Issue 127 • September 2012

L’application pratique des affaires en Chine

Par Dezan Shira & Associates

Accords
Supprimant
la Double
Imposition
ASIA B
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IEFING
Asia Br
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Y COMPRIS: Présent efing
e
• Accords Supprimant la Double Imposition pour l’Investissement en Chine Nouve la
• Interprétation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 Librairi lle
e en Lig
et l’Accord Chine-Singapour
• Q&R: Quelle est la situation en Chine pour les entreprises étrangères qui
ne
souhaitent obtenir un allégement de double imposition?

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Samantha L. Jones,
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2 - CHINA BRIEFING
Notes de l’éditrice
Lorsque nous avons commencé des recherches sur ce numéro de China Briefing, nous avons pratiquement
donné une série de chiffres: 601, 30, 698 ... Il est rapidement devenu évident que ces circulaires fiscales
publiées par l’Administration de l’Etat sont les fondements du cadre juridique de la double imposition en
Chine, et le ciment entre les deux est encore très humide. La Circulaire 30, qui vient d’être publiée en juin
dernier, démontre clairement l’évolution continue du cadre juridique de la double imposition en Chine.
Le langage technique entourant le double imposition, y compris le principe de la «prééminence du
fond sur la forme», la position du “bénéficiaire effectif” et les concepts de «établissement permanent» et
«résidence fiscale» font du secteur un défi pour les non-spécialistes. Par conséquent, la compréhension
de ces termes et des circulaires derrière eux est essentielle pour assurer que l’entreprise peut se bénéficier
en vertu des accords supprimant la double imposition.
Dans le premier article de ce numéro, nous examinons l’évolution du cadre juridique des accords de
double imposition en Chine, y compris les fondements de l’anti-évasion, les obligations de déclaration
des transactions à l’étranger, comment se qualifier en tant que bénéficiaire effectif et comment faire
la demande des avantages offerts par les accords fiscales. Dans le suivant article, nous décrivons les
interprétations données dans la circulaire 75 sur l’accord supprimant la double imposition entre Chine-
Singapour, qui était la première fois que les autorités fiscales chinoises se sont vraiment ouvertes sur les
interprétations d’un DTA.
Enfin, notre Q&R ce mois est donnée par Hannah Feng (Responsable des services de comptabilité
d’entreprise, Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing), qui offre des indications supplémentaires sur
la situation des entreprises étrangères qui souhaitent obtenir des allégements fiscales en concernant
la double imposition.
Warm regards,
Questions?
?
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 Numéro 127 • Septembre 2012

Contents

TAX 税 税
TAX TAX 税 “ Il existe toujours la
possibilité pour une
X
TA TAX 税 société qui demande un
税税 税
TAX TAX TAX 税 税
allégement supprimant
la double imposition de
税 税
X
TA TA TAX X 税 ne la voir pas approuvée
税 par les administrations
TAX TAX TAX 税 税 税 fiscaux au niveau local dû

A X TAX 税 税 税 à possibles différences

X
TA T
”
X 税 d’interprétation
T A 税
TAX TAX X 税 税
A
TAX TAX
Hannah Feng
Responsable des Services Comptables de Sociétés

T 税 Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing

2009 What constitutes a Treaty Benefit Administrative

Permanent Establishment? Requirements by Income Type
Aug Oct Dec According to Article 5 of the Passive Active
DTA, a PE means “a fixed place Income Income
2009 2009 2009
of business through which the
Circular Circular Circular business of an enterprise is
Application- Record-filing

p.4 p.8 p.11

124 601 698
wholly or partly carried on.” approval

Accords de Double Interprétation des Accords Q&R:

Imposition pour Supprimant la Double
l’Investissement en Chine Imposition: Circulaire 75 et Quelle est la situation en
l’Accord Chine-Singapour Chine pour les entreprises
La double imposition a été surnommée comme
“un des obstacles les plus visibles à franchir
étrangères qui souhaitent
La Circulaire 75, publiée par la SAT en
pour des investissements transfrontaliers”, ce Septembre 2010, donne une interprétation
obtenir un allégement
qui laisse de la marge pour une significative détaillée de l’Accord sur la double imposition pour supprimer la
somme… de 2007… double imposition?

Actualités sur China-Briefing.com

31 juillet, 2012 Paiements Provenant de Chine - Procédure et Implications des Impôts

25 juillet, 2012 Sociétés Holding de Delaware et Nevada, FIE en Chine (Entreprises à capitaux étrangers)

18 juillet, 2012 La Chine clarifie la Détermination des Bénéficiaires Effectifs sous des Accords Supprimant la Double Imposition.

29 mai, 2012 Calcul de l’Impôt sur le Revenu des Particuliers pour les Résidents de HK et Macao, Mainland-Derived Income. Scannez ce code QR avec votre
smartphone pour télécharger
5 août, 2011 La Chine clarifie les Exemptions fiscales pour les Enseignants et les Chercheurs l’application mobile d’Asia Briefing.

