Université Abderrahmane Mira de Bejaia

Faculté des Sciences Economiques, Commerciales et des Sciences de Gestion

Département des sciences de gestion

Niveau : 3ème année Management (2019/2020)

Chargé du module de Contrôle de gestion (II) : AMGHAR. M
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Correction de la série TD N°1

 Tableau N° 1 : Calcul du coût réel de l’unité d’œuvre :

Eléments Atelier 1 Atelier 2

Charges indirectes réelles totales 951250 350000

Unité d’œuvre HMOD HMOD

Nbre U/O (niveau d’activité réel) 4500 H 2000 H

Cout réel de l’U/O 211,38 175

 Tableau N° 2 : Calcul du cout standard (prévisionnel) de l’unité d’œuvre

Eléments Atelier 1 Atelier 2

Charges indirectes :
Charges variables prévisionnelles 350000 140000
Charges fixes prévisionnelles 525000 210000
Total des charges prévisionnelles 875000 350000
Unité d’œuvre HMOD HMOD
Nbre U/O (Niveau d’activité normale prévu) 3500 H 1750 H
Cout prévisionnel de l’U/O 250 200

Pour précision :
On entend par activité normale mensuelle, le niveau d’activité qui doit être atteint par
un atelier de fabrication pendant une période (un mois), et cela dans des conditions
d’exploitation jugées normales (c’est-à-dire, sans qu’il y ait de pannes, d’arrêt de travail
ou autres perturbation du rythme de production).

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  Calculs complémentaires qu’il faut faire avant d’aller vers le calcul des écarts
sur charges indirectes :

On réutilisant les données du tableau N°2 de calcul du coût standard de l’unité d’œuvre
ci-dessus :

On doit calculer :

Vs : la charge variable unitaire standard (prévisionnelle)

Fs : la charge fixe unitaire standard (prévisionnelle)

Au niveau de l’Atelier 1 :

CVs totales 525000

Vs = = = 150
As 3500

CFs totales 350000

Fs = = = 100
As 3500

Au niveau de l’Atelier 2 :

CVs totales 210000

Vs = = = 120
As 1750

CFs totales 140000

Fs = = = 80
As 1750

 Les encours de production de « Y » :

L’exercice de cette série présente un cas particulier là où l’entreprise arrive à la fin du mois
de Mars avec une certaine quantité de produits qui sont finis à 100% et une autre quantité
qui n’est pas finis à 100 %, c’est ce qu’on appelle les encours de production auxquels on
vous donne l’état d’avancement de leur processus de fabrication à la fin de ce mois de
Mars.

Nous devant les prendre en considération dans le travail de contrôle du budget de

production, car qu’elle que soit leur état d’avancement, ces encours ont consommé des
ressources qui se traduisent par des charges et des frais (matières premières, main d’œuvre,
électricité, et tout autres types de charges directes ou indirectes), et ayant fait l’objet d’une
prévision dans le cadre de la préparation du budget de production. C’est pour cette raison
qu’il faut les prendre en considération non pas en totalité (300 unités) mais en cherchant à
déterminer ce qu’on appelle l’équivalent en produit finis « EPF ».

Nous avons 300 unités de « Y » encours de fabrication (non finis), dont l’état
d’avancement est de 60%. Pour prendre en considération les ressources qu’ils ont

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 consommées pendant la période considérée, il faut calculer pour ces encours de production
leur équivalent en produits finis « EPF »

Donc, au lieu de prendre les 300 encours en tant que tels, on va prendre juste l’EPF : 300
× 60% = 180 unités qui se rajoute à la quantité de produits finis = 7400 unités.

La production totale de « Y » = 7400 produits finis + 300 produits encours × (60%)

= 7400 + 180 = 7580 produits finis de Y

 Les écarts globaux sur charges directes et charges indirectes c’est la différence entre le coût
réel de la production réelle et le coût standard (prévisionnel) de la production réelle.
L’E/G = Cout Réel de la production réelle – Cout Standard de la production réelle

 Pour le coût réel de la production réelle, les données et informations sont disponibles
directement dans le texte de l’exercice avec le premier tableau calculant le coût réel de l’unité
d’œuvre ;
 Pour le coût standard de la production réelle, il faut utiliser les données de la fiche de coût
standard (voir la série)

 Une fiche de coût standard c’est une liste de tous les ingrédients (composants) qui sont
prévus dans le cadre du budget d’utiliser dans la production, y compris les quantités, le prix
ou le coût. Dans cette exercice, cette fiche est élaborée pour une unité de produit semi-finis
« X » et une unité de produit finis « Y ». Mais on peut la trouver dans d’autres exercices
élaborée pour une quantité de 10 produits, 100 pts, 1000 pts, etc.
Donc, il revient d’adapter les prévisions unitaires (voir fiche de coût standard dans l’exercice)
de chaque élément de coût (matière, MOD, Unité d’œuvre) à la production totale réelle, et ce,
en utilisant la règle de trois présentée dans le tableau N°4

