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Les retraitements d’homogénéisation

I. L’amortissement : (Durée/mode).

NB : ce modèle d’écritures à dresser au cas d’une augmentation de l’amortissement, mais en en


cas de diminution, il faut raisonner en inverse.
Etape 1 : dresser le plan d’amortissement de la filiale :

Année VE Annuité Cumul VNC


N-1
N

Etape 2 : dresser le plan d’amortissement du groupe:

Année VE Annuité Cumul VNC


N-1
N

Etape 3 : Ecritures de consolidation du bilan & CPC an N-1 :

• Bilan :

Résultat F
Impôt différé actif
Amortissement du … (1)
Retraitement d’homogénéité N-1

(1) : Différence du cumul d’amortissement entre la filiale et le groupe.


• C.P.C :

Dotation aux amortissements


8
Résultat impôts sur les sociétés

Etape 4 : Ecritures de consolidation du bilan & CPC an N (s’il y’a lieu):

• Bilan :

Réserves F (1)
Résultat F (2)
Impôt différé actif
Amortissement du …
Retraitement d’homogénéité N

(1) : la différence d’amortissement en N-1.


(2) La différence d’amortissement de N
NB : le bilan ne dégage pas l’historique des écritures de retraitement donc chaque année on doit
dresser l’historique de toutes les années.
• CPC :

Dotation aux amortissements (1)


Résultat
Impôt/ les bénéfices

(1) : seulement la part de N, puisqu’au niveau des charges et produits, il faut respecter le
principe de spécialisation des exercices.
II. Les stocks :
Etape 1 : Calculer l’écart entre la méthode du groupe et celle de la filiale :

CMUP (1) FIFO (2) Ecart (1)-(2)


SI (N)
SF (N)

Etape 2 : Retraitement du stock final :

• Bilan : si le SF à diminuer

Résultat
Stock

Impôt différé actif


Résultat

NB : si le stock final a augmenté, on va contrepasser ces comptes.

• C.P.C : si le SF à diminuer

Variation du stock
Résultat

Résultat
Impôt sur les bénéfices

Etape 3 : Retraitement du stock initial :

• Bilan : si le SI a augmenté

Résultat
Réserves

Réserves
Impôt différé actif
Résultat
Impôt différé passif
• C.P.C : si le SI à augmenter :

Variation du stock
Résultat global

Résultat global
Impôt sur les bénéfices
III. Les frais d’acquisition des immobilisations :
Selon l’IAS/IFRS :

Frais d’acquisition d’immobilisation

Rattaché au cout d’acquisition Comptabilisées


En charges

R.A.S
Augmentatio Augmentati
n de la VO on du
de l’immo complément
d’amortis
Etape 1 : Ecritures de régularisation en N-1 :

Immobilisation
Résultat
1 Incorporation des frais d’acquisition dans la VO
de l’immobilisation
1 Résultat
Amortissement…
Constatation du complément d’amortissement
8 Résultat
Charges
Elimination des frais d’acquisition du CPC
Dotation aux amortissements
8 Résultat
Constatation du complément d’amortissement au CPC

Etape 2 : Ecritures de régularisation en N :

Immobilisation
Réserves
1 Incorporation des frais d’acquisition dans la VO de l’immobilisation
1 Résultat
Réserves
Amortissement…
Constatation du complément d’amortissement
8 Dotation aux amortissements
Résultat
Constatation du complément d’amortissement
IV. Les frais d’établissement immobilisées :
Transférer les frais d’établissement immobilisées en charges.
Etape 1 : Ecritures d’homogénéité de N-1 :

• Bilan :

Amortissement des frais de constitution


Réserves
Impôt différé actif
Frais de constitution

Etape 2 : Ecritures d’homogénéité de N :

• Bilan :

Amortissement des frais de constitution


Résultat
Impôt différé passif

• CPC :

Résultat global de F
Impôt sur les bénéfices
Dotation aux amortissements
Ecriture d’homogénéité du CPC en N
V. Les intérêts intercalaires :
Selon l’IAS 23, le cout de l’emprunt est inclus dans le cout des actifs de longue durée.

• Bilan :

Immobilisation
Amortissement d’immobilisation
?

• CPC :

DEA d’immob….
Résultat global
Impôt/bénéfices
Transfert de charges

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