Comptabilité Générale I

Cours de la première année (S1)

Pr. Lamia EL KAHRI

1
 Chapitre 6:
La facturation

2
L’enregistrement comptable repose sur des pièces qui doivent être gardés et présentés
comme un moyen de preuve à chaque contrôle.

Les factures constituent une majeur partie de ces pièces manipulés par les entreprises.
On distingue:

Factures Factures
« Doits » « Avoirs»

3
 Section 1: Factures « Doits »

 Elle est établit par le vendeur (Fournisseur), elle indique le détail des marchandises

vendues et le décompte du montant net à payer par l’acheteur (Client).

 Donc la facture « Doit » traduit la dette du client envers son fournisseur à l’occasion d’une

opération d’achat / vente.

4
 P1: Enregistrement des factures simples
a) Facture achat / vente à crédit:

 Exemple:

Agadir, le 20 Avril 2017

L’EntrepriseAMINE

A: L’Entreprise MANAL

Marchandises 8 000 DH

Net à Payer le 30 Juin2006 8 000 DH

5
 P2: Enregistrement des factures comportant des réductions

A. Définitions:

Réductions

Réductions à Réductions à
caractère caractère financier
commercial

6
a) Réduction à caractère commercial:

Lorsqu’il s’agit d’une qualité médiocre ou d’un

1 Rabais
retard de livraison etc.….

2 Remise Lorsqu’il s’agit d’une grande quantité

et pour fidéliser les clients

Accordée aux clients fidèles 3 Ristourne

b) Réduction à caractère financier:

Paiement au
comptant
L’escompte de
4
règlement
Avant l’échéance

7
B. Enregistrement Comptable:

Exemple 1: Réduction à caractère commercial

Agadir, le 15 Mai 2016

L’Entreprise AMINE

A: L’Entreprise MANAL

Marchandises 10 000 DH
Remise 5% 500 DH

Net à Payer le 10 Juin 2016(Net 9 500 DH

Commercial)
Facture d’achat/vente à crédit N° ….

8
 Application 1
Exemple 1:Réduction commerciales sur facture

Le 01/04/2014 : la société « X » vend au crédit à la Société commerciale

« Y » des marchandises pour 50 000 Dhs Brut, facture N° K 22;
Sur la facture, une remise de 10% a été accordée.
TAF:
1. Etablir la facture Doit;
2. Comptabiliser ces opérations dans les livres journaux des deux sociétés.

9
Marchandises (brut) 50 000 DH
Remise 10% 5 000 DH

Net commercial 45 000DH

10
 Chez le vendeur (FRS)

3421 Client 45 000

7111 Ventes deM/ses 45 000

Fact N°…..

Chez l‘acheteur (Client)

6111 Achat deM/ses 45 000

4111 Fournisseur 45 000

Fact N°…

11
 Exemple 1:Réduction commerciales Hors facture (avoir)

Une écriture comptable spécifique peut être enregistrée seulement si les RRR ne
figuraient pas sur la facture initiale et font alors l’objet d’un avoir. Dans ce cas elles
doivent être comptabilisées dans les comptes spécifiques.
RRR accordés
-Les RRR accordés concernent les fournisseurs qui émettent des réductions commerciales
vis à vis de leurs clients.
-Elles sont enregistrées à l’inverse des comptes de produit, c’est-à-dire au débit du
compte : 7129 RRR accordés par l’entreprise
RRR obtenus
- Cela concerne les RRR que les clients reçoivent de leurs fournisseurs.
-Elles sont enregistrées à l’inverse des comptes de charge, c’est-à-dire au crédit du
compte 6129 RRR obtenus sur achats

12
 Chez l’acheteur (client)

4411 Fournisseur Montant

6119 RRR obtenus/achats de Montant
marchandises

Chez le vendeur (Fournisseur)

7119 RRR accordés par l’entreprise Montant

3421 Client Montant

13
 Application 2

07/08: Vente de marchandises à crédit au client « X » MB: 50 000 dh, Remise 5% (facture
n°30)

10/08: le client « X » bénéficie d’un rabais exceptionnel de 10% (avoir n°55)

TAF:
1. Etablir la facture ;
2. Comptabiliser ces opérations chez le fournisseur et chez leclient.