CHINA BRIEFING - 3
 Accords de Double Imposition
pour l’Investissement en Chine
La double imposition a été surnommé comme “un des obstacles les plus visibles à franchir pour
les investissements transfrontaliers”, ce qui laisse de la marge pour un somme significative
d’argent qui peut être économisée grâce aux allégements sous près de 3.000 accords supprimant
la double imposition (en anglais, DTAs ou DTAAs), signés entre les différents nations à travers le
monde.

A
utrement dit, le but des DTAs
est celui d’empêcher que le
même revenue soit imposé par
deux o plusieurs Etats, tout en
éliminant la fraude fiscale et
en encourageant l’efficacité commerciale
transfrontalière. La nature des DTAs est
principalement bilatérale et, tandis que les
pays signant des DTAs ne sont pas tous les
membres de l’Organisation de Coopération
et de Développement Économiques (OCDE),
les DTAs sont généralement basés sur des
modèles de convention élaborés par l’OCDE
ou (plus rarement) par les Nations Unies.
Alors qu’environ d’un 75 pour cent des termes
employés dans tout DTA sont les mêmes mots
employés par les autres DTAs, l’applicabilité et
les dispositions spécifiques de chaque traité
peuvent varier considérablement.
Du point de vue d’un investisseur, la confusion
à propos de l’imposition internationale peut
être produite lorsque les investisseurs sont
soumis à deus systèmes de fiscalité différents
et potentiellement contradictoires.
Par exemple, à Hong Kong et à Singapour on
s’adopte une“source territoriale”comme principe
d’imposition, ce qui signifie que uniquement
les profits d’origine locale sont imposables. différentes en fonction de leur applicabilité,
Pendant ce temps, d’autres pays comme
la Chine et les Etats-Unis travaillent sur le
système de fiscalité mondial et les entreprises
résidentes doivent payer des impôts sur le
revenu provenant du même pays comme de
l’extérieur. Les DTAs non seulement donnent
aux investisseurs l’assurance au sujet de leurs
possibles obligations fiscales, mais également
un instrument pour créer des investissements
internationaux efficaces concernant les impôts. établissement permanent » (“PE”, Permanent
Les DTAs empêchent la double imposition en
permettant à l’impôt payé dans l’un des deux
pays d’être déduit de l’impôt dû dans l’autre
pays et/ou en fournissant des exonérations
ou des impôts réduits pour certains types
de revenus spécifiques tels que les intérêts,
redevances, dividendes. Les DTAs s’appliquent
aux résidents (particuliers ou entreprises) des
pays ou territoires qui sont parties signataires
de l’accord.
Certains DTAs sont exhaustifs et couvrent tous
les types de revenus, tandis que d’autres sont
plus spécifiques. La Conférence des Nations
Unies sur le Commerce et le Développement
divise les conventions fiscales en catégories
principalement:
• Le Revenu
• Le Revenu et Les Capitaux
• Le Protocole d’accord; et
• Le Transport (air, eau, ou les deux)
Un concept clé dans l’application des accords
de double imposition est le concept de «
establishment); c’est à dire, un lieu fixe à partir
duquel l’activité d’une entreprise est exploitée.
Lorsqu’un résident d’un pays exerce son
activité dans autre pays avec lequel le pays
du résident dispose d’une DTA, les bénéficies
tirés ne seront pas assujettis à l’impôt dans
l’autre pays sauf si l’entreprise est exploitée par
l’intermédiaire d’un établissement permanent
(PE). Un PE peut être un siège de direction,
une succursale, un bureau, une usine, etc., ou
certaines activités comme un chantier ou un
projet de construction ou de prestation de
services de consultation qui durent pendant
un temps déterminé (stipulé dans le DTA). Un
des plus éminents DTAs révisés récemment

Évolutions Législatives Principales sur la Double Imposition

2008 ... 2009

Janvier 2008 Janvier 2009 Août 2009 Oct. 2009 Déc. 2009
CIT Loi Mesures Circulaire 124 Circulaire 601 Circulaire 698
Introduit des d’Application de Introduit des Liste 7 Facteurs Condition de
règles contre Redressement Procédures pour “Défavorable” Déclaration de
l’évasion fiscale Fiscale Spéciale demander des pour être Transactions
Le principe de “Le Prestations du déterminé comme Offshore
Fond sous la Forme” Traité “Bénéficiaire
est décrit Effectif”.