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 Tableau N°3 :

Eléments cout réel de la production cout standard de la Ecarts globaux

réelle production réelle

Q PU Mt Q PU Mt

Atelier 1 :
MP1 16000 45 720000 15400 40 616000 +104000 défavorable
MOD 4500 81 364500 3850 80 308000 +56500 défavorable
Ch. ind 4500 211,38 951250 3850 25 962500 -11250 favorable
Atelier 2 :
MP2 7800 19 148200 7580 20 151600 -3400 favorable
MOD 2000 85 170000 1895 80 151600 +18400 défavorable
Ch. ind 2000 175 350000 1895 200 379000 -29000 favorable

 Tableau N°4 : Ce tableau montre comment nous avons calculé les quantités prévues de
chaque élément de coût (matière, MOD, unité d’œuvre) pour toute la production réelles du
produits semi-finis « X » et du produits finis « Y ».

Atelier 1 Atelier 2

MP1 : MP2 :
1X 2 kg 1Y 1 Kg
7700 15400 kg 7580 Y 7580 kg

MOD : MOD :
1X 0,5 H 1Y 0,25 H
7700X 3850 H 7580 Y 1895 H

Unité d’œuvre : Unité d’œuvre :

1X 0,5 U/O 1Y 0,25 U/O
7700 X 3850 U/O 7580 Y 1895 U/O

Précision :

 On qualifie un écart sur charge avec signe négatif (-) de favorable car il représente une
économie de dépense pour l’entreprise (une dépense en moins) comparativement au montant
de la dépense prévu dans le budget ;

 Et on qualifie un écart sur charge avec signe positif (+) de défavorable car il s’agit d’une
dépense en plus à supporter par l’entreprise comparativement au montant de la dépense prévu.

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  Décomposition des écarts globaux :

Dans cette étape, il faut procéder par endroit (c’est-à-dire : atelier, centre, etc.) et par élément de
coût (charges directes : matière premières, MOD, et charges indirectes : unité d’œuvre dans les
ateliers).

 Atelier 1 : Analyse des écarts sur charges directes :

 MP1 : E/Q = (Qr - Qp) × Pp
= (16000 – 15400) × 40 = + 24000 défavorable

Cet écart est défavorable pour l’entreprise car elle consommée plus que prévu de quantité de
MP1, ce qui pourrait mettre l’entreprise en difficultés (rupture de stocks si elle compte
seulement sur ses prévisions).
Pour les facteurs pouvant expliquer cette situation (voir le support de cours).

E/P = (Pr – Pp) × Qr

= (45 - 40) × 16000 = + 80000 défavorable

Cet écart est défavorable pour l’entreprise car cette matière MP1 lui a coûté plus chère que
prévu, ce qui pourrait mettre l’entreprise aussi en difficultés (Manque de liquidité ou moyens
de paiements pour l’achat de matière première si elle compte seulement sur ses prévisions).
Pour les facteurs pouvant expliquer cette situation (voir le support de cours).

Vérification avec l’écart global calculé dans le tableau N°3

E/G = E/Q + E/P

= 24000 + 80000
= + 104000 défavorable

 MOD : E/Temps = (Temps r – Temps p) × Taux p

= (4500 – 3850) × 80
= + 52000 défavorable

Cet écart est défavorable pour l’entreprise car elle consacré plus que prévu de MOD dans
l’atelier1, ce qui pourrait mettre l’entreprise en difficultés si elle compte seulement sur ses
prévisions.
Pour les facteurs pouvant expliquer cette situation (voir le support de cours).

E/ Taux = (Taux r – Taux p) × Temps r

= (81 – 80) × 4500
= + 4500 défavorable

Cet écart est défavorable pour l’entreprise car la main d’œuvre utilisée dans l’atelier1 lui a coûté
plus chère que prévu, ce qui pourrait mettre l’entreprise aussi en difficultés (Manque de liquidité
ou moyens de paiements de la MOD si elle compte seulement sur ses prévisions).
Pour les facteurs pouvant expliquer cette situation (voir le support de cours).

E/G = 52000 + 4500 = + 56500 défavorable

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  Analyse des écarts sur charges indirectes :

Comme pour les charges directes, on peut distinguer deux causes qui expliquent l’écart
global :
- variation des quantités
- variation du coût unitaire (de l’UO). Ce coût inclue une partie fixe, il conviendra de
distinguer une analyse en trois sous-écarts.

