Les sujets abordés dans chacun des travaux suggérés
Problèmes de Sujets abordés Exercices compréhension
La gestion des créances
Les comptes clients
La comptabilisation des comptes clients 9, 11 7 Les ventes payées par cartes de crédit 7 L’évaluation des comptes clients 9 La détermination de la charge afférente aux créances douteuses et aux créances irrécouvrables L’imputation fondée sur la constitution d’une provision La radiation des comptes 5 2, 3, 7 Le recouvrement d’une créance 1, 5 2, 3 radiée antérieurement Les méthodes d’estimation des créances douteuses fondées sur les résultats 1, 5 sur le bilan 1, 3 1, 3, 7 L’imputation directe en charges Les comptes clients ayant un solde créditeur
Les effets à recevoir
La nature d’un billet à ordre La détermination de la date d’échéance Le calcul des intérêts 7 La comptabilisation des effets à recevoir La constatation des effets à recevoir 11 7 La réalisation des effets à recevoir Le souscripteur n’honore pas son billet à l’échéance
La présentation des créances au bilan
Les principales caractéristiques des travaux suggérés
Questions de révision (nos 1 à 14)
Exercices 1. La méthode d’estimation des créances douteuses fondée sur le bilan 3. Le classement chronologique des comptes clients 5. La radiation et le recouvrement subséquent d’une créance 7. La comptabilisation d’opérations effectuées à l’aide d’une carte de crédit d’un grand magasin 9. La détermination des ventes à crédit 11. La comptabilisation des opérations relatives à un compte client et à un effet à recevoir
Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 1. L’estimation des créances douteuses 20 Facile 3. La comptabilisation d’opérations relatives aux créances 30 Difficile 5. La radiation des créances 30 Moyen 7. La comptabilisation des comptes clients et des effets à recevoir 20 Moyen
EXERCICES
E1. La méthode d’estimation des créances douteuses
fondée sur le bilan a) Créances douteuses 1 500 Provision pour créances douteuses (1 775 $ – 275 $) 1 500 Ajustement de la provision à la suite de l’analyse des comptes clients.
b) Créances douteuses 1 990
Provision pour créances douteuses (1 775 $ + 215 $) 1 990 Ajustement de la provision à la suite de l’analyse des comptes clients.
E3. Le classement chronologique des comptes clients
a) et b) Le classement chronologique des comptes clients et le montant estimatif des créances douteuses sont présentés à la page suivante.
c) 31 décembre 20X4 Créances douteuses 786 Provision pour créances douteuses (1 098,60 $ – 312,60 $) 786 Ajustement de la provision à la suite de l’analyse des comptes clients.
4-2 Chapitre 4 FRUITS EN GROS ENR. Classement chronologique des comptes clients au 31 décembre 20X4
Mois de la vente (âge du compte)
Décembre Novembre Octobre Septembre Août Juillet-Juin Avant juin Total
(comptes (moins de (de 30 à (de 61 à (de 91 à (de 121 à (plus de Nom courants) 30 jours) 60 jours) 90 jours) 120 jours) 180 jours) 180 jours)
Bananarama enr. 200 $ 375 $ 750 $ 1 325 $
Fruiterie pépin de pomme enr. 475 $ 475 Kiwi ltée 300 300 Le Petit Fruitier inc. 810 $ 490 565 $ 1 865 Le Citronnier enr. 150 150 Le Verger du centre-ville enr. 300 $ 300 Autres comptes courants 18 500 18 500 Total 19 310 690 565 375 775 900 300 22 915 $ Pourcentage 0,005 0,020 0,050 0,100 0,300 0,500 0,800 Créances douteuses 96,55 $ 13,80 $ 28,25 $ 37,50 $ 232,50 $ 450,00 $ 240,00 $ 1 098,60 $
Chapitre 4 4-3 E5. La radiation et le recouvrement subséquent d’une créance 31 décembre 20X0 Créances douteuses (900 000 $ × 0,5 %) 4 500,00 Provision pour créances douteuses 4 500,00 Estimation des créances douteuses pour l’exercice courant.
14 janvier 20X1 Provision pour créances douteuses 717,23 TPS à payer 50,21 TVQ à payer 57,56 Clients 825,00 Radiation du compte de Max Faucher devenu définitivement irrécouvrable. Calculs : (825,00 $ ÷ 1,15025) (717,23 $ × 7 %) [(717,23 $ + 50,21 $) × 7,5 %]
5 juillet 20X1 Clients 825,00 Provision pour créances douteuses 717,23 TPS à payer 50,21 TVQ à payer 57,56 Annulation d’une radiation antérieure. Banque 825,00 Clients 825,00 Recouvrement du compte de Max Faucher.
E7. La comptabilisation d’opérations effectuées à l’aide
d’une carte de crédit d’un grand magasin 17 juillet 20X4 Clients sur cartes de crédit – Patricia Foley 250,57 Ventes (250,57 $ ÷ 1,075 ÷ 1,07) 217,84 TPS à payer (217,84 $ × 7 %) 15,25 TVQ à payer [(217,84 $ + 15,25 $) × 7,5 %] 17,48 Vente sur carte de crédit.