14
Marchandises (brut) 50 000 DH
Remise 5% 2 500DH

Net commercial 47 500

15
 07/08 facture doit
Chez le vendeur (FRS)

3421 Client 47 500

7111 Ventes deM/ses 47 500

Fact N°…..

Chez l‘acheteur (Client)

6111 Achat deM/ses 47 500

4111 Fournisseur 47 500

Fact N°…

16
 10/08 facture avoir
Chez l’acheteur (client)

4411 Fournisseur 4 750

6119 RRR obtenus/achats de 4 750
Marchandises
Fact N°….

Chez le vendeur (Fournisseur)

7119 RRR accordés par l’entreprise 4 750

3421 Client 4 750

Fact N°…

17
 Exemple 2: réduction à caractère financier

Agadir, le 20 Mai 2006

L’EntrepriseAMINE
A: L’Entreprise MANAL

Marchandises (brut) 15 000 DH

Remise 5% 750 DH
Net commercial 14 250 DH

Escompte 285 DH

Net à Payer le 10 Juin2006 13 965 DH

Facture N°….,Règlement par chèque bancaire (encaissé le même jour)

18
Remarque

 L’escompte de règlement est toujours comptabilisé (facture doit ou avoir).

- Pour le fournisseur : au débit du compte « 6386 » escompte accordé.
- Pour le client : au crédit du compte « 7386 » escompte obtenu.

19
 Application 3

08/09: Vente de marchandises au comptant par chèque bancaire au client « Ahmed » MB: 32
000 dh, Remise 8%, escompte 2% (facture n°60)

TAF:
1. Etablir la facture ;
2. Comptabiliser ces opérations chez le fournisseur et chez leclient.

20
Marchandises (brut) 32 000 DH
Remise 8% 2 560 DH

Net commercial 29 440

Escompte 2% 588

28 851
Net financier

21
 Chez le vendeur (FRS)

51111 Chèque en port 28 851

6386 Escompte accordés 588,80
7111 Ventes deM/ses 29 440

Fact N°…..

Chez l‘acheteur (Client)

6111 Achat deM/ses 29 440,00

5141 Banques 28 851,20

7386 Escompte obtenus
588,80
Fact N°…22
 P3: Enregistrement comportant des majorations

A. Définitions:

Majorations

TVA Emballage

Transport

23
 P3: Enregistrement comportant des majorations
a) Facture avec la TVA:

 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect général inclus dans
les prix de vente de biens ou de prestations de services et payé par les
consommateurs.

La TVA est l’impôt indirect qui frappe les dépenses, elle est collectée par les
entreprises au profit de l’Etat.

La TVAse compose de deux parties:

24
1. Taxe payée au fournisseur au moment des achats: elle représente une créance
sur l’entreprise;

2. Taxe facturée et collectée auprès des clients (au moment des ventes): elle
représente une dette envers l’Etat ( pratiquement l’entreprise verse à l’Etat la
différence entre la TVAreçue sur la vente et la TVApayée par lui sur ses achats.

