantes: La constitution d’une
soumettre un rapport annuel ainsi que ses société privée.
documents comptables au Companies Raison Sociale Les documents à fournir au registre des
Registry chaque année. Comme vu supra. sociétés (Companies Registry) comprennent:

Constitution d’une Domiciliation de la société. 1. Le formulaire de constitution– le


formulaire Form NC1 (pour une société
société privée à Une société doit disposer d’une adresse à
Hong Kong figurant au Registre du commerce à responsabilité limitée avec un capital
Hong Kong et à laquelle toutes communications et social).
La première étape de l’établissement d’une correspondances peuvent être adressées. Les
société à responsabilité limitée est le dépôt boîtes postales et mentions « aux bons soins 2. Un exemplaire des Memorandum et
d’un nom ou raison sociale. La raison sociale de… » ne sont pas acceptées. Articles of association, certifiés conformes
peut être en Chinois, Anglais ou les deux. par l’un des fondateurs de la société.
Depuis 1991, la réserve sur les raisons Capital social (Authorized
sociales a été abolie et aucune approbation share capital) Normalement, le certificat de constitution
provisionnelle du greffe n’est requise. Il s’agit du montant que la société propose d’une société à responsabilité limitée est
Dans le cas d’une société à responsabilité de déclarer comme capital social. Le nombre délivré dans les quatre jours ouvrés suivant
limitée, le nom doit se terminer par la et la valeur individuelle des parts sociales la demande. La société existe légalement à
mention“limited”. doivent être déclarés sans obligation de choix partir de la date de constitution figurant sur
de devise. Une taxe de HK$1 est perçue pour le certificat.
Les limites au dépôt d’une raison sociale chaque HK$1,000 (ou fraction) de capital
sont: nominal émis. Dans le mois suivant sa constitution, quelle
que soit la nature de son activité, la société
1. Le nom choisi est déjà déposé et utilisé Capital social émis. devra s’enregistrer selon les règles de la
par une autre société comme le montre le Désigne le montant total du capital social Business Registration Ordinance.
registre du greffe des raisons sociales. distribué aux actionnaires. Les parts ou
actions sont distribués aux actionnaires en Toute société doit disposer d’un seau
2. Le nom choisi est celui d’un organisme échange de leur contribution financière aux métallique sur lequel figure son nom gravé
ou institution établi ou institué par activités de la société. en caractères lisibles.
ordonnance.
Actionnariat. Formalités annuelles.
3. Le nom représenterait une infraction Une société privée doit compter au minimum La société doit renouveler tous les ans son
criminelle. un actionnaire. Cet actionnaire peut être une Business Registration Certificate. Une société
personne physique ou morale (une société). privée avec un capital social en actions
4. Le nom représenterait une insulte ou Si l’actionnaire est une personne physique, doit faire parvenir sa déclaration d’impôts
serait contraire à l’intérêt ou l’ordre elle n’a pas besoin d’être résident de Hong annuelle au registre des sociétés (Registry of
public; Kong. L’actionnaire est le propriétaire de la Companies) dans les 42 jours précédant la
société. Il ne peut diriger l’entreprise que s’il date anniversaire de sa constitution. Chaque
Statuts et Règlement en est le directeur. Directeur et actionnaire société doit tenir une assemblée générale
intérieur (Memorandum peuvent être une même personne. annuelle en plus des autres réunions et doit
et articles of association) annoncer officiellement la tenue de cette
L’acte constitutif de la société et les statuts Secrétaire (Company secretary) assemblée. La société doit tenir sa première
doivent être rédigés pour la constitution de la Toute société nommer un secrétaire général assemblée générale dans les 18 mois suivant
société. Les statuts (memorandum) doivent appelé « secrétaire » (company secretary), sa constitution. Lors de cette assemblée
comprendre des clauses de raison sociale, de qui est le responsable de la société. Sauf si générale, les directeurs de la société doivent
domiciliation, de responsabilité, de capital la société est cotée, le secrétaire peut être rendre compte aux actionnaires de leur
social. Les sociétés privées n’ont pas à définir un individu résidant à Hong Kong ou une gestion en présentant le compte de résultat.
leur objectif dans leurs statuts. Les articles of entité juridique disposant de locaux et d’un
association constituent le règlement intérieur établissement enregistré à Hong Kong. Pour de plus amples informations sur
de la société et mentionnent par exemple les la constitution d’une société à Hong
pouvoirs des directeurs. Directeur Kong, merci de contacter Dezan Shira &
Une société privée doit compter au moins Associates à hongkong@dezshira.com
Les trois restrictions de la section 29 doivent un directeur. Le directeur peut être une ou rendez-vous sur www.dezshira.com.
être incluses dans les statuts lors de la personne physique ou morale (une société).
constitution d’une société privée. S’il s’agit d’une personne physique, elle doit