28 août 20X4 Banque 100,00 Clients sur cartes de crédit – Patricia Foley 100,00 Recouvrement partiel du compte de Patricia Foley.
28 septembre 20X4 Banque 154,18 Clients sur cartes de crédit – Patricia Foley 150,57 Produits d’intérêts sur cartes de crédit (150,57 $ × 2,4 %) 3,61 Recouvrement du solde du compte de Patricia Foley et des intérêts gagnés sur ce solde au cours du dernier mois.
4-4 Chapitre 4 E9. La détermination des ventes à crédit Encaissements découlant des ventes à crédit 150 000 $ er Clients au 1 janvier 20X5 (15 000) Clients au 31 décembre 20X5 16 000 Comptes radiés 1 400 Ventes à crédit 152 400 $
Renseignements complémentaires : Cet élément est déterminé par l’analyse du compte Provision pour créances douteuses : er Solde au 1 janvier 20X5 2 000 $ Charge de l’exercice 1 000 Total partiel 3 000 Solde aux livres au 31 décembre 20X5 (créditeur) (1 600) Écart dû à des radiations 1 400 $ L’écart de 1 400 $ ne peut s’expliquer que par les créances radiées au cours de 20X5. Étant donné que ce montant n’apparaît ni dans les encaissements ni dans les comptes Clients ou Provision pour créances douteuses, il doit être ajouté aux encaissements de l’exercice pour déterminer le montant des ventes à crédit.
La présentation des comptes en T est une preuve des chiffres présentés ci-dessus : Provision pour Clients créances douteuses Créances douteuses 15 000 150 000 2 000 152 400 1 400 1 400 16 000 600 1 000 1 000 1 600 1 000
E11. La comptabilisation des opérations relatives
à un compte client et à un effet à recevoir 15 juin 20X4 Clients 33 750,00 Ventes [(1 500 $ × 90 %) × 25] 33 750,00 Vente à crédit de 25 ordinateurs portatifs à Peter Dike enr., au prix de 1 500 $ moins une remise de 10 %. Conditions de règlement : 2/10, n/30.
17 juin 20X4 Rendus et rabais sur ventes (1 500 $ × 90 %) 1 350,00 Clients 1 350,00 Retour par Peter Dike enr. d’un ordinateur défectueux.
15 juillet 20X4 Effets à recevoir 32 400,00 Clients 32 400,00 Réception d’un billet de Peter Dike enr. encaissable dans 90 jours et portant intérêt au taux de 8 %.
13 octobre 20X4 Banque 33 039,12 Effets à recevoir 32 400,00 Produits d’intérêts (32 400 $ × 8 % × 90/365) 639,12 Recouvrement du billet de Peter Dike enr. plus les intérêts courus.
Les créances 4-5
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1. L’estimation des créances douteuses (20 minutes – facile)
1. Créances douteuses (900 000 $ × 0,6 %) 5 400
Provision pour créances douteuses 5 400 Estimation des créances douteuses pour l’exercice.
Provision pour créances douteuses 5 250 Estimation des créances douteuses pour l’exercice.
3. Créances douteuses 10 000
Provision pour créances douteuses 10 000 Ajustement de la provision à la suite de l’analyse des comptes clients. Calcul : Clients au 31 décembre 20X4 200 000 $ Pourcentage retenu × 0,04 Solde régularisé de la provision 8 000 Solde débiteur aux livres (calcul ci-dessous) 2 000 Régularisation requise 10 000 $
Provision pour créances douteuses er 3 000 Solde au 1 janvier Radiation de l’exercice 5 000 Solde au 31 décembre (avant régularisation) 2 000
4. Créances douteuses 10 500
Provision pour créances douteuses 10 500 Ajustement de la provision à la suite de l’analyse des comptes clients. Calcul : Provision désirée [(200 000 $ × 75 %) × 3 %] 4 500 $ [(200 000 $ × 25 %) × 8 %] 4 000 Solde régularisé de la provision 8 500 Solde débiteur aux livres (calcul précédent) 2 000 Régularisation requise 10 500 $
P3. La comptabilisation d’opérations relatives aux créances (30 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de correction. 1. Provision pour créances douteuses 956,31 TPS à payer 66,94 TVQ à payer 76,75 Clients 1 100,00 Radiation des comptes de Albert ltée et de Leblanc ltée. Calculs : (1 100,00 $ ÷ 1,15025) (956,31 $ × 7 %) [(956,31 $ + 66,94 $) × 7,5 %]
4-6 Chapitre 4 2. Provision pour créances douteuses 500,00 Créances douteuses 500,00 Renversement de l’écriture initiale. Provision pour créances douteuses 434,69 TPS à payer 30,43 TVQ à payer 34,88 Clients 500,00 Radiation de comptes clients devenus irrécouvrables. Calculs : (500,00 $ ÷ 1,15025) (434,69 $ × 7 %) [(434,69 $ + 30,43 $) × 7,5 %] Notez que les deux écritures précédentes auraient pu être groupées.