4 - CHINA BRIEFING
 Accords de Double Imposition pour l’Investissement en Chine

est celui entre la Chine et le Royaume-Uni,

qui a été révisé en juin 2011, avec la mise
en jour de la définition d’un établissement
“lesAvant 2012, la réglementation chinoise concernant
DTAs était tout à fait clair et la plupart des
permanent (PE), ainsi que la révision des taux
de retenue sur les dividendes et redevances. entreprises pouvaient automatiquement bénéficier
On espère que la signature du nouveau DTA
rendra au Royaume-Uni une autre alternative des avantages. À partir de 2012, le renforcement des
intéressante lorsque les investisseurs étrangers
choisissent les territoires-juridictions pour leurs réglementations plus spécifiques ont commencé à
investissements en Chine. entrer en vigueur et les entreprises ont commencé
Comme les investisseurs étrangers tirent profit à faire une demande de réparation en vertu des

des DTAs en Chine, ainsi que des DTAs de Hong
Kong, Singapour et d’autres pays pour leurs
investissements en Chine, la Chine a fait des
progrès considérables au cours de ces cinq
derniers années dans la construction de la
réglementation dans le domaine de la double
imposition, ainsi que dans le développement
de techniques d’assurance de la mise en
application.
Depuis la loi de 2008 sur l’Impôt sur le Revenu
des Sociétés, qui a jeté les bases anti-évasion
en Chine, l’Administration Fiscale de L’Etat
a publié une rafale de circulaires relatives
stipulant les exigences de déclaration pour
les transactions transfrontalières, décrivant les
qualifications en tant que bénéficiaire effectif
et le protocole d’accord pour réclamer des
avantages des traités.
Ces récentes circulaires on fait de la
qualification en vertu des accords supprimant
la double imposition (DTAs ou DTAAs) un sujet
plus difficile.
“Avant 2010, la réglementation chinoise
concernant des DTAs était tout à fait clair
et la plupart des entreprises pouvaient
automatiquement bénéficier des avantages.
À par tir de 2012, le renforcement des
réglementations plus spécifiques ont
conventions sur la double imposition
commencé à entrer en vigueur et les entreprises
ont commencé à faire une demande de
réparation en vertu des conventions sur la
double imposition”, explique Hannah Feng,
directrice du Services de Comptabilité de
Sociétés, Dezan Shira & Associates, Bureau
de Beijing.
“Par exemple, afin de bénéficier d’un allégement
d’un DTA, provenant des dividendes, intérêts
et redevances, L’Administration Fiscale de L’Etat
(SAT) doit évaluer si une entreprise dans la
juridiction du partenaire du DTA (par exemple,
à Hong Kong ou à Singapour) est en effet
considérée comme un “bénéficiaire effectif” de
la filiale chinoise. Ceci est fait en démontrant
sept facteurs qui constituent le fond sur la
forme, plutôt qu’une simple vérification de
si l’entreprise est un résident fiscal dans la
juridiction-territoire du partenaire DTA.
Beaucoup d’entreprises ont été établies en
Chine il y a quelques années avec une société
holding à Hong Kong et elles n’ont pris en
compte les notions du « bénéficiaire effectif
». En général, nous faisons une évaluation
préliminaire de la situation de l’entreprise afin de
déterminer la probabilités d’approbation avant
de présenter une demande d’allégement DTA”. c. Demande des Avantages des Accords.
”
“La difficulté la plus courante pour nos clients
à Hong Kong lors de l’application à bénéficier
des avantages issus de traités en vertu d’un DTA
entre la Chine et d’autres pays est l’obtention
du certificat de résidence fiscale pour leur
entité en Hong Kong, en particulier lorsque
l’entité en Hong Kong agit uniquement en
tant que holding,” Jennifer Lu, responsable de
comptabilité de Sociétés, Bureau de Hong Kong.
“Le certificat de résidence fiscale est obligatoire
pour que l’administration fiscale chinoise
approuve la demande de prestations de
l’accord. Une holding de Hong Kong qui est
fondée uniquement pour fonctionner en
tant que société holding, sans démontrer des
opérations réelles ne sera pas reconnue par
l’administration fiscale chinoise en tant que
bénéficiaire effectif dans la plus part des cas.”
Dans cet article, nous suivons le développement
des accords de la double imposition pour les
investissements de la Chine en résumant le
cadre juridique en quatre catégories:
a. Fondements contra l’évasion fiscale
b. Attribution de titre de Bénéficiaire Effectif.
d. Déclaration de Transactions Offshore

2010 ... 2012

Juin 2010 Sept. 2010 Juin 2012

Circulaire 290 Circulaire 75 Circulaire 30
Clarification des Présentation de L’Obtention du
Conditions pour l’Interprétation Position comme
demander les du DTA entre “Bénéficiaire
Prestations du la Chine et Effectif” devient
Traité Singapour. simplifiée.