China Briefing 7
Normes comptables et financières
applicables aux sociétés
de Hong Kong
[ Par Eunice Zhou et Rachel Wang, Dezan Shira & Associates ]

C
onformément à la loi de Hong
Kong régissant les sociétés,
la Company Ordinance, toute
société se doit de tenir une
comptabilité qui fait état de
toutes les entrées et sorties d’argent, de
la façon dont les dépenses et recettes
surviennent, de tous les achats de biens et
services ainsi que des actifs et passifs de
la société.

Les comptes doivent refléter avec une


précision suffisante la position financière de
la société et doivent servir à l’établissement
du bilan ainsi que de tous les autres documents
requis par la Company Ordinance.

Le bilan doit donner une vision précise et de


bonne foi de la situation de la société à la fin
de l’exercice, et le compte de résultat doit
Hong Kong ne prélève que trois impôt Une personne est redevable de l’impôt sur
refléter précisément les revenus et pertes de
directs: l’impôt sur les bénéfices, l’impôt les bénéfices à Hong Kong si les conditions
la société pour l’exercice.
sur le revenu salarial et l’impôt foncier. suivantes sont remplies:
Toutes les sociétés à Hong Kong doivent La personne doit exercer une activité, un
Les comptes de la société doivent être
tenir une comptabilité claire en Anglais ou commerce ou une profession à Hong Kong
archivés pendant sept ans à dater du dernier
en Chinois. Les enregistrements doivent Les bénéfices imposables doivent
enregistrement de l’année auxquels ils
inclure les revenus et dépenses afin de provenir de cette activité, commerce ou
réfèrent.
permettre le calcul du résultat, et tenir profession
compte des obligations légales relatives Les bénéfices doivent êtres réalisés ou
Normes en matière à l’enregistrement de certains types de dériver de Hong Kong
de fiscalité. transactions. Les comptes d’une société
Comme on l’a vu, le système fiscal simple doivent être archivés pendant au minimum L’administration fiscale de Hong Kong,
et libéral de Hong Kong constitue un sept ans à dater de la transaction qu’ils le Inland Revenue Department, n’est
attrait pour les investisseurs étrangers. Ses concernent. Une défaillance dans la tenue compétente que pour les bénéfices réalisés
principaux atouts comprennent: de comptes conformes peut donner lieu à directement à Hong Kong. Le principe de
une amende de HK$100,000. À Hong Kong, territorialité doit être considéré à tous les
Un faible taux d’imposition sur les il n’y a pas de limite au report en avant des stades de la planification fiscale. Dans la
bénéfices– 16.5 pour cent (15 pour cent pertes fiscales, mais les pertes ne peuvent mesure où il n’y a pas de distinction entre
pour les personnes autres que les sociétés être affectées à des exercices passés. résidents et non-résidents, un résident peut de
et personnes morales) en 2009/2010 fait tirer ses revenus de l’étranger et ne pas
Pas d’imposition sur les revenus du L’impôt sur les être imposable; à contrario, un non-résident
peut être imposable pour ses revenus générés
capital ou les dividendes.
Une dotation aux amortissements très
bénéfices à Hong Kong.
Toute personne exerçant une activité,
généreuse.
profession ou commerce à Hong Kong est Les activités imposables typiques à Hong
Le principe fiscal de territorialité de
assujettie à l’impôt sur les bénéfices réalisés Kong comprennent:
Hong Kong qui permet aux sociétés
à Hong Kong résultant de l’exercice de cette
de se réclamer du statut offshore et de
activité, commerce ou profession. La prestation de services de conseil sur
bénéficier d’une exonération fiscale pour
les bénéfices réalisés hors de Hong Kong. le Territoire de Hong Kong