3. Clients 250,00 Provision pour créances douteuses 217,35 TPS à payer 15,21 TVQ à payer 17,44 Correction de l’écriture relative à l’encaissement d’un compte déjà radié. Calculs : (250,00 $ ÷ 1,15025) (217,35 $ × 7 %) [(217,35 $ + 15,21 $) × 7,5 %]
b) La passation de l’écriture de régularisation.
Afin de pouvoir régulariser les comptes de l’entreprise, il faut d’abord établir les soldes révisés des comptes Clients et Provision pour créances douteuses, compte tenu des corrections effectuées en a). Clients Solde avant corrections 15 000,00 Correction 1. 1 100,00 Correction 2. 500,00 Correction 3. 250,00 Solde redressé 13 650,00 Provision pour créances douteuses Solde avant corrections 2 500,00 Correction 1. 956,31 Inscription initiale de la radiation de 500 $ 500,00 Correction 2. 934,69 Correction 3. 217,35 Solde redressé 1 326,35
Créances douteuses 38,65
Provision pour créances douteuses 38,65 Ajustement de la provision au 31 mars 20X6. Calcul : Solde régularisé de la provision (13 650 $ × 10 %) 1 365,00 $ Solde de la provision établie ci-dessus (1 326,35) Régularisation requise 38,65 $
Les créances 4-7
P5. La radiation des créances (30 minutes – moyen)
Charge selon la méthode de
Surévaluation ou l’imputation la constitution sous-évaluation Exercice Explications directe d’une provision du bénéfice
4-8 Chapitre 4 JOYEUSES SOIRÉES LTÉE Classement chronologique des comptes clients au 31 décembre
Mois de la vente (âge du compte) Décembre Novembre Octobre Septembre Août Antérieur Total (1 à (31 à (61 à (91 à (121 à (plus de Nom 30 jours) 60 jours) 90 jours) 120 jours) 150 jours) 150 jours)
Jean Viens 150 $ 300 $ 450 $
Pierre Laroche 696 $ 696 Jo Laterreur 3 585 $ 1 521 $ 5 106 Adélaïde Richard 3 012 696 430 4 138 Guillaume Legrand 1 072 395 291 $ 1 758 Grégoire Le Chantre 951 951 Josée Labelle 327 695 489 1 511 Philippe Marant 561 561 Jeanne Personne 1 339 1 339 Maurice Côté 309 392 646 1 347
Chapitre 4 4-9 P7. La comptabilisation des comptes clients et des effets à recevoir (20 minutes – moyen) Effets à recevoir 25 000 Clients 25 000 Reclassement des effets à recevoir. Calcul : G. Fin 12 000 $ A. Plumé 8 000 D. Lambin 5 000 Total 25 000 $
Provision pour créances douteuses 8 000
Clients 8 000 Radiation du compte de M. Mason. Le compte est radié, et non seulement provisionné, puisque le client a fait faillite et que Jaima inc. est assurée de ne plus pouvoir récupérer les sommes dues par M. Mason.
Créances douteuses 8 000
Provision pour créances douteuses 8 000 Régularisation de la provision pour créances douteuses. Calcul : R. Plante (3 000 $ × 50 %) 1 500 $ J. Volage (1 000 $ × 100 %) 1 000 D. Lambin (5 000 $ × 50 %) 2 500 Solde régularisé de la provision 5 000 Solde débiteur aux livres (5 000 $ – 8 000 $) 3 000 Régularisation requise 8 000 $ La provision relative à l’effet à recevoir de D. Lambin est groupée avec la provision pour créances douteuses relative aux comptes clients puisque, selon les renseignements fournis, Jaima inc. n’utilise qu’un seul compte de provision. Notez cependant qu’il est préférable de comptabiliser dans un compte distinct la provision afférente aux effets à recevoir.
Intérêts à recevoir 380
Produits d’intérêts 380 Régularisation des intérêts courus sur les effets à recevoir. Calcul : G. Fin (12 000 $ × 10 % × 1/12 mois) 100 $ A. Plumé (8 000 $ × 6 % × 7/12 mois) 280 Total 380 $
Les intérêts courus à recevoir sur l’effet de D. Lambin ne sont pas comptabilisés au 31 décembre 20X0 puisque Jaima inc. n’a même pas l’assurance de récupérer le montant du principal de l’effet. Il n’est pas nécessaire de passer une écriture de régularisation pour reclasser les soldes créditeurs des comptes de P. Groseille et de T. Bonn. Cependant, aux fins de la présentation au bilan, ces soldes doivent être groupés respectivement avec le solde des comptes fournisseurs et des produits reçus d’avance.
