MASTER COMPTABILITE CONTRÔLE ET AUDIT

MODULE : FUSIONS ET FISCALITE DES GROUPES

Cas N°1 : traitement des produits

La société ABC a réalisé au titre de l’exercice N, un bénéfice avant impôt de 245 825,40 dhs.

I) Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont 175 500 dhs.
II) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livrées 10 000
2- Transports facturés aux clients 20 500
3- Jetons de présence perçus 21 200
4- Intérêts bancaires reçus 42 000
5- Dividendes reçus 15 000
6- Profit de change 12 400
7- Subventions d’exploitation 34 000
8- Dégrèvement d’un impôt déductible (taxe professionnelle) 15 000
9- Reprise sur des provisions non déductibles 12 000
10- Produits de cession des Immobilisation. Cédées 300 000

TAF

- Déterminez l’IS de cette Sté en tenant compte des éléments suivants ?

CAS N 2 : traitement des produits

Une entreprise a affiché un résultat comptable bénéficiaire de 450 300 dh. L'analyse des comptes
permet de relever les éléments suivants:

I- Dans les produits:

Chiffre d'affaires 6 450 000 dhs
Redevances sur brevets concédés à une société marocaine 200 000 dhs
Locations 75 000 dhs
Dividendes 48 000 dhs
Produits/cession des immobilisations: 352 500 dhs
Les loyers d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise
Les intérêts nets d'un compte bloqué: 17 300 dhs. (Taux de la retenue à la source est de 20%)
Subvention d'exploitation reçue: 50 000 dhs.
Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent des livraisons. 87
200 dhs
Indémnité d’assurance suite à un accident de circulation survenu en début d’exercice 20 000 DH

II- Total des charges déductibles est de: 210 000 dhs

TAF
Établir le tableau du passage du résultat comptable au résultat fiscal en procédant au traitement
des opérations précitées et déterminer le résultat fiscal de l’exercice?

Cas de synthèse N° 3 : traitement des produits

La société anonyme SARA a dégagé à la fin de l’exercice N un bénéfice
Certains produits déjà comptabilisés sont soumis à votre appréciation fiscale en
vue de déterminer le résultat imposable.
1) Ventes de marchandises livrées le 28 décembre N sans facture 18 500.
2) Ventes de marchandises contre chèques bancaires pour un montant HT
85800
Au 31/12/N, seule la moitié de ces marchandises a été livrée au client.
3) Avances reçues des clients sur des commandes non encore livrées au
31/12/N et comptabilisées en tant que ventes de marchandises rapportées
à l’exercice N. 14 850.
4) Transport facturé aux clients au cours de l’exercice 8 600.
5) Arrhes perçus à la suite d’une promesse de vente d’un bâtiment appartenant
à la société, jusqu’au 31/12/N, le contrat de vente n’est pas encore conclu :
20 000.
6) Loyers relatifs à la période allant de 01/12/N au 28/02/N+1 encaissés
36 000.
7) Ventes de marchandises livrées le 02/12/N, pour un montant global
452 000.
La facture de vente était accompagnée d’un contrat garantissant la réparation
gratuite des objets vendus pour une période de 6 mois allant de 01/12/N au
31/05/N+1. Pour ce service le client a réglé par chèque le montant global de
6 000.
8) Ventes de marchandises entièrement livrées aux clients en décembre N,
pour un montant HT de 42 800.
Ce montant ne sera encaissé qu’en janvier N+1.
9) Subvention d’exploitation reçue en cours d’exercice N. montant668 800.
10) Produits des titres de participation reçus en 07/N. montant 54 800
11) Jetons de présence reçus 12 400.
12) Intérêts reçus sur prêts accordés au personnel de la société 7 850.
13) Escompte reçus des fournisseurs 4 250.
14) Rabais obtenus 3 480.
15) Prime gagnée dans un concours national, encaissée le 25/12/N.
Remarque :
Total des charges non déductibles pour l’exercice N. 145 840
Travail à faire :

1- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice N.

Cas de synthèse N° 4 : traitement des charges

La société «AL HAMD », constituée depuis une quinzaine d’années s’est spécialisée dans la
vente en gros des articles électroniques, au capital de 4 millions de dh intégralement libéré,
a réalisé au cours de l’exercice N un chiffre d’affaires hors taxes de 12 850 000 dh et un
bénéfice comptable avant impôt de 322 750.
Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous communique les éléments de
charges comptabilisées en vous demandant de préciser leur traitement fiscal.
1) Marchandises reçues le 20/12/N, mais à crédit pour le mois de février N.124250 DH
2) Marchandises reçues le 28/12/N, mais non encore reçues le 31/12/N. 142340 DH
3) Marchandises payées le 24/12/N, mais non encore reçues le 31/12/N. 62 630 DH.
4) Avance versée à un fournisseur sur une commande de marchandises qui ne seront
réceptionnées qu’à la fin du mois de février N. 98640 DH
5) Achat de fournitures de bureau : montant global :
Une partie de ces fournitures de bureau représentent 25% de la somme comptabilisée n’a
pas encore été consommée à la fin de l’exercice concerné (N) 28640DH.
6) Salaires de l’exercice : 1842600
Ce montant est conforme à celui figurant sur la déclaration annuelle des salaires (modèle
9421).Toutefois. un salarié qui n’exerce aucune fonction au sein de l’entreprise a perçu un
salaire de 32640DH.
7) Cotisations patronales de sécurité sociale 295 630 dont une cotisation de 6240 DH est
relative au salaire de 32640DH ci-dessus.
8) Cotisations patronales de retraite complémentaire versées à une caisse autonome de
retraite. 85240 DH.
9) Frais de formation professionnelle de l’exercice N 18630DH
10) Tenues de travail du personnel 12680 DH
11) Taxe professionnelle de l’exercice N 18965DH
12) Taxe sur les véhicules de tourisme appartenant à la société (vignette automobile)
16680DH
13) Timbres fiscaux et droits d’actes divers 1640 DH
14) Majoration de retard relative au paiement hors délai de la taxe d’habitation 3620 DH
15) Pénalité fiscale pour insuffisance déclaration de la TVA 0000 DH
16) Don octroyé aux œuvres sociales de la commune d’anfa 40000 DH
17) Don versé à un hôpital public 5000 DH
18) Don versé à un club de football d’amateur du quartier 5000 DH
19) Jetons de présence versés à l’administrateur 18200 DH
20) Dividendes versés aux associés 65000
21) Prime d’assurance incendie payée le 01/04/N
Elle couvre la période du 01/04/N au 31/04/N+1 12000 DH
22) Transport de marchandises payés à la CTM 3560 DH
23) Droits de douane sur importation d’un matériel de transport 8000
24) Redevance leasing relative à la location d’un matériel de production 80000 DH
25) Intérêts des comptes courants des associés. 243000 DH
-Montant des comptes courants : 5 millions de DH.
-Taux fiscalement admis au titre de l’année N 4,5%
 -Durée de la mise à la disposition de la société au cours de l’exercice N, 9 mois

NB : Les produits imposables de l’exercice s’élèvent à 98360 DH

4- Procéder à la régularisation de l’I.S.