8 China Briefing
Normes comptables et financières applicables aux sociétés de Hong Kong

L’achat ou la vente de biens quand le Les autorités de Hong Kong ont adopté pour
contrat est négocié et conclu à Hong cela une démarche simple, bien que chaque
Kong, ou quand les marchandises sont cas doive être examiné à la lumière des faits
entreposées à Hong Kong et circonstances particulières.
La vente de parcelles de terrains
immobiliers à Hong Kong dans le cadre Il existe deux méthodes pour déterminer
d’une entreprise à but lucratif. l’origine géographique d’un revenu:
Les activités commerciales menées à
Hong Kong par l’intermédiaire d’un Méthode de la conclusion du
agent. contrat (Contract effected test).
Cette méthode est utilisée pour les revenus
Le taux de l’impôt sur les bénéfices des des transactions commerciales. La question
sociétés est passé de 16 pour cent à 17.5 consiste à déterminer si le contrat d’achat
pour cent pour l’année 2003/2004 puis a ou de vente a été effectivement passé à
été réduit de nouveau à 16.5 percent pour Hong Kong. Ceci inclut les négociations, la
l’exercice 2008/2009. Pour les entreprises fiscal. La déclaration doit être complétée conclusion et l’exécution du contrat.
non incorporées, le taux de l’impôt sur les dans les 30 jours suivant la réception de
bénéfices est passé de 15 à 15.5 pour cent l’avis d’imposition. Une extension de ce Les facteurs suivants sont également pris en
pour l’exercice 2003/2004, 16 pour cent à délai peut être accordée dans les cas où un considération:
partir de 2004/2005, et a été ramené aux 15 agent (en général un fiscaliste professionnel)
pour cent actuels en 2008/2009. représente le contribuable. Comment les biens ont-ils été expédiés?
Comment les ventes ont-elles été générées
L’impôt sur les bénéfices est prélevé sur les L’échéance peut être reportée comme suit: et les commandes traitées?
revenus imposables pour l’exercice en cours Report de Ou les marchandises ont-elles été achetées
et en général, le contribuable peut déduire Date comptable et entreposées?
l’échéance
fiscalement tous les frais. Jan. 1, 2010 – 31Mars 2010 Nov. 16, 2010 Quel mode de financement a été choisi?
Pas d’ extension
Comment le payement a-t-il été effectué?
L’année fiscale à Hong Kong s’organise Avril. 1, 2010 – Nov. 30, 2010.
(Mai 2011)
comme suit: Dec. 1, 2010 – Dec. 31, 2010 Août. 15, 2011 La méthode opérationnelle
(Operation test)
Du 1er avril au 31 mars de l’année Cette méthode concerne les cas autres
suivante.
À la fin de l’année à la date de clôture des
Le statut offshore. que ceux du commerce de marchandises
ou du crédit (comme la fabrication ou les
Hong Kong a adopté le principe de
comptes (si la date diffère du 31 mars) revenus passifs). Pour établir l’éligibilité
territorialité fiscale, ce qui signifie que seuls
Une période spécifique prescrite par le à l’exonération fiscale des commissions
les bénéfices engendrés à Hong Kong y sont
Inland Revenue Ordinance quand une perçues, il faut poser un certain nombre de
imposables. Le principe en lui-même est très
entreprise débute, cesse ou change sa date questions:
clair, mais son application donne lieu à un
de clôture des comptes.
important contentieux.
Quel est le fait générateur du revenu?

La déclaration Déterminer si une activité est effectivement


Le fait générateur a-t-il eu lieu à Hong
Kong?
d’impôts sur les menée à Hong Kong et si les bénéfices sont
générés à Hong Kong repose essentiellement
Quelles activités ont généré les bénéfices
bénéfices sur les faits. En général, le principe consiste
et où ont-elles pris place?
Le premier avis d’imposition est émis par à examiner les activités du contribuable
le Inland Revenue Department 18 mois Pour plus d’information sur la fiscalité
générant les revenus en question et leur
après la constitution de la société. L’IRD à Hong Kong, contacter Dezan Shira &
localisation. L’approche de base sert à
exigera ensuite la seconde déclaration et Associates à tax@dezshira.com ou rendez-
déterminer quelles opérations ont généré les
les suivantes à la fin de chaque exercice vous sur www.dezshira.com.
bénéfices et où elles ont été menées.