CHINA BRIEFING - 5
 Accords de Double Imposition pour l’Investissement en Chine

a. Fondements contra l’évasion fiscale

Les réglementations contre l’évasion fiscale en
Chine (GAAR) on été introduits en 2008 dans
le Loi sur le Revenu de Sociétés “Corporate
Income Tax (CIT)”, qui prévoit que lorsque le
revenu imposable d’une entreprise est réduit
en raison de son application “d’arrangements
qui n’ont pas un objectif commercial
raisonnable”, l’administration fiscale aura le
droit de faire des ajustements relatifs”.
En plus, les Règles d’Application CIT clarifient
que tels dispositions sont ceux pour lesquels
l’objectif principal est celui de réduire, échapper
ou différer le paiement d’impôts.
Là où on se trouve l’abuse de règles fiscales
préférentielles, des accords sur l’imposition,
la forme organisationnelle de l’entreprise, le
paradis fiscaux ou d’autres arrangements sans
un but commercial raisonnable, les autorités
fiscales peuvent ouvrir une enquête générale
contre l’évasion fiscale fondée sur le principe
de “le fond sur la forme”.
Les entreprises sans substance
économique, en particulier
celles qui sont incorporées
dans des paradis fiscaux et
se traduisent par l’évasion
fiscale des parties associées ou
non-associées, peuvent être
négligées.

b. Attribution du titre de bénéficiaire effectif

La Circulaire 601 stipule qu’un bénéficiaire
de dividendes, des redevances et des
intérêts qui proviennent d’une entreprise
7 Facteurs “Défavorable” pour être
résidente chinoise a droit aux prestations
des accords si le bénéficiaire peut être
déterminé comme “Bénéficiaire Effectif”.
désigné comme «bénéficiaire effectif» de ces
(1) Le demandeur est obligé à payer ou à diffuser tout ou presque (par exemple plus d’un
revenus. Sept facteurs sont classés comme
60%) de ses revenus à un résident dans un pays tiers (région) dans une durée stipulée
«défavorables” concernant l’attribution du titre
(par exemple, de 12 mois à compter dès la date de réception du revenu).
de «bénéficiaire effectif» (voir table).

(2) En dehors de la détention du bien ou droit dont le revenu est tiré, le demandeur n’est
La Circulaire 30, publié à la fin du mois de
pas ou est à peine engagé dans toutes autres activités commerciales.
Juin 2012, s’appuie sur la circulaire 601 pour
obtenir d’une façon moins compliquée
(3) Si le demandeur est une entité tel qu’une entreprise, les actifs, l’ampleur et la répartition
le titre de «bénéficiaire effectif». Cette
du personnel du demandeur est relativement petite et inconciliable avec le montant
circulaire présente une «sphère de sécurité»
du revenu.
en quelque sorte, en ce que les sociétés

cotées sont automatiquement considérées
(4) Le demandeur n’a pas droit à contrôler ou à disposer en ce qui concerne le revenu ou
comme les bénéficiaires effectifs des revenus
la propriété ou le droit dont le revenu est tiré, et donc assume un risque faible ou nul.
des dividendes. En outre, les autorités
des impôts à niveau local désormais ne
(5) Le pays (région) qui est l’autre partie de l’accord est exempte ou n’impose pas des ‘impôts
peuvent pas simplement rejeter les demandes
sur le revenu en question, ou des taxes tels que revenus, mais à un taux d’imposition
d’allégements du DTA ; plutôt ils doivent
effectif très faible.
d’abord recevoir l’approbation de l’autorité
fiscale à niveau provincial et signaler le cas à
(6) En dehors des contrats de prêt en vertu de lesquels les intérêts sont engagés et payés,
la SAT pour le classement.

“
il existe des autres contrats de prêt ou de dépôt entre le créancier et un tiers dont le
montant, le taux d’intérêt et le temps d’exécution sont similaires.
Les entreprises qui
ont des problèmes pour (7) En dehors des contrats sur le transfert du droit d’utiliser le droit d’auteur, les brevets et
obtenir l’approbation la technologie en vertu de laquelle la redevance est engagée et payée, ils existent des
des allégements d’un autres contrats entre le demandeur et un tiers sur le transfert de la propriété ou du droit
DTA peuvent également d’utiliser le droit d’auteur, les brevets et la technologie.

demander une révision

par las autorités fiscales
au niveau provincial, qui
ont généralement plus
d’expérience avec le
traitement des évaluations de
ces allégements.
”
6 - CHINA BRIEFING
 Accords de Double Imposition pour l’Investissement en Chine

c. Demande des Avantages des Accords.