TVA= la valeur ajoutée * taux

25
Enregistrement comptable:

Exemple 1:

Brut marchandises: 3 400 DH

TVA 20%: 680 DH

Net à Payer (TTC): 4 080 DH

Mode de règlement à crédit

26
L’Enregistrement comptable de la TVA

Les principaux comptes utilisés pour enregistrer les opérations relatives à la

T.V.A sont les suivants :

34551 : Etat, T.V.Arécupérable sur immobilisations

34552 : Etat, T.V.Arécupérable sur charges

3456 : Etat, crédit deT.V.A

4455 : Etat, T.V.Afacturée

4456 : Etat, TVAdue

27
Les taux de la TVA:

Nature % Opérations
Taux Taux normal
norma 20%
l
Taux réduit Exemple: les opérations sur le
1 14% transports de marchandises, thé,
café….
Taux réduit 10% Exemple: les prestations touristiques,
2 les intérêts servis par la banque,
restauration, carburant…
Taux réduit Exemple: fournitures scolaires, eau,
3 7% médicaments, lait…
Exemple : État TVA récupérable surimmobilisations
Achat d’un camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chèque
certifié le reste à crédit sur 8 mois, TVAau taux normal.

Écriture au journal de l’entreprise

2340 Matériel de transport 75 000,0

34551 Etat, TVA récupérablesur 15 000,00
immobilisations
5141 Banque 45 000,00
4481 Dettes sur acquisitions 45 000,00
d’immobilisations

29
Exemple : État TVA récupérable surcharges

Le 11/01/2006, Achat de marchandises pour 25 000dh HT payable à crédit avec

remise de 3% de chez la société TAJHIZATAMAIZ Taux de TVA20%

Brut (HT) 25 000

Remise 3% -750
Net commercial (HT) 24 250
TVA 20% + 4850
Net à payer TTC 29 100

30
Écriture au journal de l’entreprise

11/01/2006
6111 Achats de marchandises 24 250,00
34552 Etat, TVA récupérablesur 4 850,00
charges
4411 Fournisseurs 29 100,00

31
Exemple : État TVAfacturée
15/04/2006, ventes de produits au client Anass pour 125 000dhs avec les
réductions suivantes : remises 3% et 1%, escompte pour règlement au
comptant de 5%, TVAau taux normal :
Brut 125000,00
Remise 3% -3 750,00
Net commercial 1 121 250,00
Remise 1% -1 212,50
Net Commercial 2 120 037,50
Escompte 5% -6 001,88
Net financier 114 035,63
Tva20% 22 807,13
Net TTC 136842,75
32
Écriture au journal de l’entreprise

15/04/2006
5161 Caisse 136 842,75
6386 Escomptes accordés 6 001,88
7111 Ventes de M/ses 120 037,50
4455 Etat-TVA facturée 22 807,13

33
 Application

Le 08/10: Ventes de m/ses au client ‘x’ 40 000 dhs, remise 10%, escompte 2%, TVA 20%,
cette vente est réglée 4/5 par chèque bancaire et 1/5 à crédit (facture n°5453)

TAF:
a) Etablir la facture de vente et comptabiliser la chez le client et chez le fournisseur.

34
Marchandises (brut) 40 000 DH
Remise 10% 4 000 DH

Net commercial 36 000

Escompte 2% 720

35 280
Net financier 7 056
TVA20%
Net à payer (TTC) 42 336

42 336*4/5=33 868,80 42 336*1/5=8 467,20

Chèq bancaire À crédit

35
 Chez le vendeur (FRS)
3421 Client 8 467,20
6386 Escompte accordés 720,00
51111 Chèq en portefeuille 33 868,80

7111 Ventes de M/ses 36 000,00

4455 Etat TVA Fac 7 056,00

Fact N°…..

Chez l‘acheteur (Client)

6111 Achat de M/ses 36 000,00
34552 Etat TVA R/C 7 056,00

Banques
5141 33 868,80
Escompte obtenus
7386 720,00
Fournisseurs
4411 8 467,20

Fact N3°6…
- Déclaration de la TVA

La déclaration de la TVAconsiste à calculer la TVAdue à verser à l’Etat au plus

tard le 20 du mois suivant.

- Type de Déclaration de la TVA

-Si le chiffre d’affaire annuel supérieur ou égal 1.000.000 de Dhs ==> la

déclaration est mensuelle.