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China Briefing 9
Les accords de double imposition
conclus par Hong Kong
Double Tax Agreements(DTA)
[ Jennifer Lu, Dezan Shira & Associates ]

L
a double imposition se produit avec l’Autriche, la Hongrie, le Koweït, le Hong Kong, ceci peut être avantageux pour
quand deux juridictions Royaume-Uni et l’Irlande ont inclus des les investisseurs hongkongais.
fiscales se superposent, clauses additionnelles sur la révélation des
rendant un même revenu informations afin de se prémunir contre des
Les revenus du salariat
Une changement important a été introduit
imposable deux fois. À abus potentiels de l’amendement.
dans la base du calcul de la durée des séjours
Hong Kong, qui a adopté le principe de le territoire chinois des salariés hongkongais
territorialité en matière fiscale, seuls les L’accord de double se rendant fréquemment en Chine, d’une
revenus et les bénéfices réalisés à Hong Kong imposition entre Hong année calendaire à une période de 12 mois.
sont imposables. Les revenus et bénéfices
Kong et la Chine. Ceci a rendu plus difficile pour les résidents
La Chine et Hong Kong ont conclu un fiscaux d’une juridiction de prétendre à une
d’un résident local réalisés à l’étranger ne
accord de double imposition le 21 août 2006. exonération dans l’autre.
sont en général pas imposables par le fisc
Celui-ci remplace l’accord de 1998 et est
de Hong Kong.
entré en vigueur le 1er janvier 2007 pour Sous le traité de double imposition, un
résident est exonéré fiscalement dans l’autre
les contribuables chinois et le 1er avril 2007
Néanmoins, le Gouvernement de la Région juridiction s’il satisfait aux critères suivants:
pour les contribuables hongkongais.
administrative Spéciale de Hong Kong
(Hong Kong Special Administrative Il est présent dans l’autre juridiction pour
Les taux de retenue à la source instaurés des périodes n’excédant pas un total de
Région government- HKSARG) reconnaît
par le DTA entre la Chine et Hongkong sont 183 jours pendant une période de 12 mois
les avantages à conclure des accords
détaillés dans le tableau ci-dessous. commençant ou finissant dans période
de double imposition (double taxation
d’imposition en cours.
agreements ou DTA) avec les partenaires La rémunération émane d’un employeur
Bien que les dividendes touchés par les
économique du Territoire. Un DTA offre aux qui n’est pas résident de l’autre juridiction.
investisseurs étrangers dans les entreprises
investisseurs la certitude quant aux droits La rémunération n’émane pas d’un
à capitaux étrangers sur le continent soient établissement permanent de l’employeur
et taxes dans les États signataires, les aide
exemptés de taxes par les réglementations de l’autre juridiction.
à évaluer l’imposition potentielle sur leur
antérieures, les provisions du nouvel accord
activité économique et offre une incitation
garantissent les investisseurs de Hong Kong L’échange d’information
supplémentaire aux entreprises étrangères
contre un possible retrait à l’avenir de ce De nombreuses lignes directrices ont été
et hongkongaises à commercer ensemble. édictées à ce sujet. Bien qu’il autorise
dispositif.
Pour cela, une des politiques du HKSARG l’échange d’information, l’accord est plus
a été de conclure un réseau de DTA visant à restrictif et n’autorise que les échanges
Ces taux préférentiels de retenue à la source nécessaires à l’application des provisions du
réduire l’exposition des résidents de Hong
figurent parmi les plus bas accordés par traité nouvel arrangement ou des lois nationales
Kong et des résidents des pays partenaires
par la Chine continentale. chinoises ou hongkongaises sur la fiscalité.
aux risques de double imposition.
Les deux gouvernements ne sont pas
L’impôt sur les revenus contraints de fournir une information
De plus, l’amendement à l’Inland Revenue
du capital indisponible selon la loi national ou selon
Ordinance 2010 adopté en janvier 2010 Selon l’Article 5 du 2nd Protocole du DTA le cours normal de l’administration, ou
a fourni au HKSARG une base juridique de 2008 entre la Chine et Hong Kong, une qui révélerait des secrets industriels,
pour adopter le modèle de 2004 plus libéral exonération fiscale complète est possible commerciaux, professionnels.
de l’OCDE sur l’échange d’informations en Chine continentale sur les revenus du
avec ses partenaires de DTA. L’ordonnance capital générés par la cession de titres Pour une information complémentaire sur
dans une entreprise du Continent pour un les accords de double imposition passés par
amende la loi existante en ajoutant des
investisseur hongkongais, si l’investisseur Hong Kong et pour des conseils sur la gestion
sections supplémentaires détaillant la façon
hongkongais détient moins de 25 pour cent des impôts cross border, contacter Dezan
dont l’information peut être échangée du capital social dans les 12 mois précédant Shira & Associates à tax@dezshira.com
entre Hong Kong et l’État partenaire du la cession. Comme il n’y a pas d’impôt sur ou rendez-vous sur www.dezshira.com.
DTA. Récemment, les cinq nouveaux DTA les cessions d’immobilisation ou de capital à