 Calcul de l’écart sur budget (coût) :

E/B = {(vr ×Ar) + CFr} – {(vs × Ar) + CFs}

= 951250 – {(150 × 4500) + 350000}

= - 73750 favorable

Le coût réel total de l’atelier1 (ou le budget de l’atelier1) est moins cher que prévu, ce qui
constitue une situation favorable pour l’entreprise.

 Calcul de l’écart sur activité :

E/A= {(vs × Ar) + CFs} – {(vs + fs) × Ar}

= {(150 × 4500) + 35000} - {(150 + 100) × 4500}

= - 100000 favorable

 2ième méthode de calcul de l’écart sur activité : nous pouvons adopter aussi cette méthode
pour calculer l’écart sur activité qui va nous montrer ce que l’entreprise gagnerait si elle est
dans une sur-activité ou dans une sous-activité. C’est-à-dire le montant des charges fixes
unitaires à imputer à chaque produit qui baisse ou augmente selon que l’entreprise soit en
sur-activité ou en sous-activité.

L'écart concerne l'imputation des charges fixes entre un niveau d’activité normal et un niveau
d’activité réel. Son origine se situe par une différence entre l'activité réelle et l'activité normale.

Nous savons que les charges fixes restent stables au moins pendant une période (fixes), donc
les charges fixes réelles de l’entreprise sont égales à ses charges fixes prévisionnelles.

Retenons que : les Ch. Fixes Réelles = Ch. F. Prévues = 350000 Da

Calculons le coefficient d’imputation rationnelle des charges fixes :

𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐭é 𝐫é𝐞𝐥𝐥𝐞 𝟒𝟓𝟎𝟎 𝐇
Coeff. Imputation Ch. F = = = 1,28571429 (il y a une sur-activité au
𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐢𝐭é 𝐧𝐨𝐫𝐦𝐚𝐥𝐞 𝟑𝟓𝟎𝟎 𝐇
sein de l’atelier 1 de l’entreprise).

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 Précisions :

- On parle d’une sur-activité lorsque le niveau de l’activité réelle de l’atelier dépasse le niveau
de l’activité normale (c’est-à-dire, le Coeff. Imp. Ch. F est supérieur à 1).

- Et on parle de sous-activité lorsque le niveau de l’activité réelle de l’atelier est inférieur au

niveau de l’activité normale (c’est-à-dire, le Coeff. Imp. Ch. F est inférieur à 1).

Les Charges fixes à imputer (CFi) = CFr × Coeff. Imp. Ch. F

= 350000 × 1,28571429

= 450 000

Ce qui fait que l’écart sur activité peut se calculer comme suit :

E/A = cout fixe réel – cout fixe imputé

= 350000 – 450 000 = - 100 000 favorable

 Calcul de l’écart sur Rendement :

E/R= {(vs + fs) × Ar} – {(vs + fs) ×Pr}

= {(150 + 100) × 4500} - {(150 + 100) × 3850}

= + 162500 défavorable

E/G = -73750 – 100000 +162500

= - 112520 favorable

 Atelier 2 : analyse des écarts sur charges directes :

MP2 : E/Q = (Qr - Qp) × Pp

= (7800 – 7580) × 20 = 4400 défavorable
E/P = (Pr – Pp) × Qr
= (19 - 20) × 7800 = - 7800 favorable

E/G = E/Q + E/P

= 4400 - 7800
= - 3400 favorable

MOD : E/Temps = (Temps r – Temps p) × Taux p

= (2000 – 1895) × 80
= 8400 défavorable

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 E/ Taux = (Taux r – Taux p) × Temps r
= (85 – 80) × 2000
= +10000 défavorable

E/G = 8400 + 10000 = + 18400 défavorable

 Analyse des écarts sur charges indirectes :

E/B = {(vr ×AR) + CFr} – {(vs × Ar) + CFs}

= 350000 – {(120 × 2000) + 140000}

= - 30000 favorable

E/A= {(vs × Ar) + CFs} – {(vs + fs) × Ar}

= {(120 × 2000) + 140000} - {(120 + 80) × 2000}

= - 20000 favorable

E/R= {(vs + fs) × Ar} – {(vs + fs) ×Pr}

= {(120 + 80) × 2000} - {(120 + 80) × 1895}

= + 21000 défavorable

Pour vérifier nos calcul, il faut que l’Ecart Global (E/G) trouvé dans tableau N°3 soit =
E/B + l’E/A + l’/R

E/G = -30000 – 20000 +21000

= - 29000 favorable

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