En Août 2009, les autorités fiscales chinoises
ont adopté les exigences administratives Conditions administratives des avantages du DTA
pour les non-résidents à entreprendre afin de Par type de revenu
profiter des avantages sous les DTAs.
Revenu Passif Revenu Actif
Ces exigences varient en fonction du type • Dividendes, • Établissements permanents et les profits
de revenus: les prestations des revenus • Intérêts, des entreprises
passifs doivent recevoir l’approbation (qui • Redevances, et • Professions indépendants et
prend 20-50 jours et est valable pour trois • Plus-values • Professions dépendants
années civiles), tandis que les prestations
des revenus d’activité doivent être déposés
avant que l’obligation fiscale arrive ou lors Application - Approbation Classement
de la déclaration des obligations fiscales

“demande
pertinentes.
Indispensable pour les deux procédures de
Les détails sur cette exigence sont donnés
dans la circulaire 124 et son supplément, d’approbation et l’enregistrement de dépôt
la circulaire 290, qui précisent par ailleurs
qu’un agent responsable des retenues doit
est le certificat de résidence fiscale délivré part les
compléter les procédures d’enregistrement autorités fiscales de l’autre partie de l’accord après le
indépendamment du fait que le contribuable

”
ait fourni des renseignements pertinents aux début de l’année civile précédente.
autorités fiscales.

d. Déclaration de Bien que la Circulaire 698 ait

Transactions Offshore Notification de la été publiée en 2009, elle a
Lorsqu’un investisseur étranger transfère
indirectement du capital dans une entreprise
Documentation reçu une grande attention des
résidente chinoise, et la charge fiscale effective médias récemment.
Cette notification doit, entre autres
dans la juridiction de la holding offshore est
documents, inclure :
inférieure à 12,5 pour cent ou soit le pays Un exemple significatif a été
exempt d’impôt sur le revenu offshore, les
autorités chinoises doivent être notifiées.
• La relation entre l’investisseur étranger un cas du printemps 2012
et la société offshore par rapport au
capital, l’exploitation, l’achat et la
dans la province de Shanxi, où
Cette exigence, qui provient de la circulaire
vente, etc. le bureau des impôts a collecté
698, indique en outre que lorsque le
transfert implique un abus de la structure
• Les détails concernant la production RMB403 millions provenant de
et l’exploitation, les employés, les
organisationnelle et l’arrangement (la société
comptes, les propriétés, etc. de la
la cession indirecte d’actions
holding offshore), n’a aucun but commercial
holding offshore. d’une entreprise chinoise de
raisonnable ou le but principal soit l’évasion de
l’obligation de payer CIT, les autorités fiscales
• La relation entre la société offshore charbon par une société BVI.
et l’entreprise résidente chinoise par
peuvent négliger la holding offshore.
rapport au capital, la transaction,
l’achat et la vente, etc. CETTE imposition fiscale
Pour l’application de la circulaire, les autorités
fiscales posent des questions au sujet des
• L’objectif commercial raisonnable pour est la plus importante de la
établir la holding offshore.
changements à des postes clés de la société Chine, encore dans un cas de
au cours du processus d’approbation pour
transfert indirect offshore.
marquer des circonstances dans lesquelles
on doit s’appliquer des rapports de transfert
indirect d’équité. Dans certaines circonstances,
les autorités fiscales même cherchent des
communiqués de presse à l’étranger sur des
changements dans la propriété des entreprises.

CHINA BRIEFING - 7
 Interprétation des Accords
Supprimant la Double Imposition:
Circulaire 75 et l’Accord Chine-
Singapour

L
a Circulaire 75, publiée par la SAT en Septembre 2010, offre une interprétation détaillée de l’Accord de 2007 sur les doubles impositions
entre la Chine et Singapour.

La publication de la circulaire 75 était la première fois que les autorités fiscales chinoises se sont vraiment ouvertes à propos de ce
qu’ils pensent sur diverses dispositions concernant les DTAs. Comme l’interprétation de la Circulaire 75 est souvent appliquée à des
dispositions similaires dans des nombreux accords fiscaux en Chine, elle joue un rôle clé dans le domaine de la fiscalité internationale de la Chine.

Ci-dessous, nous soulignons les principales dispositions du DTA entre La Chine et Singapour, ainsi que certaines interprétations pertinentes sur
la Circulaire 75.

Quels sont les impôts visés par le DTA?

Selon l’article 2 du DTA, les impôts visés sont les suivants:
• L’impôt sur le revenu individuel (ITT) et le CIT en Chine, et
• L’impôt sur le revenu individuel à Singapour.
Selon la Circulaire 75, ces impôts peuvent être prélevés directement par le gouvernement ou retenus à la source.

Comment déterminer la situation de résidence d’un particulier qui est un résident des deux Etats cocontractants?
Selon l’article 4 du DTA, les règles suivantes s’appliquent en ordre décroissant pour la détermination de la position d’un individu qui soit un résident
des deux Etats cocontractants:
• Lieu de résidence permanent de l’individu.

Selon la circulaire 75, une résidence permanente peut être louée, mais elle doit être louée à long terme plutôt que pour des séjours temporaires comme
les déplacements et voyages d’affaires.