10 China Briefing
Les accords de double imposition conclus par Hong Kong Double Tax Agreements(DTA)

Les Accords de double imposition passés par Hong Kong


(Comprehensive Double Taxation Agreements-CDTA).
Date d’entrée en vigueur Taux de retenue à la source sur les revenus passifs
État. Date de signature.
(Ou après la date mentionnée) Dividendes Intérêts Royalties
Autriche 25 mai 2010 En attente de notification. 0 / 10%1 Néant 3%
Belgique 10 décembre 2003 2004/2005 0 / 5 / 15%2 10% 5%
Brunei 20 mars 2010 En attente de notification. Néant 0 / 5% / 10%3 5%
Hongrie 12 mai 2010 En attente de notification. 5 / 10%4 0 / 5%5 5%
Indonesie 23 mars 2010 En attente de notification. 5 / 10%6 0 / 10%7 5%
Irelande 22 juin 2010 En attente de notification. Néant 0/10%8 3%
Kowait 13 mai 2010 En attente de notification. 0 / 5%9 0 / 5%10 5%
Liechtenstein 12 août 2010 En attente de notification. 0%11 0 3%12
Luxembourg 2 novembre 2007 2008/2009 0 / 10%13 Néant 3%
Chine continentale 21 août 2006 2007/2008 5 / 10%14 0 / 7%15 7%
Hollande 22 mars 2010 En attente de notification. 0 / 10%16 Néant 3%
Thaïlande 7 septembre 2005 2006/2007 10% 10 / 15%17 5 / 10 / 15%18
Royaume-Uni 21 juin 2010 En attente de notification. 0/15%19 0%20 3%
Vietnam 16 décembre 2008 2010/2011 10% 0 / 10%21 7 / 10%22