- Si CA est strictement inférieur à 1.000.000 de Dhs et si l’entreprise a une

activité saisonnière. ==> La déclaration est trimestrielle

La déclaration de la TVA est établit selon deux régimes: le régime

d’encaissement ou le régime débit

37
Déclaration mensuelle:

TVA due du mois (M)

=
TVA Facturée au cours du mois (M)

TVA récupérables/immobilisations du mois M

-
TVA récupérables/charges du mois M
-
Crédit de TVA du mois (M-1)

38
Déclaration trimestrielle:

TVA due du trimestre (N)

=
TVA Facturée au cours du Trimestre (N)

TVA récupérables/immobilisations du Trimestre (N)

-
TVA récupérables/charges du Trimestre (N)
-
Crédit de TVA du Trimestre (N-1)

39
 Précision :

 TVA due est une dette à régler à l’Etat avant le 20 du mois suivant la

période de déclaration (appliquer à partir du 01/01/2011).

 Crédit de TVA est une créance sur l’Etat que l’entreprise peut

récupérer au montant des déclarations postérieures.

40
 Enregistrement
1- Cas de la TVAdue
Date
4455 Etat TVAfacturée A
34551 Etat TVARécp./immo
34552 Etat TVARécp./char B
3456 Etat crédit de TVA (mois précédent)
4456 Etat TVADue A-B
Suivant déclaration TVA (mois n)

Comptabilisation de paiement
Date
4456 Etat TVADue
5141 Banque
2 - Cas de crédit deTVA
Date
4455 Etat TVAfacturée A
3456 Etat crédit TVA (mois actuel) B-A
34551 Etat TVARécp./immo
34552 Etat TVARécp./char B
3456 Etat crédit de TVA (mois précédent)
Suivant déclaration TVA (mois n)
 Application
Une entreprise « X » vous communique les éléments suivants :

ELEMENTS JANVIER FEVRIER

-TVA facturée (collectée) 120.000,00 100.000,00
-TVA récup/ Immo (déductible) 30.000,00 25.000,00
-TVA récup/ charges 60.000,00 32.000,00
-Crédit de TVA 5.000,00 -
Travail à faire :
1 Etablir la déclaration de février (calculer la TVAdue du mois de février).
2 Comptabiliser cette déclaration.
3Comptabiliser le paiement de la TVAdue (date de paiement est le 19 mars,
règlement par chèque bancaire N° C213)
Déclaration en Février

TVA collectée de Février 100 000

TVA déductible sur immobilisations de Février 25 000

-
TVA Déductible sur autres charges de Février 32 000
-
Crédit de TVA du mois n-1 (Janvier) 5 000

TVA due = 38 000,00 dh

43
 Enregistrement

1- Traitement comptable
28/02
4455 Etat TVA facturée (Fév) 100 000

34551 Etat TVARécp./immo 25 000

34552 Etat TVARécp./char 32 000
3456 Etat crédit de TVA (mois précédent) 5 000
4456 Etat TVADue 38 000
Suivant déclaration TVA (mois fév)

Comptabilisation de la Tva de Février (serapayée le 19 Mars)

19/03
4456 Etat TVADue 38 000
5141 Banque 38 000
 b) Facture avec le transport:

 Pour livrer les marchandises à son client le fournisseur peut :

Soit utiliser ses propres moyens de transport (véhicules) dans ce cas, il estime le

montant des frais de transport que doit payer le client ( Frais forfaitaires); (TVA 20%)

 Chez le fournisseur: port et frais accessoire facturés (71276) ; Chez le client:

transport sur achat (61425)
Soit effectuer le transport par une tierce personne ( transporteur), dans ce cas les
frais de transport payés par le fournisseur seront à la charge du client
(débours).(TVA 14%)
Chez le fournisseur: Transport sur vente (61426) ; Chez le client: transport

sur achat (61425)

45
 Application 1

15/04:Vente à crédit de M/ses au client « X »MB: 25 000; Remise

5%; TVA 20%; transport réglé en espèces 500 dh, TVA port 14%
(Facture N°33)

Passer les écritures nécessaires chez le FRS et chez le CLT

46
 Facture de transport (FRS Seulement)

Transport TVA14% 500 DH

70DH
Net à Payer (TTC)
570 DH

15/04
61426 Transport sur vente 500
34552 Etat TVA R/C 70
Caisse 570
Facture N°….

