UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE

FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur les sociétés
« L’analyse fiscale des produits »
Enseignants : Pr. BOUAYAD, Pr. ATIK , Pr. HABACHI.
CAS 4 :
La société anonyme « ALIMANE » soumet à votre appréciation quelques postes de produits en vue de
déterminer le résultat fiscal de l’exercice « N ». son C.P.C a dégagé un résultat comptable avant impôt de
1006500 DH .
Les produits comptabilisés à apprécier :
1-Ventes facturées et comptabilisées en Décembre N : 324500 DH HT, la vérification des bons de livraison monte
que seule la moitié des marchandises a été livrée aux clients au 31/12/N.
2-ventes facturées et encaissées le 22 décembre N pour 132000 DH (HT), la commande est en préparation, les
marchandises sont encore au magasin de l’entreprise.
3- ventes à crédit pour un montant de 54000 DH H.T, échéance : 20/02/N+1, livrées au client le 25/12/N.
4- vente de marchandises pour 30000 dh H.T le 01/10/N, livrées le jour même, facturation au client d’un service
après-vente pour un contrat d’entretien pour 5760 DH H.T, la période couverte par ce service s’étale du 01/10/N
AU 30/09/N+1.
5-vente de marchandises pour 13400 dh livrées le 18/12/N , l’entreprise a facturé un service de transport de
1500 DH H.T au client, le montant global de la facture sera encaissé le 15/01/N+1.
6-Interets échus sur prêts accordés au personnel de l’entreprise : 3245 DH.
7-Dividendes reçus d’une participation au capital d’une filiale : 12400 dh
8- Prix de cession d’un camion complètement amorti, cédé le 28/09/N pour un montant de 55000 dh le camion
a été acquis le 01/04/N-7 au cout H.T de 650000 dh.
9- un encaissement sur une créance qui a été soldée en décembre N-1 et qui a été réintégrée pour le montant
H.T, la TVA a été reversée sur la déclaration de décembre N-1. montant total reçu 7680 DH TTC dont TVA de
20%.
10- un dégrèvement sur l’impôt des sociétés de l’exercice N-2 pour 3550 DH
11- des reprises sur provision de 6600 DH sur une provision constatée en N-1 pour déprécier un client qui n’a
jamais été attaqué en justice .
Les charges non déductibles :
L’appréciation des charges comptabilisées a permis de relever 122230 DH de charges non admises en
déduction.
A VOUS DE JOUER :
Déterminez le R.F.I et motivez vos réponses puis calculez l’I.S
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FACULTE POLYDISCIPLINAIRE DE KHOURIBGA
FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Thème : L’impôt sur les sociétés
SOLUTION
CAS 4 :
1-le résultat fiscal :
ELEMENTS R.C avant Réintégration Déduction
impôt
Résultat comptable 1006500
Charges non déductibles 122230
Analyse des produits :
1-Ventes des marchandises en partie livrées :
Seules les marchandises livrées doivent être rattachées à l’exercice
(une écriture de régularisation comptable est nécessaire) soit : 162255
324510/2= 162255 DH
2-ventes facturées non livrées :
les marchandises sont encore au magasin de l’entreprise, cette vente ne 132000
doit pas être rattachée au chiffre d’affaires de l’exercice N car la
livraison ne s’est pas produite durant N.
3- ventes à crédit : -
Sur le plan fiscal, il est établi que l’exercice de rattachement des
créances est celui au cours duquel intervient la livraison de la
marchandise. La vente étant déjà comptabilisée et donc fait partie de la
base imposable.
4- vente de marchandises et facturation au client d’un service après-
vente :
- La vente est un élément imposable.
- Le contrat d’entretien est un produit accessoire imposable, mais seule la
partie correspondant aux mois de octobre, novembre et décembre doit
être rattachée à l’exercice.(principe de séparation des exercices). 4320
Ce rattachement doit faire l’objet de régularisation :
Déduction= 5760x9/12 = 4320
5-ventes livrées et facturation d’un service de transport: -
-La vente est un élément imposable.
-Le transport facturé est un produit accessoire imposable en totalité car
l’achèvement de la prestation est intervenu au cours de l’exercice N.
6-Interets échus sur prêts accordés au personnel:
C’est un produit financier imposable.
7-Dividendes reçus : -
Les dividendes sont des titres de participation non imposables car ils
profitent d’une exonération totale pour éviter la double imposition . 12400
8- Prix de cession d’un camion:
Aucun redressement à opérer sur le tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal car la compensation se fera
automatiquement puisque les produits de cession et les VNA sont déjà -
comptabilisés.
camion :
 V.O=650000 DH
 Cumul amortissements= 650000 dh
 VNA = 650000-650000 =0 dh
 Résultat de cession= 55000-0=55000dh
 9- un encaissement sur une créance soldée : 1280
C’est un produit non courant imposable pour son montant HT. Le
redressement à opérer sur le tableau de passage du résultat comptable au
résultat fiscal consiste à déduire le montant de la TVA de la base
imposable :
TVA = (7680/1.2)x20% = 1280
10- un dégrèvement sur l’impôt des sociétés :
les dégrèvements accordés en matière d’IS ne constituent pas un produit 3550
non courant imposable du fait que le montant de cet impôt n’est pas
déductible.
11- reprises sur provision :
Le redressement à opérer sur le tableau de passage du résultat comptable
au résultat fiscal consiste à déduire le montant de la reprise car la 6600
provision était considérée en N-1 une charge non déductible. Ainsi pour
éviter la double imposition, cette reprise portant sur une charge non
déductible est considérée comme un produit non imposable.
TOTAUX 1006500 122230 322405
On sait que :
Résultat fiscal imposable= Résultat comptable avant impôt + réintégration-déduction-report déficitaire
R.F.I = 1006500+122230-322405
R.F.I =806325 Arrondi soit 806330DH

2- Calcul de l’impôt sur les sociétés :

I.S = 806330 x 20% - 30000
IS= 131266 dh arrondi soit 131267 DH