Notes:
1. Le taux de 0% est appliqué si le bénéficiaire des dividendes est une société de Hong Kong détenant directement au moins 10% du capital social de la société autrichienne. Le taux
de 10% s’applique à tous les autres cas.
2. Le taux de 0% est appliqué si le bénéficiaire des dividendes est une société détenant au moins 25% du capital social de la société payeuse pendant une période ininterrompue de au
moins 12 mois à la date du payement des dividendes. Pour une participation de 10% le taux maximum de retenue à la source est 5%. Le taux de 15% s’applique à tous les autres
cas.
3. Le taux de 0% est appliqué aux versement d’intérêts au HKSARG et certaines institutions gouvernementales. Le taux de 5% s’applique aux intérêts versés à toute autre banque ou
institution. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
4. Le taux de 5% s’applique si le bénéficiaire des dividendes est une société de Hong Kong détenant directement au moins 10% du capital social de la société Hongroise. Le taux de
10% s’applique à tous les autres cas.
5. Le taux de 0% est appliqué pour tous les payements d’intérêts au HKSARG, à la Hong Kong Monetary Authority et aux établissements financiers désignés par le HKSARG et dont
la désignation a fait l’objet d’un accord réciproque entre les parties. Le taux de 5% s’applique à tous les autres cas.
6. Le taux de 10% s’applique si le bénéficiaire des dividendes est une société de Hong Kong détenant directement au moins 25% du capital social la société indonésienne. Le taux de
10% s’applique à tous les autres cas.
7. Le taux de 0% est appliqué au payement d’intérêts au HKSARG et certaines institutions désignées. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
8. Le taux de 0% est appliqué pour tous les payements d’intérêts au HKSARG,à la Hong Kong Monetary Authority, à certaines agences officielles, fonds et institutions contrôlés ou
désignés par le HKSARG, une banque ou institution financière similaire, et aux bénéficiaires institués à Hong Kong dans le but de fournir des prestations de retraite selon des
modalités approuvées fiscalement par Hong Kong; ou aux intérêts payes par une banque ou une institution similaire dans le cas ou l’endettement est consécutif de la vente à crédit
de biens d’équipement, services ou marchandises.. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
9. Le taux de 0% est appliqué aux versements d’intérêts au HKSARG ou toute institution dépendante de lui ou dont il est le seul propriétaire. Le taux de 5% s’applique à tous les autres
cas.
10. Actuellement, le Koweït ne prélève aucun impôt à la source sur les intérêts. Les taux mentionnés par le traité sont les taux maximaux autorisés dans le cas où le Koweït instaurerait
un impôt sur les retenues à la source d’intérêts. Le taux de 0% est appliqué pour tous les payements d’intérêts au HKSARG, à la Hong Kong Monetary Authority, à toute institution
créée par le HKSARG, à toute entité à Hong Kong dont le capital provient du HKSARG ou d’une de ses institutions. Le taux de 5% s’applique à tous les autres cas.
11. A la différence des autres CDTA conclu par Hong Kong, le HK-LI CDTA ne mentionne pas de conditions sur la proportion minimale de capital social à détenir par le bénéficiaire
des dividendes pour bénéficier des exonérations fiscales dans le cadre de l’accord.
12. Il n’y a actuellement pas d’impôt à la source sur les redevances. Toutefois, dans le cas où le Liechtenstein imposerait à la source les redevances à l’avenir, le taux sera plafonné à
3% sous le régime du CDTA HK-LI.
13. Le taux de 0% s’applique si le bénéficiaire des dividendes est une société détenant au moins 10% du capital social, ou une participation d’une valeur d’acquisition d’au moins EUR
1.2 million dans la société versant les dividendes. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
14. Le taux de 5% s’applique aux sociétés de Hong Kong détenant au moins 25% du capital social de la société chinoise. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
15. Le taux de 0% s’applique à tous les payements d’intérêts au gouvernement ou a toute institution agrée Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
16. Le taux de 0% s’applique si le bénéficiaire des dividendes est : (a) une société de Hong Kong détenant au moins 10% du capital social de la société néerlandaise, à condition
que : (i) la société de Hong Kong soit cotée sur une place boursière reconnue, ou (ii) au moins 50% de ses actions sont détenues par une société cotée sur une place boursière
reconnue et cette société est résidente, soit d’un des Etats contractants, soit d’un Etat membre de l’Union européenne; (b) une banque ou compagnie d’assurances ; (c) un des Etats
contractants, une entité politique inférieure, une autorité locale ou une institution créée par le gouvernement de l’une des parties contractantes; (d) une société ayant statut de siège
pour une multinationale (comme défini plus amplement dans le protocole du traité); (e) un fonds de pension ou assimilé; ou (f) toute autre société dont la constitution, l’acquisition
ou l’entretien n’est pas dans le but unique de garantir une exonération fiscale de l’impôt de retenue à la source des dividendes. Le taux de 10% s’applique à tous les autres cas.
17. Le taux de 10% s’applique aux intérêts payés aux institutions financières ou compagnies d’assurances et si l’endettement est causé par la vente à crédit d’équipements, marchandises
ou service à crédit sur une base à. Le taux de 15% s’applique dans tous les autres cas.
18. Le taux de 5% s’applique aux royalties sur l’usage ou le droit d’usage de tous les droits d’auteurs sur des œuvres artistiques, littéraires ou travaux scientifiques. Le taux de 10%
s’applique aux royalties pour l’usage ou le droit à l’usage de tout brevet, marque déposée, dessin, modèle déposé, plan, formule secrète ou processus. Le taux de 15% s’applique
dans tous les autres cas.
19. Le taux de 0% s’applique quand le bénéficiaire des dividendes est une caisse de retraites. Le taux de 15% s’applique quand le bénéficiaire des dividendes est un résident de Hong
Kong.
20. Le taux de 0% s’applique en dehors des clauses contre l’arbitrage au traité le plus favorable du HK/UK DTA.
21. Le taux de 0% s’applique dans le cas des payements au HKSARG et aux institutions agrémentées. Le taux de 10% s’applique dans tous les autres cas.
22. Le taux de 7% s’applique aux royalties pour l’usage ou le droit d’utiliser tout brevet, dessin, modèle déposé, formule secrète ou processus. Le taux de 10% s’applique dans tous les
autres cas.

HKSARG: Hong Kong Special Administrative Region Government : Gouvernement de la Région Administrative Spéciale de Hong Kong.

China Briefing 11
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