47
 Facture de vente (frs et clt)
MB 25 000
Remise 5% 1 250 dh

Net commercial 23 750

TVA20% 4 750
TRS TVA 500
14% 70
Net APayer
Chez le Fournisseur 29 070
15/04
3421 Client 29 070
7111 Vente de M/ses 23 750
4455 Etat TVA F 4 750
61426 TRS/vente 500
34552 Etat TVA R/C 70

FactureN4°8….
 Chez le Client

15/04
6111 Achat de M/ses 23 750
61425 Transport sur achats 4 820
34552 Etat TVA R/C (4750+70) 500
4411 Fournisseurs 29 070

FactureN°….

49
 Application 2

28/06: Vente à crédit de M/ses au client « X »MB: 28 000; Remise

4%; TVA 20%; transport forfaitaire 400 dh, TVA port 20% (Facture
N°1586)

Passer les écritures nécessaires chez le FRS et chez le CLT

50
 MB 28 000
Remise 4% 1 120

Net commercial 26 880

TRS 400
Montant HT 27 280
TVA20% 5 456
Net A Payer(TTC) 32 736
Chez le Fournisseur

28/06
3421 Client 32 736
7111 Vente de M/ses 26 880
71276 Port et frais accessoires 400
4455 Etat TVA F 5 456

FactureN°….
51
 Chez le Client

28/06
6111 Achat de M/ses 26 880
61425 Transport sur achats 400
34552 Etat TVA R/C 5 456
4411 Fournisseurs 32 736

FactureN°….

52
 Section 2: Factures « Avoir »
P1: Enregistrement du retour de marchandises

La facture d’avoir est établie par le fournisseur au profit de ses

clients à l’occasion:

- D’un retour de marchandises ou de matières premières non

conformes à la demande;
- D’une réduction commerciale accordée hors facture;
- D’un escompte de règlement accordé et ne figure pas sur la
facture doit.

53
 Remarque:

 Si la facture doit traduit la dette du client envers le fournisseur,la

facture d’avoir traduit la dette du fournisseurs envers son client.

 Pour annuler partiellement ou totalement l’opération précédente

achat/ vente, on annule l’écriture initiale «Contre passation »

54
 c) Les emballages:

Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises
livrés à la clientèle.

Les emballages
Le matériel d’emballage
commerciaux

Emballage récupérable identifiable

Emballage récupérables non identifiable

Emballage perdu
Emballage à usage mixte

55
 Le matériel d’emballage:

Il s’agit des objets utilisés pour contenir ou conditionner des matières

premières, marchandises à l’intérieur de l’entreprise. Exemple:
congélateur, citerne, cuve etc.
Le traitement comptable:
Il est identique à celui des autres immobilisations.

Date
23… L’immobilisation concernée Montant HT
Etat Tva récupérable sur TVA
34551
immobilisation
Moyen de paiement Montant TTC
N° facture….

56
 Les emballages commerciaux:

Il s’agit des objets divers destinés à contenir les marchandises et les

produits livrés à la clientèle.

Les emballages récupérables identifiables:

Ce sont des objets discernables unité par unité (facile à distinguer) dans
lesquels sont livrés les produits ou les marchandises et que les fournisseurs
doivent récupérer ultérieurement, ce type d’emballage est traité comme des
immobilisations. Exemple: Conteneurs, tonneaux etc.