• Si l’individu a une résidence permanente dans les deux Etats, alors il faudrait déterminer où ses relations personnels et économiques les plus étroites
se trouvent (centre des intérêts vitaux).

Le centre des intérêts vitaux est évalué en ce qui concerne à la famille de l’individu et ses relations sociales, la profession, les activités politiques, culturelles
et autres, le lieu d’affaires, l’emplacement de la gestion d’actifs. Le pays où la personne a vécu et travaillé et a sa famille et ses biens est généralement
le lieu où le centre de ses intérêts vitaux se trouve.

• Lorsque l’État dans lequel l’individu a le centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou si cette personne ne dispose pas d’une résidence
permanente dans aucun des Etats, alors il faudrait déterminer où l’individu séjourne d’une façon plus habituelle.

• Si cet individu séjourne de façon habituelle dans les deux États ou dans aucun, alors la nationalité sera prioritaire.

Le lieu où l’individu séjourne d’une façon plus habituelle est déterminé en fonction du temps total passé dans chaque pays.

• Dans tous les autres cas: par consentement mutuel.

Qu’est-ce qu’un Établissement Permanent (PE, Permanent Establishment)?

Selon l’article 5 du DTA, un PE signifie «une installation fixe d’affaires où l’entreprise d’une société exerce tout ou partie de son activité.”
Cela comprend en particulier:
• Un siège de direction • Une usine
• Une filiale • Un atelier
• Un bureau • Une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout autre lieu d’extraction de ressources naturelles

8 - CHINA BRIEFING
 Interprétation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et l’Accord Chine-Singapour

Selon la Circulaire 75, dans des circonstances normales, un PE doit

“facteurs
posséder les caractéristiques suivantes:
Selon la Circulaire 75, des divers
• Le lieu d’affaires existe réellement. Il n’y a aucune limitation en
termes d’ampleur et mesures de la salle. Il peut être acheté ou loué influeront dans la condition
par l’entreprise.
• Le lieu d’affaires est relativement fixe et stable, par exemple un de l’obligation de la société mère à
bureau de représentation, ou une succursale ou un bureau qui est
sous location à long terme dans un hôtel. avoir un PE dans le pays où la filiale se

”
trouve.
Le terme PE englobe également:
• Un chantier, un projet de construction ou d’installation où des
activités de surveillance s’y exerçant lorsque ce chantier, ce projet
ou ces activités ont une durée supérieure à 6 mois.

Les dates de début et de fin de la période de six mois peuvent être déterminées en fonction de la date de début à laquelle le contrat signé est mis en
œuvre (y compris toutes les activités de préparation) jusqu’à la fin des travaux (y compris l’essai de fonctionnement). Lorsque ces activités sont exercées
pendant plus de six mois, un PE devra être constitué.

• a prestation de services, y compris les services de consultation, si ces activités se poursuivent au sein d’un Etat cocontractant pendant une période ou
des périodes totalisant plus de 183 jours durant toute période de douze mois.

Lors du calcul du nombre de jours, si le personnel est expédié dans la même période, le nombre de jours que chaque personne passe dans le pays ne
sera pas calculé séparément. Par exemple, si une entreprise de Singapour envoie 10 membres du personnel pour travailler en Chine pendant 3 jours sur
un projet donné, les employés seront considérés avoir travaillé en Chine pendant 3 jours, au lieu de 30 jours.

Sera un “agent indépendant” qui travaille pour une entreprise d’un Etat cocontractant considéré comme un PE dans l’autre Etat
cocontractant?
Selon l’article 5 du DTA, un «agent qui ait un statut indépendant» et qui agisse dans le cadre ordinaire de l’activité de l’entreprise ne sera pas considéré
comme un établissement permanent.
La Circulaire 75 prévoit que les activités d’un agent doivent répondre aux deux critères ci-dessous afin d’être considéré comme un agent indépendant
et donc ne pas être considéré comme le PE d’une entreprise:

• L’agent est indépendant de l’entreprise à la fois juridiquement et économiquement. Les facteurs suivants seront considérés pour déterminer cette
indépendance:

a. Le degré de liberté de l’activité commerciale de l’agent;

b. Qui supporte les risques en ce qui concerne les activités commerciales de l’agent;
c. Le nombre d’entreprises représentées par l’agent, et
d. La mesure dans laquelle l’entreprise dépend de la connaissance professionnelle de l’agent.

• Lorsque l’agent indépendant exerce ses activités au nom de l’entreprise, il ne devrait pas s’engager dans d’autres activités qui soient propres des
activités économiques de telle entreprise. Par exemple, si un agent commercial vend des marchandises pour le compte d’une entreprise sous son
propre nom, mais en même temps agit comme un agent qui est autorisé à signer les contrats au nom de l’entreprise, l’agent sera considéré comme
un agent non-indépendant et il sera donc considéré comme un établissement permanent de l’entreprise.

