A la fin de chaque période, l’entreprise doit apprécier s’il existe un quelconque indice montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel indice, l’entreprise doit estimer la valeur recouvrable de l’actif.
Valeur recouvrable > valeur comptable
Valeur recouvrable : montant le plus élevé entre juste valeur nette et valeur d’utilité
La norme impose un test de dépréciation annuel qu’il y’ait ou non un indice si :
IINC ayant une durée d’utilité indéfinie
IINC pas prête à la mise en service Goodwill acquis par regroupement d’entreprises
Ce test peut être réalisé à n’importe quelle date, à condition qu’elle soit la même chaque année.
Si après calcul de la juste valeur et la valeur d’utilité, on trouve que l’un ou l’autre est toujours supérieur à la VC d’un actif, ce dernier ne s’est pas déprécié et il n’est pas nécessaire d’estimer l’autre montant.
Si aucune raison ne pousse à penser que la valeur d’utilité excède la juste valeur, on peut directement utiliser la juste valeur.
Indices internes Indices externes
Obsolescence ou dégradation physique d’un Baisse de la valeur de marché de l’actif actif Changement important dans le degré Changement importants avec effet négatif d’utilisation ayant impact négatif (mise hors sur l’entité dans l’environnement technique, service, plan d’abandon, plan de sortie avant économique, juridique ou de marché date prévue…) Des éléments probants provenant du Taux d’intérêt à la hausse susceptibles système d’information qui montrent que la d’affecter les taux d’actualisation performance économique d’un actif sera inférieure
Un processus de 3 étapes en matière de dépréciation :
Suivi d’indices internes & externes
Tendance de perte de valeur : calcul de la valeur recouvrable VR > VC : enregistrement d’une dépréciation II. Evaluation de la dépréciation
Perte de valeur = VC – VR
Valeur recouvrable : montant le plus élevé entre juste valeur nette et valeur d’utilité
Si la détermination de la juste valeur est impossible : VR = Valeur d’utilité
1. Détermination des flux de trésorerie
Doivent être déterminées sur la durée d’utilité restant à courir de l’actif
L’estimation doit se faire sur les plus récentes données budgétaires max 5 ans
Les CF sont calculés avant frais financiers et avant impôts
Le taux d’actualisation peut être le CMPC ou le taux d’emprunt marginal de l’entreprise
→ Ces taux sont ajustés pour une image réelle (exclusion de risques par exemple…)
2. Ajustement des amortissements futurs
En cas de dépréciation d’un actif, le plan d’amortissement est modifié. La base
d’amortissement devient la valeur comptable révisée (Valeur d’origine diminuée des amortissements et des pertes cumulés).
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
Valeur brute Dotation aux amortissements Dépréciation Cumul des amrt & prov Nouvelle VC VC historique III. Enregistrement d’une perte de valeur
La perte de valeur est comptabilisée selon le mode de valorisation de l’actif
1. Au coût historique amorti :
Perte de valeur comptabilisée en charges au compte de résultat avec une dépréciation qui apparait dans le bilan.
31/12/N DEP pour dépréciation des IC Perte de valeur Provisions pour dépréciation des IC Perte de valeur
2. Actifs réévalués
31/12/N Ecart de réévaluation Ecart DEP pour dépréciation des IC Perte de valeur IC en question Ecart Provisions pour dépréciation des IC Perte de valeur
IV. Reprise d’une perte de valeur
L’analyse est à la clôture de chaque exercice. Si un des indices existe, recalculer la VR
La reprise d’une perte de valeur est comptabilisée selon le mode de valorisation de l’actif.
1. Au coût historique amorti : Produit au compte de résultat
2. Actifs réévalués : augmentation de l’écart de réévaluation en CP sauf pour ce qui a déjà été constaté en charges. V. Méthodes des unités génératrices de valeur
Quand il n’est pas possible de déterminer la valeur recouvrable d’un actif pris indépendamment, on utilise la méthode UGT.
UGT : le plus petit groupe identifiable d’actifs dont l’utilisation génère des entrées de trésorerie largement indépendantes d’autres entrées d’actifs ou de groupes d’actifs.
Les UGT doivent être identifiés d’un exercice à un autre.
Exemple 1 : la desserte ferroviaire ne génère pas d’entrées de trésorerie largement
indépendantes. L’évaluation de la valeur recouvrable ne peut se faire pour ladite desserte, nous évaluerons donc l’UGT à laquelle elle appartient, en l’occurrence toute la mine.
Exemple 2 : les lignes 1, 2 et 4 sont dépendantes de la ligne 3. L’UGT ici est la ligne 1,2,3 et 4. 1. L’échéancier de la réalisation du test de dépréciation
Une UGT à laquelle un goodwill a été affecté doit subir un test de dépréciation tous les ans ainsi que chaque fois qu’il y’a un indice de dépréciation.
Le test de dépréciation peut être effectué à n’importe quel moment de l’année à condition que ça soit la même période chaque année
Si une partie ou la totalité du goodwill a été affectée à une UGT lors d’un regroupement d’entreprises, la perte de valeur de cette unité doit être testée avant la fin de période.
2. Affectation du goodwill à des UGT
Le goodwill acquis ne génère pas de FT indépendamment. Il faut donc affecter sa valeur
recouvrable à une UGT. Cette affectation doit être faite au plus tard à la clôture d’exercice qui suit celui du regroupement.
Deux cas de figures se distinguent :
a) Le goodwill est affectable à chaque UGT (individuellement)
La perte de valeur éventuellement constatée est répartie :
En priorité sur le goodwill
Puis, au prorata de la VC des autres actifs composant l’UGT
b) Goodwill affectable à un ensemble d’UGT
On commence par calculer la valeur comptable sans goodwill pour chaque UGT
On constate les pertes de valeur sur les UGT
On constate la nouvelle valeur comptable
On ajoute le goodwill à cette nouvelle valeur comptable
On en déduit la VR
On obtient la perte, qui doit être répartie :
En priorité sur le goodwill
Puis, au prorata de la VC des autres actifs composant l’UGT