57
 Le traitement comptable:

Date
2333 Emballages récupérables Montant HT
identifiables TVA
34551
Etat Tva récupérable sur
immobilisation Montant TTC
Moyen de paiement
N° facture….

58
exemple 1:
Le 15/10/2014, l’entreprise BARCO a acquis deux conteneurs au prix
unitaire de 90.000 dhs (HT). Règlement par chèque bancaire N°2341.
facture N°370.

TAF:Passer les écritures comptables

59
Solution

2333 Emballages récupérables 180.000

identifiables
34551 Etat TVAR/Immo 36.000
5141 Banque 216.000
Facture n° 370/Chèque N°3241

60
 Les emballages récupérables non identifiables:

Ce sont des emballages non reconnaissables unité par unité (exemple:

bouteilles en verre, bouteilles de gaz …)

Ils sont prêtés ou consignés.

Leurs achats sont comptabilisés au compte:

61232 Achat d’emballages récupérables non identifiables

61
exemple 2:

Le 15/10/2014, une entreprise de boissons gazeuses a acheté des

bouteilles de verre d’un montant de 20.000 HT par chèque bancaire
N° 212.

TAF: Passer les écritures comptables

62
Solution

61232 Achat d’emballages 20.000

récupérables non
identifiables
33552 Etat TVAR/Charges 4.000
5141 Banque 24.000
Chèque N°212

63
 Les emballages perdus:

- Ce sont des emballages non récupérables, de faible valeur (sacs en

plastique, papier d’emballage …) ou sont indissociables de la
marchandises qu’ils contiennent (boite de conserve).

- Leur prix est intégré dans le prix de vente des Marchandisesvendues.

-Peuvent être stockés et entrent dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise,

- Leur achat est une charge à enregistrer dans le compte :

61231 Achat d’emballagesperdus

64
exemple 3:

Le 15/10/2014, une entreprise de confiserie a acheté des pots de

confiture d’un montant de 10.000 HT par chèque bancaire N° 12.

TAF: Passer les écritures comptables

65
Solution

61231 Achat d’emballages 10.000

perdus
33552 Etat TVAR/Charges 2.000
5141 Banque 12.000
Chèque N°12

66
 Les emballages mixte:

- Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils

seront utilisés comme perdus ou récupérés.

-Leur achat est une charge à enregistrer dans le compte:

61233 Achat d’emballages à usage mixte

67
 le prêt des emballages commerciaux:
Les emballages prêtés ne donnent lieu à aucune écriture comptable, la sortie
d’emballage est enregistrée sur un livre d’ordre. Cependant si l’emballage
prêté n’est pas restitué (rendu) dans les délais prévus, il faut régulariser:
- S’il s’agit d’emballages récupérables identifiables, le non-retour est
assimilé à une cession d’immobilisation (sortie d’immobilisation).
- S’il s’agit d’emballages récupérables non identifiables, c’est une vente de
produits accessoires.

3421 Client
7178 Autres ventes de produitsaccessoires

54
 la consignation des emballages récupérables:

-Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contre partied’une

somme d’argent déposée comme garantie.

-Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de

l’emballage prêté dans un délai normal et en bonétat.

Donc, on peut dire que la consignation des emballages donnenaissance à une

dette du fournisseur vis à vis du client.

N.B. : La consignation est généralement exprimée hors taxes (sansTVA)

69
Traitement comptable:

La consignation donne naissance à :

Dette du fournisseur à l’égard du client:

Débit : 3421 Clients
Crédit :4425 clients dettes pour emballage et matérielsconsignés

Créance du client sur son fournisseur:

Débit : 3413 frs- créances pour emballage et matériel àrendre

Crédit : 4411 fournisseurs

70
 Exemple 4:

Le 1/3/2014, le fournisseur OUSSAMA adresse à son client JIHAD,

la facture 120A dont les éléments suivants:

Marchandises MB 25 000 dhs, TVA 20%, remise 6%, escompte2%,

160 caisses consignées à 15 dh l’unité, facture N°50

TAF : Présenter le décompte facture et le journal chez le clientet

chez le fournisseur

71
Le décompte :
Montant brut HT 25000

Remise 6% 1 500
NC1 HT 23 500
Escompte 2% 470
Net Financier HT 23 030
TVA 20% 4 606
TTC 27 636
Consignation (160
Caisses à 2400
15 dh l’une)
Net à payer TTC 30 036

72
Chez le Fournisseur

3421 Client 30036

6386 Escompte accordé 470
711 Ventes de m/ses 23500
NC
4455 Etat Tva Facturée 4606
4425 Client-dettes pour 2400
emballges et matériel
consignés
Facture n° 50

73
Chez le Client
6111 Achat de m/ses 23500
34552 TVArécup/charge 4606
3413 Fr-Créances pour 2400
Emballage et Matérielà
rendre
4411 Fournisseur 30036
7386 Escompte obtenu 470
Facture n° 50

74
 La restitution des emballages consignés:

Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur,

deux cas de figures peuvent se présenter :

• prix de reprise=prix de consignation

• prix de reprise< prix de consignation

75
1. Prix de reprise = Prix de consignation

Lorsqu’un client rend, dans un délai normal et en bon état, les

emballages consignés au fournisseur, ce dernier lui rembourse, en
principe, le montant de la consignation c’est à dire annulation de la
dette relative à la consignation chez les écritures dufournisseur.

76
Chez le Fournisseur
3421 Client 30036
6386 Escompte accordé 470
711 Ventes de m/ses 23500
4455 Tva Facturée 4606
4425 Client-dettes pour 2400
emballges et matériel
consignés

Facture n° 50
4425 Client-dettes pour 2400
emballges et matériel
consignés

3421 Client 2400

Facture Avoir n° 370

77
Chez le Client

6111 Achat de m/ses 23500

34552 TVArécup/charge 4606
3413 Fournisseurs- 2400
Créances pour
Emballages et
Matériel à rendre
4411 Fournisseur 30036
7386 Escompte obtenu 470
Facture n° 50
4411 Fournisseurs 2400,00
3413 Fr-Créances pour E et 2400,00
M à rendre
Facture Avoir n° 370

78
Exemple 5:

Le 10/10/N Vente de marchandise MB 80.000 dh, remise 2% et 5%,

escompte 2%, TVA 20%, 36 bouteilles consignées à 10 TTC l’une.
Facture N°50. règlement dans 20 jours.
Le 13/10/N le client retourne les emballages consignés au prix de 360
dh TTC. Le même jour le fournisseur lui adresse la facture d’avoir
N°370

TAF
1. Etablir les décomptes
2. Présenter le journal du client et celui du fournisseur

79
Solution

Facture Doit n° 50 Facture Avoir n° 370

Montant brut HT 8 0000 Retour de 36 bouteilles 360,00

Remise 2% 1 600 36 bouteilles (10 dh ttc l’une)
NC1 HT 78 400
Remise 5% 3 920 Net à déduire TTC 360,00
NC2 HT 74 480
Escompte 2% 1 489,60
Net Financier HT 72 990,40
TVA 20% 14 598,08
36 Bouteilles (10 dh TTC 360,00
l’une)
Net à payer TTC 87 948.48

80
Chez le Fournisseur
3421 Client 87948,48
6386 Escompte accordé 1489,6
711 Ventes de m/ses 74480
4455 Tva Facturée 14598,08
4425 Client-dettes pour 360,00
emballges et matériel
consignés

Facture n° 50
4425 Client-dettes pour 360,00
emballges et matériel
consignés

3421 Client 360,00

Facture Avoir n° 370

81
Chez le Client

6111 Achat de m/ses 74480

34552 TVA récup/charge 14598,08
3413 Fr-Créances pour E et M à 360,00
rendre
4411 Fournisseur 87948,48
7386 Escompte obtenu 1489,60
Facture n° 50
4411 Fournisseurs 360,00
3413 Fr-Créances pour E et 360,00
M à rendre
Facture Avoir n° 370