Est-ce que les activités effectuées par une filiale dans un État cocontractant provoqueront-elles que la société mère dans l’autre
Etat cocontractant soit considérée à avoir un établissement permanent dans le premier Etat mentionné?
Selon l’article 5 du DTA, le fait qu’une société qui est résidente d’un Etat cocontractant contrôle ou soit contrôlée par une société qui est résidente de
l’autre Etat cocontractant ou qui y exerce son activité dans l’autre Etat (par un PE ou autrement), ne devrait pas constituer un établissement permanent
de la société.

“Selon la Circulaire 75, des divers facteurs influeront dans la condition de l’obligation de la société mère à avoir un PE dans le pays où la filiale se trouve.”

Lorsque, en réponse à la demande de la filiale, la société mère envoie personnel pour travailler la filiale, et ces personnes sont employées par la filiale, la
filiale ayant le droit de diriger et portant des responsabilités individuelles et les risques à l’égard de leur travail, les activités de ces personnes ne causeront
pas que la société mère puisse être considérée à avoir un établissement permanent au pays de la filiale.

CHINA BRIEFING - 9
 Interprétation des Accords Supprimant la Double Imposition: Circulaire 75 et l’Accord Chine-Singapour

Est-ce que les revenus qu’un résident d’un Etat cocontractant provenant de biens immobiliers situés dans l’autre Etat
cocontractant sont imposables dans cet autre Etat?
Conformément à l’article 6 du DTA, les revenus qu’un résident d’un Etat contractant provenant de biens immobiliers (y compris les revenus des
exploitations agricoles ou forestières) situés dans l’autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.
Cela comprend:
• Les revenus provenant de l’exploitation directe, de la location ou de toute autre forme de l’immeuble;
• Les revenus provenant des biens immobiliers d’une entreprise et
• Les revenus provenant de biens immobiliers servant à l’exercice d’une profession indépendante.

Selon la circulaire 75, «revenus de biens immobiliers» comprend les revenus de l’exploitation de biens immobiliers. En ce qui concerne les revenus
générés par le transfert de propriété de biens immobiliers, l’article 13 (Gains en capital) du DTA s’applique. De plus, la réception de certains revenus,
bien que liés à des biens immobiliers, ne tombe pas sous le coup de “revenus provenant de biens immobiliers» dans cet article. Par exemple, les intérêts
hypothécaires du logement relève de l’article 11 (Intérêts) du DTA.

Quand les bénéfices d'une entreprise d'un État cocontractant sont-ils imposables dans l'autre Etat cocontractant?
Conformément à l’article 7 du DTA, les bénéfices d’une entreprise d’un Etat cocontractant peuvent être imposés dans l’Etat cocontractant où l’entreprise
exerce son activité par le biais d’un établissement permanent qui y soit situé. Dans ce cas, les bénéfices de l’entreprise qui soient imposables à ce PE
seront imposables à l’autre Etat.

La Circulaire 75 prévoit que, par rapport à une entreprise de Singapour qui est considérée avoir un établissement permanent en Chine “, résultat attribuable
à celle PE» comprend non seulement les profits réalisés par le PE au sein de la Chine, mais aussi tous les revenus provenant de l’intérieur et l’extérieur
de la Chine qui ont des connexions réelles avec le PE, y compris les dividendes, les intérêts, les loyers et les redevances. Un prix juste du marché devrait
être utilisé comme base pour déterminer les bénéfices imposables à l’établissement permanent.

Comment les dividendes payés par une société qui est résident d’un Etat cocontractant à un résident de l’autre Etat
cocontractant se sont-ils imposés?
Selon l’article 10 du DTA, si le bénéficiaire effectif des dividendes est un résident de l’autre Etat cocontractant, l’impôt ne doit pas dépasser:
• 5 pour cent du montant brut des dividendes si le bénéficiaire effectif est une société (autre qu’une société de personnes) qui détient directement au
moins 25 pour cent du capital de la société qui paie les dividendes;

Selon la circulaire 75, un résident de Singapour devrait détenir au moins 25 pour cent du capital d’une société résidente chinoise à tout moment dans
les 12 mois consécutifs avant l’obtention des dividendes. La date de l’obtention de dividendes se réfère à la date à laquelle le dividende engage la
responsabilité fiscale ou obligation de retenue d’impôt conformément aux lois chinoises.

• 10 pour cent du montant brut des dividendes dans tous les autres cas.

Quand le transfert des actions est-elle imposable?

Selon l’article 13 du DTA, les gains obtenus par un résident d’un Etat cocontractant provenant de l’aliénation d’actions qui tirent plus de 50 pour cent
de leur valeur, directement ou indirectement, des biens immobiliers situés dans l’autre Etat cocontractant peuvent être imposés dans cet autre Etat.
La Circulaire 75 clarifie cette disposition en prévoyant que, à tout moment pendant une certaine période (cette période n’est pas défini dans le DTA, et il
est provisoirement considéré comme 3 ans) avant le transfert des actions de la société, la valeur de l’immeuble en Chine, directement ou indirectement,
détenu par la société dont les actions sont transférées devraient représenter plus de 50 pour cent de la valeur totale de tous les biens de la société. A titre
d’exemple, si un résident de Singapour détient des actions dans une société chinoise (ou achète des actions d’une société chinoise cotée à Singapour),
si 50 pour cent de la valeur des actions de la société chinoise est directement ou indirectement tirée de biens immobiliers situés en Chine, puis, quelle
que soit la proportion des actions détenues par le résident de Singapour dans la société chinoise, la Chine aura le droit d’imposer une taxe sur les gains
obtenus par le résident de Singapour à partir du transfert des actions de la société.

En outre, les gains qu’un résident d’un Etat cocontractant tire de l’aliénation d’actions, la participation ou autres droits dans le capital d’une société ou
autre personne morale qui est un résident de l’autre Etat cocontractant peuvent être imposés à cet autre Etat si le bénéficiaire des gains, à tout moment
pendant la période de douze mois précédant cette aliénation, avait une participation, directe ou indirecte, d’au moins 25 pour cent dans le capital de
cette société d’une autre personne morale.
Selon la circulaire 75, celui comprend les situations suivantes:

• Un résident de Singapour détient directement capital de la société résident chinoise;

• Un résident de Singapour détient indirectement le capital de la société résidente chinoise à travers d’une de ses sociétés dans lesquelles il détient
des actions (ou par l’intermédiaire de la chaîne), et
• Des affiliations d’un résident de Singapour détient capital directement provenant de la propre société résidente chinoise.

10 - CHINA BRIEFING
 Autres Ressources
Q&R
Quelle est la situation en Chine pour les entreprises
étrangères qui souhaitent obtenir un allégement supprimant
la double imposition de la retenue de l’impôt sur les
dividendes?
La Circulaire 601 stipule qu’un bénéficiaire de dividendes, des redevances et des intérêts

“
qui proviennent d’une entreprise résidente chinoise a droit aux prestations des accords si le
bénéficiaire peut être désigné comme «bénéficiaire effectif» de ces revenus. Sept facteurs sont En plus, il existe toujours
classés comme «défavorables” concernant l’attribution du titre de «bénéficiaire effectif»
la possibilité pour une
La détermination du bénéficiaire exige la présentation d’une bonne quantité d’informations société qui demande un
commerciales, y compris des informations sur le nombre d’employés, les informations sur les
revenus, et ainsi de suite. Si, par exemple, les autorités découvrent dans les documents de
allégement supprimant la
demande que les revenus d’un contrat particulier est très faible, ils pourront demander à voir double imposition de ne la
ce contrat. Pour les sociétés cotées, la divulgation de certains renseignements commerciaux est
normale, mais de nombreuses sociétés non cotées trouvent telles divulgations un peu intrusives.
voir pas approuvée par les
administrations fiscales au
En plus, il existe toujours la possibilité pour une société qui demande un allégement supprimant
la double imposition de ne la voir pas approuvée par les administration fiscales au niveau local
niveau local dû à possibles
dû à possibles différences d’interprétation”. différences d’interprétation
La circulaire 30, publiée en juin 2012, présente une «sphère de sécurité» en quelque sorte, en
et application de la
Circulaire 601
”
ce que les sociétés cotées sont automatiquement considérées comme les bénéficiaires effectifs
des revenus des dividendes. En outre, les autorités des impôts à niveau local désormais ne
peuvent pas simplement rejeter les demandes d’allégements du DTA ; plutôt ils doivent d’abord
Hannah Feng
recevoir l’approbation de l’autorité fiscale à niveau provincial et signaler le cas à la SAT pour le
Responsable des Services Comptables de Sociétés
classement. “Les entreprises qui ont des problèmes pour obtenir l’approbation des allégements
Dezan Shira & Associates, Bureau de Beijing
DTA peuvent également demander une révision par las autorités fiscales au niveau provincial,
qui ont généralement plus d’expérience avec le traitement des évaluations de ces allégements.”
?
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Certaines questions seront répondues ici ou www.china-briefing.com.

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La ville-Etat de Singapour a pris sa place
en tant que destination concurrentielle
Est-que vous êtes encore curieux de
pour les sièges régionaux, les succursales
connaitre les Accords Supprimant la
et les sociétés holding pour faire des
double Imposition de la Chine?
affaires dans toute l’Asie. Participez à la Q & R à propos des impôts
sur Dezan Shira & Associates, groupe de
En fait, la ville-Etat fonctionne dans une discussion LinkedIn.
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CHINA BRIEFING - 11
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