82
2. Prix de reprise < au prix de consignation

Cette différence PR et PC constitue pour :

-Fournisseurs : Ventes accessoires à créditer dans le compte : (produit)

-71275 Bonis pour reprise d’emballage consignés

- Client : Consommation de service (une charge) à débiter dans le

comte
61317 Malis sur emballages rendus

N.B. : La différence entre le PR et le PC est soumise à la TVA

83
Exemple 6
Supposons le même exemple précédent pour lequel:
 Le 13/10/N le client retourne les emballages consignés au prix de 300dh
TTC. Le même jour le fournisseur lui adresse la facture d’avoirN°370

TAF
1. Présenter le journal du client et celui dufournisseur

84
Solution

Le client restitue les 36 bouteilles qui lui sont reprises à 300 DHTTC

Reprise de 36 bouteilles à 300 DH TTC

Bonis TTC = 360 – 300 = 60 dhTTC
Bonis HT = 60 /1.2 = 50 dh
TVA/Bonis = 60 – 50 = 10 dh*

Montant à rembourser au client = 300 dh

85
Chez le Fournisseur
4425 Client-dettes pour emballges et 360,00
matériel consignés
71275 Bonis sur emballages 50,00
consign
4455 TVA facturée 10,00
3421 Client 300,00
Facture avoir…

86
Chez le Client
4411 Fournisseurs 300,00
61317 Malis sur emballages rendus 50,00
44552 TVA récupérables/charges 10,00
3413 Fr-Créances pour E et M 360,00
à rendre
Facture avoir…

87
Le non retour des emballages consignés:

Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le

client dans les délais prévus et ce pour plusieurs raisons:
conservation volontaire, oubli, destruction….

Dans ce cas, le fournisseur considère que les emballages sont

vendus et adresse une facture «Doit» à son client.

Donc la consignation se transforme en vente d’emballage.

88
Cette vente constitue pour :

-Fournisseur : Ventes accessoires à créditer dans le compte :

71278 Autres ventes et produits accessoires

- Client : une charge à débiter dans le comte

61232 Achat d’emballages récupérables nonidentifiables

89
Exemple 7 :
Même exemple: Le client ne restitue que 30 bouteilles qui lui sont
reprises à 240 DH. Les 6 bouteilles restantes sont conservées par le
client (3 détruits et 3 conservées).

90
Emballages restitués :

Reprise de 30 bouteilles à 240 dh TTC

Boni TTC =300 – 240 = 60 TTC
Boni HT = 60/1,2 = 50
TVA/Bonis = 60 – 50 = 10dh

Emballages non restitués :

Vente d’emballages à 6 x 10 = 60 DH TTC Dont 50 dh HT et
10 DH de TVA
Montant à rembourser au client : 240 dh TTC

91
Chez le Fournisseur
4425 Client-dettes pour 360,00
emballages et
matériel consignés
71278 Autres ventes et 50,00
produits acc
71275 Bonis sur 50,00
emballage
s consign

4455 TVAfacturée 20,00

3421 Client 240,00

Avoir n° …….

92
Chez le Client
4411 Fournisseurs 240,00
61371 Malis sur emballages 50,00
rendus
61232 Achat d’emba recup 25,00
non ident
6188 Autres charges 25,00
d’exploitation
44552 TVA 20,00
récupérables/charges
3413
Fournisseur- 360,00
Créances pour E
et M à rendre
Avoir n° …….
N.B. : le montant de la consignation comporte déjà la TVA, on doit le décomposer
en HT et de la TVA Lorsque la TVA concerne des emballages récupérables
identifiables, leur non retour est considéré comme cessions d’immobilisations.

79